ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему: "Облік і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ЗАТ« ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ "
Введення
Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку. Визначення фінансових результатів роботи проводиться зіставленням отриманих доходів з виробленими витратами.
Доходи є джерелом існування підприємства. Без доходів немає прибутків, без прибутків немає підприємства. Прибуток є основним фінансовим показником діяльності підприємства. Визначення прибутку - невід'ємна складова частина облікового процесу.
Бухгалтерський прибуток використовується як база для розрахунку податку на прибуток, показника результатів господарської діяльності фірми, як критерій визначення дивідендних виплат, а також визначального чинника при встановленні рівня заробітної плати та винагороди адміністрації тощо Ключовими елементами в процесі визначення прибутку є доходи й витрати. У традиційному бухгалтерському обліку існують правила і принципи визначення та оцінки (вимірювання) доходів, витрат і фінансових результатів.
Основні фінансові показники результатів діяльності господарюючого суб'єкта відображаються у звіті про прибутки та збитки, елементами якого виступають доходи і витрати.
Проведення кваліфікованого аналізу роботи підприємства вимагає знання багатьох наук: макро-і мікроекономіки, технології, бухгалтерського обліку, маркетингу, основ промислової психології; в основі всіх аналітичних процедур лежить знання математичного аналізу, статистики та економетрики. У сучасних умовах аналіз неможливий без застосування новітніх комп'ютерних технологій.
Основний напрямок аналізу: від складного комплексу - до складових його елементів, від результату - до висновків про те, як такий результат досягнуто і до чого він приведе надалі. Успішність аналізу визначається різними факторами.
По-перше, перш ніж почати виконання будь-яких аналітичних процедур, необхідно скласти досить чітку програму аналізу, включаючи опрацювання макетів аналітичних таблиць, алгоритмів розрахунку основних показників і необхідних для розрахунку і порівняльної оцінки джерел інформаційного та нормативного забезпечення.
По-друге, при проведенні аналітичних процедур показники діяльності підприємства завжди з чимось порівнюються. Порівняння можуть проводитися з попереднім періодом, з планом і з середньогалузевими показниками. Будь-які відхилення від нормативних або планових значень показників, навіть якщо вони мають позитивний характер, повинні ретельно аналізуватися. Сенс такого аналізу полягає в тому, щоб, з одного боку, виявити основні фактори, що викликали зафіксовані відхилення від заданих орієнтирів, а з іншого боку, ще раз перевірити обгрунтованість прийнятої системи планування і, якщо необхідно, внести в неї зміни.
По-третє, завершеність і цілісність будь-якого аналізу, що має економічну спрямованість, значною мірою визначається обгрунтованістю використовуваної сукупності критеріїв. Ця сукупність включає якісні і кількісні оцінки, а її основу зазвичай складають обчислюються показники, що мають зрозумілу інтерпретацію і, по можливості, деякі орієнтири (межі, нормативи, тенденції)
По-четверте, виконуючи аналіз, не нудно без необхідності гнатися за точністю оцінок; як правило, найбільшу цінність представляє виявлення тенденцій і закономірностей.
Основна мета поведінки аналізу - підвищення ефективності функціонування господарюючих суб'єктів і пошук резервів такого підвищення.
Актуальність вдосконалення бухгалтерського обліку фінансових результатів полягає у зацікавленості багатьох користувачів облікової інформації про результати діяльності організації:
- Менеджери організації повинні демонструвати рівень своєї компетентності через досягнення високого рівня фінансових результатів;
- Акціонерам організації хотілося отримувати більше дивідендів на вкладений капітал;
- Держава зацікавлена в підвищенні фінансових результатів, так як дохідна частина бюджету формується і за рахунок податку на прибуток теж.
У силу викладених причин стає зрозуміла відповідальність бухгалтерів за правильне ведення обліку фінансових результатів та своєчасне забезпечення обліковою інформацією користувачів для аналізу з метою вдосконалення фінансового результату.
Удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів є, мабуть, найбільш актуальною темою дипломної роботи, що і визначило вибір автора.
Об'єкт дослідження - ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».
Предмет дослідження - облік і аналіз фінансових результатів.
Метою дослідження є вдосконалення обліку та аналізу фінансових результатів. Для досягнення поставленої мети слід вирішити такі завдання:
- Дати поняття фінансового резул ь тата діяльності підприємства;
- Вивчити облік фінансових резул ь ратів діяльності підприємства;
- Показати значення і завдання аналізу фінансових резул ь ратів діяльності підприємства;
- Привести коротку характеристику ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;
- Показати облік фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;
- Провести аналіз фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;
- Розглянути шляхи вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;
- Запропонувати напрямки удосконалення аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».
Методологічна основа для написання дипломної роботи відображена в нормативно - правових матеріалах і роботах вітчизняних і зарубіжних авторів: «Бухгалтерський і податковий облік для практиків» під редакцією Г.Ю. Кисневий; «Самовчитель з бухгалтерського та податкового обліку» Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна; «Комплексний аналіз господарської діяльності» під редакцією Гіляровський Л.Т.; «Облік інших доходів і витрат та формування кінцевого фінансового результату» Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М.; «Особливості формування показників форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» з урахуванням положень ПБУ 18/02 »Курбангалеева О.А.;« Аналіз господарської діяльності підприємства »Савицька Г.В. та інших.
Практична основа для написання дипломної роботи міститься в обліковій та аналітичної документації ВАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»: регістрах бухгалтерського обліку, первинних облікових документах, внутрішніх стандартах організації, аналітичних дослідженнях фінансових результатів діяльності організації за 2005-2007 рр..
1. Теоретичні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства
1.1 Поняття фінансового резул ь тата діяльності підприємства
Фінансовий результат діяльності підприємства служить свого роду показником значущості даного підприємства в народному господарстві. У ринкових умовах господарювання будь-яке підприємство зацікавлене в отриманні позитивного результату від своєї діяльності, оскільки завдяки величині цього показника підприємство здатне розширювати свою виробничу потужність, матеріально зацікавлювати персонал, що працює на даному підприємстві, виплачувати дивіденди акціонерам і т.д. (41, С. 26). Стан фінансово-господарської діяльності підприємства може бути оцінений на основі вивчення фінансових результатів його роботи, які залежать від сукупності умов здійснення грошового обігу, кругообігу вартості, руху фінансових ресурсів і фінансових відносин у господарському процесі.
Фінансові результати діяльності визначаються, насамперед, якісними показниками продукції, що випускається підприємством продукції, рівнем попиту на дану продукцію, оскільки, як правило, основну масу в складі фінансових результатів становить прибуток (збиток) від продажу продукції (робіт, послуг) (40, С. 27 ). Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльності за звітний період (42, С. 28).
З точки зору бухгалтерського обліку фінансовий результат діяльності підприємства - це різниця між доходами і витратами. Цей показник найважливіший у діяльності підприємства і характеризує рівень його успіху чи неуспіху (48, С. 14). Фінансовий результат діяльності підприємства є предметом дослідження багатьох авторів. Їхнє розуміння сутності цього поняття далеко неоднозначно.
Козлова Е.П., Галаніна Є.М. вважають, що зведеним (інтегруючим) показником, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства, є балансовий (валовий) прибуток або збиток (20, С. 163). Камишанов П.І. вважає, що кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства виражається в показнику прибутку та збитку (26, С. 188).
Литвиненко М.І. вважає (39, С. 293), що в нормативних документах, що регулюють оподаткування, прибуток ототожнюється з доходом. Вона пише, що це не одне і те ж. Адже дохід трактується як потік грошових коштів, що надходять у резерв держави, підприємства чи окремої особи в процесі розподілу національного доходу. Дохід у вузькому сенсі можна розглядати як синонім будь-який з його форм (прибуток, рента, заробітна плата і відсоток). У широкому розумінні поняття «дохід» охоплює всі грошові кошти, в різних формах надходять у розпорядження підприємства.
Сьогодні в доходах підприємства поряд з прибутком все більшу роль відіграють надходження (відсотки, дивіденди) від цінних паперів інших емітентів. У зв'язку з цим кінцевий результат його фінансово-господарської діяльності правильніше було б назвати не балансовим прибутком, а доходом за балансом (балансовим доходом), оскільки назва показника відображати його економічну сутність.
Вельми цікавим у розгляді сутності поняття фінансового результату є підхід Бреславцевой Н.А. (47, С. 43). Вона вважає, що практикою продиктована необхідність пошуку більш загального показника, ніж фінансовий результат, який відображав би стан майна і динаміку статутного капіталу, що дає цілісну картину фінансової спроможності інституційної одиниці. Вона називає таким показник глобальної фінансової результативності. З її точки зору, він дозволяє зрозуміти, обчислити, проаналізувати і дослідити такі явища і процеси: управління капіталізацією; формування прибутку за будь-інституційної одиниці; концепцію грошового та безгрошового фінансового результату; концепцію прибутку в забезпеченні добробуту інституційні одиниці; загальну концепцію економічного прибутку; управління фінансовими результатами; управління фінансовими потоками; використання системи податкового контролю.
Вчення А. Сміта стало основою подальших розробок теоретичних положень та практичного використання глобального результату діяльності інституційних одиниць за певний проміжок часу. Виходячи з цієї передумови, глобальний фінансовий результат (ГР) може бути визначений за формулою (1) (45, С. 59):
ГР = (А 1 - К) - (А 0-К) (1)
де А 1, А 0 - вартість майна на початок і кінець періоду;
К - постійно зберігається в недоторканності капітал.
Таким чином, фінансовий результат визначається як приріст або зменшення вартості майна при постійному капіталі на початок і кінець періоду.
Найважливіша економічна категорія, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємстві, - прибуток. Поняттям «прибуток» оперують постійно, причому, часто не замислюючись про смисловому його змісті. Нерідко прибуток уособлюється з грошовими коштами. У літературі описані кілька підходів до визначення прибутку, два з яких з умовними назвами «економічний» і «бухгалтерський» можна розглядати як базові (49, С. 20). Суть першого підходу полягає в обчисленні прибутку за результатами зміни ринкових оцінок чистих активів організації, а другого - в її розрахунку як різниця між доходами і витратами (видатками) фірми, що відносяться до звітного періоду.
Кожне підприємство, перш за все, ніж почати виробництво, визначає, який прибуток, який дохід вона зможе отримати. Підприємницька діяльність являє собою ініціативну самостійну діяльність громадян і їх об'єднань, спрямовану на отримання прибутку. Отже, одержання прибутку - це безпосередня мета підприємства. Але дістати прибуток підприємство може тільки в тому випадку, якщо воно робить продукцію або послуги, які реалізуються, тобто задовольняють суспільні потреби. Прибуток - особливий систематично відтворений ресурс комерційного підприємства, кінцева мета розвитку його бізнесу. Сутність даної економічної категорії полягає в тому, що необхідний рівень прибутку - це (34, С. 159):
- Основний внутрішній джерело поточного та довгострокового розвитку підприємства;
- Головне джерело зростання ринкової вартості підприємства;
- Індикатор кредитоспроможності;
- Головний інтерес власника, оскільки він забезпечує можливість зростання капіталу та бізнесу;
- Індикатор конкурентоспроможності підприємства за наявності стабільного і стійкого рівня прибутку;
- Гарант виконання організацією своїх зобов'язань перед державою, джерело задоволення соціальних потреб суспільства.
Значна кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства, створюють методичні труднощі для їх системного розгляду. Відмінності в призначенні показників ускладнюють вибір кожним учасником товарного обміну тих з них, які найбільшою мірою задовольняють його потреби в інформації про реальний стан даного підприємства (12, С. 290). Наприклад, адміністрацію підприємства цікавить маса отриманого прибутку і її структура, а також фактори, що впливають на її величину. Податкова інспекція зацікавлена в отриманні достовірної інформації про всі доданків балансового прибутку і т.д.
Таким чином, кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг), основних коштів та іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Отриманий за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення капіталу підприємства.
Погляди фахівців на проблему визначення економічної сутності поняття фінансовий результат різноманітні. У сучасних умовах переходу України до ринкових відносин проблема визначення сутності різних показників, що відносяться до фінансових результатів діяльності підприємства, вельми актуальна.
1.2 Облік фінансових резул ь ратів діяльності підприємства
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні (13, С. 537). Рахунок 99 «Прибутки та збитки» призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого результату діяльності організації в звітному році. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показують кінцевий результат звітного періоду (21, С. 287).
На рахунку 99 «Прибутки та збитки протягом одного звітного року відображаються:
прибуток або збиток від звичайних видів діяльності в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»;
сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;
втрати, доходи та витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т.п.) - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п. ;
нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (14, С. 447).
Після закінчення звітного року рахунок 99 закривається. Заключними записами грудня в дебет рахунку 99 списується сума чистого (нерозподіленого) прибутку за звітний рік з кредиту рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки (21, С. 499). Кореспонденції по рахунку 99 «Прибутки та збитки» наведені в таблиці 1.
Таблиця 1. Кореспонденції рахунків з рахунком 99 «Прибули і збитки»
(Протягом звітного року) | |||
За дебетом | За кредитом | ||
Збитки, втрати | Кореспондуючий рахунок | Прибутки, доходи | Кореспондуючий рахунок |
2. Збиток від звичайних видів діяльності | 90.9 | 1. Прибуток від звичайних видів діяльності | 90.9 |
4. Сальдо інших доходів і витрат за звітний період | 91.9 | 3. Сальдо інших доходів і витрат за звітний період | 91.9 |
5. Доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами | 76 | ||
6. Втрати і витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами (списані не компенсовані втрати від стихійних лих, витрати щодо їх запобігання та ліквідації; збитки від пожеж, аварій) | 01,07,10,20,43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76 | 7. Сальдо - прибуток (дохід) на кінець звітного періоду (якщо п. 1 + п. 3 + п. 5> п. 2 + п. 4 + п. 6) | |
8. Сальдо - збиток на кінець звітного періоду (якщо п. 1 + п. 3 + п. 5 <п. 2 + п. 4 + п. 6) | |||
9. Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, суми належних податкових санкцій | 68 | ||
(Після закінчення звітного року) | |||
За дебетом | За кредитом | ||
Збитки звітного року | Кореспондуючий рахунок | Прибутки звітного року | Кореспондуючий рахунок |
Сальдо - збиток за звітний рік | - | Сальдо - прибуток за звітний рік | - |
Списано нерозподілений прибуток звітного року (якщо п. 7> п. 8 + п. 9) |
84 | Списаний непокритий збиток звітного року (якщо п. 7 <п. 8 + п. 9) | 84 |
На підставі глави 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій», до доходів відносяться: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; позареалізаційні доходи (10, С. 218).
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, що пред'являються відповідно до НК РФ платником податку покупцю. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, що і визнається прибутком організації та обкладається податком на прибуток (8, С. 112).
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, виражені в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформлені відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. У 25 главі НК РФ міститься перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування, однак він не є закритим (17, С. 273).
Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Виручка від реалізації визначається на основі всіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) з урахуванням положень статті 271 або статті 273 глави 25 НК РФ. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією визначені статтями 253 - 264 глави 25 НК РФ (9, С. 458).
Рахунок 90 «Продажі» і рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначені для узагальнення інформації про доходи та витрати. Рахунок 90 «Продажі» служить для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, а також для визначення фінансових результатів по них (35, С. 560). Бухгалтерські проводки рахунку 90 «Продажі» наведені у таблиці 2.
Таблиця 2. Кореспонденції рахунків з рахунком 90 «Продажі»
(Протягом звітного року) | |||
За дебетом | За кредитом | ||
Витрати по звичайних видах діяльності, податки | Кореспондуючий рахунок | Доходи від звичайних видів діяльності | Кореспондуючий рахунок |
Протягом звітного місяця | |||
Собівартість продукції | 43,26 | Виручка від продажу продукції, робіт, послуг | 62 |
Собівартість робіт, послуг | 20,26 | Доходи від операцій, що є предметом діяльності у вигляді: | |
Купівельна вартість товарів | 41 | - Орендної плати | 76 |
Витрати на продаж | 44 | - Ліцензійних платежів | 76 |
Податки (ПДВ, акциз, експортне мито) | 68 (76) | - Доходів від участі в статутних капіталах інших організацій | 76 |
Після закінчення звітного місяця | |||
Списано прибуток від звичайних видів діяльності | 99 | Списані збитки від звичайних видів діяльності | 99 |
Рахунок 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток, збиток від продажу» | |||
Після закінчення звітного року | |||
Списано виручка | 90.1 | Списані: | |
- Собівартість продажів | 90.2 | ||
- ПДВ | 90.3 | ||
- Акциз | 90.5 | ||
- Експортне мито | 90.6 |
Синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. До рахунку 90 «Продажі можуть бути відкриті субрахунки (30, С. 338):
субрахунок 90-1 "Дохід". На ньому враховується надходження активів, визнаних виручкою;
субрахунок 90-2 "Собівартість продажів». Враховує собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана виручкою;
субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість». На ньому враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника) і т.д.
Субрахунок 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість» та ін виробляються накопичувально протягом звітного року. Після закінчення звітного року субрахунки рахунку 90 «Продажі» закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу» (11, С. 617).
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» використовується для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (позареалізаційних) звітного періоду. За рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті субрахунки:
- 91-1 «Інші доходи». Використовується для віднесення активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних);
- 91 -2 «Інші витрати». Використовується для віднесення інших витрат (за винятком надзвичайних);
- 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат». Використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має. Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Після закінчення звітного року субрахунки рахунку 91 «Інші доходи і витрати» закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» (29, С. 270).
Загальні правила організації обліку доходів і витрат встановлено статтею 248 НК РФ. Схеми обліку доходів і витрат для ведення податкового обліку показані в Додатку 1 на рис. 1 і 2.
Таким чином, доходи, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, групуються за ознакою ставлення до виду діяльності, в результаті якої вони отримані:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав - доходи, отримані в рамках здійснення основної діяльності, а також від діяльності допоміжних і обслуговуючих виробництв і господарств в частині випуску продукції (товарів), виконання робіт або надання послуг, призначених для реалізації на сторону;
- Позареалізаційні доходи.
Витрати в залежності від характеру і умов здійснення поділяються на: витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією; позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, можуть бути: матеріальні; витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації; інші витрати.
1.3 Поняття, значення і завдання аналізу фінансових резул ь ратів діяльності підприємства
Основною метою аналізу фінансових результатів організації є виявлення основних факторів, що визначають кінцевий розмір прибутку і вишукування резервів подальшого збільшення її суми. Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є (36, С. 6):
систематичний контроль виконання планів реалізації продукції та отримання прибутку;
визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;
виявлення резервів збільшення прибутку і рентабельності;
аналіз роботи підприємства по використанню можливостей збільшення і рентабельності;
розробка заходів щодо використання виявлених резервів.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності: виробничої, збутової, постачальницької, фінансової та інвестиційної. Вони складають основу економічного розвитку фірми і зміцнення її фінансових відносин з усіма учасниками підприємницької діяльності (44, С. 45).
Прибуток забезпечує підприємству можливості самофінансування, задоволення матеріальних і соціальних потреб власника капіталу і працівників підприємства (42, С. 29). Прибуток є також основним джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) і погашення боргових зобов'язань підприємства перед банками, іншими кредиторами та інвесторами (32, С. 87). Показники прибутку є найважливішими в системі аналізу результативності діяльності підприємства, ступеня її надійності і фінансового благополуччя (22, С. 14).
Прибуток є кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства. Підприємство може зробити великий обсяг продукції, однак, якщо вона не буде реалізована або реалізована за ціною, не забезпечує отримання прибутку, то підприємство опиниться у важкому фінансовому стані (19, С. 29). Прибуток є показником, який найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості (25, С. 645).
Різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять тільки певні показники фінансових результатів (34, С. 99):
- Адміністрацію цікавить розмір отриманого прибутку і її структура, фактори впливають на її величину;
- Податкові органи зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку;
- Потенційних інвесторів цікавлять питання якості прибутку, тобто стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи аналізованого підприємства (16, С. 93).
Основним джерелом інформації для аналізу фінансових результатів служить звіт про прибутки і збитки (форма № 2), дані первинного бухгалтерського обліку, які розшифровують і деталізують окремі статті (23, С. 223). Методи і прийоми, що використовуються при проведенні аналізу фінансових результатів діяльності підприємства, наведено у Додатку 2.
Під предметом економічного аналізу розуміються господарські процеси підприємств, соціально-економічна ефективність і кінцеві результати їх діяльності, що складаються під впливом об'єктивних і суб'єктивних факторів, що одержують відображення через систему економічної інформації (18, С. 203).
Метод економічного аналізу - це спосіб системного комплексного вивчення, вимірювання та узагальнення впливу окремих факторів на виконання господарських процесів і на динаміку господарського розвитку, здійснюваний шляхом обробки спеціальними прийомами показників обліку, звітності та інших джерел інформації (28, С. 315).
Технічні прийоми аналізу - різноманітні способи чіткого і спрощеного вираження різних явищ у їх взаємозв'язку і взаємозалежності, а також вимір впливу тих чи інших факторів на зміну рівня відповідних показників (37, С. 9).
Прийоми аналізу: умовно-традиційні та економіко-математичні.
Основні традиційні прийоми економічного аналізу: порівняння, угруповання, деталізація, індексний метод, балансовий метод, метод ланцюгових підстановок, спосіб відносних різниць, спосіб абсолютних різниць, спосіб пропорційного розподілу і пайової участі, метод «відсоткові числа», інтегральний метод (15, С. 44).
Використання економіко-математичних методів викликано появою обчислювальної техніки. Серед найбільш часто вживаних методів у даній групі можна виділити метод балів, метод відстаней, кореляційно-регресійний аналіз, графічний метод (33, С. 59).
Можна виділити наступні методи економічного аналізу:
горизонтальний аналіз. Його суть полягає в порівнянні кожної позиції звітності з попереднім періодом, в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження);
вертикальний аналіз. Він визначає структуру фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому. Він дозволяє побачити питома вага кожної статті в його загальному підсумку. Обов'язковим елементом аналізу є динамічні ряди цих величин, за допомогою яких можна відстежувати та прогнозувати структурні зміни складу доходів і витрат;
трендовий аналіз. Полягає у порівнянні кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. За допомогою тренда формуються можливі значення показників у майбутньому, а отже ведеться перспективний, прогнозний аналіз;
- Просторовий аналіз - порівняльний аналіз зведених показників звітності по складовим їх елементам (показники звітності дочірніх фірм, підрозділів, цехів),
- Аналіз відносних показників (коефіцієнтів). Розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників. Він зводиться до вивчення рівнів і динаміки відносних показників фінансового стану, розраховуються як відношення величин балансових статей чи інших абсолютних показників, одержуваних на основі звітності;
факторний аналіз. Це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник. Факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), тобто дроблення результативного показника на складові частини, так і зворотним (синтез), коли окремі елементи з'єднуються в загальний результативний показник;
маржинальний аналіз. Методика даного аналізу базується на вивченні співвідношення між трьома групами найважливіших економічних показників: витрати, обсяг виробництва (реалізації) продукції та прибутком і прогнозування величини кожного з цих показників при заданому значенні інших. Маржинальний аналіз (аналіз беззбитковості) дозволяє вивчити залежність прибутку від невеликого кола найбільш важливих факторів і на основі цього керувати процесом формування її величини.
Таким чином, метою аналізу фінансових результатів організації є виявлення основних факторів, що визначають кінцевий розмір прибутку і вишукування резервів подальшого збільшення її суми. До основних завдань аналізу фінансових результатів діяльності підприємства відносяться: контроль виконання планів реалізації продукції та отримання прибутку; визначення впливу об'єктивних і суб'єктивних факторів на фінансові результати; визначення резервів збільшення прибутку і рентабельності; аналіз роботи підприємства в частині використання можливостей збільшення і рентабельності; розробка та впровадження заходів щодо використання виявлених резервів.
2. Облік і аналіз фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»
2.1 Коротка характеристика підприємства
Закрите акціонерне товариство «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є правонаступником прав та обов'язків ВАТ «КамАЗ» в частині функцій його структурного підрозділу - підприємства водопостачання та водовідведення відповідно до меж розділу. Для створення суспільства і забезпечення його діяльності був утворений і, за наказом генерального директора ВАТ «КамАЗ» № 419 від 19.12.1995 р., повністю внесений статутний капітал у розмірі 486 620 200 рублів. 100% статутного капіталу належить ВАТ «КамАЗ», він розділений на 4866202 штуки простих іменних акцій.
Статут ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» зареєстрований Міністерством фінансів Республіки Татарстан 11.01.1996 р. (реєстровий номер 1686). У новій редакції Статут зареєстрований Державною реєстраційною палатою при міністерстві юстиції Республіки Татарстан 11.10.1999 року (свідоцтво про реєстрацію № 1697 / к (52). Місце розташування: 423808, Татарстан, м. Набережні Челни, пр. М. Джаліля 29.
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, воно має право від свого імені укладати договори, набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Органами управління Товариства є: Загальні збори акціонерів, Генеральний директор. Вищим органом управління Товариства є Загальні збори акціонерів. Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом Товариства - Генеральним директором, який обирається Загальними зборами акціонерів Товариства строком на 3 роки.
Одноосібним виконавчим органом Товариства є генеральний директор, з яким укладається трудовий договір (контракт). Контрактом для генерального директора встановлюється система показників. Рішення по номенклатурі і значенням показників приймає учасник Товариства (ВАТ «КамАЗ»). Учасник Товариства має право в будь-який час розірвати контракт.
ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» взяв в оренду мережі управління ремонту та експлуатації ВАТ КамАЗ (УРЕІК) 01.10.2001 року. За наказом № 130 від 01.01 2003 року по ВАТ «КамАЗ» «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» передані в оренду мережі ПВіІК ВАТ «КамАЗ» з 1 травня 2003 року.
ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є типовою організацією житлово - комунального господарства (ЖКГ). Відомі приклади банкрутства та ліквідації споріднених організацій (Казводоканал, КУП «УРЕІК») свідчать про те, необхідно дуже уважно розглядати спектр факторів, що впливають на успішне просування послуг до конкретного споживача і таке ж успішне отримання оплати за це.
До основних найважливішим зовнішнім і внутрішнім чинників, який впливає на стабільну і прибуткову роботу підприємства, відносяться:
- Технічний стан обладнання, що характеризує високим (більше 70%) рівнем зносу, високою аварійністю, що може призвести до порушення технологічних процесів, а також з передачею мереж УРЕІК виникла проблема незахищених поверхонь магістральних водоводів і труб міський розподільної мережі;
- Ціна послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» залишається найнижчою в республіці в порівнянні з середніми тарифами з економічних зонах країни. У сучасних умовах ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» ресурси, які споживає в процесі свого виробництва (крім енергоносіїв), набуває за ринковими цінами, а всю продукцію, що випускається у вигляді послуг водопостачання і водовідведення відпускає по строго фіксованими тарифами, що встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан.
Порядок встановлення тарифів на комунальні послуги не дає можливості для встановлення єдиних принципів державного тарифного регулювання, погоджує зміни тарифів на газ, електричну та теплову енергію.
На узгодження тарифів на воду і стоки проходить мінімум три місяці після затвердження тарифів на газ і електроенергію, і з аналізу минулих років в цей період ЗАТ "ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» несе збитки;
- Слабка інвестиційна привабливість. Збитки ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», що виникли за рахунок перехресного субсидування не в повній мірі відшкодовуються з бюджету.
Для стабільної роботи організації у майбутньому необхідно здійснити комплекс заходів, спрямованих на ліквідацію негативних факторів зовнішнього середовища і внутрішніх причин і недоліків у сфері управління персоналом, фінансовими та матеріальними ресурсами.
Основними видами діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є:
забезпечення хозпітьевой, виробничої, річковий, оборотної і повторно використовуваної водою ВАТ «КамАЗ», міста Набережні Челни і сторонніх організацій;
відведення та очищення промислових, побутових, шламових і зливових стоків;
проектування, монтаж, пусконаладка, експлуатація та ремонт обладнання, інженерних мереж і комунікацій, а також будівель і споруд, в тому числі власними силами;
експлуатація, обслуговування і нагляд за технологічним обладнанням та об'єктами, піднаглядними Держтехнагляду;
видача технічних умов споживачам на будівництво, монтаж та експлуатацію інженерних мереж і комунікацій системи водопостачання;
виробництво товарів народного споживання;
надання платних послуг населенню;
надання послуг з виробництва хімічних і бактеріологічних аналізів води і стічних вод для сторонніх організацій та приватних осіб;
проектування вузлів обліку хозпітьевой води та стоків.
Споживачів послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» можна розділити на 7 основних груп, цей поділ представлено на малюнку 1.
Рис. 1. Основні споживачі послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»
ВАТ «Татнефть» споживає трохи менше 1 / 3 від усього обсягу продажів питної води. Цю воду спеціалізований підрозділ ВАТ «Татнефть» через 5 ступенів підкачки поставляє в мм. Нижньокамськ, Алмет'евськ, Заїнська, Бугульма, Азнакаево на відстань до 200 км. Відмітна особливість нафтовиків - сумлінна платіжна дисципліна. Вони акуратно своєчасно роблять платежі за спожиту воду.
ВАТ «КамАЗ», на частку якого припадає 1 / 6 всіх обсягів послуг. Головна особливість цього споживача полягає в тому, що одночасно він є і 100%-ним власником ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».
Комунальне підприємство ПТС, яке обслуговує Південно-західну частину м. Набережні Челни, яке несвоєчасно розплачується за послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».
Набережночелнінская ТЕЦ, особливо важливий об'єкт, єдине джерело тепла для Нового міста, тут неприпустимі будь-які перебої в постачанні води. Тому, технічним станом комунікацій, що забезпечує подачу води на ТЕЦ, приділяється підвищена увага.
Бюджетні установи - школи, лікарні, дитячі установи, адміністративні установи і т.п. Це досить проблемна група. Як правило, у бюджетних установ вкрай слабка технічна служба, яка обслуговує власні внутрішні мережі, вони мають хронічну заборгованість за послуги водопостачання, з урахуванням соціальної значимості їх не можна відключати за несплату і т.д.
Собівартість послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є найнижчою серед водоканалів Республіки Татарстан (див. рис. 2,3).
Рис. 2. Собівартість послуг водопостачання в містах РТ
ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за своєю суттю є локальним монополістом, це пояснюється технологією транспортування води та стоків. Цілком очевидно, що до житлових будинків та промисловим підприємствам недоцільно прокладати кілька трубопроводів.
Тому ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» відчуває конкуренцію умовно, в порівнянні результатів своєї діяльності з водоканалами інших міст. Але для іміджу організації, а значить і для можливих інвестицій, це порівняння має вкрай важливе значення. Дані Міністерства ЖКГ РТ свідчать про те, що ЗАТ «Челниводоканал» в цьому порівнянні виглядає досить добре.
Рис. 3. Собівартість послуг водовідведення в містах РТ
Конкуренція проявляється не тільки в економічних показниках, але і в якості очищення води та стоків. У цій області результати ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є одними з кращих в регіоні. Це підтверджується результатами лабораторних аналізів, як власних акредитованих лабораторій, так і інспектуючих організацій в особі санітарно-епідеміологічних служб та органів охорони природи.
Технологія підготовки питної води та очищення стоків є досить трудомісткою. Частка витрат на енергію в собівартості послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» становить близько 35%.
Постачальником енергії є ВАТ «КамАЗ», який володіє лініями електропередачі напругою 110 кВт. Таким чином, ВАТ «КамАЗ» є не тільки власником ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» і споживачем його послуг з водопостачання, але й одним з головних постачальників енергії.
Витрати на матеріали для технології складають не більше 10% від собівартості послуг. Основними постачальниками основних матеріалів є:
- Глинозему - міста Кувандик, Тольятті;
- Хлору - міста Дзержинськ, Ново-Чебоксарский;
- Рідкого скла - міста Уфа, Кукмор.
Суспільство може бути ліквідоване за рішенням Загальних зборів акціонерів або за рішенням суду.
Загальне керівництво підприємством здійснює генеральний директор, якому підпорядковані головний бухгалтер та п'ять заступників, у тому числі: перший заступник - технічний директор, заступник з експлуатації та ремонту міських мереж, заступник - директор з персоналу, заступник - комерційний директор, заступник - директор з економіки та фінансів. Кожен заступник генерального директора здійснює керівництво відповідними функціональними службами.
Організаційна структура підприємства розділена на 6 блоків, для забезпечення функцій керівництва процесами водопостачання і водовідведення.
Головному бухгалтеру підпорядковані підрозділи бухгалтерії, що забезпечують збір та зберігання первинних облікових документів, а також реєстрацію й надання облікових даних внутрішнім і зовнішнім користувачам відповідно Законом про бухгалтерський облік РФ.
Блок організаційної структури підприємства, очолюваний технічним директором, забезпечує безперервність виробничого процесу водопостачання та водовідведення.
А також розробку і реалізацію промислової та технічної політик. Блок відповідальний за відповідність параметрів виробленої води та очищених стоків стандартам.
Підрозділи, очолювані заступником з експлуатації та ремонту міських мереж, забезпечують безаварійну роботу внутрішньоміських мереж водопостачання та водовідведення.
Підрозділи, підпорядковані комерційному директору, забезпечують матеріальними ресурсами основний і допоміжний виробничі процеси підприємства. Забезпечення товарно-матеріальними цінностями (ТМЦ) проводиться за заявками від підрозділів.
Директору з економіки та фінансів підпорядковані служби: забезпечують оборот грошових коштів підприємства; аналіз фінансового - господарської діяльності; автоматизацію управлінської діяльності.
Служби директора з персоналу забезпечують набір і відтворення персоналу для виконання виробничих (основного і допоміжного) процесів підприємства. У рамках функціональних обов'язків служби проводять набір, навчання, підвищення кваліфікації персоналу як найбільш значущого ресурсу.
2.2 Облік фінансових результатів діяльності підприємства
Форма бухгалтерського обліку в організації - автоматизована, з використанням автоматизованої програми «1С: Підприємство», версія 7.7. «1С: Підприємство» - це система програм, призначена для вирішення широкого кола завдань з автоматизації різних галузей економічної діяльності. У ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» використовується мережева версія «1С: Підприємство». Програма «1С: Бухгалтерія» призначена для ведення синтетичного й аналітичного обліку, підготовки звітності і використовується на всіх ділянках обліку ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».
Для складання бухгалтерської звітності слід мати інформацію про наявність та рух коштів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» не лише за рахунками, але і в більш детальних розрізах. Програма «1С: Бухгалтерія» надає таку можливість. Для позначення будь-якого роду об'єктів аналітичного обліку в системі «1С: Бухгалтерія» використовується спеціальний термін «субконто». Субконто групуються за видами. Так, конкретний постачальник ЗАТ «Челниводоканал» (субконто) входить до групи «Контрагенти» (вид субконто). До рахунками (субрахунками), на яких ведеться аналітичний облік, прикріплюються один або кілька видів субконто.
Регістри бухгалтерського обліку є джерелами внутрішньої звітності. В «1С: Бухгалтерии» вони різноманітні, що значно прискорює і полегшує роботу бухгалтера. Інструменти «1С: Бухгалтерии» дозволяють виконати формування та використання звітів журнально-ордерної, меморіально-ордерної, «журнал-головна» форм бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що формат внутрішнього бухгалтерського звіту відповідає затвердженим уніфікованим формам.
Повний перелік внутрішніх бухгалтерських регістрів (звітів), які формуються «1С: Бухгалтерія»:
аналіз і картка субконто, обороти між субконто, журнал-ордер рахунку по субконто, аналіз рахунку по субконто, розширений аналіз субконто;
оборотно-сальдова відомість, зведені проводки, шахматка;
аналіз рахунку по датах, аналіз рахунку, картка рахунку, журнал-ордер (відомість) по рахунку, оборотно-сальдова відомість по рахунку, обороти рахунку (Головна книга), звіт по проводках;
книга продажів, книга покупок, касова книга;
курси валют, діаграми;
спеціалізовані звіти: дані розрахунку заробітної плати; нараховані податки з ФОП; податкова картка з обліку доходів ПДФО (2-ПДФО); довідка про доходи фізичної особи (3-ПДФО); індивідуальна картка обліку ЕСН; звіт за групами ОЗ; звіт за групами НМА ; список контрагентів; список номенклатури; інвентаризаційний опис.
За допомогою програми «1С: Бухгалтерія»:
проведена автоматизація всіх ділянок бухгалтерського обліку;
використовується багаторівневий аналітичний облік, кількісний облік, валютний облік;
використовується багаторівневий план рахунків і багатовимірний облік;
виконується введення, зберігання і друк будь-яких первинних документів;
ручний і автоматичний введення бухгалтерських операцій, в тому числі зі складними проведеннями, контроль коректності проводок;
виконується формування і друк звітів, призначених для прийняття оперативних управлінських рішень.
У номенклатуру видів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» входять:
основна продукція - водопостачання;
основна продукція - водовідведення (каналізація);
основна продукція (РВКС) - діяльність підрозділів УРЕІК з обслуговування внутрішньоміських мереж водопостачання та водовідведення;
- Продукція обслуговуючих виробництв - діяльність теплиці, лабораторні аналізи на сторону;
- Ремонтні роботи - ремонт внутріказамовскіх мереж водопостачання та водовідведення;
Виручка ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» враховується за видами субконто: основна продукція; продукція обслуговуючих виробництв (їдальні); торговельна діяльність (рис. 4).
Продукція водозабору «Білоус» (ВЗС) | Вода річкова | |
Продукція станції очищення води (СОВ) | Вода виробнича | |
Вода технічна | ||
Вода хозпітьевая |
Продукція районних очисних споруд (РІС) | Зливові стоки | |
Господарсько - побутові стоки |
Продукція обробки промислових стоків (ОПВ) | Зливові умовно чисті стоки | |
Оборотна вода | ||
Особливо забруднені стоки | ||
Повторно використовувати воду | ||
Промислові стоки | ||
Шламові стоки |
Продукція району водо-каналізаційних мереж (РВКС) | Зливові стоки | |
Господарсько-побутові стоки | ||
Господарсько-питна вода | ||
Послуги РВК |
Продукція обслуговуючих виробництв | Послуги цеху з виробництва спеціальних розчинів для очищення води і каналізації (ПВіК) | |
Готові страви (їдальня) |
Рис. 4. Субконто продукції «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»
У перелік субконто по основній діяльності входять: продукція водозабору «Білоус» (ВЗС); продукція району водо-каналізаційних мереж (РВКС); продукція обробки промислових стоків (ОПВ); продукція районних очисних споруд (РІС); продукція станції очищення води (СОВ) ; інша реалізація (послуги). Для обліку фінансових результатів діяльності організації в програмі «1С: Бухгалтерія» закладено алгоритм, офіційно затверджений в нормативних документах. Для обліку продажів на синтетичному рахунку 90 «Продажі» відкриті аналітичні рахунки 90.1 "Дохід", 90.2 "Собівартість продажів», 90.3 «ПДВ», 90.9 «Прибуток (збиток) від продажу».
Поняття «аналіз рахунку» в програмі «1С: Бухгалтерія» означає звід оборотів по дебету і кредиту конкретного рахунку (з урахуванням залишків на початок і кінець періоду) з використанням не тільки рівня рахунків, субрахунків, але і видів субконто. Для розгляду операцій з обліку фінансових результатів діяльності найбільш зручним інструментом програми «1С: Бухгалтерія» є регістр бухгалтерського обліку «аналіз рахунку».
Всі наведені нижче господарські операції наведені за видами діяльності (видами номенклатури). Для зручності роботи збережена редакція форми в такому вигляді, в якому вона існує в програмі «1С: Бухгалтерія», тільки в першій таблиці. У подальшому, для економії місця, заголовки форм видалені. Господарські операції розглядаються за станом на 1 січня 2008 року.
Господарські операції з обліку виручки на аналітичному рахунку 90.1 "Дохід" наведені в таблиці 1. Угруповання номенклатури проведена таким чином:
основна продукція водопостачання - ВЗС, СОВ;
основна продукція водовідведення (каналізації) - РІС, ОПС;
основна продукція РВКС. Ремонтні роботи (послуги), що виконуються РВКС, різноманітні: врізка засувки; заміна засувки на мережах споживачів; відкачка стоків з колодязя, відкачка стоків їх підвалу, відключення і підключення інженерних мереж тощо;
продукція обслуговуючих виробництв - ПВіК, їдальня.
Таблиця 1. Господарські операції на рахунку 90.1 "Дохід"
Аналіз рахунка 90.1 по субконто Види номенклатури за 12 місяців 2007 р. | |||||
Субконто | Рахунок | З кред. Рахунків | У дебет рахунків | З кред. рахунків | У дебет рахунків |