УУчет і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ЗАТ ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему: "Облік і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ЗАТ« ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ "

Введення

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку. Визначення фінансових результатів роботи проводиться зіставленням отриманих доходів з виробленими витратами.

Доходи є джерелом існування підприємства. Без доходів немає прибутків, без прибутків немає підприємства. Прибуток є основним фінансовим показником діяльності підприємства. Визначення прибутку - невід'ємна складова частина облікового процесу.

Бухгалтерський прибуток використовується як база для розрахунку податку на прибуток, показника результатів господарської діяльності фірми, як критерій визначення дивідендних виплат, а також визначального чинника при встановленні рівня заробітної плати та винагороди адміністрації тощо Ключовими елементами в процесі визначення прибутку є доходи й витрати. У традиційному бухгалтерському обліку існують правила і принципи визначення та оцінки (вимірювання) доходів, витрат і фінансових результатів.

Основні фінансові показники результатів діяльності господарюючого суб'єкта відображаються у звіті про прибутки та збитки, елементами якого виступають доходи і витрати.

Проведення кваліфікованого аналізу роботи підприємства вимагає знання багатьох наук: макро-і мікроекономіки, технології, бухгалтерського обліку, маркетингу, основ промислової психології; в основі всіх аналітичних процедур лежить знання математичного аналізу, статистики та економетрики. У сучасних умовах аналіз неможливий без застосування новітніх комп'ютерних технологій.

Основний напрямок аналізу: від складного комплексу - до складових його елементів, від результату - до висновків про те, як такий результат досягнуто і до чого він приведе надалі. Успішність аналізу визначається різними факторами.

По-перше, перш ніж почати виконання будь-яких аналітичних процедур, необхідно скласти досить чітку програму аналізу, включаючи опрацювання макетів аналітичних таблиць, алгоритмів розрахунку основних показників і необхідних для розрахунку і порівняльної оцінки джерел інформаційного та нормативного забезпечення.

По-друге, при проведенні аналітичних процедур показники діяльності підприємства завжди з чимось порівнюються. Порівняння можуть проводитися з попереднім періодом, з планом і з середньогалузевими показниками. Будь-які відхилення від нормативних або планових значень показників, навіть якщо вони мають позитивний характер, повинні ретельно аналізуватися. Сенс такого аналізу полягає в тому, щоб, з одного боку, виявити основні фактори, що викликали зафіксовані відхилення від заданих орієнтирів, а з іншого боку, ще раз перевірити обгрунтованість прийнятої системи планування і, якщо необхідно, внести в неї зміни.

По-третє, завершеність і цілісність будь-якого аналізу, що має економічну спрямованість, значною мірою визначається обгрунтованістю використовуваної сукупності критеріїв. Ця сукупність включає якісні і кількісні оцінки, а її основу зазвичай складають обчислюються показники, що мають зрозумілу інтерпретацію і, по можливості, деякі орієнтири (межі, нормативи, тенденції)

По-четверте, виконуючи аналіз, не нудно без необхідності гнатися за точністю оцінок; як правило, найбільшу цінність представляє виявлення тенденцій і закономірностей.

Основна мета поведінки аналізу - підвищення ефективності функціонування господарюючих суб'єктів і пошук резервів такого підвищення.

Актуальність вдосконалення бухгалтерського обліку фінансових результатів полягає у зацікавленості багатьох користувачів облікової інформації про результати діяльності організації:

- Менеджери організації повинні демонструвати рівень своєї компетентності через досягнення високого рівня фінансових результатів;

- Акціонерам організації хотілося отримувати більше дивідендів на вкладений капітал;

- Держава зацікавлена ​​в підвищенні фінансових результатів, так як дохідна частина бюджету формується і за рахунок податку на прибуток теж.

У силу викладених причин стає зрозуміла відповідальність бухгалтерів за правильне ведення обліку фінансових результатів та своєчасне забезпечення обліковою інформацією користувачів для аналізу з метою вдосконалення фінансового результату.

Удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів є, мабуть, найбільш актуальною темою дипломної роботи, що і визначило вибір автора.

Об'єкт дослідження - ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Предмет дослідження - облік і аналіз фінансових результатів.

Метою дослідження є вдосконалення обліку та аналізу фінансових результатів. Для досягнення поставленої мети слід вирішити такі завдання:

- Дати поняття фінансового резул ь тата діяльності підприємства;

- Вивчити облік фінансових резул ь ратів діяльності підприємства;

- Показати значення і завдання аналізу фінансових резул ь ратів діяльності підприємства;

- Привести коротку характеристику ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;

- Показати облік фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;

- Провести аналіз фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;

- Розглянути шляхи вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»;

- Запропонувати напрямки удосконалення аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Методологічна основа для написання дипломної роботи відображена в нормативно - правових матеріалах і роботах вітчизняних і зарубіжних авторів: «Бухгалтерський і податковий облік для практиків» під редакцією Г.Ю. Кисневий; «Самовчитель з бухгалтерського та податкового обліку» Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна; «Комплексний аналіз господарської діяльності» під редакцією Гіляровський Л.Т.; «Облік інших доходів і витрат та формування кінцевого фінансового результату» Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М.; «Особливості формування показників форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» з урахуванням положень ПБУ 18/02 »Курбангалеева О.А.;« Аналіз господарської діяльності підприємства »Савицька Г.В. та інших.

Практична основа для написання дипломної роботи міститься в обліковій та аналітичної документації ВАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»: регістрах бухгалтерського обліку, первинних облікових документах, внутрішніх стандартах організації, аналітичних дослідженнях фінансових результатів діяльності організації за 2005-2007 рр..

1. Теоретичні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства

1.1 Поняття фінансового резул ь тата діяльності підприємства

Фінансовий результат діяльності підприємства служить свого роду показником значущості даного підприємства в народному господарстві. У ринкових умовах господарювання будь-яке підприємство зацікавлене в отриманні позитивного результату від своєї діяльності, оскільки завдяки величині цього показника підприємство здатне розширювати свою виробничу потужність, матеріально зацікавлювати персонал, що працює на даному підприємстві, виплачувати дивіденди акціонерам і т.д. (41, С. 26). Стан фінансово-господарської діяльності підприємства може бути оцінений на основі вивчення фінансових результатів його роботи, які залежать від сукупності умов здійснення грошового обігу, кругообігу вартості, руху фінансових ресурсів і фінансових відносин у господарському процесі.

Фінансові результати діяльності визначаються, насамперед, якісними показниками продукції, що випускається підприємством продукції, рівнем попиту на дану продукцію, оскільки, як правило, основну масу в складі фінансових результатів становить прибуток (збиток) від продажу продукції (робіт, послуг) (40, С. 27 ). Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльності за звітний період (42, С. 28).

З точки зору бухгалтерського обліку фінансовий результат діяльності підприємства - це різниця між доходами і витратами. Цей показник найважливіший у діяльності підприємства і характеризує рівень його успіху чи неуспіху (48, С. 14). Фінансовий результат діяльності підприємства є предметом дослідження багатьох авторів. Їхнє розуміння сутності цього поняття далеко неоднозначно.

Козлова Е.П., Галаніна Є.М. вважають, що зведеним (інтегруючим) показником, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства, є балансовий (валовий) прибуток або збиток (20, С. 163). Камишанов П.І. вважає, що кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства виражається в показнику прибутку та збитку (26, С. 188).

Литвиненко М.І. вважає (39, С. 293), що в нормативних документах, що регулюють оподаткування, прибуток ототожнюється з доходом. Вона пише, що це не одне і те ж. Адже дохід трактується як потік грошових коштів, що надходять у резерв держави, підприємства чи окремої особи в процесі розподілу національного доходу. Дохід у вузькому сенсі можна розглядати як синонім будь-який з його форм (прибуток, рента, заробітна плата і відсоток). У широкому розумінні поняття «дохід» охоплює всі грошові кошти, в різних формах надходять у розпорядження підприємства.

Сьогодні в доходах підприємства поряд з прибутком все більшу роль відіграють надходження (відсотки, дивіденди) від цінних паперів інших емітентів. У зв'язку з цим кінцевий результат його фінансово-господарської діяльності правильніше було б назвати не балансовим прибутком, а доходом за балансом (балансовим доходом), оскільки назва показника відображати його економічну сутність.

Вельми цікавим у розгляді сутності поняття фінансового результату є підхід Бреславцевой Н.А. (47, С. 43). Вона вважає, що практикою продиктована необхідність пошуку більш загального показника, ніж фінансовий результат, який відображав би стан майна і динаміку статутного капіталу, що дає цілісну картину фінансової спроможності інституційної одиниці. Вона називає таким показник глобальної фінансової результативності. З її точки зору, він дозволяє зрозуміти, обчислити, проаналізувати і дослідити такі явища і процеси: управління капіталізацією; формування прибутку за будь-інституційної одиниці; концепцію грошового та безгрошового фінансового результату; концепцію прибутку в забезпеченні добробуту інституційні одиниці; загальну концепцію економічного прибутку; управління фінансовими результатами; управління фінансовими потоками; використання системи податкового контролю.

Вчення А. Сміта стало основою подальших розробок теоретичних положень та практичного використання глобального результату діяльності інституційних одиниць за певний проміжок часу. Виходячи з цієї передумови, глобальний фінансовий результат (ГР) може бути визначений за формулою (1) (45, С. 59):

ГР = (А 1 - К) - (А 0-К) (1)

де А 1, А 0 - вартість майна на початок і кінець періоду;

К - постійно зберігається в недоторканності капітал.

Таким чином, фінансовий результат визначається як приріст або зменшення вартості майна при постійному капіталі на початок і кінець періоду.

Найважливіша економічна категорія, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємстві, - прибуток. Поняттям «прибуток» оперують постійно, причому, часто не замислюючись про смисловому його змісті. Нерідко прибуток уособлюється з грошовими коштами. У літературі описані кілька підходів до визначення прибутку, два з яких з умовними назвами «економічний» і «бухгалтерський» можна розглядати як базові (49, С. 20). Суть першого підходу полягає в обчисленні прибутку за результатами зміни ринкових оцінок чистих активів організації, а другого - в її розрахунку як різниця між доходами і витратами (видатками) фірми, що відносяться до звітного періоду.

Кожне підприємство, перш за все, ніж почати виробництво, визначає, який прибуток, який дохід вона зможе отримати. Підприємницька діяльність являє собою ініціативну самостійну діяльність громадян і їх об'єднань, спрямовану на отримання прибутку. Отже, одержання прибутку - це безпосередня мета підприємства. Але дістати прибуток підприємство може тільки в тому випадку, якщо воно робить продукцію або послуги, які реалізуються, тобто задовольняють суспільні потреби. Прибуток - особливий систематично відтворений ресурс комерційного підприємства, кінцева мета розвитку його бізнесу. Сутність даної економічної категорії полягає в тому, що необхідний рівень прибутку - це (34, С. 159):

- Основний внутрішній джерело поточного та довгострокового розвитку підприємства;

- Головне джерело зростання ринкової вартості підприємства;

- Індикатор кредитоспроможності;

- Головний інтерес власника, оскільки він забезпечує можливість зростання капіталу та бізнесу;

- Індикатор конкурентоспроможності підприємства за наявності стабільного і стійкого рівня прибутку;

- Гарант виконання організацією своїх зобов'язань перед державою, джерело задоволення соціальних потреб суспільства.

Значна кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства, створюють методичні труднощі для їх системного розгляду. Відмінності в призначенні показників ускладнюють вибір кожним учасником товарного обміну тих з них, які найбільшою мірою задовольняють його потреби в інформації про реальний стан даного підприємства (12, С. 290). Наприклад, адміністрацію підприємства цікавить маса отриманого прибутку і її структура, а також фактори, що впливають на її величину. Податкова інспекція зацікавлена ​​в отриманні достовірної інформації про всі доданків балансового прибутку і т.д.

Таким чином, кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг), основних коштів та іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Отриманий за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення капіталу підприємства.

Погляди фахівців на проблему визначення економічної сутності поняття фінансовий результат різноманітні. У сучасних умовах переходу України до ринкових відносин проблема визначення сутності різних показників, що відносяться до фінансових результатів діяльності підприємства, вельми актуальна.

1.2 Облік фінансових резул ь ратів діяльності підприємства

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні (13, С. 537). Рахунок 99 «Прибутки та збитки» призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого результату діяльності організації в звітному році. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показують кінцевий результат звітного періоду (21, С. 287).

На рахунку 99 «Прибутки та збитки протягом одного звітного року відображаються:

  • прибуток або збиток від звичайних видів діяльності в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»;

  • сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;

  • втрати, доходи та витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т.п.) - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п. ;

  • нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (14, С. 447).

Після закінчення звітного року рахунок 99 закривається. Заключними записами грудня в дебет рахунку 99 списується сума чистого (нерозподіленого) прибутку за звітний рік з кредиту рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки (21, С. 499). Кореспонденції по рахунку 99 «Прибутки та збитки» наведені в таблиці 1.

Таблиця 1. Кореспонденції рахунків з рахунком 99 «Прибули і збитки»

(Протягом звітного року)

За дебетом

За кредитом

Збитки, втрати

Кореспондуючий рахунок

Прибутки, доходи

Кореспондуючий рахунок

2. Збиток від звичайних видів діяльності

90.9

1. Прибуток від звичайних видів діяльності

90.9

4. Сальдо інших доходів і витрат за звітний період

91.9

3. Сальдо інших доходів і витрат за звітний період

91.9



5. Доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами

76

6. Втрати і витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами (списані не компенсовані втрати від стихійних лих, витрати щодо їх запобігання та ліквідації; збитки від пожеж, аварій)

01,07,10,20,43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76

7. Сальдо - прибуток (дохід) на кінець звітного періоду (якщо п. 1 + п. 3 + п. 5> п. 2 + п. 4 + п. 6)


8. Сальдо - збиток на кінець звітного періоду (якщо п. 1 + п. 3 + п. 5 <п. 2 + п. 4 + п. 6)




9. Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, суми належних податкових санкцій

68



(Після закінчення звітного року)

За дебетом

За кредитом

Збитки звітного року

Кореспондуючий рахунок

Прибутки звітного року

Кореспондуючий рахунок

Сальдо - збиток за звітний рік

-

Сальдо - прибуток за звітний рік

-

Списано нерозподілений прибуток звітного року (якщо п. 7> п. 8 + п. 9)

84

Списаний непокритий збиток звітного року (якщо п. 7 <п. 8 + п. 9)

84

На підставі глави 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій», до доходів відносяться: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; позареалізаційні доходи (10, С. 218).

При визначенні доходів з них виключаються суми податків, що пред'являються відповідно до НК РФ платником податку покупцю. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, що і визнається прибутком організації та обкладається податком на прибуток (8, С. 112).

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, виражені в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформлені відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. У 25 главі НК РФ міститься перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування, однак він не є закритим (17, С. 273).

Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Виручка від реалізації визначається на основі всіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) з урахуванням положень статті 271 або статті 273 глави 25 НК РФ. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією визначені статтями 253 - 264 глави 25 НК РФ (9, С. 458).

Рахунок 90 «Продажі» і рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначені для узагальнення інформації про доходи та витрати. Рахунок 90 «Продажі» служить для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, а також для визначення фінансових результатів по них (35, С. 560). Бухгалтерські проводки рахунку 90 «Продажі» наведені у таблиці 2.

Таблиця 2. Кореспонденції рахунків з рахунком 90 «Продажі»

(Протягом звітного року)

За дебетом

За кредитом

Витрати по звичайних видах діяльності, податки

Кореспондуючий рахунок

Доходи від звичайних видів діяльності

Кореспондуючий рахунок

Протягом звітного місяця

Собівартість продукції

43,26

Виручка від продажу продукції, робіт, послуг

62

Собівартість робіт, послуг

20,26

Доходи від операцій, що є предметом діяльності у вигляді:


Купівельна вартість товарів

41

- Орендної плати

76

Витрати на продаж

44

- Ліцензійних платежів

76

Податки (ПДВ, акциз, експортне мито)

68 (76)

- Доходів від участі в статутних капіталах інших організацій

76

Після закінчення звітного місяця

Списано прибуток від звичайних видів діяльності

99

Списані збитки від звичайних видів діяльності

99

Рахунок 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток, збиток від продажу»

Після закінчення звітного року

Списано виручка

90.1

Списані:




- Собівартість продажів

90.2



- ПДВ

90.3



- Акциз

90.5



- Експортне мито

90.6

Синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. До рахунку 90 «Продажі можуть бути відкриті субрахунки (30, С. 338):

  • субрахунок 90-1 "Дохід". На ньому враховується надходження активів, визнаних виручкою;

  • субрахунок 90-2 "Собівартість продажів». Враховує собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана виручкою;

  • субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість». На ньому враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника) і т.д.

Субрахунок 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) за звітний місяць.

Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість» та ін виробляються накопичувально протягом звітного року. Після закінчення звітного року субрахунки рахунку 90 «Продажі» закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу» (11, С. 617).

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» використовується для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (позареалізаційних) звітного періоду. За рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті субрахунки:

- 91-1 «Інші доходи». Використовується для віднесення активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних);

- 91 -2 «Інші витрати». Використовується для віднесення інших витрат (за винятком надзвичайних);

- 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат». Використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.

Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має. Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Після закінчення звітного року субрахунки рахунку 91 «Інші доходи і витрати» закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» (29, С. 270).

Загальні правила організації обліку доходів і витрат встановлено статтею 248 НК РФ. Схеми обліку доходів і витрат для ведення податкового обліку показані в Додатку 1 на рис. 1 і 2.

Таким чином, доходи, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, групуються за ознакою ставлення до виду діяльності, в результаті якої вони отримані:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав - доходи, отримані в рамках здійснення основної діяльності, а також від діяльності допоміжних і обслуговуючих виробництв і господарств в частині випуску продукції (товарів), виконання робіт або надання послуг, призначених для реалізації на сторону;

- Позареалізаційні доходи.

Витрати в залежності від характеру і умов здійснення поділяються на: витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією; позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, можуть бути: матеріальні; витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації; інші витрати.

1.3 Поняття, значення і завдання аналізу фінансових резул ь ратів діяльності підприємства

Основною метою аналізу фінансових результатів організації є виявлення основних факторів, що визначають кінцевий розмір прибутку і вишукування резервів подальшого збільшення її суми. Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є (36, С. 6):

  • систематичний контроль виконання планів реалізації продукції та отримання прибутку;

  • визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;

  • виявлення резервів збільшення прибутку і рентабельності;

  • аналіз роботи підприємства по використанню можливостей збільшення і рентабельності;

  • розробка заходів щодо використання виявлених резервів.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності: виробничої, збутової, постачальницької, фінансової та інвестиційної. Вони складають основу економічного розвитку фірми і зміцнення її фінансових відносин з усіма учасниками підприємницької діяльності (44, С. 45).

Прибуток забезпечує підприємству можливості самофінансування, задоволення матеріальних і соціальних потреб власника капіталу і працівників підприємства (42, С. 29). Прибуток є також основним джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) і погашення боргових зобов'язань підприємства перед банками, іншими кредиторами та інвесторами (32, С. 87). Показники прибутку є найважливішими в системі аналізу результативності діяльності підприємства, ступеня її надійності і фінансового благополуччя (22, С. 14).

Прибуток є кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства. Підприємство може зробити великий обсяг продукції, однак, якщо вона не буде реалізована або реалізована за ціною, не забезпечує отримання прибутку, то підприємство опиниться у важкому фінансовому стані (19, С. 29). Прибуток є показником, який найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості (25, С. 645).

Різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять тільки певні показники фінансових результатів (34, С. 99):

- Адміністрацію цікавить розмір отриманого прибутку і її структура, фактори впливають на її величину;

- Податкові органи зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку;

- Потенційних інвесторів цікавлять питання якості прибутку, тобто стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи аналізованого підприємства (16, С. 93).

Основним джерелом інформації для аналізу фінансових результатів служить звіт про прибутки і збитки (форма № 2), дані первинного бухгалтерського обліку, які розшифровують і деталізують окремі статті (23, С. 223). Методи і прийоми, що використовуються при проведенні аналізу фінансових результатів діяльності підприємства, наведено у Додатку 2.

Під предметом економічного аналізу розуміються господарські процеси підприємств, соціально-економічна ефективність і кінцеві результати їх діяльності, що складаються під впливом об'єктивних і суб'єктивних факторів, що одержують відображення через систему економічної інформації (18, С. 203).

Метод економічного аналізу - це спосіб системного комплексного вивчення, вимірювання та узагальнення впливу окремих факторів на виконання господарських процесів і на динаміку господарського розвитку, здійснюваний шляхом обробки спеціальними прийомами показників обліку, звітності та інших джерел інформації (28, С. 315).

Технічні прийоми аналізу - різноманітні способи чіткого і спрощеного вираження різних явищ у їх взаємозв'язку і взаємозалежності, а також вимір впливу тих чи інших факторів на зміну рівня відповідних показників (37, С. 9).

Прийоми аналізу: умовно-традиційні та економіко-математичні.

Основні традиційні прийоми економічного аналізу: порівняння, угруповання, деталізація, індексний метод, балансовий метод, метод ланцюгових підстановок, спосіб відносних різниць, спосіб абсолютних різниць, спосіб пропорційного розподілу і пайової участі, метод «відсоткові числа», інтегральний метод (15, С. 44).

Використання економіко-математичних методів викликано появою обчислювальної техніки. Серед найбільш часто вживаних методів у даній групі можна виділити метод балів, метод відстаней, кореляційно-регресійний аналіз, графічний метод (33, С. 59).

Можна виділити наступні методи економічного аналізу:

  • горизонтальний аналіз. Його суть полягає в порівнянні кожної позиції звітності з попереднім періодом, в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження);

  • вертикальний аналіз. Він визначає структуру фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому. Він дозволяє побачити питома вага кожної статті в його загальному підсумку. Обов'язковим елементом аналізу є динамічні ряди цих величин, за допомогою яких можна відстежувати та прогнозувати структурні зміни складу доходів і витрат;

  • трендовий аналіз. Полягає у порівнянні кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. За допомогою тренда формуються можливі значення показників у майбутньому, а отже ведеться перспективний, прогнозний аналіз;

- Просторовий аналіз - порівняльний аналіз зведених показників звітності по складовим їх елементам (показники звітності дочірніх фірм, підрозділів, цехів),

- Аналіз відносних показників (коефіцієнтів). Розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників. Він зводиться до вивчення рівнів і динаміки відносних показників фінансового стану, розраховуються як відношення величин балансових статей чи інших абсолютних показників, одержуваних на основі звітності;

  • факторний аналіз. Це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник. Факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), тобто дроблення результативного показника на складові частини, так і зворотним (синтез), коли окремі елементи з'єднуються в загальний результативний показник;

  • маржинальний аналіз. Методика даного аналізу базується на вивченні співвідношення між трьома групами найважливіших економічних показників: витрати, обсяг виробництва (реалізації) продукції та прибутком і прогнозування величини кожного з цих показників при заданому значенні інших. Маржинальний аналіз (аналіз беззбитковості) дозволяє вивчити залежність прибутку від невеликого кола найбільш важливих факторів і на основі цього керувати процесом формування її величини.

Таким чином, метою аналізу фінансових результатів організації є виявлення основних факторів, що визначають кінцевий розмір прибутку і вишукування резервів подальшого збільшення її суми. До основних завдань аналізу фінансових результатів діяльності підприємства відносяться: контроль виконання планів реалізації продукції та отримання прибутку; визначення впливу об'єктивних і суб'єктивних факторів на фінансові результати; визначення резервів збільшення прибутку і рентабельності; аналіз роботи підприємства в частині використання можливостей збільшення і рентабельності; розробка та впровадження заходів щодо використання виявлених резервів.

2. Облік і аналіз фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»

2.1 Коротка характеристика підприємства

Закрите акціонерне товариство «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є правонаступником прав та обов'язків ВАТ «КамАЗ» в частині функцій його структурного підрозділу - підприємства водопостачання та водовідведення відповідно до меж розділу. Для створення суспільства і забезпечення його діяльності був утворений і, за наказом генерального директора ВАТ «КамАЗ» № 419 від 19.12.1995 р., повністю внесений статутний капітал у розмірі 486 620 200 рублів. 100% статутного капіталу належить ВАТ «КамАЗ», він розділений на 4866202 штуки простих іменних акцій.

Статут ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» зареєстрований Міністерством фінансів Республіки Татарстан 11.01.1996 р. (реєстровий номер 1686). У новій редакції Статут зареєстрований Державною реєстраційною палатою при міністерстві юстиції Республіки Татарстан 11.10.1999 року (свідоцтво про реєстрацію № 1697 / к (52). Місце розташування: 423808, Татарстан, м. Набережні Челни, пр. М. Джаліля 29.

Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, воно має право від свого імені укладати договори, набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Органами управління Товариства є: Загальні збори акціонерів, Генеральний директор. Вищим органом управління Товариства є Загальні збори акціонерів. Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом Товариства - Генеральним директором, який обирається Загальними зборами акціонерів Товариства строком на 3 роки.

Одноосібним виконавчим органом Товариства є генеральний директор, з яким укладається трудовий договір (контракт). Контрактом для генерального директора встановлюється система показників. Рішення по номенклатурі і значенням показників приймає учасник Товариства (ВАТ «КамАЗ»). Учасник Товариства має право в будь-який час розірвати контракт.

ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» взяв в оренду мережі управління ремонту та експлуатації ВАТ КамАЗ (УРЕІК) 01.10.2001 року. За наказом № 130 від 01.01 2003 року по ВАТ «КамАЗ» «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» передані в оренду мережі ПВіІК ВАТ «КамАЗ» з 1 травня 2003 року.

ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є типовою організацією житлово - комунального господарства (ЖКГ). Відомі приклади банкрутства та ліквідації споріднених організацій (Казводоканал, КУП «УРЕІК») свідчать про те, необхідно дуже уважно розглядати спектр факторів, що впливають на успішне просування послуг до конкретного споживача і таке ж успішне отримання оплати за це.

До основних найважливішим зовнішнім і внутрішнім чинників, який впливає на стабільну і прибуткову роботу підприємства, відносяться:

- Технічний стан обладнання, що характеризує високим (більше 70%) рівнем зносу, високою аварійністю, що може призвести до порушення технологічних процесів, а також з передачею мереж УРЕІК виникла проблема незахищених поверхонь магістральних водоводів і труб міський розподільної мережі;

- Ціна послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» залишається найнижчою в республіці в порівнянні з середніми тарифами з економічних зонах країни. У сучасних умовах ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» ресурси, які споживає в процесі свого виробництва (крім енергоносіїв), набуває за ринковими цінами, а всю продукцію, що випускається у вигляді послуг водопостачання і водовідведення відпускає по строго фіксованими тарифами, що встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан.

Порядок встановлення тарифів на комунальні послуги не дає можливості для встановлення єдиних принципів державного тарифного регулювання, погоджує зміни тарифів на газ, електричну та теплову енергію.

На узгодження тарифів на воду і стоки проходить мінімум три місяці після затвердження тарифів на газ і електроенергію, і з аналізу минулих років в цей період ЗАТ "ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» несе збитки;

- Слабка інвестиційна привабливість. Збитки ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», що виникли за рахунок перехресного субсидування не в повній мірі відшкодовуються з бюджету.

Для стабільної роботи організації у майбутньому необхідно здійснити комплекс заходів, спрямованих на ліквідацію негативних факторів зовнішнього середовища і внутрішніх причин і недоліків у сфері управління персоналом, фінансовими та матеріальними ресурсами.

Основними видами діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є:

  • забезпечення хозпітьевой, виробничої, річковий, оборотної і повторно використовуваної водою ВАТ «КамАЗ», міста Набережні Челни і сторонніх організацій;

  • відведення та очищення промислових, побутових, шламових і зливових стоків;

  • проектування, монтаж, пусконаладка, експлуатація та ремонт обладнання, інженерних мереж і комунікацій, а також будівель і споруд, в тому числі власними силами;

  • експлуатація, обслуговування і нагляд за технологічним обладнанням та об'єктами, піднаглядними Держтехнагляду;

  • видача технічних умов споживачам на будівництво, монтаж та експлуатацію інженерних мереж і комунікацій системи водопостачання;

  • виробництво товарів народного споживання;

  • надання платних послуг населенню;

  • надання послуг з виробництва хімічних і бактеріологічних аналізів води і стічних вод для сторонніх організацій та приватних осіб;

  • проектування вузлів обліку хозпітьевой води та стоків.

Споживачів послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» можна розділити на 7 основних груп, цей поділ представлено на малюнку 1.

Рис. 1. Основні споживачі послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»

ВАТ «Татнефть» споживає трохи менше 1 / 3 від усього обсягу продажів питної води. Цю воду спеціалізований підрозділ ВАТ «Татнефть» через 5 ступенів підкачки поставляє в мм. Нижньокамськ, Алмет'евськ, Заїнська, Бугульма, Азнакаево на відстань до 200 км. Відмітна особливість нафтовиків - сумлінна платіжна дисципліна. Вони акуратно своєчасно роблять платежі за спожиту воду.

ВАТ «КамАЗ», на частку якого припадає 1 / 6 всіх обсягів послуг. Головна особливість цього споживача полягає в тому, що одночасно він є і 100%-ним власником ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Комунальне підприємство ПТС, яке обслуговує Південно-західну частину м. Набережні Челни, яке несвоєчасно розплачується за послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Набережночелнінская ТЕЦ, особливо важливий об'єкт, єдине джерело тепла для Нового міста, тут неприпустимі будь-які перебої в постачанні води. Тому, технічним станом комунікацій, що забезпечує подачу води на ТЕЦ, приділяється підвищена увага.

Бюджетні установи - школи, лікарні, дитячі установи, адміністративні установи і т.п. Це досить проблемна група. Як правило, у бюджетних установ вкрай слабка технічна служба, яка обслуговує власні внутрішні мережі, вони мають хронічну заборгованість за послуги водопостачання, з урахуванням соціальної значимості їх не можна відключати за несплату і т.д.

Собівартість послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є найнижчою серед водоканалів Республіки Татарстан (див. рис. 2,3).

Рис. 2. Собівартість послуг водопостачання в містах РТ

ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за своєю суттю є локальним монополістом, це пояснюється технологією транспортування води та стоків. Цілком очевидно, що до житлових будинків та промисловим підприємствам недоцільно прокладати кілька трубопроводів.

Тому ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» відчуває конкуренцію умовно, в порівнянні результатів своєї діяльності з водоканалами інших міст. Але для іміджу організації, а значить і для можливих інвестицій, це порівняння має вкрай важливе значення. Дані Міністерства ЖКГ РТ свідчать про те, що ЗАТ «Челниводоканал» в цьому порівнянні виглядає досить добре.

Рис. 3. Собівартість послуг водовідведення в містах РТ



Конкуренція проявляється не тільки в економічних показниках, але і в якості очищення води та стоків. У цій області результати ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є одними з кращих в регіоні. Це підтверджується результатами лабораторних аналізів, як власних акредитованих лабораторій, так і інспектуючих організацій в особі санітарно-епідеміологічних служб та органів охорони природи.

Технологія підготовки питної води та очищення стоків є досить трудомісткою. Частка витрат на енергію в собівартості послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» становить близько 35%.

Постачальником енергії є ВАТ «КамАЗ», який володіє лініями електропередачі напругою 110 кВт. Таким чином, ВАТ «КамАЗ» є не тільки власником ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» і споживачем його послуг з водопостачання, але й одним з головних постачальників енергії.

Витрати на матеріали для технології складають не більше 10% від собівартості послуг. Основними постачальниками основних матеріалів є:

- Глинозему - міста Кувандик, Тольятті;

- Хлору - міста Дзержинськ, Ново-Чебоксарский;

- Рідкого скла - міста Уфа, Кукмор.

Суспільство може бути ліквідоване за рішенням Загальних зборів акціонерів або за рішенням суду.

Загальне керівництво підприємством здійснює генеральний директор, якому підпорядковані головний бухгалтер та п'ять заступників, у тому числі: перший заступник - технічний директор, заступник з експлуатації та ремонту міських мереж, заступник - директор з персоналу, заступник - комерційний директор, заступник - директор з економіки та фінансів. Кожен заступник генерального директора здійснює керівництво відповідними функціональними службами.

Організаційна структура підприємства розділена на 6 блоків, для забезпечення функцій керівництва процесами водопостачання і водовідведення.

Головному бухгалтеру підпорядковані підрозділи бухгалтерії, що забезпечують збір та зберігання первинних облікових документів, а також реєстрацію й надання облікових даних внутрішнім і зовнішнім користувачам відповідно Законом про бухгалтерський облік РФ.

Блок організаційної структури підприємства, очолюваний технічним директором, забезпечує безперервність виробничого процесу водопостачання та водовідведення.

А також розробку і реалізацію промислової та технічної політик. Блок відповідальний за відповідність параметрів виробленої води та очищених стоків стандартам.

Підрозділи, очолювані заступником з експлуатації та ремонту міських мереж, забезпечують безаварійну роботу внутрішньоміських мереж водопостачання та водовідведення.

Підрозділи, підпорядковані комерційному директору, забезпечують матеріальними ресурсами основний і допоміжний виробничі процеси підприємства. Забезпечення товарно-матеріальними цінностями (ТМЦ) проводиться за заявками від підрозділів.

Директору з економіки та фінансів підпорядковані служби: забезпечують оборот грошових коштів підприємства; аналіз фінансового - господарської діяльності; автоматизацію управлінської діяльності.

Служби директора з персоналу забезпечують набір і відтворення персоналу для виконання виробничих (основного і допоміжного) процесів підприємства. У рамках функціональних обов'язків служби проводять набір, навчання, підвищення кваліфікації персоналу як найбільш значущого ресурсу.

2.2 Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Форма бухгалтерського обліку в організації - автоматизована, з використанням автоматизованої програми «1С: Підприємство», версія 7.7. «1С: Підприємство» - це система програм, призначена для вирішення широкого кола завдань з автоматизації різних галузей економічної діяльності. У ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» використовується мережева версія «1С: Підприємство». Програма «1С: Бухгалтерія» призначена для ведення синтетичного й аналітичного обліку, підготовки звітності і використовується на всіх ділянках обліку ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Для складання бухгалтерської звітності слід мати інформацію про наявність та рух коштів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» не лише за рахунками, але і в більш детальних розрізах. Програма «1С: Бухгалтерія» надає таку можливість. Для позначення будь-якого роду об'єктів аналітичного обліку в системі «1С: Бухгалтерія» використовується спеціальний термін «субконто». Субконто групуються за видами. Так, конкретний постачальник ЗАТ «Челниводоканал» (субконто) входить до групи «Контрагенти» (вид субконто). До рахунками (субрахунками), на яких ведеться аналітичний облік, прикріплюються один або кілька видів субконто.

Регістри бухгалтерського обліку є джерелами внутрішньої звітності. В «1С: Бухгалтерии» вони різноманітні, що значно прискорює і полегшує роботу бухгалтера. Інструменти «1С: Бухгалтерии» дозволяють виконати формування та використання звітів журнально-ордерної, меморіально-ордерної, «журнал-головна» форм бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що формат внутрішнього бухгалтерського звіту відповідає затвердженим уніфікованим формам.

Повний перелік внутрішніх бухгалтерських регістрів (звітів), які формуються «1С: Бухгалтерія»:

  • аналіз і картка субконто, обороти між субконто, журнал-ордер рахунку по субконто, аналіз рахунку по субконто, розширений аналіз субконто;

  • оборотно-сальдова відомість, зведені проводки, шахматка;

  • аналіз рахунку по датах, аналіз рахунку, картка рахунку, журнал-ордер (відомість) по рахунку, оборотно-сальдова відомість по рахунку, обороти рахунку (Головна книга), звіт по проводках;

  • книга продажів, книга покупок, касова книга;

  • курси валют, діаграми;

  • спеціалізовані звіти: дані розрахунку заробітної плати; нараховані податки з ФОП; податкова картка з обліку доходів ПДФО (2-ПДФО); довідка про доходи фізичної особи (3-ПДФО); індивідуальна картка обліку ЕСН; звіт за групами ОЗ; звіт за групами НМА ; список контрагентів; список номенклатури; інвентаризаційний опис.

За допомогою програми «1С: Бухгалтерія»:

  • проведена автоматизація всіх ділянок бухгалтерського обліку;

  • використовується багаторівневий аналітичний облік, кількісний облік, валютний облік;

  • використовується багаторівневий план рахунків і багатовимірний облік;

  • виконується введення, зберігання і друк будь-яких первинних документів;

  • ручний і автоматичний введення бухгалтерських операцій, в тому числі зі складними проведеннями, контроль коректності проводок;

  • виконується формування і друк звітів, призначених для прийняття оперативних управлінських рішень.

У номенклатуру видів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» входять:

  • основна продукція - водопостачання;

  • основна продукція - водовідведення (каналізація);

  • основна продукція (РВКС) - діяльність підрозділів УРЕІК з обслуговування внутрішньоміських мереж водопостачання та водовідведення;

- Продукція обслуговуючих виробництв - діяльність теплиці, лабораторні аналізи на сторону;

- Ремонтні роботи - ремонт внутріказамовскіх мереж водопостачання та водовідведення;

Виручка ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» враховується за видами субконто: основна продукція; продукція обслуговуючих виробництв (їдальні); торговельна діяльність (рис. 4).

Продукція водозабору «Білоус» (ВЗС)


Вода річкова




Продукція станції очищення води (СОВ)


Вода виробнича



Вода технічна



Вода хозпітьевая

Продукція районних очисних споруд (РІС)


Зливові стоки



Господарсько - побутові стоки

Продукція обробки промислових стоків (ОПВ)


Зливові умовно чисті стоки



Оборотна вода



Особливо забруднені стоки



Повторно використовувати воду



Промислові стоки



Шламові стоки

Продукція району водо-каналізаційних мереж (РВКС)


Зливові стоки



Господарсько-побутові стоки



Господарсько-питна вода



Послуги РВК

Продукція обслуговуючих виробництв


Послуги цеху з виробництва спеціальних розчинів для очищення води і каналізації (ПВіК)



Готові страви (їдальня)

Рис. 4. Субконто продукції «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»

У перелік субконто по основній діяльності входять: продукція водозабору «Білоус» (ВЗС); продукція району водо-каналізаційних мереж (РВКС); продукція обробки промислових стоків (ОПВ); продукція районних очисних споруд (РІС); продукція станції очищення води (СОВ) ; інша реалізація (послуги). Для обліку фінансових результатів діяльності організації в програмі «1С: Бухгалтерія» закладено алгоритм, офіційно затверджений в нормативних документах. Для обліку продажів на синтетичному рахунку 90 «Продажі» відкриті аналітичні рахунки 90.1 "Дохід", 90.2 "Собівартість продажів», 90.3 «ПДВ», 90.9 «Прибуток (збиток) від продажу».

Поняття «аналіз рахунку» в програмі «1С: Бухгалтерія» означає звід оборотів по дебету і кредиту конкретного рахунку (з урахуванням залишків на початок і кінець періоду) з використанням не тільки рівня рахунків, субрахунків, але і видів субконто. Для розгляду операцій з обліку фінансових результатів діяльності найбільш зручним інструментом програми «1С: Бухгалтерія» є регістр бухгалтерського обліку «аналіз рахунку».

Всі наведені нижче господарські операції наведені за видами діяльності (видами номенклатури). Для зручності роботи збережена редакція форми в такому вигляді, в якому вона існує в програмі «1С: Бухгалтерія», тільки в першій таблиці. У подальшому, для економії місця, заголовки форм видалені. Господарські операції розглядаються за станом на 1 січня 2008 року.

Господарські операції з обліку виручки на аналітичному рахунку 90.1 "Дохід" наведені в таблиці 1. Угруповання номенклатури проведена таким чином:

  • основна продукція водопостачання - ВЗС, СОВ;

  • основна продукція водовідведення (каналізації) - РІС, ОПС;

  • основна продукція РВКС. Ремонтні роботи (послуги), що виконуються РВКС, різноманітні: врізка засувки; заміна засувки на мережах споживачів; відкачка стоків з колодязя, відкачка стоків їх підвалу, відключення і підключення інженерних мереж тощо;

  • продукція обслуговуючих виробництв - ПВіК, їдальня.

Таблиця 1. Господарські операції на рахунку 90.1 "Дохід"

Аналіз рахунка 90.1 по субконто

Види номенклатури

за 12 місяців 2007 р.

Субконто

Рахунок

З кред. Рахунків

У дебет рахунків

З кред. рахунків

У дебет рахунків





У валюті

У валюті

Основна продукція

Поч. сальдо





Водопостачання

62


393 954 218,83




62.1


393 954 218,83




Кон. сальдо





Основна продукція

Поч. сальдо





Водовідведення

62


7 084 805,88




62.1


7 084 805,88




Обороти


7 084 805,88




Кон. сальдо





Основна продукція (РВКС)

Поч. сальдо






62


148 969 330,95




62.1


148 969 330,95




Обороти


148 969 330,95




Кон. сальдо





Продукція обслуговуючих виробництв

Поч. сальдо






62


848 241,53




62.1


848 241,53




Обороти


848 241,53




Кон. сальдо





Ремонтні роботи

Поч. сальдо






62


5 470 575,20




62.1


5 470 575,20




Обороти


5 470 575,20




Кон. сальдо





Торгівля оптова

Поч. сальдо






62


15 756 043,22




62.1


15 756 043,22




Обороти


15 756 043,22




Кон. сальдо






Поч. сальдо






Обороти


572 083 215,61




Кон. сальдо


572 083 215,61



Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 98), бухгалтерський облік фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» здійснюється в суворій відповідності до чинного законодавства.

Як випливає з таблиці 1, формування виручки (рядок 010 форми № 2 «Звіт про фінансові результати») виконується кореспонденцією рахунків за дебетом субрахунка 62.1. «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом субрахунка 90. 1 «Дохід" в розрізі номенклатури, тобто видами діяльності (номенклатури).

Господарські операції з обліку собівартості продажів на аналітичному рахунку 90.2 "Собівартість продажів», представлені в табл. 2.

Таблиця 2. Господарські операції обліку собівартості продажів на рахунку 90.2

Субконто

Рахунок

З кред. Рахунків

У дебет рахунків

З кред. рахунків

У дебет рахунків





У валюті

У валюті

Основна продукція

Поч. сальдо






40

4 426 374,32





43

313 095 513,58





Обороти

317 521 887,90





Кон. сальдо





Основна продукція

Поч. сальдо






20

208 560,01





40

6 156 861,31





Обороти

6 365 421,32





Кон. сальдо





Основна продукція (РВКС)

Поч. сальдо






40

70 577 516,56





43

53 528 148,31





Обороти

124 105 664,87





Кон. сальдо





Продукція обслуговуючих виробництв

Поч. сальдо






40

973 225,88





43

600 010,52





Обороти

1 573 236,40





Кон. сальдо





Торгівля оптова

Поч. сальдо






41

13 257 409,98





41.1

13 257 259,98





41.3

150,00





Обороти

13 257 409,98





Кон. сальдо






Поч. сальдо






Обороти

462 823 620,47





Кон. сальдо

462 823 620,47




Бухгалтерські проведення з обліку собівартості: дебет рахунку 90.2, кредит рахунків обліку витрат - 20 «Основне виробництво», 40 «Випуск продукції», 43 «Готова продукція», 41.1 «Товари на складах», 41.3 «Тара під товаром і порожня».

ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є підприємством з безперервним циклом виробництва, вироблена продукція одразу надходить у розпорядження покупця, тому незавершеного виробництва в організації не буває.

Як випливає з таблиці 2, формування собівартості (рядок 020 форми № 2 «Звіт про фінансові результати») виконується кореспонденцією рахунків дебетом субрахунка 90. 2 «Собівартість продажів» в кореспонденції з кредитом рахунків:

Податок на додану вартість (ПДВ) 18% нараховується на всі види продукції. Проведення з обліку ПДВ нарахованого: кредит рахунку 76.Н «Відкладені податки" субрахунку 76 Н.1 «ПДВ», дебет субрахунка 90.3 «ПДВ». Сума ПДВ формується в момент виписки рахунку-фактури і платіжного вимоги покупцеві основної продукції ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Господарські операції по синтетичному рахунку 90 «Продажі» наведено у Додатку 3.

Господарські операції з обліку прибутку (збитку) від продажу по звичайних видах діяльності на аналітичному рахунку 90.9 "Прибуток (збиток) від продажу», наведені в таблиці 3.

Проведення з обліку прибутку (збитку) від продажу: дебет субрахунка 90.9 "Прибуток (збиток) від продажу», кредит рахунку 99 «Прибутки і збитки" субрахунку 99.1. «Прибутки та збитки».

Таблиця 3. Аналіз рахунка обліку прибутку (збитку) від продажу на рахунку 90.9

Рахунок

З кред. рахунків

У дебет рахунків

З кред. рахунків

У дебет рахунків




У валюті

У валюті

90.9





Сальдо на початок періоду





99

26 579 139,85

12 587 077,27



99.1

26 579 139,85

12 587 077,27



Обороти за період

26 579 139,85

12 587 077,27



Сальдо на кінець періоду

13 992 062,58




Для обліку інших доходів і витрат на підприємстві відкрито синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати». На синтетичному рахунку 91 розгорнуті аналітичні рахунки 91.1 «Інші доходи», 91.2 «Інші витрати», 91.1 «Сальдо інших доходів і витрат». Господарські операції по рахунку 91.1 «Інші доходи» в розрізі субконто доходів, наведені в Додатку 4. Звід операцій по субрахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» представлений в таблиці 4.

Таблиця 4. Звід операцій по субрахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»

Рахунок

З кред. рахунків

У дебет рахунків

З кред. рахунків

У дебет рахунків




У валюті

У валюті

91.9





Сальдо на початок періоду

5 568 581,94




99


416 709,68



99.1


416 709,68



Обороти за період


416 709,68



Сальдо на кінець періоду

5 151 872,26




На синтетичному рахунку 99 «Прибутки та збитки» відкриті аналітичні рахунки 99.1 «Прибутки та збитки», 99.2 «Податок на прибуток», 99.2.1 «Умовний витрата з податку на прибуток», 99.2.2 «Умовний дохід з податку на прибуток», 99.2.3 «Постійні податкові зобов'язання». Господарські операції по субрахунку 99.1 «Прибутки та збитки» представлені в таблиці 5.

Таблиця 5. Господарські операції по субрахунку 99.1 «Прибутки та збитки»

Субконто

Рахунок

З кред. Рахунків

У дебет рахунків

З кред. рахунків

У дебет рахунків





У валюті

У валюті

Прибуток (збиток) від продажу

Поч. сальдо






90

12 587 077,27

26 579 139,85




90.9

12 587 077,27

26 579 139,85




Обороти

12 587 077,27

26 579 139,85




Кон. сальдо





Сальдо інших доходів і витрат

Поч. сальдо






91

1 312 029,58

6 463 901,84




91.9

1 312 029,58

6 463 901,84




Обороти

1 312 029,58

6 463 901,84




Кон. сальдо






Поч. сальдо






Обороти

13 899 106,85

33 043 041,69



1

2

3

4

5

6


Кон. сальдо


19 143 934,84



Податок на майно

Поч. сальдо






68

2 065 997,00





68.8






Обороти






Кон. сальдо


17 077 937,84



Податок на прибуток - 24%

Поч. сальдо






76

4087235, 20





76. Н






Обороти






Кон. сальдо


12 942 912,64



Таким чином, алгоритм бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності на ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» методологічно виконується відповідно до вимог нормативних документів. Спосіб реалізації за допомогою автоматизованої програми «1С: Бухгалтерія» має свої особливості: наприклад, складним для сприйняття є спеціальні терміни програми.

В обліковій політиці ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» для цілей оподаткування на 2007 рік при визначенні податкової бази по податку на прибуток доходи і витрати визнаються за методом нарахування. По інших податках і зборах виручка (дохід) від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) та іншого майна визначається в міру оплати. День оплати є датою виникнення податкового зобов'язання. Обчислення квартальних авансових платежів з податку на прибуток провадиться виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі однієї третини підлягає сплаті квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів.

Нарахування податку на прибуток здійснюється щоквартально зі сплатою авансових платежів до бюджету, протягом кварталу виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку. Нарахування та сплата податкових платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів здійснюється ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» самостійно. Форми регістрів податкового обліку, порядок відображення в них даних податкового обліку затверджуються керівником організації і є додатками до облікової політики організацій для цілей оподаткування. Розглянемо конкретні ситуації ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» з обліку, що мали місце в 2007 році за позареалізаційних доходів:

- Доходи від участі в інших організаціях;

- Доходи від операцій купівлі продажу іноземної валюти;

- Доходи у вигляді шраф, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

- Доходи від здачі майна в оренду (суборенду);

- Доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту тощо;

- Доходи у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі видатків та на умовах, встановлених НК РФ;

- Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна;

- Доходи у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;

- Суми позитивних курсових і сумових різниць;

- Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів при ліквідації виведеного з експлуатації основного засобу.

1. Доходи від участі в інших організаціях. У НК РФ (ст. 275) розрізняються три основні ситуації, при яких виникає об'єкт оподаткування:

- Джерело доходу і його одержувач - російські організації. У цьому випадку організація, що є джерелом доходу, визнається податковим агентом і визначає суму податку наступним чином: суму податку, що підлягає утриманню з доходів платника податку - отримувача дивідендів, податковий агент обчислює виходячи із загальної суми податку та частки кожного платника податків у загальній сумі дивідендів;

- Джерелом доходу платника податку служить іноземна організація. У цьому випадку суму податку відношенні отриманих дивідендів платник податків визначає самостійно виходячи із суми одержаних дивідендів та ставки 15%. Податок розраховується незалежно від того, утриманий чи відповідний податок за місцем виплати дивідендів (на тій території, де зареєстрований платник дивідендів). Виняток зроблено для випадків, коли міжнародним договором прямо передбачено іншого;

- Джерелом доходу є російська організація, а одержувачем - іноземна. У цьому випадку по кожній виплаті податкова база визначається як сума виплачуваних дивідендів. До даної базі застосовується ставка 15%.

Розглянемо дві ситуації з ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

1). Частка сторонньої організації «Коте» у статутному капіталі акціонерного товариства дорівнює 25%. Сума дивідендів, що підлягають розподілу за 2007 р., - 1000 тис. руб. Загальна сума податку, що підлягає сплаті, дорівнює 22,5 тис. руб. (1000 х 25% х 9%). Організації-учасниці буде перерахована сума, рівна 227,5 тис. руб. (1000 х 25% х 91%).

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

Д-т рахунку 84 Кредит рахунку 68 - 22,5 тис. руб.;

Д-т рахунку 84 К-т рахунки 76 - 227,5 тис. руб.

2). Сума прибутку, що підлягає розподілу, - 1000 тис. руб., В тому числі російським учасникам -700 тис. руб., Іноземним учасникам - 300 тис. руб. За цей же період отримані дивіденди у розмірі 500 тис. руб. Отримані дивіденди включені в прибуток, що підлягає розподілу. У даному випадку в бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

Д-т рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

і Д-т рахунку 51 «Розрахункові рахунки»

К-т рахунки 76 - 500 тис. руб. на суму отриманих дивідендів;

Д-т рахунку 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»

К-т рахунку 99 «Прибутки та збитки»,

Д-т рахунку 91, субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»

К-т рахунку 99

Д-т рахунку 99

К-т рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - 1000 тис. руб. - На всю суму, яка згодом буде розподілена між учасниками.

Д-т рахунку 84 К-т рахунки 68 - 57 тис. руб. - На суму податку з частини прибутку, що підлягає розподілу. Наведена сума визначається наступним чином:

- Податкова база: 1000 тис. руб. (Загальна сума, що підлягає розподілу) - 500 тис. руб. (Сума отриманих дивідендів) - 300 тис. руб. (Сума, що підлягає сплаті іноземним учасникам);

- Сума податку за ставкою 6% становить 18 тис. руб. (200 х 9% = 18);

- Сума податку за ставкою 15% (для іноземних учасників) становить 45 тис. руб. (300 тис. крб. Х 15% = 45 тис. руб.)

Д-т рахунка 76 К-т рахунка 84 - 937 тис. руб. на суму дивідендів, що підлягають перерахуванню учасникам. У аналітиці ця сума буде відбиватися з урахуванням розподілу між усім одержувачами дивідендів.

2. Доходи у вигляді шраф, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди. У результаті порушення якості комплектуючих виробів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» зазнав збитків (внаслідок виробничого браку) в розмірі 20 тис. руб. Умовами договору передбачено повне відшкодування збитків і, крім того, сплата пені в розмірі 10% суми нанесеного фактичного збитку. Фактично подібні події розвиваються в ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за двома варіантами.

Варіант 1. Сторона, яка зазнала збитки, згодна з тим, що відшкодуванню підлягають тільки сума фактично нанесеного збитку і сума пені, а сторона, з вини якої відбулося порушення, згодна з сумою пред'явлених претензій. У бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:

Д-т рахунку 28 «Брак у виробництві»

К-т рахунків обліку виробничих витрат (10 «Матеріали», а також рахунки обліку витрат з усунення шлюбу) -20 тис. руб.;

Д-т рахунку 91

К-т рахунки 28 - 2 тис. руб. - На суму позареалізаційних (прирівняних до позареалізаційних відповідно до ст. 265 НК РФ) витрат;

Д-т рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»

К-т рахунку 91 - 22 тис. руб. (Сума фактичного збитку + сума пені) - на суму, пред'явлену платнику.

У даній схемі податковий облік буде відповідати бухгалтерського. В якості витрат приймаються суми фактичних збитків, а в якості доходів - суми, що підлягають надходженню від постачальника.

У разі, коли сума вартості виробничого браку підлягає відшкодуванню не в повному обсязі, між даними фінансового та податкового обліку будуть розбіжності. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків такі суми відносяться на виробничі витрати, а відповідно до ст. 265 НК РФ, всі суми виробничого шлюбу повинні бути включені до складу позареалізаційних витрат.

Варіант 2. Споживач неякісних матеріалів вимагає в судовому порядку відшкодування сум упущеної вигоди (в результаті зміни ринкової кон'юнктури внаслідок того, що відповідна продукція потрапила у продаж у більш пізні терміни). Рішення про стягнення додаткових сум приймається в судовому порядку. Тут необхідно зауваження: звернення до суду в подібній ситуації може бути обумовлено не стільки незговірливістю ділового партнера, а й тим, що йому необхідні виправдувальні документи для списання подібних сум на інші (позареалізаційні) доходи як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. У результаті судового розгляду прийнято рішення про вишукуванні з постачальника крім сум фактично завданих збитків та пені, передбаченої договором, сум на відшкодування упущеної вигоди у розмірі, що дорівнює половині фактичного збитку. Бухгалтерські проводки будуть такими ж, як і в попередньому випадку, крім останньої, в якій збільшиться тільки сума:

Д-т рахунку 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»

К-т рахунку 91 - 32 тис. руб. (20 + 2 +10).

Враховуючи практику судових розглядів, перш за все строки розгляду, з великою часткою ймовірності можна припустити, що остання проводка оформляється значно пізніше, ніж при першому варіанті. Бувають ситуації, коли проводки оформляються у два етапи: спочатку у міру виявлення факту порушення умов господарського договору - на суму фактично завданих збитків та пені, передбаченої договором, потім - за результатами судового розгляду - на суму, що залишилася.

3. Доходи від здачі майна в оренду (суборенду). Проводиться ремонт приміщення, орендованого під офіс. Відповідно до умов договору оренди, ремонт проводиться ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», але за рахунок орендаря. Облік в ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» (орендодавця). Відповідно до ст. 252 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), підлягають включенню до собівартості цієї продукції (робіт, послуг) за відповідними статтями. У бухгалтерському обліку орендодавця зроблені витрати відображаються таким чином:

Дебет рахунку 10 Кредит рахунку 60 - придбані матеріальні цінності, які будуть використані для ремонту зданого в оренду офісного приміщення (без урахування ПДВ);

Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 60 - відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику за матеріальні цінності, які будуть використані для ремонту офісного приміщення;

Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 10 (68, 69, 70 і ін) - списані витрати організації на здійснення власними силами поточного ремонту офісного приміщення, зданого в оренду;

Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 76 - списані витрати організації на здійснення виконаного сторонньою організацією поточного ремонту офісного приміщення, зданого в оренду (без урахування ПДВ);

Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 76 - відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті підряднику за здійснення поточного ремонту зданого в оренду офісного приміщення;

Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 - оплачені послуги сторонньої організації з ремонту зданого в оренду офісного приміщення (з урахуванням ПДВ);

Дебет рахунку 60 Кредит рахунку 51 - оплачені постачальнику матеріальні цінності, які були використані для ремонту офісного приміщення (з урахуванням ПДВ);

Дебет рахунку 68 Кредит рахунку 19 - віднесена на розрахунки з бюджетом сума ПДВ, за витратами за поточний ремонт зданого в оренду офісного приміщення, і постачальнику за матеріальні цінності, які були використані для ремонту офісного приміщення (відповідно до пп. 1 п. 2 ст . 171 НК РФ);

Дебет рахунку 62 (76) Кредит рахунку 90-1 - відображена заборгованість орендаря з оплати виконаного орендодавцем поточного ремонту зданого їм в оренду офісного приміщення (за погодженою сторонами вартості, включаючи ПДВ);

Дебет рахунку 90-3 Кредит рахунку 68 - відображено суму ПДВ, отримана (що підлягає отриманню) від орендаря за виконаний орендодавцем поточний ремонт зданого в оренду офісного приміщення;

Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 26 - списані загальногосподарські витрати;

Дебет рахунку 90-2 Кредит рахунку 20 - списана сума фактичних витрат орендодавця на ремонт зданого їм в оренду офісного приміщення;

Дебет рахунку 90-9 Кредит рахунку 99 або

Дебет рахунку 99 Кредит субрахунка 90-9 - виявлено фінансовий результат з надання орендодавцем орендарю послуг з ремонту зданого в оренду офісного приміщення (якщо за умовами договору сторони вирішили, що оплата послуг з ремонту зданого в оренду офісного приміщення провадиться за фактичною собівартістю, то фінансовий результат буде дорівнює нулю);

Дебет рахунку 51 Кредит рахунку 62 - отримана від орендаря оплата послуг з ремонту зданого в оренду офісного приміщення згідно договірної вартості, включаючи ПДВ.

Одночасно у загальновстановленому порядку відповідно до умов укладеного договору відображається і сума орендної плати:

Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 90 - відображено суму орендної плати, нарахованої за оренду офісного приміщення (у тому числі ПДВ);

Дебет рахунку 90 Кредит рахунку 68 (76) - відображена сума ПДВ, отримана (що підлягає отриманню) від орендаря в складі орендної плати;

Дебет рахунку 51 Кредит рахунку 76 - отримана орендна плата відповідно до умов укладеного договору (включаючи ПДВ).

4. Доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту тощо ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» надано позику на суму 100 тис. руб. на 10 місяців з розрахунку 24% річних. Умовами договору позики передбачена щомісячна сплата відсотків, обчислених із сум залишку на кінець попереднього місяця. Протягом перших п'яти місяців погашення вироблялося рівними частками (по 10 тис. крб.). Позика погашений достроково - у строк сплати заборгованості за шостий місяць. Умовами договору передбачено, що при достроковому погашенні суми позики відсотки за користування грошовими коштами повинні бути сплачені за весь термін (10 місяців).

Загальний розмір процентів, фактично отриманих організацією, склав 11 тис. руб. ((100 + 10) х 10: 2) х 24%: 12).

За шість місяців має бути отримано відсотків на суму 9 тис. руб. ((100 + 90 + 80 + 70 + 60 +50) х 24%: 12). Відповідно до вимог НК РФ (п. 4 ст. 328) різниця в розмірі 2 тис. крб. (11 - 9) не враховується у складі доходів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» та у складі витрат у позичальника.

5. Доходи у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі видатків та на умовах, встановлених НК РФ. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ" "на 2007 р. був створений резерв на ремонт об'єктів основних засобів у сумі 25 тис. руб. Протягом 2007 р. резерв використаний в розмірі 20 тис. руб. У січні - лютому 2007 р. витрачено ще 2 тис. руб. На підставі графіка проведення ремонту роботи повинні бути закінчені в I кварталі 2008 р.

Облікової політики для цілей оподаткування передбачено накопичення коштів резерву протягом терміну, що перевищує податковий період (п. 2 ст. 324 НК РФ). Тобто залишок резерву на 31 грудня 2007 р. не підлягав включенню в податкову базу 2007 Залишок за станом на 31 березня 2008 р. підлягає включенню в оподатковувану базу другого звітного періоду, незалежно від того, завершені чи роботи з проведення ремонту.

6. Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» отримав безоплатно об'єкт основних засобів ринкової вартістю 360 тис. руб. з річною нормою амортизації 10% (строк корисного використання - 10 років). Додаткових витрат з доведення отриманого об'єкта до стану, в якому він придатний до використання у запланованих цілях, немає. Акт прийому-передачі оформлений в березні 2007 р.

У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки.

У квітні 2007 р.:

Д-т рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

К-т рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» - 360 тис. руб. - На суму ринкової вартості отриманого об'єкта;

Д-т рахунку 01 «Основні засоби»

К-т рахунку 08 - 360 тис. руб.

У травні 2007 р. - квітні 2007 р.:

Д-т рахунку 20 «Основне виробництво»

К-т рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

і Д-т рахунку 98

К-т рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - 3 тис. руб. - На суму нарахованої амортизації.

У податковому обліку вся сума ринкової вартості безоплатно отриманого майна повинна бути включена в податкову базу одноразово - в II кварталі 2007 р.

Тобто різниця між даними бухгалтерського та податкового обліку буде мати місце протягом 121 місяці (10 років + квітень 2007 р.). У даному випадку розбіжності між податковим та бухгалтерським обліком будуть принциповими. У бухгалтерському обліку суми вартості безоплатно отриманого майна фактично приєднуються до валового прибутку поступово, по мірі нарахування амортизації, протягом усього строку корисного використання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. У податковому обліку податкова база збільшується одноразово - у момент оприбуткування отриманих об'єктів.

7. Доходи у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді. У квітні 2007 р. в ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» виявлено арифметична помилка в таксуванні відвантажувального документа, що стосується до 2006 р., відповідно до якого оподатковуваний прибуток організації не була своєчасно збільшена на 10 тис. руб. У цьому випадку зазначена сума включається в податкову базу другого звітного періоду, тому що пунктом 1 ст. 54 НК РФ встановлено, що при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді податкові зобов'язання перераховуються в періоді здійснення помилки.

8. Суми позитивних курсових і сумових різниць. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» у вересні 2007 року сплатив рублями придбаний об'єкт основних засобів на суму 10 тис. дол США. На дату оплати курс валюти становив 30 крб. за 1 дол Об'єкт введений в експлуатацію в кінці грудня 2007 року. Курс валюти становив 29 крб. за 1 дол У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки.

У вересні 2007 р.:

Д-т рахунку 08

К-т рахунку 60

і Д-т рахунку 60

К-т рахунки 51 - 300 тис. руб. (30 х 10 000) - на суму оплати придбаного об'єкта.

У грудні 2007 р.:

Д-т рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

К-т рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» - 10 тис. руб.

(30 - 29) х 10 000 - на суму різниці, зумовленої зниженням курсу долара за період між придбанням об'єкта та його введенням в експлуатацію;

Д-т рахунку 01

К-т рахунку 08 - 290 тис. руб. (300 - 10) - на суму первісної вартості об'єкта, введеного в експлуатацію (прийнятого до бухгалтерського та податкового обліку).

У податковому обліку вся сумова різниця (10 тис. руб.) Буде врахована у складі позареалізаційних доходів і збільшить податкову базу відповідного податкового періоду.

ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» у березні 2007 року придбано облігації на загальну суму 10 000 дол США. Акції котируються, і дана оцінка є ринковою (це уточнення має істотне значення, так як для цінних паперів, не номінується на організованому ринку, Інструкцією про застосування Плану рахунків встановлено особливий порядок відображення вартості між ринковою ціною і номіналом).

Курс долара на дату купівлі становив 28 крб., На 31 грудня 2007 року - 29 руб. Ринкова вартість облігацій на звітну дату склала 11 000 дол Таким чином, в бухгалтерському обліку будуть відображені дві суми:

Д-т рахунку 58 «Фінансові вкладення»

К-т рахунку 91 - 10 тис. руб. - На суму позитивної курсової різниці, що утворилася з моменту придбання до звітної дати;

Д-т рахунки 58

К-т рахунку 91 - 29 тис. руб. (1000 х 29) - на суму зміни ринкової вартості придбаних облігацій.

До податкового обліку буде прийнята тільки сума зміни ринкової вартості за курсом на дату покупки - 28 тис. руб. (1000 х 28).

9. Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів при ліквідації виведеного з експлуатації основного засобу. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» протягом лютого - березня 2007 року провів розбирання будівлі. З метою забезпечення збереження матеріали, одержувані від розбирання, здавалися на склад і оприбутковувалися в бухгалтерському обліку. У Протягом лютого 2007 року оприбутковані матеріали на загальну суму 50 тис. руб., Протягом березня - на загальну суму 20 тис. руб.

У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки.

У лютому 2007 року:

Д-т рахунка 10

К-т рахунку 91 - 50 тис. руб.

У березні 2007 року:

Д-т рахунка 10

К-т рахунку 91 - 20 тис. руб.

За даними бухгалтерського обліку та звітності до складу валового прибутку (за даними проміжної звітності) першого кварталу включена сума 50 тис. руб., За дев'ять місяців 2007 року - 70 тис. руб.

Таким чином, алгоритм податкового обліку фінансових результатів діяльності на ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» методологічно виконується відповідно до вимог Податкового кодексу РФ.

2.3 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Чим більше підприємство реалізує рентабельної продукції, тим більше отримає прибутків, необхідну на закупівлю нового обладнання і нових технологій з водовідведення та водоочищення. Аналіз прибутковості і беззбитковості ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр.. наведено в таблиці 6.

Таблиця 6. Аналіз прибутковості і беззбитковості ЗАТ «Челниводоканал» за період 2005-2007 рр..

Найменування позицій


Квартали 2005 р.,

тис. руб.

Квартали 2006 р.,

тис. руб.

Квартали 2007 р.,

тис. руб.


1

2

3

4

1

2

3

4

1

2

3

4

Прибутковості основної діяльності













Прибутковість змінних витрат

7,5%

-2,7%

-0,0%

8,7%

3,7%

8,5%

6,1%

-8,2%

5,1%

4,7%

-2,5%

-2,4%

Прибутковість постійних витрат

7,5%

-2,7%

-0,0%

8,7%

3,7%

8,5%

6,1%

-8,2%

5,1%

4,7%

-2,5%

-2,4%

Прибутковість всіх витрат

3,7%

-1,3%

-0,0%

4,3%

1,9%

4,2%

3,1%

-4,1%

2,5%

2,3%

-1,3%

-1,2%

Прибутковість продажів

3,6%

-1,3%

-0,0%

4,2%

1,8%

4,1%

3,0%

-4,3%

2,5%

2,3%

-1,3%

-1,2%

Прибутковості всієї діяльності













Балансова прибуток до загальних витрат на реалізовану продукцію

2,4%

-2,2%

-1,1%

5,2%

4,2%

6,3%

2,5%

2,0%

3,5%

5,1%

-2,2%

1,7%

Чистий прибуток до загальних витрат на реалізовану продукцію

1,2%

-5,0%

-1,1%

5,2%

3,4%

1,6%

2,5%

2,0%

2,2%

3,3%

-2,2%

-3,0%

Прибутковість всіх продажів

1,2%

-5,0%

-1,1%

4,9%

3,2%

1,5%

2,5%

2,0%

2,1%

3,1%

-2,3%

-2,9%

АНАЛІЗ БЕЗЗБИТКОВОСТІ













Нижня межа прибутковості (точка беззбитковості) (тис. крб.)

104634

115931

113226

127757

130402

145743

172877

198317

193346

194787

208190

207644

Абсолютне відхилення від точки беззбитковості (тис. крб.)

7837

-3079

-10

11081

4865

12350

10574

-16318

9828

9116

-5302

-5085

Вплив обсягу реалізації


0,003

0,003

0,185

-0,024

0,139

0,127

-0,008

0,114

0,003

-0,005

-0,002

Вплив постійних витрат


-0,051

0,010

-0,143

0,002

-0,117

-0,138

-0,063

-0,043

-0,005

-0,030

0,002

Вплив ціни


-0,049

0,014

0,038

-0,022

0,020

-0,010

-0,077

0,067

-0,002

-0,036

0,001

Ціновий коефіцієнт

0,52

0,49

0,50

0,52

0,51

0,52

0,51

0,48

0,51

0,51

0,49

0,49

Виробничий важіль

14,4

-36,6%

-11321,1

12,5%

27,8%

12,8%

17,3%

-11,2%

20,7%

22,4%

-38,3%

-39,8%

Висновки з аналізу рентабельності представлені в таблиці 7

Таблиця 7

Позитивні тенденції

Негативні тенденції

Коментарі фахівців ЗАТ «Челниводоканал»

Зростання чистого прибутку підприємства на 11,7 млн. руб.


1 жовтня 2006 були скориговані і доведені суми недоотриманої дотації з бюджету РТ


Зменшення рентабельності суспільства від основної діяльності у 2006 році з 1,8% до 1%. Хоча тарифи повинні були забезпечити 10% рівень рентабельності по основній діяльності.

Зростання цін на енергоносії (у бізнес-плані на 2006 рік був запланований ріст на 18% а фактично склав 22%, а частка енергоносіїв у структурі витрат становить 25%). Високий рівень зносу основних засобів призводить до збільшення витрат на ремонтний фонд. Жорсткість вимог державних нормативів до якості води та стоків також призводять до додаткових витрат.

Результати в будь-якій сфері діяльності в т.ч. водопостачанні та водовідведенні залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до «кровоносній системі», що забезпечує життєдіяльність підприємства.

Тарифна політика на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є вирішальним чинником, що забезпечують стабільний фінансовий стан самого водоканалу і населення, що обслуговується ім. На думку експертів, нові тарифи мають забезпечити процес розширеного відтворення технологій водопостачання та водовідведення. Тільки в цьому випадку можна забезпечити:

- Зниження екологічних ризиків;

- Підвищення якості води та очищення стоків;

- Підвищення надійності систем водопостачання та водовідведення;

- Зростання добробуту населення південно-сходу Татарстану.

Таким чином, встановлення нових тарифів на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» необхідно починати з комплексного системного вивчення фінансового стану підприємства і факторів його формування.

Фінансовий стан підприємства і його стійкість в значній мірі залежать від того, яким майном володіє підприємство, які інвестиції вкладені в основні і оборотні кошти, скільки їх знаходиться у сфері виробництва та обігу, в грошовій і матеріальній формі, наскільки оптимально їх співвідношення. Про тенденції у зміні структури і динаміки активів і пасивів підприємства можна судити за даними таблиць 8, 9.

Таблиця 8. Структура балансу ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр..

Показники

Звітні дати


2005

2006

2007

СТРУКТУРА Необоротні активи




Основні засоби

93,3%

95,3%

85,0%

Незавершені капітальні вкладення

6,6%

4,4%

13,8%

Довгострокові фінансові вкладення

0,1%

0,1%

0,1%

Інші необоротні активи

0,0%

0,2%

1,0%

Разом необоротні активи

100,0%

100,0%

100,0%

Частка в загальних активах

69,1%

67,2%

71,4%

СТРУКТУРА ОБОРОТНИХ АКТИВІВ




Аванси постачальникам

4,8%

0,0%

1,8%

Виробничі запаси

29,9%

24,3%

17,2%

Готова продукція і товари

0,3%

1,0%

1,4%

Дебіторська заборгованість

44,6%

52,1%

56,3%

Грошові кошти

2,7%

4,4%

2,4%

Інші поточні активи

17,7%

18,2%

21,0%

Разом оборотні активи

100,0%

100,0%

100,0%

Частка в загальних активах

30,9%

32,8%

28,6%

СТРУКТУРА Інвестиційний капітал




Статутний капітал

96,4%

93,8%

81,3%

Накопичений капітал

-4,1%

-1,9%

-1,8%

Довгострокові зобов'язання

7,7%

8,1%

20,5%

Разом інвестований капітал

100,0%

100,0%

100,0%

Частка в загальних пасивах

84,8%

87,2%

89,6%

СТРУКТУРА ПОТОЧНИХ ПАСИВІВ




Короткострокові кредити

0,0%

0,0%

0,0%

Кредиторська заборгованість

58,7%

47,9%

27,1%

Аванси покупців

6,6%

0,0%

6,3%

Розрахунки з бюджетом

10,0%

16,2%

20,4%

Розрахунки по заробітній платі

5,4%

9,5%

7,5%

Інші поточні пасиви

19,2%

26,4%

38,7%

Разом поточні пасиви

100,0%

100,0%

100,0%

Частка в загальних пасивах

15,2%

12,8%

10,4%

Як видно з таблиці 8, частка необоротних активів збільшилася у валюті балансу до кінця аналізованого періоду, що є позитивною тенденцією в діяльності організації. Питома вага необоротних активів у валюті балансу в 2005 році становив 69,1%, у 2006 р. - 67,2%, в 2007 р. - 71,4%. Найбільший частку у необоротних активах займають основні засоби: у 2005 році їх частка становила 93,3%, в 2006 р. - 95,3%, в 2007 р. - 85%.

Питома вага оборотних активів у валюті балансу в 2005 році становив 30,9%, в 2006 р. - 32,8%, в 2007 р. - 28,6%. Найбільший частку в оборотних активах займають виробничі запаси і дебіторська заборгованість.

У 2005 році частка виробничих запасів становила 29,9%, в 2006 р. - 24,3%, в 2007 р. -17,2%. Зниження питомої ваги виробничих запасів досягнуто за рахунок реалізації зайвих запасів, що позитивно характеризує діяльність організації.

У 2005 році частка дебіторської заборгованості становила 44,6%, у 2006 р. - 52,1%, в 2007 р. - 56,3%. Збільшення питомої ваги дебіторської заборгованості негативно характеризує діяльність організації.

Частка інвестованого капіталу в загальних пасивах складає в 2005 році 84,8%, у 2006 р. - 87,2%, в 2007 р. - 89,6%. Збільшення частки інвестованого капіталу в загальних пасивах є позитивною тенденцією в діяльності організації.

Найбільший частку в інвестований капітал займає статутний капітал: у 2005 р. його частка становить 96,4%, в 2006 р. - 93,8%, в 2007 р. - 81,3%.

Згрупуємо основні висновки з аналізу структури активів підприємства в таблиці 10.

Таблиця 10. Основні висновки з аналізу структури активів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр..

Позитивні тенденції

Негативні тенденції

Коментарі фахівців ЗАТ «Челниводоканал»

1. Зменшення незавершених капітальних вкладень на 12 млн. крб.

1. Зростання дебіторської заборгованості на 24% і зростання частки дебіторської заборгованості в структурі оборотних активів з 44,6% до 52,1%.

Зростання дебіторської заборгованості пояснюється неплатежами ПТС.

2. Зменшення авансів постачальникам.

2. Зростання залишків товару на 234%.

Залишки товарів зросли за рахунок проведення взаємозалікових операцій з дебіторами.

3. Зменшення виробничих запасів на 9,4 млн. руб.



4. Зростання в структурі активів оборотних активів на 2%.



Згрупуємо позитивні і негативні тенденції у зміні структури пасивів у таблиці 11.

Таблиця 11. Позитивні і негативні тенденції у зміні структури пасивів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр..

Позитивні тенденції

Негативні тенденції

Коментарі фахівців ЗАТ «Челниводоканал»

1. Зростання власних коштів підприємства на 2%, що сприяє посиленню фінансової стійкості.

1. Ще не компенсовано до кінця збитки минулих років. Накопичений капітал становить від'ємну величину і дорівнює 12,3 млн. руб.


2. Скорочення кредиторської заборгованості на 24,1 млн. руб. і в цілому позикових коштів на 14,2 млн. руб.

2. Зростання заборгованості перед бюджетом та заробітної плати.

Збільшення оподатковуваних баз в 2006 році.

3. Збільшення в структурі пасивів власні кошти до 87,2%.



Таким чином, зміни в структурі пасивів говорять про зростання фінансової стійкості підприємства.

Аналіз динаміки статей балансу ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр.. показано в таблиці. 12.

Таблиця 12. Аналіз динаміки статей балансу ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2005-2007 рр..

Показники


Звітні дати тис. руб.


2005

2006

2007

АКТИВ




Необоротні активи




- Нематеріальні активи

-3

-6

-6

- Основні засоби

-6272

2083

41594

- Незавершені капітальні вкладення

8241

-5857

50582

- Довгострокові фінансові вкладення

300

-5

-102

- Інші необоротні активи

0

-1034

4181

Разом необоротні активи

2266

-4819

96249

Оборотні активи:




- Аванси постачальникам

437

-14615

-6672

- Виробничі запаси

8764

-7196

-1319

- Готова продукція і товари

-1190

1079

3255

- Дебіторська заборгованість

-34853

-17057

-31459

- Грошові кошти

4506

6900

-2291

- Інші оборотні активи

3385

4007

12650

Разом оборотні активи

-18951

-26882

-25836

РАЗОМ АКТИВІВ

-16685

-31701

70413

ПАСИВ




Власні кошти:




- Статутний капітал

300

-56

-6

- Накопичений капітал

3585

140

-6087

Разом власні кошти

3885

84

-6093

Позикові кошти:




- Довгострокові зобов'язання

48811

3994

100312

- Короткострокові зобов'язання:




- Короткострокові кредити

0

0

0

- Кредиторська заборгованість

-19851

-13158

-2771

- Аванси покупців

4397

-6267

-1022

- Розрахунки c бюджетом

-53423

-910

-3483

- Розрахунки по заробітній платі

1194

473

-134

- Інші поточні пасиви

-1698

-15917

-16396

Разом поточні пасиви

-69381

-35779

-23806

Разом позикових коштів

-20570

-31785

76506

РАЗОМ ПАСИВІВ

-16685

-31701

70413

Отже, загальна валюта балансу за 2007 рік зменшилася на 808 тис. руб. і до кінця року склала 745 078 тис. руб. За 2007 рік структура балансу в цілому покращилась, вона стала більш мобільною, що говорить про поліпшення якості управління активами підприємства.

Фінансовим і абонентським службам ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» слід посилити роботу з дебіторами. Крім того, з огляду на високий рівень зносу основних засобів і стратегічну значимість підприємства для республіки Татарстан необхідно посилити процес оновлення основних засобів.

Платоспроможність підприємства - це здатність підприємства виконувати свої зобов'язання по платежах. Оцінимо платоспроможність підприємства за допомогою показників ліквідності і коефіцієнта забезпеченості власними коштами.

Зміна показників платоспроможності наведені в таблиці 13. Як видно з таблиці 13, за 2007 рік платоспроможність підприємства зросла. Зростання платоспроможності пояснюється фахівцями ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» приєднанням підрозділу, обслуговуючого комунікації заводів ВАТ «КАМАЗ».

Таблиця 13. Зміна показників ліквідності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2006-2007 рр..

Найменування позицій


Норматив


Звітні дати



2006

2007

Коефіцієнт загальної ліквідності

2

2,034

2,573

Коефіцієнт середньострокової ліквідності

0,7-0,8

0,968

1,480

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,1

0,054

0,112

Чистий оборотний капітал

більше 0

116936

149308

Співвідношення дебіторської заборгованості до кредиторської заборгованості

більше 1

1,5

3,0

Проте керівництву підприємства слід звернути увагу на той факт, що коефіцієнт загальної ліквідності більше нормативу на 25%, це свідчить про «заморожування» оборотних коштів підприємства.

Фінансова стійкість підприємства - це його здатність зберігати рівновагу між власними і позиковими джерелами фінансування капіталу. Показники фінансової стійкості характеризують ступінь незалежності від кредиторів проведеної фінансової політики підприємства. Методика вимірювання фінансової стійкості наведена в таблиці 14.

Таблиця 14. Аналіз фінансової стійкості ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2006-2007 рр..

Найменування позицій


Звітні дати



2006

2007

Коефіцієнт автономії (1) (Власний капітал / Всього пасивів)

0,783

0,801

Коефіцієнт автономії (2):
(Власні кошти / Позикові кошти) не повинен бути нижче 1

3,599

4,037

Коефіцієнт маневреності (ЧОК / Власний капітал)

0,200

0,250

Частка власних джерел фінансування оборотних активів
(ЧОК / Поточні активи)

0,508

0,610

Коефіцієнт забезпеченості запасів власними джерелами фінансування (ЧОК / (Виробничі запаси + Незавершене пр-во + Аванси постачальникам))

1,465

2,517

Коефіцієнт забезпеченості власними засобами (Власні оборотні кошти до загальної величини оборотних коштів)

0,296

0,395

Вартість чистих активів, тис. руб.

569 736

587 464

Статутний капітал

486 620

486 620

Аналіз фінансової стійкості підприємства дозволяє говорити про значне запасі міцності, обумовленому високим рівнем власного капіталу, який на кінець аналізованого періоду склав 0,8 (при рекомендованому значенні не менше 0,600). Таким чином, до кінця аналізованого періоду у підприємства були широкі можливості залучення додаткових позикових засобів без ризику втрати фінансової стійкості.

Аналіз оборотності активів підприємства - це аналіз швидкості руху активів підприємства. Оборотність характеризує ділову активність, ефективність системи управління запасами, ефективність побудованих взаємовідносин за формою оплати з постачальниками і клієнтами (32, С. 67).

Система показників по оцінці оборотності представлена ​​в табл. 15.

Таблиця 15. Оцінка оборотності активів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2006-2007 р.

Найменування позицій

Роки (дні)


2006

2007

Зміна

Оборотність оборотних (поточних) активів




(За усередненими значеннями)




Оборот запасів матеріалів

54,4

37,9

-16,4

Оборот дебіторської заборгованості

77,9

62,9

-15,0

Оборотність поточних ПАСИВІВ




Оборот кредиторської заборгованості

64,6

32,3

-32,3

Коефіцієнт оборотності




Оборотність постійних активів

1,079

1,297


Період обороту постійних активів

333,5

277,6

-55,9

Оборотність оборотних (поточних) активів

2,316

2,774


Період обороту оборотних (поточних) активів

155,4

129,8

-25,7

Оборотність всіх активів

0,736

0,884


Період обороту всіх активів

488,9

407,4

-81,6

Частка дебіторської заборгованості в виручці від реалізації

21,50%

19%


Частка кредиторської заборгованості в поточних витратах

14,20%

7%


У 2007 році оборотність активів зросла, що свідчить про покращення якості управління оборотними і необоротні активи.

Однак зростання оборотності пояснюється приєднанням підрозділи ПВіІК, яке займається обслуговуванням внутрішньомайданчикових мереж ВАТ «КАМАЗ». Приєднання ПВіІК призвело:

- До зростання виручки за рахунок того, що з'явилися нові види послуг (очищення промислових стоків, особливо-забруднених стоків, шламових стоків, виробництво оборотної і повторно-використовуваної води);

- Зростання запасів, у зв'язку з необхідністю обслуговування нового виробництва.

Таким чином, в 2007 році фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» покращився:

- Показники платоспроможності мають тенденцію до збільшення, - кредиторська заборгованість зменшилася в 2007 рік на 24,1 млн. крб.;

- Підприємство є фінансово-стійким;

- Ділова активність підприємства у 2007 році зросла.

Незважаючи на прискорення оборотності дебіторської заборгованості на 15 днів у порівнянні з 2006 роком, оборотність дебіторської заборгованості залишається ще низькою - 62,9 дня.

У 2007 році на фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» продовжували впливати такі негативні фактори, як дебіторська заборгованість ПТС і населення. У таблиці 16 наведені дані, що показують серйозність даної проблеми.

Таблиця 16. Дебіторська заборгованість ПТС і населення перед ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»


ПТС

Населення

Загальна заборгованість

Частка ПТС,%

Частка населення,%

Січень 2007

34 746,16

32 469,33

183 364,00

18,95%

17,71%

Лютий 2007

37 512,66

35 185,95

197 641,00

18,98%

17,80%

Березень 2007

40 476,62

34 368,81

198 017,00

20,44%

17,36%

Квітень 2007

41 176,03

34 613,03

205 203,00

20,07%

16,87%

Травень 2007

44 647,13

35 608,46

198 046,00

22,54%

17,98%

Червень 2007

47 576,14

36 462,06

194 556,00

24,45%

18,74%

Частка дебіторської заборгованості ПТС зросла з початку року з 18,95% до 24,45% до кінця першого півріччя 2007 року. Частка заборгованості населення на 30 червня 2007 року склала 18,74%. Що продовжує зростання дебіторської заборгованості ПТС і населення створює значні труднощі в управлінні оборотними засобами ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».

Крім того, не вирішене питання про розподіл втрат між ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» і УПТЖ (АТ «Татнафта») продовжує дестабілізувати роботу трудового колективу водоканалу.

Існуючий рівень рентабельності 2,5% не дозволить підприємству почати відновлювати зношених на 70% основних засобів (причому передавальні засоби зношені на 94%). Зростання цін на енергоносії в 2007 році знизили рентабельність від основної діяльності з 1,8% до 1%.

Таким чином, існуючий рівень тарифів на послуги водопостачання та водовідведення у 2007 році може не дозволити компенсувати інфляційне зростання цін і забезпечити нормативний 5% рівень рентабельності.

3. Удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»

3.1 Шляхи вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності підприємства

В даний час у ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» проводиться робота з удосконалення системи обліку з запрошеним зовнішнім консультантом, в діяльності якого брав участь автор дипломної роботи. Зовнішній консультант у своєї роботи використовує маркетинговий підхід, в якому стосунки бухгалтерії і внутрішніх користувачів облікових даних розглядаються як відносини виробника послуг з їх споживачем.

В даний час користувачі управлінського обліку перевели від бухгалтерії функції, до бухгалтерських не відносяться, на себе. У той же час у бухгалтерії значно розширюється функція реєстрації облікових даних по об'єктах управлінського обліку.

Бухгалтерський облік, будучи частиною системи управління ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», обслуговує потреби користувачів в обліковій інформації. Тобто, бухгалтерський облік не може відокремитися від завдань, що стоять перед підприємством. Бухгалтерський облік супроводжує всі процеси господарської діяльності.

Сучасне уявлення про бухгалтерський облік як про прабатьків підсистем обліку (податкового, управлінського, виробничого) надає велике значення постановки облікової діяльності та супровід трансформації ресурсів підприємства вже на стадії проектних рішень.

Беручи до уваги факт, що бухгалтерський облік готує бухгалтерську звітність зовнішнім користувачам поквартально, бухгалтерія націлена на формування звітності один раз на квартал.

Внутрішнім користувачам (фахівцям підприємства) оперативна інформація для прийняття управлінських рішень з господарсько-фінансової діяльності необхідна щодня. Оперативна оцінка прибутковості (збитковості) діяльності дозволяє вносити коректування в хід діяльності підприємства.

Фінансовий результат - це узагальнюючий показник діяльності підприємства, то для його формування необхідний облік і аналіз всіх ресурсів підприємства (24, С. 239). Тому робота з удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів діяльності починається з експертизи (інвентаризації) стану ресурсів підприємства. У першу чергу виконується експертиза взаємовідносин бухгалтерії з внутрішніми користувачами облікових даних у частині забезпечення їх повної обліковою інформацією для їх діяльності. На виявленні та описі претензій внутрішніх користувачів у бухгалтерії будується модель майбутньої системи обліку.

Раніше існував лише бухгалтерський облік, обслуговуючий потреби зовнішнього користувача. А тепер - рівнозначні стають бухгалтерський, податковий, управлінський облік. Обслуговують вони різні групи користувачів з різними потребами, відповідно, у конкретного обліку визначені цілі:

  • бухгалтерський облік надає державним органам статистики інформацію для визначення структурних зрушень у галузях виробництва засобів виробництва і предметів споживання. На основі статистичного аналізу формується інвестиційний клімат в країні;

  • податковий облік надає фінансовим органам країни інформацію для розробки платіжного балансу держави, грошово-кредитної політики тощо;

  • управлінський, виробничий облік надає внутрішнім користувачам інформацію для прийняття стратегічних і тактичних управлінських рішень з фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.

Раніше існувало поняття «об'єкт обліку», в даний час носить збірний образ (див. рис. 5).

Рис. 5. Види об'єктів обліку

Природно, об'єкти обліку в конкретному виді обліку унікальні. Унікальність необхідна для того, щоб через поняття «об'єкт обліку» існувала можливість віднесення його до виду обліку.

Головним чинником, що свідчить на користь вдосконалення бухгалтерського обліку, є факт, що в даний час бухгалтерський облік став «прабатьком» підсистем обліку. Так, Податковим Кодексом введений податковий облік. Підприємства, бажаючи отримувати оперативну інформацію про власну діяльність, впроваджують управлінський і виробничий облік. Підсистеми обліку вводяться в контур бухгалтерського, таким чином, вносячи об'єкти обліку, специфічні для конкретної підсистеми обліку.

Другим чинником, що свідчить на користь вдосконалення системи обліку, є результати аналізу власних можливостей ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» (аналіз сильних і слабких сторін), виконаний фахівцями підприємства.

Спочатку був розроблений проект вдосконалення, потім, після дослідної експлуатації, впроваджена перша черга Програми. У рамках виконаних робіт:

  • створена робоча комісія щодо вдосконалення системи обліку (надалі - РК), визначено її статус;

  • визначена стратегія розвитку системи обліку;

  • розмежовані компетенції бухгалтерії, фінансової, економічної сфер управління;

  • сформований Альбом схем і форм внутрішньої звітності (АСФ);

  • у внутрішніх стандартах підприємства затверджені об'єкти управлінського і виробничого обліку, взаємини між бухгалтерією і внутрішніми користувачами облікових даних.

В даний час прийняті управлінські рішення, зафіксовані вище, реалізовані в рамках впровадження першої черги Програми, а саме:

  • об'єкти управлінського, виробничого обліку впроваджені в автоматизовану програму «1С» за рахунок створення багатокористувацьких довідників;

  • внутрішні користувачі мають доступ до «1С», що дозволяє вести моніторинг облікових даних в режимі поточного часу і впливати на оперативну картину діяльності підприємства;

  • генеральний директор, заступники, керівники підрозділів отримують оперативну інформацію по руху і залишкам фінансових потоків, матеріальних ресурсів. Інформація надається в звітах АСФ в графічному і текстовому вигляді, що сприяє прийняттю обгрунтованих управлінських рішень;

  • адміністратор базового (паперового) проекту реєструє відхилення об'єктів обліку в «1С» від базового, потім РК виробляє рішення для конкретних ситуацій, згодом вносяться коректування у внутрішні стандарти підприємства;

  • координатор робіт з автоматизації форм звітності (начальник ОАСУ), маючи дані по всіх підсистем обліку, вибудовує план автоматизації форм звітів АСФ таким чином, щоб були враховані особливості обліку в різних підсистемах обліку. План автоматизації затверджується РК;

  • виконана експертиза ступеня реалізації управлінських рішень, пропонованих проектом вдосконалення системи обліку. За оцінками внутрішніх користувачів, вона складає більше 90%.

У другій половині 2007 року роботи ведуться за двома напрямками:

На необхідність вдосконалення управління постачанням вказують факти слабкого реагування постачання на потребу підприємства в оптимізації запасів матеріальних ресурсів.

Експертиза управління постачанням виявила необхідність зміцнення елементів функціональної схеми постачання. Це, в першу чергу, освоєння роботи постачання в умовах нормування запасів і розробка управлінських рішень щодо зниження рівня запасів.

Діяльність з удосконалення управління економікою зосереджується на двох основних напрямках:

  • аналіз економічного розвитку підприємства;

  • аналіз соціального розвитку підприємства.

По кожному із зазначених напрямків проведені підготовчі роботи. Так, по першому напрямку, в даний час, об'єкти управлінського обліку по виробничим статтями калькулювання та іншим економічним угрупуванням, впроваджені в «1С». У режимі дослідної експлуатації відпрацьовується синхронність роботи бухгалтерії і планово - економічного відділу (ПЕО).

Форми внутрішньої звітності АСФ поки не автоматизовані, їх формують економісти вручну шляхом вибірки з «1С». Можливість ведення поточного економічного аналізу стала більшою, тим не менш, має безліч обмежень різного характеру.

Можливість проведення аналіз соціального розвитку підприємства також має достатньо обмежень. У рамках реалізації даного напрямку, для пом'якшення впливу одного обмеження, адміністратор базового проекту коригує вручну базу даних персоналу.

3.2 Напрямки вдосконалення аналізу фінансових результатів діяльності підприємства

Ціни на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан. Обсяги випуску продукції ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» плавно знижуються з об'єктивних причин. Регулювання тарифів на воду - соціально значущий акт. Це вулиця з двухстроннім рухом: з одного боку - підвищення тарифів неминуче через зростання цін на закуповувані матеріали та послуги, з іншого боку - йде постійний пошук шляхів зниження тарифів. Зниженню тарифів сприяють заходи, що проводяться спільно ЗАТ «Челниводоканал», ВАТ «КамАЗ», урядом Республіки Татарстан. До впровадження на підприємстві в 2007-2008 рр.. пропонуються наступні заходи:

- Переклад навантаження насосної підкачки ТЕЦ на насосну станцію виробничої води;

- Заміна трубчастих електронагрівачів на індукційний нагрівач, аналогічно котла на 60-тій осі.

Коротка характеристика обладнання, що знаходиться на насосній станції підкачки річкової води на ТЕЦ представлена ​​в таблиці 17.

Таблиця 17. Характеристика обладнання насосної станції підкачки річкової води на ТЕЦ

Найменування

марка

Кількість

Технічна характеристика

1. Насос для подачі води на ТЕЦ № 1,2,3

12 ПДВ

3

Q = 1260м 3 / год, Н = 54 м з електродвигуном АТ - 10,3-4 м N = 250кВт, n = 1470 об / хв

2. Насос для подачі води на ТЕЦ № 4,5

300 Д90

2

Q = 900м 3 / год, Н = 70 м з електродвигуном АІР 355 S -4 N = 250кВт, n = 1470 об / хв

3. Затвор повторно-дисковий Ду = 1000 мм


4

з електродвигуном

4. Затвор повторно-дисковий Ду = 800 мм


4

з електродвигуном

5. Затвор повторно-дисковий Ду = 600 мм


5

з електродвигуном

6. Засувка Ду 500


5

з електродвигуном

7. Зворотний клапан Ду500


5

з електродвигуном

8. Затвор повторно дисковий

Ду = 1400

1

з електродвигуном

де, Q - витрата води, м 3 / год;

H - висота водяного стовпа, м;

N - потужність електродвигуна, кВт.

Опис технологічної схеми насосної станції підкачки річкової води:

  1. Річкова вода на виробничі потреби ТЕЦ проходять транзитом по подводящему каналу і, минаючи очисні споруди, потрапляє у всмоктувальну камеру;

  2. З всмоктуючої камери по двом трубопроводам діаметром Ду = 1000 мм вода подається у всмоктуючий колектор, з якого може бути забрана будь-яким з п'яти насосів;

  3. Далі річкова вода насосами марки 12 ПДВ (поз. 1,2,3) і 300 Д90 (поз. 4,5) через затвор № 20 і № 23 по двом трубопроводам Ду = 800 мм подається до камери К 283. У камері 283 через перемичку до двох трубопроводах Ду 800 мм приєднаний третій трубопровід Ду = 700 мм;

  4. Для видалення дренажних вод і на випадок спорожнення насосів і трубопроводів при проведенні ремонтних робіт у приміщенні машинного залу передбачені система дренажних трубопроводів і приямок з відводів води в зливову каналізацію.

Насосна станція підкачки річкової води на ТЕЦ має п'ять агрегатів марки 12 ПДВ, два з яких робітники, а три інші знаходяться в резерві. Реальний витрата річкової води подається на ТЕЦ дорівнює 1600 м 3 / год, а продуктивність двох електродвигунів - 2520 м 3 / год. Коротка характеристика обладнання насосної станції виробничої води представлена ​​в таблиці 18.

Таблиця 18. Характеристика обладнання насосної станції виробничої води

Найменування

марка

Кількість

Технічна характеристика

1. Резервуар виробничої води

Типовий

2

Заглиблений з / б резервуар, прямокутної форми. Розміри 66 * 65 * 5 м

2. Насос для подачі води споживачам

22 ПДВ

4

Q = 4700м 3 / год, Н = 90 м з електродвигуном СДН 216-49-643 N = 1250кВт, n = 1000 об / хв

3. Насос для подачі води споживачам

Д-2000-100-2

1

Q = 2000м 3 / год, Н = 100 м з електродвигуном СД-2-85/57-4 N = 800кВт, n = 1000 об / хв

4. Затвор повторно-дисковий Ду = 1000 мм


5

з електродвигуном

5. Затвор повторно-дисковий Ду = 800 мм


5

з електродвигуном

6. Затвор повторно-дисковий Ду = 1400 мм


6

з електродвигуном

7. Затвор повторно-дисковий Ду = 1200 мм


2

з електродвигуном

8. Зворотний клапан


5

з електродвигуном

Опис технологічної схеми насосної станції виробничої води:

  1. Освітлена вода після відстійників за двома трубопроводами Ду = 1200 мм надходить у резервуари виробничої води № 1 і № 2;

  2. Для запобігання утворення зон застою води резервуари забезпечені перегородками: по дві перегородки в кожному резервуарі;

  3. У період, коли якість річкової води задовольняє вимогам виробничої (вміст завислих речовин не більше 30 мг / л), річкова вода з всмоктуючої камери по обвідному трубопроводу Ду = 1400 мм, минаючи горизонтальні відстійники, подається в резервуари виробничої води;

  4. З резервуарів вода насосами поз. 22-26 встановленими в насосній станції, подається з двох трубопроводах Ду = 1200 мм споживачам;

  5. Трубопроводи в насосній станції змонтовано таким чином, що будь-яким з п'яти насосів можна забрати воду з будь-якого резервуара і качати в будь-який з двох трубопроводів;

  6. При витраті води необхідному для подачі споживачам:

- До 2000м 3 / год в роботу включається насос поз. 23, марки Д 2000-100-2;

- Від 2000 м 3 / год до 4700 м 3 / год - насос поз. 22 (23,24,25,26) марки 22 ПДВ;

- Від 4700 м 3 / год до 6700 м 3 / год - насос марки 22 ПДВ і насос марки Д 2000-100-2;

- Понад 6700 м 3 / годину - два насоси марки 22 ПДВ;

7. Для видалення дренажних вод і на випадок спорожнення насосів і трубопроводів при проведенні ремонтних робіт у приміщенні машинного залу передбачений дренажний приямок з відводів води в зливову каналізацію. Обслуговування резервуарів. При експлуатації резервуарів персонал зобов'язаний:

- Здійснювати спостереження за рівнями води;

- Стежити за справністю затворів, трубопроводів, люків, вентиляційних стоків;

- Систематично проводити випробування на витік води з резервуара (один раз на два роки).

Аварійний режим роботи насосної станції. Аварійна ситуація може виникнути в наступних випадках:

- Робота насосів марки 22 ПДВ без резерву;

- Падіння напруги або відключення електроенергії;

- Розрив всмоктувальної або напірного трубопроводу, запірної; арматури;

- Загоряння електродвигуна.

Насосна станція підкачки виробничої води має п'ять агрегатів марки 22 ПДВ, один з яких робочий, а чотири інші перебувають у резерві. Реальний витрата річкової води подається споживачам дорівнює 3000 м 3 / год, допустима витрата води - 4700 м 3 / год.

При використанні трубчастих електронагрівальних котлів, (в яких спочатку розжарює спіраль, що знаходиться в нутрії трубки, від неї нагрівається трубка, а тільки потім нагрівається вода в котлах) витрачається велика кількість електроенергії.

На відміну від трубчастих електронагрівальних котлів, акумуляційний водонагрівач «ВА ГВСіО-42» на основі індукційного водонагрівача «ІВНаТС-42» призначений для гарячого водопостачання та опалення споживачів житлових, цивільних і промислових будівель, методом електромагнітної індукції:

- Потужність електрична номінальна 42 кВт; напруга - 380 В;

- Потужність теплова - 31110 ккал / год;

- Обсяг акумуляційної ємності - 750 л;

- Габаритні розміри: довжина 2870 мм, ширина 1100 мм, висота 2100 мм;

- Маса - 680 кг;

- Час нагрівання води в ємності з t = 5 0 С до t = 75 0 С - 90 хв.

При заміні трубчастих електронагрівальних котлів на індукційний нагрівач, дохід буде отриманий за рахунок: зниження електрозатрат, за рахунок перетворення електроенергії в теплову; зменшення трудовитрат; зменшення матеріальних витрат. На станції очищення води (СОВ) всього знаходяться чотири водонагрівача:

  1. Водонагрівач на АБК - 1 шт. - 30 кВт год (6 тенів по 5кВт годину);

  2. Водонагрівач на насосній станції ТЕЦ -1 шт. - 15 кВт год (3 тена по 5кВт годину);

  3. Водонагрівач на мехмастерской - 1 шт. - 15 кВт год (3 тена по 5кВт годину); 1 шт. - 5 кВт год (1 тен).

Разом отримуємо: 13 ТЕНів по 5 кВт год - 65 кВт год. Індукційний водонагрівач - 42 кВт год замінить перераховані вище за рахунок менших втрат енергії і більшої швидкості нагріву.

Інвестиції для впровадження заходів та джерела фінансування. Для впровадження намічених заходів необхідно інвестиції в розмірі одна тисяча триста сімдесят вісім 870,4 рублів, які підприємство ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» в змозі виділити із коштів для інвестицій. Витрати для реалізації намічених заходів представлені у таблиці 19.

Таблиця 19. Інвестиції для реалізації намічених заходів

Найменування

Сума інвестицій, руб.

1. Переклад навантаження

1 226 161,4

1.1 Затвори

1160 000

1.2 Трубопровід

61440

1.3 витрати на установку

4 721,4

2. Заміна нагрівачів

91 709

2.1 Витрати на закупівлю індукційного нагрівача

89 000

2.2 витрати на установку

2 709

РАЗОМ:

1 317 870,4

Розрахунок економічного ефекту по намічених заходів. При впровадженні вищеназваних заходів досягається певний економічний ефект. Розрахунок зазначеного економічного ефекту проводиться таким чином:

Захід 1. Так як показники води не мають відмінності, то можна у водовід річкової води подавати воду з насосної станції виробничої води. Для цього з'єднаємо трубопровід виробничої води, через засувки діаметром Ø 800 мм. вартістю 580 000 руб., з трубопроводом річковою водою.

Шляхом з'єднання водоводів і монтажу засувок отримаємо економічний ефект за рахунок:

- Зниження витрат на енергію;

- Оптимізації чисельності робітників на 4 людини.

Економія на оплаті праці робітникам. На насосній станції підкачки річкової води працюють 4 машиніста насосних установок 3-го розряду, середня заробітна плата яких становить 4000 руб. Вони працюють позмінно: два дні працюють, два відпочивають. Працюють по 12 годин на день. Якщо насосну станцію підкачування річкової води закрити, то економія в рік буде дорівнює:

Е з.п. = 4 працівники * 4 тис. руб. * 12 міс. = 192 000 руб. на рік.;

Єдиний соціальний податок (26% від ФОП) дорівнює:

ЕСН = 192 000 * 0,26 = 49 920 крб.;

Відрахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (0,3% від ФОП) складуть:

192000 * 0,03 = 5 760 крб.

Звідси економія на оплаті праці дорівнюватиме:

Е з.п. = 192 000 + 49 920 + 5 760 = 247 680 руб. на рік.

Економія на електроенергії. Потужність електродвигуна насосної станції виробничої води (N = 1250кВт.) Дозволяє перевести навантаження насосної станції підкачки річкової води (N = 250кВт.) На ТЕЦ на одну станцію, тобто на насосну станцію виробничої води.

Так як, на насосній станції підкачки річкової води працює два електродвигуни, то економія електроенергії складе:

Е ел.ен = 2 елдв. * 250кВт = 500кВт. = 500кВт * 24 ч. * 365 днів * 0,98 коп. = 4292400 крб.;

Економія на ремонті насосних установок. Ремонт насосних установок проводиться слюсарями ремонтниками 5-го розряду. Тарифна ставка слюсаря ремонтника 5-го розряду 25,870 руб. / годину, плюс 50% премії.

Ремонт проводиться два рази на рік, на один ремонт потрібно 989 людино-годин (1978 людино-годин на рік). У році 1960 людино-годин (245 робочих днів * 8 годин на день).

Тобто, економія відбудеться за рахунок невикористання трудовитрат одного слюсаря-ремонтника.

Е рем. = ((25,870 руб. / год * 20,5 днів * 8 год) + 265,17 руб.в місяць) * 12 місяців = 76 368,24 руб.;

Єдиний соціальний податок (26% від ФОП) дорівнює:

ЕСН = 76 368,24 * 0,26 = 19 855,74 руб.;

Відрахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (0,3% від ФОП) складуть:

76 368,24 * 0,03 = 2 291,04 руб.;

Звідси економія на оплаті праці дорівнюватиме:

Е з.п.раб. = 76 368,24 + 19 855,74 + 2 291,04 = 98 515,027 руб.

Капіталовкладення на закупівлю і установку трубопроводів і засувок. Для з'єднання трубопроводів необхідно дві перемички по 6 метрів і два затвора діаметром 800 мм., Вартістю по 580 тис. руб. Один метр труби важить 160 кг., 1 кг. коштує 32 руб.

Встановлювати будуть: три слюсаря 4-го розряду, тарифна ставка яких дорівнює 21,8 руб. за один чол. / год. Для установки трубопроводів і засувок потрібний сім повних 8-ми годинних дня.

За перерахованими даними витрати на закупівлю і установку трубопроводів і засувок складуть:

З закуп.оборуд. = (12 метрів * 160 кг. * 32 руб.) + (2 задв. * 580 000 руб.) = 1221440 крб.;

З установку.оборуд. = 8 годин * 7 днів * 3 чол. * 21,8 чол. / год. = 3 660 руб.

ЕСН = 3 660 * 0,26 = 951,6 крб.;

% Від нещасних випадків = 3660 * 0,03 = 109,8 крб.;

З з.п. раб.за устан = 3 660 + 951,6 + 109,8 = 4 721,4 руб.

Економічний ефект і необхідні інвестиції за першим заходу складуть:

Е общ.по мер.1 = Е раб. + Е ел.ен = (247 680 руб. + 4292400 крб. + 98 515,03) * 1 рік = 4638595 крб.

І общ.по мер.1 = І зак.оборуд. + І установку.оборуд. = 1 221 440 + 4 721,4 = 1 226 161,4 руб.

Захід 2. Економія на електрозатратах: Коефіцієнт завантаження (включення) - 50% і кількість годин у році 8760, то:

Витрата енергії зараз складає: 8 760 годин * 65 кВт * 0,5 = 284 700 кВт год;

Витрата енергії після впровадження складе: 8 760 годин * 42 кВт * 0,5 = 183 960 кВт год;

Різниця: 284 700 - 183 960 = 100 740 (кВт / год). При усередненою ціною, рівною 1 кВт / год ≈ 0,93 коп. 100 740 * 0,93 = 93 688,2 руб. - Економія на електрозатратах.

Економія на матеріальних витратах: ТеНи замінюються два рази на рік. Вартість одного Тена 1 200 крб. Всього 13 ТЕНів.

Е ел.ен = 13 ТЕНів * 1 200 крб. * 2 = 31 200 руб. в рік необхідно для закупівлі нових ТЕНів.

Економія на трудовитратах:

Установку ТЕНів здійснюють електромонтери 4-го розряду. Ставка одного чол. / Год - 21,8 руб. На заміну одного Тена потрібно 3 години. → (3 * 21,8) = 65,4 руб. год.

26 ТЕНів * 65,4 руб. год. = 1 700,4 руб. на рік витрачається на установку ТЕНів;

Єдиний соціальний податок (26% від ФОП) дорівнює:

ЕСН = 1 700,4 * 0,26 = 442,11 руб.;

Відрахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (0,3% від ФОП) складуть: 1700,4 * 0,03 = 51,01 руб.;

Звідси економія на оплаті праці дорівнюватиме:

Е з.п.раб. = 1700,40 +442,11 + 51,01 = 2 193,52 руб.

Капіталовкладення на закупівлю і установку індукційного нагрівача. На закупівлю потрібно 89 000 рублів, а витрати на установку індукційного нагрівача складуть:

Встановлювати будуть: два слюсаря і два електрика 4-го розряду, тарифна ставка яких дорівнює 21,8 руб. за один чол. / год.

Для установки індукційного нагрівача потрібно три повних 8-ми годинних дня. За перерахованими даними витрати на закупівлю і установку індукційного нагрівача складуть:

З уст.інд.нагр. = 3 дня * 8 год * 21,8 * 4 ≈ 2 100 руб. - Витрати на установку індукційного нагрівача.

ЕСН = 2 100 * 0,26 = 546 руб.;

% Від нещасних випадків = 2 100 * 0,03 = 63 крб.;

З з.п.раб.за уст.інд.нагр. = 2 100 + 546 + 63 = 2 709 руб.

З зак.оборудов = 89 000 руб.

Економічний ефект і необхідні інвестиції складуть:

Е общ.по мер2 = (93 688,2 + 31 200 + 2193,52) * 1 рік = 127 081,72 руб.

І общ.по мер.2 = І зак.оборуд. + І установку.оборуд. = 89 000 + 2 709 = 91 709 руб.

Економічний ефект і необхідні інвестиції за двома заходам складуть:

Е заг. мер1 + мер.2 = 4638595 крб. + 127 081,72 руб. = 4765 676,7 руб.

І заг. мер1 + мер.2 = 1 226 161,4 + 91 709 = 1 317 870,4 руб.

Податок на майно (2,2%) = (89 000 + 1 221 440) * 0,022 = 28 829,68 руб.;

Амортизація (10%) = (89 000 + 1 221 440) * 0,1 = 131 044 руб.;

Податок на прибуток (24%) = ((4 638 595 - 122 144 - 26 871,68 - 1 226 161,4) + (127 081,72 - 1 958 - 8 900 - 91 709)) * 0,24 = 3 287 932,7 * 0,24 = 789 103,84 руб.

Чистий прибуток = 3287 932,7 - 789 103,84 = 2 498 828,9 руб.

Послідовність формування грошових доходів та інвестицій по місяцях і розрахунку ЧПДС і ДДП наведена в таблицях 20 і 21: розрахунок грошового потоку проекту представлений в таблиці 20; розрахунок економічних результатів від впровадження заходів представлений в таблиці 21.

Таблиця 20. Розрахунок грошового потоку проведеного заходу

Показник

Всього, руб.

Значення показника по місяцях 2007-2008 рр.., Руб.



2007

2008



Серпень

Вересень

Жовтень

Листопад

Грудень

Січень

Лютий

Березень

Квітень

Травень

Червень

1. Доходи, витрати, податки













1.1 Економія без обліку витрат і податків

4765676,7

433243,34

433243,34

433243,34

433243,34

433243,336

433243,34

433243,3

433243

433243,3

433243

433243,3

1.2. Амортизація

131044

11913,091

11913,091

11913,091

11913,091

11913,0909

11913,091

11913,09

11913,1

11913,09

11913,1

11913,09

1.4 Податок на майно (2,2%)

28829,68

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

2620,88

1.7 Податок на прибуток (24%)

789103,848

17216,81

17216,81

17216,81

17216,81

17216,8112

17216,81

17216,81

17216,8

17216,81

17216,8

17216,81

1.8 Чистий прибуток

2 498 828,85

227166,26

227166,26

227166,26

227166,26

227166,259

227166,26

227166,3

227166

227166,3

227166

227166,3

2. Корекція грошового потоку

2 629 872,85

239079,35

239079,35

239079,35

239079,35

239079,35

239079,4

239079,4

239079

239079,4

239079

239079,4

4. Чистий дохід грошових коштів

2 629 872,85

239079,35

239079,35

239079,35

239079,35

239079,35

239079,35

239079,4

239079

239079,4

239079

239079,4

Таблиця 21. Розрахунок економічних результатів від впровадження заходів

Показники

Значення показника по місяцях розрахункового періоду, руб.


Всього, руб.

2008




липень-серпень

вересень-жовтень

листопад-грудень

січень-лютий

березень-квітень

травень-червень

Дохід від реалізації проекту

3430279,60

571713,27

571713,27

571713,27

571713,27

571713,27

571713,27

Інвестиції в поточних цінах

1377200,00

1377200,

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Коефіцієнт дисконтування KD t = 1 / (1 ​​+ d) t

-

0,142

0,12

0,10

0,09

0,08

0,06

Дисконтована величина доходу від реалізації проекту в цінах року прийняття рішення

341997,42

81440,64

69607,38

59493,49

50849,14

43460,80

37145,98

Дисконтована величина інвестицій в цінах року прийняття рішення

196182,34

196182,34

-

-

-

-

-

Кумулятивна величина доходу

-

571713,26

1143426,53

1715139,80

2286853,07

2858566,33

3430279,60

Кумулятивна величина інвестицій

-

1377200,00

1377200,00

1377200,00

1377200,00

1377200,00

1377200,00

Кумулятивна дисконтована величина доходу

-

81440,64

151048,02

210541,51

261390,64

304851,44

341997,42

Кумулятивна дисконтована величина інвестицій

-

196182,34

196182,34

196182,34

196182,34

196182,34

196182,34

Чистий потік грошових коштів (ЧПДС) з наростаючим підсумком

-

-805486,73

-233773,46

337939,80

909653,07

1481366,335

2053079,602

Дисконтований грошовий потік (ДДП) з наростаючим підсумком

-

-114741,70

-45134,32

14359,17

65208,31

108669,10

145815,09

Термін окупності інвестицій, (рік)

0,408899845

-

-

-

-

-

-

Дисконтований термін окупності інвестицій, м.

0,758642998

-

-

-

-

-

-

Чиста поточна вартість (інтегральний економічний ефект чи економічний ефект за розрахунковий період) - сума поточних ефектів за весь розрахунковий період наведених до року початку інвестування (32, С. 82).

ЧДД визначається за формулою (2):

Т Т

ЧДД = Σ Pt * KDt - Σ Jt * KDt 1; (2)

t = 1 t = 1

Де Pt - дохід від проекту в t-му році;

Jt - інвестиції в t-му році;

KDt - коефіцієнт дисконтування в t-му році, що характеризує ступінь нерівноцінності рівномірних витрат і результатів;

Т - тривалість розрахункового періоду;

t - номер розрахункового року.

ЧДД = (571713,27 * 0,14-1377200 * 0,14) +571713,27 * 0,12 +571713,27 * 0,10 + 571713,27 * 0,09 +571713,27 * 0,08 + 571713,27 * 0,06 = 145815,09 руб.

Сутність розрахунку грошового потоку. До складу доходу входить чистий прибуток, амортизація, зміна оборотних коштів і сплачені відсотки за банківські кредити (в межах норми). При збільшенні випуску продукції в t-му році приріст оборотних коштів здійснюється за рахунок чистого прибутку, тобто дохід зменшується. При зниженні обсягу випуску продукції зайві оборотні кошти реалізуються, тобто дохід зростає.

Якщо ЧДД> 0, то вкладення інвестицій є ефективними. Чим вище при цьому величина ЧДД, тим ефективніше в цьому випадку планований проект.

Якщо ЧДД <0, то інвестиції є неефективними; при ЧДД = 0 - від інвестицій немає ні прибутку, ні збитків. При виборі альтернативного варіанта проекту з однаковим значенням ЧДД, перевага повинна віддаватися кращого варіанта, що встановлюється за іншими критеріями, наприклад, за терміном окупності, величиною витрат і іншим економічним критеріям.

Коефіцієнт дисконтування визначається за формулою 3:

KDt = 1 / (1 ​​+ r + i + p) = 1 / (1 ​​+ d) t (3)

KDt 1 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 1 / 12 =;

KDt 2 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 2 / 12 =;

KDt 3 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 3 / 12 =;

KDt 4 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 4 / 12 =;

KDt 5 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 5 / 12 =;

KDt 6 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 6 / 12 =;

KDt 7 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 7 / 12 =;

KDt 8 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 8 / 12 =;

KDt 9 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 9 / 12 =;

KDt 10 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 10/12 =;

KDt 11 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 11/12 =;

KDt 12 = 1 / (1 ​​+ 0,17) 12/12 =;

Де i - річний темп інфляції;

r - ставка дисконтування;

p - частка премії за ризик;

d - прийнята норма дисконту або прийнята норма ефективності капіталу (скоригована на інформацію і ризик ставка дисконтування), далі в тексті норма дисконту або норма ефективності капіталу.

Ставку дисконтування «r» приймають рівною:

- Рентабельності виробництва, якщо інвестиції здійснені за рахунок доходів підприємства;

- Ставкою дивідендів за акціонерним капіталом, якщо інвестиції здійснені за рахунок акціонерного капіталу;

- Процентної ставки інвестора, якщо інвестиції здійснені за рахунок кредитної організації або іншого інвестора.

Частка премії за ризик коливається, як правило, між нулем і ставкою дисконтування. Ставка реінвестування (рефінансування) Центрального банку РФ враховує темп інфляції і величину ризику, тому може бути верхньою межею норми ефективності проекту, якщо інвестиції здійснюються за рахунок кредиту банку (див. формулу 4):

d max = R + i + p; (4)

У 2007 році ставка рефінансування дорівнює 12%, тобто d max = 0,12. Банки часто дають кредити під ставку рефінансування ЦБ РФ плюс 3%, так як відсоток за банківськими кредитами в рамках ставки рефінансування плюс 3% включаються до складу собівартості, тоді в 2007 році d max = 0,15. Нижньою межею норми ефективності є середньорічний темп інфляції, який у бюджеті на 2007 рік РФ 10-12%, тобто d min = 0,10.

Якщо інвестиції здійснюються за рахунок доходів підприємства, то норма дисконту «d» дорівнює:

- Проект комерційний: нерісковой - d max = R + i; (рентабельність виробництва плюс річний темп інфляції), ризиковий - d max = R + i + р;

- Проект некомерційний - обов'язкові інвестиції (охорона праці, екологія, промсанітарії, безповоротні інвестиції державних фондів або громадських фондів і т.д.) - d max = I.

Загалом можна сказати, що «d» - норма дисконту, дорівнює прийнятній для інвестора доходу на капітал.

Таким чином, ГТС представляє собою різницю суми дисконтованого грошового доходу і дисконтованої суми інвестицій. Для її визначення спочатку необхідно визначити чистий дохід грошових коштів (ЧДДС) і коефіцієнт дисконтування в кожному році розрахункового періоду, потім визначити дисконтований грошовий дохід (ДДД) у кожному році і його суму за розрахунковий період. Аналогічним чином визначаються дисконтовані інвестиції за роками їх вкладення і дисконтована сума інвестицій (ДІ).

ЧДДС ДДД є вихідними для розрахунку показників ефективності інвестиційного проекту, тому вони часто розглядаються як самостійні показників ефективності проекту. Індекс рентабельності являє собою відношення дисконтованого грошового доходу до дисконтованої суми інвестицій (див. формулу 5):

TT

ІР = Σ Р t * KD t / Σ J t * KD t; (5)

t = 1 t = 1

ІР = 341997,42 / 196182,34 = 1,74,

Індекс рентабельності тісно пов'язаний з критерієм - ЧДД. Якщо значення ЧДД є позитивним, то індекс рентабельності більше одиниці (ІР> 1), що є ознакою ефективності запропонованого проекту. При значенні ІР менше одиниці (ІР <1), інвестиційний проект буде неефективним (збитковим).

Якщо всі інвестиції внесені до початку реалізації проекту (t = 0), то формула (5) набуває вигляду:

T

ІР = Σ Р t * KD t / J; (6)

t = 1

Внутрішній коефіцієнт окупності (ВКО) інвестицій (використовуються рівнозначні терміни: внутрішня норма прибутковості, прибутковість ДДП; норма рентабельності; внутрішній коефіцієнт економічної ефективності) є нормою дисконту, при якій ефект від інвестицій дорівнює нулю, тобто ЧДД = 0.

ВКО показує максимально доступний відносний рівень витрат, які можуть бути асоційовані з даним промисловим проектом. Розрахована величина ВКО порівнюється з необхідної інвестором процентної нормою дисконту «d». Інвестиції будуть виправдані тільки в тому випадку, якщо ВКО буде дорівнює або перевищувати необхідну інвестором процентну норму дисконту. Інвестиції здійснюються, якщо ВКО більше поточного значення ефективності власного капіталу (Е ск = d).

ВКО> Е ськ, інвестиції є ефективними;

ВКО <Е ськ, інвестиції є неефективними;

ВКО = Е ськ, від інвестицій немає ні прибутку, ні збитків.

Визначається ВКО (d вн) шляхом підбору норми дисконту d вн, прирівнює ГТС нулю:

T T

ЧДД = Σ Р t / (1 ​​+ d вн) = Σ J t / (1 ​​+ d) t = 0; (6)

t = 1 t = 1

Спочатку задаються значенням d вн довільно, але великим d, виробляють дисконтування грошового потоку і знаходять ЧДД. Якщо ЧДД> 0, то таке значення d вн беруть більше, ніж первинне і розрахунки виробляють до появи від'ємного значення ЧТВ при зміні d вн. Фіксують два значення d вн: при d вн1 значення ЧДД 1> 0, а при d вн2 значення ЧДД 2> 0, і ВКО знаходять за формулою:

ВКО = d вн1 + ЧДД 1 / ЧДД 1 + ЧДД 2 │ * (d вн2 - d вн1); (7)

  1. d вн = 2,9 грн. / рік / руб.

ЧДД = [(65812,7 / (1 ​​+ 2,9)) - 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 ​​+ 2,9) 2 +

65812,7 / (1 ​​+ 2,9) 3 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,3) 4 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,3) 5 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,3) 6 = 60713,939;

  1. d вн = 0,4 грн. / рік / руб.

ЧДД = [(65812, 7 / (1 ​​+ 0, 4)) - 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 ​​+ 0,4) 2 +

65812,7 / (1 ​​+ 0,4) 3 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,4) 4 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,4) 5 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,4) 6 = 14475,109;

  1. d вн = 0,5 грн. / рік / руб.

ЧДД = [(65812, 7 / (1 ​​+ 0, 5)) - 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 ​​+ 0,5) 2 +

65812,7 / (1 ​​+ 0,5) 3 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,5) 4 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,5) 5 + 65812,7 / (1 ​​+ 0,5) 6 = - 8135,318.

Приймаються d вн1 = 0,4 грн. / рік / руб., ЧДД 1 = 14475,1093 тис. руб., D вн2 = 0,5 грн. / рік / руб., ЧДД 1 = - 8135,31888 тис. руб .

Внутрішній коефіцієнт окупності (ВКО) знаходимо за формулою (7).

ВКО = 0,4 + 14475,1093 / 14475,1093 + - 8135,31888 │ * (0,5-0,4) = 0,628 (грн. / рік / руб.).

Підприємство здійснює інвестиції, якщо ВКО більше поточного значення ефективності власного капіталу (Е ск = d).

Таким чином, ВКО> Е ск (0,628> 0,17), інвестиції є ефективними.

Термін окупності інвестицій (СО) або період повернення інвестицій (Т у) показує, скільки часу буде потрібно підприємству для відшкодування первісних витрат. Для розрахунку окупності треба підсумовувати чистий дохід грошових коштів (ЧДДС), поки їх сума не буде дорівнювати сумі чистих інвестицій:

T в T в

Σ Р t - Σ J t = 0; (8)

t = 1 t = 1

Рік, в якому відбувається перекриття суми ЧДДС сумою грошових потоків інвестицій, і буде строком окупності, який визначається за формулою:

СО = СО 1 + │ ЧПДС 1 │ / │ ЧПДС 1 + │ ЧПДС 2 │ * (СО 2 - СО 2); (9)

де, ЧПДС 1 <0 - чистий потік грошових коштів (різниця чистого доходу і чистих інвестицій) року, що передує переходу ЧПДС через «нуль»;

ЧПДС 2> 0 - чистий потік грошових коштів (різниця чистого доходу і чистих інвестицій) року, наступного переходу ЧПДС через «нуль»;

СО 1 - рік, що передує переходу ЧПДС через «нуль»;

СО 2 - рік, наступний переходу ЧПДС через «нуль»;

Термін окупності інвестицій дозволяє дізнатися, нехтуючи впливом дисконтування, скільки буде потрібно часу для того, щоб інвестиції принесли стільки коштів, скільки на них довелося витратити.

СО = (2 + 18374,6 / (47438,1 + 18374,6) * (3-2)) / 2 = 1,14 років.

Окупність за дисконтованого грошового потоку або поточна окупність враховує тимчасову вартість грошей. Поточна окупність більше, ніж окупність, розрахована за ЧПДС. При визначенні поточної окупності підсумовуються ДДД, поки їх сума буде дорівнювати сумі ДІ.

Дисконтований термін окупності інвестицій (ТО) знаходиться за формулою:

ТО = ТО 1 + ДДП 1 / РДЗ 1 + ДДП 2 * (ТО - ТО); (10)

де, ДДП 1 <0 - дисконтований грошовий потік (різниця дисконтованого доходу і дисконтованих інвестицій), року що передує переходу ДДП через «нуль»;

ДДП 1> 0 - дисконтований грошовий потік (різниця дисконтованого доходу і дисконтованих інвестицій), року наступного переходу ДДП через «нуль»;

ТО 1 - рік, що передує переходу ДДП через «нуль»;

ТО 2 - рік, подальшого переходу ДДП через «нуль»;

ТО = (2 + 23877,888 / (47438,1 + 18374,6) * (3-2)) / 2 = 1,29 років.

Таким чином, термін окупності інвестицій (СО) і поточний термін окупності (ТО) можуть бути визначені з графіка фінансового профілю інвестиційного проекту. Оцінка ефективності проекту виконується в три етапи: розрахунок грошових потоків по місяцях; розрахунок показників економічної ефективності; аналіз отриманих результатів. З таблиці 19 видно, що чистий дохід грошових коштів складе 3430 279,60 руб. Розрахунок економічної ефективності інвестиційного проекту проводиться табличним методом при тривалості розрахункового періоду 1 рік.

Висновок

На закінчення можна сказати, що мета дослідження досягнута, вирішені поставлені завдання.

У першому розділі вивчені теоретичні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства. Фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг), основних коштів та іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Отриманий за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення капіталу підприємства. Погляди фахівців на проблему визначення економічної сутності поняття фінансовий результат різноманітні. У сучасних умовах переходу України до ринкових відносин проблема визначення сутності різних показників, що відносяться до фінансових результатів діяльності підприємства, вельми актуальна.

Доходи, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, групуються за ознакою ставлення до виду діяльності, в результаті якої вони отримані. Витрати в залежності від характеру і умов здійснення поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, а також позареалізаційні витрати.

Метою аналізу фінансових результатів організації є виявлення основних факторів, що визначають кінцевий розмір прибутку і вишукування резервів подальшого збільшення її суми. До основних завдань аналізу фінансових результатів діяльності підприємства відносяться: контроль виконання планів реалізації продукції та отримання прибутку; визначення впливу об'єктивних і суб'єктивних факторів на фінансові результати; визначення резервів збільшення прибутку і рентабельності; аналіз роботи підприємства в частині використання можливостей збільшення і рентабельності; розробка та впровадження заходів щодо використання виявлених резервів.

У другому розділі показана практика обліку та аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ». ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є правонаступником прав та обов'язків ВАТ «КамАЗ» в частині функцій його структурного підрозділу - підприємства водопостачання та водовідведення відповідно до меж розділу. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» взяв в оренду мережі управління ремонту та експлуатації ВАТ КамАЗ (УРЕІК) 01.10.2001 року. За наказом № 130 від 01.01 2003 року по ВАТ «КамАЗ» «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» передані в оренду мережі ПВіІК ВАТ «КамАЗ» з 1 травня 2003 року.

ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є типовою організацією житлово - комунального господарства (ЖКГ). Відомі приклади банкрутства та ліквідації споріднених організацій (Казводоканал, КУП «УРЕІК») свідчать про те, необхідно дуже уважно розглядати спектр факторів, що впливають на успішне просування послуг до конкретного споживача і таке ж успішне отримання оплати за це.

До основних найважливішим зовнішнім і внутрішнім чинників, який впливає на стабільну і прибуткову роботу підприємства, відносяться:

- Технічний стан обладнання, що характеризує високим (більше 70%) рівнем зносу, високою аварійністю, що може призвести до порушення технологічних процесів, а також з передачею мереж УРЕІК виникла проблема незахищених поверхонь магістральних водоводів і труб міський розподільної мережі;

- Ціна послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» залишається найнижчою в республіці в порівнянні з середніми тарифами з економічних зонах країни. У сучасних умовах ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» ресурси, які споживає в процесі свого виробництва (крім енергоносіїв), набуває за ринковими цінами, а всю продукцію, що випускається у вигляді послуг водопостачання і водовідведення відпускає по строго фіксованими тарифами, що встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан.

Алгоритм бухгалтерського та податкового обліку фінансових результатів діяльності на ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» методологічно виконується відповідно до вимог нормативних документів. Спосіб реалізації за допомогою автоматизованої програми «1С: Бухгалтерія» має свої особливості: наприклад, складним для сприйняття є спеціальні терміни програми. В обліковій політиці ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» для цілей оподаткування на 2007 рік при визначенні податкової бази по податку на прибуток доходи і витрати визнаються за методом нарахування. По інших податках і зборах виручка (дохід) від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) та іншого майна визначається в міру оплати. День оплати є датою виникнення податкового зобов'язання.

У 2007 році фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» покращився: показники платоспроможності мають тенденцію до збільшення, кредиторська заборгованість зменшилася в 2007 рік на 24,1 млн. крб.; Підприємство є фінансово-стійким; ділова активність підприємства у 2007 році зросла. Незважаючи на прискорення оборотності дебіторської заборгованості на 15 днів у порівнянні з 2006 роком, оборотність дебіторської заборгованості залишається ще низькою - 62,9 дня. У 2007 році на фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» продовжували впливати такі негативні фактори, як дебіторська заборгованість ПТС і населення. Існуючий рівень рентабельності 2,5% не дозволить підприємству почати відновлювати зношених на 70% основних засобів (причому передавальні засоби зношені на 94%). Зростання цін на енергоносії в 2007 році знизили рентабельність від основної діяльності з 1,8% до 1%. Існуючий рівень тарифів на послуги водопостачання та водовідведення у 2007 році може не дозволити компенсувати інфляційне зростання цін і забезпечити нормативний 5% рівень рентабельності.

У третьому розділі відображено вдосконалення обліку та аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ». В даний час бухгалтерський облік став «прабатьком» підсистем обліку. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», бажаючи отримувати оперативну інформацію про власну діяльність, впроваджує управлінський і виробничий облік. Підсистеми обліку вводяться в контур бухгалтерського, таким чином, вносячи об'єкти обліку, специфічні для конкретної підсистеми обліку.

Обсяги випуску продукції ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» плавно знижуються з об'єктивних причин, а ціни на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан. Регулювання тарифів на воду - соціально значущий акт. Це вулиця з двухстроннім рухом: з одного боку - підвищення тарифів неминуче через зростання цін на закуповувані матеріали та послуги, з іншого боку - йде постійний пошук шляхів зниження тарифів. Зниженню тарифів сприяють заходи, що проводяться спільно ЗАТ «Челниводоканал», ВАТ «КамАЗ», урядом Республіки Татарстан. До впровадження на підприємстві в 2007-2008 рр.. пропонуються наступні заходи:

- Переклад навантаження насосної підкачки ТЕЦ на насосну станцію виробничої води;

- Заміна трубчастих електронагрівачів на індукційний нагрівач, аналогічно котла на 60-тій осі.

Чистий прибуток за впроваджуються заходам складе 2 498,8 тис. руб., Чистий дохід грошових коштів складе 3 430,3 тис. руб.

Список літератури

  1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. - М.: Проспект, 2007. - 464 с.

  2. Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ, з урахуванням змін і доповнень, внесених Федеральними законами на 01.01. 2008

  3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Наказ Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н.

  4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н, в редакції змін і доповнень, внесених Мінфіном РФ на 01.01. 2008

  5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н.

  6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н.

  7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ18/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. № 114н.

  8. Баркова Т. Управлінські аспекти аналізу фінансових результатів на основі бухгалтерської звітності організації / / Управлінський облік + Ел.в. - 2006 .- № 4, липень-серпень. - С. 27-39.

  9. Блінова Т.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Т.В. Блінова, В.М. Журавльов. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

  10. Богаченко В.М. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник для вузів / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, М.М. Хахонова. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 576 с.

  11. Богаченко В.М. Практикум з бухгалтерського обліку: Учеб. посібник для середовищ. проф. навч. закладів і вузів / В.М. Богаченко, Н.Б. Донченко, Н.А. Кирилова. - 2-е вид., Доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 351 с.

  12. Бреславцева Н.А., Кравченко О.В. Облік витрат на підприємствах пасажирського автонспорта / / Бухгалтерський облік. - 2005. - N5.-С. 40-44.

  13. Бухгалтерський облік: просто про складне. Самовчитель по формулі «три в одному»: бухоблік + податки + документообіг / Под ред. Г.Ю. Кисневий. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Аргумент, 2007. - 704 с.

  14. Бухгалтерський облік. 5-е вид. / Н.А. Каморджанова, І.В. Карташова. - СПб: Питер, 2005. - 304 с.

  15. Бухгалтерський і податковий облік для практиків (2-е вид., Перероб. І доп.) / За ред. Г.Ю. Кисневий. - М.: ВД «Аргумент», 2007. - 656 с.

  16. Вещунова Н.Л. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна. - 4-е вид., Перераб і доп. з урахуванням ФЗ в НК РФ № 202-ФЗ, 203-ФЗ, 204-ФЗ, 205-ФЗ, 212-ФЗ. - М.: Велбі: Проспект, 2005. - 520 с.

  17. Головіна Т. Теоретико-методичні аспекти обліку і планування прибутку в діяльності підприємства / / Управлінський облік + Ел.в. - 2006 .- № 3, травень-червень. - С. 18-31.

  18. Гіляровський Л.Т. Комплексний аналіз господарської діяльності: Підручник для вузів / Л.Т. Гіляровський, Д.В. Лисенка, Д.А. Ендовицкий. - М.: Велбі, Проспект, 2007. - 360 с.

  19. Зимін Н.Є. Аналіз і діагностика фінансового стану підприємства: Навч. посібник / Н.Є. Зімін. - М.: ІКФ ЕКМОС, 2004. - 240 с.

  20. Іванова Н.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник для студ. середовищ. проф. навч. закладів / Н.В. Іванова. - М.: Академія, 2005. - 304 с.

  1. Канке А.А. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / А.А. Канке, І.П. Кошова. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.

  2. Караванова Б.П. Моніторинг фінансового стану організації: Навчально - метод. посібник / Б.П. Караванів. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 48 с. Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студ. вузів / П.І. Камишанов, А.П. Камишанов. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 652 с.

  3. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 752 с.

  4. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Облік інших доходів і витрат та формування кінцевого фінансового результату / / Бухгалтерський облік. Додаток. - 2007. - № 2 - С. 63-68.

  5. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 504 с.

  6. Кокінз Г. Управління результативністю: Як подолати розрив між оголошеної стратегією і реальними процесами: Пер.с англ. / Г. Кокінз. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 315 с.

  7. Когденко В.Г. Економічний аналіз: Учеб. посібник для вузів / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 390 с.

  8. Ковальов В.В. Фінансова звітність. Аналіз фінансової звітності (основи балансоведенія): Учеб. посібник для вузів / В.В. Ковальов, Віт.В. Ковальов. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі: Проспект, 2005. - 430 с.

  9. Крилов Е.І. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції: Учеб. посібник / Е.І. Крилов, В.М. Власова, І.В. Журавкова. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 720 с.

  10. Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студ. вузів / П.І. Камишанов, А.П. Камишанов. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 652 с.

  11. Климова М. Найновіша книга про прибутки та збитки: Збірник присвячений проблемі досягнення підприємством (фірмою) ефективного фінансового результату. Коментарі та рекомендації / / Бібліотечка Російської газети. - 2006 .- № 6, березень. - С. 1-184.

  12. Курбангалеева О.А. Особливості формування показників форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» з урахуванням положень ПБУ 18/02 / / Консультант бухгалтера. - 2007. - № 9. - С. 32-41.

  13. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік у промисловості: Учеб. посібник / Н.І. Ладутько. - Мн.: Книжковий дім, 2005. - 688 с.

  14. Липчі Н.В. Проблеми формування кінцевих фінансових результатів діяльності організацій: Фінансовий аналіз / / Економічний аналіз: теорія і практика. - 2007 .- № 7, квітень. - С. 13-16.

  15. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Учеб. посібник для вузів / Н.П. Любушин. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

  16. Медведєв М.Ю. Проведення від А до Я: Рук-во для навчання та самоконтролю / М.Ю. Медведєв. - М.: Ексмо, 2007. - 352 с.

  17. Медведєв М.Ю. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів / М.Ю. Медведєв. - М.: Омега - Л, 2007. - 419 с.

  18. Податок на прибуток: складні питання визначення податкової бази і сплати податку: практичний посібник / В.Р. Захар'їн. - 2-е вид., Стер. М.: Омега - Л, 2007. - 315 с.

  19. Несветай Ю.А. Економічна оцінка інвестицій: Учеб. посібник / Ю.О. Несветай. - 3-е вид., Стер. - М.: МГИУ, 2006.

  20. Орлов О.І. Теорія прийняття рішень: Підручник для вузів / О.І. Орлов. - М.: Іспит, 2006. - 576 с.

  21. Пласкова Н.С. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Н.С. Пласкова. - М.: Ексмо, 2007. - 704 с.

  22. Пласкова Н. Роль фінансової інформації при аналізі результативності бізнесу: Бухоблік / / Бухгалтерський облік. - 2006 .- № 24, грудень. - С. 58-64.

  23. Пошерстнік Н.В. Бухгалтерський облік за Планом рахунків / Н.В. Пошерстнік. - СПб.: Пітер, 2007. - 608 с.

  24. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Г.В. Савицька. - 11-е изд., Испр. і доп. - М.: Нове знання, 2005. - 652 с.

  25. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Г.В. Савицька. - 12-е изд., Испр. і доп. - М.: Нове знання, 2006. - 679 с.

  26. Соколов Я. Вплив облікової політики на фінансовий результат / / Бухгалтерський облік. - 2006 .- № 21, листопад. - С. 43-48.

  27. Чаю В.Т. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник для вузів / В.Т. Чаю, М.І. Литвиненко; Під ред. В.Т. Чаю. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

  28. Чіпуренко Є. ПДВ як фактор формування фінансового результату: Бухоблік / / Бухгалтерський облік. - 2006 .- № 17, вересень. - С. 14-19.

  29. Шпакова Л.В. Як користуватися МСФЗ / Л.В. Шпакова, Є.В. Барулина. - М.: Альфа - Прес, 2006. - 128 с.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    582кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Аналіз та оцінка фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ВАТ Московський завод Сапфір
    Аналіз доходів витрат і фінансових результатів діяльності ЗАТ Про
    Аналіз доходів витрат і фінансових результатів діяльності ЗАТ Омський завод силікатної
    Динаміка фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ТОВ НЗЖБІ-НК
    Резерви поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі КФ Ольга
    Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства 3
    Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства
    Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства 2
    Ревізія і аудит фінансових результатів підприємства від господарської діяльності на прикладі
© Усі права захищені
написати до нас