НОУ ВПО «Інститут професійних інновацій»
Контрольна робота
З дисципліни:
Автоматизована обробка податкової інформації
На тему:
Форми декларації з податку на доходи фізичних осіб
та інструкція щодо їх заповнення
МОСКВА
2009
Зміст
Введення
1. Платники ПДФО
2. Об'єкт оподаткування і доходи, що підлягають оподаткуванню
3. Доходи, які не підлягають оподаткуванню
4. Методика обчислення податкової бази
5 Форма декларації з ПДФО та інструкція по її заповненню
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) є одним з основних податків, що сплачуються фізичними особами. Основні принципи оподаткування прибутковим податком фізичних осіб для більшості розвинених країн єдині. ПДФО (прибутковий податок) є найбільш традиційною формою оподаткування доходів фізичних осіб, яка в тому, чи іншому вигляді існувала протягом усього історичного розвитку вітчизняної і зарубіжної економіки. Ні істотних відмінностей і в питаннях формування податкової бази: до складу оподатковуваного доходу включається заробітна плата, винагорода за працю, доходи від підприємницької діяльності, пенсії, рента, відсотки, дивіденди, роялті та інші види доходів від інвестицій.
Разом з тим можуть спостерігатися деякі відмінності в підходах до визначення величини оподатковуваного доходу і його складових частин, в техніці уваги податків, в правилах застосування податкових пільг. Від складу і характеру податкових пільг залежить величина оподатковуваного обороту. Як правило, з оподатковуваного доходу виключаються витрати, необхідні для здійснення підприємницької діяльності або підтримки нерухомості (професійні відрахування); регулярні внески до пенсійних фондів та особисті витрати, необхідні для отримання доходу (соціальні відрахування); боргові відсотки, страхові виплати.
До бюджету прибутковий податок надходить по двох каналах: від організацій, що утримують його з доходів, виплачуваних фізичним особам, і безпосередньо від фізичних осіб, яким податки нараховуються податковими органами з доходів, одержуваних від підприємницької та іншої приватної діяльності.
Декларування фізичними особами своїх доходів для цілей оподаткування застосовується в Росії з 1993 року.
1. Платники ПДФО
Платниками податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ (гл. 23 ст. 207 НК РФ).
Податковими резидентами згідно НК РФ є фізичні особи незалежно від приналежності до громадянства, які постійно проживають на території РФ не менше 183 днів у календарному році, а податковими нерезидентами - відповідно особи, що проживають менше 183 днів.
Відповідно до першої частиною НК РФ протягом терміну фактичного знаходження на території РФ починається на наступний день після дати прибуття в РФ.
З 1 січня 2001 резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на території РФ, а й від обгрунтування свого статусу резидента в іншій країні (ст. 232 НК РФ).
2. Об'єкт оподаткування і доходи, що підлягають оподаткуванню
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
v від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
v від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Джерелами доходів фізичних осіб в РФ можуть виступати російські організації і (або) іноземні організації у зв'язку з діяльністю їх постійного представництва в РФ. Перелік таких доходів (ст. 208 НК РФ) є відкритим і включає в себе наступні види доходів:
¨ дивіденди і відсотки;
¨ страхові виплати при настанні страхового випадку;
¨ доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав;
¨ доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
¨ доходи від реалізації нерухомого та іншого майна, що знаходиться на території РФ і належить фізичній особі; акцій або інших цінних паперів, часток участі в статутному капіталі; прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
¨ винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ;
¨ пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані відповідно до російського законодавства або від іноземної організації;
¨ доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна і автомобілі в зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів в пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
¨ доходи, отримані від використання будь-яких трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;
¨ виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством РФ про обов'язкове пенсійне страхування;
¨ інші доходи, що отримуються платниками податків в результаті здійснення ними діяльності в РФ.
Джерело виплати доходів фізичним особам за межами РФ - іноземні організації. Перелік таких доходів також є відкритим і включає в себе:
1) дивіденди і відсотки;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку;
3) доходи від виконання за межами РФ авторських чи інших прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
5) доходи від реалізації:
· Нерухомого та іншого майна, що знаходиться за межами РФ;
· За межами РФ акцій та інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
· Прав вимоги до іноземної організації.
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження).
Якщо неможливо однозначно віднести доходи до джерела в РФ або до джерела за її межами, то визначення джерела здійснює Мінфін Росії. Він же встановлює частку зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами РФ.
Не визнаються доходами для цілей оподаткування доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладених між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.
З 1.01.2001 р. по податку на доходи фізичних осіб надаються чотири види відрахувань: стандартні, професійні, майнові і соціальні.
3. Доходи, які не підлягають оподаткуванню
При визначенні доходів, оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб, вельми важливо відзначити, що існує досить широке коло доходів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 217 НК РФ.
За своїм економічним змістом багато хто з них представляють собою податкові пільги. До доходів, що отримуються фізичною особою, включаються всі виплати і винагороди, за винятком таких:
1) державних допомог, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інших виплат і компенсацій, що виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) державних пенсій, що призначаються в порядку, встановленому чинним законодавством;
3) всіх видів (у межах норм) встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат пов'язаних з:
відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків;
відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження;
4) винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5) аліментів, що отримуються платниками податків;
6) сум, що отримуються платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 5 березня 2001 р. № 165;
7) суми, одержувані платниками податків у вигляді гарантів, наданих для підтримки науки, освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями, за переліком організацій, що затверджується Кабінетом РФ;
8) сум одноразової матеріальної допомоги, що надається:
платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування, або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародних договорів, однією зі сторін яких є Російська Федерація, урядовими та неурядовими міждержавними організаціями;
роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), включеними до переліку, що затверджується Постановою Уряду Російської Федерації;
платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними щорічно відповідними органами державної влади;
платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації, незалежно від джерела виплати;
9) сум повної чи часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також сум повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:
за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій;
за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації;
10) сум, сплачених роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування. Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями медичним установам витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці мети, на рахунки платників податків в установах банків;
Контрольна робота
З дисципліни:
Автоматизована обробка податкової інформації
На тему:
Форми декларації з податку на доходи фізичних осіб
та інструкція щодо їх заповнення
МОСКВА
2009
Зміст
Введення
1. Платники ПДФО
2. Об'єкт оподаткування і доходи, що підлягають оподаткуванню
3. Доходи, які не підлягають оподаткуванню
4. Методика обчислення податкової бази
5 Форма декларації з ПДФО та інструкція по її заповненню
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) є одним з основних податків, що сплачуються фізичними особами. Основні принципи оподаткування прибутковим податком фізичних осіб для більшості розвинених країн єдині. ПДФО (прибутковий податок) є найбільш традиційною формою оподаткування доходів фізичних осіб, яка в тому, чи іншому вигляді існувала протягом усього історичного розвитку вітчизняної і зарубіжної економіки. Ні істотних відмінностей і в питаннях формування податкової бази: до складу оподатковуваного доходу включається заробітна плата, винагорода за працю, доходи від підприємницької діяльності, пенсії, рента, відсотки, дивіденди, роялті та інші види доходів від інвестицій.
Разом з тим можуть спостерігатися деякі відмінності в підходах до визначення величини оподатковуваного доходу і його складових частин, в техніці уваги податків, в правилах застосування податкових пільг. Від складу і характеру податкових пільг залежить величина оподатковуваного обороту. Як правило, з оподатковуваного доходу виключаються витрати, необхідні для здійснення підприємницької діяльності або підтримки нерухомості (професійні відрахування); регулярні внески до пенсійних фондів та особисті витрати, необхідні для отримання доходу (соціальні відрахування); боргові відсотки, страхові виплати.
До бюджету прибутковий податок надходить по двох каналах: від організацій, що утримують його з доходів, виплачуваних фізичним особам, і безпосередньо від фізичних осіб, яким податки нараховуються податковими органами з доходів, одержуваних від підприємницької та іншої приватної діяльності.
Декларування фізичними особами своїх доходів для цілей оподаткування застосовується в Росії з 1993 року.
1. Платники ПДФО
Платниками податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ (гл. 23 ст. 207 НК РФ).
Податковими резидентами згідно НК РФ є фізичні особи незалежно від приналежності до громадянства, які постійно проживають на території РФ не менше 183 днів у календарному році, а податковими нерезидентами - відповідно особи, що проживають менше 183 днів.
Відповідно до першої частиною НК РФ протягом терміну фактичного знаходження на території РФ починається на наступний день після дати прибуття в РФ.
З 1 січня 2001 резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на території РФ, а й від обгрунтування свого статусу резидента в іншій країні (ст. 232 НК РФ).
2. Об'єкт оподаткування і доходи, що підлягають оподаткуванню
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
v від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
v від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Джерелами доходів фізичних осіб в РФ можуть виступати російські організації і (або) іноземні організації у зв'язку з діяльністю їх постійного представництва в РФ. Перелік таких доходів (ст. 208 НК РФ) є відкритим і включає в себе наступні види доходів:
¨ дивіденди і відсотки;
¨ страхові виплати при настанні страхового випадку;
¨ доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав;
¨ доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
¨ доходи від реалізації нерухомого та іншого майна, що знаходиться на території РФ і належить фізичній особі; акцій або інших цінних паперів, часток участі в статутному капіталі; прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
¨ винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ;
¨ пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані відповідно до російського законодавства або від іноземної організації;
¨ доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна і автомобілі в зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів в пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
¨ доходи, отримані від використання будь-яких трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;
¨ виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством РФ про обов'язкове пенсійне страхування;
¨ інші доходи, що отримуються платниками податків в результаті здійснення ними діяльності в РФ.
Джерело виплати доходів фізичним особам за межами РФ - іноземні організації. Перелік таких доходів також є відкритим і включає в себе:
1) дивіденди і відсотки;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку;
3) доходи від виконання за межами РФ авторських чи інших прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
5) доходи від реалізації:
· Нерухомого та іншого майна, що знаходиться за межами РФ;
· За межами РФ акцій та інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
· Прав вимоги до іноземної організації.
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження).
Якщо неможливо однозначно віднести доходи до джерела в РФ або до джерела за її межами, то визначення джерела здійснює Мінфін Росії. Він же встановлює частку зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами РФ.
Не визнаються доходами для цілей оподаткування доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладених між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.
З 1.01.2001 р. по податку на доходи фізичних осіб надаються чотири види відрахувань: стандартні, професійні, майнові і соціальні.
| Надання податкових вирахувань платнику податків | |
| Організацією - податковим агентом | Податковим органом |
| Стандартні відрахування | |
| - | Соціальні відрахування |
| - | Майнові відрахування |
| Професійні відрахування | |
При визначенні доходів, оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб, вельми важливо відзначити, що існує досить широке коло доходів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 217 НК РФ.
За своїм економічним змістом багато хто з них представляють собою податкові пільги. До доходів, що отримуються фізичною особою, включаються всі виплати і винагороди, за винятком таких:
1) державних допомог, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інших виплат і компенсацій, що виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) державних пенсій, що призначаються в порядку, встановленому чинним законодавством;
3) всіх видів (у межах норм) встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат пов'язаних з:
відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків;
відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження;
4) винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5) аліментів, що отримуються платниками податків;
6) сум, що отримуються платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 5 березня 2001 р. № 165;
7) суми, одержувані платниками податків у вигляді гарантів, наданих для підтримки науки, освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями, за переліком організацій, що затверджується Кабінетом РФ;
8) сум одноразової матеріальної допомоги, що надається:
платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування, або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародних договорів, однією зі сторін яких є Російська Федерація, урядовими та неурядовими міждержавними організаціями;
роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), включеними до переліку, що затверджується Постановою Уряду Російської Федерації;
платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними щорічно відповідними органами державної влади;
платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації, незалежно від джерела виплати;
9) сум повної чи часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також сум повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:
за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій;
за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації;
10) сум, сплачених роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування. Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями медичним установам витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці мети, на рахунки платників податків в установах банків;
11) доходів, отриманих від акціонерних товариств або інших організацій акціонерами цих товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів), у вигляді додатково отриманих ними акцій чи інших майнових часток, розподілених між акціонерами чи учасниками організації, пропорційно їх частці і видам акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;
12) доходів, одержуваних індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;
13) доходів, що не перевищують 4000 руб., Отриманих по кожному з наступних підстав за податковий період:
вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців, та не підлягають обкладенню податком на спадкування або дарування відповідно до чинного законодавства;
вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
14) інших видів доходів, у відповідності з законом.
4. Методика обчислення податкової бази
Згідно з п. 2 ст. 210 НК РФ з 01.01.2001 р. методика обчислення податкової бази повинна визначатися окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Організації виробляють літочислення податкової бази на основі даних регістрів бухгалтерського обліку й інших, документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню за податковий період (календарний рік).
По доходах, що оподатковуються за ставкою 35%, 30% і 6%, податкова база визначається як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню за цими ставками:
По доходах, оподатковуваним по ставці 13%, при розрахунку податкової бази необхідно враховувати як доходи, що не підлягають оподаткуванню, так і передбачені НК РФ податкові відрахування:
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, то стосовно до даного податкового періоду, податкова база приймається рівною нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів не переноситься на наступний період.
При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) податкова база являє собою суму вартості цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ, акцизів і податку з продажів, обчислену виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ.
4. Форма декларації з ПДФО та інструкція по її заповненню
Бланк декларації, а також консультацію по порядку його заповнення можна отримати в податковій інспекції, в яку подається декларація, або у фірмах, які надають послуги з консультації даного питання.
Декларація надається до податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи особисто. Допускається подання декларації довіреною особою, але при цьому необхідно завірити всі документи нотаріально.
Декларація заповнюється кульковою або пір'яний ручкою, чорним або синім кольором, розбірливо. Декларація повинна бути машиночитаній, або її можна подати в електронному вигляді, так як у податковій інспекції є спеціальна комп'ютерна програма (АІС «Податок»), здатна приймати і обробляти дані.
Таким чином, декларації зобов'язані подавати ІП, особи, які займаються приватною практикою, а також фізичні особи, які отримують певні види доходів. Разом з тим всі інші категорії платників податків можуть, але не зобов'язані подавати декларацію для отримання податкових відрахувань.
У деклараціях фізичні особи вказують:
1) всі отримані ними в податковому періоді доходи;
2) джерела їх виплати;
3) податкові відрахування;
4) суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
У разі припинення джерел доходів до кінця податкового періоду особи, зобов'язані подавати декларацію, у п'ятиденний строк з дня припинення існування джерел подають декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.
При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню в РФ, та виїзді його з РФ декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді в РФ, представляється їм не пізніше, ніж за один місяць до виїзду з РФ. Сплата податку, донарахованого за таким податковим деклараціям, проводиться не пізніше ніж через 15 днів з моменту подачі декларації.
По застосуванню Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб» передбачено застосування двох форм бланків декларації. Якщо необхідно заповнити бланк декларації за формою № 1 або за формою № 2 (спрощеної), то спочатку треба ознайомитися з інформацією, що знаходиться на зворотному боці бланка. Бланк декларації складається з набору окремих аркушів для внесення інформації про платника податків, суми його доходів, утримані податки, знижки та відрахування, що надаються платнику податку згідно із законом, а також безпосередньо розрахунку податку.
На кожному аркуші декларації слід вказати ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), прізвище та ініціали (повністю) і підписати в спеціально відведеному полі.
Цифрові поля заповнюються, починаючи з першої клітини, а при наявності залишилися порожніх клітин, в першій з них ставиться знак рівності (=). Літерні поля також заповнюються з першої клітини, але після буквених реквізитів ніяких додаткових знаків не ставиться, а перенесення на наступний рядок проводиться без дефіса.
Якщо при заповненні декларації будь-які поля не заповнюються, то вони залишаються порожніми. Після заповнення листи декларації нумеруються, починаючи з другого (02,03,04 і т.д.).
У повному наборі декларації - 13 аркушів (від «А» до «Н»):
«А» - Відомості про декларанта;
«Б» - Розділ I. Доходи, отримані від організацій (підприємств, установ) або інших джерел виплати в Російській Федерації;
«В» - Розділ I. Доходи (продовження). Розрахунок суми знижок по доходах, які частково або повністю не включаються у сукупний річний дохід;
«Г» - Розділ I. Доходи (продовження). Розрахунок суми здійснених витрат, пов'язаних з одержанням доходів у вигляді авторських винагород за створення, виконання та інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагород за відкриття, винаходи або промислові зразки;
«Д» - Розділ II. Доходи, що оподатковуються за спеціальними ставками;
«Е» - Розділ III. Доходи, отримані в іноземних державах або з іноземних держав;
«Ж» - Розділ IV. Доходи, отримані від заняття підприємницькою діяльністю, та інші доходи, оподаткування яких проводиться податковими органами;
«З» - Розділ IV. Доходи (продовження);
«І» - Розділ V. Доходи, не включені у відповідності до законодавства до сукупного оподатковуваного доходу;
«К» - Розділ VI. Відрахування з отриманого доходу, встановлені законом;
«Л» - Продовження розділу VI;
«М» - Розділ VII. Розрахунок оподатковуваного доходу та суми податку;
«Н» - Розділ VIII. Розрахунок передбачуваного доходу та суми податку;
Обов'язковими для заповнення є листи «А», «К», «М» і «Н». Інші листи можуть заповнюватися за наявності певних видів доходу і права на знижки і відрахування.
Для наочного прикладу додається декларація (форма З-ПДФО), яка подається до податкової інспекції м. Мирний (для відшкодування прибуткового податку за навчання).
Документи, які додаються до декларації
У залежності від того, якої форми бланк необхідно заповнити та подати декларацію для звіту в податкові органи необхідно в якості додатку до декларації надати довідки за всіма джерелами доходів. Необхідно також надати довідки або документи, що підтверджують витрати (на навчання, лікування тощо) Документи, що підтверджують право на пільгу з будівництва або придбання житла. Крім того, за наявності права на пільги на себе та утриманців, перерахувань на благодійні цілі або відрахувань з особистих доходів на добровільне протипожежне страхування необхідно додати копії підтверджуючих документів.
Висновок
Порядок обчислення і сплати ПДФО визначено главою 23 НК РФ.
Платниками цього податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ.
З 1 січня 2001 резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на території РФ, а й від обгрунтування свого статусу резидента в іншій країні (ст. 232 НК РФ).
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі. Крім того, в податкову базу включаються права на розпорядження, які в нього виникають, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
У Законі Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб» здійснено перехід до стягування податку не з місячного доходу, а з сукупного річного доходу фізичних осіб (громадян, іноземних громадян, осіб без громадянства), введена єдина шкала ставок прибуткового податку для всіх видів доходів замість діяли в минулому кількох шкал. Застосування єдиної шкали істотно спрощує всю систему оподаткування. Усі фізичні особи, які мали крім доходу за місцем основної роботи інші джерела доходів, зобов'язані щорічно декларувати загальну суму своїх доходів, включаючи і доходи за місцем основної роботи. Декларацію слід подавати до податкової інспекції за місцем постійного проживання. У декларації повинні бути зазначені всі отримані громадянином доходи за рік, джерела їх отримання та суми нарахованого та сплаченого податку.
Згідно з п. 2 ст. 210 НК РФ з 01.01.2001 р. методика обчислення податкової бази повинна визначатися окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (35%, 30% і 6%).
Декларація заповнюється кульковою або пір'яний ручкою, чорним або синім кольором, розбірливо. Декларація повинна бути машиночитаній, або її можна подати в електронному вигляді, так як у податковій інспекції є спеціальна комп'ютерна програма (АІС «Податок»), здатна приймати і обробляти дані.
У деклараціях фізичні особи вказують:
1) всі отримані ними в податковому періоді доходи;
2) джерела їх виплати;
3) податкові відрахування;
4) суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
На кожному аркуші декларації слід вказати ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), прізвище та ініціали (повністю) і підписати в спеціально відведеному полі.
Цифрові поля заповнюються, починаючи з першої клітини, а при наявності залишилися порожніх клітин, в першій з них ставиться знак рівності (=). Літерні поля також заповнюються з першої клітини, але після буквених реквізитів ніяких додаткових знаків не ставиться, а перенесення на наступний рядок проводиться без дефіса.
Якщо при заповненні декларації будь-які поля не заповнюються, то вони залишаються порожніми. Після заповнення листи декларації нумеруються, починаючи з другого (02,03,04 і т.д.)
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації. - М., 2007. - 528 с.
2. Вєтрова В.Л. «ПДФО. Коментарі до глави 23 НК РФ »- М., 2005. - 120 с.
3. Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. Посібник. - СПб., 2002. - 204 с.
4. Клочкова І.В. «Податок на доходи фізичних осіб», практичний посібник. - М., 2005. - 273 с.
5. «Консультант +» програма ПК
6. Майбуров І.А. Податки й оподатковування: підручник для студентів вузів. - М., 2007. - 655 с.
7. Майбуров І.А. Федеральні податки і збори: схеми для прискореного вивчення: Учеб. Посібник. - СПб., 2006. - 306 с.
8. Мамрукова О.І. «Податки і оподаткування: курс лекцій» - М., 2006.
9. Журнал «Головбух», № 2 січень 2006.
10. Пансков В.Г Російська система оподаткування: проблеми розвитку. - М., 2004. - 337 с.
11. Додаток до журналу «Російський податковий кур'єр»: Як заповнити податкову декларацію особам, які мають кілька джерел доходу. - М., 1999. - 36 с.
12) доходів, одержуваних індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;
13) доходів, що не перевищують 4000 руб., Отриманих по кожному з наступних підстав за податковий період:
вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців, та не підлягають обкладенню податком на спадкування або дарування відповідно до чинного законодавства;
вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
14) інших видів доходів, у відповідності з законом.
4. Методика обчислення податкової бази
Згідно з п. 2 ст. 210 НК РФ з 01.01.2001 р. методика обчислення податкової бази повинна визначатися окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Організації виробляють літочислення податкової бази на основі даних регістрів бухгалтерського обліку й інших, документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню за податковий період (календарний рік).
По доходах, що оподатковуються за ставкою 35%, 30% і 6%, податкова база визначається як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню за цими ставками:
Отримані доходи |
| ||||||||
| ||||||||
По доходах, оподатковуваним по ставці 13%, при розрахунку податкової бази необхідно враховувати як доходи, що не підлягають оподаткуванню, так і передбачені НК РФ податкові відрахування:
Отримані доходи |
|
|
| ||||||||||||
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, то стосовно до даного податкового періоду, податкова база приймається рівною нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів не переноситься на наступний період.
При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) податкова база являє собою суму вартості цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ, акцизів і податку з продажів, обчислену виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ.
4. Форма декларації з ПДФО та інструкція по її заповненню
Бланк декларації, а також консультацію по порядку його заповнення можна отримати в податковій інспекції, в яку подається декларація, або у фірмах, які надають послуги з консультації даного питання.
Декларація надається до податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи особисто. Допускається подання декларації довіреною особою, але при цьому необхідно завірити всі документи нотаріально.
Декларація заповнюється кульковою або пір'яний ручкою, чорним або синім кольором, розбірливо. Декларація повинна бути машиночитаній, або її можна подати в електронному вигляді, так як у податковій інспекції є спеціальна комп'ютерна програма (АІС «Податок»), здатна приймати і обробляти дані.
Таким чином, декларації зобов'язані подавати ІП, особи, які займаються приватною практикою, а також фізичні особи, які отримують певні види доходів. Разом з тим всі інші категорії платників податків можуть, але не зобов'язані подавати декларацію для отримання податкових відрахувань.
У деклараціях фізичні особи вказують:
1) всі отримані ними в податковому періоді доходи;
2) джерела їх виплати;
3) податкові відрахування;
4) суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
У разі припинення джерел доходів до кінця податкового періоду особи, зобов'язані подавати декларацію, у п'ятиденний строк з дня припинення існування джерел подають декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.
При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню в РФ, та виїзді його з РФ декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді в РФ, представляється їм не пізніше, ніж за один місяць до виїзду з РФ. Сплата податку, донарахованого за таким податковим деклараціям, проводиться не пізніше ніж через 15 днів з моменту подачі декларації.
По застосуванню Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб» передбачено застосування двох форм бланків декларації. Якщо необхідно заповнити бланк декларації за формою № 1 або за формою № 2 (спрощеної), то спочатку треба ознайомитися з інформацією, що знаходиться на зворотному боці бланка. Бланк декларації складається з набору окремих аркушів для внесення інформації про платника податків, суми його доходів, утримані податки, знижки та відрахування, що надаються платнику податку згідно із законом, а також безпосередньо розрахунку податку.
На кожному аркуші декларації слід вказати ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), прізвище та ініціали (повністю) і підписати в спеціально відведеному полі.
Цифрові поля заповнюються, починаючи з першої клітини, а при наявності залишилися порожніх клітин, в першій з них ставиться знак рівності (=). Літерні поля також заповнюються з першої клітини, але після буквених реквізитів ніяких додаткових знаків не ставиться, а перенесення на наступний рядок проводиться без дефіса.
Якщо при заповненні декларації будь-які поля не заповнюються, то вони залишаються порожніми. Після заповнення листи декларації нумеруються, починаючи з другого (02,03,04 і т.д.).
У повному наборі декларації - 13 аркушів (від «А» до «Н»):
«А» - Відомості про декларанта;
«Б» - Розділ I. Доходи, отримані від організацій (підприємств, установ) або інших джерел виплати в Російській Федерації;
«В» - Розділ I. Доходи (продовження). Розрахунок суми знижок по доходах, які частково або повністю не включаються у сукупний річний дохід;
«Г» - Розділ I. Доходи (продовження). Розрахунок суми здійснених витрат, пов'язаних з одержанням доходів у вигляді авторських винагород за створення, виконання та інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагород за відкриття, винаходи або промислові зразки;
«Д» - Розділ II. Доходи, що оподатковуються за спеціальними ставками;
«Е» - Розділ III. Доходи, отримані в іноземних державах або з іноземних держав;
«Ж» - Розділ IV. Доходи, отримані від заняття підприємницькою діяльністю, та інші доходи, оподаткування яких проводиться податковими органами;
«З» - Розділ IV. Доходи (продовження);
«І» - Розділ V. Доходи, не включені у відповідності до законодавства до сукупного оподатковуваного доходу;
«К» - Розділ VI. Відрахування з отриманого доходу, встановлені законом;
«Л» - Продовження розділу VI;
«М» - Розділ VII. Розрахунок оподатковуваного доходу та суми податку;
«Н» - Розділ VIII. Розрахунок передбачуваного доходу та суми податку;
Обов'язковими для заповнення є листи «А», «К», «М» і «Н». Інші листи можуть заповнюватися за наявності певних видів доходу і права на знижки і відрахування.
Для наочного прикладу додається декларація (форма З-ПДФО), яка подається до податкової інспекції м. Мирний (для відшкодування прибуткового податку за навчання).
Документи, які додаються до декларації
У залежності від того, якої форми бланк необхідно заповнити та подати декларацію для звіту в податкові органи необхідно в якості додатку до декларації надати довідки за всіма джерелами доходів. Необхідно також надати довідки або документи, що підтверджують витрати (на навчання, лікування тощо) Документи, що підтверджують право на пільгу з будівництва або придбання житла. Крім того, за наявності права на пільги на себе та утриманців, перерахувань на благодійні цілі або відрахувань з особистих доходів на добровільне протипожежне страхування необхідно додати копії підтверджуючих документів.
Висновок
Порядок обчислення і сплати ПДФО визначено главою 23 НК РФ.
Платниками цього податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ.
З 1 січня 2001 резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на території РФ, а й від обгрунтування свого статусу резидента в іншій країні (ст. 232 НК РФ).
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі. Крім того, в податкову базу включаються права на розпорядження, які в нього виникають, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
У Законі Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб» здійснено перехід до стягування податку не з місячного доходу, а з сукупного річного доходу фізичних осіб (громадян, іноземних громадян, осіб без громадянства), введена єдина шкала ставок прибуткового податку для всіх видів доходів замість діяли в минулому кількох шкал. Застосування єдиної шкали істотно спрощує всю систему оподаткування. Усі фізичні особи, які мали крім доходу за місцем основної роботи інші джерела доходів, зобов'язані щорічно декларувати загальну суму своїх доходів, включаючи і доходи за місцем основної роботи. Декларацію слід подавати до податкової інспекції за місцем постійного проживання. У декларації повинні бути зазначені всі отримані громадянином доходи за рік, джерела їх отримання та суми нарахованого та сплаченого податку.
Згідно з п. 2 ст. 210 НК РФ з 01.01.2001 р. методика обчислення податкової бази повинна визначатися окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (35%, 30% і 6%).
Декларація заповнюється кульковою або пір'яний ручкою, чорним або синім кольором, розбірливо. Декларація повинна бути машиночитаній, або її можна подати в електронному вигляді, так як у податковій інспекції є спеціальна комп'ютерна програма (АІС «Податок»), здатна приймати і обробляти дані.
У деклараціях фізичні особи вказують:
1) всі отримані ними в податковому періоді доходи;
2) джерела їх виплати;
3) податкові відрахування;
4) суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
На кожному аркуші декларації слід вказати ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), прізвище та ініціали (повністю) і підписати в спеціально відведеному полі.
Цифрові поля заповнюються, починаючи з першої клітини, а при наявності залишилися порожніх клітин, в першій з них ставиться знак рівності (=). Літерні поля також заповнюються з першої клітини, але після буквених реквізитів ніяких додаткових знаків не ставиться, а перенесення на наступний рядок проводиться без дефіса.
Якщо при заповненні декларації будь-які поля не заповнюються, то вони залишаються порожніми. Після заповнення листи декларації нумеруються, починаючи з другого (02,03,04 і т.д.)
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації. - М., 2007. - 528 с.
2. Вєтрова В.Л. «ПДФО. Коментарі до глави 23 НК РФ »- М., 2005. - 120 с.
3. Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. Посібник. - СПб., 2002. - 204 с.
4. Клочкова І.В. «Податок на доходи фізичних осіб», практичний посібник. - М., 2005. - 273 с.
5. «Консультант +» програма ПК
6. Майбуров І.А. Податки й оподатковування: підручник для студентів вузів. - М., 2007. - 655 с.
7. Майбуров І.А. Федеральні податки і збори: схеми для прискореного вивчення: Учеб. Посібник. - СПб., 2006. - 306 с.
8. Мамрукова О.І. «Податки і оподаткування: курс лекцій» - М., 2006.
9. Журнал «Головбух», № 2 січень 2006.
10. Пансков В.Г Російська система оподаткування: проблеми розвитку. - М., 2004. - 337 с.
11. Додаток до журналу «Російський податковий кур'єр»: Як заповнити податкову декларацію особам, які мають кілька джерел доходу. - М., 1999. - 36 с.