Контрольна робота
варіант №       ,
з дисципліни Податкове право,
Тема: Податкові ставки з податку на доходи фізичних осіб,

Виконав:
Місце роботи:
Посада:
Домашня адреса:

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 3

1.	Податок на доходи фізичних осіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...	4
	1.1. Платники ПДФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..	4
	1.2. Об'єкт оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..	6
	1.3. Податкова база ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...	9
	1.4. Податкові ставки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...	12
	1.5. Податкові відрахування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....	14
2.	Порядок обчислення і сплати ПДФО до бюджету ... ... ... ... ... ... ...	16
	2.1. Порядок обчислення податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..	16
	2.2. Обчислення, порядок і терміни сплати податку податковими агентами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....	17
	2.3. Особливості обчислення податку щодо окремих видів доходів. Порядок сплати податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....	20
3.	Шляхи вдосконалення ПДФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....	21
4.	Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...	24
5.	Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..	25

Введення
Темою цієї роботи є дослідження одного з найпоширеніших податків у податкових системах усіх країн світу - податку на доходи фізичних осіб.
Податок на доходи фізичних осіб завжди був одним з найважливіших податків. Від його збирання залежить не тільки федеральний, а й регіональні та місцеві бюджети. За останні роки схема прибуткового оподаткування в Росії неодноразово змінювалася, але законодавці та державні чиновники до цих пір не прийшли до єдиної думки про порядок справляння та розміри податку на доходи фізичних осіб.
У даній роботі наведені характеристика основних елементів податку на доходи фізичних осіб, порядок його обчислення та сплати до бюджету, основні напрями вдосконалення, розкриття його сутності і призначення у швидко розвивається податковій системі Росії.
Велику увагу приділено порядку розрахунку бази з податку на доходи фізичних осіб, як необхідного елементу податкового обліку, представлені приклади заповнення документів податкового обліку.

1. Податок на доходи фізичних осіб
1.1. Платники ПДФО
У відповідності зі статтею 207 НК РФ платниками ПДФО є дві категорії фізичних осіб:
- Фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації;
- Фізичні особи, які не є податковими резидентами Россі, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Згідно з частиною 3 пункту 2 статті 11 НК РФ до «фізичним особам» належать громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Статус податкового резидента означає, що на громадянина поширюється дія російського податкового законодавства, і він повинен сплачувати податок на доходи фізичних осіб у розмірі 13% до російського бюджету.
Згідно з частиною 5 пункту 2 статті 11 НК РФ податковим резидентом є фізична особа, яка фактично знаходиться на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.
У рамках сформованої практики застосування глави 23 НК РФ податковими резидентами Російської Федерації на початок податкового періоду визнаються [1]:
1) громадяни Російської Федерації, зареєстровані за місцем проживання і за місцем тимчасового перебування;
2) іноземні громадяни:
а) які отримали в органах внутрішніх справ дозвіл на постійне мешкання або посвідку на проживання;
б) тимчасово перебувають на території Російської Федерації і зареєстровані у встановленому порядку.
Крім цього на початок податкового періоду іноземні громадяни повинні працювати в якій-небудь організації. Це можуть бути як російські організації, так і філії, представництва іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації. Трудовий контракт, укладений з зазначеними громадянами, повинен передбачати, що в поточному календарному році вони працюють в Росії понад 183 днів. Однак іноземець, тимчасово перебуває на території Російської Федерації, протягом календарного року може припинити трудові відносини з податковим агентом і виїхати за межі Росії до закінчення 183 днів. У цьому випадку він перестає бути податковим резидентом. Податок на його доходи перераховується за підвищеною ставкою (не 13, а 30%).
Уточнення податкового статусу платника податків проводиться на дату:
- Фактичного завершення перебування іноземного громадянина на російській території в поточному календарному році;
- Наступну після закінчення 183 днів перебування в Росії російського або іноземного громадянина;
- Від'їзду російського громадянина на постійне місце проживання за межі Росії.
Для того щоб визначити період перебування фізичної особи на території Російської Федерації, необхідно скористатися положеннями статті 6.1 НК РФ. У ній передбачено, що протягом терміну, який обчислюється роками, місяцями, тижнями чи днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, яка визначає його початок.
Отже, фактичне перебування на російській території фізичної особи починається на наступний день після календарної дати, яка є днем ​​прибуття. А день від'їзду фізичної особи за межі території Росії включається до складу днів його фактичного знаходження на її території.
1.2. Об'єкт оподаткування
У відповідності зі статтею 209 НК РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків. Для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації, це весь дохід, отриманий як у Росії, так і за її межами. Для фізичних осіб, які не є податковими резидентами, об'єктом оподаткування буде тільки дохід від джерел у Росії.
Таким чином, для того щоб визначити, чи буде фізична особа сплачувати ПДФО до Російської Федерації, необхідно з'ясувати не тільки податковий статус фізичної особи, а й джерело доходу.
Переліки доходів, що відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації та за її межами, наведені у статті 208 НК РФ (таблиця 1).
Таблиця 1. Доходи від джерел в Російській Федерації і доходи від джерел за межами Російської Федерації

Доходи від російських джерел

Доходи від іноземних джерел

1. Дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії; 2. страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії; 3. доходи, отримані від використання авторських чи інших суміжних прав; 4. доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна; 5. доходи від реалізації: нерухомого майна, акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії; іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі; 6. винагороду за виконання трудових та інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії; 7. пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації; 8. доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку ) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації; 9. доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі; 10. виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування (Федеральний закон від 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступає в силу з 1 січня 2006 р.); 11. інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації.

1. Дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених підпунктом 1 пункту 1 статті 208 Податкового кодексу РФ; 2. страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації; 3. доходи від використання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав; 4. доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами Російської Федерації; 5. доходи від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації; акцій мул інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій; прав вимоги до іноземної організації, іншого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації; 6. винагороду за виконання трудових та інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами Росії; 7. пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав; 8. доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження); 9. інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами Російської Федерації.

1.3. Податкова база
Згідно з положеннями статті 210 НК РФ при визначенні податкової бази по НДФЛ враховуються всі доходи платника податків, які він одержав або право на розпорядження якими в нього виникло, в будь-якій формі:
- Грошової;
- Натуральної;
- У вигляді матеріальної вигоди.
Їх доходу платника податку організацією можуть проводитися утримання. Наприклад, організація може утримувати заподіяну їй цим працівником матеріальної шкоди, аліменти на користь третіх осіб, внески, що перераховуються за заявою працівника у страхові і благодійні організації, і т. д. У всіх цих випадках утримання не зменшують податкову базу по НДФЛ.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Так, для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, зменшених на суму податкових відрахувань. При цьому якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми отриманих доходів, то податкова база з ПДФО приймається рівною нулю.
Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки (наприклад 9, 30, 35%), податкова база визначається як грошове вираження даних доходів, що підлягають оподаткуванню. Причому податкові відрахування не застосовуються.
Платник податків може отримати доходи від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) або іншого майна. До таких доходів, зокрема, відносяться:
- Оплата (повністю або частково) за платника податків організаціями чи підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання;
- Отримання платником податку товарів, виконання в його інтересах робіт, надання йому послуг на безоплатній основі;
- Оплата праці в натуральній формі.
У всіх випадках отримання доходу в натуральній формі податкова база з ПДФО визначається як вартість цих товарів (робіт, услуг_ чи іншого майна, обчислена виходячи з ринкових цін. Причому у вартість повинна бути включена сума податку на додану вартість (ПДВ) і акцизів (ст. 211 НК РФ).
Статтею 212 НК РФ встановлено, що до доходів платника податку, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, відноситься вигода, отримана:
- Від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;
- Від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб відповідно до цивільно-правовим договором, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
- Від придбання цінних паперів.
Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках, виникає тільки у разі, коли платник податків отримує позикові кошти за договором позики, кредитного договору, договору товарного кредиту і при цьому сплачує відсотки в меншому розмірі, ніж це передбачено Податковим кодексом РФ, виходячи із ставки рефінансування , встановленої Центральним банком РФ, або взагалі не сплачує жодних відсотків. Наприклад, не обкладається ПДФО матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках з операцій із кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної карти [2].
За позиковими коштами, вираженим в рублях, процентна ставка за договором позики не повинна бути менше трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів.
Приклад
Організація видала співробітнику кредит на місяць у сумі 100 000 руб. Під 3% річних. Ставка Банку Росії становить 13% річних.
Матеріальна вигода співробітника в даному випадку складе:
100 000 '(13 - 3)%: 12' 1 = 830 руб.
Сума податку з матеріальної вигоди дорівнює: 830 '35% = 108 руб.
За позиковими коштами, виражених в іноземній валюті, процентна ставка за договором позики не повинна бути менше 9% річних. У разі якщо процентна ставка за договором позики не встановлена ​​або її розмір менший, ніж зазначені межі, то на суму різниці виникає матеріальна вигода.
Податкова база з ПДФО при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках, визначається при сплаті платником податку відсотків (на дату, встановлену в договорі), але не рідше ніж один раз на податковий період.
Дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання товарів (робіт, послуг) визначається наступним чином. З ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), які реалізуються звичайним покупцям, віднімається ціна, за якою товари (роботи, послуги) були продані платнику податку. Отримане перевищення над ціною ідентичних товарів слід розглядати як дохід у вигляді матеріальної вигоди.

Від придбання цінних паперів матеріальна вигода визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.

1.4. Податкові ставки

Відповідно до статті 224 НК РФ з ПДФО встановлено наступні податкові ставки: 35, 30, 13, 9%.
Податкова ставка встановлена ​​в розмірі 35% у відношенні наступних доходів платника податку:
- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг у сумі, що перевищує 2000 крб. (4000 руб. З 1 січня 2006 року відповідно до Федерального закону від 30.06.2005 № 71-ФЗ);
- Страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів виплат, які звільняються від оподаткування;
- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9 % річних за вкладами в іноземній валюті;
- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення таких розмірів:
- Перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору [3];
- Перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка встановлена ​​в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
Податкова ставка встановлена ​​у розмірі 9% у відношенні доходів:
- Від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів;
- У вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
До всіх інших видів доходів, які є об'єктом оподаткування ПДФО, застосовується податкова ставка в розмірі 13%.

1.5. Податкові відрахування

Сума доходів, отримана працівником організації, може бути зменшена на встановлені Податковим кодексом РФ податкові відрахування.
Податкове вирахування - це грошова сума, що зменшує дохід працівника при обчисленні ПДФО. Види і розмір податкових відрахувань визначені у статтях 218 - 221 НК РФ.
Податкові відрахування бувають:
- Стандартні;
- Соціальні;
- Майнові;
- Професійні.
Організація може зменшити дохід працівника на стандартні, майнові та професійні податкові відрахування. Соціальні податкові відрахування працівник може отримати в податковій інспекції за місцем свого обліку, при подачі декларації про доходи за минулий рік.
Майновий податкове вирахування може бути надана працівникові організацією в двох випадках. По-перше, коли вона виплачує доходи фізичним особам (у тому числі своїм працівникам) від операцій з купівлі-продажу належних їм цінних паперів. По-друге, якщо працівник купує або будує нове житло. Правда, для отримання даного вирахування працівникові необхідно представити в організацію від податкової інспекції підтвердження права на майнове відрахування.
Професійні податкові відрахування організація може надати тільки тим особам, з якими у неї укладено цивільно-правові договори (наприклад, договір підряду або доручення, авторський договір тощо).
Стандартні податкові відрахування організація може представити не тільки штатним співробітникам, але і тим, хто працює за цивільно-правовими договорами. Дані відрахування зменшують тільки суму доходу, що оподатковується ПДФО за ставкою 13%. Якщо дохід працівника обкладається за іншою податковою ставкою (наприклад, 9%), то сума цього доходу на стандартні податкові відрахування не зменшується.
Дохід працівників, оподатковуваний ПДФО, зменшується на стандартні податкові відрахування щомісячно. Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах:
- 3000 руб.;
- 500 руб.;
- 400 руб.;
- 600 руб.
Якщо податкове вирахування більше, ніж дохід працівника, то ПДФО з нього не утримується (ст. 210 НК РФ).
Перелік осіб, які мають право на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. на місяць, наведений у підпункті 1 пункту 1 статті 218 НК РФ.
Цей відрахування надається працівникам, які:
- Постраждали на атомних об'єктах у результаті радіаційних аварій та випробувань ядерної зброї. Зокрема, на Чорнобильській АЕС, на об'єкті «Укриття», на виробничому об'єднанні «Маяк»;
- Є інвалідами Великої Вітчизняної війни;
- Стали інвалідами I, II і III груп через поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР або Російської Федерації, та ін
Перелік осіб, які мають право на стандартний податкові відрахування в розмірі 500 руб. на місяць, наведений у підпункті 2 пункту 1 статті 218 НК РФ.
Даний відрахування надається працівникам, які:
- Є Героями Радянського Союзу або Російської Федерації;
- Нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
- Є інвалідами з дитинства;
- Стали інвалідами I і II груп;
- Постраждали в атомних і ядерних катастрофах (якщо вони не мають права на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб.) Та ін
Якщо працівники не мають права на податкові відрахування в розмірі 3000 руб. і 500 руб., то їхній дохід має щомісяця зменшуватися на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Цей податкове вирахування застосовується до того місяця, поки дохід працівника не перевищить 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищить 20 000 руб., Податкове вирахування в розмірі 400 руб. не застосовується.
Усім працівникам, які мають дітей, надається податкове вирахування в розмірі 600 руб. на місяць на кожну дитину у віці до 18 років, а також учнів денної форми навчання до досягнення ними 24 років. Зазначений податкове вирахування поширюється також на опікунів або піклувальників і застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 40 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищить 40 000 руб., Податкове вирахування в 600 руб. не застосовується.
2. Порядок обчислення і сплати ПДФО до бюджету
2.1. Порядок обчислення податку
Порядок обчислення ПДФО визначається в статті 225 НК РФ.
Сума податку при визначенні податкової бази відповідно до пункту 3 статті 210 НК РФ обчислюється як відповідна податкової ставкою, встановленою пунктом 1 статті 224 НК РФ (13%), процентна частка податкової бази.

	Сума податку, що підлягає вирахуванню за ставкою 13%		Загальна сума доходів - Доходи, що оподатковуються за спеціальними ставками - Доходи, що не обкладаються податком - Податкові відрахування

= X 13%

Рис.1. Визначення суми податку за ставкою 13%
Сума податку при визначенні податкової бази відповідно до пункту 4 статті 210 НК РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання обчислених сум податку.

	Сума податку, що підлягає утриманню з доходів співробітника		Сума податку, що підлягає вирахуванню за спеціальними податковими ставками		Сума податку, що підлягає вирахуванню за ставкою 13%

= +
Рис. 2. Визначення загальної суми податку, що підлягає утриманню з доходів працівника
Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
2.2. Обчислення, порядок і терміни сплати податку податковими агентами
Особливості обчислення податку податковими агентами, порядок і терміни сплати податку податковими агентами визначаються у статті 226 НК РФ.
Відповідно до цієї статті, російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених статтею 226 НК РФ. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.
Такі російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації, в Російській Федерації іменуються податковими агентами.
Обчислення сум та сплата податку проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, у відношенні яких літочислення і сплата податку здійснюються у відповідності зі статтями 214.1, 227 і 228 НК РФ з заліком раніше утриманих сум податку.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, нарахованих платнику податку за даний період, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету у встановленому статтею 226 порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року.
Не допускається сплата податку за рахунок коштів податкових агентів.
2.3. Особливості обчислення податку щодо окремих
видів доходів. Порядок сплати податку
Обчислення та сплату податку відповідно до статті 228 НК РФ проводять такі категорії платників податків:
1) фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна;
2) фізичні особи - виходячи із сум, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;
3) фізичні особи - податкові резиденти Російської Федерації, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, - виходячи з сум таких доходів;
4) фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи з сум таких доходів;
5) фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів), - виходячи з сум таких виграшів.
Зазначені платники податків самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку, встановленому статтею 225 НК РФ.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.
Зазначені платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації з урахуванням положень цієї статті, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.
3. Шляхи вдосконалення ПДФО
Чинне законодавство має свої недоліки і достоїнства.
Далі наведені основні проблеми оподаткування доходів фізичних осіб, що існують в даний час:
1) Застосовувані відрахування з ПДФО в РФ носять лише явочний характер і практично не виконують свою регулюючу функцію, так як абсолютна величина зазначених, наприклад, соціальних відрахувань багато менше навіть мінімального прожиткового мінімуму.
2) Прожитковий мінімум обчислюється взагалі з незрозумілої лукавою системі, створеної ще в період соціалістичної системи з метою пропагандистського порівняння успіхів нашої системи господарювання з капіталістичною, він абсолютно не враховує структуру цивілізованого споживання товарів, робіт, послуг і ніяк не прив'язаний до мінімального розміру оплати праці. Тому закон про ПДФО навіть не передбачає систему виведення з оподаткування дохід, що забезпечує просте біологічне існування росіянина. Як наслідок, це викликає, щонайменше нелюбов, громадян до Російської держави, його законам, викликає до життя воістину легендарну винахідливість у пошуку усіляких шляхів відходу від оподаткування, приховування доходів.
3) У багатьох розвинених країнах, наприклад, США, крім соціальних податкових відрахувань (від 4500 $ до 9000 $ в залежності від категорій платників) існує досить солідний неоподатковуваний мінімум (2900 $) на кожну людину, що виводить з-під оподаткування доходи від 6 до 11 тисяч доларів з прибуткового податку.
4) У РФ відсутня дієва система контролю за надмірними доходами фізичних осіб, слабо застосовуються інформаційні технології для підвищення ефективності податкової системи. Плоска ставка по ПДФО не відповідає соціальній справедливості, більше того, суперечить офіційно сповідування нині курсом на лібералізацію ринку, всієї економіки, в основі якої лежить сучасний маржиналізм.
5) Збільшення зборів з ПДФО більше обумовлено збільшенням ставки з податку на 1% для незаможних, ніж надходженнями від багатих громадян, особливо власників засобів виробництва, у яких крім офіційних доходів, які є податковою базою з ПДФО, є можливість відносити свої витрати на вартість виробленої продукції , мінімізуючи та плати з податку на прибуток, чого начисто позбавлені незаможні, не власники засобів виробництва. У кінцевому підсумку нарощування власності у сучасних російських бізнесменів відбувається за рахунок надмірної диференціації багатства на одному полюсі і злиднів на іншому.
6) Податкові органи в РФ в силу їх недостатньої розвиненості і компетентності поки не здатні забезпечити виконання податкового законодавства по повній збирання податків, що приводить до виконання плану наповнення бюджету аж ніяк не за рахунок високих доходів заможних громадян, а за рахунок оплати праці, в основному, бюджетників, військових, службовців адміністративних органів, особливо після скасування в них у 2002 і 2003 роках пільг, працівників державних підприємств, податкові агенти яких самі без втручання податкових органів перераховують податок, що збирається у джерела виплати доходу, до бюджету, а також шляхом перекладання податкового тягаря на менш заможних споживачів через непрямі податки, такі як ПДВ, акцизи, податок з продажів і ін
При розробці податкового кодексу опрацьовувалося безліч проектів вдосконалення нашої податкової системи. Всі вони по-різному визначали склад основних бюджетоутворюючих податків.

Висновок

Створення Податкового кодексу переслідувало багато цілей. Однією з них є виведення високих доходів фізичних осіб з тіньового обороту, тобто їх легалізація. Для досягнення цієї мети вводиться єдина ставка прибуткового податку, вводяться додаткові майнові і соціальні відрахування, а також особливий порядок їх надання. Однак, ці заходи, зокрема єдина ставка податку, можна розглядати лише як тимчасові, так як завдання піднесення вітчизняної економіки, загалом, і поліпшення добробуту громадян, зокрема, не можуть бути вирішені тільки в рамках Податкового Кодексу.
Оподаткування фізичних осіб прибутковим податком у РФ має багато особливостей і питань. Величезна кількість проблем і питань викликає оподаткування підприємців, труднощі в оцінці доходів, проблеми подвійного оподаткування.
Податкова система потребує вдосконалення. Відсутність прогресивної шкали порушує елементарний принцип справедливості оподаткування. З введенням єдиної ставки відбувається рівне обкладання в умовах великої диференціації доходів, особливо такий, як у Росії.
Звичайно, наше податкове законодавство залишає бажати багато кращого, але тим не менш його необхідно досконально знати, особливо в частині оподаткування фізичних осіб, тому що це стосується кожного громадянина, бо всім відомо, що "незнання законів не звільняє від відповідальності".

Список використаної літератури

1. НК РФ - Податковий кодекс Російської Федерації - частина 1, від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ
2. НК РФ - Податковий кодекс Російської Федерації - частина 2, від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ
3. Методичні рекомендації щодо застосування гол. 23 ч. 2 НК РФ, затверджені Наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 р. № БГ-3-08/415
4. Наказ МНС РФ «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік» від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583
5. Наказ МНС РФ «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо їх заповнення» від 15 червня 2004 р. № САЕ-3-04/366 @
6. Наказ МНС РФ «Про форму податкового повідомлення на сплату податку на доходи фізичних осіб» від 27 липня 2004 р. № САЕ-3-04/440 @
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Частина друга (постатейний) / Під редакцією О.М. Козиріна. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 656 с.
8. Каширіна М.В. ПДФО у запитаннях і відповідях. - М.: ТОВ «Статус-Кво 97», 2006. - 200 с.