Розробка комплексу рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку і системи внутрішнього

Зміст

ВСТУП

1. нормативне регулювання організації обліку та розрахунків з бюджетом по ПДВ

1.1 Загальні умови встановлення та порядок обчислення ПДВ

1.2 Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом по ПДВ

1.3 Відображення в бухгалтерському обліку податкових відрахувань по ПДВ

1.4 Організація системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом З ПДВ НА ВАТ «ЧЕЛЯБІНСКОБЛГАЗ»

2.1 Техніко - економічна характеристика організації

2.2 Постановка обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ

2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ

3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом З ПДВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ВАТ «ЧЕЛЯБІНСКОБЛГАЗ»

3.1 Рекомендації щодо вдосконалення організації обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ

3.2. Рекомендації щодо посилення системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий федеральний податок, що стягується на всіх стадіях виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг). Відзначається, що використовувана в РФ система стягування ПДВ не заснована на безпосередньому виявленні та оподаткування податком доданої вартості (суми, доданої виробником товару до вартості сировини, матеріалів та інших виробничих витрат), як це відбувається в багатьох європейських країнах, в яких цей податок відіграє роль вбудованого регулятора економіки. У РФ власне додана вартість об'єктом оподаткування не є. Замість цього податком обкладаються складові доданої вартості: вартість реалізованих товарів, робіт і послуг. Одним з найважливіших податків сучасної податкової системи РФ є податок на додану вартість. Податок на додану вартість - найбільш нейтральний податок - є основним і найбільш стабільним джерелом податкових надходжень до бюджету РФ. Надходження грошових коштів від ПДВ до бюджету становить більше 25% всіх надходжень податків, зборів і платежів. У той же час при обчисленні цього податку виникає ряд труднощів і суперечностей.

Також у даний час залишається ряд суперечностей в законодавстві, які викликають різні трактування в методиці обчислення ПДВ на підприємствах. Обчислення і сплата цього податку викликає багато проблем і спірних ситуацій у бухгалтерів підприємств та податкових органів. Ускладнюється ситуація постійно мінливим законодавством.

Актуальною для сучасних підприємств залишається проблема організації внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ, в той час як у більшості розвинених країн власники і управлінський персонал організації приділяють пильну увагу тільки організації безпосереднього обліку, але і системі внутрішнього контролю. На багатьох вітчизняних підприємствах в останні роки проводиться певна робота щодо становлення системи внутрішнього контролю, але внутрішній контроль в професійному і законодавчому аспектах, в даний момент, знаходиться на низькому рівні. Значення системи внутрішнього контролю ще повною мірою не оцінений російськими бізнесменами.

Удосконалення організації обліку і системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ значно впливає на розмір податкового тягаря кожного підприємства - платника ПДВ і є одним з найважливіших умов забезпечення фінансової стійкості та економічного зростання підприємства, розвитку підприємницької діяльності, ліквідації тіньової економіки, залучення в нашу країну повномасштабних іноземних інвестицій.

Об'єктом дослідження є - ВАТ «Челябінскоблгаз».

Предмет дослідження - це організація обліку і контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Мета даного проекту - це розробка комплексу рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку і системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

• узагальнити нормативне регулювання організації обліку та контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ;

• оцінити постановку обліку і системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ у ВАТ «Челябінскоблгаз»;

• розробити рекомендації щодо вдосконалення організації обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ;

• розробити рекомендації щодо посилення системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Інформаційна база дослідження: Для розкриття змісту основних понять обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ досконально вивчені положення гл. 21 НК РФ, для вивчення та оцінки організації системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві вивчені роботи таких авторів як П.С. Безруких, Ю.А. Бабаєв, Н.П. Кондраков.

Оцінка постановки обліку і системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ на досліджуваному підприємстві проводився на підставі положень облікової політики, річної звітності підприємства та внутрішніх розпорядчих документів.

Для вивчення особливостей обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ в галузі торгівлі та розробки заходів щодо вдосконалення організації обліку і системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ були використані періодичні видання, такі як "Головбух", "Фінанси", "Практична бухгалтерія", "Податковий кур'єр ", Інформаційно - довідковий бюлетень" Ажур "," Референт ", а також інші інформаційно - довідкові видання, що дозволили розглянути питання практичного обчислення ПДВ у різних сферах практичної діяльності, а також проблеми, що виникають внаслідок недоробки деяких питань законодавства.

Характеристика розділів.

Дипломна робота складається з трьох розділів. Перший розділ носить теоретичний характер. У ній наведені загальні умови встановлення та порядок обчислення ПДВ; бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом по ПДВ; відображення в бухгалтерському обліку податкових відрахувань по ПДВ; організація внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Другий розділ носить аналітичний характер. У ній дається техніко-економічна характеристика ВАТ «Челябінскоблгаз», де описані вид діяльності, вид продукції, діюча структура управління, основні техніко-економічні показники, проводиться аналіз організації обліку та внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз».

У третьому розділі розробляються рекомендації щодо вдосконалення організації обліку і посилення системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві.

1. нормативне регулювання організації обліку та розрахунків з бюджетом по ПДВ

1.1 Загальні умови встановлення та порядок обчислення ПДВ

Згідно 1 частини НК РФ податок вважається встановленим, якщо визначено основні елементи податку: платники податків, податковий період, об'єкт, ставки, порядок сплати.

Основним документом, що регламентують облік, нарахування, розрахунок та сплату податку на додану вартість, є Податковий кодекс РФ. Глава 21 НК РФ визначає конкретні елементи ПДВ.

Платниками податків податку на додану вартість визнаються:

• організації;

• індивідуальні підприємці;

• особи, визнані платниками податку (далі в цій главі - платники податків) у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

Стаття 145 НК РФ (лист УФНС по місту Москві від 04. 09. 2006 № 19-11/077487) передбачає звільнення від виконання обов'язків платника податків - організацій і індивідуальних підприємців, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. Дане звільнення надається, якщо протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів податкова база обчислена за три податкових періоду не перевищила 2 мільйони рублів, а також відповідно з 191 ФЗ від 10 листопада 2006 року звільнені від ПДВ товари «космічного призначення», що переміщуються через митний кордон РФ, в рамках міжнародного співробітництва Росії. Перелік товарів затверджений Урядом РФ.

Податковий період, в залежності від обсягу виручки підприємства встановлюється як календарний місяць або квартал.

Сплата податку при реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні, в тому числі для власних потреб, послуг), проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Звільнення організацій і індивідуальних підприємців від виконання обов'язків платника податків ПДВ надається при виконанні ними таких умов:

1. Якщо загальна сума податкової бази, обчислена за три попередніх звільненню податкових періоду (місяця), не перевищила 2 мільйони рублів.

2. Якщо платник податку не є платником акцизів.

3. Якщо платник податку виконує обов'язки, що виникають у зв'язку із здійсненням операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізації предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації; виробляється на строк, що дорівнює дванадцяти послідовних податкових періодів.

Після закінчення зазначеного терміну організації та індивідуальні підприємці, які претендують на продовження зазначеного звільнення, представляють до податкових органів письмову заяву та документи, що підтверджують відповідність суми їх виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) вимогам, зазначеним вище (не більше 2 мільйонів рублів).

Об'єктом оподаткування визнається:

• реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації;

• передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;

• передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;

• виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

• ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

Не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) і відповідно не є об'єктом оподаткування:

• здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

• передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;

• передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

• передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);

• передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;

• передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;

• передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;

• вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації;

• передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);

• передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;

• виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них обов'язків, у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;

• передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.

В даний час встановлено перелік операцій, що не підлягають обкладенню податком на додану вартість, в який, при порівнянні з колишнім переліком, зазначеним ст. 5 Закону № 1992, доданий ряд нових операцій, які не підлягає оподаткуванню з 01 01.2001 року. Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування):

• реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації;

• послуги, що надаються безпосередньо в аеропортах Російської Федерації і повітряному просторі Російської Федерації з обслуговування повітряних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування;

• роботи (послуги) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання лоцманська проводка, всі види портових зборів, послуги суден портового флоту, ремонтні та інші роботи (послуги);

• операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збирання, оброблення та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;

• здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства Російської Федерації має право їх здійснювати без ліцензії Центрального банку Російської Федерації;

• реалізація необроблених алмазів видобувними підприємствами обробним підприємствам усіх форм власності;

• внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально - виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

• передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону "Про благодійну діяльність та благодійні організації", за винятком підакцизних товарів.

ФЗ № 119 від 22 липня 2005 року змінив порядок застосування податкових відрахувань щодо операцій з реалізації товарів, які обкладаються ПДВ за податковою ставкою 0%, окрема декларація за експортними операціями не надається. При здійсненні товарообмінних операцій, заліків, взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів ПДВ, пред'являється платником податку покупцю, сплачується платникові податків на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів.

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків і залежить від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін. Ціна товару, для цілей оподаткування визначається сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

На сьогоднішній день діють наступні ставки податку на додану вартість:

• 18% - основна;

• 10% - для деяких продовольчих товарів першої необхідності, товарів для дітей, періодичних друкованих видань та медичних товарів (перелік цих товарів дано в пункті 2 статті 164 НК РФ);

• 0% - для експортерів товарів. Право на застосування цієї ставки треба довести податковим органам шляхом надання їм до 181 дня після відвантаження товарів пакета документів, зазначених у пункті 1 статті 165 НК РФ. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:

• товарів, вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів необхідних документів;

• робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, вивезених у митному режимі експорту. Положення цього підпункту поширюється на роботи (послуги) по супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі території Російської Федерації товарів та імпортованих в Російську Федерацію, що виконуються російськими перевізниками, і інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем;

• робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;

• послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

• робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;

• дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;

• товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно - технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.

Реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг), зазначених у цьому підпункті, підлягає оподаткуванню за ставкою 0 відсотків у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв Російської Федерації, дипломатичного та адміністративно - технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей), або якщо така норма передбачена в міжнародному договорі Російської Федерації. Перелік іноземних держав, стосовно представництв яких застосовуються норми цього підпункту, визначається органом виконавчої влади у сфері міжнародних відносин спільно з Міністерством фінансів Російської Федерації.

Коди видів продукції, перелічених у цьому пункті, відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції, а також Товарній номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності визначаються Урядом Російської Федерації.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18 відсотків у всіх інших випадках.

У залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування, вказані два методи визначення виручки для оподаткування:

4. Датою реалізації товару для платників податків, які взяли в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів, вважається як найбільш рання з наступних дат:

• день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг);

• день оплати товарів (робіт, послуг);

• день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури.

5. Датою реалізації товару для платників податків, які взяли в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів, як день оплати товарів (робіт, послуг).

Кодекс законодавчо закріпив, що рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому цим розділом. Також, ст. 169 НК РФ встановила порядок їх оформлення.

Крім того, при реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків зобов'язаний виставити покупцеві відповідний рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Тобто скорочено термін видачі рахунків-фактур покупцям у порівнянні з нині чинним.

Згідно НК РФ, платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за що надійшли (прийняті до обліку) матеріальні ресурси (роботи, послуги), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу. Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету підприємствами, які займаються закупівлею та (або) продажем (перепродажем) товарів, у тому числі за договорами комісії та доручення, визначається у вигляді різниці між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку на додану вартість, фактично сплаченими постачальникам і (або) митним органам за що надійшли (прийнятим до обліку) товарів, призначених для продажу, та матеріальних ресурсів (виконаними роботами, наданими послугами), вартість яких відноситься на витрати виробництва і звернення.

Процедура визначення сум ПДВ, які платник податків зобов'язаний перерахувати до бюджету, складається з двох етапів. Перший етап полягає у визначенні сум податку, отриманих від покупців і підлягають нарахуванню до бюджету. Другий етап полягає у визначенні сум податку, які підприємство сплатило постачальникам товарів і матеріальних цінностей, організаціям, які виконали роботи та надали послуги, вартість яких відноситься на витрати обігу і, отже, підлягає пред'явленню до відшкодування з бюджету.

Таким чином, можна зробити висновок, що всі умови встановлення та порядок обчислення ПДВ передбачені главою 21 НК РФ. При цьому з 2005 року був введений ряд доповнень і змін. Платниками податків податку на додану вартість визнаються: організації; індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації. В даний час законодавством передбачено три ставки ПДВ: 0%, 10; 18%. Сплата ПДВ проводиться щомісяця, щокварталу залежно від суми виручки підприємства.

Земельна ділянка площею 5 га розташований в центрі міста за адресою: м. Челябінськ, вул. Кірова 130. Як показано на схемі розташування об'єкта (додаток А), ділянка знаходиться в 800 метрах від центральної площі - площі Революції. Також поруч розташовані:

• спортивний комплекс;

• адміністрація міста;

• елітні житлові будинки, неелітних житлові будинки, котеджі, зоопарк, нічні клуби.

Таким чином, з точки зору території, ділянка є перспективним для зведення будь-якого об'єкта цивільного призначення.

1.2 Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом по ПДВ

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» і рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках, що сплачуються підприємством і податкам з персоналу цього підприємства.

Порядок обчислення і сплати податків регулюється законодавчими та іншими нормативними актами.

Рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом" кредитується на суми, належні до внеску до бюджету і дебетується на суми, фактично перераховані до бюджету.

Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки з бюджетом" ведеться за видами податків.

Рахунок 19 має субрахунки:

• «Податок на додану вартість при придбанні основнихсредств»;

• «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;

• «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».

За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін

За основними засобами та нематеріальними активами після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків:

• 68 «Розрахунки з податків і зборів» (при виробничому використанні);

• (29, 91, 86) - при використанні на невиробничі потреби;

• 91 «Інші доходи і витрати» - під час продажу цього майна.

Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання.

При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню»), або рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (при продажу «по оплаті»). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом буде нарахована після оплати продукції покупцем (дебет рахунку 76, кредит рахунку 68). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

Основні бухгалтерські записи по рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ» представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Бухгалтерські записи за рахунком 68

У разі, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду утворюється дебетове сальдо по субрахунку «Розрахунки з ПДВ» рахунки 68, тобто прийняті до заліку суми податку перевищать суми податку, обчислені до сплати за належністю сум виручки від реалізації товарів, продукції, робіт і послуг, організація має право згідно з пунктом 1 статті 78 НК РФ зарахувати зазначені суми в рахунок наступних платежів з податку, або ж вимагати повернення відповідних сум податку з відповідних бюджетів.

У частині податку на додану вартість можливий тільки залік сум податку в рахунок наступних формувань податкової бази за вказаною податку.

У тому випадку, коли виставляються постачальниками, підрядниками та іншими організаціями документи будуть оформлені з порушенням встановлених правил, організація, що виступає в ролі покупця (замовника) може втратити право на залік сум «вхідного» ПДВ.

Відповідно до постанови Уряду від 29.07.96 р. № 914 (18) організації зобов'язані для обліку ПДВ виписувати рахунки-фактури і вести в поточному обліку журнали обліку цих первинних документів, а також книги продажів і покупок. При реалізації товарів (робіт, послуг), платник податків зобов'язаний виставити покупцеві відповідну рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Тобто, скорочено термін видачі рахунків-фактур покупцям у порівнянні з нині чинним.

Таким чином, можна зробити висновок, що облік розрахунків з бюджетом по ПДВ ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з ПДВ». Основним документом, що регулює організацію обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ, є Постанова уряду РФ, відповідно до якого підприємства зобов'язані виписувати рахунки-фактури, а також книгу обліку покупок і продажів для обліку розрахунків з ПДВ.

1.3 Відображення в бухгалтерському обліку податкових відрахувань по ПДВ

Платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ на суму податкових відрахувань.

Відрахуванням підлягають суми податку:

• пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території стосовно;

• сплачені покупцями - податковими агентами. Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків;

• пред'явлені продавцями платнику податків - іноземному особі, не складався на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податку товарів (робіт, послуг) або сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації для його виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податку - іноземному особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і тільки в тій частині, в якій придбані або ввезені товари (роботи, послуги) використані при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг ), реалізованих утримала податок податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню за умови взяття платника податків - іноземного особи на облік у податкових органах Російської Федерації.

• пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг);

• обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету із сум авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів;

• пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, та суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні їм об'єктів незавершеного капітального будівництва;

• сплачені за видатками на відрядження (витратам по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також витрат на наймання житлового приміщення) та представницьких витрат, що приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

У разі, якщо відповідно до глави 25 цього Кодексу витрати приймаються для цілей оподаткування за нормативами, суми податку за такими видатками підлягають вирахуванню в розмірі, відповідному зазначеним нормам.

Також відрахуванням підлягають суми податку, обчислені і сплачені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).

Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами.

Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню (відрахування) після фактичної оплати постачальниками матеріальних ресурсів і їх прийняття на облік, списують з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (відповідних субрахунків) в дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість ».

Згідно з пунктом 2 статті 170 Н К РФ пред'явлені до оплати організації суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг) відносяться на збільшення їх вартості в наступних випадках:

• при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

• при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

• при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно до глави 21 НК РФ або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;

• при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг ) відповідно до пункту 2 статті 146 НК РФ.

Якщо у зазначених випадках суми податку будуть виділені і віднесені на рахунок 19 з подальшим їх прийняттям до заліку при розрахунках з ПДВ, то відповідно до пункту 3 статті 170 НК РФ вони підлягають відновленню і сплату до бюджету.

У зазначених випадках в бухгалтерському обліку оформлюються такі записи:

• Дебет рахунки 19 кредит рахунки 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - відновлені суми податку, прийняті до заліку при розрахунках з ПДВ;

• Дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» кредит рахунки 51 - відновлені суми податку перераховані за належністю до відповідних бюджетів;

• Дебет рахунків 01, 04, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44 і інші кредит рахунки 19 - відновлені суми податку віднесено на збільшення вартості придбаних активів, спожитих робіт і послуг, до яких вони відносяться.

Якщо організація здійснює як оподатковувані, так і неоподатковувані податком на додану вартість види діяльності, то вона має право проводити залік сум податку лише в частині товарів (робіт, послуг), основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються для здійснення операцій, які обкладаються податком на додану вартість.

У цьому випадку залік може бути зроблений за умови, що можна з достатньою мірою стверджувати про те, що відповідні об'єкти, роботи і послуги ставилися саме до операцій, що оподатковуються податком.

Якщо з достатнім ступенем упевненості такого стверджувати не можна, то суми податку можуть бути прийняті до відрахування в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних податком. Зазначена пропорція згідно з пунктом 4 статті 170 НК РФ визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період.

Для реалізації положень про зарахування сум ПДВ при одночасному здійсненні операцій, що оподатковуються і неоподатковуваних податком на додану вартість, організація зобов'язана вести окремий облік майна та (або) виручки від реалізації товарів, продукції (робіт, послуг). Правила про таке роздільному обліку закріплюються в обліковій політиці організації, використовуваної для цілей оподаткування. Зокрема, даним документом може бути передбачено відкриття відповідних додаткових субрахунків до рахунків обліку.

Якщо роздільний облік організація не забезпечить, всі суми «вхідного» ПДВ, включаючи майно, що використовується в рамках господарських операцій, які обкладаються податком, не приймаються до відрахування, а також не можуть бути віднесені на витрати виробництва, що враховуються з метою оподаткування з податку на прибуток.

Якщо в якому-небудь з податкових періодів частка сукупних витрат організації на виробництво товарів (робіт, послуг), не підлягають обкладенню податком, складе 5 відсотків і менш загальної величини сукупних витрат на виробництво, то організація має право прийняти до заліку всі суми податку, включаючи припадають на частку операцій, що не підлягають обкладенню податком.

Також необхідно враховувати, що якщо будь-яке майно було придбано для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, а згодом використовувалось у частині операцій, не оподатковуваних податком, суми прийнятого до заліку податку мають бути відновлені.

Підлягають відновленню також суми податку, прийняті до заліку в частині викрадених товарів.

Не приймаються до відрахування суми податку, коли рахунки-фактури, подібні їм документи оформлені з порушенням пред'являються до них вимог, а також за відсутності відповідних розрахункових документів і документів, що підтверджують прийняття товарів (робіт, послуг) до обліку.

Також не підлягають відрахування суми податку з вартості товарів (робіт, послуг), придбаних організаціями, які перейшли на спрощене систему оподаткування, так як ці платники відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ не сплачують ПДВ.

Як зазначено в листі Мінфіну Росії від 6 лютого 2004 р. № 04-03-11/15, при переході організації на спрощену систему оподаткування їй необхідно відновити та сплатити до бюджету суми податку по товарах (робіт, послуг), які продовжують використовуватися у виробничій діяльності, перекладеної на зазначений режим оподаткування.

При цьому обчислення суми податку, що підлягає відновленню по амортизується майну, повинно проводитися з урахуванням залишкової вартості такого майна, сформованої за даними бухгалтерського обліку. Відновлення зазначених сум податку необхідно здійснювати в останньому податковому періоді перед переходом організації на спрощену систему оподаткування.

Таким чином, можна зробити висновок, що законодавством передбачено ряд податкових відрахувань по ПДВ. Для застосування податкових відрахувань платник податків на підставі даних оперативного бухгалтерського обліку повинен вести окремий облік сум податку як за сплаченими, так і по неоплачених придбаних матеріальних ресурсів. Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами.

1.4 Організація системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ

Сучасна система внутрішнього контролю економічного суб'єкта представляє собою певну політику і процедури (засоби контролю), прийняті системою управління даними суб'єктом для досягнення цілей процесу управління, що передбачають ступінь здійсненності упорядкованого і ефективного ведення фінансово - господарської діяльності даного суб'єкта, включаючи суворе дотримання політики управління, забезпечення схоронності майна, виявлення і запобігання спотворень, що виникають внаслідок як ненавмисних дій, так і зловживань, відносну точність і повноту бухгалтерської (фінансової) інформації.

Аналіз наведених вище визначень внутрішнього контролю, а також основних елементів системи внутрішнього контролю, дозволяє визначити внутрішній контроль як дієвий, багатофункціональний (інтегроване) засіб контролю, організований керівництвом економічного суб'єкта, покликане забезпечити ефективність всієї системи внутрішнього контролю та оптимізацію прийнятих управлінських рішень.

Якщо виходити з цього твердження, то необхідно враховувати ту обставину, що мета системи внутрішнього контролю є забезпечення процесу управління економічним суб'єктом різноманітними, належним чином обробленими і проаналізованими як внутрішніми, так і зовнішніми інформаційними потоками, необхідними для досягнення стратегічних цілей функціонування економічного суб'єкта.

З цієї причини мета внутрішнього контролю на сучасному етапі розвитку економічних відносин можна визначити як багатофункціональний сприяння системі управління економічним суб'єктом у реалізації ефективного функціонування системи внутрішнього контролю і, як наслідок, оптимізацію прийнятих управлінських рішень.

У той же час мета є не що інше, як усвідомлений орієнтир, до якого прагнуть у процесі якої-небудь діяльності. Однак для досягнення даного орієнтиру необхідно вирішити цілий комплекс різних питань, які зазвичай називають завданнями. Іншими словами, для досягнення обраної мети необхідно вирішити цілий круг завдань, від правильної постановки і реалізації яких залежить перш за все ефективність досягнення цієї мети. Виходячи з цього, для досягнення мети внутрішнього аудиту на першому етапі необхідно сформулювати його основні завдання.

Мета внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з ПДВ, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в оподаткуванні.

Заборгованість з ПДВ є зобов'язанням юридичних осіб перед бюджетом і зазвичай має певну дату сплати.

Часто мінливий податкове законодавство і суперечності деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках за податками. При проведенні детальної перевірки заборгованості по податках можуть виявитися такі помилки:

• неправильне використання принципів бухгалтерського обліку, законодавчих актів та інструкцій при розрахунку податків;

• застосування невірної ставки податку;

• неправильне визначення бази оподаткування;

• неточний облік пені та штрафів.

Згідно з існуючими як у російській, так і в міжнародній практиці положень система внутрішнього контролю складається з трьох основних елементів:

• належним чином організованої системи бухгалтерського обліку;

• контрольної середовища;

• окремих засобів контролю.

Виходячи з цього, під належним чином організованою системою бухгалтерського обліку економічного суб'єкта слід розуміти систему обліку, яка формує досить повну, своєчасну і достовірну інформацію про фінансово - господарської діяльності, що забезпечує контроль за наявністю і рухом майна, а також унеможливлює появи зловживань.

Під контрольної середовищем слід розуміти загальне ставлення керівництва економічного суб'єкта до необхідності організації та здійснення внутрішнього контролю за функціонуванням такого суб'єкта і, як наслідок, прийняті у цьому зв'язку дії.

І нарешті, під окремими засобами контролю мається на увазі в даному випадку прийнята керівництвом економічного суб'єкта політика, процедури та інші дії, покликані забезпечити можливість виявлення або запобігання та виправлення викривлень інформації в системі бухгалтерського обліку, а також всього процесу управління економічним суб'єктом з метою досягнення його стратегічних цільових установок.

На сучасному етапі цільова установка внутрішнього контролю змістилася з контрольно - підтверджує до контрольно - регулюючої що, у свою чергу, докорінно змінило характер і масштаби розв'язуваних їм завдань, які можна сформулювати наступним чином:

• регулярний контроль за фінансово - господарською діяльністю економічного суб'єкта та його філій;

• контроль своєчасності і повноти відображення фінансово - господарських операцій у бухгалтерському обліку;

• контроль за збереженням майна економічного суб'єкта та його філій;

• контроль за розрахунково - платіжною дисципліною;

• контроль за дотриманням законодавства та інших нормативно-правових актів;

• контроль за своєчасністю розрахунків з бюджетом різних рівнів і позабюджетними фондами;

• виявлення або запобігання та контроль за справлянням спотворень в обліковій інформації внаслідок ненавмисних помилок і зловживань;

• виявлення та мобілізація наявних резервів обмежених ресурсів;

• консультування персоналу економічного суб'єкта та його філій по всіх аспектах, що входять до компетенції внутрішнього аудиту;

• комп'ютеризація бухгалтерського обліку, підготовки і формування бухгалтерської (фінансової) звітності, розрахунків з оподаткування, фінансового і економічного аналізу та іншим напрямкам, що входять до компетенції внутрішнього аудиту економічного суб'єкта;

• контроль виконання рішень по усуненню виявлених спотворень і інших недоліків;

• оцінка ступеня надійності інформації, що надається системі управління;

• організація службових розслідувань за різними надзвичайних подій і обставин і т.д.

Наведений, хоча і не претендує на повноту, перелік завдань, що стоять перед внутрішнім контролем, може змінюватися в залежності від виникає необхідності в процесі управління. У той же час його різноманітність підтверджує багатофункціональні можливості внутрішнього контролю. При цьому всі ці завдання можна об'єднати в узагальнене поняття. Іншими словами, завданням внутрішнього контролю на сучасному етапі його розвитку є забезпечення процесу управління економічним суб'єктом достатньої і доречною контрольно - регулюючої інформацією, що дозволяє приймати найбільш ефективні управлінські рішення, а також оперативно і своєчасно проводити коригування раніше прийнятих рішень.

При цьому під достатністю слід розуміти повноту інформаційних потоків, а під доречністю - їх достовірність.

Так як мета і завдання будь-якої діяльності характеризують головним чином лише її основну спрямованість, то для більш глибокого розуміння сутності цієї діяльності важливо визначити основні принципи, на яких вона базується.

З цієї причини наступним, не менш важливим аспектом, що визначає умови функціонування внутрішнього контролю, є встановлення та характеристика тих принципів, які зумовлюють його особливість і вимоги, що пред'являються до нього з боку системи управління економічним суб'єктом.

В офіційних російських законодавчих і нормативних актах у сфері внутрішнього контролю регламентується тільки в Правилах (стандартах) аудиторської діяльності і при цьому лише для цілей оцінки зовнішнім аудитором системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.

До цих принципів відносять: незалежність, чесність, сумлінність, об'єктивність, конфіденційність, професійну компетентність, професійна поведінка.

У свою чергу внутрішній контроль розрахунків з бюджетом по ПДВ передбачає проведення перевірки обчислення податків на предмет відповідності чинному законодавству.

У рамках внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ проводиться аналіз розрахунків з бюджетом з даного податку, аналіз окремих ділянок розрахунків, комплексний аналіз всієї податкової звітності.

Перевірка достовірності обчислення бази оподаткування, правильності застосування податкових ставок, використання всіх наданих платникам податків пільг, своєчасності і повноти перерахувань податків до бюджету, складання податкових декларацій в ході аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ проводиться за що цікавлять.

У ході проведення внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ визначається:

• відповідність податкового обліку підприємства вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення податкового обліку та складання податкової звітності в Російській Федерації;

• відповідність податкової звітності підприємства даними первинного обліку і тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта в ході перевірки;

• фінансові наслідки виявлених спотворень у податковому обліку та шляхи їх усунення;

• необхідність внесення змін в методику податкового обліку, що застосовується на підприємстві.

Таким чином, організація внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ включається в загальну систему внутрішнього контролю на підприємстві.

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом З ПДВ НА ВАТ «ЧЕЛЯБІНСКОБЛГАЗ»

2.1 Техніко-економічна характеристика організації

Практична частина роботи виконана на матеріалах підприємства ВАТ «Челябінскоблгаз». ВАТ «Челябінскоблгаз» зареєстрований Постановою Глави Адміністрації Радянського району міста Челябінська № 683 від 02 червня 1994 року, реєстраційний номер 1122.

Місцезнаходження товариства 454092, місто Челябінськ, вулиця Курчатова 6.

ВАТ «Челябінскоблгаз» існує на ринку газової промисловості Челябінської області понад 10 років. Чисельність працівників у ВАТ «Челябінскоблгаз» становить 120 чоловік. За час своєї діяльності підприємство зарекомендувало себе, як надійний партнер з бездоганною репутацією.

Основним видом діяльності є:

• безперебійне постачання газу споживачам відповідно до договорів та управління газорозподільними системами;

• проведення єдиної технічної політики, координація виробничої діяльності і комплексне вирішення питань, пов'язаних з експлуатацією газорозподільних систем та газифікацією регіону та розробка прогнозів споживання газу на території газу;

• розробка та реалізація комплексу заходів щодо:

• оптимальному розвитку системи газопостачання;

• впровадження енергозберігаючих технологій, обладнання та приладів;

• реконструкції об'єктів газового господарства;

• раціональному використанню та обліку витрат та якості газу, впровадженню обчислювальних комплексів з автоматичними коректорами витрати;

• технічного обслуговування, моніторингу, діагностики та ремонту систем газопостачання;

• програмному та інформаційному забезпеченню;

• розробці стандартів, норм, правил, інструкцій з питань газифікації, газопостачання та експлуатації газових господарств;

• вдосконалення фінансово-економічних відносин, включаючи:

• забезпечення своєчасної і повної оплати поставок газу;

• участь у формуванні бюджетів регіонів щодо оплати газу і його транспортування в межах встановлених лімітів;

• участь у роботі по компенсації випадаючих доходів від надання пільг окремим категоріям громадян;

• зниження витрат Товариства і зростання прибутку;

• участь у роботі з удосконалення ціноутворення на енергоресурси і послуги з їх транспортування;

• здійснення діяльності на ринку цінних паперів відповідно до законодавства;

• ефективна організація фінансових потоків;

• маркетингові дослідження регіональних ринків;

• визначення джерел фінансування робіт з газифікації і способів залучення фінансових ресурсів, створення та відпрацювання інвестиційного механізму, що забезпечує стійкий розвиток і роботу газорозподільних систем при оптимальному співвідношенні різних джерел фінансування;

• виконання проектно-конструкторської документації на будівництво і реконструкцію газових мереж та інших газових об'єктів. Будівництво газопроводів середнього та низького тиску, відводів та ГРС, систем газопостачання та споруд на них, їх ремонт та реконструкція, а також будівництво і ремонт виробничих будівель споруд, житлового фонду;

• організація науково-технічних зв'язків з науковими, проектними, конструкторськими і виробничими підприємствами з розробки та впровадження нових технологій, матеріалів, технічних засобів і обладнання, що забезпечують високу економічну ефективність, надійність та економічну безпеку газорозподільних систем, ресурсозбереження та кваліфіковане використання газу;

• взаємини з органами влади та урядовими структурами з метою створення економічних, організаційних і правових умов, що забезпечують ефективне функціонування системи газопостачання та повернення коштів, вкладених у газифікацію;

• планово-попереджувальний ремонт газових мереж і споруд підприємств;

• організація технічного обслуговування газопроводів, споруд на них, газового обладнання та приладів у споживачів газу;

• організація інвестиційної діяльності підприємств, що входять до складу виробничо-технічного процесу;

• будівництво та експлуатація заправних станцій із зрідженим газом;

• розробка та впровадження систем технічної діагностики газорозподільних систем, внутрішньобудинкових газопроводів та технологічного обладнання, в тому числі газонаповнювальних станцій;

• організація широкої пропаганди правил безпеки користування газом у побуті серед населення через мережу технічних кабінетів, місцеву та багатотиражну друк;

• переатестація працівників на знання правил безпеки в газовому господарстві, будівельних норм і правил;

• організація поставок, в тому числі виготовлення запасних частин для газовикористовуючого обладнання та газових приладів;

• виконання заходів з мобілізаційної підготовки та мобілізаційних завдань, облік і бронювання працівників Товариства;

• здійснення оптової та роздрібної торгово-закупівельної діяльності;

• виробництво товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення;

• здійснення комерційної діяльності;

• перевезення вантажів і транспортно-експедиційне обслуговування.

Для здійснення діяльності Товариства були придбані у власність, відремонтовані та обладнані відповідно до сучасних вимог складське приміщення площею 1866,1 кв. м., будівля офісу площею 241 кв. м. Будівлі знаходяться на придбаних у власність земельних ділянках загальною площею 3520,64 кв. м. і 1520,54 кв.м. відповідно.

На ринку газової промисловості ВАТ «Челябінскоблгаз» впевнено тримає свої позиції та розширює ринок збуту. Кількість партнерів зросла з 606 в 2002 році до 1321 в 2006 році. Основними постачальниками ВАТ «Челябінскоблгаз» в даний час є: ТОВ «Владіміргазпродукт»,

ЗАТ «Сибур-Газсервіс», ТОВ «Антарекс». Споживачів у ВАТ «Челябінскоблгаз» велика безліч, але найбільш основними є філія МУП «Челябгортранс», «Автобус-парк № 1», Адміністрація Губернатора Челябінської області, ТОВ «Автоміг», ТОВ «Автогаз», ЗАТ «Востокмонтажмеханізація». Філій у Товариства немає. Конкурентів теж немає, ВАТ «Челябінскоблгаз» є на ринку монополістом.

Облікова політика Товариства відповідає всім вимогам бухгалтерського та податкового законодавства, а також відповідає Положенню з бухгалтерського обліку «Облікова політика» 1 / 98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 року № 60Н. Відповідно до наказу про облікову політику Товариства, облік виручки від реалізації продукції (робіт і послуг) для цілей оподаткування визначати в міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів. Податкову декларацію з ПДВ надавати до 20 числа місяця, наступного за звітним, сплату ПДВ виробляти щомісяця не пізніше 20 числа. Контроль за виконанням наказу покладено на головного бухгалтера Сіткареву Т.М.

Ведення бухгалтерського та податкового обліку Товариства ведеться централізованою бухгалтерією на підставі документів первинного обліку, оформлюваних у підрозділах Товариства. Облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису для забезпечення взаємозв'язку даних аналітичного і синтетичного обліку методом суцільного, безперервного і документального відображення всіх господарських операцій у реєстрах облікових документів. Документообіг на підприємстві повністю комп'ютеризований.

В даний час на підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз» працює 120 чоловік. На підприємстві склалася лінійно - штабна структура управління, яка являє собою комбіновану структуру, що поєднує властивості лінійних та лінійно - функціональних структур. Вона передбачає створення спеціальних підрозділів (штабів) на допомогу лінійним керівникам для вирішення тих чи інших завдань. Штаби не наділяються виконавчою владою і готують проекти для лінійних керівників.

Директор керує відповідно до чинного законодавства виробничо-господарської та фінансово-економічною діяльністю підприємства, несучи всю повноту відповідальності за наслідки прийнятих рішень, збереження та ефективне використання майна підприємства, а також фінансово-господарські результати його діяльності. Організовує роботу й ефективну взаємодію всіх структурних підрозділів, цехів та виробничих одиниць, спрямовує їх діяльність на розвиток і вдосконалення виробництва з урахуванням соціальних та ринкових пріоритетів, підвищення ефективності роботи підприємства, зростання обсягів збуту продукції, і збільшення прибутку, якості та конкурентоспроможності виробленої продукції, її відповідність світовим стандартам з метою завоювання вітчизняного та зарубіжного ринку і задоволення потреби населення у відповідних видах вітчизняної продукції (рисунок 1).

Малюнок 1 - Організаційна структура системи управління ВАТ «Челябінскоблгаз»

Директор забезпечує правильне поєднання економічних і адміністративних методів керівництва, єдиноначальності і колегіальності в обговоренні та вирішенні питань, матеріальних і моральних стимулів підвищення ефективності виробництва, застосування принципу матеріальної зацікавленості і відповідальності кожного працівника за доручену йому справу і результати роботи всього колективу, виплату заробітної плати у встановлені терміни. Спільно з трудовими колективами і профспілковими організаціями забезпечує на основі принципів соціального партнерства розробку, укладання та виконання колективного договору, дотримання трудової та виробничої дисципліни, сприяє розвитку трудової мотивації, ініціативи та активності робітників і службовців підприємства.

Директор доручає ведення окремих напрямків діяльності іншим посадовим особам - заступникам директора, керівникам виробничих одиниць і філій підприємств, а також функціональних і виробничих підрозділів.

При такій структурі управління всю повноту влади бере на себе лінійний керівник, який очолює певний колектив. Йому при розробці конкретних питань і підготовці відповідних рішень, програм, планів допомагає спеціальний апарат, що складається з функціональних підрозділів.

У даному випадку функціональні структури підрозділи перебувають у підпорядкуванні головного лінійного керівника. Свої рішення вони проводять в життя або через головного керівника, або (у межах своїх повноважень) безпосередньо через відповідних керівників служб - виконавців.

Для характеристики ефективності функціонування ВАТ «Челябінскоблгаз» проаналізуємо ряд показників діяльності товариства на підставі балансів 2005 і 2006 років.

По-перше, проведемо аналіз фінансового стану, який є результатом взаємодії всіх елементів системи фінансових відносин підприємства, і тому охоплює всю господарську діяльність підприємства в цілому, передбачає використання ряду абсолютних і відносних показників, об'єднаних кількома групами показників:

• платоспроможності;

• кредитоспроможності;

• фінансової стійкості підприємства.

Оцінка платоспроможності підприємства проводиться за допомогою коефіцієнтів платоспроможності, є відносними величинами. Коефіцієнти платоспроможності відображають можливість підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок тих чи інших елементів оборотних коштів.

Динаміка зміни коефіцієнтів платоспроможності ВАТ «Челябінскоблгаз» представлена ​​в таблиці 2.

Таблиця 2 - Динаміка зміни коефіцієнтів платоспроможності ВАТ «Челябінскоблгаз»

Аналізуючи дані, представлені в таблиці 2, можна відзначити, що показник коефіцієнта абсолютної ліквідності протягом усього звітного періоду не досягає мінімальної межі нормативного значення, що свідчить про те, що у підприємства недостатньо грошових коштів для погашення короткострокової заборгованості.

У цілому спостерігається тенденція зростання даного показника, так до кінця аналізованого періоду він збільшився на 0,08, і його значення склало 0,1.

Коефіцієнт проміжного покриття на підприємстві значно вище норми. При цьому в 2006 році по відношенню до 2005 року, даний показник збільшився на 0,2, що свідчить про ефективне розвитку підприємства. Протягом всього аналізованого періоду коефіцієнт поточної ліквідності значно вище нормативного значення, що свідчить про те, що оборотні активи підприємства перевищують його короткострокові зобов'язання.

З наведених розрахунків можна зробити висновок, що ВАТ «Челябінскоблгаз» платоспроможне.

Далі проведемо аналіз фінансової стійкості ВАТ «Челябінскоблгаз». Під фінансовою стійкістю розуміється такий стан (економічний і фінансовий) підприємства, при якому платоспроможність постійна в часі, а співвідношення власного і позикового капіталу забезпечує цю платоспроможність. На відміну від понять «платоспроможність» і «кредитоспроможність», поняття «фінансова стійкість» - більш широке, оскільки включає в себе оцінку різних сторін діяльності підприємства. Для оцінки фінансової стійкості ВАТ «Челябінскоблгаз», розглянемо наступну систему коефіцієнтів (таблиця 3).

Таблиця 3 - Динаміка зміни фінансової стійкості ВАТ «Челябінскоблгаз»

Цей показник характеризує частку власників підприємства в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Вважається, що чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш фінансово стійке, стабільно і незалежно від зовнішніх кредиторів підприємство.

Аналізуючи дані таблиці 3 можна зробити висновок, що коефіцієнт автономії збільшився в 2006року на 0,3 в порівнянні з 2005 роком і склав 0,2 і 0,5 відповідно. Незначне зростання цього показника є позитивним, оскільки говорить про збільшення частки власників підприємства в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Також зростання коефіцієнта автономії свідчить про підвищення фінансової стійкості, стабільності та незалежності від зовнішніх кредиторів ВАТ «Челябінскоблгаз».

У 2005 році коефіцієнт співвідношення власного і позикового капіталу ВАТ «Челябінскоблгаз» дорівнює 4,6, у 2006 році він зменшується до 1,1, що свідчить про зниження частки позикових коштів припадають не кожен рубль власних коштів, вкладених в активи підприємства.

Коефіцієнт фінансової стійкості ВАТ «Челябінскоблгаз» збільшився в 2006 році на 0,2 в порівнянні з 2005 роком і склав 0,5 і 0,2 відповідно. Складається тенденція є позитивною, так як відбувається збільшення, як чисельника, так і знаменника даного показника, тобто збільшення активів підприємства та власного капіталу.

Таким чином, проведений аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства свідчить, що ВАТ «Челябінскоблгаз» є динамічно розвивається, успішно зарекомендували себе на ринку Челябінська і Челябінської області. Платоспроможність та фінансова стійкість підприємства в розглянутому періоді підвищуються, що також свідчить про ефективність функціонування ВАТ «Челябінскоблгаз». Виходячи з цього, можна зробити висновок, що дане підприємство придбало статус стабільного платника податків.

2.2 Постановка обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ

Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз» ведеться відповідно до законодавства РФ та облікової політикою, затвердженою керівництвом підприємства.

Момент визначення податкової бази по податку на додану вартість - принаймні відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів - день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).

Сплата ПДВ та надання податкової декларації з ПДВ проводиться щомісяця. Для відображення в бухгалтерському обліку ВАТ «Челябінскоблгаз» господарських операцій, пов'язаних з розрахунком з бюджетом з ПДВ, використовується рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».

В обліковій політиці ВАТ «Челябінскоблгаз» для цілей оподаткування висвітлено порядок ведення рахунків-фактур - документообіг, перелік посадових осіб, які мають право підписувати рахунки-фактури і т.п. (Пункт 6 статті 169 НК РФ), порядок ведення окремого обліку в окремих випадках: при здійсненні операцій (випуску продукції, виконання робіт або надання послуг), звільнених і не звільнених від податку: при застосуванні різних податкових ставок щодо об'єктів оподаткування; при пред'явленні сум сплаченого ПДВ до відрахування або відшкодування, якщо придбані матеріально - виробничі запаси використовуються при здійсненні операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних податком (пункт 4 статті 149 Н К РФ). Об'єктом оподаткування з ПДВ ВАТ «Челябінскоблгаз» є виручка від реалізації продукції, робіт і послуг. У розглянутому періоді на ВАТ «Челябінскоблгаз» при обчисленні ПДВ застосовувалася ставка 18% в 2005 році і 18% в 2006 році. На підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз» розрахунки з бюджетом по ПДВ в 2005 році складають в загальній структурі розрахунків з бюджетом 0%, оскільки за даними податкової декларації за 2005 рік, сума податку, обчислена до зменшення, становить 533870 рублів. Сума, обчислена до сплати до бюджету, становить 0 рублів (малюнок 2).

Малюнок 2 - Структура податків, сплачуваних ВАТ «Челябінскоблгаз» станом на 2005 рік

Аналізуючи дані малюнка 2 можна зробити висновок, що на частку розрахунків з бюджетом по ПДВ припадає 0% у загальній структурі податків, сплачуваних ВАТ «Челябінскоблгаз». При цьому на частку податку на прибуток припадає 6% у загальній структурі розрахунків з бюджетом. Розрахунки по єдиному соціальному податку займають 10% у загальній структурі розрахунків з бюджетом. Також досить велика питома вага в загальній структурі оподаткування ВАТ «Челябінскоблгаз» припадає на транспортний податок - 84%.

У динаміці структури розрахунків з бюджетом у 2006 році спостерігається значна зміна. Сума до сплати в бюджет по ПДВ склала 268 822 рублів (рисунок 3).

Рисунок 3 - Структура податків, сплачуваних ВАТ «Челябінскоблгаз» станом на 2006 рік

Аналізуючи дані малюнка 3 можна зробити висновок, що більшу частку розрахунків з бюджетом по ПДВ припадає 68% у загальній структурі податків, сплачуваних ВАТ «Челябінскоблгаз». При цьому на частку податку на прибуток припадає 1% у загальній структурі розрахунків з бюджетом. Розрахунки по єдиному соціальному податку займають 1% у загальній структурі розрахунків з бюджетом. Також досить велика питома вага в загальній структурі оподаткування ВАТ «Челябінскоблгаз» припадає на транспортний податок - 30%.

Динаміка зміни виручки від реалізації продукції, а також податкових вирахувань представлена ​​в таблиці 4.

Таблиця 4 - Обчислення ПДВ у 2005, 2006 роках

Далі проведемо порівняння даних по підрахунку ПДВ за два розглянутих року (рисунок 4). З таблиці 4 бачимо, що протягом аналізованого періоду відбулися такі зміни: оподатковувана база до 2006 року зменшилася на 13404587 рублів, внаслідок, чого сума обчисленого ПДВ зменшилася на 2848619 рублів. А також сума податкових відрахувань у 2006 році по відношенню до 2005 року зменшилася на 3650311рублей, загальна сума ПДВ, обчислена до зменшення в 2005 році склала 533870 рублів, а в 2006 році склала 0 рублів, внаслідок цих змін сума ПДВ підлягає перерахуванню до бюджету значно збільшилася у 2006 році. Дані малюнка 4 свідчать про те, що всі з розглянутих показників у 2005 році значно перевищують аналогічні показники в 2006 році.

Рисунок 4 - Порівняльна характеристика показників обчислення ПДВ ВАТ «Челябінскоблгаз» у 2005 - 2006 рр..

Аналізуючи дані з таблиць (додаток А) можна зробити висновок, що в 2005 році до оподатковуваним об'єктах крім сум реалізації товарів додалися суми авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів. Так зокрема сума авансових платежів носить сезонний характер. У динаміці спостерігається зростання авансових платежів з травня по вересень включно. У травні авансові платежі склали 493399 рублів, у червні склали 476177 рублів, у липні - 405794 рубля, в серпні - 447987 рублів, у вересні сума авансових платежів становила 447379 рублів. У жовтні та листопаді сума авансових платежів склала 244893 та 328998 рублів відповідно. Всього за 2005 рік сума авансових платежів склала 4694344 рублів. У 2006 році авансові платежі носять стрибкоподібний характер. У січні їх сума становить 1000159 рублів, в лютому відбувається значне зменшення до 293651 рубля, така динаміка зберігається до квітня. Починаючи з квітня по липень включно, сума авансових платежів збільшується. У квітні вона становить 384602 рубля, в травні - 355916 рубля, в червні - 314166 рубля, в липні - 319110 рублів. З серпня відбувається значне зниження надходження авансових платежів. У серпні - 247433 рубля, у вересні - 295511 рублів. І така тенденція зберігається до кінця року. Така динаміка надходження авансових платежів визначило динаміку надходження ПДВ до бюджету.

Динаміка зміни суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за 2005 та 2006 роки представлена ​​на рисунках 5 і 6.

Аналізуючи дані малюнка 5, можна зробити висновок, що за 2005 рік сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, склала 6581669 рублів.

При цьому протягом аналізованого періоду найбільша сума, що підлягає сплаті до бюджету, склалася в липні місяці і склала 1100167 рублів, також у жовтні сума ПДВ становила 979931 карбованець, в червні обчислена сума ПДВ становила 903718 рублів. В решту місяців розглянутого періоду, суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, була значно нижчою.

Рисунок 5 - Динаміка зміни суми ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету в 2005 році

Малюнок 6 - Динаміка зміни суми ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету в 2006 році

За даними графіка на малюнку 6 видно, що максимальне значення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, зазначено в березні та вересні. Це свідчить про те, що товарообіг в 2005 році мав не рівномірний сезонний характер. До 2006 року була проведена значна робота щодо поліпшення збутової діяльності. У результаті чого характер товарообігу значно змінився в 2006 році, що сприятливо вплинула на характер динаміки суми ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету. Про що свідчить крива на рисунку 6.

Підводячи підсумок проведеному аналізу можна зробити висновок, що збільшення суми показників по ПДВ може свідчити про збільшення товарообігу підприємства і про підвищення ефективності функціонування ВАТ «Челябінскоблгаз» в цілому.

2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ

За організацію контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз» відповідальність несе безпосередньо директор підприємства.

Оцінка внутрішнього контролю на підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз» була проведена на підставі вимоги стандарту «Вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту». Відповідно до цього стандарту ефективність і надійність системи внутрішнього контролю в організації можна оцінити як середня.

По-перше, система внутрішнього контролю ВАТ «Челябінскоблгаз» включає в себе належну систему бухгалтерського обліку. А саме:

• в бухгалтерії знаходяться документи, які регламентують створення та порядок ведення бухгалтерського обліку;

• документи оформляються відповідно до вимог законодавства;

• надходження і рух матеріальних цінностей ведеться не тільки у вартісних, а й у натуральних вимірниках, що дозволяє говорити про ефективність та достовірності бухгалтерського обліку матеріальних цінностей.

По-друге, була проаналізована контрольне середовище підприємства.

Господарська діяльність підприємства в цілому відповідає вимогам чинного законодавства.

Організаційна структура підприємства не передбачає чіткого поділу обов'язків, проте передбачено, щоб працівники не виконували несумісні функції, тобто існує поділ виконання функцій управління та обліку активів, здійснення господарських та бухгалтерських операцій. Вжито заходів щодо забезпечення збереження активів і бухгалтерських записів, а саме: створення резервних копій, захист комп'ютерних програм.

Третім елементом системи внутрішнього контролю є окремі засоби контролю. Так, однією з процедур внутрішнього контролю є проведення звірок розрахунків. У результаті звірок складаються акти взаємної звірки розрахунків, що підтверджують заборгованості підприємств одне перед одним. Це дозволяє здійснювати ефективний контроль, за достовірністю відображення дебіторської та кредиторської заборгованостей.

На підприємстві ВАТ «Челябінскоблгаз» синтетичний облік за рахунком 68 ведеться в журналі-ордері № 8, а аналітичний (за видами податків і платежів) - у відомості № 7.

Облік розрахунків з бюджетом по податках у звітних формах: балансі (форма № 1), звіті про фінансові результати (форма № 2) ведеться відповідно до чинного законодавства. Так, у балансі (форма № 1) дебіторська заборгованість показується по стор 236 (інші дебітори), а кредиторська заборгованість - по стор 626 (заборгованість перед бюджетом).

При перевірці тотожності даних податкових декларацій з ПДВ нарахованого, книги продажів і головної книги, виявлені відхилення між даними книги продажів, в частині ПДВ нарахованого та даними головної книги.

Відповідно до п. 1 ст. 54 НК РФ, ВАТ «Челябінскоблгаз» обчислює податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших, документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню, або пов'язаних з оподаткуванням.

Відповідно до п.3 ст. 169 НК РФ, ВАТ «Челябінскоблгаз» зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, у тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).

Відповідно до п. 5. Розділу 1 Наказу МНС РФ від 21.01.2002 р. № БГ-3-03/25 "Про затвердження Інструкції щодо заповнення декларацій з податку на додану вартість", декларації складаються на підставі книг-продажу, книг покупок і даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків.

У результаті даного порушення є ризик нарахування штрафних санкцій за ст. 122 НК за заниження податкової бази.

У зв'язку з цим ВАТ «Челябінскоблгаз» рекомендується провести інвентаризацію даних книги продажів на предмет встановлення тотожності з декларацією. Внести відповідні зміни. При необхідності подати уточнені декларації в ІМНС.

Також на ВАТ «Челябінскоблгаз» приймається до відшкодування податок на додану вартість за рахунками-фактурами, складеним з порушенням чинного законодавства РФ. Так зокрема в рахунку-фактурі на суму 1909 відсутній підпис керівника і головного бухгалтера, часто в рахунках-фактурах не вказується країна походження товару.

Однак, згідно з п. 1 ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.1996 р., всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно до п.1, 2 ст. 169 НК РФ, рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому цим розділом. Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 і 6 цієї статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню.

При відрахуванні сум податку на підставі рахунків-фактур, складених з порушенням вимог чинного законодавства РФ, у ВАТ «Челябінскоблгаз» з'являються ризики неприйняття зазначених сум до відрахування податковими органами, що у свою чергу, може спричинити стягнення штрафних санкцій.

У даному випадку пропонується приймати до відрахування ПДВ на підставі рахунків-фактур, оформлених відповідно до чинного законодавства РФ.

Таким чином, система внутрішнього контролю ВАТ «Челябінскоблгаз» в цілому відповідає стандартним вимогам. У той же час при аналізі функціонування системи внутрішнього контролю обліку розрахунків з ПДВ було виявлено ряд недоліків, які можуть привести підприємство до застосування штрафних санкцій.

Виходячи з цього, представляється необхідним розробити ряд заходів щодо оптимізації обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ і посилення системи внутрішнього контролю, а саме:

В даний час відповідно до прийнятої на ВАТ «Челябінскоблгаз» облікової політикою, з метою оподаткування ПДВ виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається «по відвантаженню». Отже, зобов'язання перед бюджетом зі сплати суми обчисленого ПДВ виникає у підприємства в момент відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення покупцям розрахункових документів незалежно від того, оплачена ця продукція (роботи, послуги) чи ні. ВАТ «Челябінскоблгаз» частіше працює з постійними клієнтами на умовах комерційного кредиту, часто надає відстрочення платежу. Крім того, ВАТ «Челябінскоблгаз» часто вимушеним мати справу з недобросовісними покупцями, які часто «забувають» вчасно оплатити покупку. Щоб цього не відбувалося, пропонується розрахувати який з методів «метод по оплаті» або «метод по відвантаженню» є більш продуктивним для ВАТ «Челябінскоблгаз».

У главі 25 НК РФ передбачені нормовані витрати. ПДВ за наднормативним витратам до відрахування не приймається. Ці суми податку списуються з рахунку 19 в дебет рахунку 91 як операційні витрати. Даний факт не врахований в обліковій політиці ВАТ «Челябінскоблгаз».

Виходячи з цього на ВАТ «Челябінскоблгаз» ПДВ за нормованих витрат слід враховувати окремо, так як він приймається до відрахування в розмірі, відповідному встановленим нормативам за такими видатками (п. 7 ст. 171 НК РФ). Пропонується введення роздільного обліку ПДВ за нормованим і ненормованим витрат.

ВАТ «Челябінскоблгаз» одночасно здійснює операції, як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ. Суми «вхідного» податку враховуються в наступному порядку (п.4ст.170НКРФ):

• «Вхідний» ПДВ приймається до відрахування, якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються для операцій, що обкладаються ПДВ (якщо виконані всі необхідні для вирахування умови);

• податок враховується у вартості товарів (робіт, послуг), якщо вони використовуються для операцій, що не обкладаються ПДВ;

• «Вхідний» ПДВ розподіляється між операціями, оподатковуваними та неоподатковуваними ПДВ, якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях.

Щоб виконати ці вимоги, ВАТ «Челябінскоблгаз» необхідно вести роздільний облік «вхідного» ПДВ.

Економічне обгрунтування рекомендацій представлено 3 главі.

3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом З ПДВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ВАТ «ЧЕЛЯБІНСКОБЛГАЗ»

3.1 Рекомендації щодо вдосконалення організації обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ

Відповідно до гл. 21 Податкового кодексу РФ платники податків мають право самостійно вибирати один з методів визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування: «по відвантаженню» або «по оплаті».

Від методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) залежить момент відображення в податковому обліку отримання виручки і відповідно момент обчислення податкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету.

В даний час відповідно до прийнятої на ВАТ «Челябінскоблгаз» облікової політикою, з метою оподаткування ПДВ виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається «по відвантаженню». Отже, зобов'язання перед бюджетом зі сплати суми обчисленого ПДВ виникає у підприємства в момент відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення покупцям розрахункових документів незалежно від того, оплачена ця продукція (роботи, послуги) чи ні.

Застосування даного методу досить зручно для бухгалтерії, оскільки немає необхідності стежити за тим, коли буде оплачена та чи інша партія. А, крім того, відпадає потреба вести субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ» до рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами». У результаті знижується ймовірність помилок при нарахуванні ПДВ.

Однак метод нарахування ПДВ за відвантаженням більш вигідний фірмам, які працюють виключно за передоплатою або ж отримують гроші від покупців у тому ж місяці, коли були відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги).

ВАТ «Челябінскоблгаз» частіше працює з постійними клієнтами на умовах комерційного кредиту, часто надає відстрочення платежу. Крім того, ВАТ «Челябінскоблгаз» часто вимушеним мати справу з недобросовісними покупцями, які часто «забувають» вчасно оплатити покупку.

У зв'язку з тим, що гроші за продані товари (роботи, послуги) надходять до каси або на розрахунковий рахунок з великим (від місяця і вище) запізненням ВАТ «Челябінскоблгаз» видається доцільним з 1 січня 2008 року змінив метод нарахування ПДВ із «відвантаження» на «оплату».

Для того щоб двічі не заплатити податок по товарах, відвантажених до переходу, а оплаченим після переходу необхідно перенести (хоча б на папері) з грудня на січень відвантаження товарів, оплата за які, швидше за все, надійде після новорічних свят. Мало того, що це полегшить роботу бухгалтера, так ще й дозволить істотно заощадити на податкових платежах. Але зрозуміло, що це можливо не завжди. У такому випадку залишається скласти на початку року перелік всіх неоплачених товарів і потім методично відслідковувати, коли будуть приходити гроші від їхніх покупців. ПДВ з цих сум нараховувати не потрібно - він був нарахований в минулому році. Для зручності можна врахувати дебіторську заборгованість, що числиться на 1 січня, на окремих субрахунках до рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Економічний ефект від зміни методу нарахування ПДВ представлений в таблиці 5. Аналізуючи дані таблиці 5 можна зробити висновок, що при використанні методу нарахування ПДВ з оплати сума податку до сплати знизиться з 1775584 рублів до 1497112. Таким чином, в результаті зміни методу нарахування ПДВ прибуток ВАТ «Челябінскоблгаз» збільшиться на 278472 рублів, відповідно метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування «по оплаті» для ВАТ «Челябінскоблгаз» представляється економічно доцільним. При впровадженні даного заходу вивільняються грошові кошти, які можна направити на розширення діяльності, або вкласти у перспективний проект, тим самим збільшити доходи підприємства.

Таблиця 5 - Економічний ефект при визначенні виручки від реалізації продукції для цілей оподаткування «по оплаті» станом на 01.01.08