Проблеми регулювання аудиторської діяльності в Росії
У Росії в даний час підготовлений законопроект «Про внесення змін до Федерального закону від 07.08.01 р. № 119-ФЗ« Про аудиторську діяльність », що стосується передачі ряду функцій уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності саморегульованим професійним об'єднанням аудиторів. Передбачається, що російська система аудиту суттєво оновиться, при цьому основну роль в ній будуть грати саморегульовані професійні аудиторські об'єднання при координації їх діяльності Єдиним всеросійським професійним аудиторським об'єднанням під егідою державного «регулятора» - уповноваженого федерального органу. Одночасно намічається прийняття федерального закону про саморегульовані організації, в рамках якого будуть діяти всі аудиторські об'єднання.
З даного питання висловлюються різні, часто протилежні, думки. А.Д. Шеремет вважає, що державне керівництво необхідно як мінімум 7-10 років, після чого ці функції можна було б передати Аудиторській палаті. Ю. Лаптєв пише, що «процес передачі функцій регулювання аудиторської діяльності саморегулівним організаціям знаходиться в самій початковій стадії, і сьогодні рано говорити, до яких результатів він приведе. В цілому це відповідає світовим тенденціям ». А. Ошурков заявив, що він виступає за виведення аудиторської діяльності з-під державного контролю, тому що це допоможе «розвантажити» бюджет.
На думку Д. Письмовій, ослаблення державного регулювання призведе тільки до дискредитації аудиту, «аудит з потужного засобу захисту законних майнових інтересів усіх економічних суб'єктів і держави трансформується в засіб захисту інтересів фірм-монополістів». Її підтримує Ю. Воропаєв, який вважає, що в даний момент передача регулюючих функцій від Мінфіну передчасна. Російські громадські інститути як з аудиту, так і за бухгалтерським обліком поки не становлять серйозної консолідованої сили. І. Южанов зазначив, що у нього «є побоювання отримати в особі деяких саморегулівних організацій ще гірший зразок приватного кооперування, коли група товаришів захопить який-небудь ринок, сферу чи галузь і почне її регулювати, як вона вважає за потрібне».
На думку Е. Толмачової, «вивчення досвіду зарубіжних країн у сфері аудиту, у тому числі в її правовому регулюванні, безумовно, необхідно, але його запозичення має здійснюватися не за допомогою механічного перенесення норм та інститутів, а шляхом їх трансформації, адекватної суспільним відносинам, що виникають у відповідній сфері діяльності ».
Не можна забувати, що російське право тяжіє до континентальної системи права. Потрібно враховувати також правові традиції, що складався історично ревізійний характер фінансового контролю, існування тривалий час командноадміністратівной економіки. У цих умовах неминуча значна роль держави в регулюванні аудиторської діяльності. Крім того, як видається, не можна поки що порівнювати зарубіжні аудиторські об'єднання та російські професійні об'єднання аудиторів, що з'явилися кілька років тому. За кордоном, як правило, - це авторитетні професійні об'єднання, що існують не один десяток, а часто і сотню років. Вищезгаданий AICPA був створений в 1887 році. За більш ніж вікову історію свого розвитку ця організація зайняла домінуюче становище у професійній національному середовищі, а також отримала міжнародне визнання. У США положення AICPA про стандарти, практиці та термінології є обов'язковими для всіх аудиторів, зайнятих перевіркою публічної звітності, незалежно від того, чи працюють вони самостійно або як працівники аудиторських організацій. У Росії ж діють кілька відомих професійних об'єднань, але жодне з них не може бути визнано домінуючим, найбільш авторитетним і здатним серйозно впливати на розвиток аудиторської діяльності. Більш того, деякі з них знаходяться в ситуації, близької до конкуренції.
Між тим сказане не означає, що не варто враховувати зарубіжний досвід аудиторської діяльності, особливо позитивні моменти. Слід погодитися з думкою А.В. Крикунова, що наслідки роботи акредитованих професійних об'єднань аудиторів ясно продемонструють їх потенціал і реальні можливості і надалі дозволять здійснити диференційований підхід як до передачі об'єднанням додаткових повноважень, так і до доцільності використання вже наявних. Введення і, головне, ефективна робота професійних аудиторських об'єднань будуть служити відправною точкою подальшого процесу передачі їм регулюючих функцій. Однак поступово частина функцій з регулювання аудиторської діяльності повинна бути передана недержавної аудиторської організації, що забезпечить:
- Слабленіе державного регулювання аудиторської діяльності, а отже, економію бюджетних коштів і зниження адміністративного тиску;
- Прискорене і динамічний розвиток аудиторської діяльності в Російській Федерації, оскільки самі аудитори будуть приймати рішення з найважливіших питань їх діяльності.
Представляється, що для вирішення цих завдань найбільш доцільно створити єдину недержавну професійну організацію, що об'єднує аудиторів Росії. Функціонування декількох саморегулівних організацій може призвести до того, що члени різних саморегулівних організацій виявляться в нерівному положенні. Так, наприклад, у запропонованому законопроекті про внесення змін і доповнень до Федерального закону про аудиторську діяльність у статті «Страхування цивільної відповідальності аудиторів та аудиторських організацій» говориться: «Мінімальні вимоги до страхування цивільної відповідальності для індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій встановлюються професійним аудиторським об'єднанням, членами якого вони є ». У статті «Контроль якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій» зафіксовано наступне: «Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій встановлюється саморегульованим професійним аудиторським об'єднанням, членами якого вони є, з урахуванням рекомендацій єдиного загальноросійського аудиторського об'єднання та уповноваженого федерального органу». Відповідно до законопроекту основними функціями саморегулируемого професійного аудиторського об'єднання будуть: затвердження правил членства в саморегулюючої професійному аудиторському об'єднанні; затвердження розміру та порядку внесення вступного та щорічних членських внесків своїх членів та ін Враховуючи, що саморегулівним організаціям надані досить широкі повноваження, існування декількох, навіть великих професійних об'єднань при координації їх діяльності Єдиним всеросійським професійним аудиторським об'єднанням і встановлення ними своїх, різних правил призведе до порушення однаковості регулювання аудиторської діяльності.
Вносячи зміни до Закону про аудиторську діяльність, пропонується створити Аудиторську палату Росії, тим більше що досвід функціонування такий є. Так, 29 березня 1991 року була створена Аудиторська палата СРСР. Її засновниками стали Міністерство фінансів СРСР, Держбанк СРСР, Науково-промисловий союз СРСР, Асоціація бухгалтерів СРСР, Державна фінансова академія, Всесоюзна асоціація комерційних банків, товариство з обмеженою відповідальністю «Мосаудіт», акціонерне товариство «Інаудит», журнали «Бухгалтерський облік», « Гроші та кредит », а також ряд інших підприємств і науково-дослідних інститутів.
Аудиторська палата на добровільних засадах об'єднала аудиторські, банківські та страхові організації, фахівців в області аудиту та фінансів. Метою палати було сприяння розвитку аудиторської діяльності в країні. У її функції входили: координація та підтримка аудиторської служби, розробка методичних рекомендацій та кваліфікаційних вимог до аудиторів, їх атестація, видача сертифікатів на заняття аудиторською діяльністю, контроль за якістю робіт.
В даний час пропонується створити дворівневе професійне об'єднання аудиторів: в суб'єктах РФ - аудиторські палати суб'єктів РФ, які будуть членами Федеральної аудиторської палати Росії. Аудиторська палата буде недержавною некомерційною організацією, що організує свою роботу на принципах самоврядування.
Усі суб'єкти аудиторської діяльності (індивідуальні аудитори й аудиторські організації) повинні бути членами аудиторської палати суб'єкта РФ, що діє для забезпечення корпоративних інтересів аудиторів. Однак оскільки відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторська діяльність визначається як підприємницька, яка за загальним правилом здійснюється вільно, своєю волею і з урахуванням власних інтересів, на основі общедозволітельного правового режиму (відповідно до принципу «дозволено все, що прямо не заборонено законом »), деякі аудитори висловлюють думку, що неправомірно встановлювати обов'язковість їх членства в будь-якому об'єднанні. На їхню думку, аудитори повинні самі вирішити, чи потрібно їм складатися в будь-якому аудиторському об'єднанні чи ні. Представники такої точки зору посилаються на положення Цивільного кодексу РФ, що регулює підприємницьку діяльність. Відповідно сп. 1 ст. 121 ГК РФ комерційні організації з метою координації їх підприємницької діяльності, а також представлення і захисту загальних майнових інтересів можуть за договором між собою створювати об'єднання у формі асоціацій або союзів, які є некомерційними організаціями. Член асоціації (союзу) має право на свій розсуд вийти з асоціації (союзу) після закінчення фінансового року (п. 2 ст. 123 ГК РФ).
Тим часом Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» регулює, насамперед, здійснення власне аудиту, який є фінансовою контрольною діяльністю (п. 4 ст. 1 Закону). Більш того, за прямою вказівкою Конституційного суду РФ відносини, що виникають в ході обов'язкової аудиторської перевірки, в значній мірі мають публічно-правовий характер. За своїми цілями, призначенню і функціям обов'язковий аудит проводиться в інтересах невизначеного кола осіб, суспільства і держави. Зацікавлені особи (власники, інвестори і т.д.) на підставі думки аудитора, вираженого в аудиторському висновку, роблять висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймають базуються на цих висновках рішення. Отже, при регулюванні аудиту поєднуються приватно-правові та публічно-правові засади, що вимагає встановлення особливого правового режиму та регулювання, відмінного від регулювання інших видів підприємницької діяльності, з деякими особливостями й обмеженнями, спрямованими на забезпечення публічних інтересів. Саме тому і вводиться обов'язкове членство індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в аудиторській палаті суб'єкта РФ для упорядкування та контролю за їх діяльністю.
Аудиторська палата суб'єкта РФ створюється з метою розвитку аудиторської діяльності, представляє і захищає інтереси аудиторів в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, громадських об'єднаннях та інших організаціях; здійснює контроль за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами законодавства про аудиторську діяльність, в т.ч. правил (стандартів) аудиторської діяльності; веде реєстр атестованих аудиторів і здійснюваних ними видів діяльності; здійснює контроль за професійною підготовкою аудиторів, організовує систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів; організовує страхування аудиторської діяльності; здійснює контроль якості аудиторських перевірок і дотримання аудиторами кодексу професійної етики . Аудиторська палата суб'єкта РФ не має права здійснювати аудиторську діяльність від свого імені і займатися іншими видами підприємницької діяльності.
На території суб'єкта РФ утворюється одна аудиторська палата, яка не вправі утворювати філії та представництва на території інших суб'єктів РФ. Її рішення, прийняті в межах компетенції, обов'язкові для всіх членів. Аудиторські палати суб'єктів РФ діють на підставі загальних (типових) положень для організацій даного виду, є юридичними особами, створюються відповідно до чинного законодавства та підлягають державній реєстрації. Аудиторська палата не відповідає за зобов'язаннями своїх членів, останні не несуть відповідальності за зобов'язаннями аудиторської палати. Аудиторська палата суб'єкта РФ утворюється установчими зборами (конференцією) аудиторів.
Вищим органом аудиторської палати суб'єкта РФ є загальні збори (конференція) членів, які скликаються не рідше одного разу на рік і вирішує такі питання:
- Формує виконавчий орган (рада аудиторської палати);
- Затверджує кошторис витрат на утримання аудиторської палати та визначає розмір відрахувань членських внесків;
- Формує ревізійну комісію та порядок контролю за фінансово-господарською діяльністю аудиторської палати;
- Затверджує звіти аудиторської палати про її діяльність, в т.ч. звіт про результати фінансово-господарської діяльності аудиторської палати;
- Затверджує регламенти зборів (конференції) аудиторської палати, ради та ревізійної комісії;
- Затверджує штатний розклад апарату органів аудиторської палати;
- Здійснює прийом нових членів аудиторської палати, призупинення, відновлення членства в палаті, а також виключення з членів палати з підстав, передбачених законом;
приймає інші рішення відповідно до чинного законодавства.
Колегіальним виконавчим органом палати є Рада аудиторської палати суб'єкта РФ, який формується загальними зборами (конференцією) членів аудиторської палати та здійснює такі повноваження:
- Обирає зі свого складу голову;
- Представляє аудиторську палату і захищає інтереси аудиторів в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, громадських об'єднаннях та інших організаціях;
- Веде реєстр атестованих аудиторів і здійснюваних ними видів діяльності;
- Організує страхування аудиторської діяльності;
- Організує інформаційне забезпечення членів аудиторської палати, сприяє науково-дослідницької діяльності в області аудиту та надання супутніх аудиту послуг;
- Веде методичну діяльність;
- Сприяє діяльності кваліфікаційної комісії;
- Розглядає скарги на дії (бездіяльність) членів палати та результати здійснення контрольних процедур щодо дотримання ними законодавства, в т.ч. правил (стандартів) аудиторської діяльності, Кодексу етики аудиторів, якості роботи, в т.ч. при проведенні обов'язкового аудиту на основі висновків кваліфікаційної комісії;
- Скликає чергові і позачергові зібрання (конференції) членів аудиторської палати та формує їх порядок денний;
- Розпоряджається майном аудиторської палати відповідно до кошторису, затвердженого загальними зборами (конференцією) членів аудиторської палати;
- Здійснює інші повноваження, передбачені законодавством.
Для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю аудиторської палати та її органів обирається ревізійна комісія, яка про підсумки своєї діяльності звітує перед загальними зборами (конференцією) членів аудиторської палати.
Кваліфікаційна комісія аудиторської палати суб'єкта РФ формується на основі затверджених у законі норм представництва з числа аудиторів, які мають стаж роботи аудитором не менше п'яти років, які мають визнану високу кваліфікацію в галузі аудиторської діяльності та бездоганною репутацією, а також представників федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності для здійснення наступних повноважень:
- Прийому кваліфікаційних іспитів та проведення атестації аудиторів;
- Організації навчання та підвищення кваліфікації аудиторів;
- Здійснення контролю за професійною підготовкою аудиторів;
- Здійснення контролю за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами законодавства про аудиторську діяльність, в т.ч. правил (стандартів) аудиторської діяльності, контролю якості аудиторських перевірок і дотримання аудиторами Кодексу професійної етики;
- Видачі висновків за результатами проведення перевірок діяльності членів аудиторської палати суб'єкта РФ.
Члени органів аудиторської палати мають права суміщати роботу в аудиторській палаті з аудиторською діяльністю в порядку, встановленому законодавством. У Росії в даний час підготовлений законопроект «Про внесення змін до Федерального закону від 07.08.01 р. № 119-ФЗ« Про аудиторську діяльність », що стосується передачі ряду функцій уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності саморегульованим професійним об'єднанням аудиторів. Передбачається, що російська система аудиту суттєво оновиться, при цьому основну роль в ній будуть грати саморегульовані професійні аудиторські об'єднання при координації їх діяльності Єдиним всеросійським професійним аудиторським об'єднанням під егідою державного «регулятора» - уповноваженого федерального органу. Одночасно намічається прийняття федерального закону про саморегульовані організації, в рамках якого будуть діяти всі аудиторські об'єднання.
З даного питання висловлюються різні, часто протилежні, думки. А.Д. Шеремет вважає, що державне керівництво необхідно як мінімум 7-10 років, після чого ці функції можна було б передати Аудиторській палаті. Ю. Лаптєв пише, що «процес передачі функцій регулювання аудиторської діяльності саморегулівним організаціям знаходиться в самій початковій стадії, і сьогодні рано говорити, до яких результатів він приведе. В цілому це відповідає світовим тенденціям ». А. Ошурков заявив, що він виступає за виведення аудиторської діяльності з-під державного контролю, тому що це допоможе «розвантажити» бюджет.
На думку Д. Письмовій, ослаблення державного регулювання призведе тільки до дискредитації аудиту, «аудит з потужного засобу захисту законних майнових інтересів усіх економічних суб'єктів і держави трансформується в засіб захисту інтересів фірм-монополістів». Її підтримує Ю. Воропаєв, який вважає, що в даний момент передача регулюючих функцій від Мінфіну передчасна. Російські громадські інститути як з аудиту, так і за бухгалтерським обліком поки не становлять серйозної консолідованої сили. І. Южанов зазначив, що у нього «є побоювання отримати в особі деяких саморегулівних організацій ще гірший зразок приватного кооперування, коли група товаришів захопить який-небудь ринок, сферу чи галузь і почне її регулювати, як вона вважає за потрібне».
На думку Е. Толмачової, «вивчення досвіду зарубіжних країн у сфері аудиту, у тому числі в її правовому регулюванні, безумовно, необхідно, але його запозичення має здійснюватися не за допомогою механічного перенесення норм та інститутів, а шляхом їх трансформації, адекватної суспільним відносинам, що виникають у відповідній сфері діяльності ».
Не можна забувати, що російське право тяжіє до континентальної системи права. Потрібно враховувати також правові традиції, що складався історично ревізійний характер фінансового контролю, існування тривалий час командноадміністратівной економіки. У цих умовах неминуча значна роль держави в регулюванні аудиторської діяльності. Крім того, як видається, не можна поки що порівнювати зарубіжні аудиторські об'єднання та російські професійні об'єднання аудиторів, що з'явилися кілька років тому. За кордоном, як правило, - це авторитетні професійні об'єднання, що існують не один десяток, а часто і сотню років. Вищезгаданий AICPA був створений в 1887 році. За більш ніж вікову історію свого розвитку ця організація зайняла домінуюче становище у професійній національному середовищі, а також отримала міжнародне визнання. У США положення AICPA про стандарти, практиці та термінології є обов'язковими для всіх аудиторів, зайнятих перевіркою публічної звітності, незалежно від того, чи працюють вони самостійно або як працівники аудиторських організацій. У Росії ж діють кілька відомих професійних об'єднань, але жодне з них не може бути визнано домінуючим, найбільш авторитетним і здатним серйозно впливати на розвиток аудиторської діяльності. Більш того, деякі з них знаходяться в ситуації, близької до конкуренції.
Між тим сказане не означає, що не варто враховувати зарубіжний досвід аудиторської діяльності, особливо позитивні моменти. Слід погодитися з думкою А.В. Крикунова, що наслідки роботи акредитованих професійних об'єднань аудиторів ясно продемонструють їх потенціал і реальні можливості і надалі дозволять здійснити диференційований підхід як до передачі об'єднанням додаткових повноважень, так і до доцільності використання вже наявних. Введення і, головне, ефективна робота професійних аудиторських об'єднань будуть служити відправною точкою подальшого процесу передачі їм регулюючих функцій. Однак поступово частина функцій з регулювання аудиторської діяльності повинна бути передана недержавної аудиторської організації, що забезпечить:
- Слабленіе державного регулювання аудиторської діяльності, а отже, економію бюджетних коштів і зниження адміністративного тиску;
- Прискорене і динамічний розвиток аудиторської діяльності в Російській Федерації, оскільки самі аудитори будуть приймати рішення з найважливіших питань їх діяльності.
Представляється, що для вирішення цих завдань найбільш доцільно створити єдину недержавну професійну організацію, що об'єднує аудиторів Росії. Функціонування декількох саморегулівних організацій може призвести до того, що члени різних саморегулівних організацій виявляться в нерівному положенні. Так, наприклад, у запропонованому законопроекті про внесення змін і доповнень до Федерального закону про аудиторську діяльність у статті «Страхування цивільної відповідальності аудиторів та аудиторських організацій» говориться: «Мінімальні вимоги до страхування цивільної відповідальності для індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій встановлюються професійним аудиторським об'єднанням, членами якого вони є ». У статті «Контроль якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій» зафіксовано наступне: «Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій встановлюється саморегульованим професійним аудиторським об'єднанням, членами якого вони є, з урахуванням рекомендацій єдиного загальноросійського аудиторського об'єднання та уповноваженого федерального органу». Відповідно до законопроекту основними функціями саморегулируемого професійного аудиторського об'єднання будуть: затвердження правил членства в саморегулюючої професійному аудиторському об'єднанні; затвердження розміру та порядку внесення вступного та щорічних членських внесків своїх членів та ін Враховуючи, що саморегулівним організаціям надані досить широкі повноваження, існування декількох, навіть великих професійних об'єднань при координації їх діяльності Єдиним всеросійським професійним аудиторським об'єднанням і встановлення ними своїх, різних правил призведе до порушення однаковості регулювання аудиторської діяльності.
Вносячи зміни до Закону про аудиторську діяльність, пропонується створити Аудиторську палату Росії, тим більше що досвід функціонування такий є. Так, 29 березня 1991 року була створена Аудиторська палата СРСР. Її засновниками стали Міністерство фінансів СРСР, Держбанк СРСР, Науково-промисловий союз СРСР, Асоціація бухгалтерів СРСР, Державна фінансова академія, Всесоюзна асоціація комерційних банків, товариство з обмеженою відповідальністю «Мосаудіт», акціонерне товариство «Інаудит», журнали «Бухгалтерський облік», « Гроші та кредит », а також ряд інших підприємств і науково-дослідних інститутів.
Аудиторська палата на добровільних засадах об'єднала аудиторські, банківські та страхові організації, фахівців в області аудиту та фінансів. Метою палати було сприяння розвитку аудиторської діяльності в країні. У її функції входили: координація та підтримка аудиторської служби, розробка методичних рекомендацій та кваліфікаційних вимог до аудиторів, їх атестація, видача сертифікатів на заняття аудиторською діяльністю, контроль за якістю робіт.
В даний час пропонується створити дворівневе професійне об'єднання аудиторів: в суб'єктах РФ - аудиторські палати суб'єктів РФ, які будуть членами Федеральної аудиторської палати Росії. Аудиторська палата буде недержавною некомерційною організацією, що організує свою роботу на принципах самоврядування.
Усі суб'єкти аудиторської діяльності (індивідуальні аудитори й аудиторські організації) повинні бути членами аудиторської палати суб'єкта РФ, що діє для забезпечення корпоративних інтересів аудиторів. Однак оскільки відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторська діяльність визначається як підприємницька, яка за загальним правилом здійснюється вільно, своєю волею і з урахуванням власних інтересів, на основі общедозволітельного правового режиму (відповідно до принципу «дозволено все, що прямо не заборонено законом »), деякі аудитори висловлюють думку, що неправомірно встановлювати обов'язковість їх членства в будь-якому об'єднанні. На їхню думку, аудитори повинні самі вирішити, чи потрібно їм складатися в будь-якому аудиторському об'єднанні чи ні. Представники такої точки зору посилаються на положення Цивільного кодексу РФ, що регулює підприємницьку діяльність. Відповідно сп. 1 ст. 121 ГК РФ комерційні організації з метою координації їх підприємницької діяльності, а також представлення і захисту загальних майнових інтересів можуть за договором між собою створювати об'єднання у формі асоціацій або союзів, які є некомерційними організаціями. Член асоціації (союзу) має право на свій розсуд вийти з асоціації (союзу) після закінчення фінансового року (п. 2 ст. 123 ГК РФ).
Тим часом Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» регулює, насамперед, здійснення власне аудиту, який є фінансовою контрольною діяльністю (п. 4 ст. 1 Закону). Більш того, за прямою вказівкою Конституційного суду РФ відносини, що виникають в ході обов'язкової аудиторської перевірки, в значній мірі мають публічно-правовий характер. За своїми цілями, призначенню і функціям обов'язковий аудит проводиться в інтересах невизначеного кола осіб, суспільства і держави. Зацікавлені особи (власники, інвестори і т.д.) на підставі думки аудитора, вираженого в аудиторському висновку, роблять висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймають базуються на цих висновках рішення. Отже, при регулюванні аудиту поєднуються приватно-правові та публічно-правові засади, що вимагає встановлення особливого правового режиму та регулювання, відмінного від регулювання інших видів підприємницької діяльності, з деякими особливостями й обмеженнями, спрямованими на забезпечення публічних інтересів. Саме тому і вводиться обов'язкове членство індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в аудиторській палаті суб'єкта РФ для упорядкування та контролю за їх діяльністю.
Аудиторська палата суб'єкта РФ створюється з метою розвитку аудиторської діяльності, представляє і захищає інтереси аудиторів в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, громадських об'єднаннях та інших організаціях; здійснює контроль за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами законодавства про аудиторську діяльність, в т.ч. правил (стандартів) аудиторської діяльності; веде реєстр атестованих аудиторів і здійснюваних ними видів діяльності; здійснює контроль за професійною підготовкою аудиторів, організовує систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів; організовує страхування аудиторської діяльності; здійснює контроль якості аудиторських перевірок і дотримання аудиторами кодексу професійної етики . Аудиторська палата суб'єкта РФ не має права здійснювати аудиторську діяльність від свого імені і займатися іншими видами підприємницької діяльності.
На території суб'єкта РФ утворюється одна аудиторська палата, яка не вправі утворювати філії та представництва на території інших суб'єктів РФ. Її рішення, прийняті в межах компетенції, обов'язкові для всіх членів. Аудиторські палати суб'єктів РФ діють на підставі загальних (типових) положень для організацій даного виду, є юридичними особами, створюються відповідно до чинного законодавства та підлягають державній реєстрації. Аудиторська палата не відповідає за зобов'язаннями своїх членів, останні не несуть відповідальності за зобов'язаннями аудиторської палати. Аудиторська палата суб'єкта РФ утворюється установчими зборами (конференцією) аудиторів.
Вищим органом аудиторської палати суб'єкта РФ є загальні збори (конференція) членів, які скликаються не рідше одного разу на рік і вирішує такі питання:
- Формує виконавчий орган (рада аудиторської палати);
- Затверджує кошторис витрат на утримання аудиторської палати та визначає розмір відрахувань членських внесків;
- Формує ревізійну комісію та порядок контролю за фінансово-господарською діяльністю аудиторської палати;
- Затверджує звіти аудиторської палати про її діяльність, в т.ч. звіт про результати фінансово-господарської діяльності аудиторської палати;
- Затверджує регламенти зборів (конференції) аудиторської палати, ради та ревізійної комісії;
- Затверджує штатний розклад апарату органів аудиторської палати;
- Здійснює прийом нових членів аудиторської палати, призупинення, відновлення членства в палаті, а також виключення з членів палати з підстав, передбачених законом;
приймає інші рішення відповідно до чинного законодавства.
Колегіальним виконавчим органом палати є Рада аудиторської палати суб'єкта РФ, який формується загальними зборами (конференцією) членів аудиторської палати та здійснює такі повноваження:
- Обирає зі свого складу голову;
- Представляє аудиторську палату і захищає інтереси аудиторів в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, громадських об'єднаннях та інших організаціях;
- Веде реєстр атестованих аудиторів і здійснюваних ними видів діяльності;
- Організує страхування аудиторської діяльності;
- Організує інформаційне забезпечення членів аудиторської палати, сприяє науково-дослідницької діяльності в області аудиту та надання супутніх аудиту послуг;
- Веде методичну діяльність;
- Сприяє діяльності кваліфікаційної комісії;
- Розглядає скарги на дії (бездіяльність) членів палати та результати здійснення контрольних процедур щодо дотримання ними законодавства, в т.ч. правил (стандартів) аудиторської діяльності, Кодексу етики аудиторів, якості роботи, в т.ч. при проведенні обов'язкового аудиту на основі висновків кваліфікаційної комісії;
- Скликає чергові і позачергові зібрання (конференції) членів аудиторської палати та формує їх порядок денний;
- Розпоряджається майном аудиторської палати відповідно до кошторису, затвердженого загальними зборами (конференцією) членів аудиторської палати;
- Здійснює інші повноваження, передбачені законодавством.
Для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю аудиторської палати та її органів обирається ревізійна комісія, яка про підсумки своєї діяльності звітує перед загальними зборами (конференцією) членів аудиторської палати.
Кваліфікаційна комісія аудиторської палати суб'єкта РФ формується на основі затверджених у законі норм представництва з числа аудиторів, які мають стаж роботи аудитором не менше п'яти років, які мають визнану високу кваліфікацію в галузі аудиторської діяльності та бездоганною репутацією, а також представників федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності для здійснення наступних повноважень:
- Прийому кваліфікаційних іспитів та проведення атестації аудиторів;
- Організації навчання та підвищення кваліфікації аудиторів;
- Здійснення контролю за професійною підготовкою аудиторів;
- Здійснення контролю за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами законодавства про аудиторську діяльність, в т.ч. правил (стандартів) аудиторської діяльності, контролю якості аудиторських перевірок і дотримання аудиторами Кодексу професійної етики;
- Видачі висновків за результатами проведення перевірок діяльності членів аудиторської палати суб'єкта РФ.
Федеральна аудиторська палата РФ є некомерційною організацією, що представляє собою професійне об'єднання аудиторських палат суб'єктів РФ з метою координації їх діяльності; представництва інтересів в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, громадських та інших організаціях, у міжнародних об'єднаннях; організаційного забезпечення аудиторів, сприяння методичної, науково -дослідної діяльності та ін
Федеральна аудиторська палата РФ є юридичною особою і реєструється в порядку, встановленому законодавством. Федеральна аудиторська палата РФ утворюється Всеросійським з'їздом аудиторів, який приймає її статут. Рішення Федеральної аудиторської палати РФ і її органів, прийняті в межах їх компетенції, є обов'язковими для всіх аудиторських палат суб'єктів РФ та його членів.
Вищим органом Федеральної аудиторської палати РФ є Всеросійський з'їзд аудиторів, що скликається не рідше одного разу на рік. Даний орган:
- Приймає статут Федеральної аудиторської палати РФ;
- Приймає Кодекс професійної етики аудиторів;
- Стверджує норму представництва від аудиторських палат суб'єктів РФ на Всеросійський з'їзд аудиторів;
- Затверджує структуру Федеральної аудиторської палати РФ, склад її виконавчого органу та ревізійної комісії, а також штатний розклад апарату;
- Визначає розмір відрахувань аудиторських палат суб'єктів РФ на Федеральну аудиторської палати РФ;
- Затверджує кошторис витрат на утримання Федеральної аудиторської палати РФ;
- Затверджує регламенти діяльності органів Федеральної аудиторської палати РФ;
- Визначає місце знаходження Федеральної аудиторської палати РФ;
- Здійснює інші функції, передбачені статутом Федеральної аудиторської палати РФ.
Колегіальним виконавчим органом Федеральної аудиторської палати РФ є Рада Федеральної аудиторської палати РФ, який:
- Обирає зі свого складу голову Федеральної аудиторської палати РФ і його заступників;
- Представляє Федеральну аудиторську палату РФ в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, громадських об'єднаннях та інших організаціях РФ і за кордоном;
- Координує діяльність аудиторських палат суб'єктів РФ;
- Приймає участь у підготовці, попередньому розгляді та проведенні експертиз нормативно-правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, проектів рішень уповноваженого федерального органу і виробляє необхідні рекомендації;
- Розробляє федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, періодично їх переглядає та виносить на розгляд уповноваженим федеральним органом;
- Сприяє підвищенню професійного рівня аудиторів, розробляє єдину методику професійної підготовки, атестації та підвищення кваліфікації аудиторів;
- Здійснюють захист професійних і соціальних прав аудиторів;
- Розглядає скарги, звернення та клопотання аудиторів, аудиторських організацій та аудиторських палат суб'єктів з правом переглядати рішення аудиторських палат суб'єктів, прийняті з порушенням законодавства;
- Здійснює методичну діяльність;
- Організує наукові дослідження в галузі аудиторської діяльності;
- Узагальнює та аналізує дисциплінарну практику аудиторських палат суб'єктів РФ з виробленням необхідних рекомендацій;
- Скликає черговий та позачерговий Всеросійський з'їзд аудиторів, формує його порядок денний;
- Розпоряджається майном Федеральної аудиторської палати РФ відповідно до кошторису, затвердженого Всеросійським з'їздом аудиторів;
- Здійснює інші повноваження відповідно до законодавства.
Для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю Федеральної аудиторської палати та її органів обирається ревізійна комісія.
Таким чином, виконавчому органу Федеральної аудиторської палати-Раді Федеральної аудиторської палати слід передати повноваження діючого в даний Ради з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі (ст. 19 Федерального закону «Про аудиторську діяльність»).
Аудитори мають право створювати й інші об'єднання аудиторів і (або) бути членами (учасниками) таких об'єднань відповідно до законодавства РФ, проте дані об'єднання аудиторів не вправі здійснювати функції аудиторських палат суб'єктів РФ і Федеральної аудиторської палати РФ.
Функції федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Урядом РФ. До його компетенції належить:
- Видання нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;
- Організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
- Ліцензування аудиторської діяльності та організація системи нагляду за дотриманням суб'єктами аудиторської діяльності ліцензійних вимог та умов (до скасування ліцензування);
- Визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності суб'єктів аудиторської діяльності;
- Інші контролюючі та регулюючі повноваження.
Проведення установчих зборів (конференцій) членів аудиторських палат суб'єктів РФ і першого Всеросійського з'їзду аудиторів організовує уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності спільно з акредитованими при ньому саморегулівними професійними аудиторськими об'єднаннями, а також іншими професійними аудиторськими об'єднаннями. Склад установчих зборів (конференції) членів аудиторської палати суб'єкта РФ формується з аудиторів, включених до реєстру згідно з Наказом Мінфіну Росії від 28.06.02 р. № 64н "Про затвердження Тимчасового положення про ведення державних реєстрів в області організації аудиторської діяльності». Обрання делегатів на Перший Всеросійський з'їзд аудиторів проводиться на установчих зборах (конференціях) членів аудиторських палат суб'єкта РФ за нормами представництва, що визначаються уповноваженим федеральним органом.
Установчі збори (конференції) аудиторських палат суб'єктів РФ, Перший Всеросійський з'їзд аудиторів вважаються правомочними, якщо в їх роботі беруть участь не менше двох третин аудиторів (делегатів конференції) чи делегатів з'їзду. Рішення установчих зборів (конференції), Першого Всеросійського з'їзду аудиторів приймаються простою більшістю аудиторів, які беруть участь у цьому зібранні (конференції), з'їзді.
Організатори установчих зборів (конференцій) має право встановити порядок висунення кандидатів до органів аудиторської палати суб'єкта РФ з урахуванням необхідності представництва у виконавчому органі палати від різних акредитованих при уповноваженому федеральному органі державного регулювання аудиторської діяльності саморегулівних професійних аудиторських об'єднань на дату проведення установчих зборів (конференції).
До складу органів аудиторської палати суб'єкта РФ і Федеральної аудиторської палати РФ можуть бути обрані аудитори, які не є учасниками установчих зборів (конференції) та Першого Всеросійського з'їзду аудиторів.
Прийняття за основу запропонованого варіанту організації аудиторської діяльності в РФ, як видається, дозволить провести диктуються часом необхідні перетворення, впорядкує діяльність аудиторів, дозволить на новому, більш високому рівні здійснювати контроль якості аудиторської діяльності, що в цілому сприятиме її динамічному розвитку та формування аудиторського співтовариства в Росії.
Новий закон "Про аудиторську діяльність"
З початку цього року діє нова редакція закону "Про аудиторську діяльність".
Закон вспутает чинності з 1 січня 2009 року за винятком частин 1-9 статті 11, статей 12 і 16. Частини 1-8 статті 11 закону вступають в силу з 1 січня 2011 року. Частина 9 статті 11, статті 12 і 16 закону вступають в силу з 1 січня 2010 року.
Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" № 307-ФЗ від 30.12.2008 значно розширює повноваження саморегулівних організацій (СРО) у сфері аудиту, детально прописуються права та обов'язки таких СРО, вимоги до їх діяльності.
Ліцензування аудиторської діяльності продовжено до 1 січня 2010 року. Ліцензування замінюється обов'язковим членством аудиторських компаній в СРО.
На відміну від чинного Закону «Про аудиторську діяльність» Федеральним законом забезпечується припинення визнаних потенційно надлишковими функцій регулювання аудиторської діяльності. Серед таких функцій, зокрема, розробка проектів федеральних стандартів аудиторської діяльності, зовнішній контроль якості роботи аудиторських організацій, зайнятих аудиторською діяльністю поза фінансового ринку, організація та проведення кваліфікаційного іспиту аудиторів, організація навчання аудиторів за програмами підвищення кваліфікації та інші.
Вводиться єдиний кваліфікаційний атестат аудитора, який дає право аудиторам проводити аудит в будь-яких галузях економіки, тобто знімає додаткові обмеження.
Розділені поняття аудиту й аудиторської діяльності: аудиторська діяльність включає в себе аудит і супутні аудиту послуги.
Встановлюються додаткові вимоги до аудиторів та аудиторським організаціям (зокрема, вимоги до стажу роботи в аудиторській організації, до наявності бездоганної ділової репутації, до статутного капіталу, до складу виконавчих органів аудиторських організацій), покликані забезпечити підвищення якості аудиторських послуг і незалежність аудиторів та аудиторських організацій .
Збережено порядок здійснення обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності організацій - учасників фінансового ринку, тобто організацій, що мають особливе суспільне значення (залучення грошових коштів населення та інших господарюючих суб'єктів). При цьому встановлюється вичерпний перелік таких організацій - це організації, цінні папери яких допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, інших кредитних і страхових організацій, недержавних пенсійних фондів.
Передбачаються зниження вимоги до чисельності аудиторів в аудиторській організації і допуск індивідуальних аудиторів до проведення обов'язкового аудиту (за деякими винятками). Це як міра підтримки малого бізнесу в аудиті.
В області аудиторської діяльності діють єдині для всієї галузі стандарти, які розробляються відповідно до міжнародних стандартів аудиту.
У Федеральному законі вперше дається визначення кодексу професійної етики аудиторів.
Принципово змінюється характер повноважень та діяльності Ради з аудиторської діяльності, який, по суті, стане органом громадського нагляду за розвитком аудиторської діяльності та професії, що має особливе значення у зв'язку з публічним характером цього виду діяльності. Визначено мету та порядок забезпечення діяльності Ради, його функції, порядок формування, механізм забезпечення незалежності та інше.
Змінюється порядок проведення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій. Він буде здійснюватися і професійним співтовариством, і незалежно від нього (у відношенні аудиторських організацій, що працюють на фінансовому ринку).
Детально врегульовані відносини, що виникають у зв'язку з придбанням та припиненням статусу СРО аудиторів, їх діяльністю, здійсненням взаємодії цих організацій та їх членів, споживачів вироблених ними послуг.
Одним з суттєвих вимог до СРО аудиторів є забезпечення додаткової майнової відповідальності кожного її члена перед споживачами аудиторських послуг та іншими особами за допомогою формування компенсаційного фонду (компенсаційних фондів) СРО аудиторів.
Функції з державного регулювання аудиторської діяльності будуть здійснюватися уповноваженим федеральним органом. До їх числа віднесені: вироблення державної політики у сфері аудиторської діяльності, нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності (включаючи затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності), ведення державного реєстру СРО аудиторів і контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій, аналіз стану ринку аудиторських послуг в Російській Федерації .
Для підвищення якості аудиторських послуг передбачається введення єдиного кваліфікаційного атестата аудитора, який, підтверджуючи відповідну кваліфікацію, буде давати аудиторам право проводити аудит в будь-яких галузях економіки.
Кваліфікаційний іспит, по суті, забезпечить єдиний підхід до встановлення професійного рівня аудиторів. В умовах множинності СРО аудиторів даний механізм гарантує рівні права і можливості для всіх осіб, які бажають займатися аудиторським справою.
Проведення кваліфікаційного іспиту покладається на єдину атестаційну комісію, яка створюється спільно всіма СРО аудиторів, ними ж затверджуються установчі документи атестаційної комісії, а також вносяться до них зміни. Діяльність єдиної атестаційної комісії грунтується на принципах незалежності, об'єктивності, відкритості, прозорості, самофінансування.
Встановлюються конкретні заходи дисциплінарного впливу щодо аудиторських організацій та аудиторів, які можуть бути застосовані до них СРО аудиторів та уповноваженим федеральним органом
Аудит в сучасній Росії
Опубліковано: 20 січня 2004. Тема: Фінанси.
Аудиту в сучасній Росії - 10 років. Про історію цієї професії, становленні аудиторської діяльності в Російській Федерації в бесіді з кореспондентом «Бюджету» розповідає керівник
Родоначальником аудиту вважається Великобританія. Ще в 1844 р. в Англії закон про компанії встановлював необхідність запрошення аудитора для перевірки бухгалтерських рахунків для акціонерів. Інститут присяжних бухгалтерів Шотландії (ICAS) був заснований дещо пізніше і сьогодні по праву стоїть першим у списку уповноважених аудиторських структур, з гідністю зберігаючи свою більш ніж 150-річну історію. Департамент організації аудиторської діяльності Мінфіну Росії підтримує багаторічні і, на наш погляд, конструктивні відносини з шотландським інститутом. При цьому дуже важливо, що проект федерального закону «Про аудиторську діяльність» проходив експертизу саме в Шотландії, де отримав високу оцінку наших шотландських колег. У Росії, на різних етапах її історії, вже робилися спроби організації аудиторської діяльності, але до останнього часу інститут аудиторства не зміг закріпитися і отримати розвиток. Поява на сучасному етапі аудиту в Росії було викликано змінами в економічній системі суспільства і визначалося вимогами з боку ринкової економіки, при якій аудит є неодмінним елементом її інфраструктури, невід'ємною частиною фінансового контролю. Створені в ході перебудови управління економікою та приватизації акціонерні товариства, приватні фірми та інші недержавні організації потребували нового фінансовий контроль, який охороняв би їх від помилок і порушень у веденні господарських і фінансових операцій, сприяв правильної постановки бухгалтерського обліку і звітності, зростанню ефективності роботи, нормальним взаємовідносинам з діловими партнерами і державою. Досягнення російського аудиту стали можливі після забезпечення його нормативного регулювання, встановлення правових норм і правил аудиторської діяльності. Початок цьому було покладено 22 грудня 1993 Указом президента РФ № 2263, яким були затверджені Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Значну роль у розвитку аудиторської діяльності в Росії зіграли Комісія з аудиторської діяльності при президенті РФ, центральні атестаційно-ліцензійні аудиторські комісії (ЦАЛАК) Мінфіну Росії, Банку Росії, Росстрахнадзора. У період завершення роботи ЦАЛАК Мінфіну Росії заступник голови уряду РФ, міністр фінансів А.Л. Кудрін відзначив, що Центральна атестаційно-ліцензійна аудиторська комісія Мінфіну Росії впродовж багатьох років забезпечувала проведення атестації та ліцензування аудиторської діяльності. Діяльність комісії зробила істотний вплив на розвиток аудиту в Росії. Після вступу в силу федерального закону «Про аудиторську діяльність» в новому законодавчому форматі в даний час в основному сформована нормативно-правова база регулювання аудиторської діяльності. Рада з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії в багатьох питаннях став правонаступником чотирьох перерахованих вище комісій.
- У чому, на ваш погляд, особливості розвитку аудиторської діяльності в Росії?
- В умовах ще збереглися стереотипів, тим не менш, важко недооцінювати значення аудиту для вітчизняної економіки в даний період. В умовах докорінних економічних перетворень, необхідність проведення яких була продиктована об'єктивними причинами, відсутність сильного вітчизняного інституту аудиту при всій складності економічної ситуації може значно знизити ефективність проведених реформ. З появою в країні різних форм власності не можна спиратися лише на систему державного фінансового контролю. І в цих умовах розвитку аудиторської діяльності не було альтернативи. Аудит як професія формувався і розвивався в Росії одночасно з удосконаленням законодавчої і нормативної правової бази. Основна особливість розвитку аудиту в Росії за минулий період - це державне регулювання аудиторської діяльності та відсутність єдиного потужного професійного об'єднання аудиторів. Створення такого об'єднання можливо, в тому числі, шляхом злиття декількох акредитованих при Мінфіні Росії професійних аудиторських об'єднань. У країнах з давньою історією аудиту регулювання професії здійснюється в основному через професійні об'єднання. Однак в останні роки намітилося посилення ролі держави в регулюванні аудиторської діяльності у зв'язку із зростаючою актуальністю проведення контролю якості аудиту після низки скандалів, у тому числі з корпорацією «Енрон». При цьому ми послідовно, крок за кроком сприяємо розвитку саморегулювання професії. Але дуже важливо, щоб професія сама ще до цього дозріла. Крім того, не можна погодитися з окремими її представниками, коли під виглядом незалежності пропонується, щоб професія варилася тільки у власному соку. Це псевдонезавісімость, і це неприпустимо, тому що для такої суспільно значимої професії необхідний баланс інтересів на ринку аудиторських послуг, у тому числі дотримання інтересів держави.
- Які головні досягнення в розвитку аудиту, які ви могли б відзначити в першу чергу?
- Головне - це прийняття федерального закону «Про аудиторську діяльність» - тобто надання професії законодавчої основи, а також формування системи ліцензування, створення системи правил (стандартів) аудиторської діяльності, включаючи затвердження першої та другої черг федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, розроблених на основі міжнародних стандартів аудиту, завершення стандартів третьої черги. За період реалізації федерального закону підготовлені і прийняті п'ять постанов уряду РФ, більше 10 наказів і ряд листів Мінфіну Росії з питань регулювання аудиторської діяльності. Досягнуті непогані кількісні і якісні показники - у сфері атестації аудиторів, ліцензування аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, контролю якості аудиторських послуг. Розгляд всіх актуальних питань аудиторської діяльності здійснюється при безпосередній участі професійного аудиторського співтовариства - в першу чергу в рамках Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії. Російські аудитори затребувані не тільки в приватному секторі економіки. Здійснюються також численні аудиторські перевірки державних унітарних підприємств та акціонерних товариств. З метою реалізації постанови уряду РФ від 12 червня 2002 р. № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту» готуються пропозиції щодо вдосконалення правил проведення конкурсів з відбору аудиторських організацій для проведення щорічного обов'язкового аудиту організацій зі значною часткою державної власності. Рада з аудиторської діяльності в серпні 2003 р. прийняла Кодекс етики аудиторів Росії. В даний час завершується планування комплексу заходів щодо забезпечення якісного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Розширюється перелік заходів з міжнародного співробітництва в галузі організації аудиторської діяльності. У рамках об'єднавчої тенденції аудиторського співтовариства в квітні 2003 р. було укладено угоду між усіма 7 акредитованими профоб'єднаннями аудиторів. Велика увага приділяється роботі з громадянами. Так, тільки в 2003 р. департаментом розглянуті понад 17 тисяч звернень з питань аудиторської діяльності. Таким чином, на нашу думку, можна говорити про формування системного підходу до питань регулювання аудиторської діяльності. Не випадково, звертаючись до учасників V Всеросійській конференції «Аудит у Росії», голова Рахункової палати РФ С.В. Степашин зазначив: «Можна з упевненістю сказати, що до теперішнього часу в країні сформований інститут незалежного аудиту. Практика діяльності аудиторів та аудиторських організацій наочно свідчить про велику користь аудиту у виборі раціональних та ефективних шляхів досягнення оптимальних результатів у розвитку підприємства (організації), вдосконаленні управлінської діяльності ».
- Які нові тенденції спостерігаються в аудиті?
- Основна тенденція - це майбутній перехід на МСФЗ та, як наслідок, необхідність проведення аудиту звітності, підготовленої згідно з МСФЗ. Тому найближчим часом найбільш затребуваними будуть фахівці, що володіють відповідною кваліфікацією. Плюс послідовне сприяння Мінфіну розвитку саморегулювання.
- Як вплине на розвиток аудиторської діяльності в Росії більший процес інтеграції національної економіки у світове господарство?
- Гадаю, що російський аудит також буде інтегруватися в світову економіку. Для цього є всі передумови, включаючи розвиток міжнародного співробітництва. Необхідно подальший розвиток консолідації аудиторської спільноти, самокритична ставлення всіх учасників процесу і - робота, робота і ще раз робота.
Правове регулювання аудиторської діяльності
Нормативні документи:
- Цивільний кодекс РФ.
- Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" (разом з "Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації").
- Розпорядження Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-рп "Про організацію роботи комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації".
- Указ Президента РФ від 27 липня 1995 р. № 765 "Про додаткові заходи щодо підвищення ефективності інвестиційної політики Російської Федерації".
- Указ Президента РФ від 31 липня 1995 р. № 784 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ" (разом з "Порядком проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності", "Порядок видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності").
- Постанова Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355 "Про основні критерії (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці" в редакції Постанови Уряду РФ від 25 квітня 1995 р. № 408.
- Постанова Уряду РФ від 5 січня 1995 р. № 15 "Про строки проведення заходів з регулювання аудиторської діяльності в РФ" в редакції Постанови Уряду РФ від 9 вересня 1995 р. № 910.
- Положення про склад з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено Постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661.
- Лист ВАС РФ від 5 квітня 1994 р. № С5-7/03-196 "Про Указ Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 22263" Про аудиторську діяльність в РФ ".
- Положення про аудиторську діяльність у банківській системі РРФСР. Затверджено ЦБ РФ від 23 березня 1994 р. № 83-94.
- Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторської діяльності. Затверджено Мінфіном РФ (протокол № 4 від 5 липня 1994 р. в редакції протоколу "11 від 24 листопада 1994 р.).
- Офіційне повідомлення ЦБ РФ від 10 липня 1994 р. "Про створення центральної атестаційно - ліцензійної аудиторської комісії Центрального банку Російської Федерації".
- Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків. Затверджено ЦБ РФ (протокол № 1 від 27 вересня 1994 р.).
- Наказ ЦБ РФ від 18 листопада 1994 р. № 022-1622 "Про введення в дію положення про центральну атестаційно - ліцензійною комісією Мінфіну РФ 17 березня 1993
- Лист Росстрахнадзора від 20 березня 1995 р. № 16-8р/22 "Рекомендації з аудиторської перевірки страховиків".
- Лист ЦБ РФ від 6 травня 1995 р. № 15-5-2/195 "Про порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності".
Господарюючі суб'єкти, що підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці:
1. Відкриті АТ незалежно від числа учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
2. Страхові організації та товариства взаємного страхування.
3. Позабюджетні фонди, утворені за рахунок обов'язкових відрахувань юридичних і фізичних осіб, передбачених законодавством.
4. Підприємства з іноземними інвестиціями.
5. Інвестиційні фонди, включаючи пайові та чекові, холдингові компанії.
6. Товарні і фондові біржі.
7. Бланки та інші кредитні організації.
8. Благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, утворені за рахунок добровільних відрахувань юридичних і фізичних осіб.
9. Інші господарюючі суб'єкти (за винятком є цілком у державній або муніципальній власності) при наявності хоча б однієї з таких фінансових показників:
- Обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік понад 500 тис. розмірів ММОТ;
- Сума активів балансу на кінець звітного року понад 200 тис. розмірів ММОТ.
Господарюючі суб'єкти зобов'язані щорічно отримувати аудиторський висновок, який підтверджує правильність річної фінансової звітності.
Б. Аудиторська перевірка. Загальні положення
Аудиторська перевірка - незалежна позавідомча перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності, податкових декларацій, платіжно-розрахункової документації та інших фінансових зобов'язань і вимог.
Встановлює достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ. Здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, що проводиться спеціально уповноваженими державними органами відповідно до законодавства РФ:
- Проводиться спеціально атестованими фахівцями-аудиторами, які працюють:
- У складі аудиторських фірм;
- Самостійно.
Аудиторські фірми - юридичні особи, які мають будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством (крім відкритого акціонерного товариства).
Аудитори - фізичні особи, які мають кваліфікаційний атестат і зареєстровані як підприємці.
Обов'язковою умовою здійснення аудиторської діяльності є наявність ліцензії, виданої в установленому законодавством порядку на провадження певного виду аудиту.
Види ліцензій:
- Банківський аудит;
- Аудит бірж;
- Аудит позабюджетних фондів;
- Аудит інвестиційних інститутів;
- Аудит страхових організацій;
- Загальний аудит (аудит інших економічних суб'єктів).
Аудиторська перевірка за дорученням державних органів
Доручення про проведення аудиторської перевірки може бути видано аудиторській фірмі (аудитору): органом дізнання і слідчим (при наявності санкції прокурора), прокурором.
При наявності у виробництві зазначених органів:
1. порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи;
2. прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) цивільної справи;
3. справи, підвідомчі арбітражному суду.
Зміст такого доручення має відповідати обставинам справи. Термін проведення аудиторської перевірки визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою), але, як правило, становить не більше 2 місяців.
Перевірка може проводитися (за згодою аудитора) за документами фінансової звітності, вилученим (затребуваним) органом дізнання, прокурором або судом.
Державні органи, що видали доручення, зобов'язані:
1. забезпечити належні умови роботи;
2. забезпечити особисту безпеку аудитора і членів його сім'ї (у разі необхідності).
Оплата аудиторської перевірки, проведеної за дорученням державних органів
Оплата здійснюється заздалегідь за рахунок суб'єкта за ставками, щороку затверджується Урядом РФ (поки не затверджені).
При банкрутстві суб'єкта попередня оплата здійснюється в місячний термін за тими ж ставками коштів федерального бюджету РФ з подальшим відшкодуванням за рахунок майна банкрута.
Аудитор (аудиторська фірма) може звертатися до суду або арбітражного суду за захистом порушених майнових інтересів у випадках:
1. відмови або ухилення суб'єкта від попередньої оплати роботи аудитора (аудиторської фірми) за наявності у нього достатніх коштів;
2. неоплати роботи за рахунок федерального бюджету РФ.
Повторна перевірка з тих самих підстав проводиться тільки за рахунок коштів федерального бюджету РФ і не може проводитися аудитором (аудиторською фірмою), що проводив первинну перевірку.
Порядок залучення аудитора до роботи
Право вибору аудитора надається перевіряється господарюючому суб'єкту (крім випадків перевірки за дорученням державних органів). На виконання наданої послуги повинен бути укладений договір. Витрати по сплаті аудиторських послуг включаються до складу собівартості продукції (робіт, послуг) суб'єкта, якщо ця послуга є обов'язковою. Витрати, пов'язані з аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності організації проводиться за ініціативою одного з її керівників (учасників), відносяться ан прибуток, що залишається у розпорядженні цієї організації.
Обмеження щодо осіб, залучених в якості аудитора
Аудиторська перевірка не може провадитися аудиторами та аудиторськими фірмами, які надають перевіряється суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності, які є у відношенні суб'єкта: засновниками, власниками, акціонерами.
Аудиторська перевірка не може провадитися аудиторами:
1. керівниками та іншими посадовими особами, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності;
2. близькими родичами засновників, власників, акціонерів, керівників та інших посадових осіб (батьками, подружжям, братами, сестрами, батьками і дітьми подружжя).
Аудиторська перевірка не може проводитися аудиторськими фірмами, щодо яких перевіряється суб'єкт є: засновником, власником, акціонером, страховиком, кредитором, дочірнім підприємством, філіалом (відділенням), представництвом.
Якщо обставини, що виключають можливість проведення перевірки, виникли або стали відомі після укладення договору або дачі доручення на її проведення, договір підлягає розірванню, а доручення відкликається. У разі навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) від замовника подібні обставин замовнику відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всі витрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору. Приховування зазначених обставин є також підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
Санкції до аудиторів, що допускає неякісну перевірку
За заявою перевіряється економічного суб'єкта і за рахунок його коштів, орган, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, може призначити перевірку якості аудиторського висновку. Перевірка також може бути призначена за власною ініціативою цього органу або за пропозицією прокурора за рахунок коштів федерального бюджету РФ.
У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави або для об'єкта аудиту, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію:
- Понесені збитки в повному обсязі;
- Витрати на проведення повторної перевірки;
- Штраф, що зараховується у дохід федерального бюджету РФ, у сумі до 100-кратного розміру ММОТ - з аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру ММОТ - з аудиторської фірми.
Основні напрями аудиторських перевірок
Аудитори (аудиторські фірми) мають право самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки виходячи з:
- Вимог нормативних актів РФ;
- Конкретних умов договору з економічним суб'єктом;
- Змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого, суду й арбітражного суду.
При проведенні аудиторської перевірки складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.
Основні напрями аудиторських перевірок:
1. Експертиза установчих документів (статут, договір, свідоцтво про державну реєстрацію, наявність ліцензії при необхідності).
2. Експертиза укладених господарських договорів на відповідність чинному законодавству та виконання умов. Джерело інформації: юридичні документи, ділове листування і внутрішні документи.
3. Перевірка бухгалтерських та первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та форм звітності. Джерело інформації: документи бухгалтерського обліку та звітності.
4. Перевірка взаємозв'язку та відповідності даних аналітичного, синтетичного обліку та звітності.
5. Наявність, правильність оформлення застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
6. Правильність оформлення, ведення і відображення в обліку касових операцій. Відповідність встановленим порядком здійснюваних: розрахунково-платіжних операцій, розрахунків з дебіторами і кредиторами, розрахунків з оплати праці.
7. Законність здійснення і правильність обліку операцій з іноземною валютою. Обгрунтованість включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг). Правильність визначення оподатковуваних баз для розрахунків податків. Повнота їх обчислення.
8. Правильність і повнота розрахунків за обов'язковими відрахуваннями в державні позабюджетні фонди.
Аудитори і аудиторські фірми не мають права передавати отримані ними в процесі аудиту відомості третім особам для використання цих відомостей з метою підприємницької діяльності.
Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, арбітражного суду, можуть бути віддані гласності до набрання чинності вироку (рішення) суду (арбітражного уда) тільки з дозволу зазначених органів і в тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.
Є. Права та обов'язки сторін
Незалежність аудитора - основоположний принцип аудиторської перевірки.
При проведенні аудиторської перевірки аудитори незалежні як від суб'єкта, так і від будь-якої третьої сторони, в тому числі видала доручення, і від власного керівництва.
Перевіряється господарюючий суб'єкт
ПРАВА: отримувати від аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства, права та обов'язки сторін, а після ознайомлення з висновком про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора.
ОБОВ'ЯЗКИ: створювати аудитору умови для своєчасного і повного проведення перевірки, надавати всю необхідну документацію і давати усні та письмові пояснення на запит аудитора. Оперативно усувати виявлені порушення.
Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження Круа питань, що підлягають з'ясуванню під час перевірки.
Аудитори (аудиторські фірми)
ПРАВА: самостійно визначати форми і методи перевірки виходячи з вимог нормативних актів і умов договорів з суб'єктом чи змісту доручення державних органів. Перевіряти в повному обсязі: документацію про фінансово-господарської діяльності; наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей. Отримувати необхідні роз'яснення та додаткові відомості, отримувати за письмовим запитом необхідну інформацію від третіх осіб, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці: аудиторів, що працюють самостійно, аудиторів з інших аудиторських фірм, інших фахівців.
Відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі: неподання перевіряється суб'єктом необхідної документації, незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.
ОБОВ'ЯЗКИ: неухильно дотримуватися вимог законодавства, негайно повідомляти замовника про неможливість своєї участі у перевірці, а також про необхідність залучення додаткових фахівців, кваліфіковано проводити перевірки (надавати оні аудиторські послуги), забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході перевірки і не розголошувати їх зміст без згоди суб'єкта (крім випадків, передбачених законодавством).
Дані, отримані в ході перевірки за дорученням державних органів, можуть бути віддані гласності до вступу в силу рішення суду (арбітражного суду) тільки з дозволу суду та в дозволеному їм обсязі.
Ж. Висновок аудитора
Висновок аудитора (аудиторської фірми) - документ, що є результатом аудиторської перевірки. Має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Є невід'ємною частиною річного бухгалтерського (фінансового) звіту. Прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства, якщо перевірка проведена за дорученням державних органів. Підписується аудитором, поводящім перевірку, і завіряється його особистою печаткою (кожна сторінка).
При проведенні перевірки аудиторською фірмою висновок, крім того, підписується в цілому керівником цієї фірми (або уповноваженою ним особою) та засвідчується печаткою фірми.
Склад укладання
ВСТУПНА ЧАСТИНА
Для аудиторської фірми: юридичну адресу і телефон, порядковий номер, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію, термін її дії, номер реєстраційного свідоцтва, номер розрахункового рахунку, прізвище, ім'я, по батькові всіх аудиторів, що беруть участь у перевірці.
Для аудитора, який працює самостійно: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи аудитором, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію, термін її дії, номер реєстраційного свідоцтва, номер розрахункового рахунку.
АНАЛІТИЧНА ЧАСТИНА: назву організації і період, за який проводиться перевірка; результати експертизи організації, обліку та звітності, а також стану внутрішнього контролю; факти виявлені суттєвих порушень, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників цей суб'єкта, державі або третім особам: найменування встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, законодавство РФ.
ПІДСУМКОВА ЧАСТИНА: запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності; якщо в ході перевірки економічним суб'єктом не було усунуто виявлені суттєві порушення.
Економічний суб'єкт зобов'язаний представити зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку.
- В умовах ще збереглися стереотипів, тим не менш, важко недооцінювати значення аудиту для вітчизняної економіки в даний період. В умовах докорінних економічних перетворень, необхідність проведення яких була продиктована об'єктивними причинами, відсутність сильного вітчизняного інституту аудиту при всій складності економічної ситуації може значно знизити ефективність проведених реформ. З появою в країні різних форм власності не можна спиратися лише на систему державного фінансового контролю. І в цих умовах розвитку аудиторської діяльності не було альтернативи. Аудит як професія формувався і розвивався в Росії одночасно з удосконаленням законодавчої і нормативної правової бази. Основна особливість розвитку аудиту в Росії за минулий період - це державне регулювання аудиторської діяльності та відсутність єдиного потужного професійного об'єднання аудиторів. Створення такого об'єднання можливо, в тому числі, шляхом злиття декількох акредитованих при Мінфіні Росії професійних аудиторських об'єднань. У країнах з давньою історією аудиту регулювання професії здійснюється в основному через професійні об'єднання. Однак в останні роки намітилося посилення ролі держави в регулюванні аудиторської діяльності у зв'язку із зростаючою актуальністю проведення контролю якості аудиту після низки скандалів, у тому числі з корпорацією «Енрон». При цьому ми послідовно, крок за кроком сприяємо розвитку саморегулювання професії. Але дуже важливо, щоб професія сама ще до цього дозріла. Крім того, не можна погодитися з окремими її представниками, коли під виглядом незалежності пропонується, щоб професія варилася тільки у власному соку. Це псевдонезавісімость, і це неприпустимо, тому що для такої суспільно значимої професії необхідний баланс інтересів на ринку аудиторських послуг, у тому числі дотримання інтересів держави.
- Які головні досягнення в розвитку аудиту, які ви могли б відзначити в першу чергу?
- Головне - це прийняття федерального закону «Про аудиторську діяльність» - тобто надання професії законодавчої основи, а також формування системи ліцензування, створення системи правил (стандартів) аудиторської діяльності, включаючи затвердження першої та другої черг федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, розроблених на основі міжнародних стандартів аудиту, завершення стандартів третьої черги. За період реалізації федерального закону підготовлені і прийняті п'ять постанов уряду РФ, більше 10 наказів і ряд листів Мінфіну Росії з питань регулювання аудиторської діяльності. Досягнуті непогані кількісні і якісні показники - у сфері атестації аудиторів, ліцензування аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, контролю якості аудиторських послуг. Розгляд всіх актуальних питань аудиторської діяльності здійснюється при безпосередній участі професійного аудиторського співтовариства - в першу чергу в рамках Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії. Російські аудитори затребувані не тільки в приватному секторі економіки. Здійснюються також численні аудиторські перевірки державних унітарних підприємств та акціонерних товариств. З метою реалізації постанови уряду РФ від 12 червня 2002 р. № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту» готуються пропозиції щодо вдосконалення правил проведення конкурсів з відбору аудиторських організацій для проведення щорічного обов'язкового аудиту організацій зі значною часткою державної власності. Рада з аудиторської діяльності в серпні 2003 р. прийняла Кодекс етики аудиторів Росії. В даний час завершується планування комплексу заходів щодо забезпечення якісного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Розширюється перелік заходів з міжнародного співробітництва в галузі організації аудиторської діяльності. У рамках об'єднавчої тенденції аудиторського співтовариства в квітні 2003 р. було укладено угоду між усіма 7 акредитованими профоб'єднаннями аудиторів. Велика увага приділяється роботі з громадянами. Так, тільки в 2003 р. департаментом розглянуті понад 17 тисяч звернень з питань аудиторської діяльності. Таким чином, на нашу думку, можна говорити про формування системного підходу до питань регулювання аудиторської діяльності. Не випадково, звертаючись до учасників V Всеросійській конференції «Аудит у Росії», голова Рахункової палати РФ С.В. Степашин зазначив: «Можна з упевненістю сказати, що до теперішнього часу в країні сформований інститут незалежного аудиту. Практика діяльності аудиторів та аудиторських організацій наочно свідчить про велику користь аудиту у виборі раціональних та ефективних шляхів досягнення оптимальних результатів у розвитку підприємства (організації), вдосконаленні управлінської діяльності ».
- Які нові тенденції спостерігаються в аудиті?
- Основна тенденція - це майбутній перехід на МСФЗ та, як наслідок, необхідність проведення аудиту звітності, підготовленої згідно з МСФЗ. Тому найближчим часом найбільш затребуваними будуть фахівці, що володіють відповідною кваліфікацією. Плюс послідовне сприяння Мінфіну розвитку саморегулювання.
- Як вплине на розвиток аудиторської діяльності в Росії більший процес інтеграції національної економіки у світове господарство?
- Гадаю, що російський аудит також буде інтегруватися в світову економіку. Для цього є всі передумови, включаючи розвиток міжнародного співробітництва. Необхідно подальший розвиток консолідації аудиторської спільноти, самокритична ставлення всіх учасників процесу і - робота, робота і ще раз робота.
Правове регулювання аудиторської діяльності
Нормативні документи:
- Цивільний кодекс РФ.
- Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" (разом з "Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації").
- Розпорядження Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-рп "Про організацію роботи комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації".
- Указ Президента РФ від 27 липня 1995 р. № 765 "Про додаткові заходи щодо підвищення ефективності інвестиційної політики Російської Федерації".
- Указ Президента РФ від 31 липня 1995 р. № 784 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ" (разом з "Порядком проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності", "Порядок видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності").
- Постанова Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355 "Про основні критерії (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці" в редакції Постанови Уряду РФ від 25 квітня 1995 р. № 408.
- Постанова Уряду РФ від 5 січня 1995 р. № 15 "Про строки проведення заходів з регулювання аудиторської діяльності в РФ" в редакції Постанови Уряду РФ від 9 вересня 1995 р. № 910.
- Положення про склад з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено Постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661.
- Лист ВАС РФ від 5 квітня 1994 р. № С5-7/03-196 "Про Указ Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 22263" Про аудиторську діяльність в РФ ".
- Положення про аудиторську діяльність у банківській системі РРФСР. Затверджено ЦБ РФ від 23 березня 1994 р. № 83-94.
- Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторської діяльності. Затверджено Мінфіном РФ (протокол № 4 від 5 липня 1994 р. в редакції протоколу "11 від 24 листопада 1994 р.).
- Офіційне повідомлення ЦБ РФ від 10 липня 1994 р. "Про створення центральної атестаційно - ліцензійної аудиторської комісії Центрального банку Російської Федерації".
- Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків. Затверджено ЦБ РФ (протокол № 1 від 27 вересня 1994 р.).
- Наказ ЦБ РФ від 18 листопада 1994 р. № 022-1622 "Про введення в дію положення про центральну атестаційно - ліцензійною комісією Мінфіну РФ 17 березня 1993
- Лист Росстрахнадзора від 20 березня 1995 р. № 16-8р/22 "Рекомендації з аудиторської перевірки страховиків".
- Лист ЦБ РФ від 6 травня 1995 р. № 15-5-2/195 "Про порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності".
Господарюючі суб'єкти, що підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці:
1. Відкриті АТ незалежно від числа учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
2. Страхові організації та товариства взаємного страхування.
3. Позабюджетні фонди, утворені за рахунок обов'язкових відрахувань юридичних і фізичних осіб, передбачених законодавством.
4. Підприємства з іноземними інвестиціями.
5. Інвестиційні фонди, включаючи пайові та чекові, холдингові компанії.
6. Товарні і фондові біржі.
7. Бланки та інші кредитні організації.
8. Благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, утворені за рахунок добровільних відрахувань юридичних і фізичних осіб.
9. Інші господарюючі суб'єкти (за винятком є цілком у державній або муніципальній власності) при наявності хоча б однієї з таких фінансових показників:
- Обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік понад 500 тис. розмірів ММОТ;
- Сума активів балансу на кінець звітного року понад 200 тис. розмірів ММОТ.
Господарюючі суб'єкти зобов'язані щорічно отримувати аудиторський висновок, який підтверджує правильність річної фінансової звітності.
Б. Аудиторська перевірка. Загальні положення
Аудиторська перевірка - незалежна позавідомча перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності, податкових декларацій, платіжно-розрахункової документації та інших фінансових зобов'язань і вимог.
Встановлює достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ. Здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, що проводиться спеціально уповноваженими державними органами відповідно до законодавства РФ:
- Проводиться спеціально атестованими фахівцями-аудиторами, які працюють:
- У складі аудиторських фірм;
- Самостійно.
Аудиторські фірми - юридичні особи, які мають будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством (крім відкритого акціонерного товариства).
Аудитори - фізичні особи, які мають кваліфікаційний атестат і зареєстровані як підприємці.
Обов'язковою умовою здійснення аудиторської діяльності є наявність ліцензії, виданої в установленому законодавством порядку на провадження певного виду аудиту.
Види ліцензій:
- Банківський аудит;
- Аудит бірж;
- Аудит позабюджетних фондів;
- Аудит інвестиційних інститутів;
- Аудит страхових організацій;
- Загальний аудит (аудит інших економічних суб'єктів).
Аудиторська перевірка за дорученням державних органів
Доручення про проведення аудиторської перевірки може бути видано аудиторській фірмі (аудитору): органом дізнання і слідчим (при наявності санкції прокурора), прокурором.
При наявності у виробництві зазначених органів:
1. порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи;
2. прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) цивільної справи;
3. справи, підвідомчі арбітражному суду.
Зміст такого доручення має відповідати обставинам справи. Термін проведення аудиторської перевірки визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою), але, як правило, становить не більше 2 місяців.
Перевірка може проводитися (за згодою аудитора) за документами фінансової звітності, вилученим (затребуваним) органом дізнання, прокурором або судом.
Державні органи, що видали доручення, зобов'язані:
1. забезпечити належні умови роботи;
2. забезпечити особисту безпеку аудитора і членів його сім'ї (у разі необхідності).
Оплата аудиторської перевірки, проведеної за дорученням державних органів
Оплата здійснюється заздалегідь за рахунок суб'єкта за ставками, щороку затверджується Урядом РФ (поки не затверджені).
При банкрутстві суб'єкта попередня оплата здійснюється в місячний термін за тими ж ставками коштів федерального бюджету РФ з подальшим відшкодуванням за рахунок майна банкрута.
Аудитор (аудиторська фірма) може звертатися до суду або арбітражного суду за захистом порушених майнових інтересів у випадках:
1. відмови або ухилення суб'єкта від попередньої оплати роботи аудитора (аудиторської фірми) за наявності у нього достатніх коштів;
2. неоплати роботи за рахунок федерального бюджету РФ.
Повторна перевірка з тих самих підстав проводиться тільки за рахунок коштів федерального бюджету РФ і не може проводитися аудитором (аудиторською фірмою), що проводив первинну перевірку.
Порядок залучення аудитора до роботи
Право вибору аудитора надається перевіряється господарюючому суб'єкту (крім випадків перевірки за дорученням державних органів). На виконання наданої послуги повинен бути укладений договір. Витрати по сплаті аудиторських послуг включаються до складу собівартості продукції (робіт, послуг) суб'єкта, якщо ця послуга є обов'язковою. Витрати, пов'язані з аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності організації проводиться за ініціативою одного з її керівників (учасників), відносяться ан прибуток, що залишається у розпорядженні цієї організації.
Обмеження щодо осіб, залучених в якості аудитора
Аудиторська перевірка не може провадитися аудиторами та аудиторськими фірмами, які надають перевіряється суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності, які є у відношенні суб'єкта: засновниками, власниками, акціонерами.
Аудиторська перевірка не може провадитися аудиторами:
1. керівниками та іншими посадовими особами, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності;
2. близькими родичами засновників, власників, акціонерів, керівників та інших посадових осіб (батьками, подружжям, братами, сестрами, батьками і дітьми подружжя).
Аудиторська перевірка не може проводитися аудиторськими фірмами, щодо яких перевіряється суб'єкт є: засновником, власником, акціонером, страховиком, кредитором, дочірнім підприємством, філіалом (відділенням), представництвом.
Якщо обставини, що виключають можливість проведення перевірки, виникли або стали відомі після укладення договору або дачі доручення на її проведення, договір підлягає розірванню, а доручення відкликається. У разі навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) від замовника подібні обставин замовнику відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всі витрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору. Приховування зазначених обставин є також підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
Санкції до аудиторів, що допускає неякісну перевірку
За заявою перевіряється економічного суб'єкта і за рахунок його коштів, орган, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, може призначити перевірку якості аудиторського висновку. Перевірка також може бути призначена за власною ініціативою цього органу або за пропозицією прокурора за рахунок коштів федерального бюджету РФ.
У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави або для об'єкта аудиту, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію:
- Понесені збитки в повному обсязі;
- Витрати на проведення повторної перевірки;
- Штраф, що зараховується у дохід федерального бюджету РФ, у сумі до 100-кратного розміру ММОТ - з аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру ММОТ - з аудиторської фірми.
Основні напрями аудиторських перевірок
Аудитори (аудиторські фірми) мають право самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки виходячи з:
- Вимог нормативних актів РФ;
- Конкретних умов договору з економічним суб'єктом;
- Змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого, суду й арбітражного суду.
При проведенні аудиторської перевірки складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.
Основні напрями аудиторських перевірок:
1. Експертиза установчих документів (статут, договір, свідоцтво про державну реєстрацію, наявність ліцензії при необхідності).
2. Експертиза укладених господарських договорів на відповідність чинному законодавству та виконання умов. Джерело інформації: юридичні документи, ділове листування і внутрішні документи.
3. Перевірка бухгалтерських та первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та форм звітності. Джерело інформації: документи бухгалтерського обліку та звітності.
4. Перевірка взаємозв'язку та відповідності даних аналітичного, синтетичного обліку та звітності.
5. Наявність, правильність оформлення застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
6. Правильність оформлення, ведення і відображення в обліку касових операцій. Відповідність встановленим порядком здійснюваних: розрахунково-платіжних операцій, розрахунків з дебіторами і кредиторами, розрахунків з оплати праці.
7. Законність здійснення і правильність обліку операцій з іноземною валютою. Обгрунтованість включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг). Правильність визначення оподатковуваних баз для розрахунків податків. Повнота їх обчислення.
8. Правильність і повнота розрахунків за обов'язковими відрахуваннями в державні позабюджетні фонди.
Аудитори і аудиторські фірми не мають права передавати отримані ними в процесі аудиту відомості третім особам для використання цих відомостей з метою підприємницької діяльності.
Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, арбітражного суду, можуть бути віддані гласності до набрання чинності вироку (рішення) суду (арбітражного уда) тільки з дозволу зазначених органів і в тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.
Є. Права та обов'язки сторін
Незалежність аудитора - основоположний принцип аудиторської перевірки.
При проведенні аудиторської перевірки аудитори незалежні як від суб'єкта, так і від будь-якої третьої сторони, в тому числі видала доручення, і від власного керівництва.
Перевіряється господарюючий суб'єкт
ПРАВА: отримувати від аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства, права та обов'язки сторін, а після ознайомлення з висновком про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора.
ОБОВ'ЯЗКИ: створювати аудитору умови для своєчасного і повного проведення перевірки, надавати всю необхідну документацію і давати усні та письмові пояснення на запит аудитора. Оперативно усувати виявлені порушення.
Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження Круа питань, що підлягають з'ясуванню під час перевірки.
Аудитори (аудиторські фірми)
ПРАВА: самостійно визначати форми і методи перевірки виходячи з вимог нормативних актів і умов договорів з суб'єктом чи змісту доручення державних органів. Перевіряти в повному обсязі: документацію про фінансово-господарської діяльності; наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей. Отримувати необхідні роз'яснення та додаткові відомості, отримувати за письмовим запитом необхідну інформацію від третіх осіб, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці: аудиторів, що працюють самостійно, аудиторів з інших аудиторських фірм, інших фахівців.
Відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі: неподання перевіряється суб'єктом необхідної документації, незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.
ОБОВ'ЯЗКИ: неухильно дотримуватися вимог законодавства, негайно повідомляти замовника про неможливість своєї участі у перевірці, а також про необхідність залучення додаткових фахівців, кваліфіковано проводити перевірки (надавати оні аудиторські послуги), забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході перевірки і не розголошувати їх зміст без згоди суб'єкта (крім випадків, передбачених законодавством).
Дані, отримані в ході перевірки за дорученням державних органів, можуть бути віддані гласності до вступу в силу рішення суду (арбітражного суду) тільки з дозволу суду та в дозволеному їм обсязі.
Ж. Висновок аудитора
Висновок аудитора (аудиторської фірми) - документ, що є результатом аудиторської перевірки. Має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Є невід'ємною частиною річного бухгалтерського (фінансового) звіту. Прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства, якщо перевірка проведена за дорученням державних органів. Підписується аудитором, поводящім перевірку, і завіряється його особистою печаткою (кожна сторінка).
При проведенні перевірки аудиторською фірмою висновок, крім того, підписується в цілому керівником цієї фірми (або уповноваженою ним особою) та засвідчується печаткою фірми.
Склад укладання
ВСТУПНА ЧАСТИНА
Для аудиторської фірми: юридичну адресу і телефон, порядковий номер, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію, термін її дії, номер реєстраційного свідоцтва, номер розрахункового рахунку, прізвище, ім'я, по батькові всіх аудиторів, що беруть участь у перевірці.
Для аудитора, який працює самостійно: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи аудитором, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію, термін її дії, номер реєстраційного свідоцтва, номер розрахункового рахунку.
АНАЛІТИЧНА ЧАСТИНА: назву організації і період, за який проводиться перевірка; результати експертизи організації, обліку та звітності, а також стану внутрішнього контролю; факти виявлені суттєвих порушень, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників цей суб'єкта, державі або третім особам: найменування встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, законодавство РФ.
ПІДСУМКОВА ЧАСТИНА: запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності; якщо в ході перевірки економічним суб'єктом не було усунуто виявлені суттєві порушення.
Економічний суб'єкт зобов'язаний представити зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку.