Правове регулювання аудиторської діяльності в РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення. 2
1. Поняття та ознаки аудиту. 3
2. Нормативно-правове забезпечення аудиторської діяльності. 11
2.1 Аудит у Росії в 1987-1993 роках. 11
2.2 Аудит у Росії в 1993-2001 роках. 14
2.3 Аудит у Росії в даний час. 16
3. Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів 21
Висновок. 24
Список джерел та літератури .. 26


Введення

Передумовою появи аудиту в Росії стала перебудова економічних відносин, перехід до ринку, зростання підприємницької активності наших громадян. Аудит з'явився новою формою контролювання фінансово-господарської діяльності підприємців; він поєднує в собі перевірку фінансової звітності організацій і надання послуг з податкового, правового, управлінського консультування.
Період становлення російського аудиту характеризувався директивним створенням аудиторських фірм, роботою з організації атестації аудиторів, ліцензуванню аудиторської діяльності, вироблення вимог до професійних учасників аудиторського ринку і правил проведення перевірок та надання супутніх аудиту послуг.
Процес формування ринку аудиту в Росії, по суті, завершено: визначено становище учасників з урахуванням їх ролі у відносинах щодо аудиту, їх права та обов'язки; встановлені правила поведінки на ринку аудиту; створена численна група професіоналів, які здійснюють перевірки фінансової звітності, що володіють концепціями і процедурами бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
На даному етапі розвитку аудиторської діяльності, коли в цілому ринок аудиту насичений професійними суб'єктами, необхідно вирішити питання про підвищення якості послуг, що аудиторами послуг. Вирішення цього питання пов'язане з чіткою організацією і ефективною роботою системи атестації аудиторів, встановленням вимоги про обов'язкове навчання і підвищення кваліфікації аудиторів, прийняттям заходів з організації системи підвищення професійного рівня аудиторів, організацією систематичного контролю за якістю аудиту. Формування аудиторського співтовариства дозволяє ставити питання про розвиток саморегулювання аудиту. [1]
Вищесказане визначає актуальність дослідження обраної теми роботи.
Мета роботи - розглянути правове регулювання аудиторської діяльності в РФ.
Для досягнення поставлених цілей визначимо завдання роботи:
¾ розкрити поняття та ознаки аудиту;
¾ розглянути нормативно-правове забезпечення аудиторської діяльності;
¾ викласти права і обов'язки аудиторських організацій
і індивідуальних аудиторів.


1. Поняття та ознаки аудиту

Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» [2] аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Законодавець, перш за все, вказує на комерційний характер аудиторської діяльності. Всі ознаки підприємницької діяльності, визначені ст. 2 ГК РФ, а саме: самостійність, ризиковий характер, систематичність дій з метою отримання прибутку від надання послуг відповідними особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку, притаманні аудиту (аудиторської діяльності). Так, самостійний характер аудиторської діяльності вказує на її вольовий джерело: громадяни та юридичні особи самостійно, тобто своєю волею і у своєму інтересі, здійснюють дану діяльність. Аудитори і аудіруемих особи вільні у встановленні своїх прав і обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких не суперечать законодавству умов договору, вони на свій розсуд визначають прийоми, методи та конкретні процедури проведення аудиту, за винятком планування і документування аудиту, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Самостійність аудиторської діяльності не виключає її загального регулювання з боку держави [3].
Свобода і самостійність діяльності аудиторської організації, індивідуального аудитора припускають і несення ризику наслідків відповідних дій. Підприємницький ризик - нормальне ринкове явище, пов'язане з можливістю настання несприятливих майнових наслідків підприємницької діяльності. Аудиторський ризик - це суб'єктивно визначається аудитором ймовірність визнати за підсумками аудиторської перевірки, що фінансова (бухгалтерська) звітність може містити невиявлені суттєві викривлення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Систематичність дій з надання аудиторських та супутніх їм послуг дозволяє відмежувати разові дії суб'єктів (аудиторів), що володіють відповідною правоздатністю, від постійного процесу. При цьому мета - отримання прибутку при здійсненні аудиторської діяльності - досягається за рахунок надання послуг в сфері аудиту. [4]
Поряд з ознаками, властивими підприємницької діяльності, аудит має низку якостей, які виділяють його в особливий вид підприємництва.
По-перше, законодавець оголошує мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Користувачами фінансової (бухгалтерської) звітності можуть бути будь-які зацікавлені особи: юридичні та фізичні особи, органи державної влади і управління, органи місцевого самоврядування та органи суду.
Зазначена мета повідомляє аудиторської діяльності суспільно значимий характер. Особливо яскраво це виражено при обов'язковому аудиті. На таку особливість аудиту, зокрема, вказує Конституційний Суд РФ у постанові від 1 квітня 2003 р. № 4-П: «Хоча вибір аудиторської організації та оплата наданих нею послуг здійснюються на комерційній основі в межах цивільно-правового договору, тобто опосередковуються частноправовой формою, за своїми цілями, призначенню і функціям обов'язковий аудит проводиться в інтересах невизначеного кола осіб і держави, тобто у громадському інтересі. Відносини, що виникають в ході обов'язкової аудиторської перевірки, в значній мірі мають публічно-правовий характер ».
Разом з тим, будучи економічною діяльністю, аудит за своєю природою передбачає здійснення аудиторських послуг на платній засадах. Аудиторська організація, індивідуальний аудитор отримують винагороду за надані аудиторські та супутні їм послуги.
Таким чином, аудиторська діяльність є діяльністю підприємницької навіть у тому випадку, коли юридична особа здійснює обов'язковий аудит.
По-друге, аудиторська діяльність відноситься до виключної діяльності, яка може здійснюватися лише спеціальним суб'єктом, зареєстрованим як аудиторської організації або індивідуального аудитора в порядку, визначеному законом. Даний суб'єкт створюється спеціально і виключно для здійснення аудиторської діяльності, не може займатися ніякою іншою підприємницькою діяльністю. Іншими словами, не допускається об'єднання аудиторської з іншими видами підприємницької діяльності. Винятковість аудиторської діяльності необхідна з метою виділення з загальних господарюючих суб'єктів спеціальної групи, що здійснюють аудит на професійній основі і професійному рівні, при цьому відповідальних принципу незалежності, а також забезпечення державного контролю за цією групою суб'єктів.
Професіоналізм в аудиторській діяльності досягається і підтримується підготовкою та атестацією фахівців, щорічним підвищенням їх кваліфікації, неможливістю поєднання аудиторської з іншими видами підприємницької діяльності, а значить, зосередженістю лише на своїй професії.
По-третє, аудитори як суб'єкти професійної діяльності, які виконують соціально значиму функцію, наділені особливими правами і перевагами. Підготовлене ними висновок за результатами аудиторської перевірки є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб. Аудитори мають право (яке також є і їхнім обов'язком) зберігати професійну таємницю (не розголошувати відомості про операції аудіруемих осіб, а також забезпечувати схоронність відомостей і документів, отриманих від осіб, що перевіряються і складають ними при здійсненні аудиторської діяльності). Законом передбачена можливість створення акредитованих професійних аудиторських об'єднань, які наділяються певними повноваженнями по відношенню до своїх членів. [5]
У спеціальній літературі неодноразово зверталася увага на невідповідність мети аудиту його юридичним статусом.
На думку В.В. Нітецкого, визначення аудиторської діяльності як підприємницької »... принижує і звужує мети аудиторської служби ... Підприємництво спрямоване на одержання прибутку, а це не є основним завданням аудиту» [6].
Інші автори стверджують, що віднесення аудиту до підприємницької діяльності пояснюється, по-перше, тим, що за допомогою цього технічного прийому аудиторська діяльність у фіскальних цілях була формально віднесена до підприємницької, а по-друге, тим, що до набрання чинності Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, утв. Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2263, діяльність фізичних та юридичних осіб, які називали себе аудиторами та аудиторськими фірмами, була саме підприємницькою, оскільки здійснювалася ініціативно і самостійно, на свій ризик і під свою відповідальність, і мала організаційно-правові форми , передбачені законом «Про підприємства і підприємницької діяльності» [7].
Деякі автори пропонують розглядати аудит як юридичну модель, складову частину структури соціального контролю в суспільстві поряд з судом та іншими правоохоронними органами, нотаріатом, експертними установами.
Прихильники юридико-процесуальної моделі аудиту визначають дане поняття як юридичний процес, право на здійснення якого є найважливіша, що визначає правову природу аудиторської діяльності привілей, в широкому сенсі - юрисдикційна, правоохоронна. Держава і суспільство наділяють певних осіб привілеями, пов'язаними з виконанням особливих соціально значущих функцій (таких, як захист конституційних прав і свобод, охорона майнових прав і законних інтересів і т.д.). У свою чергу зазначені особи зобов'язуються зробити виконання цих функцій основною метою і сенсом свого професійної діяльності, в результаті чого вони відмовляються від переслідування мети одержання прибутку.
Крім названих ознак Закон про аудит виділяє також незалежний характер цієї діяльності, що виражається головним чином у відсутності відомчих, внутрішньофірмових відносин між аудитором та особою, а також фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості.
Незалежність підтримується, зокрема, і поширенням режиму підприємництва на аудит: учасники підприємницької діяльності - юридично рівноправні суб'єкти, рухомі своєю волею і діючі в своєму інтересі; вони вільні у встановленні своїх прав і обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких не суперечать законодавству умов договору ; обмеження їх прав допускається на підставі закону і лише в тій мірі, в якій це необхідно для забезпечення публічного інтересу.
Гарантією незалежності та якості аудиту служить також проведення відкритих конкурсів на укладення договорів надання аудиторських послуг у випадках, коли в статутному (складеному) капіталі аудируемого особи частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%.
Об'єктом аудиторської діяльності є бухгалтерський облік і фінансова (бухгалтерська) звітність організацій і індивідуальних підприємців.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Відповідно об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність.
Бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають, крім вибулого майна, оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг), складається з:
- Бухгалтерського балансу;
- Звіту про прибутки та збитки;
- Додатків до них, передбачених нормативними актами;
- Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
- Пояснювальної записки.
Склад бухгалтерської звітності бюджетних організацій визначається Мінфіном Росії.
Для громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають, крім вибулого майна, оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг), встановлюється спрощений складу річної бухгалтерської звітності відповідно до ст. 15 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». [8]
Висновок до розділу:
Таким чином, аудит відповідно до Закону про аудит володіє наступними ознаками:
1) є видом підприємництва, аудиторські послуги оплачуються замовниками;
2) мету - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що перевіряються і про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації;
3) виключна діяльність, здійснюється спеціальними суб'єктами;
4) професійна діяльність;
5) аудиторські перевірки носять незалежний характер;
6) об'єкт - бухгалтерський облік і фінансова (бухгалтерська) звітність.


2. Нормативно-правове забезпечення аудиторської діяльності

2.1 Аудит у Росії в 1987-1993 роках

Нормативно-правова база аудиторської діяльності в Росії пройшла у своєму розвитку кілька етапів.
Спочатку (1987-1993 рр..) Норми про аудит містилися в окремих правових актах. На цьому етапі був відсутній єдиний нормативний правовий акт, що регламентує відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності.
У 1987 р. були прийняті постанови Ради Міністрів СРСР від 13 січня 1987 р. № 48 «Про порядок створення на території СРСР і діяльності спільних підприємств, міжнародних об'єднань та організацій СРСР та інших країн - членів РЕВ», від 13 січня 1987 р. № 49 «Про порядок створення на території СРСР і діяльності спільних підприємств з участю радянських організацій і фірм капіталістичних країн і країн», у яких передбачалося, що проведення перевірки фінансово-господарської та комерційної діяльності здійснюється за плату радянської госпрозрахункової аудиторською організацією. Закон РРФСР «Про іноземних інвестицій в РРФСР» від 4 липня 1991 р. зобов'язував річні бухгалтерські звіти підприємств з іноземними інвестиціями представляти разом з висновком аудитора про достовірність звітності. При цьому за союзним законодавством перевірка фінансової та комерційної діяльності таких підприємств могла здійснюватися російськими аудиторами, а укладення іноземних аудиторів юридичної сили для податкових органів не мали. Неподання до податкових органів аудиторського висновку було підставою для залучення платників до відповідальності у встановленому порядку.
У Положенні про акціонерні товариства, затвердженому постановою Ради Міністрів РРФСР від 25 грудня 1990 р. № 601, містився розділ про аудит. У ньому розрізнялися зовнішній і внутрішній аудит. У першому випадку акціонерне товариство укладало договір зі спеціалізованою організацією для проведення перевірки і підтвердження річної фінансової звітності. Аудитор ставив свій підпис на річному звіті на підтвердження його відповідності наявної інформації про реальний стан справ. Внутрішній аудит суспільства здійснювався ревізійною комісією. Дане Положення встановлювало також правило про те, що річний звіт товариства повинен бути перевірений і підтверджений призначеної загальними зборами акціонерів аудиторською організацією.
З розвитком окремих спеціальних сфер підприємницької діяльності з'явилася необхідність обов'язкової аудиторської перевірки діяльності банків, страхових організацій, інвестиційних фондів. [9]
Відповідно до Закону РРФСР від 2 грудня 1990 р. № 395-I «Про банки і банківську діяльність в РРФСР» діяльність банків підлягала щорічній перевірці аудиторськими організаціями, уповноваженими законодавством на здійснення аудиторських перевірок. Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації передбачало, що аудит - незалежний, нейтральний контроль за діяльністю комерційних банків та інших кредитних установ. Банківський аудит здійснюється на договірній основі спеціалізованими аудиторськими підприємствами та фізичними особами - аудиторами, що мають ліцензію Банку Росії на аудиторську діяльність в банківській системі. Основною метою банківського аудиту є підтвердження достовірності звітності комерційних банків, що подається до установи Банку Росії, відповідність бухгалтерського обліку вимогам нормативних документів, перевірка дотримання банківського законодавства, аналіз фінансово-господарської діяльності, а також надання консультаційних послуг. Створені в Банку Росії і його територіальних головних управліннях поради по банківській аудиторської діяльності координують роботу аудиторів, розробляють методичні рекомендації, а також перелік питань, що підлягають обов'язковій аудиторській перевірці в процесі банківського аудиту. Поради розглядають питання, пов'язані з видачею і відкликанням ліцензій на проведення банківського аудиту, контролюючи роботу банківських аудиторів.
Закон України від 27 листопада 1992 р. «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» містив норму, згідно якої страховики публікували річні бухгалтерські звіти в порядку і в терміни, встановлені нормативними правовими актами РФ, після аудиторського підтвердження достовірності в цих звітах відомостей.
Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 7 жовтня 1992 р. № 1186 «Про заходи щодо організації ринку цінних паперів в процесі приватизації державних і муніципальних підприємств» аудиторська перевірка повинна була проводитись в інвестиційних фондах. Положення про інвестиційні фонди (Додаток № 1 до Указу) та Положення про спеціалізовані інвестиційних фондах приватизації, що акумулюють приватизаційні чеки громадян (Додаток № 2 до Указу) встановлювали обов'язкову щоквартальну публікацію інформації про вартість активів фонду, засвідченої висновком незалежного аудитора. Акт або інший документ, складений за результатами аудиторської перевірки, був невід'ємною частиною річного звіту про діяльність інвестиційного фонду.
Державна програма приватизації державних і муніципальних підприємств у Російської Федерації, затверджена Указом Президента Російської Федерації від 24 грудня 1993 р. № 2284, передбачала, що в разі незатвердження радою директорів річного балансу акціонерного товариства він здається в установленому порядку до податкової інспекції, яка призначає аудиторську перевірку за рахунок коштів акціонерного товариства. Згідно з постановою Уряду Російської Федерації від 10 лютого 1994 р. № 96 «Про делегування повноважень Уряду Російської Федерації з управління та розпорядження об'єктами федеральної власності» Держкоммайна Росії, а також за погодженням з ним федеральні органи виконавчої влади, на які покладена координація і регулювання діяльності у відповідних галузях (сферах управління), право призначати і проводити документальні та фактичні перевірки (ревізії, інвентаризації), призначати аудиторські перевірки з метою здійснення контролю за використанням за призначенням і збереженням державного майна, що відноситься до федеральної власності, закріпленого за федеральними підприємствами на праві повного господарського ведення, за федеральними державними установами на праві оперативного управління.
Таким чином, можна говорити про те, що положення про проведення аудиторських перевірок, обов'язок за поданням фінансової звітності, підтвердженої аудиторським висновком, щодо низки економічних суб'єктів містилися в численних правових актах. При цьому не було правового акта, що регламентує здійснення аудиторської діяльності. [10]

2.2 Аудит у Росії в 1993-2001 роках

Наступний етап (1993-2001 рр.). Розвитку нормативно-правової бази пов'язаний з виданням Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263, що затвердив Тимчасові правила аудиторської діяльності. У даному акті містилося визначення поняття «аудиторська діяльність», встановлювалися обов'язковість ліцензування цього виду діяльності та атестації аудиторів, їх права і обов'язки, організація державного регулювання, яке здійснювалося Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Тимчасові правила зіграли позитивну роль в організації правового забезпечення аудиту та формуванні російського ринку аудиторських послуг.
У 1994 р. постановою Уряду Російської Федерації були визначені основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська звітність підлягала обов'язковій аудиторській перевірці. До них ставилися така організаційно-правова форма економічного суб'єкта, як відкрите акціонерне товариство, незалежно від числа акціонерів і розмірів статутного капіталу, банки та інші кредитні установи, страхові організації або товариства взаємного страхування, інвестиційні інститути, позабюджетні фонди, благодійні та інші фонди, джерелами утворення яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб, а також інші економічні суб'єкти, обов'язкова аудиторська перевірка яких за видом їх діяльності передбачена федеральними законами, указами Президента РФ і постановами Уряду РФ. Якщо в статутному капіталі економічного суб'єкта була частка, що належить іноземним інвесторам, також була необхідна щорічна аудиторська перевірка. Починаючи зі звіту за 1995 р. до зазначених критеріїв додалися ще фінансові показники економічних суб'єктів (крім що повністю або частково у державній та муніципальній власності): обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тис. разів встановлений законом мінімальний розмір оплати праці в середньорічному обчисленні; сума активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законом мінімальний розмір оплати праці в середньорічному численні.
Важливе значення мало прийняття Банком Росії в 1997 р. Положення про аудиторську діяльність у банківській системі. Даний документ встановлював систему організації аудиту в банківській сфері, порядок атестації та ліцензування банківського аудиту, що застосовуються заходи впливу до аудиторів, які здійснюють банківський аудит.
Ці акти змогли закласти правові засади здійснення аудиторської діяльності в Росії, визначивши напрямок розвитку аудиту в цілому та окремих його видів - таких, як загальний аудит, банківський аудит, аудит страхових організацій, бірж, позабіржових фондів та інвестиційних інститутів. [11]

2.3 Аудит у Росії в даний час

Третій етап пов'язаний з розвитком аудиту в країні і необхідністю вдосконалення законодавчого забезпечення аудиторської діяльності. Тимчасові правила, зігравши свою важливу роль у становленні аудиту в країні, вже не відображали повною мірою сформованих умов на ринку аудиторських послуг. У 2001 р. був прийнятий Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», який діє в даний час з внесеними до нього змінами та доповненнями.
Закон про аудит встановлює більш високі в порівнянні з Тимчасовими правилами вимоги до організації аудиту, особам, що здійснюють аудиторські перевірки, уточнює поняття аудиторської діяльності, у тому числі обов'язкового аудиту, закріплює принципи аудиторської діяльності, вводить обов'язок страхування цивільно-правової відповідальності при обов'язковому аудиті, встановлює системи контролю якості, атестації та ліцензування аудиторської діяльності. Цей закон визначає місце і роль в організації аудиту органів державності влади, професійних аудиторських об'єднань та інших зацікавлених осіб. При цьому норми Закону про аудит мають пріоритет перед нормами інших законів, що регулюють відносини в сфері аудиту.
До таких, зокрема, належать Закон про банки, Закон про Банк Росії, що враховують особливості проведення банківського аудиту, Закон про ТОВ, Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», Федеральний закон від 8 травня 1996 р. № 41-ФЗ «Про виробничих кооперативах» і деякі інші.
Особливості правового становища аудиторських організацій, які здійснюють перевірки сільськогосподарських кооперативів і союзів цих кооперативів, можуть бути встановлені Федеральним законом від 8 грудня 1995 р. № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію».
Відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися також указами Президента Російської Федерації, які не повинні суперечити федеральним законам. Укази Президента Російської Федерації мають пріоритетне значення по відношенню до інших підзаконним актам. Вони можуть прийматися за будь-якого питання, яке входить у компетенцію Президента (ст. 80 Конституції РФ), в тому числі з питань аудиторської діяльності, крім випадків, коли це питання у відповідності з федеральним законодавством може бути врегульована тільки законом.
На підставі та на виконання федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови про аудиторську діяльність. Відповідно до п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституції РФ Уряд РФ забезпечує проведення Російської Федерації єдиної фінансової, кредитної та грошової політики. Постанови уряду Російської Федерації приймаються на підставі та на виконання нормативних правових актів, що мають вищу порівняно з ними юридичну силу.
У сфері правового регулювання аудиторської діяльності слід враховувати постанову Уряду РФ від 6 лютого 2002 р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації», відповідно до якого Мінфін Росії був визначений уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державне регулювання аудиторської діяльності , постанова Уряду РФ від 11 лютого 2002 р. № 135 «Про ліцензування окремих видів діяльності», що визначило як ліцензіюючого органу в галузі аудиторської діяльності Мінфін Росії, постанова Уряду РФ від 29 березня 2002 р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності», затвердило Положення про ліцензування аудиторської діяльності, постанова Уряду РФ від 12 червня 2002 р. № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту», яким затверджено Правила проведення конкурсу з відбору аудиторських організацій на проведення обов'язкової щорічної аудиторської перевірки організації, в статутному (складеному) капіталі якої частка державної власності становить не менше 25 відсотків », та ін
До підзаконних актів, що містить норми, що регулюють аудиторську діяльність, належать також нормативні правові акти, які видаються в межах своєї компетенції уповноваженим центральним органом державного регулювання аудиторської діяльності - Мінфіном Росії (ст. 18 Закону про аудит). [12]
До наступної групи документів, що регламентують аудит, відносяться правила (стандарти) аудиторської діяльності, що встановлюють єдині вимоги до порядку здійснення аудиту, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Однак у зв'язку з динамічним розвитком аудиторського ринку можна говорити про необхідність подальшого вдосконалення законодавчої бази аудиторської діяльності. Російське законодавство про аудит має відповідати вимогам Міжнародних стандартів аудиту (МСА), включати правила про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) і передбачати заходи, що забезпечують ефективне застосування запроваджених правил, системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів, а також передбачати дієві заходи контролю якості аудиторських послуг.
Концепція розвитку аудиторської діяльності в Росії, представлена ​​в Урядовій програмі реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності 1998 р., пропонує створення ряду авторитетних і представницьких професійних (саморегульованих) об'єднань, формування системи професійної атестації бухгалтерів та аудиторів, приєднання до діяльності відповідних міжнародних професійних організацій (Міжнародної федерації бухгалтерів та ін), розроблення та широке громадське визнання норм професійної етики, організацію громадського контролю за професійною діяльністю та ін
Розвиток даної галузі пов'язане з розвитком саморегулівних професійних організацій аудиторів, розширенням функцій таких організацій за рахунок передачі ряду функцій регулювання аудиторської діяльності від державних органів, а також перерозподілом обов'язків між професійними об'єднаннями аудиторів і державою.
Безсумнівно, за державою повинні зберігатися функції нормативно-правового регулювання, координації аудиторської діяльності та вироблення стратегії розвитку аудиторської професії; аудиторським ж об'єднанням на даному етапі розвитку можуть бути передані повноваження з організації навчання аудиторів, підвищення їх кваліфікації, контроль за якістю аудиту.
Робота над поправками до Закону про аудит з урахуванням напрямів розвитку аудиту, намічених Урядової концепцією, завершується. Уряд Російської Федерації 13 січня 2005 р. на своєму засіданні розглянув поправки до Закону про аудит і схвалив скасування ліцензування аудиторської діяльності (як заміна цієї форми контролю повинно виступити обов'язкове членство аудиторів в акредитованих аудиторських об'єднаннях), передачу професійним об'єднанням аудиторів ряду функцій - функції з організації та проведення атестації, з підвищення кваліфікації аудиторів, ведення реєстрів аудиторів та аудиторських організацій.
Необхідність удосконалення законодавства про аудит пов'язана також з тим, що потрібно більш чітку відповідність між низкою норм спеціального законодавства і нормами інших галузей законодавства, зокрема адміністративного, кримінального тощо [13]
Висновок до розділу:
Таким чином, можна виділити три етапи в процесі формування нормативно-правової бази аудиторської діяльності в Росії.
I етап (1987-1993): характеризується відсутністю єдиного акта, який встановлює основи правового регулювання аудиту; етап «неупорядкованого» аудиту.
II етап (1993-2001): затверджено Тимчасові правила, що містять основні положення, що регулюють відносини з приводу аудиту та заклали основи для подальшого розвитку аудиторської діяльності в Росії.
III етап, що триває до теперішнього часу, початок якого пов'язане з прийняттям у серпні 2001 р. Закону про аудит. Для цього періоду характерно регулювання аудиторської діяльності на законодавчому рівні, упорядкування вимог до аудиторів та аудиторським організаціям, приведення цих вимог у відповідність зі світовими стандартами.


3. Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів

При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори наділяються певними правами і обов'язками, які в узагальненому вигляді були закріплені ще у Тимчасових правилах. Разом з тим чинне законодавство, аудиторська практика дозволяють виділити кілька груп прав і обов'язків:
- Загальні права та обов'язки, закріплені чинними законодавчими та нормативними актами;
- Рекомендаційні права і обов'язки, закріплені в кодексах професійної етики;
- Специфічні права та обов'язки, встановлені внутріфірмовими аудиторськими стандартами;
- Права і обов'язки, обумовлені наданням конкретних аудиторських послуг, закріплені у відповідних договорах.
Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) має право самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог чинного законодавства, а також конкретного договору надання аудиторських послуг. Аудіруемих особи не мають права визначати перелік застосованих форм і методів або обмежувати коло питань, що підлягають виявленню при перевірці. В аудиторській практиці часто виникає проблема міри вибірковості аудиторської перевірки: клієнт або вимагає застосування при цьому суцільного методу, або намагається звернути увагу аудитора лише на окремі деталі. [14]
Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) має право перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації. Отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення по виниклих питань в усній та письмовій формах. При цьому аудитор зобов'язаний забезпечити збереження документів, отриманих в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди аудируемого особи або особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації.
У разі непредставлення аудіруемим лицем всієї необхідної документації або виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що впливають чи можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь вірогідності перевіреній фінансової (бухгалтерської) звітності, останні мають право відмовитися від проведення перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку.
Найважливішими обов'язками аудиторської організації (індивідуального аудитора) є кваліфіковане проведення аудиторської перевірки, подання з її результатами аудиторського висновку у встановлені договором терміни, надання супутніх аудиту послуг. Чинне законодавство не містить формальних критеріїв кваліфікованого проведення такої перевірки. Проте відповідно до загальноприйнятої аудиторською практикою аудиторська перевірка вважається кваліфіковано проведеній, якщо вона планувалася і здійснювалась із дотриманням вимог нормативних актів, а також правил (стандартів) аудиторської діяльності.
При виникненні сумнівів у кваліфікованості аудитора можливе проведення перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій, яка здійснюється зовнішніми перевіряючими або акредитованими професійними аудиторськими об'єднаннями відносно учасників цих об'єднань.
Ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості або неподання аудитором в розпорядження перевіряючих всієї необхідної для перевірки документації або іншої необхідної інформації може служити підставою анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
Світова практика свідчить, що довіра суспільства до якості роботи аудиторів зростає при встановленні високих внутрішніх стандартів поведінки та професійної діяльності аудиторів. В економічно розвинених країнах велику роль відіграють не тільки нормативно-правові акти, але і кодекси етичних професійних норм, які встановлюють додаткові права та обов'язки аудиторів.
У нашій країні перший Кодекс етики аудиторів Росії був прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 28 серпня 2003 Він встановлював правила поведінки аудиторів Росії і визначав основні принципи, які повинні ними дотримуватися при здійсненні професійної діяльності. [15] Зараз діє Кодекс етики аудиторів Росії від 31 травня 2007 року.
Висновок до розділу:
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори наділяються певними правами і обов'язками, які в узагальненому вигляді були закріплені ще у Тимчасових правилах. Разом з тим чинне законодавство, аудиторська практика дозволяють виділити кілька груп прав і обов'язків:
- Загальні права та обов'язки, закріплені чинними законодавчими та нормативними актами;
- Рекомендаційні права і обов'язки, закріплені в кодексах професійної етики;
- Специфічні права та обов'язки, встановлені внутріфірмовими аудиторськими стандартами;
- Права і обов'язки, обумовлені наданням конкретних аудиторських послуг, закріплені у відповідних договорах.


Висновок

Отже, відповідно до ст. 1 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Законодавець передусім вказує на комерційний характер аудиторської діяльності. Всі ознаки підприємницької діяльності, визначені ст. 2 ГК РФ, а саме: самостійність, ризиковий характер, систематичність дій з метою отримання прибутку від надання послуг відповідними особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку, притаманні аудиту (аудиторської діяльності).
Поряд з ознаками, властивими підприємницької діяльності, аудит має низку якостей, які виділяють його в особливий вид підприємництва. По-перше, законодавець оголошує мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. По-друге, аудиторська діяльність відноситься до виключної діяльності, яка може здійснюватися лише спеціальним суб'єктом, зареєстрованим як аудиторської організації або індивідуального аудитора в порядку, визначеному законом. По-третє, аудитори як суб'єкти професійної діяльності, які виконують соціально значиму функцію, наділені особливими правами і перевагами.
Таким чином, аудит відповідно до Закону про аудит володіє наступними ознаками:
1) є видом підприємництва, аудиторські послуги оплачуються замовниками;
2) мету - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що перевіряються і про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації;
3) виключна діяльність, здійснюється спеціальними суб'єктами;
4) професійна діяльність;
5) аудиторські перевірки носять незалежний характер;
6) об'єкт - бухгалтерський облік і фінансова (бухгалтерська) звітність.
Нормативно-правова база аудиторської діяльності в Росії пройшла у своєму розвитку кілька етапів. Можна виділити три етапи в процесі формування нормативно-правової бази аудиторської діяльності в Росії.
I етап (1987-1993): характеризується відсутністю єдиного акта, який встановлює основи правового регулювання аудиту; етап «неупорядкованого» аудиту.
II етап (1993-2001): затверджено Тимчасові правила, що містять основні положення, що регулюють відносини з приводу аудиту та заклали основи для подальшого розвитку аудиторської діяльності в Росії.
III етап, що триває до теперішнього часу, початок якого пов'язане з прийняттям у серпні 2001 р. Закону про аудит. Для цього періоду характерно регулювання аудиторської діяльності на законодавчому рівні, упорядкування вимог до аудиторів та аудиторським організаціям, приведення цих вимог у відповідність зі світовими стандартами.
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори наділяються певними правами і обов'язками, які в узагальненому вигляді були закріплені ще у Тимчасових правилах. Разом з тим чинне законодавство, аудиторська практика дозволяють виділити кілька груп прав і обов'язків:
- Загальні права та обов'язки, закріплені чинними законодавчими та нормативними актами;
- Рекомендаційні права і обов'язки, закріплені в кодексах професійної етики;
- Специфічні права та обов'язки, встановлені внутріфірмовими аудиторськими стандартами;
- Права і обов'язки, обумовлені наданням конкретних аудиторських послуг, закріплені у відповідних договорах.
Отже, можна зробити висновок, що в Росії існує сформувався правовий механізм регулювання аудиторської діяльності.


Список джерел та літератури

1. Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (зі зм. І доп. Від 14, 30 грудня 2001 р., 30 грудня 2004 р., 2 лютого, 3 листопада 2006 р.) - УПС «Гарант», 2009 р.
2. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» / / СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3797.
3. Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - М.: Волтерс Клувер, 2005.
4. Бичкова С.М. Аудит для керівників і бухгалтерів. - М.: Инфра-М, 2006.
5. Камишанов П.І. Аудит. Стандарти і практика. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
6. Шкірка Р.В. Аудит: Підприємництво чи юридичний процес (ободной професійної привілеї) / / Аудиторські відомості. 2003. № 11.
7. Кочине Ю.Ю. Аудит. Теорія. Організація. Документація. - СПб: Питер, 2006.
8. Нітецкій В.В. Правові основи незалежної аудиторської діяльності / / Аудиторські відомості. 1997. № 3.
9. Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А. та ін Аудит. Підручник. - 2-е вид. - М.: ЮНИТИ, 2007.
10. Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства. Організація аудиторських перевірок і комплексний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства. - М.: Бухгалтерський облік, 2005.
11. Пупко Г.М. Аудит і ревізія. - М.: Філін, 2005.
12. Ярцев Н.М. Аудит. - М.: Справа, 2005.


[1] Пупко Г.М. Аудит і ревізія. - М.: Філін, 2005. С. 18.
[2] Федеральний закон від 7 серпня 2001 р . N 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (зі зм. І доп. Від 14, 30 грудня 2001 р ., 30 грудня 2004 р ., 2 лютого, 3 листопада 2006 р .) - УПС «Гарант», 2008 р .
[3] Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" / / Відомості Верховної. 2002. N 39. Ст. 3797.
[4] Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А. та ін Аудит. Підручник. - 2-е вид. - М.: ЮНИТИ, 2007. С. 25.
[5] Камишанов П.І. Аудит. Стандарти і практика. - М.: Фінанси і статистика, 2004. С. 18.
[6] Нітецкій В.В. Правові основи незалежної аудиторської діяльності / / Аудиторські відомості. 1997. N 3. С. 13.
[7] Шкірка Р.В. Аудит: Підприємництво чи юридичний процес (ободной професійної привілеї) / / Аудиторські відомості. 2003. N 11. С. 32.
[8] Ярцев Н.М. Аудит. - М.: Справа, 2005. С. 51.
[9] Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 112.
[10] Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 113.
[11] Кочине Ю.Ю. Аудит. Теорія. Організація. Документація. - СПб: Питер, 2006. С. 47.
[12] Бичкова С.М. Аудит для керівників і бухгалтерів. - М.: Инфра-М, 2006. С. 64.
[13] Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 115.
[14] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства. Організація аудиторських перевірок і комплексний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. С. 70.
[15] Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 136.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
93кб. | скачати


Схожі роботи:
Поняття і правове регулювання аудиторської діяльності
Регулювання аудиторської діяльності
Проблеми регулювання аудиторської діяльності в Росії
Правове регулювання банківської діяльності
Правове регулювання зовнішньоекономічної діяльності 2
Правове регулювання інвестиційної діяльності 2
Правове регулювання лісогосподарської діяльності
Правове регулювання зовнішньоекономічної діяльності
Правове регулювання рекламної діяльності
© Усі права захищені
написати до нас