ПЛАН
Введення
1. Податкові перевірки: поняття і види
2. Участь понятих
Література
Введення
Діяльність державних органів у сфері оподаткування являє собою різновид державного управління - процесу, що має циклічний характер і включає в якості обов'язкової стадії контроль і корекцію управлінського впливу.
Податковий контроль є різновидом державного фінансового контролю, що включає також бюджетний, валютний, банківський і деякі інші види контролю.
Особливу увагу до податкового контролю з боку держави зумовлено тим, що податки виступають основним джерелом бюджетних доходів. Податкові правовідносини спочатку конфліктні. Фіскальним завданням держави сформувати централізовані грошові фонди протистоїть тут природне прагнення платника податків максимально зменшити розмір своїх податкових платежів. Податкове право об'єктивно стає ареною гострого зіткнення публічних і приватних інтересів. Тому контрольної діяльності у сфері оподаткування держава надає найважливіше значення. Разом з тим правовий інститут податкового контролю ще тільки починає складатися. До введення в дію частини першої НК РФ його нормативний механізм практично відсутній. Окремі питання проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів регулювалися інструкціями та інформаційними листами Державної податкової служби РФ. Все це призводило до численних спорів між платниками податків та податковими органами.
Податковий контроль здійснюється на всіх етапах і стадіях оподаткування, зачіпає всі аспекти податкових правовідносин. При цьому розрізняється податковий контроль в широкому і вузькому сенсі.
Податковий контроль у широкому розумінні являє собою контроль держави за дотриманням податкового законодавства всіма учасниками податкових правовідносин на всіх етапах податкового процесу - від встановлення податків і зборів аж до припинення податкового обов'язку. Зокрема, окремі законотворчі процедури представницьких органів з розгляду податкових законопроектів, підготовлені органами виконавчої влади, можна віднести до попереднього податкового контролю. Податковим в широкому сенсі є і відомчий контроль за дотриманням посадовими особами державних органів податкового законодавства. Можна згадати також контрольні функції Рахункової палати РФ за використанням бюджетополучателямі податкових пільг, фінансових органів - за належним виконанням кредитними організаціями обов'язків щодо своєчасного і повного перерахування податкових платежів до бюджету. Контроль за дотриманням податкового законодавства у властивих їм формах здійснюють також органи прокуратури і внутрішніх справ, митні органи.
Податковий контроль у вузькому сенсі - це владні дії уповноважених органів держави з перевірки законності обчислення, утримання та сплати податків платниками податків та податковими агентами. Саме в такому значенні термін «податковий контроль» вживається в НК РФ. Метою податкового контролю є забезпечення режиму законності у сфері оподаткування. Держава повинна регулярно перевіряти, наскільки правомірно діють учасники податкових правовідносин, і при необхідності забезпечувати дотримання податкового законодавства шляхом застосування державно-правових заходів переконання і примусу. Важливим завданням податкового контролю є не тільки припинення правопорушень, але й вживання заходів, спрямованих на усунення причин і умов, що сприяють їх вчиненню. У кінцевому рахунку, мова йде про зміцнення податкової дисципліни платників податків та вдосконаленні податково-правової культури суспільства в цілому. Контрольні заходи жорстко зачіпають права і свободи людини. Тому всі аспекти податкового контролю (завдання, компетенція, терміни, предмет, форми і методи фінансового контролю і т.д.) наділяються в правову, можна навіть сказати, процесуальну форму. Велике значення при проведенні контрольних заходів надається дотриманню формалізованих правил і процедур. Правовідносини, що виникають при здійсненні податкового контролю, є процесуальними за своєю природою.
Податковий контроль як вид державно-управлінської діяльності носить владний характер. Суб'єкти податкового контролю мають право входити та обстежувати будь-які виробничі, торгові, складські та інші приміщення (території), проводити ревізії, перевірки, інвентаризації, вимагати надання необхідних пояснень, проводити оперативно-розшукові заходи, призупиняти операції за рахунками, проводити вилучення предметів і документів, заарештовувати майно, вимагати усунення виявлених правопорушень, притягати порушників до відповідальності, здійснювати інші владні повноваження, які є частиною їх компетенції. Податковий контроль є також міжвідомчим, оскільки здійснюється поза системою службової чи організаційної підпорядкованості.
До принципів податкового контролю відносять законність; превентивність; загальність, повноту і єдність податкового контролю; планомірність (регулярність, систематичність); об'єктивність, обгрунтованість і достовірність результатів; пріоритет захисту прав та інтересів платника податків; дотримання податкової таємниці; неприпустимість заподіяння неправомірного шкоди; документальну фіксацію результатів податкового контролю та ін
В процесі податкового контролю велику увагу надається різного роду гарантій прав і законних інтересів осіб, фінансово-господарська діяльність яких перевіряється. Однією з таких гарантій виступає інститут податкової таємниці, що включає будь-які отримані податковим органом відомості, за винятком розголошених платником податку самостійно або за його згодою; про ідентифікаційний номер платника податків; про статутний фонд (статутному капіталі) організації; про порушення податкового законодавства і заходи відповідальності за ці порушення ; відомостей, що надаються правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод).
1. Податкові перевірки: поняття і види
Податкова перевірка є основною формою податкового контролю.
Податкова перевірка - це основна форма податкового контролю, що представляє собою комплекс процесуальних дій уповноважених органів з контролю за дотриманням законодавства про податки і збори і здійснюється за допомогою зіставлення звітних даних платників податків з фактичним станом його фінансово-господарської діяльності.
Іншими словами, податкову перевірку можна визначити як сукупність контрольних дій податкового органу за документальною і фактичній перевірці законності обчислення, утримання та перерахування податків і зборів платниками податків та податковими агентами. Податкові органи вправі перевіряти будь-які організації незалежно від їх організаційно-правової форми, складу засновників, форми власності, відомчої підпорядкованості та інших характеристик. Результати податкових перевірок є підставою для застосування заходів забезпечення, стягнення недоїмок, пені, притягнення до відповідальності.
Здійснення перевірок фінансово-господарських операцій платників податків є головним завданням діяльності податкових органів, право на реалізацію якої їм надано ст. 31 НК РФ і ст. 7 Закону РФ «Про податкові органи в Російській Федерації». Реалізація податковими органами наданих контрольних повноважень можлива тільки в порядку, встановленому НК РФ. Детальна правова регламентація контрольних процедур здійснюється за допомогою нормативних правових актів Міністерства фінансів РФ.
Податкові перевірки займають провідне місце серед інших форм податкового контролю.
За допомогою проведення податкової перевірки можливе зіставлення даних, наданих платником податку до податкового органу і тих фактів, які виявлені податковим органом. Основною метою податкових перевірок є контроль за дотриманням фіскально зобов'язаними особами законодавства про податки і збори, своєчасністю і повнотою сплати належних обов'язкових платежів.
Відповідно до НК РФ суб'єктами, уповноваженими проводити податкові перевірки, виступають податкові та митні органи. Митні органи мають повноваження проводити податкові перевірки тільки податків, що підлягають сплаті при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації. Таким чином, повноправними суб'єктами, з усіма правами на проведення податкових перевірок щодо всіх фіскально зобов'язаних осіб і по сплаті всіх видів податків, виступають виключно податкові органи.
Податковим законодавством передбачені наступні загальні правила проведення податкових перевірок.
Термін давності проведення податкової перевірки становить три календарних роки діяльності платника податків, платника збору або податкового агента. Даний термін співвідноситься з терміном давності притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, який також дорівнює трьом рокам.
Тому, НК встановлює, що податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Таким чином встановлюються давностние обмеження при визначенні періоду діяльності платника податку, який може бути охоплений податковою перевіркою. При цьому не забороняється проводити перевірки податкових періодів поточного календарного року.
Суди пов'язують відлік трирічного терміну з роком початку проведення перевірки, а не з роком прийняття рішення про її проведення або ж з роком закінчення перевірки. При цьому початком проведення перевірки є момент вручення платнику податків рішення на проведення виїзної податкової перевірки.
Наприклад: рішення про проведення перевірки прийнято податковою інспекцією в 2003 р ., А фактично перевірка почалася в 2004 р . - Перевірці можуть бути піддані 2001, 2002 і 2003 роки діяльності платника податків, незалежно від того, що рішення про проведення перевірки було прийнято в 2003 р . Інший приклад: рішення про проведення перевірки було прийнято в 2003 р ., Фактично перевірка почалася також у 2003 р ., А закінчилася вже в 2004 р . - Перевірці можуть бути піддані три роки, що передують року, в якому перевірка фактично почала здійснюватися, тобто 2000, 2001 і 2002 роки. Трирічний термін для проведення податкових перевірок вибраний не випадково, він кореспондує трирічного терміну давності притягнення до податкової відповідальності. З трирічним терміном податкової перевірки пов'язаний і подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, що передбачає обов'язок платника податку протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки.
За місцем проведення податкові перевірки розмежовуються на: камеральні та виїзні. Камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу, в той час як виїзна - за місцем знаходження особи, що перевіряється, тобто на його території. Якщо в ході камеральної перевірки виникає необхідність провести контрольні заходи за місцем перебування платника податків, потрібно призначити виїзну податкову перевірку, проведення таких заходів в рамках камеральної перевірки неприпустимо.
НК РФ виділяє також зустрічні податкові перевірки - витребування та перевірку у третіх осіб документів, що відносяться до діяльності платника податків, що. Вона проводиться у випадках, коли податковому органу необхідно отримати інформацію про платника податків, наявну у третіх осіб. Крім того, в ході зустрічних перевірок звіряє податкова та інша документація платника податків та його контрагентів. У рамках зустрічної перевірки податковий орган має право витребувати у контрагентів платника податку лише ті документи, які відносяться безпосередньо до платника податків, але не до фінансово-господарської діяльності самого контрагента. На жаль, податкове законодавство не встановлює форму документа, який оформлюється за результатами зустрічних перевірок.
Посадова особа податкового органу вправі оформити результати проведеної зустрічної перевірки в довільній формі, в іншому випадку проведення зустрічної перевірки було б безпредметним.
Не слід вважати зустрічну перевірку самостійним видом податкових перевірок, оскільки її призначення можливе виключно в рамках здійснення камеральної чи виїзної податкової перевірки; таким чином, зустрічну перевірку можна розглядати як «один з методів проведення камеральної чи виїзної податкової перевірки».
Точніше сказати, зустрічна перевірка є складовою частиною виїзної або камеральної перевірки. Саме тому відомості, отримані в результаті зустрічної перевірки, включаються до актів відповідних камеральних і виїзних перевірок.
Виїзні податкові перевірки можуть бути первинними і повторними. За загальним правилом проведення повторних перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим за вже перевірений податковий період, забороняється. Однак НК РФ називає два винятки з цього правила. По-перше, коли повторна перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації платника податків. По-друге, коли повторна перевірка проводиться вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку спочатку.
Постанова про проведення повторної податкової перевірки в порядку контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу має бути мотивованим, тобто містити посилання на обставини, які з'явилися підставами для повторної перевірки. Відсутність таких вказівок в рішенні має спричинити визнання його незаконним. При призначенні повторної перевірки керівник вищестоящого податкового органу має право включати до числа перевіряючих і посадових осіб підвідомчих йому (тобто нижчестоящих) податкових органів. Головне, щоб в числі таких осіб не виявилися працівники податкової інспекції, які брали участь у первісній податковій перевірці.
Податкова перевірка, проведена вищестоящим податковим органом, покликана не підміняти собою перевірку, проведену нижчестоящим податковим органом, а забезпечити за ним належний контроль. Суди неодноразово вказували на неприпустимість ставити метою повторної перевірки не контроль за нижчестоящим податковим органом, а порядок обчислення і сплати податків платником податків, тобто його фінансово-господарську діяльність.
Виїзна податкова перевірка може проводитися по одному або декільком податкам. Якщо перевірка охоплює обчислення та сплату платником податку всіх податків і зборів, вона іменується комплексною. Якщо мова йде про перевірку правильності обчислення та сплати якогось одного податку, таку перевірку називають тематичною.
Також виділяють суцільні і вибіркові податкові перевірки. У ході суцільної перевірки податковим органом досліджується вся документація платника податків за всі податкові періоди, охоплені перевіркою. Вибіркова перевірка передбачає аналіз окремих податкових (звітних) періодів або частини документів платника податків.
Залежно від методу проведення податкові перевірки можуть бути документальними та фактичними. У першому випадку безпосереднім предметом перевірки і джерелом отримання відомостей виступає бухгалтерська і податкова документація, у другому - майно платника податків (включаючи готівкові грошові кошти), досліджуваний шляхом обстеження, інвентаризації, експертизи. На практиці фактичний податковий контроль, як правило, є допоміжним (доповнює) по відношенню до документального.
Традиційно податкові перевірки класифікують на: планові і позапланові. Як правило, податкові органи складають щоквартальні плани проведення виїзних податкових перевірок. Позапланові перевірки можуть проводитися у випадках ліквідації або реорганізації організації, в ході розслідування порушених кримінальних справ, в процесі банкрутства підприємств, за завданням вищестоящих податкових органів і з інших підстав.
2. Участь понятих
При проведенні дій по здійсненню податкового контролю у випадках, прямо передбачених НК РФ, викликаються поняті в кількості не менше двох осіб. В якості понятих можуть викликатися будь-які не зацікавлені в результаті справи фізичні особи, за винятком посадових осіб податкових органів. Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі факт, зміст і результати дій, які проводилися в їх присутності. Вони мають право робити з приводу проведених дій зауваження, що підлягають внесенню до протоколу (ст. 98 НК РФ).
Участь понятих обов'язково при огляді і виїмці документів і предметів, що використовуються платником податку для отримання доходів.
Так, наприклад, згідно зі ст. 89 НК РФ посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть оглядати (обстежити) документи і предмети, а також виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування. Огляд документів і предметів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо вони отримані в результаті раніше проведених дій щодо здійснення податкового контролю (наприклад, в ході камеральної перевірки) або за згодою власника цих предметів.
Огляд проводиться в присутності понятих. Платник податків має право бути присутнім при огляді особисто або через свого представника. У необхідних випадках проводяться фото-і кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії.
Порядок вилучення документів і предметів регулюється ст. 94 НК РФ. Виїмка проводиться у разі відмови платника податків надати витребувану документи або предмети, а також за наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати, що документи (предмети), що свідчать про вчинення правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені. Виїмка призначається мотивованою постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Таким чином, зробити виїмку можна тільки в рамках виїзної податкової перевірки.
Присутність понятих та осіб, у яких безпосередньо здійснюється виїмка, є обов'язковим. Не допускається здійснення виїмки в нічний час, тобто з 22 години вечора до 6 годин ранку за місцевим часом. До початку виїмки посадова особа зобов'язана пред'явити постанову про виробництво виїмки і роз'яснити присутнім їх права та обов'язки, а також запропонувати особі, у якої проводиться виїмка документів і предметів, добровільно їх видати. У разі відмови виїмка проводиться примусово.
При відмові особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть перебувати підлягають виїмці документи і предмети, посадова особа має право зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликані необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів. Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
Про виробництво виїмки складається мотивований акт, в якому необхідність виїмки повинна бути обгрунтована. Платник податків має право робити зауваження, які на його вимогу вносяться до вказаного акту. Крім того, вся процедура виїмки повинна фіксуватися в протоколі. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.
У тих випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів платників податків та у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або замінені, посадова особа податкового органу має право вилучити оригінали документів. При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які належним чином завірені копії передаються особі, у якої вони вилучаються. При неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення. Усі вилучені документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки.
ЛІТЕРАТУРА
1. Конституція РФ від 12 грудня 1993. (В ред. 30.12.2008) / / Російська газета. - 1993. - № 237. - 25 грудня.
2. Білих В.С. Податкове право Росії. - М., 2004. - 320 с.
3. Гуев, О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша / О.М. Гуев. - М., 2005. - 560 с.
4. Дьомін А.В. Податкове право Росії: Навчальний посібник / О.В. Дьомін; Федер. Агенство з образів.; Красноярськ: РУМЦ ПО, 2006. - 329 с.
5. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша (постатейний) / під ред. О.М. Козиріна. - М., 2005. - 648 с.
6. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частини першої та другої) / під. ред. Р.Ф. Захарової, С.В. Земляченко. - М., 2001. - 720 с.
7. Кустова М.В. Податкове право Росії: Підручник. - М., 2001. - 490 с.
8. Кучеров, І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій / І.І. Кучеров. - М., 2001. - 360 с.
9. М'ясників, О.А. Податкові перевірки: законодавство та судова практика / О.А. М'ясников. - М., 2004. - 112 с.
10. Податки і податкове право: Навчальний посібник / під ред. А.В. Бризгаліна. - М., 1997. - 600 с.
11. Податкове право: Підручник / за ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2004 .- 591 с.
12. Податкове право Росії: Підручник для вузів / відп. ред. проф. Ю.А. Крохіна - М., 2003. - 656 с.
13. Паригін, В.А. Російське податкове право. Проблеми теорії та практики / В.А. Паригін. - М., 2005. - 336 с.
14. Паригін, В.А. Податкове право Російської Федерації / В.А. Паригін, А.А. Тедеєв. - Ростов н / Д, 2002. - 480 с.
Введення
1. Податкові перевірки: поняття і види
2. Участь понятих
Література
Введення
Діяльність державних органів у сфері оподаткування являє собою різновид державного управління - процесу, що має циклічний характер і включає в якості обов'язкової стадії контроль і корекцію управлінського впливу.
Податковий контроль є різновидом державного фінансового контролю, що включає також бюджетний, валютний, банківський і деякі інші види контролю.
Особливу увагу до податкового контролю з боку держави зумовлено тим, що податки виступають основним джерелом бюджетних доходів. Податкові правовідносини спочатку конфліктні. Фіскальним завданням держави сформувати централізовані грошові фонди протистоїть тут природне прагнення платника податків максимально зменшити розмір своїх податкових платежів. Податкове право об'єктивно стає ареною гострого зіткнення публічних і приватних інтересів. Тому контрольної діяльності у сфері оподаткування держава надає найважливіше значення. Разом з тим правовий інститут податкового контролю ще тільки починає складатися. До введення в дію частини першої НК РФ його нормативний механізм практично відсутній. Окремі питання проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів регулювалися інструкціями та інформаційними листами Державної податкової служби РФ. Все це призводило до численних спорів між платниками податків та податковими органами.
Податковий контроль здійснюється на всіх етапах і стадіях оподаткування, зачіпає всі аспекти податкових правовідносин. При цьому розрізняється податковий контроль в широкому і вузькому сенсі.
Податковий контроль у широкому розумінні являє собою контроль держави за дотриманням податкового законодавства всіма учасниками податкових правовідносин на всіх етапах податкового процесу - від встановлення податків і зборів аж до припинення податкового обов'язку. Зокрема, окремі законотворчі процедури представницьких органів з розгляду податкових законопроектів, підготовлені органами виконавчої влади, можна віднести до попереднього податкового контролю. Податковим в широкому сенсі є і відомчий контроль за дотриманням посадовими особами державних органів податкового законодавства. Можна згадати також контрольні функції Рахункової палати РФ за використанням бюджетополучателямі податкових пільг, фінансових органів - за належним виконанням кредитними організаціями обов'язків щодо своєчасного і повного перерахування податкових платежів до бюджету. Контроль за дотриманням податкового законодавства у властивих їм формах здійснюють також органи прокуратури і внутрішніх справ, митні органи.
Податковий контроль у вузькому сенсі - це владні дії уповноважених органів держави з перевірки законності обчислення, утримання та сплати податків платниками податків та податковими агентами. Саме в такому значенні термін «податковий контроль» вживається в НК РФ. Метою податкового контролю є забезпечення режиму законності у сфері оподаткування. Держава повинна регулярно перевіряти, наскільки правомірно діють учасники податкових правовідносин, і при необхідності забезпечувати дотримання податкового законодавства шляхом застосування державно-правових заходів переконання і примусу. Важливим завданням податкового контролю є не тільки припинення правопорушень, але й вживання заходів, спрямованих на усунення причин і умов, що сприяють їх вчиненню. У кінцевому рахунку, мова йде про зміцнення податкової дисципліни платників податків та вдосконаленні податково-правової культури суспільства в цілому. Контрольні заходи жорстко зачіпають права і свободи людини. Тому всі аспекти податкового контролю (завдання, компетенція, терміни, предмет, форми і методи фінансового контролю і т.д.) наділяються в правову, можна навіть сказати, процесуальну форму. Велике значення при проведенні контрольних заходів надається дотриманню формалізованих правил і процедур. Правовідносини, що виникають при здійсненні податкового контролю, є процесуальними за своєю природою.
Податковий контроль як вид державно-управлінської діяльності носить владний характер. Суб'єкти податкового контролю мають право входити та обстежувати будь-які виробничі, торгові, складські та інші приміщення (території), проводити ревізії, перевірки, інвентаризації, вимагати надання необхідних пояснень, проводити оперативно-розшукові заходи, призупиняти операції за рахунками, проводити вилучення предметів і документів, заарештовувати майно, вимагати усунення виявлених правопорушень, притягати порушників до відповідальності, здійснювати інші владні повноваження, які є частиною їх компетенції. Податковий контроль є також міжвідомчим, оскільки здійснюється поза системою службової чи організаційної підпорядкованості.
До принципів податкового контролю відносять законність; превентивність; загальність, повноту і єдність податкового контролю; планомірність (регулярність, систематичність); об'єктивність, обгрунтованість і достовірність результатів; пріоритет захисту прав та інтересів платника податків; дотримання податкової таємниці; неприпустимість заподіяння неправомірного шкоди; документальну фіксацію результатів податкового контролю та ін
В процесі податкового контролю велику увагу надається різного роду гарантій прав і законних інтересів осіб, фінансово-господарська діяльність яких перевіряється. Однією з таких гарантій виступає інститут податкової таємниці, що включає будь-які отримані податковим органом відомості, за винятком розголошених платником податку самостійно або за його згодою; про ідентифікаційний номер платника податків; про статутний фонд (статутному капіталі) організації; про порушення податкового законодавства і заходи відповідальності за ці порушення ; відомостей, що надаються правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод).
1. Податкові перевірки: поняття і види
Податкова перевірка є основною формою податкового контролю.
Податкова перевірка - це основна форма податкового контролю, що представляє собою комплекс процесуальних дій уповноважених органів з контролю за дотриманням законодавства про податки і збори і здійснюється за допомогою зіставлення звітних даних платників податків з фактичним станом його фінансово-господарської діяльності.
Іншими словами, податкову перевірку можна визначити як сукупність контрольних дій податкового органу за документальною і фактичній перевірці законності обчислення, утримання та перерахування податків і зборів платниками податків та податковими агентами. Податкові органи вправі перевіряти будь-які організації незалежно від їх організаційно-правової форми, складу засновників, форми власності, відомчої підпорядкованості та інших характеристик. Результати податкових перевірок є підставою для застосування заходів забезпечення, стягнення недоїмок, пені, притягнення до відповідальності.
Здійснення перевірок фінансово-господарських операцій платників податків є головним завданням діяльності податкових органів, право на реалізацію якої їм надано ст. 31 НК РФ і ст. 7 Закону РФ «Про податкові органи в Російській Федерації». Реалізація податковими органами наданих контрольних повноважень можлива тільки в порядку, встановленому НК РФ. Детальна правова регламентація контрольних процедур здійснюється за допомогою нормативних правових актів Міністерства фінансів РФ.
Податкові перевірки займають провідне місце серед інших форм податкового контролю.
За допомогою проведення податкової перевірки можливе зіставлення даних, наданих платником податку до податкового органу і тих фактів, які виявлені податковим органом. Основною метою податкових перевірок є контроль за дотриманням фіскально зобов'язаними особами законодавства про податки і збори, своєчасністю і повнотою сплати належних обов'язкових платежів.
Відповідно до НК РФ суб'єктами, уповноваженими проводити податкові перевірки, виступають податкові та митні органи. Митні органи мають повноваження проводити податкові перевірки тільки податків, що підлягають сплаті при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації. Таким чином, повноправними суб'єктами, з усіма правами на проведення податкових перевірок щодо всіх фіскально зобов'язаних осіб і по сплаті всіх видів податків, виступають виключно податкові органи.
Податковим законодавством передбачені наступні загальні правила проведення податкових перевірок.
Термін давності проведення податкової перевірки становить три календарних роки діяльності платника податків, платника збору або податкового агента. Даний термін співвідноситься з терміном давності притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, який також дорівнює трьом рокам.
Тому, НК встановлює, що податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Таким чином встановлюються давностние обмеження при визначенні періоду діяльності платника податку, який може бути охоплений податковою перевіркою. При цьому не забороняється проводити перевірки податкових періодів поточного календарного року.
Суди пов'язують відлік трирічного терміну з роком початку проведення перевірки, а не з роком прийняття рішення про її проведення або ж з роком закінчення перевірки. При цьому початком проведення перевірки є момент вручення платнику податків рішення на проведення виїзної податкової перевірки.
Наприклад: рішення про проведення перевірки прийнято податковою інспекцією в
За місцем проведення податкові перевірки розмежовуються на: камеральні та виїзні. Камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу, в той час як виїзна - за місцем знаходження особи, що перевіряється, тобто на його території. Якщо в ході камеральної перевірки виникає необхідність провести контрольні заходи за місцем перебування платника податків, потрібно призначити виїзну податкову перевірку, проведення таких заходів в рамках камеральної перевірки неприпустимо.
НК РФ виділяє також зустрічні податкові перевірки - витребування та перевірку у третіх осіб документів, що відносяться до діяльності платника податків, що. Вона проводиться у випадках, коли податковому органу необхідно отримати інформацію про платника податків, наявну у третіх осіб. Крім того, в ході зустрічних перевірок звіряє податкова та інша документація платника податків та його контрагентів. У рамках зустрічної перевірки податковий орган має право витребувати у контрагентів платника податку лише ті документи, які відносяться безпосередньо до платника податків, але не до фінансово-господарської діяльності самого контрагента. На жаль, податкове законодавство не встановлює форму документа, який оформлюється за результатами зустрічних перевірок.
Посадова особа податкового органу вправі оформити результати проведеної зустрічної перевірки в довільній формі, в іншому випадку проведення зустрічної перевірки було б безпредметним.
Не слід вважати зустрічну перевірку самостійним видом податкових перевірок, оскільки її призначення можливе виключно в рамках здійснення камеральної чи виїзної податкової перевірки; таким чином, зустрічну перевірку можна розглядати як «один з методів проведення камеральної чи виїзної податкової перевірки».
Точніше сказати, зустрічна перевірка є складовою частиною виїзної або камеральної перевірки. Саме тому відомості, отримані в результаті зустрічної перевірки, включаються до актів відповідних камеральних і виїзних перевірок.
Виїзні податкові перевірки можуть бути первинними і повторними. За загальним правилом проведення повторних перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим за вже перевірений податковий період, забороняється. Однак НК РФ називає два винятки з цього правила. По-перше, коли повторна перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації платника податків. По-друге, коли повторна перевірка проводиться вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку спочатку.
Постанова про проведення повторної податкової перевірки в порядку контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу має бути мотивованим, тобто містити посилання на обставини, які з'явилися підставами для повторної перевірки. Відсутність таких вказівок в рішенні має спричинити визнання його незаконним. При призначенні повторної перевірки керівник вищестоящого податкового органу має право включати до числа перевіряючих і посадових осіб підвідомчих йому (тобто нижчестоящих) податкових органів. Головне, щоб в числі таких осіб не виявилися працівники податкової інспекції, які брали участь у первісній податковій перевірці.
Податкова перевірка, проведена вищестоящим податковим органом, покликана не підміняти собою перевірку, проведену нижчестоящим податковим органом, а забезпечити за ним належний контроль. Суди неодноразово вказували на неприпустимість ставити метою повторної перевірки не контроль за нижчестоящим податковим органом, а порядок обчислення і сплати податків платником податків, тобто його фінансово-господарську діяльність.
Виїзна податкова перевірка може проводитися по одному або декільком податкам. Якщо перевірка охоплює обчислення та сплату платником податку всіх податків і зборів, вона іменується комплексною. Якщо мова йде про перевірку правильності обчислення та сплати якогось одного податку, таку перевірку називають тематичною.
Також виділяють суцільні і вибіркові податкові перевірки. У ході суцільної перевірки податковим органом досліджується вся документація платника податків за всі податкові періоди, охоплені перевіркою. Вибіркова перевірка передбачає аналіз окремих податкових (звітних) періодів або частини документів платника податків.
Залежно від методу проведення податкові перевірки можуть бути документальними та фактичними. У першому випадку безпосереднім предметом перевірки і джерелом отримання відомостей виступає бухгалтерська і податкова документація, у другому - майно платника податків (включаючи готівкові грошові кошти), досліджуваний шляхом обстеження, інвентаризації, експертизи. На практиці фактичний податковий контроль, як правило, є допоміжним (доповнює) по відношенню до документального.
Традиційно податкові перевірки класифікують на: планові і позапланові. Як правило, податкові органи складають щоквартальні плани проведення виїзних податкових перевірок. Позапланові перевірки можуть проводитися у випадках ліквідації або реорганізації організації, в ході розслідування порушених кримінальних справ, в процесі банкрутства підприємств, за завданням вищестоящих податкових органів і з інших підстав.
2. Участь понятих
При проведенні дій по здійсненню податкового контролю у випадках, прямо передбачених НК РФ, викликаються поняті в кількості не менше двох осіб. В якості понятих можуть викликатися будь-які не зацікавлені в результаті справи фізичні особи, за винятком посадових осіб податкових органів. Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі факт, зміст і результати дій, які проводилися в їх присутності. Вони мають право робити з приводу проведених дій зауваження, що підлягають внесенню до протоколу (ст. 98 НК РФ).
Участь понятих обов'язково при огляді і виїмці документів і предметів, що використовуються платником податку для отримання доходів.
Так, наприклад, згідно зі ст. 89 НК РФ посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть оглядати (обстежити) документи і предмети, а також виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування. Огляд документів і предметів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо вони отримані в результаті раніше проведених дій щодо здійснення податкового контролю (наприклад, в ході камеральної перевірки) або за згодою власника цих предметів.
Огляд проводиться в присутності понятих. Платник податків має право бути присутнім при огляді особисто або через свого представника. У необхідних випадках проводяться фото-і кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії.
Порядок вилучення документів і предметів регулюється ст. 94 НК РФ. Виїмка проводиться у разі відмови платника податків надати витребувану документи або предмети, а також за наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати, що документи (предмети), що свідчать про вчинення правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені. Виїмка призначається мотивованою постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Таким чином, зробити виїмку можна тільки в рамках виїзної податкової перевірки.
Присутність понятих та осіб, у яких безпосередньо здійснюється виїмка, є обов'язковим. Не допускається здійснення виїмки в нічний час, тобто з 22 години вечора до 6 годин ранку за місцевим часом. До початку виїмки посадова особа зобов'язана пред'явити постанову про виробництво виїмки і роз'яснити присутнім їх права та обов'язки, а також запропонувати особі, у якої проводиться виїмка документів і предметів, добровільно їх видати. У разі відмови виїмка проводиться примусово.
При відмові особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть перебувати підлягають виїмці документи і предмети, посадова особа має право зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликані необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів. Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
Про виробництво виїмки складається мотивований акт, в якому необхідність виїмки повинна бути обгрунтована. Платник податків має право робити зауваження, які на його вимогу вносяться до вказаного акту. Крім того, вся процедура виїмки повинна фіксуватися в протоколі. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.
У тих випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів платників податків та у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або замінені, посадова особа податкового органу має право вилучити оригінали документів. При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які належним чином завірені копії передаються особі, у якої вони вилучаються. При неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення. Усі вилучені документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки.
ЛІТЕРАТУРА
1. Конституція РФ від 12 грудня 1993. (В ред. 30.12.2008) / / Російська газета. - 1993. - № 237. - 25 грудня.
2. Білих В.С. Податкове право Росії. - М., 2004. - 320 с.
3. Гуев, О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша / О.М. Гуев. - М., 2005. - 560 с.
4. Дьомін А.В. Податкове право Росії: Навчальний посібник / О.В. Дьомін; Федер. Агенство з образів.; Красноярськ: РУМЦ ПО, 2006. - 329 с.
5. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша (постатейний) / під ред. О.М. Козиріна. - М., 2005. - 648 с.
6. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частини першої та другої) / під. ред. Р.Ф. Захарової, С.В. Земляченко. - М., 2001. - 720 с.
7. Кустова М.В. Податкове право Росії: Підручник. - М., 2001. - 490 с.
8. Кучеров, І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій / І.І. Кучеров. - М., 2001. - 360 с.
9. М'ясників, О.А. Податкові перевірки: законодавство та судова практика / О.А. М'ясников. - М., 2004. - 112 с.
10. Податки і податкове право: Навчальний посібник / під ред. А.В. Бризгаліна. - М., 1997. - 600 с.
11. Податкове право: Підручник / за ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2004 .- 591 с.
12. Податкове право Росії: Підручник для вузів / відп. ред. проф. Ю.А. Крохіна - М., 2003. - 656 с.
13. Паригін, В.А. Російське податкове право. Проблеми теорії та практики / В.А. Паригін. - М., 2005. - 336 с.
14. Паригін, В.А. Податкове право Російської Федерації / В.А. Паригін, А.А. Тедеєв. - Ростов н / Д, 2002. - 480 с.