Зміст
Введення
1 Теоретичні аспекти податку на доходи фізичних осіб
1.1 Історія реформування податку на доходи фізичних осіб
1.2 Основні напрямки вдосконалення податку на доходи фізичних осіб
2 Порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб
2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ "Магнум"
2.2 Характеристика елементів оподаткування з податку на доходи фізичних осіб
2.3 Розрахунок і звітність з податку на доходи фізичних осіб
2.4 Оптимізація бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб
Висновки і пропозиції
Список використаної літератури
Додаток А
Додаток Б
Введення
Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) в тій чи іншій формі стягувався завжди: будь то церковна чи світська десятина, панщина або оброк. У Росії, як і в більшості країн світу, прибутковий податок служить одним з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, одержані від використання капіталу.
Навряд чи помиляються ті, хто вважає податок на доходи фізичних осіб одним з найважливіших елементів податкової системи будь-якої держави. Його частка у державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення. У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Наприклад, в США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%.
У нашій країні ПДФО займає більш скромне місце в дохідній частині бюджету, оскільки торкається в основному ту частину населення, яка має середній рівень доходів або нижче. В останні роки його частка в бюджеті не перевищувала 12-13%.
Така ситуація властива економіці перехідного періоду. Щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми) .
В ідеалі податок на доходи повинен бути, податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.
ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.
Згідно зі ст. 57 Конституції РФ, а також ст. З і подп. I п. 1 ст. 23 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. У зв'язку з цим колишня редакція подп. 1 п. 1 ст. 23 містила доповнення «виходячи з принципу справедливості», але оскільки поняття «принцип справедливості» у чинному законодавстві - як податковому, так і цивільному - абсолютно не розвинене, то зазначене доповнення було виключено.
Податки і збори не можуть мати дискримінаційного характеру, тобто застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.
Важливо підкреслити такий момент: всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Податок на доходи фізично осіб платять люди зі своєї кишені. Однак дуже часто обов'язок щодо утримання та перерахування податку до бюджету лягає на фірми. У цьому випадку вони виступають в ролі податкових агентів. Звичайно, наше податкове законодавство залишає бажати багато кращого, але тим не менш його необхідно досконально знати, особливо в частині оподаткування фізичних осіб, тому що це стосується кожного громадянина, оскільки всім відомо, що "незнання законів не звільняє від відповідальності". Краще знати і платити менше і правильно, а для цього потрібно знати закони країни, в якій живеш. Таким чином, визначивши актуальність теми, можна сформулювати основну мету даної роботи та визначити завдання.
Мета - розглянути порядок визначення ПДФО на прикладі конкретної організації, а також можливості його оптимізації.
Завдання: висвітлити теоретичні аспекти даного податку, висвітлити питання розрахунку і звітності як в теорії, так і на прикладі конкретної організації, а також вказати можливості оптимізації податку.
Об'єктом курсової роботи є підприємство ТОВ "Магнум", а предметом дослідження - особливості обчислення податку на доходи фізичних осіб.
1 Теоретичні аспекти податку на доходи фізичних осіб
1.1 Історія реформування податку на доходи фізичних осіб
Основним нововведенням в оподаткуванні доходів фізичних осіб було введення плоскої шкали оподаткування та встановлення чотирьох податкових ставок, що застосовуються до різних видів доходів. Крім цього, було введено ряд податкових пільг для фізичних осіб, встановлені доходи, що звільняються від оподаткування, розширено коло платників податків та ін
За шість років існування ПДФО не раз піддавався реформуванню. Слід зазначити, що кардинальних змін за цей час не відбулося. В основному реформування піддавалися суми податкових відрахувань та порядок їх подання, коректувалися деякі ставки і види доходів. Так, наприклад, стандартний відрахування на дитину було збільшено з 300 до 600 руб., При цьому з 20 тис. руб. до 40 тис. руб. збільшилася гранична величина доходу, при досягненні якої припиняється надання цієї пільги. Розмір відрахування при купівлі і будівництві житла збільшений з 600 тис. руб. до 1 млн руб. Крім цього, змінився порядок надання даного вирахування - роботодавцям дано право надання вирахування при наявності повідомлення з податкового органу. З 6 до 9 відсотків була збільшена ставка ПДФО за доходами, що виплачуються у вигляді дивідендів. Розмір матеріальної допомоги, що звільняється від оподаткування, збільшено з 2 до 4 тис. руб. Список доходів, що не підлягають оподаткуванню, доповнений доходами, отриманими у порядку дарування від членів сім'ї та близьких родичів.
Ряд поправок, внесених у 23 главу НК РФ, вступить в силу з січня 2007 року. Законом № 137-ФЗ внесені зміни до пунктів 2 і 3 статті 207 НК РФ. Тепер податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в РФ не переривається на періоди його виїзду за межі країни для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання. Незалежно від фактичного часу знаходження в РФ податковими резидентами визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі РФ. Примітно, що раніше визначення податкових резидентів містилося у ст. 11 НК РФ. Ними визнавалися фізичні особи, що фактично перебувають на території РФ не менше 183 днів у календарному році.
Законом № 153-ФЗ доповнено список доходів, що не підлягають оподаткуванню. Починаючи з 2007 року не обкладаються ПДФО винагороди, які виплачуються за рахунок коштів федерального бюджету чи бюджету суб'єкта РФ фізичним особам за надання ними сприяння федеральним органам виконавчої влади у виявленні, попередженні, припиненні і розкритті терористичних актів, виявленні та затриманні осіб, що підготовляють, які роблять чи вчинили такі акти, а також за сприяння органам Федеральної служби безпеки і федеральним органам виконавчої влади, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність.
Згідно з поправками, внесеними до главу 23 НК РФ Законом № 119-ФЗ, розширено список громадян, що претендують на стандартний податкові відрахування в розмірі 500 руб. З 2007 року податкові відрахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на громадян, які брали участь відповідно до рішень органів державної влади РФ у бойових діях на території Російської Федерації.
Розмір соціального податкового вирахування на навчання і лікування збільшено з 38 до 50 тис. руб. (В редакції Закону № 144-ФЗ). Слід зазначити, що розмір цього вирахування раніше вже був збільшений з 25 до 38 тис. руб. При застосуванні соціального податкового вирахування на лікування з 2007 року будуть враховуватися не тільки суми оплати вартості лікування та придбання медикаментів, але й суми страхових внесків, сплачених платником податків у податковому періоді за договорами добровільного особистого страхування, укладеним ним зі страховими організаціями, що мають ліцензії на ведення відповідного виду діяльності, і яка передбачає оплату такими страховими організаціями виключно послуг з лікування.
Крім цього, Законом № 137-ФЗ доповнено перелік податкових агентів, до якого додані нотаріуси, які займаються приватною практикою, і адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети.
Зміни, внесені в главу 23 НК РФ, торкнуться і майнових відрахувань. Тепер, згідно із Законом № 144-ФЗ, майновий вирахування при продажу та купівлі житла поширюється на кімнати. Відрахування надається в сумі, отриманої від продажу кімнати, якщо вона була у власності продавця більше трьох років, у сумі до 1 млн руб., Якщо кімната знаходилася у власності менш трьох років. При покупці кімнати також надається майнове податкове вирахування в сумі, що не перевищує 1 млн руб. Також з 1 січня 2007 року набувають чинності поправки, внесені Законом № 58-ФЗ. Даним законом скасовується майновий податкові відрахування при продажі цінних паперів. Тепер особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати ПДФО за операціями з цінними паперами регулюються тільки статтею 214.1 глави 23 НК РФ, згідно з якою дохід від продажу цінних паперів можна зменшити лише на суму витрат, пов'язаних з їх придбанням, зберіганням і продажем.
Незважаючи на постійні поправки і доповнення, що вносяться в 23 главу НК РФ, ряд наукових діячів та економістів наполягають на більш кардинальному реформуванні ПДФО. Наприклад, пропонується суттєво збільшити розмір стандартного податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Вважається, що цей захід призведе до підвищення добробуту низькооплачуваних категорій громадян і зниження рівня бідності в РФ. Проте ряд досліджень з даного питання доводить, що цей захід малоефективний в даний час. Так, П.В. Трунін у своїй роботі з дослідження впливу збільшення стандартного податкового відрахування з ПДФО на добробут низькооплачуваних категорій працівників розглядає два основних варіанти реформування стандартного податкового відрахування: збільшення розміру податкового відрахування до рівня прожиткового мінімуму; а також зростання розміру податкового відрахування до рівня прожиткового мінімуму, що супроводжується зростанням порогового значення накопиченого доходу, до досягнення якого застосовується податкове вирахування, до величини річного доходу, відповідного щомісячної зарплати, що дорівнює прожитковому мінімуму. Дослідження показало, що збільшення стандартного відрахування до рівня прожиткового мінімуму викличе зниження частки працівників з розташовуваним доходом нижче прожиткового мінімуму - лише на 1,8%, а одночасне збільшення порогового значення накопиченого доходу, до досягнення якого застосовується стандартний вирахування, призведе до падіння цієї частки на 3,7%. Що стосується зобов'язань працівників з ПДФО, то вони знизяться з 645 700 000 000 руб. до 593 400 000 000 руб. (- 8,1%) при здійсненні першого варіанту реформи і до 561 400 000 000 руб. (- 13,1%) при реалізації другого варіанту, тобто втрати бюджету склав 52,3 млрд руб. і 84300 млн руб. відповідно. Таким чином, при значному зростанні податкового вирахування (з 400 руб. В місяць до величини прожиткового мінімуму) відзначається дуже незначне скорочення частки працівників з розташовуваним доходом нижче прожиткового мінімуму, але досить вагоме скорочення надходжень до бюджету.
1.2 Основні напрямки вдосконалення податку на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб на сучасному етапі економічного розвитку РФ набуває все більш визначальну роль у податкових надходженнях до бюджетів різних рівнів. Фактично, за рівнем збирання цього податку та його місцем у загальному обсязі податкових надходжень можна робити певні висновки про рівень добробуту населення та економічне зростання країни.
Частка прибуткового податку з фізичних осіб у бюджетній системі Росії в 1992-2000 р.р. в порівнянні з індустріально розвиненими країнами була порівняно невелика. Так у доходах бюджету США в 90-х роках вона становила більше 35%, у Великобританії та Німеччині - близько 30%, у Росії ж - менше 9%.
Можна виділити кілька основних причин, що визначали той факт, що прибутковий податок в 90-ті роки не був значущим інструментом податкової політики в РФ. Серед них провідне місце займала прийнята в РФ податкова концепція, що робить основний акцент на оподаткування юридичних осіб, у зв'язку з чим такі податки як ПДВ, акцизи, митні збори, податок на прибуток становили основу формування дохідної частини бюджету. Також важливими причинами були нестабільна економічна ситуація і невисокий рівень добробуту населення, при цьому встановлений законодавством номінальний рівень оподаткування в розмірі 13% (12% - ставка прибуткового податку і 1% - внески до Пенсійного Фонду) сприймалася населенням, як досить високий. У той же час у високоприбуткової частини населення негативне ставлення викликала прогресивна шкала оподаткування.
Недосконалість податкової бази з прибуткового податку, наявність великої кількості пільг, що залишилися в спадщину від радянського часу, а також слабке адміністрування збору податку, у свою чергу були дестимулючим чинником повноти збору податку.
Аналіз розвитку системи оподаткування в Росії відображає, що з 2001 р. пріоритети державної політики спрямовані з регулюючої функції податку на фіскальну функцію. Податок на доходи фізичних осіб займає третю позицію за надходженнями до бюджетів різних рівнів після податку на додану вартість та податку на прибуток організацій, Так, якщо питома вага податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі податкових надходжень до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2001 році становив 10 , 9%, то в 2004 році його значення досягло 18,2%, у 2005 р. - 19,1%. Податок на доходи фізичних осіб, крім фіскальної, повинен виконувати ряд інших функцій: вирівнювання доходів населення, згладжування економічної нерівності, регулювання структури особистого споживання, допомогу найменш захищеним верствам населення.
Введення прибуткового податку припускає, що держава має можливість, здібності і право збирати інформацію про всі сторони економічної діяльності індивіда. Перетворення в податковій сфері, проведені в цей час, зумовлюють необхідність побудови справедливої системи оподаткування фізичних осіб як однієї з умов поліпшення рівня життя населення. Незважаючи на значні зміни щодо врегулювання питань оподаткування доходів фізичних осіб з введенням в дію з 2001 року глави 23 Податкового кодексу Російської Федерації законодавство у цій частині залишається недосконалим.
Пріоритетними завданнями проведеної податкової реформи є послідовне зниження податкового навантаження та пропозиції у щорічних посланнях Президента Росії Федеральним зборам Росії про підвищення рівня життя населення та про справедливе оподаткування.
2 Порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб
2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ "Магнум"
Досліджуваним підприємством в курсовій роботі є товариство з обмеженою відповідальністю "Магнум". ТОВ "Магнум" є юридичною особою і має відокремлене майно, відбите на його самостійному балансі. Форма власності приватна. ТОВ «Магнум» має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених Законом. Мета - отримання прибутку. Основним видом діяльності ТОВ «Магнум» є продаж холодильного, технологічного обладнання та його монтаж. Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється у відповідності з Федеральним законом Про бухгалтерський облік від 21 листопада 1996 року № 129 ФЗ. Бухгалтерський облік у ТОВ «Магнум» здійснюється бухгалтером в однині. Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється відповідно до типового плану рахунків. У ТОВ «Магнум» застосовується журнально-ордерна форма обліку. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням ЕОМ, тобто частково автоматизований. Після затвердження облікової політики керівником організації вона набуде статусу юридичного документа. Бухгалтер організації забезпечує обробку документів, раціональне ведення бухгалтерських записів в облікових регістрах і на їх основі складання звітності. Своєчасне отримання облікової інформації про фінансово-господарську діяльність організації дозволяє керівникам оперативно впливати на хід виробництва, приймати відповідні заходи для підвищення економічних показників роботи організації.
Підприємство ТОВ «Магнум» засновано двома фізичними особами, з рівними частками у статутному капіталі. Утворений статутний капітал у розмірі 10 000 (десять тисяч) рублів. На момент державної реєстрації учасники сплатили 50% статутного капіталу в грошовій формі.
У відповідності зі штатним розкладом на підприємстві працює 5 осіб: директор, бухгалтер, старший продавець і два продавці.
Підприємство належить до суб'єктів малого підприємництва, тому що у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків, частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25 відсотків і в середня чисельність працівників за звітний період не перевищує 30 осіб - граничного рівня, встановленого для роздрібної торгівлі.
Відповідно до організаційної структури на підприємстві склалася своя структура управління. Головним керуючим органом є збори засновників, яке призначає директора і доручає йому функції управління відповідно до комерційними цілями підприємства.
У цілому склад структури управління підприємством відповідає комерційної діяльності організації. Існують тісні взаємозв'язки між структурними підрозділами в напрямку видачі та отримання даних за товарним обліку.
Податкова звітність по заробітній платі підприємства представлена в додатку Б.
Господарська діяльність підприємства характеризується системою економічних показників (табл. 1).
Таблиця 1
Основні економічні показники діяльності ТОВ «Магнум» за 2006 рік
Показник | 1 квартал, руб. | 2 квартал, руб. | 3 квартал, руб. | 4 квартал, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | |
Товарообіг | 829732 | 1168803 | 1790389 | 1903310 |
Собівартість проданих товарів | 619306 | 825403 | 1292999 | 1483837 |
Витрати обігу | 76298 | 68478 | 110209 | 96559 |
Витрати обігу на 1 рубль товарообігу,% | 9,2 | 5,9 | 6,2 | 5,1 |
Прибуток від продажів | 134128 | 274922 | 387180 | 322915 |
Операційні витрати | 4243 | 30361 | 33611 | 34614 |
Прибуток до оподаткування | 129885 | 244561 | 353570 | 288300 |
Податок на прибуток та інші аналогічні платежі | 10260 | 6060 | 7495 | 450 |
Чистий прибуток | 119625 | 238501 | 346074 | 287851 |
Рентабельність продажів по чистому прибутку,% |