МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
з дисципліни "Організація і методи податкових перевірок"
на тему "Організація і методика проведення податкових перевірок з ПДВ"
Виконала: Новикова А.І.
Спеціальність: ФіК
Спеціалізація: Податки та оподаткування
Курс: 5
Залік. книжка: 04ффд12178
Викладач: Баженов А.А.
2009
Зміст
Введення
I. Загальна характеристика ПДВ та його елементів
1. Економічний зміст ПДВ
2. Платники податків ПДВ
3. Об'єкти оподаткування
4. Податкові ставки
5. Податкова база
6. Звільнення від виконання обов'язків платника податків
7. Порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні по податковій ставці 0
8. Податкові відрахування
9. Податкова декларація
10. Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ
II. Організація і методика проведення податкової перевірки з ПДВ
1. Перевірка повноти документів та достовірності податкової звітності
2. Порядок проведення камеральних перевірок податкової звітності
3. Оформлення та реалізація матеріалів камеральної податкової перевірки
Висновок
Список використаної літератури
Штрафні санкції стосовно платників податків за результатами економічного аналізу не застосовуються, однак на їх підставі податкові інспектори відбирають потенційних "жертв" для виїзної перевірки. Як вказала ФНС Росії, до "щасливчикам", за деклараціями яких економічний аналіз буде проводитися в обов'язковому порядку щокварталу, в першу чергу відносяться найбільші платники податків та організації, податкові платежі яких становлять не менше 60% всіх надходжень до інспекції. Також до цієї категорії належать платники податків, перевірка звітності яких за результатами попередніх звітних (податкових) періодів КНП були виявлені:
порушення в обчисленні податкової бази по податку на прибуток;
підстави припускати заниження суми податків;
неспівмірність показників податкової та бухгалтерської звітності.
В інших випадках економічному аналізу піддаються податкові декларації за підсумками року (податкового періоду).
Особливу увагу податкові органи будуть приділяти фірмам, які, здійснюючи підприємницьку діяльність і представляючи в інспекцію звітність, сплачують незначні суми податків або заявляють збитки. У першу чергу це стосується платників податків, що здійснюють діяльність у високоприбуткових сферах економіки, таких як нафтогазова промисловість, паливно-енергетичний і банківський сектор, видобуток корисних копалин, операції з нерухомим майном і його орендою, надання послуг.
Чіткого порядку з оформлення результатів економічного аналізу немає, і податковий інспектор оформляє їх у довільній формі.
Разом з тим ФНС Росії рекомендує: у разі виявлення значних відхилень показників, що впливають на звітні результати фінансово-економічної діяльності організації, перевіряючий інспектор повинен з'ясувати причини, визначити перелік питань, що підлягають перевірці в обов'язковому порядку на стадії виїзної податкової перевірки і, відповідно, підготувати висновок у відділ виїзних податкових перевірок із зазначенням виявлених невідповідностей про включення даного платника податків до плану перевірок.
Податковий інспектор, який проводить перевірку, визначає ступінь відхилення показників стосовно кожному платникові податків самостійно в залежності від його конкретних показників фінансово-господарської діяльності, наприклад оборотів по реалізації, сум доходів, витрат і т.д.
Податок класифікований як федеральний. Цей податок стягувався при реалізації більшості товарів, робіт і послуг і визначається як різниця між сумою нарахованої доданої вартості і сумою ПДВ, сплаченого постачальникам за матеріальні ресурси (включаючи імпортовані). Образно можна висловити, що підприємство не тільки купує товари і послуги, але купує разом з ними заявку в податкове відомство, оформлену у формі рахунку-фактури, яка зменшує його майбутню заборгованість перед бюджетом з ПДВ. Звідси і випливає та висока вимогливість у правилах оформлення рахунків-фактур, бо цей документ фактично служить цінним папером, за якою платник податків може отримати назад частину суми виробничих матеріальних витрат. Існуючий порядок обчислення податку дозволяє бюджету отримати додаткову вигоду, наприклад, якщо в ланцюжку виробників хоча б одну особу звільнено від сплати ПДВ. Адже, незважаючи на сплату податку до бюджету всіма колишніми виробниками, витрати покупця з придбання продукції у підприємства, що користується пільгами, не будуть кваліфіковані як залікові з ПДВ і при їх подальшому продажу повторно обкладені податком з повного обсягу.
Визначення організацій та підприємців наведено в ст.11 частини першої НК РФ.
Під організацією розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав.
Індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і займаються бізнесом без утворення юридичної особи, а також приватні адвокати, нотаріуси, котрі заснували адвокатські кабінети.
І нарешті, платити ПДВ при переміщенні товарів через митний кордон Росії повинні особи, які визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Згідно ст.320 ТК РФ платником податку за загальним правилом є декларант. Однак є випадки, коли в якості платника податків, мит, крім декларанта можуть виступати:
митний брокер (представник) - коли він оформляє митну декларацію та сплачує митні збори, податки.
власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на яких покладено функцію дотримання митного режиму.
Дані особи є відповідальними за сплату митних зборів, податків при наявності двох умов: по-перше, допущено недотримання вимог про користування та розпорядження товарами або про виконання інших положень для застосування митних процедур і режимів, зміст яких передбачає повне або часткове звільнення від сплати митних зборів , по-друге, така відповідальність прямо передбачена Митним кодексом РФ.
осіб, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби, або особи, що беруть участь в незаконному переміщенні.
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
2. З метою цієї глави не визнаються об'єктом оподаткування:
1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 цього Кодексу;
2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також державним і муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
6) операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
7) передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників);
8) передача грошових коштів некомерційним організаціям на формування цільового капіталу, яке здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";
9) операції з реалізації платниками податків, які є російськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що здійснюються за погодженням з особами, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України" Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", в рамках виконання зобов'язань за угодою, укладеною Міжнародним олімпійським комітетом з Олімпійським комітетом Росії і містом Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі.
1. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:
1) товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ;
2) робіт (послуг) з організації і супроводу перевезень, перевезення або транспортування, організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за межі території Російської Федерації або ввозяться на територію Російської Федерації товарів, а також на роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митний режим переробки на митній території;
3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;
4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації;
5) товарів (робіт, послуг) в галузі космічної діяльності.
6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами. Порядок застосування цього підпункту встановлюється Кабінетом Міністрів України;
8) припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали;
9) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території Російської Федерації товарів і вивезення з митної території Російської Федерації продуктів переробки на митній території Російської Федерації;
10) побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден.
2. Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків при реалізації:
1) наступних продовольчих товарів:
худоби та птиці в живій вазі;
м'яса і м'ясопродуктів (за винятком делікатесних);
молока і молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду);
яйця і яйцепродуктів;
масла рослинного;
маргарину;
цукру, включаючи цукор-сирець;
солі;
зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів;
олієнасіння та продуктів їх переробки (шротів (а), макух);
хліба і хлібобулочних виробів (включаючи здобні, сухарні та бубличні вироби);
крупи;
борошна;
макаронних виробів;
риби живий (за винятком цінних порід);
море - і рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних);
продуктів дитячого та діабетичного харчування;
овочів (включаючи картоплю);
2) наступних товарів для дітей:
трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп;
швейних виробів, в тому числі виробів з натуральних овчини і кролика;
взуття (за винятком спортивної);
ліжок дитячих;
матраців дитячих;
колясок;
зошитів шкільних;
іграшок;
пластиліну;
пеналів;
рахункових паличок;
рахунок шкільних;
щоденників шкільних;
зошитів для малювання;
альбомів для малювання;
альбомів для креслення;
папок для зошитів;
обкладинок для підручників, щоденників, зошитів;
кас цифр і букв;
підгузників;
3) періодичних друкованих видань;
книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою;
Для цілей цього підпункту під періодичним друкованим виданням розуміється газета, журнал, альманах, бюлетень, інше видання, що має постійне назву, поточний номер і виходить у світ не рідше одного разу на рік.
4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва:
лікарських засобів, включаючи лікарські засоби, призначені для проведення клінічних досліджень, лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення;
виробів медичного призначення.
3. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18 відсотків у випадках, не зазначених у пунктах 1,2.
4. При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації застосовуються податкові ставки, зазначені в пунктах 2 і 3.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається платником податку згідно з НК РФ і митним законодавством Російської Федерації. Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
з дисципліни "Організація і методи податкових перевірок"
на тему "Організація і методика проведення податкових перевірок з ПДВ"
Виконала: Новикова А.І.
Спеціальність: ФіК
Спеціалізація: Податки та оподаткування
Курс: 5
Залік. книжка: 04ффд12178
Викладач: Баженов А.А.
2009
Зміст
Введення
I. Загальна характеристика ПДВ та його елементів
1. Економічний зміст ПДВ
2. Платники податків ПДВ
3. Об'єкти оподаткування
4. Податкові ставки
5. Податкова база
6. Звільнення від виконання обов'язків платника податків
7. Порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні по податковій ставці 0
8. Податкові відрахування
9. Податкова декларація
10. Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ
II. Організація і методика проведення податкової перевірки з ПДВ
1. Перевірка повноти документів та достовірності податкової звітності
2. Порядок проведення камеральних перевірок податкової звітності
3. Оформлення та реалізація матеріалів камеральної податкової перевірки
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Метою податкових перевірок є зіставлення показників, що впливають на звітні результати фінансово-економічної діяльності організації і, відповідно, на розмір податкової бази по податках за тривалий період часу, наприклад, кілька податкових періодів. Причому ФНС Росії рекомендує нижчестоящим податковим органам при економічному аналізі використовувати дані за три звітні роки, що передують року його проведення.Штрафні санкції стосовно платників податків за результатами економічного аналізу не застосовуються, однак на їх підставі податкові інспектори відбирають потенційних "жертв" для виїзної перевірки. Як вказала ФНС Росії, до "щасливчикам", за деклараціями яких економічний аналіз буде проводитися в обов'язковому порядку щокварталу, в першу чергу відносяться найбільші платники податків та організації, податкові платежі яких становлять не менше 60% всіх надходжень до інспекції. Також до цієї категорії належать платники податків, перевірка звітності яких за результатами попередніх звітних (податкових) періодів КНП були виявлені:
порушення в обчисленні податкової бази по податку на прибуток;
підстави припускати заниження суми податків;
неспівмірність показників податкової та бухгалтерської звітності.
В інших випадках економічному аналізу піддаються податкові декларації за підсумками року (податкового періоду).
Особливу увагу податкові органи будуть приділяти фірмам, які, здійснюючи підприємницьку діяльність і представляючи в інспекцію звітність, сплачують незначні суми податків або заявляють збитки. У першу чергу це стосується платників податків, що здійснюють діяльність у високоприбуткових сферах економіки, таких як нафтогазова промисловість, паливно-енергетичний і банківський сектор, видобуток корисних копалин, операції з нерухомим майном і його орендою, надання послуг.
Чіткого порядку з оформлення результатів економічного аналізу немає, і податковий інспектор оформляє їх у довільній формі.
Разом з тим ФНС Росії рекомендує: у разі виявлення значних відхилень показників, що впливають на звітні результати фінансово-економічної діяльності організації, перевіряючий інспектор повинен з'ясувати причини, визначити перелік питань, що підлягають перевірці в обов'язковому порядку на стадії виїзної податкової перевірки і, відповідно, підготувати висновок у відділ виїзних податкових перевірок із зазначенням виявлених невідповідностей про включення даного платника податків до плану перевірок.
Податковий інспектор, який проводить перевірку, визначає ступінь відхилення показників стосовно кожному платникові податків самостійно в залежності від його конкретних показників фінансово-господарської діяльності, наприклад оборотів по реалізації, сум доходів, витрат і т.д.
I. Загальна характеристика ПДВ та його елементів
1. Економічний зміст ПДВ
Податок на додану вартість (ПДВ) є найважливішим джерелом поповнення державних бюджетів більшості європейських країн. Це непрямий, багатоступінчастий податок, фактично оплачувану споживачем. Являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва і реалізації - від сировини до предметів споживання.Податок класифікований як федеральний. Цей податок стягувався при реалізації більшості товарів, робіт і послуг і визначається як різниця між сумою нарахованої доданої вартості і сумою ПДВ, сплаченого постачальникам за матеріальні ресурси (включаючи імпортовані). Образно можна висловити, що підприємство не тільки купує товари і послуги, але купує разом з ними заявку в податкове відомство, оформлену у формі рахунку-фактури, яка зменшує його майбутню заборгованість перед бюджетом з ПДВ. Звідси і випливає та висока вимогливість у правилах оформлення рахунків-фактур, бо цей документ фактично служить цінним папером, за якою платник податків може отримати назад частину суми виробничих матеріальних витрат. Існуючий порядок обчислення податку дозволяє бюджету отримати додаткову вигоду, наприклад, якщо в ланцюжку виробників хоча б одну особу звільнено від сплати ПДВ. Адже, незважаючи на сплату податку до бюджету всіма колишніми виробниками, витрати покупця з придбання продукції у підприємства, що користується пільгами, не будуть кваліфіковані як залікові з ПДВ і при їх подальшому продажу повторно обкладені податком з повного обсягу.
2. Платники податків ПДВ
Платниками податків ПДВ визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Таке визначення дає ст.143 НК РФ.Визначення організацій та підприємців наведено в ст.11 частини першої НК РФ.
Під організацією розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав.
Індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і займаються бізнесом без утворення юридичної особи, а також приватні адвокати, нотаріуси, котрі заснували адвокатські кабінети.
І нарешті, платити ПДВ при переміщенні товарів через митний кордон Росії повинні особи, які визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Згідно ст.320 ТК РФ платником податку за загальним правилом є декларант. Однак є випадки, коли в якості платника податків, мит, крім декларанта можуть виступати:
митний брокер (представник) - коли він оформляє митну декларацію та сплачує митні збори, податки.
власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на яких покладено функцію дотримання митного режиму.
Дані особи є відповідальними за сплату митних зборів, податків при наявності двох умов: по-перше, допущено недотримання вимог про користування та розпорядження товарами або про виконання інших положень для застосування митних процедур і режимів, зміст яких передбачає повне або часткове звільнення від сплати митних зборів , по-друге, така відповідальність прямо передбачена Митним кодексом РФ.
осіб, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби, або особи, що беруть участь в незаконному переміщенні.
3. Об'єкти оподаткування
1. Об'єктом оподаткування згідно ст.146 НК РФ визнаються наступні операції:1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
2. З метою цієї глави не визнаються об'єктом оподаткування:
1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 цього Кодексу;
2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також державним і муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
6) операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
7) передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників);
8) передача грошових коштів некомерційним організаціям на формування цільового капіталу, яке здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";
9) операції з реалізації платниками податків, які є російськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що здійснюються за погодженням з особами, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України" Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", в рамках виконання зобов'язань за угодою, укладеною Міжнародним олімпійським комітетом з Олімпійським комітетом Росії і містом Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі.
4. Податкові ставки
Згідно ст.164 НК РФ оподаткування проводиться за ставками 0%, 10% і 18%. Докладно розглянемо застосування всіх ставок.1. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:
1) товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ;
2) робіт (послуг) з організації і супроводу перевезень, перевезення або транспортування, організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за межі території Російської Федерації або ввозяться на територію Російської Федерації товарів, а також на роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митний режим переробки на митній території;
3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;
4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації;
5) товарів (робіт, послуг) в галузі космічної діяльності.
6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами. Порядок застосування цього підпункту встановлюється Кабінетом Міністрів України;
8) припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали;
9) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території Російської Федерації товарів і вивезення з митної території Російської Федерації продуктів переробки на митній території Російської Федерації;
10) побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден.
2. Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків при реалізації:
1) наступних продовольчих товарів:
худоби та птиці в живій вазі;
м'яса і м'ясопродуктів (за винятком делікатесних);
молока і молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду);
яйця і яйцепродуктів;
масла рослинного;
маргарину;
цукру, включаючи цукор-сирець;
солі;
зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів;
олієнасіння та продуктів їх переробки (шротів (а), макух);
хліба і хлібобулочних виробів (включаючи здобні, сухарні та бубличні вироби);
крупи;
борошна;
макаронних виробів;
риби живий (за винятком цінних порід);
море - і рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних);
продуктів дитячого та діабетичного харчування;
овочів (включаючи картоплю);
2) наступних товарів для дітей:
трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп;
швейних виробів, в тому числі виробів з натуральних овчини і кролика;
взуття (за винятком спортивної);
ліжок дитячих;
матраців дитячих;
колясок;
зошитів шкільних;
іграшок;
пластиліну;
пеналів;
рахункових паличок;
рахунок шкільних;
щоденників шкільних;
зошитів для малювання;
альбомів для малювання;
альбомів для креслення;
папок для зошитів;
обкладинок для підручників, щоденників, зошитів;
кас цифр і букв;
підгузників;
3) періодичних друкованих видань;
книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою;
Для цілей цього підпункту під періодичним друкованим виданням розуміється газета, журнал, альманах, бюлетень, інше видання, що має постійне назву, поточний номер і виходить у світ не рідше одного разу на рік.
4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва:
лікарських засобів, включаючи лікарські засоби, призначені для проведення клінічних досліджень, лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення;
виробів медичного призначення.
3. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18 відсотків у випадках, не зазначених у пунктах 1,2.
4. При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації застосовуються податкові ставки, зазначені в пунктах 2 і 3.
5. Податкова база
1. Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.
При передачі майнових прав податкова база визначається з урахуванням особливостей, встановлених НК РФ.
2. При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.
Зазначені в цьому пункті доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити.
3. При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, або на дату фактичного здійснення витрат.
6. Звільнення від виконання обов'язків платника податків
1. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (далі - звільнення), якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності два мільйони рублів.2. Положення цієї статті не поширюються на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців.
3. Особи, які використовують право на звільнення, повинні представити відповідне письмове повідомлення і документи, які підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган за місцем свого обліку.
Зазначені повідомлення і документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення.
Форма повідомлення про використання права на звільнення затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації. Форма повідомлення наведена у додатку № 1.
4. Організації та індивідуальні підприємці, які направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення (про продовження терміну звільнення), не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців, за винятком випадків, коли право на звільнення буде втрачено ними.
Після закінчення 12 календарних місяців не пізніше 20-го числа наступного місяця організації та індивідуальні підприємці, які використали право на звільнення, представляють до податкових органів:
документи, що підтверджують, що протягом зазначеного строку звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала два мільйони рублів;
повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом наступних 12 календарних місяців або про відмову від використання даного права.
5. Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці перевищила два мільйони рублів або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і до закінчення періоду звільнення втрачають право на звільнення.
Сума податку за місяць, у якому мало місце вказане вище перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку.
У разі, якщо платник податків не подав документи, або представив документи, що містять недостовірні відомості, а також у разі, якщо податковий орган встановив, що платник податків не дотримується обмеження, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку зі стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій і пені.
6. Документами, що підтверджують право на звільнення (продовження терміну звільнення), є:
виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації);
виписка з книги продажів;
виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);
копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
7. Платник податків має право направити до податкового органу повідомлення і документи поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем їх подання до податкового органу вважається шостий день з дня направлення рекомендованого листа.
7. Порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні по податковій ставці 0
1. Для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків (або особливостей оподаткування) і податкових відрахувань у податкові органи, подаються такі документи:1) контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару (припасів) за межі митної території Російської Федерації.
2) виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеного товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку.
3) митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (далі - прикордонний митний орган).
4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Російської Федерації.
Якщо після закінчення 180 календарних днів від дати випуску товарів митними органами у митних режимах експорту, вільної митної зони, міжнародного митного транзиту, переміщення припасів платник податків не подав зазначені документи (їх копії), зазначені операції з реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг ) підлягають передбаченим НК РФ. Якщо згодом платник податку подає до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують застосування податкової ставки у розмірі 0 відсотків, сплачені суми податку підлягають поверненню платнику податку у порядку і на умовах, які передбачені статтею 176 НК РФ.
2. Документи подаються платниками податків для обгрунтування застосування податкової ставки 0 відсотків одночасно із поданням податкової декларації. Порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, встановлюється прийнятої платником податку облікової політики для цілей оподаткування.
Порядок підтвердження права на отримання відшкодування суми податку із застосуванням податкової ставки 0 відсотків у відношенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного контролю та митного оформлення, визначається Урядом Російської Федерації.
Порядок застосування податкової ставки 0 відсотків, встановленої міжнародними договорами Російської Федерації, при реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного використання міжнародними організаціями та їх представництвами, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації, визначається Урядом Російської Федерації.
8. Податкові відрахування
1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені цією статтею податкові відрахування.2. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації без митного контролю та митного оформлення, щодо:
1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами
2) товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
3. Відрахуванням підлягають суми податку, сплачені податковими агентами.
Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків.
Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги) були придбані платником податку, є податковим агентом, і при їх придбанні він утримав і сплатив податок з доходів платника податків.
4. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).
Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету із сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів.
6. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.
7. Відрахуванням підлягають суми податку, сплачені за видатками на відрядження і представницьким витратам, приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
8. Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).
9. Відрахуванням у платника податків, що отримав в якості внеску (внеску) у статутний (складовий) капітал (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, які були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у разі їх використання для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування.
Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами .
Відрахуванням підлягають тільки суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав з урахуванням особливостей при наявності відповідних первинних документів.
Відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податку при придбанні або сплачених при ввезенні на митну територію України основних засобів, устаткування до установки, і (або) нематеріальних активів виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів, устаткування до установки, і (або ) нематеріальних активів.
При придбанні за іноземну валюту товарів (робіт, послуг), майнових прав іноземна валюта перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату прийняття на облік товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Відрахування сум податку проводяться з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
При визначенні моменту визначення податкової бази відрахування сум податку здійснюються в момент визначення податкової бази.
Відрахування сум податку проводяться після прийняття на облік майна, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав, отриманих в якості оплати вкладу (внеску) у статутний (складовий) капітал (фонд).
9. Податкова декларація
1. Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про об'єкти оподаткування, про отримані доходи і проведені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчисленої сумі податку і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати податку.Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Розрахунок авансового платежу являє собою письмову заяву платника податку про базу обчислення, про використовувані пільги, обчисленої сумі авансового платежу та (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати авансового платежу. Розрахунок авансового платежу видається у випадках, передбачених НК РФ стосовно конкретного податку.
Розрахунок збору представляє собою письмову заяву платника збору про об'єкти оподаткування, оподатковуваного базі, використовуваних пільги, обчисленої сумі збору і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати збору. Розрахунок збору подається у випадках, передбачених частиною другою НК РФ стосовно кожного збору.
2. Не підлягають поданням до податкових органів податкові декларації (розрахунки) за тими податками, за якими платники податків звільнені від обов'язку по їх сплаті у зв'язку із застосуванням спеціальних податкових режимів.
Особа, що визнається платником податку за одним або кількома податків, що не здійснює операцій, в результаті яких відбувається рух грошових коштів на його рахунках у банках (у касі організації), і не має по цих податках об'єктів оподаткування, представляє за даними податках єдину (спрощену) податкову декларацію.
Форма єдиної (спрощеної) податкової декларації та порядок її заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Єдина (спрощена) податкова декларація подається до податкового органу за місцем знаходження організації або місцем проживання фізичної особи не пізніше 20-го числа місяця, наступного за закінченими кварталом, півріччям, 9 місяцями, календарним роком.
3. Податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за місцем обліку платника податків (платника збору, податкового агента) за встановленою формою на паперовому носії або за встановленими форматами в електронному вигляді разом з документами, повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку). Платники податків має право подати документи, які мають додаватися до податкової декларації (розрахунку), в електронному вигляді.
Відомості про середньооблікової чисельності працівників за попередній календарний рік представляються платником податку до податкового органу не пізніше 20 січня поточного року, а у разі створення (реорганізації) організації - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому організація була створена (реорганізована) . Зазначені відомості подаються за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, до податкового органу за місцем знаходження організації (за місцем проживання індивідуального підприємця).
Платники податків, віднесені до категорії найбільших, представляють всі податкові декларації (розрахунки), які вони зобов'язані подавати до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків за встановленими форматами в електронному вигляді, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачений законодавством Російської Федерації.
Бланки податкових декларацій (розрахунків) надаються податковими органами безкоштовно.
4. Податкова декларація (розрахунок) може бути представлена платником податку до податкового органу особисто або через представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Податковий орган не вправі відмовити у прийнятті податкової декларації (розрахунку), поданій платником податків за встановленою формою, і зобов'язаний проставити на прохання платника податків на копії податкової декларації (копії розрахунку) позначку про прийняття та дату її одержання за отримання податкової декларації.
При відправці податкової декларації (розрахунку) поштою днем її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації (розрахунку) по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення.
Порядок подання податкової декларації (розрахунку) та документів в електронному вигляді визначається Міністерством фінансів Російської Федерації.
5. Податкова декларація (розрахунок) подається із зазначенням ідентифікаційного номера платника податків.
Платник податків або його представник підписує податкову декларацію (розрахунок), підтверджуючи достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку).
Якщо достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку), підтверджує уповноважений представник платника податків, у податковій декларації (розрахунку) зазначається підстава представництва (найменування документа, що підтверджує наявність повноважень на підписання податкової декларації (розрахунку). При цьому до податкової декларації (розрахунку ) додається копія документа, що підтверджує повноваження представника на підписання податкової декларації (розрахунку).
6. Форми податкових декларацій (розрахунків) та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації (додаток № 2).
Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують два мільйони рублів, податковий період встановлений пунктом 2 статті 163 Н РФ як квартал.
У суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не включаються: сума виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг) у частині здійснення діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ; сума виручки, отриманої при здійсненні операцій, зазначених у підпунктах 2 - 4 пункти 1 і в пункті 2 статті 146 НК РФ, а також кошти, отримані платником податку, передбачені статтею 162 НК РФ, і кошти, отримані у вигляді оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, зазначених у підпункті 2 пункту 1 статті 167 НК РФ; сума виручки, отриманої від операцій, здійснюваних податковими агентами відповідно до статті 161 НК РФ.
2. При виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу декларації недостовірних відомостей, а також помилок, які не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до декларації і подати до податкового органу уточнену декларацію. При цьому уточнена декларація, подана після закінчення встановленого терміну подачі декларації, не вважається поданою з порушенням терміну.
При перерахунку сум податку у періоді здійснення помилки (спотворення) уточнені декларації подаються до податкового органу на бланку встановленої форми, що діяла в тому податковому періоді, за який проводиться перерахунок сум податку. При перерахунку платником податків (податковим агентом) сум податку не враховуються результати податкових перевірок, проведених податковим органом, за той податковий період, за яким платником податку (податковим агентом) провадиться перерахунок сум податку.
Якщо перерахунок сум податку проводиться у зв'язку з поданням документів, що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, розділ 5 декларації подається до податкового органу одночасно з відповідним пакетом документів.
3. Декларація включає в себе титульний лист, розділи: 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету), за даними платника податків", 2 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними податкового агента", 3 "Розрахунок суми податку , що підлягає сплаті до бюджету за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2 - 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації ", 4" Розрахунок суми податку, обчисленої за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, і суми податку, що підлягає відрахуванню, іноземною організацією, що здійснює підприємницьку діяльність на території Російської Федерації через свої підрозділи (представництва, відділення) ", 5" Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально підтверджена ", 6" Розрахунок суми податкових відрахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких раніше документально підтверджена ", 7" Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально не підтверджена ", 8" Розрахунок суми податкових відрахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких раніше документально не підтверджена ", 9" Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування); операції, не визнані об'єктом оподаткування; операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, а також суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців ", додаток до декларації" Сума ПДВ, що підлягає відновленню та сплату до бюджету за _______ календарний рік і минулий календарний рік (календарні роки) ".
При заповненні декларації слід мати на увазі, що нумерація сторінок здійснюється наскрізним методом починаючи з титульного аркуша незалежно від кількості заповнюваних сторінок (аркушів) розділів та додатки до декларації.
Титульний лист і розділ 1 декларації представляють всі платники податків.
Розділи 2 - 9, а також додаток до декларації включаються до складу подається до податкових органів декларації при здійсненні.
Для обгрунтування застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових вирахувань при реалізації товарів (робіт, послуг) одночасно з розділом 5 декларації представляються інші документи, передбачені законодавством.
Якщо документи, що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, не зібрані, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) підлягають включенню до розділу 7 декларації за відповідний податковий період і оподаткуванню за ставками, передбаченими пунктами 2 і 3 статті 164 НК РФ. При цьому платник податку має право на податкові вирахування.
Якщо згодом платник податку подає до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) підлягають включенню до розділу 5 декларації за той податковий період, в якому зібрано повний пакет документів та оподаткуванню за податковою ставкою 0 відсотків. Сплачені суми податку підлягають поверненню платнику податків.
Розділ 8 декларації заповнюється і включається до складу представленої декларації у разі, якщо право на включення сум податку до складу податкових вирахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально не підтверджена раніше, виникло у платника податків у цьому податковому періоді.
4. Декларація складається на підставі книг продажів, книг покупок і даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків - на підставі даних регістрів податкового обліку платника податків (податкового агента).
5. Термін подання декларації, а, відповідно, і термін сплати податку, який припадає на вихідний і (або) неробочий святковий день, переноситься на перший робочий день після вихідного і (або) неробочого святкового дня.
Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких на 1 січня 2007 року перевищує 250 осіб (на 1 січня 2008 року перевищує 100 чоловік), подають декларацію в електронному вигляді, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачений законодавством Російської Федерації.
6. При розрахунку суми податку при заповненні декларації слід виробляти округлення суми податку до цілого числа.
повнота подання податкової звітності. На даній стадії працівник податкового органу встановлює фактичну наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків. При цьому особа, яка приймає податкову звітність, не має права відмовити в її прийнятті з причини відсутності у складі цієї звітності будь-якого передбаченого чинними законодавчими та іншими нормативними актами документа. Тут може виникнути такі труднощі: платники податків приносять податкову звітність не вчасно, не в повному складі, буває приносять зайву, непотрібну документацію;
наявність повного найменування (Ф.І. О) платника податків, ідентифікаційного номера платника податків, періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації - платника податків), а також повнота заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків).;
чітке заповнення реквізитів форм звітності: відсутність символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і т.п.
Відповідно до пункту 2 статті 80 Податкового кодексу Російської Федерації податковому органу забороняється відмовляти у прийнятті податкових декларації.
Обов'язок платника податку з подання податковим органам документів податкової звітності не може вважатися виконаною за наявності, як мінімум, однієї з наведених нижче підстав, що не дозволяють ідентифікувати представлений документ, як документ звітності:
а) відсутність у поданому документі будь-якого з обов'язкових реквізитів, передбачених нормативними правовими актами для подібного роду документів;
б) нечітке заповнення окремих реквізитів документа, що робить неможливим їх однозначне прочитання, заповнення їх олівцем;
в) наявність не обумовлених підписом платника податків (керівника організації-платника податків) виправлень;
г) складання звітності на інших мовах, крім російської.
При виявленні таких фактів податковий орган повинен повідомити платника податків про невиконання ним вищеназваної обов'язки, а також про застосування до платника податків, у разі неподання ним документів податкової звітності за встановленою для подібного роду документів формі у встановлений законодавством про податки і збори термін, заходів відповідальності, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
На кожному документі прийнятої податкової звітності проставляється дата її прийняття, штамп або відмітка податкового органу та підпис відповідальної особи, яка приймає звітність. На прохання платника податків (його представника) на що залишаються у нього копіях звітності податковий орган проставляє зазначені вище реквізити.
Не пізніше наступного робочого дня з моменту прийняття податкова звітність підлягає реєстрації особами, які здійснюють її прийняття, і передається у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок.
Працівникам відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання податкової звітності, формуються в двох примірниках реєстри в розрізі податків, із зазначенням дати прийняття податкової звітності, дати складання та передачі реєстрів у відділ облік і звітності. Зазначені реєстри передаються до відділу обліку та звітності разом з податковими деклараціями для проведення відповідних нарахувань сум податків за даними платника податків. Після проведення відповідних нарахувань в особових рахунках платників податків, реєстри разом з податковими деклараціями повертаються під розписку із зазначенням дати повернення в Відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, для проведення камеральної перевірки.
Не пізніше шести робочих днів з моменту-закінчення терміну подання до податкового органу податкової звітності, відділи, відповідальні за проведення камеральних перевірок, повинні здійснити звірку списку стоять на обліку платників податків, зобов'язаних подавати документи податкової звітності до відповідного терміну, з даними про її фактичне поданні. За результатами зазначеної звірки, а також з урахуванням конкретних обставин, пов'язаних з порушенням строку подання податкових декларацій чи інших документів, працівники відділів, відповідальних за проведення камеральних перевірок, складають проекти постанов про застосування до платника податків, винному в порушенні встановленого строку подання податкової звітності, заходів відповідальності, передбачених нормами Податкового кодексу Російської Федерації, а також протоколи про адміністративне правопорушення; і проекти постанов про застосування заходів адміністративної відповідальності до винних осіб. При цьому, податковий орган відповідно до наданого йому згідно зі статтею 31 Податкового кодексу Російської Федерації правом може викликати на підставі письмового повідомлення до податкового органу посадова особа організації платника податків або індивідуального підприємця для дачі пояснень за обставинами, що мають значення для прийняття рішення в зв'язку з зазначеним податковим правопорушенням.
Підставою для незастосування заходів відповідальності за вчинення податкового правопорушення або зменшення розміру штрафу можуть бути обставини, що виключають провину платника податків або пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, відповідно до статей 111 і 112 Податкового кодексу Російської Федерації.
Основними етапами камеральної перевірки є:
а) перевірка повноти подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори;
б) візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);
в) перевірка своєчасності подання податкової звітності;
г) перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету;
д) перевірка обгрунтованості застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству;
е) перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. На даному етапі камеральної перевірки здійснюється камеральний аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду; взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій; оцінку бухгалтерської звітності та податкових декларацій; с; точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податків; отриманим з інших джерел. Конкретні форми і методи камерального аналізу податкової звітності, його обсяг визначаються податковими органами самостійно виходячи з наявних у них можливостей забезпечення автоматизованої обробки інформації, що міститься в податковій звітності, знань і досвіду працівників податкового органу, які здійснюють камеральні перевірки, а також з обов'язковим урахуванням нормативних документів.
Періодичність, проведення камеральних перевірок визначається виходячи з встановленої законодавством періодичності подання до податкового органу податкової звітності. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право на підставі статей 87, 88, 93 Податкового кодексу Російської Федерацій витребувати у платника податків (іншої зобов'язаної особи) додаткові, відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Виробляти витребування цієї інформації необхідно за наявності підстав припускати заниження в податковій декларації сум, належних до сплати податків у випадках, які потребують призначення виїзної податкової перевірки (наприклад, при необхідності підтвердження наявності у платника податків права на відшкодування йому з бюджету сум непрямих податків, застосування пільгових ставок з податків, надання заявлених пільг з податків і т.д.), а також у випадках, коли виїзна податкова перевірка не може бути призначена у зв'язку з обмеженнями, встановленими частиною третьою статті 87 та частиною другою статті 89 Податкового кодексу Російської Федерації. За неподання податкового органу відомостей про платника податків або відмова від подання документів за запитом податкового органу платник податку (інша зобов'язана особа) несе відповідальність, передбачену статтями 126, 127 Податкового кодексу Російської Федерації.
Перевірена податкова декларація підписується працівником податкового органу, що проводив цю перевірку, із зазначенням дати її проведення. У випадку, якщо форма податкової декларації передбачає реквізит підпису керівника податкового органу, дана декларація передається на підпис керівнику. Якщо камеральною перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах; то про це не пізніше, трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів.
Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то, за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок.
У разі, якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлені помилки в обчисленні сум податків, не призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення, камеральної перевірки передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум, в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення і податкові декларації з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків. Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, і при цьому факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає підтвердження при виїзної податкової перевірки (наприклад, необгрунтовано заявлена пільга, неправильно застосована ставка) у десятиденний строк з дня проведення камеральної перевірки керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення, яке оформляється у вигляді постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до норм Податкового кодексу Російської Федерації, з урахуванням обставин, що пом'якшують або обтяжуючих провину платника податків в вчиненні податкового правопорушення.
При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Платник податків, який подав заяву про доповнення і зміни в податкову декларацію відповідно до порядку і в терміни, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації, і сплатив до бюджету відсутню суму податку та пені (у разі, якщо зазначене Заява зроблена після закінчення терміну подання податкової декларації та терміну сплати податку), звільняється від відповідальності за порушення правил складання податкової декларації.
У постанові податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральних перевірок зазначаються: обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини; обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за вчинення податкових правопорушень; Види податкових правопорушень і розміри застосовуваних податкових санкцій з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації. Форма постанови наведена в додатку до цього Регламенту. За прийнятими постановами про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями та зазначеними вище постановами не пізніше наступного робочого дня після винесення постанови, передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків, донарахованих за результатами камеральної перевірки і сум податкових санкцій. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення, податкові декларації і постанови з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків.
В останні роки темпи зростання надходжень податку в основному відповідали показникам розвитку економіки. У 2006 році вперше відзначалося уповільнення темпів зростання надходжень ПДВ. Експерти вважають, це результат суттєвих змін у законодавстві з податку на додану вартість. З 1 січня 2006 року кардинально змінився як порядок обчислення податку, так і порядок застосування відрахувань по ньому.
Що стосується податкових перевірок, камеральна податкова перевірка є найбільш масовим видом перевірок. В даний час камеральна перевірка залишається пріоритетною і практично всеосяжної формою податкового контролю. Охоплення платників податків даними перевірками майже 100%.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку. Податковий орган має право використовувати в ході камеральної перевірки інші документи, що свідчать про діяльність платника податків. Обсяг інформації, яку податкові органи вивчають у ході камеральної перевірки, порівняно невеликий. Але від цього камеральна перевірка не втрачає своєї значимості. Регулярність, суцільний характер і в більшості випадків автоматизований режим її проведення дозволяють виявити приховані об'єкти оподаткування та перевірити правильність обчислення податкової бази.
2. ПДВ 2008. Практика обчислення. Л.Т. Крутякова. АйСі Груп, 2008.
3. Податок на додану вартість. Відповіді на всі спірні питання. Ф.Н. Філіна, І.А. Толмачов. 2008.
4. Як повернути ПДВ. Відрахування та відшкодування. Ф.Н. Філіна. 2008.
5. Система Консультант Плюс.
Бланки податкових декларацій (розрахунків) надаються податковими органами безкоштовно.
4. Податкова декларація (розрахунок) може бути представлена платником податку до податкового органу особисто або через представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Податковий орган не вправі відмовити у прийнятті податкової декларації (розрахунку), поданій платником податків за встановленою формою, і зобов'язаний проставити на прохання платника податків на копії податкової декларації (копії розрахунку) позначку про прийняття та дату її одержання за отримання податкової декларації.
При відправці податкової декларації (розрахунку) поштою днем її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації (розрахунку) по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення.
Порядок подання податкової декларації (розрахунку) та документів в електронному вигляді визначається Міністерством фінансів Російської Федерації.
5. Податкова декларація (розрахунок) подається із зазначенням ідентифікаційного номера платника податків.
Платник податків або його представник підписує податкову декларацію (розрахунок), підтверджуючи достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку).
Якщо достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку), підтверджує уповноважений представник платника податків, у податковій декларації (розрахунку) зазначається підстава представництва (найменування документа, що підтверджує наявність повноважень на підписання податкової декларації (розрахунку). При цьому до податкової декларації (розрахунку ) додається копія документа, що підтверджує повноваження представника на підписання податкової декларації (розрахунку).
6. Форми податкових декларацій (розрахунків) та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації (додаток № 2).
10. Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ
1. Податкова декларація з податку на додану вартість представляється організаціями та індивідуальними підприємцями - платниками податків, на яких покладено обов'язки платника податків, а також особами - податковими агентами, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації податку на додану вартість (далі - податок), до податкових органів за місцем свого обліку як платника податків (податкового агента) у термін не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують два мільйони рублів, податковий період встановлений пунктом 2 статті 163 Н РФ як квартал.
У суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не включаються: сума виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг) у частині здійснення діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ; сума виручки, отриманої при здійсненні операцій, зазначених у підпунктах 2 - 4 пункти 1 і в пункті 2 статті 146 НК РФ, а також кошти, отримані платником податку, передбачені статтею 162 НК РФ, і кошти, отримані у вигляді оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, зазначених у підпункті 2 пункту 1 статті 167 НК РФ; сума виручки, отриманої від операцій, здійснюваних податковими агентами відповідно до статті 161 НК РФ.
2. При виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу декларації недостовірних відомостей, а також помилок, які не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до декларації і подати до податкового органу уточнену декларацію. При цьому уточнена декларація, подана після закінчення встановленого терміну подачі декларації, не вважається поданою з порушенням терміну.
При перерахунку сум податку у періоді здійснення помилки (спотворення) уточнені декларації подаються до податкового органу на бланку встановленої форми, що діяла в тому податковому періоді, за який проводиться перерахунок сум податку. При перерахунку платником податків (податковим агентом) сум податку не враховуються результати податкових перевірок, проведених податковим органом, за той податковий період, за яким платником податку (податковим агентом) провадиться перерахунок сум податку.
Якщо перерахунок сум податку проводиться у зв'язку з поданням документів, що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, розділ 5 декларації подається до податкового органу одночасно з відповідним пакетом документів.
3. Декларація включає в себе титульний лист, розділи: 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету), за даними платника податків", 2 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними податкового агента", 3 "Розрахунок суми податку , що підлягає сплаті до бюджету за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2 - 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації ", 4" Розрахунок суми податку, обчисленої за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, і суми податку, що підлягає відрахуванню, іноземною організацією, що здійснює підприємницьку діяльність на території Російської Федерації через свої підрозділи (представництва, відділення) ", 5" Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально підтверджена ", 6" Розрахунок суми податкових відрахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких раніше документально підтверджена ", 7" Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально не підтверджена ", 8" Розрахунок суми податкових відрахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких раніше документально не підтверджена ", 9" Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування); операції, не визнані об'єктом оподаткування; операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, а також суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців ", додаток до декларації" Сума ПДВ, що підлягає відновленню та сплату до бюджету за _______ календарний рік і минулий календарний рік (календарні роки) ".
При заповненні декларації слід мати на увазі, що нумерація сторінок здійснюється наскрізним методом починаючи з титульного аркуша незалежно від кількості заповнюваних сторінок (аркушів) розділів та додатки до декларації.
Титульний лист і розділ 1 декларації представляють всі платники податків.
Розділи 2 - 9, а також додаток до декларації включаються до складу подається до податкових органів декларації при здійсненні.
Для обгрунтування застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових вирахувань при реалізації товарів (робіт, послуг) одночасно з розділом 5 декларації представляються інші документи, передбачені законодавством.
Якщо документи, що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, не зібрані, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) підлягають включенню до розділу 7 декларації за відповідний податковий період і оподаткуванню за ставками, передбаченими пунктами 2 і 3 статті 164 НК РФ. При цьому платник податку має право на податкові вирахування.
Якщо згодом платник податку подає до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) підлягають включенню до розділу 5 декларації за той податковий період, в якому зібрано повний пакет документів та оподаткуванню за податковою ставкою 0 відсотків. Сплачені суми податку підлягають поверненню платнику податків.
Розділ 8 декларації заповнюється і включається до складу представленої декларації у разі, якщо право на включення сум податку до складу податкових вирахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально не підтверджена раніше, виникло у платника податків у цьому податковому періоді.
4. Декларація складається на підставі книг продажів, книг покупок і даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків - на підставі даних регістрів податкового обліку платника податків (податкового агента).
5. Термін подання декларації, а, відповідно, і термін сплати податку, який припадає на вихідний і (або) неробочий святковий день, переноситься на перший робочий день після вихідного і (або) неробочого святкового дня.
Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких на 1 січня 2007 року перевищує 250 осіб (на 1 січня 2008 року перевищує 100 чоловік), подають декларацію в електронному вигляді, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачений законодавством Російської Федерації.
6. При розрахунку суми податку при заповненні декларації слід виробляти округлення суми податку до цілого числа.
II. Організація і методика проведення податкової перевірки з ПДВ
1. Перевірка повноти документів та достовірності податкової звітності
На стадії прийняття податкової звітності всі представлені в її складі документи піддаються візуальному контролю на предмет їх відповідності наступним вимогам:повнота подання податкової звітності. На даній стадії працівник податкового органу встановлює фактичну наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків. При цьому особа, яка приймає податкову звітність, не має права відмовити в її прийнятті з причини відсутності у складі цієї звітності будь-якого передбаченого чинними законодавчими та іншими нормативними актами документа. Тут може виникнути такі труднощі: платники податків приносять податкову звітність не вчасно, не в повному складі, буває приносять зайву, непотрібну документацію;
наявність повного найменування (Ф.І. О) платника податків, ідентифікаційного номера платника податків, періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації - платника податків), а також повнота заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків).;
чітке заповнення реквізитів форм звітності: відсутність символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і т.п.
Відповідно до пункту 2 статті 80 Податкового кодексу Російської Федерації податковому органу забороняється відмовляти у прийнятті податкових декларації.
Обов'язок платника податку з подання податковим органам документів податкової звітності не може вважатися виконаною за наявності, як мінімум, однієї з наведених нижче підстав, що не дозволяють ідентифікувати представлений документ, як документ звітності:
а) відсутність у поданому документі будь-якого з обов'язкових реквізитів, передбачених нормативними правовими актами для подібного роду документів;
б) нечітке заповнення окремих реквізитів документа, що робить неможливим їх однозначне прочитання, заповнення їх олівцем;
в) наявність не обумовлених підписом платника податків (керівника організації-платника податків) виправлень;
г) складання звітності на інших мовах, крім російської.
При виявленні таких фактів податковий орган повинен повідомити платника податків про невиконання ним вищеназваної обов'язки, а також про застосування до платника податків, у разі неподання ним документів податкової звітності за встановленою для подібного роду документів формі у встановлений законодавством про податки і збори термін, заходів відповідальності, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
На кожному документі прийнятої податкової звітності проставляється дата її прийняття, штамп або відмітка податкового органу та підпис відповідальної особи, яка приймає звітність. На прохання платника податків (його представника) на що залишаються у нього копіях звітності податковий орган проставляє зазначені вище реквізити.
Не пізніше наступного робочого дня з моменту прийняття податкова звітність підлягає реєстрації особами, які здійснюють її прийняття, і передається у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок.
Працівникам відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання податкової звітності, формуються в двох примірниках реєстри в розрізі податків, із зазначенням дати прийняття податкової звітності, дати складання та передачі реєстрів у відділ облік і звітності. Зазначені реєстри передаються до відділу обліку та звітності разом з податковими деклараціями для проведення відповідних нарахувань сум податків за даними платника податків. Після проведення відповідних нарахувань в особових рахунках платників податків, реєстри разом з податковими деклараціями повертаються під розписку із зазначенням дати повернення в Відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, для проведення камеральної перевірки.
Не пізніше шести робочих днів з моменту-закінчення терміну подання до податкового органу податкової звітності, відділи, відповідальні за проведення камеральних перевірок, повинні здійснити звірку списку стоять на обліку платників податків, зобов'язаних подавати документи податкової звітності до відповідного терміну, з даними про її фактичне поданні. За результатами зазначеної звірки, а також з урахуванням конкретних обставин, пов'язаних з порушенням строку подання податкових декларацій чи інших документів, працівники відділів, відповідальних за проведення камеральних перевірок, складають проекти постанов про застосування до платника податків, винному в порушенні встановленого строку подання податкової звітності, заходів відповідальності, передбачених нормами Податкового кодексу Російської Федерації, а також протоколи про адміністративне правопорушення; і проекти постанов про застосування заходів адміністративної відповідальності до винних осіб. При цьому, податковий орган відповідно до наданого йому згідно зі статтею 31 Податкового кодексу Російської Федерації правом може викликати на підставі письмового повідомлення до податкового органу посадова особа організації платника податків або індивідуального підприємця для дачі пояснень за обставинами, що мають значення для прийняття рішення в зв'язку з зазначеним податковим правопорушенням.
Підставою для незастосування заходів відповідальності за вчинення податкового правопорушення або зменшення розміру штрафу можуть бути обставини, що виключають провину платника податків або пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, відповідно до статей 111 і 112 Податкового кодексу Російської Федерації.
2. Порядок проведення камеральних перевірок податкової звітності
Метою камеральної перевірки є контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, виявлення та запобігання податкових правопорушень, стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими порушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.Основними етапами камеральної перевірки є:
а) перевірка повноти подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори;
б) візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);
в) перевірка своєчасності подання податкової звітності;
г) перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету;
д) перевірка обгрунтованості застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству;
е) перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. На даному етапі камеральної перевірки здійснюється камеральний аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду; взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій; оцінку бухгалтерської звітності та податкових декларацій; с; точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податків; отриманим з інших джерел. Конкретні форми і методи камерального аналізу податкової звітності, його обсяг визначаються податковими органами самостійно виходячи з наявних у них можливостей забезпечення автоматизованої обробки інформації, що міститься в податковій звітності, знань і досвіду працівників податкового органу, які здійснюють камеральні перевірки, а також з обов'язковим урахуванням нормативних документів.
Періодичність, проведення камеральних перевірок визначається виходячи з встановленої законодавством періодичності подання до податкового органу податкової звітності. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право на підставі статей 87, 88, 93 Податкового кодексу Російської Федерацій витребувати у платника податків (іншої зобов'язаної особи) додаткові, відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Виробляти витребування цієї інформації необхідно за наявності підстав припускати заниження в податковій декларації сум, належних до сплати податків у випадках, які потребують призначення виїзної податкової перевірки (наприклад, при необхідності підтвердження наявності у платника податків права на відшкодування йому з бюджету сум непрямих податків, застосування пільгових ставок з податків, надання заявлених пільг з податків і т.д.), а також у випадках, коли виїзна податкова перевірка не може бути призначена у зв'язку з обмеженнями, встановленими частиною третьою статті 87 та частиною другою статті 89 Податкового кодексу Російської Федерації. За неподання податкового органу відомостей про платника податків або відмова від подання документів за запитом податкового органу платник податку (інша зобов'язана особа) несе відповідальність, передбачену статтями 126, 127 Податкового кодексу Російської Федерації.
3. Оформлення та реалізація матеріалів камеральної податкової перевірки
У разі виявлення камеральної перевіркою фактів неправильного відображення показників податкової декларації, що призводять до неповної (зайвої) сплаті платником податку сум податків, результати проведення даної перевірки фіксуються працівником податкового органу за допомогою заповнення в поданих податкових деклараціях графи "за даними податкової інспекції", рядки "відмітки та зауваження інспектора (економіста) "або інших граф (рядків), спеціально передбачених у податкових деклараціях для відміток про виявлені порушення порядку їх складання. У разі відсутності у формі податкової декларації аналогічних граф (рядків) зауваження працівника податкового органу відображаються на останньому аркуші цієї декларації. Зазначені зауваження повинні містити перелік всіх показників податкової декларації, при численні яких платником податку були допущені порушення, а також виправлення, внесені працівником податкового органу в результаті перевірки. У разі неприйняття податковим органом податкових пільг, заявлених платником податку, працівником податкового органу проводиться запис про причини неприйняття цих пільг (відсутність спеціального розрахунку по пільгах, невідповідність заявленої пільги чинному законодавству і т.д.).Перевірена податкова декларація підписується працівником податкового органу, що проводив цю перевірку, із зазначенням дати її проведення. У випадку, якщо форма податкової декларації передбачає реквізит підпису керівника податкового органу, дана декларація передається на підпис керівнику. Якщо камеральною перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах; то про це не пізніше, трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів.
Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то, за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок.
У разі, якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлені помилки в обчисленні сум податків, не призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення, камеральної перевірки передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум, в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення і податкові декларації з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків. Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, і при цьому факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає підтвердження при виїзної податкової перевірки (наприклад, необгрунтовано заявлена пільга, неправильно застосована ставка) у десятиденний строк з дня проведення камеральної перевірки керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення, яке оформляється у вигляді постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до норм Податкового кодексу Російської Федерації, з урахуванням обставин, що пом'якшують або обтяжуючих провину платника податків в вчиненні податкового правопорушення.
При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Платник податків, який подав заяву про доповнення і зміни в податкову декларацію відповідно до порядку і в терміни, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації, і сплатив до бюджету відсутню суму податку та пені (у разі, якщо зазначене Заява зроблена після закінчення терміну подання податкової декларації та терміну сплати податку), звільняється від відповідальності за порушення правил складання податкової декларації.
У постанові податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральних перевірок зазначаються: обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини; обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за вчинення податкових правопорушень; Види податкових правопорушень і розміри застосовуваних податкових санкцій з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації. Форма постанови наведена в додатку до цього Регламенту. За прийнятими постановами про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями та зазначеними вище постановами не пізніше наступного робочого дня після винесення постанови, передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків, донарахованих за результатами камеральної перевірки і сум податкових санкцій. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення, податкові декларації і постанови з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків.
Висновок
Як ви знаєте, податок на додану вартість має особливе значення для російського бюджету. ПДВ по товарах, роботах і послугах, що реалізуються на території Російської Федерації, формує половину доходів федерального бюджету, що адмініструються Федеральною податковою службою.В останні роки темпи зростання надходжень податку в основному відповідали показникам розвитку економіки. У 2006 році вперше відзначалося уповільнення темпів зростання надходжень ПДВ. Експерти вважають, це результат суттєвих змін у законодавстві з податку на додану вартість. З 1 січня 2006 року кардинально змінився як порядок обчислення податку, так і порядок застосування відрахувань по ньому.
Що стосується податкових перевірок, камеральна податкова перевірка є найбільш масовим видом перевірок. В даний час камеральна перевірка залишається пріоритетною і практично всеосяжної формою податкового контролю. Охоплення платників податків даними перевірками майже 100%.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку. Податковий орган має право використовувати в ході камеральної перевірки інші документи, що свідчать про діяльність платника податків. Обсяг інформації, яку податкові органи вивчають у ході камеральної перевірки, порівняно невеликий. Але від цього камеральна перевірка не втрачає своєї значимості. Регулярність, суцільний характер і в більшості випадків автоматизований режим її проведення дозволяють виявити приховані об'єкти оподаткування та перевірити правильність обчислення податкової бази.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина 2).2. ПДВ 2008. Практика обчислення. Л.Т. Крутякова. АйСі Груп, 2008.
3. Податок на додану вартість. Відповіді на всі спірні питання. Ф.Н. Філіна, І.А. Толмачов. 2008.
4. Як повернути ПДВ. Відрахування та відшкодування. Ф.Н. Філіна. 2008.
5. Система Консультант Плюс.