Виникнення розвиток і організація аудиторських перевірок і ревізій Правовий аспект

Виникнення, розвиток і організація аудиторських перевірок і ревізій. Правовий аспект

ПЛАН

• Суб'єкти аудиторської діяльності
• Відповідальність аудитора за договором. Регулювання аудиторської діяльності державою.

ПЕРЕДУМОВИ ВИНИКНЕННЯ АУДИТУ

Кінець 80-х років XX століття ознаменувався переходом до ринкової економіки, замість існуючої командної з'явилися нові економічні одиниці такі як кооперативи, приватні фірми, спільні підприємства, що не були власністю держави. Так само на шляху становлення ринкової системи відбувалася зміна форми контролю держави. У нинішній час підприємство є самостійною одиницею і самостійно без якого - або впливу з боку держави, не залежить від пріоритетів і плану на певну продукцію самої держави. Кожне підприємство самостійно намагається розраховувати всі обов'язкові платежі, і повинно стежити за їх обов'язковою виплатою

Всі самостійні економічні одиниці повинні самостійно вести бухгалтерську і статистичну звітність. Так само кожне підприємство повинно представляти цю інформацію всім зацікавленим особам у порядку встановленому законом. Держава ж повинна вести свою стеження за правильністю ведення бізнесу і сплати різних платежів, але тільки в межах своєї компетентності. А для більш детального дослідження з'явилася необхідність виникнення третього, незалежного від держави органу. Це і стало причиною створення аудиту

Процес розвитку аудиту в Росії

При розгляді становлення аудиту в Росії те можна виділити кілька етапів.

Перший з них був ознаменований появою першої аудиторської фірми "Інаудит". Вона була створена відповідно до спеціальному постанови. Метою існування даної фірми було здійснення аудиторських перевірок і консультаційних послуг чинним в СРСР і за кордоном спільним підприємствам

Вона була наділена низкою прав і могла проводити наступні дії

• ревізії та перевірки фінансово-господарської діяльності спільних підприємств і організацій
• - Перевірки бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів та інших документів, наявності грошових сум і цінних паперів, наявності та правильності витрачання матеріальних цінностей
• отримання від установ Держбанку СРСР і інших кредитних установ необхідних відомостей, довідок, копій документів, пов'язаних з операціями відповідних організацій і підприємств, про стан рахунків і оборотів по ним
• - Отримання від підприємств і організацій звітної документації та іншої документації в узгоджених обсягах
• публікацію в СРСР і за кордоном свого статуту, балансу, рахунки прибутків і збитків, а також рекламних матеріалів про діяльність фірми "Інаудит"; та інше
• І хоча дана фірма володіла поряд позитивних властивостей, щодо існуючих на той час ревізійних груп, але все ж таки була підвладна державі, що позбавляло її ряду переваг.
• І в підсумку фірму зберегти не вдалося так, як у ній було сконцентровано багато кадрів володіють амбіціями і високими лідерськими якостями, що вони не могли знаходитися під чиїм або керівництвом. І відбувся розпад цієї фірми на окремо існуючі сегменти.
• Наступний етап проходив на початку 90-х, була спроба ухвалення акту про аудиторську діяльність в СРСР. У цей період часу в країні з'явилася велика кількість фірм, у тому числі і аудиторських. Серед вітчизняних аудиторських фірм, які з'явились у ті роки треба відзначити "Контакт" і "Рафаудіт", які з організації робіт, збору інформації стали еталоном для інших аудиторських фірм. Заслуга цих фірм в становленні аудиту і його популяризації в Росії надзвичайно велика. Основною метою існування даних фірм було проведення перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств будь-яких організаційно-правових форм і видів власності з метою підтвердження достовірності та реальності їх фінансової звітності; надання консультацій з різних питань фінансової, правової, господарської та комерційної діяльності, включаючи бухгалтерський облік, оподаткування , управління фінансовою діяльністю і т. п. І як висновком з вищесказаного можна сказати що в ті роки були закладені основні поняття аудиту.
• Далі у січні 1990 р. на ринку СРСР з'явилося СП "Ернест енд Янг Внешаудит", воно проводило аудиторські перевірки на спільних підприємствах на їх прохання, причому незалежно від їх розташування або приналежності. Це була найбільша міжконтинентальна аудиторська фірма, що входить в так звану "велику шестірку".
• Одночасно з появою великих фірм починають формуватися громадські асоціації бухгалтерів і аудиторів. Вони проводять широкомасштабні конференції по всій країні, "круглі столи" з проблем обліку, оподаткування та аудиту. Вперше починають підніматися питання про нормативну та законодавчу базу, про регулювання бухгалтерського обліку та аудиту, про реорганізацію всієї системи фінансового контролю в цілому. Незабаром уряд теж починає усвідомлювати необхідність вирішення цих питань, і обговорення подальшого розвитку системи бухгалтерського обліку та аудиту виходить на більш високий (урядовий) рівень. Починають розроблятися проекти, але кінцевого твердження вони не отримують. Проекти доопрацьовуються, узгоджуються з цілим рядом різних міністерств і відомств - починається третій етап становлення аудиту в Росії.
• 5 грудня 1991 з'являється проект Закону "Про аудиторську діяльність". Протягом двох років проект цього Закону спільно обговорюється, доопрацьовується та узгоджується. Над ним працюють 11 відомств, в їх числі Державної податкової служби, Генеральна прокуратура, Центральний банк, МВС, Держкомітет з антимонопольної політики, Мінфін та ін 22 грудня 1993 Президент Російської Федерації підписує Указ, яким затвердив "Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації", вступили в силу з моменту опублікування Указу з 29 грудня 1993 року. У цих правилах дається визначення поняття аудиторської діяльності, вказується сфера аудиту, його цілі, крім ініціативної перевірки вводиться поняття перевірки обов'язковою, Тимчасові правила регламентують процедури ліцензування та атестації на отримання права займатися аудиторською діяльністю, порядок анулювання ліцензій, встановлюються серйозні санкції для аудиторів і аудиторських фірм , що допускають помилки, прорахунки і недбалість у роботі. Важливим у Тимчасових правилах є розділ про підготовку аудиторського висновку, який за правилами має складатися з трьох частин: вступної аналітичної та підсумкової
• Законодавство про аудит
• Протягом останніх трьох-чотирьох років в Росії проводяться аудиторські перевірки, інтенсивно готуються кадри аудиторів, але все це до прийняття указу президента Російської Федерації "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" не мало під собою належної правової основи. Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджені цим Указом, підвели юридичну правову основу під діяльність аудиторів, легалізували їх професійну підготовку. До цього робота аудиторських фірм здійснювалася лише на основі стандартів бухгалтерського обліку, звітності та аудиту зарубіжних країн.
• Стандарти - правила ведення фінансового обліку і складання звітності з метою відображення ефективності фінансових рішень, прийнятих за звітний період компанією, яка відображає її положення на ринку. Вони є певного роду юридично закріпленим угодою різних суб'єктів ринкової економіки і розробляються, виходячи з накопиченого досвіду, практичної необхідності, результатів наукових досліджень, здорового глузду, традицій і інших факторів.
• Що ж із себе представляють стандарти бухгалтерського обліку та аудиту з правової точки зору? Незважаючи на те що в західних країнах розрізняються стандарти з бухгалтерського обліку та по звітності та аудиту, правова природа їх однакова. Більше того, вони нерозривно пов'язані між собою, так як, аудитор займаючись перевіркою, обов'язково повинен знати стандарти обліку і звітності. Для визначення сфери правового регулювання бухгалтерського обліку та аудиту можна виділити три види обліку, що застосовуються зараз на підприємствах: фінансовий, виробничий (управлінський) та податковий. Управлінський облік обслуговує внутрішні потреби підприємств, його результати, на відміну від фінансового, не служать задоволенню потреб зовнішніх користувачів. Пропонується чотирирівнева система правового регулювання бухгалтерського обліку. Перший рівень - закон про бухгалтерський облік, який безпосередньо входить до групи основних елементів, що регламентують господарське право.
• Другий рівень складають акти уряду Росії, інших виконавчих органів, які розкривають, деталізують вимоги законів.
• Третій рівень - стандарти з обліку та звітності, в яких повинні бути визначені основні принципи ведення бухгалтерського обліку. Завдання стандартів полягає в тому, щоб регламентувати організацію і ведення бухгалтерського обліку на окремих його ділянках.
• Нарешті, документи четвертого рівня - рекомендації, які забезпечують практичну діяльність і носять допоміжний характер. Основна їх мета - реалізувати обліковий процес із використанням прогресивних прийомів і раціональних способів роботи.
• Суть і діяльність аудиторською діяльністю
• Правила визначають аудиторську діяльність як підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг таких як постановка, відновлення бухгалтерського обліку , складання фінансової звітності і податкових декларацій, трансформація фінансової звітності відповідно до іншими, ніж прийняті в Російській Федерації нормативними документами бухгалтерського обліку, аналіз фінансово-господарської діяльності, оцінка активів і пасивів балансу і т. д. Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам. Від відомчої, перш за все державної, ревізії аудит принципово відрізняють самостійність визначення їм форм і методів аудиторської перевірки, виходячи з вимог законодавства та умов договору з економічним суб'єктом, незалежність від будь-якої третьої сторони, власника і керівника аудиторської фірми і можливість організувати аудит на принципах підприємницької діяльності : з отриманням прибутку, при ризику і обсязі майнової відповідальності залежно від організаційно-правової форми аудиторської фірми.
• Аудиторська перевірка в повному обсязі може проводиться на приватних підприємствах. Державні і муніципальні підприємства, які не є власниками майна, закріпленого за ними на праві господарського відання, можуть залучати аудиторів лише для надання окремих аудиторських послуг. Тільки орган, уповноважений здійснювати управління державним чи муніципальній майном, вправі вирішувати питання про укладення договору на проведення аудиторської перевірки. Так, у постанові Уряду Російської Федерації "Про делегування повноважень Уряду Російської Федерації з управління та розпорядження об'єктами федеральної власності" від 10.02.1994г. передбачено, що Держкоммайна Росії, його територіальні агентства, а також за погодженням з ним федеральні органи виконавчої влади мають право призначати і проводити документальні та фактичні перевірки (ревізії, інвентаризації), призначати аудиторські перевірки

Особливу увагу при проведенні аудиторської перевірки приділяється її правових аспектів. Перевіряється економічний суб'єкт має право отримувати від аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, про права та обов'язки сторін, а після ознайомлення з висновком аудитора - про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора. Аудитор зобов'язаний надавати економічному суб'єкту цю інформацію. В аналітичній частині аудиторського висновку вказуються порушення законодавства при здійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або могли завдати шкоди інтересам власників економічних суб'єктів, держави або третіх осіб.

Виходячи з вище написаного висновки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта повинні підтверджуватися відповідністю їх вимогам законів та інших правових актів Російської Федерації. Не випадково правила допускають до атестації на право здійснення аудиторської діяльності осіб, які мають економічну та юридичну освіту. Ця вимога лежить в основі реалізації завдань щодо формування правової держави в Україні, підвищенню ролі закону в підприємницькій діяльності. Його треба розуміти в тому сенсі, що вибіркові знання бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, організації і техніки аудиту, фінансового менеджменту без зіставлення їх з вимогами відповідних норм права не можуть досягти основних цілей аудиторських перевірок. Звичайно, в умовах, коли в Росії відсутня тверде детальне законодавство про бухгалтерський облік та звітності, аудиті, регламентація здійснення аудиторських дій підміняється простим наслідуванням вимогам різнорідних чужоземних систем стандартів, може скластися і взяти гору думка, що знання господарського права не потрібні і аудитом можуть займатися також особи, які мають інженерне чи іншу освіту. Відлунням настільки дилетантського ставлення до права служать навіть склади комісії з аудиторської діяльності при президенті Російської Федерації і його консультативній раді, в яких немає ні одного представника юридичної академічного або навчального інституту, хоча консультативна рада виробляє для комісії та приймає участь через своїх представників у її засіданнях, пов'язаних з обговоренням проектів нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність.

Аудиторська перевірка - необхідний елемент аудиту та один з видів аудиторської діяльності. Вона полягає у встановленні достовірності бухгалтерської звітності, а також у вчиненні інших послуг, зокрема складання декларацій про доходи та бухгалтерської звітності, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства Росії. Аудитори можуть також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. Але в тимчасових правилах є пункт, що містить абзац, який обмежує сферу підприємницької діяльності аудитора: "Аудитори та аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою діяльністю, крім аудиторської і іншої пов'язаної з нею діяльністю." З цієї витримки випливає, що аудитор не може виступати засновником, акціонером, власником інших підприємств, не пов'язаних з аудиторською діяльністю. Це обмеження в деякій мірі стосовно аудиторських фірм, але що робити громадянину який самостійно веде аудит? Адже формально правових підстав для заборони займатися іншими видами діяльності у громадянина-аудитора немає, якщо у нього є для цього майно, час і здібності.

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою або ініціативною. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановленими нормативними актами. Наприклад, у Законі про банки і банківську діяльність передбачено, що банки публікують річний баланс за формою і в строки, які встановлюються Центральним банком Росії, після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у ньому відомостей. Є й інші випадки обов'язкового аудиту для страхових компаній, інвестиційних фондів і т. д. У сфері загального аудиту Закону про іноземні інвестиції передбачена перевірка аудиторської організацією для цілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств з іноземними інвестиціями.

Обов'язкові перевірки відповідно до процесуального законодавства проводяться також за дорученням органу дізнання, слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду. Доручення про проведення аудиторської перевірки дається аудитору при наявності у виробництві порушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчому арбітражному суду. Висновок аудитора за результатами такої перевірки прирівнюється до акта експертизи. Висновок аудитора - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.

Якщо податковий державний чи інший орган, на який законом покладено перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отримання відповідної звітності, не згоден з аудиторським висновком, прийнятим економічним суб'єктом, то він має право оскаржити його в арбітражному суді. Якщо суд встановить неточності і помилки у поданій аудитором звітності, то він відшкодовує економічному суб'єкту всі збитки, пов'язані з некваліфікованим аудиторським висновком.

Суб'єкти підприємницької діяльності

Сторонами за договором при здійснення аудиторської діяльності виступають економічні суб'єкти та аудитори - як аудиторські фірми, так і працюють самостійно. В Тимчасових правилах перераховуються економічні суб'єкти, під якими виходячи з Конституції Російської Федерації розуміються особи, які займаються підприємницької та іншої економічної діяльністю. Переліком економічних суб'єктів відповідають загальний і галузеві види аудиту: банківського аудиту, аудиту страхових організацій та аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. Вид аудиту визначається в ліцензії. Одна і та ж аудиторська фірма (аудитор) може володіти ліцензіями для здійснення декількох видів аудиторських перевірок.

Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, у тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. Т. о. Юридичні фірми можуть бути приватними, державними, муніципальними, належати громадським організаціям (об'єднанням). Правда, останній вид власності прямо не згадується в Конституції Російської Федерації, але й не суперечить її змісту. Аудиторська фірма може бути заснована на змішаній формі власності, тобто її майно перебуває в певних частках у приватної, державної, муніципальної та іншої власності. Іноземні (повністю належать іноземним юридичним та фізичним особам, але утворені і діють за російським законодавством) і спільні аудиторські фірми працюють відповідно до Закону про іноземні інвестиції.

Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані в цілях здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством Російської Федерації, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу. Аудиторська фірма може бути заснована у формі індивідуального (сімейного) приватного підприємства, повного товариства, змішаного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерного товариства закритого типу), державного, муніципального підприємства. Хоча останній момент залишається під великим питанням, тому що не можна самостійно здійснювати аудиторські перевірки державними і муніципальними підприємствами, оскільки вони залежні від державних власників. Їх можна умовно називати суб'єктами підприємницької діяльності. Аудиторська фірма за своєю природою вимагає організації на основі приватної власності, що передбачає вибіркову перевірку достовірності звітності, а не суцільну, як при ревізії. Можливо, держава та суб'єкти Російської Федерації, органи місцевого самоврядування мають право створювати аудиторські фірми для здійснення аудиторських перевірок державних і муніципальних, а також приватних підприємств, але тільки для здійснення інших дій, крім підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та відповідності господарських і фінансових підприємств законодавству.

Заняття аудиторською діяльністю відбувається на основі спеціального дозволу (ліцензії), а також при наявності кваліфікаційного атестата. Постановою Уряду Російської Федерації затверджені Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності. Згідно з Указом Президента Російської Федерації всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію й отримати кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. Проведення аудиторської діяльності без атестації забороняється.

Аудиторські фірми починають (а існуючі продовжують) свою роботу після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії і включення до державного реєстру аудиторів, ведення якого організовує Комісія з аудиторської діяльності.

Організація аудиторської діяльності показує, що не можна застосовувати всі правила про аудиторські фірми до аудиторів, які займаються цим видом підприємництва самостійно. Аудитор, що одержав кваліфікаційний атестат, має право займатися аудитом без отримання ліцензії. Інша справа - аудиторська фірми. Вона як юридична особа може займатися аудиторською діяльністю тільки на підставі ліцензії. Як комерційна організація аудиторська фірма в установчому договорі та (або) статуті має право визначити здійснення та інших видів підприємницької діяльності, не забороненої законом і не вимагає ліцензії на її здійснення. Право засновників, власників, учасників аудиторської фірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівників фірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повинні встановлюватися в статуті фірми.

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРА

Відносини між економічним суб'єктом і аудитором з приводу проведення аудиторської перевірки та надання інших аудиторських послуг оформляються договором аудиту. Оскільки це підприємницький договір, то він повинен у всіх випадках полягати в простій письмовій формі. Договір аудиту слід віднести до типу підрядних договорів. У його визначенні необхідні вказівки про ризик аудитора, про завдання економічного суб'єкта і про використання спеціальних знань аудитора. Самостійним видом підрядного типу договору він є в тому випадку, коли в обов'язки аудитора входить встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта і відповідності зроблених ним господарських і фінансових операцій законодавству. Цей обов'язок є невід'ємною ознакою договору аудиту. У разі коли аудитор надає окремі послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, аналізу фінансово-господарської діяльності тощо, в цьому випадку використовується звичайний договір підряду або надання послуг, що не вимагає у підрядника наявності кваліфікаційного атестата аудитора і (або) ліцензії на заняття аудиторською діяльністю.

Правила не дозволяють проводити аудиторську перевірку, якщо аудитор надавав даному економічному суб'єкту послуги з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Цей момент має важливе юридичне і економічне значення. Більш того, багато аудитори-практики та юристи говорять про те, що у правилі треба передбачити ще й той момент, що аудиторська фірма або аудитор не має права укладати тривалі постійні договори з тим чи іншим економічним суб'єктом на проведення аудиторських перевірок і разових аудиторських послуг. Останніми повинні займатися спеціалізовані бухгалтерські, аналітико-економічні, юридично-консультативні, а не аудиторські фірми.

Істотними умовами аудиту як виду підрядного договору є встановлення достовірності бухгалтерської звітності: економічного суб'єкта і ціна за виконання цієї роботи. Аудитор зобов'язаний своєчасно попередити контрагента, якщо виникла необхідність значно підвищити обумовлену договором ціну. У цьому випадку економічний суб'єкт має право відмовитися від договору, відшкодувавши аудитору вже понесені ним витрати. Якщо аудитор не попередив про це економічного суб'єкта, то він зобов'язаний провести аудиторську перевірку, не вимагаючи додаткової оплати своєї праці.

Економічний суб'єкт і аудитор вільні в укладенні договору, тобто як одна, так і інша сторони вправі вибирати собі будь-якого контрагента. Проте ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведення тягнуть за собою штраф, який пред'являється прокурором, органами федерального казначейства, податковими органами за спеціальною шкалою.

Аудитор зобов'язаний при проведенні аудиторської перевірки негайно повідомляти про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи або будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору. Аудитор і аудиторська фірма зобов'язані забезпечувати збереження документів, одержуваних і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законом.

Для здійснення кваліфікованої аудиторської перевірки аудитор має право самостійно визначати її форми і методи, виходячи з вимог законодавства та умов конкретного договору. Аудитор має право перевіряти у економічних суб'єктів повному обсязі документацію, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів і фахівців. Аудитор або аудиторська фірма у разі ненадання перевіряється економічним суб'єктам необхідної документації має право відмовитися від проведення аудиторської перевірки, розірвавши договір аудиту, так як це є істотним його порушенням. У цьому випадку аудитор має право вимагати відшкодування збитків, завданих розірванням договору.

Тимчасові правила надають аудитору право отримувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб. Головний обов'язок аудитора - кваліфіковано проводити свої перевірки. Аудиторський висновок служить підставою для підтвердження або непідтвердження бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. У ньому зазначаються (якщо вони виявлені) істотні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, порушення законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб. На підставі аудиторського висновку, підсумкову частину якого економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам, будуються ділові відносини з податковими та іншими державними органами, банками, кредиторами і т. п. Якщо виявляється, що аудиторський висновок складено помилково, неточно, з порушенням законодавства, то постає питання про майнову відповідальність аудитора. Але економічний суб'єкт не має можливості безпосередньо з аудитора стягнути понесені збитки внаслідок некваліфікованої аудиторської перевірки. Орган, що видав ліцензію (Міністерство фінансів РФ, Росстехнадзор РФ, Держбанк Росії), спочатку призначає перевірку якості аудиторського висновку. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави і для економічних суб'єктів, з аудитора можуть бути стягнуті понесені збитки в повному обсязі, витрати по повторному, а також штраф у сумі 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудитора здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудиторської фірми. Позов пред'являється до суду органам, які видали ліцензію. У разі неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг ліцензія аудитора може бути анульована органом, який видав її.

З 1 січня 1995 року передбачена відповідальність юридичних і фізичних осіб за здійснення аудиторської діяльності без отриманої в установленому порядку ліцензії. За позовом, пред'являються прокурором, органами Федерального казначейства, податковими органами, можуть бути стягнуті доходи, отримані в результаті незаконної діяльності, на користь введених ними в оману замовників (у розмірі понесених останніми витрат), а також штраф у дохід республіканського бюджету Російської Федерації. Крім того, орган, уповноважений видавати ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, може звернутися до арбітражного суду з позовом про ліквідацію вказаного юридичної особи

ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ

До прийняття Тимчасових правил аудиторська діяльність у Росії розвивалася зусиллями ентузіастів цієї справи, як було сказано вище, з орієнтацією на зарубіжні стандарти бухгалтерського обліку та аудиту. Держбанк Росії, Росстехнадзор РФ, враховуючи, що відповідні закони зобов'язували проводити щорічну аудиторську перевірку звітів комерційних банків і страхових організацій, прагнули організувати їх аудіювання. Цим і обмежувалося державне регулювання аудитом

Організацію державного регулювання аудиторської діяльності Тимчасовими правилами покладено на Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. У положенні про комісію встановлено, що вона є колегіальним органом і здійснює свою роботу на безоплатній основі. Комісія здійснює систему заходів щодо державної підтримки становлення та розвитку ринку аудиторських послуг, а також захисту інтересів держави, економічних суб'єктів, аудиторських фірм і аудиторів. Вона на основі законодавства розробляє проекти нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність, сприяє реалізації Тимчасових правил, узагальнює практику їх застосування за запитами, дає роз'яснення застосування Тимчасових правил.

Комісія має право представляти на розгляд Президента та Уряду Російської Федерації проекти нормативних актів про аудит, розробляти стандарти аудиторської діяльності, направляти аудиторам та аудиторським фірмам обов'язкові для виконання приписи про усунення ними порушень законодавства у сфері аудиторської діяльності, визначати перелік провідних навчально-методичних центрів з навчання та перепідготовки аудиторів. Як видно з перерахованих вище основних напрямків діяльності комісії, державне регулювання аудиторської діяльності в основному зводиться до роботи з нормативними актами, їх підготовки та виконання, організації навчання, атестації та ліцензування аудиторів. Правове забезпечення діяльності комісії покладено на Державно-правове управління адміністрації Президента Російської Федерації, консультант якого є заступником голови комісії. Склад комісії затверджується Президентом Російської Федерації. Вона складається з вищих посадових осіб Міністерства фінансів РФ, Банку Росії, Державної податкової служби РФ, Росстехнадзора РФ, антимонопольного комітету РФ і апарату Уряду РФ.

Описана форма організації аудиторської діяльності можлива і доцільна лише на початковому етапі. Надалі вона повинна бути змінена. Керівництвом розвитку аудиту повинні займатися самі аудитори. Покладання на Міністерство фінансів РФ, Банк Росії і Росстехнадзор РФ організації конкретної роботи з видачі атестатів і ліцензій, контролю за діяльністю аудиторів, утримання апарату центральних атестаційно-ліцензійних комісій за рахунок коштів федерального бюджету позбавляють можливості мати федеральну аудиторську палату, що складається з професійних аудиторів, наукових працівників академічних інститутів і викладачів вищих навчальних закладів економічного та юридичного профілю. Вищі посадові особи, що становлять нині комісію з аудиторської діяльності, виражають і представляють інтереси держави, а не підприємців, включаючи і аудиторів. Не випадково, що інтереси держави виходять на перше місце при обговоренні відповідальності аудитора в разі встановлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки.

У майбутньому необхідно поряд з підготовкою закону про аудиторську діяльність мати окремий закон про контрольно-ревізійну службу, як це вже зроблено на Україну. Тоді контрольно-ревізійні органи Міністерства фінансів РФ, ревізійні служби інших міністерств і відомств отримали б законодавче обгрунтування і мали б правовий статус, що відповідає сучасним реаліям і аспектам ринкової економіки, де переважаючими є приватні підприємства. Розмежування функцій позавідомчого і відомчого фінансового контролю дозволить більш чітко визначити і сферу аудиту, в тому числі обов'язкового.

Аудитори і аудиторські фірми можуть відповідно до закону утворювати аудиторські спілки, асоціації та інші об'єднання для координації своєї діяльності або захисту своїх професійних інтересів. Аудиторські об'єднання не вправі безпосередньо займатися аудиторською діяльністю. Федеральна аудиторська палата, що складається з аудиторів, аудиторських фірм та аудиторських об'єднань на правах членства, могла б узяти на себе керівництво аудиторською діяльністю в Росії замість нині існуючої комісії. Можливо, цілі, основні напрями діяльності, права та обов'язки федеральної аудиторської палати в майбутньому будуть передбачені в законі про аудиторську діяльність.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту", Москва, 1996 рік.

2.Овсійчук М.Ф. "Аудит. Організація. Методика проведення ", Москва, 1996 рік

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Навчальний посібник ", Москва, 1995 рік

4. Робертсон "Аудит" - 1993 г

5. Аренс, Лоббек "Аудит" - 1995р

6. Терехова "Теорія, практика і методологія аудиту" - 1992р

7. Рапопорт "Міжнародні стандарти обліку та аудиту" - 1992р

8. Журнал російської академії наук "Держава і право" - 1995 рік

9. Чекин В. Д. "Курс лекцій з аудиту", Москва, 1997р.