Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ ТЮМЕНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
Тюменського державного ІНСТИТУТ
СВІТОВОЇ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ ТА ПРАВА
Кафедра обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: організація та методика податкових перевірок
на тему: критерії відбору організацій
для проведення виїзних податкових перевірок
Виконала студентка ЗО
Колій Є.Є.
5 курс НН
з / к № 0447 з
Перевірив:
Малецький А.А.
Тюмень 2008
Зміст
Введення
Глава I. Види податкових перевірок
1.1 Камеральна перевірка
1.2 Виїзна перевірка
1.3 Зустрічна перевірка
1.4 Неподаткові перевірки
Глава II. Критерії відбору організацій для проведення виїзних податкових перевірок
2.1 Джерела інформації для відбору платників податків
2.2 Критерії відбору платників податків
2.3 Обставини, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Оцінюючи підсумки контрольної роботи за 2008 р ., Слід зазначити, що податковим органам вдалося домогтися суттєвих позитивних результатів у справі підвищення ефективності форм і методів податкового контролю, наслідком чого стало помітне збільшення сум, додатково мобілізованих до бюджету за результатами контрольних заходів.
У чому ж суть цих методів та їх відмінність від тих, які ще зовсім недавно здавалися традиційними і непорушними? Так, ще якихось п'ять років тому велика частина додаткових донарахувань забезпечувалася за допомогою елементарної перевірки первинної облікової документації платника податків: податковий інспектор приходив на підприємство, брав головну книгу, відшукував неправильні бухгалтерські проводки, "витягав" витрати, неправильно віднесені на собівартість, і, власне кажучи, цього виявлялося достатньо, щоб забезпечити значні донарахування за результатами контрольної роботи, хоча слід зазначити, що такого роду порушення - це насамперед результат помилок головних бухгалтерів, а не цілеспрямованого прагнення ухилення від сплати податків. В даний час ситуація інша: платник податків став грамотніше, а недобросовісний платник податків - изворотливей. І на сьогоднішній день основні схеми ухилення від оподаткування засновані на використанні "чорного налу", подвійної бухгалтерії, а також складних механізмів приховування об'єктів оподаткування, пов'язаних з використанням посередницьких фірм, дочірніх компаній, кредиторів, постачальників і споживачів їхньої продукції. Виявити такі схеми на основі використання одного методу перевірки облікової документації просто неможливо.
Тому в даний час головним завданням контрольної роботи податкових органів, на вирішення якої спрямовані зусилля ИФНС Росії, - це завдання посилення аналітичної складової роботи наших органів, впровадження в практику податкового контролю комплексного системного економіко-правового аналізу фінансово-господарської діяльності, що перевіряються.
І основний акцент у вирішенні цієї проблеми МНС Росії робить на посиленні ролі і значущості камеральних перевірок податкової звітності.
В основу ідеології проведення камеральної перевірки закладено подвійне призначення даної перевірки: по-перше, як засобу контролю правильності та достовірності даних податкових декларацій, і, по-друге, як основного засобу відбору платників податків для проведення виїзних перевірок.
Предметом даної курсової роботи є вивчення критеріїв відбору організацій для проведення виїзних податкових перевірок.
Об'єктом курсової роботи є методика планування відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок. Мета курсової роботи - вивчення теоретичних аспектів податкового контролю, порядку проведення відбору організацій для проведення податкових перевірок, вивчити обставини, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків. Для досягнення вищевказаної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Вивчені види податкових перевірок;
- Розглянуто джерела інформації для відбору платників податків;
- Розкрито критерії відбору платників податків;
- Розглянуто обставини, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків на практичних прикладів з Арбітражної практики.
Курсова робота складається зі змісту, вступу, двох розділів, висновків, списку використаних джерел. У вступі обгрунтовано актуальність обраної теми, визначено предмет і об'єкт вивчення, залишена мета і позначені завдання. У першому розділі розкрито теоретичні аспекти податкового контролю: розглянуто сутність податкового контролю, охарактеризовано основні його характеристики та види податкових перевірок. У другому розділі розглянуто критерії відбору організацій проведення виїзних податкових перевірок. У висновку підведений підсумок, шляхом короткого позначення основних аспектів за виконану роботу. При написанні роботи використано 13 джерел літератури. Всього робота займає 32 сторінок.
При написанні курсової роботи використовувалися законодавчі нормативні акти, Постанови ВАС РФ, підручники, навчальні видання, монографії та періодичні друковані видання.
Глава 1. Види податкових перевірок
Податкова перевірка - це процесуальна дія податкового органу з контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати (перерахування) податків (зборів). Воно здійснюється шляхом зіставлення фактичних даних, отриманих в результаті податкового контролю, з даними податкових декларацій, поданих до податкових органів.
Крім того, відповідно до ст.7 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" податкові органи мають право проводити перевірки по застосування ККТ; відповідно до Федерального Закону від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції" - перевірки виробництва та обігу алкогольної продукції і т.д. Такі перевірки не відносяться до податкових перевірок і НК РФ не регулюються.
Федеральний закон від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ вніс серйозні зміни в порядок проведення податкових перевірок. C 01.01.2007 змінився:
· Порядок витребування документів;
· Оформлення результатів перевірок;
· Строк проведення виїзних перевірок;
· Порядок оскарження рішень, прийнятих за підсумками перевірок.
Обсяг правомочностей податкових органів та існуючих обмежень на проведення тих чи інших процесуальних дій (доступ на територію або в приміщення, огляд, витребування документів, виїмка (вилучення) документів і предметів, інвентаризація, експертиза тощо) безпосередньо залежить від виду проведеної перевірки.
Перевірки, проведені податковими органами, поділяються на:
1. ПОДАТКОВІ перевірки - камеральні, виїзні (планові або раптові), зустрічні;
2. Неподаткові перевірки - проводяться згідно з НК РФ; проводяться в іншому порядку.
1.1 Камеральна перевірка
issp: / / @ CAB: E: | Database | Ias | Storage | Data.dir @ / src/10.prover/10.prover.nal/B.13.17.4.2..htmКамеральная податкова перевірка - це перевірка поданих платником податків податкових декларацій та інших документів, які є підставою для обчислення і сплати податків, а також перевірка інших наявних у податкового органу документів про діяльність платника податків, що проводиться за місцем знаходження податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу без спеціального рішення керівника податкового органу протягом 3-х місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки ст.88 НК РФ.
Цілями камеральної перевірки є:
· Контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори;
· Виявлення і запобігання податкових правопорушень;
· Стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків та відповідних пені;
· Порушення при наявності підстав процедури стягнення у встановленому порядку податкових санкцій;
· Підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
1.2 Виїзна перевірка
Під виїзної податкової перевіркою розуміється комплекс дій щодо:
· Перевірці первинних облікових та інших бухгалтерських документів платника податків, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності та податкових декларацій, господарських та інших договорів, актів про виконання договірних зобов'язань, внутрішніх наказів, розпоряджень, протоколів, будь-яких інших документів;
· По огляду (обстеження) різних предметів, будь-яких використовуються платником податку для отримання доходів або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій;
· З проведення інвентаризації належить платнику податків майна;
· А також інших дій податкових органів (їх посадових осіб), що здійснюються за місцем перебування платника податків (місцем його діяльності, місцем розташування об'єкта оподаткування) та в інших місцях поза місцем знаходження податкового органу ст.89 НК РФ.
Основними учасниками, виїзної податкової перевірки є перевіряється організація або індивідуальні підприємці і податковий орган (його посадові особи). Однак з виїзними перевірками можуть бути пов'язані дії та інших осіб, наприклад, експертів, перекладачів, але такі дії, як правило, бувають обумовлені ініціативою податкового органу.
Цілі виїзних податкових перевірок практично такі ж, як і камеральних:
· Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів,
· Контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, стягнення недоїмок з податків і пені,
· Залучення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, запобігання таких правопорушень.
Однак вони досягаються іншими, специфічними саме для виїзних перевірок засобами. Наприклад, виїмка документів і предметів у межах податкового контролю може бути здійснена тільки під час проведення виїзної перевірки.
Виїзний податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки 3 календарних роки діяльності платника податків безпосередньо передували року проведення перевірки (абз.2 п.4 ст.89 НК РФ). Дана норма має на меті встановити давностние обмеження при визначенні податковим органом періоду минулої діяльності платника податку, який може бути охоплений перевіркою, і не містить заборони на проведення перевірок податкових періодів поточного календарного року (п.27 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 28.02.2001 № 5).
Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Але в силу частини другої п.10 ст.89 НК РФ дане правило не застосовується у двох випадках:
1) при призначенні повторної виїзний податкової перевірки, проведеної:
· Вищестоящим податковим органом - в порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт здійснення платником податку податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків , коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні початкової податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу;
· Податковим органом, раніше проводив перевірку, - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі меншому раніше заявленого. Причому у другому випадку може перевірятися тільки той період, за який представлена уточнена податкова декларація;
2) при призначенні виїзної податкової перевірки, здійснюваної у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків п.11 ст.89 НК РФ.
Таким чином, якщо перераховані підстави відсутні, то податковий орган не має права здійснювати повторну виїзну податкову перевірку за одним і тим же податками протягом одного періоду.
Термін проведення - не більше 2-х місяців; у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість податкової перевірки до 4-х або 6-ти місяців.
У ході виїзної перевірки може виникнути необхідність проведення огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, у проведенні інвентаризації майна, виробництві виїмки документів і предметів та ін
За способом організації виїзні податкові перевірки поділяються на планові і раптові.
При плановій перевірці підрозділ податкового органу, що відповідає за проведення перевірки, надсилає платнику податків письмове повідомлення про її проведення.
Раптова перевірка - це різновид виїзної податкової перевірки, проведеної без попереднього повідомлення платника податків.
Мета раптової перевірки - встановити факт вчинення правопорушення, який може бути схований при проведенні звичайних перевірок. Раптові перевірки проводяться не часто. У той же час багато неподаткові перевірки, допустимо, перевірки застосування ККТ, в більшості випадків проводяться як раптові.
1.3 Зустрічна перевірка
Зустрічна перевірка - це зіставлення різних примірників одного і того ж документа. У новій редакції НК РФ будь-яких згадок про зустрічних перевірках немає. У відповідності зі ст.87 НК РФ податкові перевірки поділяються на два види: камеральні та виїзні. Тим не менш, відповідно до нової ст.93.1 НК РФ посадова особа податкового органу має право витребувати в контрагента чи інших осіб, володіють інформацією про перевіряється платника податків, відповідні документи. Причому документи можуть бути витребувані як в рамках проведення податкової перевірки - виїзний або камеральної (п.1 ст.93.1 НК РФ), так і поза нею (п.2 ст.93.1 НК РФ), тобто по суті - в будь-якому випадку.
Сама процедура закріплена в п.3 ст.93.1 НК РФ: перевіряючий податковий орган надсилає письмове доручення про витребування документів до податкового органу за місцем обліку контрагентів та інших осіб, у яких повинні бути отримані документи. У свою чергу податковий орган за місцем обліку контрагента чи іншої особи повинен направити того відповідну вимогу про подання документів (інформації). ВИЩОЇ ОСВІТИ ТЮМЕНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
Тюменського державного ІНСТИТУТ
СВІТОВОЇ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ ТА ПРАВА
Кафедра обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: організація та методика податкових перевірок
на тему: критерії відбору організацій
для проведення виїзних податкових перевірок
Виконала студентка ЗО
Колій Є.Є.
5 курс НН
з / к № 0447 з
Перевірив:
Малецький А.А.
Тюмень 2008
Зміст
Введення
Глава I. Види податкових перевірок
1.1 Камеральна перевірка
1.2 Виїзна перевірка
1.3 Зустрічна перевірка
1.4 Неподаткові перевірки
Глава II. Критерії відбору організацій для проведення виїзних податкових перевірок
2.1 Джерела інформації для відбору платників податків
2.2 Критерії відбору платників податків
2.3 Обставини, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Оцінюючи підсумки контрольної роботи за
У чому ж суть цих методів та їх відмінність від тих, які ще зовсім недавно здавалися традиційними і непорушними? Так, ще якихось п'ять років тому велика частина додаткових донарахувань забезпечувалася за допомогою елементарної перевірки первинної облікової документації платника податків: податковий інспектор приходив на підприємство, брав головну книгу, відшукував неправильні бухгалтерські проводки, "витягав" витрати, неправильно віднесені на собівартість, і, власне кажучи, цього виявлялося достатньо, щоб забезпечити значні донарахування за результатами контрольної роботи, хоча слід зазначити, що такого роду порушення - це насамперед результат помилок головних бухгалтерів, а не цілеспрямованого прагнення ухилення від сплати податків. В даний час ситуація інша: платник податків став грамотніше, а недобросовісний платник податків - изворотливей. І на сьогоднішній день основні схеми ухилення від оподаткування засновані на використанні "чорного налу", подвійної бухгалтерії, а також складних механізмів приховування об'єктів оподаткування, пов'язаних з використанням посередницьких фірм, дочірніх компаній, кредиторів, постачальників і споживачів їхньої продукції. Виявити такі схеми на основі використання одного методу перевірки облікової документації просто неможливо.
Тому в даний час головним завданням контрольної роботи податкових органів, на вирішення якої спрямовані зусилля ИФНС Росії, - це завдання посилення аналітичної складової роботи наших органів, впровадження в практику податкового контролю комплексного системного економіко-правового аналізу фінансово-господарської діяльності, що перевіряються.
І основний акцент у вирішенні цієї проблеми МНС Росії робить на посиленні ролі і значущості камеральних перевірок податкової звітності.
В основу ідеології проведення камеральної перевірки закладено подвійне призначення даної перевірки: по-перше, як засобу контролю правильності та достовірності даних податкових декларацій, і, по-друге, як основного засобу відбору платників податків для проведення виїзних перевірок.
Предметом даної курсової роботи є вивчення критеріїв відбору організацій для проведення виїзних податкових перевірок.
Об'єктом курсової роботи є методика планування відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок. Мета курсової роботи - вивчення теоретичних аспектів податкового контролю, порядку проведення відбору організацій для проведення податкових перевірок, вивчити обставини, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків. Для досягнення вищевказаної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Вивчені види податкових перевірок;
- Розглянуто джерела інформації для відбору платників податків;
- Розкрито критерії відбору платників податків;
- Розглянуто обставини, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків на практичних прикладів з Арбітражної практики.
Курсова робота складається зі змісту, вступу, двох розділів, висновків, списку використаних джерел. У вступі обгрунтовано актуальність обраної теми, визначено предмет і об'єкт вивчення, залишена мета і позначені завдання. У першому розділі розкрито теоретичні аспекти податкового контролю: розглянуто сутність податкового контролю, охарактеризовано основні його характеристики та види податкових перевірок. У другому розділі розглянуто критерії відбору організацій проведення виїзних податкових перевірок. У висновку підведений підсумок, шляхом короткого позначення основних аспектів за виконану роботу. При написанні роботи використано 13 джерел літератури. Всього робота займає 32 сторінок.
При написанні курсової роботи використовувалися законодавчі нормативні акти, Постанови ВАС РФ, підручники, навчальні видання, монографії та періодичні друковані видання.
Глава 1. Види податкових перевірок
Податкова перевірка - це процесуальна дія податкового органу з контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати (перерахування) податків (зборів). Воно здійснюється шляхом зіставлення фактичних даних, отриманих в результаті податкового контролю, з даними податкових декларацій, поданих до податкових органів.
Крім того, відповідно до ст.7 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" податкові органи мають право проводити перевірки по застосування ККТ; відповідно до Федерального Закону від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції" - перевірки виробництва та обігу алкогольної продукції і т.д. Такі перевірки не відносяться до податкових перевірок і НК РФ не регулюються.
Федеральний закон від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ вніс серйозні зміни в порядок проведення податкових перевірок. C 01.01.2007 змінився:
· Порядок витребування документів;
· Оформлення результатів перевірок;
· Строк проведення виїзних перевірок;
· Порядок оскарження рішень, прийнятих за підсумками перевірок.
Обсяг правомочностей податкових органів та існуючих обмежень на проведення тих чи інших процесуальних дій (доступ на територію або в приміщення, огляд, витребування документів, виїмка (вилучення) документів і предметів, інвентаризація, експертиза тощо) безпосередньо залежить від виду проведеної перевірки.
Перевірки, проведені податковими органами, поділяються на:
1. ПОДАТКОВІ перевірки - камеральні, виїзні (планові або раптові), зустрічні;
2. Неподаткові перевірки - проводяться згідно з НК РФ; проводяться в іншому порядку.
1.1 Камеральна перевірка
issp: / / @ CAB: E: | Database | Ias | Storage | Data.dir @ / src/10.prover/10.prover.nal/B.13.17.4.2..htmКамеральная податкова перевірка - це перевірка поданих платником податків податкових декларацій та інших документів, які є підставою для обчислення і сплати податків, а також перевірка інших наявних у податкового органу документів про діяльність платника податків, що проводиться за місцем знаходження податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу без спеціального рішення керівника податкового органу протягом 3-х місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки ст.88 НК РФ.
Цілями камеральної перевірки є:
· Контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори;
· Виявлення і запобігання податкових правопорушень;
· Стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків та відповідних пені;
· Порушення при наявності підстав процедури стягнення у встановленому порядку податкових санкцій;
· Підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
1.2 Виїзна перевірка
Під виїзної податкової перевіркою розуміється комплекс дій щодо:
· Перевірці первинних облікових та інших бухгалтерських документів платника податків, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності та податкових декларацій, господарських та інших договорів, актів про виконання договірних зобов'язань, внутрішніх наказів, розпоряджень, протоколів, будь-яких інших документів;
· По огляду (обстеження) різних предметів, будь-яких використовуються платником податку для отримання доходів або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій;
· З проведення інвентаризації належить платнику податків майна;
· А також інших дій податкових органів (їх посадових осіб), що здійснюються за місцем перебування платника податків (місцем його діяльності, місцем розташування об'єкта оподаткування) та в інших місцях поза місцем знаходження податкового органу ст.89 НК РФ.
Основними учасниками, виїзної податкової перевірки є перевіряється організація або індивідуальні підприємці і податковий орган (його посадові особи). Однак з виїзними перевірками можуть бути пов'язані дії та інших осіб, наприклад, експертів, перекладачів, але такі дії, як правило, бувають обумовлені ініціативою податкового органу.
Цілі виїзних податкових перевірок практично такі ж, як і камеральних:
· Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів,
· Контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, стягнення недоїмок з податків і пені,
· Залучення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, запобігання таких правопорушень.
Однак вони досягаються іншими, специфічними саме для виїзних перевірок засобами. Наприклад, виїмка документів і предметів у межах податкового контролю може бути здійснена тільки під час проведення виїзної перевірки.
Виїзний податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки 3 календарних роки діяльності платника податків безпосередньо передували року проведення перевірки (абз.2 п.4 ст.89 НК РФ). Дана норма має на меті встановити давностние обмеження при визначенні податковим органом періоду минулої діяльності платника податку, який може бути охоплений перевіркою, і не містить заборони на проведення перевірок податкових періодів поточного календарного року (п.27 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 28.02.2001 № 5).
Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Але в силу частини другої п.10 ст.89 НК РФ дане правило не застосовується у двох випадках:
1) при призначенні повторної виїзний податкової перевірки, проведеної:
· Вищестоящим податковим органом - в порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт здійснення платником податку податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків , коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні початкової податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу;
· Податковим органом, раніше проводив перевірку, - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі меншому раніше заявленого. Причому у другому випадку може перевірятися тільки той період, за який представлена уточнена податкова декларація;
2) при призначенні виїзної податкової перевірки, здійснюваної у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків п.11 ст.89 НК РФ.
Таким чином, якщо перераховані підстави відсутні, то податковий орган не має права здійснювати повторну виїзну податкову перевірку за одним і тим же податками протягом одного періоду.
Термін проведення - не більше 2-х місяців; у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість податкової перевірки до 4-х або 6-ти місяців.
У ході виїзної перевірки може виникнути необхідність проведення огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, у проведенні інвентаризації майна, виробництві виїмки документів і предметів та ін
За способом організації виїзні податкові перевірки поділяються на планові і раптові.
При плановій перевірці підрозділ податкового органу, що відповідає за проведення перевірки, надсилає платнику податків письмове повідомлення про її проведення.
Раптова перевірка - це різновид виїзної податкової перевірки, проведеної без попереднього повідомлення платника податків.
Мета раптової перевірки - встановити факт вчинення правопорушення, який може бути схований при проведенні звичайних перевірок. Раптові перевірки проводяться не часто. У той же час багато неподаткові перевірки, допустимо, перевірки застосування ККТ, в більшості випадків проводяться як раптові.
1.3 Зустрічна перевірка
Зустрічна перевірка - це зіставлення різних примірників одного і того ж документа. У новій редакції НК РФ будь-яких згадок про зустрічних перевірках немає. У відповідності зі ст.87 НК РФ податкові перевірки поділяються на два види: камеральні та виїзні. Тим не менш, відповідно до нової ст.93.1 НК РФ посадова особа податкового органу має право витребувати в контрагента чи інших осіб, володіють інформацією про перевіряється платника податків, відповідні документи. Причому документи можуть бути витребувані як в рамках проведення податкової перевірки - виїзний або камеральної (п.1 ст.93.1 НК РФ), так і поза нею (п.2 ст.93.1 НК РФ), тобто по суті - в будь-якому випадку.
Вимога подається протягом п'яти днів з дня отримання від перевіряючого податкового органу порученіяп.4 ст.93.1 НК РФ.
Якщо проводиться зустрічна податкова перевірка, платникам податків слід звернути увагу на наступні моменти:
· Зустрічна податкова перевірка проводиться шляхом витребування документів в одного платника податків про діяльність іншого платника податку;
· Предметом зустрічної перевірки є інформація, документи про фінансово-господарських взаємовідносинах контрагента з перевіряється платником податків;
· Витребування документів оформляється шляхом письмового запиту податкового органу.
Конкретного переліку інформації, яку можуть запросити податкові органи, законодавство не містить. Так що фактично це можуть бути будь-які документи, що стосуються діяльності платника податків, що, а також інформація щодо конкретної угоди (лист Мінфіну від 11 жовтня 2007 р. № 03-02-07/1-438).
1.4 Неподаткові перевірки
Неподаткові перевірки:
· Проводяться згідно з НК РФ (наприклад, перевірка правильності обчислення та сплати державного мита в державних нотаріальних конторах, органах реєстрації актів громадянського стану та інших органах, організаціях, що здійснюють у відношенні платників дії, за здійснення яких відповідно до НК РФ стягується державне мито);
проводяться в іншому порядку:
· Перевірки застосування контрольно-касової техніки (у порядку, встановленому Федеральним законом від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт");
· Перевірки виробництва та обігу алкогольної продукції (у порядку, встановленому Федеральним законом від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції");
· Перевірки валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями (у порядку, встановленому Федеральним законом від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль");
· Перевірки технічного стану ігрового обладнання та дотримання організаторами азартних ігор вимог, що пред'являються до гральних закладів (у порядку, встановленому Наказом Мінфіну РФ від 8 листопада 2007 р. № 100н "Про затвердження Інструкції про порядок проведення Федеральною податковою службою перевірки технічного стану ігрового обладнання та дотримання організаторами азартних ігор вимог, що пред'являються до гральних закладів ");
· Перевірки діяльності з виготовлення захищеного від підробок поліграфічної продукції, у тому числі бланків цінних паперів, а також торгівлі вказаною продукцією (у порядку, затвердженому Федеральним законом від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності", а також Постановою Уряду РФ від 16 січня 2007 р. № 15 "Про ліцензування діяльності з виготовлення захищеного від підробок поліграфічної продукції, у тому числі бланків цінних паперів, а також торгівлі зазначеною продукцією");
· Інші.
Федеральна податкова служба Росії наказом затвердила:
· Форму Рішення про проведення виїзної податкової перевірки;
· Підстави та порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки;
· Порядок взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів;
· Форму Акта виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки;
· Форму Акта камеральної податкової перевірки;
· Вимоги до складання Акту податкової перевірки.
Цей Наказ застосовується при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та інших заходів податкового контролю, розпочатих після 31.12.2006 (наказ ФНС Росії від 25.12.2006 № САЕ-3-06/892 @).
Глава 2. Критерії відбору організацій для проведення виїзних податкових перевірок
2.1 Джерела інформації для відбору платників податків
Податкові органи на практиці використовують ряд критеріїв для відбору організацій для включення до плану виїзних податкових перевірок, призначених для службового користування. Наприклад, при плануванні виїзних податкових перевірок пріоритет віддається організаціям, в яких часто змінюється керівництво (див. Ознаки неблагонадійності на етапі реєстрації та в ході діяльності організації) або щодо яких у податкових органів є підозри про їхню участь у схемах ухилення від оподаткування або схемах мінімізації податкових зобов'язань.
При плануванні об'єктів для виїзних податкових перевірок податкові органи не пов'язані тільки загальнодоступними критеріями оцінки ризиків і можуть керуватися іншими ознаками, які, на їхню думку, нехай і побічно свідчать про порушення платниками податків податкового законодавства.
Попередня робота з проведення виїзних податкових перевірок складається з двох етапів:
1. Планування - відбір платників податків для їх включення до плану перевірок і складання списку кандидатів для перевірки;
2. Підготовка - поглиблене вивчення інформації про вже включених до плану платників податків з метою створення умов для більш ефективного проведення контрольних заходів.
Для відбору платників податків при плануванні виїзних податкових перевірок податкові органи використовують:
· Інформацію, отриману в рамках проведення камеральних податкових перевірок;
· Інформацію, отриману в рамках аналізу фінансово-господарської діяльності;
· Відомості з досьє платника податків.
При цьому застосовуються внутрішні інформаційні ресурси ФНС Росії, а також інформація, що отримується з зовнішніх джерел.
Результатом роботи зі збору та обробки інформації є формування досьє платника податків, що представляє собою відомості, використовувані при вивченні податкової доброчесності платника податків та містяться:
· У електронному вигляді - в різних централізованих інформаційних ресурсах (Єдиному державному реєстрі юридичних осіб ЕГРЮЛ, Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців ЕГРІП, Єдиному державному реєстрі платників податків ЕГРН тощо) і в програмних ресурсах, що функціонують у податкових органах;
· На паперових носіях, що зберігаються у справах платника податків (неформалізована інформація про здійснення фінансово-господарських операцій, отриманні доходу, причетності до скоєння податкових правопорушень, проведених перевірках тощо).
Зовнішніми джерелами інформації, що використовуються для відбору і предпроверочного аналізу платників податків, є, зокрема, Пошта Росії, ЦБ РФ, Федеральна реєстраційна служба РФ (Росрегистрация), Федеральне агентство з управління федеральним майном РФ (Росмайно), Федеральна митна служба РФ, Федеральна міграційна служба РФ, регіональні управління ФНС Росії, Пенсійний фонд РФ, МВС Росії і т.д.
Стаття 93.1 НК РФ дозволяє податковим органам при перевірках витребувати документи та інформацію не тільки у контрагентів платника податків, державних органів, а й у інших осіб, тобто практично у будь-якої організації.
У п.2 ст.86 НК РФ встановлено обов'язок банків видавати податковим органам довідки про наявність рахунків у банку і (або) про залишки коштів на рахунках, виписки з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) відповідно до законодавства РФ протягом 5 днів з дня отримання мотивованого запиту податкового органу. Довідки про наявність рахунків і (або) про залишки коштів на рахунках, виписки з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) у банку можуть бути запитані податковими органами у випадках проведення заходів податкового контролю у цих організацій (індивідуальних підприємців).
Форма і порядок направлення відповідних запитів до банку затверджені Наказом ФНС Росії від 05.12.06 р. № САЕ-3-06/829 @.
Податкові органи отримують інформацію і з інших джерел, наприклад, зі ЗМІ або з мережі Інтернет. Зазначені відомості можуть використовуватися не тільки в ході проведення заходів податкового контролю, а й у судових розглядах. Неодноразово Інтернет використовувався для аналізу ринкових цін (в тому числі як докази в суді) на аналогічні товари, роботи, послуги.
ПРИКЛАДИ З СУДОВОЇ ПРАКТИКИ
Постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 31 березня
Як випливає з матеріалів справи, в ході камеральної перевірки податковою інспекцією встановлено факт заниження платником податків ціни реалізації продукції (курячі стегенця). Податкові органи на підтвердження свого висновку вказали, що ціна реалізації даної продукції в розглянутому податковому періоді на 50% менше цін на реалізовані іншими учасниками ринку ідентичні товари (курячі стегенця виробництва США), опублікованих у вільної преси і в Інтернеті.
Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 28 вересня 2007 р. № А05-3224/2007
Згідно з матеріалами справи податковий орган відмовив підприємцю у відшкодуванні ПДВ з реалізації товару на експорт іноземної компанії, зареєстрованої в Словаччині. При цьому податковий орган в обгрунтування свого рішення привів, поряд з іншими, аргумент про те, що згідно з інформацією ресурсів мережі Інтернет відомості про державну реєстрацію іноземної компанії в базі даних Міністерства Юстиції Словаччини відсутні.
Крім того, ФНС Росії рекомендує податковим інспекціям одержувати відомості про організації з сайту Першого незалежного рейтингового агентства - www.fira.ru. C допомогою цього ресурсу інспектори можуть підібрати порівнянні компанії одного регіону, розрахувати безліч фінансових показників, необхідних під час перевірки (різні коефіцієнти по самій компанії, а також середні дані по групах компаній, галузей і регіонів). Власний сайт ФНС Росії (www.nalog.ru) такими функціями не володіє.
2.2 Критерії відбору платників податків
Критерії відбору платників податків для податкового контролю, що використовуються податковими органами, умовно можна розділити на 2 групи:
1. Критерії, засновані на циклічності в часі
2. Критерії, засновані на знаннях і досвіді працівників податкових органів.
КРИТЕРІЇ, ЗАСНОВАНІ на циклічність В ЧАСІ
Дані критерії мають на увазі перевірку кожної організації один раз протягом певного періоду часу, наприклад, кожен п'ятий рік. Проте, такі критерії не є ефективними в застосуванні через обмеженість ресурсів податкових органів. Якщо податкові органи і спробують здійснити цю програму, час, який вони зможуть виділити на кожну перевірку, виявиться таким обмеженим, що не дозволить виявити порушення. Тому профілактика податкових правопорушень принципом невідворотності покарання не є реальною.
Однак періодична перевірка може бути ефективною, наприклад, для організацій, відомих як «проблемні». Застосовується вона і для великих організацій, де завжди є ризик втрат великих надходжень.
КРИТЕРІЇ, засновані на знаннях і досвіді ПРАЦІВНИКІВ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ.
В ході активної боротьби з ухиленням від сплати податків податкові органи накопичили достатню кількість інформації про схеми ухилення від оподаткування та схеми мінімізації податкових зобов'язань. Ці відомості розсилаються в територіальні податкові органи в оглядах «для службового користування» з квартальною періодичністю. Також податкові органи користуються своєю внутрішньою інформаційною базою з відомих їм схемам ухилення, яка постійно поповнюється.
У зв'язку з цим необхідно звернути увагу на постанову Пленуму ВАС РФ від 12.10.06 № 53 "Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди". У п. 5 постанови зазначено, що про необгрунтованість податкової вигоди можуть свідчити тільки підтверджені доказами доводи податкового органу про наявність таких обставин:
1. Неможливість реального здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг.
Документи організації, які можуть служити доказами:
· Договори
· Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами
· Матеріали податкових перевірок
· Відомості про фінансовий стан організації
2. Відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів.
Документи організації, які можуть служити доказами:
· Локальні акти організації (штатний розклад)
· Відомості про фінансовий стан організації
3. Облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібно вчинення та облік інших господарських операцій
· Документи організації, які можуть служити доказами:
· Ведення про фінансовий стан організації
· Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами
· Первинні документи (платіжні доручення, товарні накладні, акти)
· Регістри бухгалтерського обліку (картка рахунка, аналіз рахунка, головна книга, оборотно-сальдова відомість, звіт про прибутки і збитки, звіт про фінансові результати діяльності
4. Здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах бухгалтерського обліку.
· Документи організації, які можуть служити доказами:
· Договори
· Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами
Крім того, у п. 6 перераховуються обставини, які самі по собі не можуть служити підставою для визнання податкової вигоди необгрунтованою, але в сукупності і взаємозв'язку з іншими обставинами, можуть бути визнані обставинами, що свідчать про отримання платником податку необгрунтованої податкової вигоди.
| № | Обставини, самі по собі не є порушеннями, але в сукупності і взаємозв'язку з іншими обставинами свідчать проти платника податків (На думку Пленуму ВАС РФ) |
| 1 | Створення організації незадовго до здійснення господарської операції |
| 2 | Взаємозалежність учасників угод |
| 3 | Неритмічний характер господарських операцій |
| 4 | Порушення податкового законодавства в минулому |
| 5 | Разовий характер операції |
| 6 | Здійснення операції не за місцем перебування платника податків |
| 7 | Здійснення розрахунків з контрагентом з використанням одного банку |
| 8 | Здійснення транзитних платежів між учасниками взаємопов'язаних господарських операцій |
| 9 | Використання посередників при здійсненні господарських операцій |
Платник податків повинен розуміти, що межа, за якою податкову вигоду можуть визнати необгрунтованою, а дії платника податків - схемою ухилення від оподаткування, дуже тонка, і треба бути готовим захищати свої права. Якщо платник податків обгрунтовано доведе свою правоту і зможе підтвердити, що він дійсно придбав товари або був споживачем послуг, то рішення буде прийнято на його користь.
2.3 Обставин, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків
Обставин, які породжують у податкових органів сумніви в сумлінності платника податків, а саме:
· Угоди за участю фірм-"одноденок";
· Низький рівень заробітної плати в організації;
· Укладення цивільно-правових договорів з працівниками;
· Аутстаффінг і дроблення бізнесу.
Операції з участю фірм-«одноденок».
Як випливає з внутрішніх документів ФНС, фірма-«одноденка» - юридична особа, що створюється під конкретну операцію або на конкретний термін, як правило, на квартал. Такі юридичні особи не мають на меті вести будь-яку реальну діяльність, не подають податковим органам звітність (або представляють «нульову»). Як правило, «одноденки» реєструються по «масовим» адресами, «масовими» заявниками з «масовим» директором і засновником.
Організація визнається заснованої за адресою «масової» реєстрації, якщо за адресою її реєстрації вже зареєстровано понад 10 організацій.
Перевірити, чи є адреса адресою «масової» реєстрації можна на сайті ФНС Росії www.nalog.ru, де розміщений довідник таких адрес - банер «Перевірте, чи не ризикуєте Ви і Ваш бізнес?».
Контроль за установою організації за адресою «масової» реєстрації і перевірка особи директора проводиться співробітником юридичного відділу податкового органу, як правило, вже на етапі реєстрації організації.
Рішення про відмову в державній реєстрації може бути винесено, в тому числі, у разі виявлення збігів за адресою «масової» реєстрації і наявності у реєструючого органу листа власника такої адреси про недопущення реєстрації юридичних осіб без його письмової згоди.
У випадку, якщо при введенні відомостей про директора з заяви про державну реєстрацію в ЕГРЮЛ виявляється, що генеральний директор знову реєстрованої організації є таким в ряді вже створених юридичних осіб, документи на реєстрацію юридичної особи передаються для проведення контрольних заходів та можливої дискваліфікації директора. Крім того, інформація надходить також в Управління внутрішніх справ.
До 2005 року дискваліфікація посадових осіб - позбавлення права займати керівні посади або виконувати організаційно-розпорядчі або адміністративно-господарські функції в органі юридичної особи - практично не застосовувалася. Однак у Листі від 13 вересня 2005 р. № ЧД-6-09/761 ФНС Росії нагадала інспекціям про такої санкції. Причому застосувати дискваліфікацію можуть як до керівника, так і до головного бухгалтера.
Така міра покарання передбачена пунктом 4 статті 14.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, згідно з якою подання до органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців, документів, які містять завідомо неправдиві відомості, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі 5 000 рублів або дискваліфікацію на строк до 3-х років.
Під поданням до органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців, документів, які містять завідомо неправдиві відомості, відповідно до пункту 3 Постанови Пленуму Верховного суду Російської Федерації від 18.11.2004 № 23 "Про судову практику у справах про незаконної підприємницької діяльності та легалізації (відмиванні) грошових коштів або іншого майна, придбаних злочинним шляхом "слід розуміти подання документів, що містять таку завідомо неправдиву або перекручену інформацію, яка спричинила за собою необгрунтовану реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності.
Термін "свідомо помилкові" означає однозначну обізнаність фізичної особи про хибність, недостовірності наданих їм в реєструючий орган відомостей. Таке можливо, наприклад, при поданні відомостей про засновників юридичної особи, статутному капіталі товариства (виявлення фактів несплати статутного капіталу), про паспортні дані фізичної особи, а також адресу місця знаходження юридичної особи (фактична відсутність вулиці, будинку або юридичної особи за місцем знаходження, вказаною в заяві).
Отже, якщо, незважаючи на попередні етапи контролю, організацію, що має ознаки «одноденки», все ж реєструють, відомості про неї потрапляють до спеціальної бази даних податкових органів «одноденки». За організаціями, включеними до такої бази, встановлюється спеціальний контроль.
Мірою спеціального контролю може бути огляд (обстеження) приміщення за адресою (місцезнаходженням) юридичної особи, зазначеного в установчих документах, відділом державної реєстрації та обліку платників податків податкового органу, щоб встановити, чи дійсно організація знаходиться за вказаною адресою. Якщо організація відсутня, податкові органи мають право скласти відповідний акт, на підставі якого приймаються заходи по залученню посадової особи компанії до адміністративної відповідальності (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ) за надання недостовірної інформації про місцезнаходження юридичної особи.
Проводити податкову перевірку самої «одноденки», на думку податкових органів, сенсу немає. Податковим органам необхідно виявити організації (одержувачів необгрунтованої податкової вигоди), пов'язаних з «одноденкою», і включити їх до плану перевірок.
Процедура виявлення таких організацій податковими органами включає кілька етапів:
Етап 1 - податковий орган запитує банк про операції по розрахунковому рахунку організації, не здає звітність або здає нульову звітність. На думку податкових органів це потенційні фірми-«одноденки». Далі податкові органи проаналізують ознаки фінансово-господарської діяльності організації, зокрема перевірять, чи оплачуються комунальні та орендні платежі, виплачується чи заробітна плата і т.д. Крім того, в більшості випадків з фірмами-«одноденками» грошові кошти надходять на рахунок і в короткий період часу (1-3 дні) списуються з рахунку в тій же сумі.
Етап 2 - податковими органами відбираються організації, які перерахували або отримали від «одноденки» за період існування її розрахункового рахунку значні суми грошових коштів (у кожному конкретному випадку «значущість» визначається в індивідуальному порядку). Увага податкових органів часто залучають контрагенти, рахунки яких відкриті в тому ж банку, що і у фірми-«одноденки».
Етап 3 - податковий орган запитує довідку (виписку) банку по рахунках організацій, відібраних на попередньому етапі, - великих контрагентів «одноденки». Тут застосовується аналогічний критерій - обороти по розрахунковому рахунку повинні бути великими. Те ж саме проводиться і в частині взаємовідносин кожної наступної організації, що виявляється податковим органом по ланцюжку контрагентів, поки не буде виявлена кінцева організація - власник засобів, що пройшли через розрахунковий рахунок «одноденки».
Щоб виявити саме такі організації, відокремити їх від ланок ланцюжка, які не ведуть реальну діяльність, податкові органи аналізують такі показники:
1. Вид діяльності, здійснюваний платником податків: діяльність повинна носити реальний характер.
2. Керівник, засновники компанії: серед них не повинно бути «масових» керівників і засновників з відповідної бази даних податкових органів.
3. Відомості щодо майна, що знаходиться у власності компанії - нерухоме (направляються запити до Установи з реєстрації прав власності на нерухоме майно), транспортні засоби (відомості беруться з бази даних, що подається ГИБДД): організація-організатор схеми повинна мати власне майно.
4. Відомості про розмір статутного капіталу (частка держави), збільшення статутного капіталу, дата реєстрації збільшення статутного капіталу: статутний капітал не повинен бути мінімальним, а факти збільшення статутного капіталу говорять про реальність діяльності.
5. Кількість зареєстрованих ККТ, адреси реєстрації ККТ: «одноденки» частіше за все не мають зареєстрованих ККТ.
6. Відомості про нараховані та виплачені дивіденди: зазвичай дивіденди виплачують лише організації, що ведуть реальну діяльність.
Також проаналізують податки, які обчислює організація, при цьому особливу увагу буде приділено ПДВ (які суми нараховані до бюджету, які - відшкодовані). Приділять увагу виручці, показаної у формі № 2 Бухгалтерського балансу, фінансового результату діяльності (прибуток, незначна прибуток, збиток), заявленим пільг, збитків попереднього податкового періоду, що зменшують базу поточного періоду. Ще податкові органи скористаються результатами камеральної перевірки звітності організації, піднімуть довідки про наявність недоїмки (переплати) і відомості про проведені (проводяться) виїзних перевірках.
У відношенні контрагентів фірми-«одноденки», які перебувають на податковому обліку в іншому суб'єкті РФ, відсутні відомості (з вищевказаних питань) запитуються у регіональних податкових органів. Результати дослідження, на підставі якого податкові органи зроблять висновок про наявність «схеми» і виявлять її організатора, аналітичний відділ податкового органу повинен оформити у вигляді блок-схеми, підготовленої по кожній ланцюжку окремо. Вона передається інспекторам, які будуть проводити виїзну податкову перевірку.
Організація, яку на підставі сукупності ознак податкові органи вважатимуть «організатором схеми», буде включена в план виїзних податкових перевірок та перевірено з особливою ретельністю
Отже, як показує практика податкових органів, для організації найпоширенішим способом знизити податки є впровадження в її фінансову діяльність фірм-«одноденок» - схеми спочатку вибудовуються так, що основне податкове навантаження лягає саме на них. При цьому гроші в безготівковій формі проходять через такі організації, а потім у безготівковій або готівковій формах повертаються до своїх справжнім власникам (у чому і полягає сенс операцій з переведення в готівку).
Саме по собі зняття готівкових грошових коштів з розрахункового рахунку - повністю законна операція, яка полягає в тому, що безготівкові гроші проходять по рахунках декількох юридичних осіб, а потім знімаються з розрахункового рахунку за чековою книжкою керівником останньої фірми в ланцюжку (або індивідуальним підприємцем). Але, розглядаючи всі ці операції в сукупності, податкові та правоохоронні органи роблять висновок про те, що вони вироблялися не для цілей господарської діяльності організації, а з метою ухилення від сплати податків.
Ось приклади того, які докази можуть наводитися податковими органами в суді.
1. Контрагенти (на думку податкових органів, фірми-«одноденки») реально не ведуть ніякої діяльності. Наприклад, відповідно до укладеного договору контрагент зобов'язується забезпечити організацію необхідним транспортом. Однак, в результаті аналізу банківських виписок і запиту даних в ГУВС податковими органами з'ясовується, що контрагент фактично не міг надати дані послуги - у нього немає власних або орендованих транспортних засобів (оренда не сплачується, відомості про реєстрацію транспортних засобів в ГУВС відсутні).
2. Організація має відношення до створення контрагентів-«одноденок». Наприклад, якщо податкові органи виявлять, що в організації є друку контрагентів, то піде звинувачення в ухилянні від сплати податків.
3. У контрагента занадто багато ознак фірми-«одноденки». Якщо постачальник організації явно не схожий на сумлінного платника податків (знаходиться за адресою «масової» реєстрації, не здає звітність, не сплачує податки, отримує великі суми за різноманітні послуги, має розрахункові рахунки в сумнівних банках), то податкові інспектори постараються довести в суді, що покупець навмисне ухилявся від сплати податків.
Звичайно, сама по собі робота з «одноденкою» не повинна свідчити проти організації. Адже платник податків міг і не знати про сумнівність постачальника. Як зазначив Пленум ВАС РФ у постанові від 12.10.06 № 53, факт порушення контрагентом платника своїх податкових обов'язків сам по собі не є доказом отримання платником необгрунтованої податкової вигоди.
Однак Пленум ВАС РФ також зазначив, що податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо податковим органом буде доведено, що платник податку діяв без належної обачності й обережності. Або податковий орган повинен довести, що діяльність платника, його взаємозалежних або афілійованих осіб спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з податковою вигодою, переважно з контрагентами, не виконуючими своїх податкових обов'язків.
Доказами прояви організацією належної обачності й обережності може бути:
1. Перевірка факту реєстрації контрагента, тобто:
· Отримання від контрагента копій свідоцтва про державну реєстрацію та постановку на облік в податковому органі;
· Отримання в податковій інспекції Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Так як процедура отримання цього документа є платною, найкраще запитувати Виписку в податкових органах, коли є велика ймовірність того, що контрагент насправді може виявитися «одноденкою». Наприклад, спочатку перевіривши контрагента за його ІПН або ОГРН на офіційному сайті ФНС Росії www.nalog.ru, і, у разі незадовільного результату, запросити офіційну Виписку.
2. Перевірка податкової сумлінності контрагента, тобто:
· Отримання від контрагента копій податкових декларацій з відмітками ИФНС про прийом документа, або у випадку відмови контрагента надати такі документи,
· Оформлення письмового запиту в ИФНС у довільній формі про податкову сумлінності контрагента. Навіть у разі відсутності письмової відповіді ИФНС, доказом прояву обачності буде служити копія запиту організації з вхідною відміткою ИФНС або поштова квитанція про відправлення запиту рекомендованим листом з описом вкладення.
ПРИКЛАДИ З СУДОВОЇ ПРАКТИКИ
На користь платника податків
Постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 9 березня
ЗАТ "Хіммашекспорт" оскаржило рішення податкової інспекції про відмову у відшкодуванні сум ПДВ. В якості однієї з підстав для винесення оспорюваного рішення податковий орган привів таку обставину. У платника податків відсутнє право на застосування податкових відрахувань по товарах, реалізованих на експорт і придбаним у постачальників ТОВ "Техноком-Сервіс", ЗАТ ТД "Столичний, ТОВ" Свеський насоси "з тієї причини, що ці товари були в свою чергу придбані в інших організацій , які є другими і третіми постачальниками в ланцюжку продавців товару, не здають звітність в податкові органи, зареєстровані з порушенням законодавства і мають ознаки фірм-одноденок. Оскільки ПДВ по товарах не надійшов до бюджету, робить висновок податкова інспекція, то і платник податків не має права на податкові відрахування.
Проте, ФАС Московського округу платника податків підтримав, зазначивши, що дані висновки податкового органу не правомірні з тієї причини, що законодавство про податки і збори не покладає на покупця обов'язку нести відповідальність у вигляді відмови у праві на відрахування ПДВ, якщо хто-небудь з постачальників товару в загальній ланцюжку постачальників не виконує свої зобов'язання по сплаті податків і зборів. А доказів несумлінності ЗАТ "Хіммашекспорт", необгрунтованого отримання податкової вигоди, податковим органом не представлено.
На користь платника податків.
Постанова ВАС від 24 жовтня 2006 р. № 5801/06
Платник податків оскаржив рішення податкової інспекції про відмову в застосуванні ставки 0% і відшкодування ПДВ за експортною операцією. За договором з іноземною фірмою платник податків експортував пиломатеріали. Оплата за експортований товар у повному обсязі надійшла на рахунок платника податків в російському банку.
Своє рішення податкова інспекція мотивувала тим, що:
· Господарські операції, здійснені платником податків за участю взаємозалежних осіб, не є економічно виправданими;
· Утворення і діяльність суспільства спрямовані виключно на створення штучних умов для необгрунтованого відшкодування податку з бюджету.
Висновок підтверджено такими доказами податкових органів.
1. Платник податків зареєстрований на території РФ як юридичної особи 23.01.04 (незадовго до здійснення зовнішньоторговельної угоди).
2. На посаду директора призначений іноземний громадянин, який одночасно був генеральним директором і членом правління іноземної фірми, а також розпорядчим директором філії іноземної фірми на території РФ.
3. У зв'язку з відсутністю власних грошових коштів платник податків використовував позикові кошти, отримані на умовах договорів безпроцентної позики від контрагента за експортним договором і особисто від генерального директора.
4. Повернення позикових коштів іноземній фірмі й оплата за експортований товар вироблялися через рахунки платника податків і іноземної фірми, відкриті в одному банку. Отже, розрахунки проводилися таким чином, що іноземна фірма фактичних витрат при придбанні експортного товару не зазнала.
Таким чином, інспекція посилалася на обставини, перелічені у п. 6 Постанови Пленуму ВАС від 12.10.06 р. № 53. Однак, як зазначено у Постанові, ці обставини можуть свідчити про отримання необгрунтованої податкової вигоди лише в сукупності та взаємозв'язку з іншими обставинами. Іншим обставиною, на думку інспекції, послужило використання позикових коштів. Однак з п. 9 Постанови прямо випливає, що цей факт не може використовуватися при оцінці обгрунтованості податкової вигоди.
Вищий Арбітражний Суд РФ підтримав платника податків, пославшись на положення п. 1 Постанови № 53. Висновки суду мотивовані наступним.
1. Інспекція не оспорює фактів оплати суспільством вартості придбаного у постачальника товару, включаючи податок, реалізації цього товару в митному режимі експорту, перерахування грошових коштів в якості оплати іноземної фірмою товару на розрахунковий рахунок товариства в російському банку.
2. Самі по собі такі обставини, як створення організації незадовго до здійснення господарської операції, взаємозалежність учасників угод, використання позикових коштів з метою економічної діяльності, здійснення розрахунків з використанням одного банку, не можуть служити підставою для визнання податкової вигоди необгрунтованою.
Податкова інспекція повинна була представити докази того, що зазначені обставини спричинили за собою невиконання товариством будь-яких податкових обов'язків, безпідставне отримання податкової вигоди, однак, таких доказів представлено не було.
На користь податкового органу.
Постанова ВАС РФ від 23 січня 2007 р. № 8300/06.
Матеріали справи, на думку ВАС, свідчать про відсутність реальних господарських операцій. Платник податків оскаржував право на застосування ставки 0% за експортними операціями та податкові відрахування. Суд першої інстанції у задоволенні вимог відмовив, апеляційна та касаційна інстанції вимоги платника податків задовольнили. Президія ВАС РФ скасував судові акти судів апеляційної та касаційної інстанцій, залишивши в силі рішення суду першої інстанції.
Суттєвими для справи ВАС РФ порахував наступні обставини.
1. На підставі зовнішньоекономічних контрактів, укладених з фірмою, розташованої на Британських Віргінських Островах, суспільство зобов'язалося поставляти на експорт сурму металеву і ферромолібден. Ферромолібден був предметом п'яти операцій товариств з обмеженою відповідальністю, розташованих у різних містах: Москва, Калінінград. Тексти договорів за всіма зазначеними угодами ідентичні, договори укладені протягом декількох днів, незважаючи на територіальну віддаленість учасників, після здійснення експорту товару.
2. У договорах поставки при високій ціні контрактів не вказано точне місце зберігання товару, у той час як відповідно до їх умов приймання товару за кількістю та якістю проводиться у місці його зберігання з складанням акту прийому-передачі на складі продавця.
3. Розрахунки між учасниками операцій проведені протягом нетривалого часу. Відсутні докази сплати до бюджету ПДВ постачальниками суспільства та документи, що підтверджують факти реальної передачі товару між контрагентами-постачальниками феромолібдену.
Зазначені обставини в сукупності свідчать про неможливість реального здійснення платником податку господарських операцій з урахуванням часу і місця знаходження майна (п. 5 Постанови № 53). У наявності шахрайська схема, спрямована на незаконне отримання ПДВ з бюджету.
При захисті своїх інтересів у суді платник податків також може застосувати рішення Конституційного Суду РФ (КС РФ). Нагадаємо, що рішення КС РФ обов'язкові на всій території РФ для всіх представницьких, виконавчих і судових органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій, посадових осіб, громадян та їх об'єднань (ст. 6 Федерального конституційного закону від 21.07.94 № 1 -ФКЗ «Про Конституційний Суд Російської Федерації»).
Згідно Визначенню КС РФ від 16.10.03 № 329-Про платник не несе відповідальності за дії всіх організацій, що беруть участь в багатостадійному процесі сплати і перерахування податків до бюджету. У сфері податкових відносин діє презумпція сумлінності. Правозастосовні органи не можуть тлумачити поняття «добросовісні платники податків» як покладає на платників додаткові обов'язки, не передбачені законодавством (також див Визначення КС РФ від 04.12.00 № 243-О).
Низький рівень заробітної плати в організації.
Серед виявлених схем мінімізації ЕСН найпоширенішою в практиці податкових органів є «конвертний» схема. Суть її у видачі зарплати («зарплати в конвертах»), яка не відображається у звітності, з неврахованих готівкових грошей безпосередньо (з фонду директора, неврахованих коштів засновника, «чорної» виручки організації) або, наприклад, через видачу готівки під звіт працівникам для закупівлі неіснуючих товарно-матеріальних цінностей.
У першу чергу податкові органи зацікавлять організації, в яких офіційна зарплата співробітників в кілька разів нижча, ніж в аналогічних підприємств тієї ж галузі.
Основним способом виявлення подібних схем податковими органами є опитування свідків. Щоб визначити коло осіб, яких можна залучити в якості свідків, використовується інформація, що надходить до податкового органу у вигляді скарг і заяв фізичних осіб на роботодавців про отримання заробітної плати «в конвертах». Найчастіше сигналом для початку перевірки компанії служать звернення громадян на телефони довіри.
За участю співробітників правоохоронних органів податкові органи оглядають приміщення і вилучають документи, зокрема бухгалтерські, причому як на паперових, так і на магнітних носіях. І ретельно перевіряють бухгалтерську і податкову звітність, видаткові касові ордери, відомості по нарахуванню заробітної плати, розписки в отриманні «прихованої» заробітної плати (якщо знаходять їх), виписки з банків про рух коштів за рахунками. В якості додаткового джерела інформації податкові органи можуть запросити відомості з Пенсійного фонду про суми нарахованих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
У деяких випадках інспектори знаходять додаткову інформацію не з настільки стандартних джерел. Так, перевіривши індивідуального підприємця, який займається будівельною діяльністю, у якого значилося 14 працівників, податкові органи припустили, що фактично працівників більше. В якості підтвердження інспектори використовували статтю в ЗМІ з фотографією його будівельної бригади. Інспектори підрахували, що на фотографії працівників було 18, а не 14. А як доказ заниженої зарплати інспектори оперували показаннями свідків працівників та оголошеннями про наймання на роботу, в яких підприємець вказував зарплату вище, ніж проходила у нього по звітності.
Існують випадки, коли податкові органи доводять виплату «зарплати в конвертах» на підставі інформації, отриманої з кредитних установ. Наприклад, інспектори отримали відомості з банку про суми, зазначених у довідках, які працівники надали в банк для отримання кредитів. Ці суми були вище, ніж дохід працівників по звітності компанії. У результаті організації-роботодавцю донарахували ЕСН і внески ПФР, виходячи з цифр, наданих банком.
Боротьба з виплатою «зарплати в конвертах» ведеться за кількома напрямками:
1. підвищення мінімального розміру оплати праці (МРОТ), нижче якого платити зарплату заборонено трудовим законодавством, та її наближення до прожиткового мінімуму;
2. переконання керівництва організацій підвищити зарплату через так звані «роз'яснювальні бесіди»;
3. пропагандистська кампанія стосовно працюючих громадян, покликана, по-перше, пробудити їх свідомість, по-друге, пояснити їм переваги «білої» зарплати, по-третє, змусити працівників скаржитися на роботодавців, які не виплачують їм офіційну зарплату (повністю або частково);
4. виявлення та ліквідація схем шляхом проведення податкової перевірки організації.
Виявивши досить невеликі зарплати співробітників, податкові органи ретельно вивчають документи і шукають джерела готівкових грошових коштів. Знаходження такого джерела стає одним з аргументів недобросовісності платників податків.
Доказами можуть служити:
· Як вже зазначалося, свідчення працівників, згідно з якими названий ними розмір зарплати перевищував той, що був зазначений в офіційних відомостях;
· Фотографії оголошень про вакансії на дошці оголошень, в яких зарплата по вакантним посадам була в кілька разів вища за ту, що офіційно нараховувалася по зайнятій посаді;
· Середня зарплата в кілька разів нижча середньостатистичної, а також нижче прожиткового мінімуму;
· Значне перевищення рівня зарплати окремих працівників за попереднім місцем роботи в порівнянні з рівнем зарплати в організації та ін
Підозри викликають різні фактори, судових розглядів за підозрою платників податків у виплаті зарплат «у конвертах» стає все більше і більше. І далеко не завжди податковим органам вдається довести наявність схем ухилення від податків.
Укладення цивільно-правових договорів з працівниками.
Часто виникає суперечка між організацією та податковим органом - це суперечка про природу укладеного з працівником договору - цивільно-правовий або трудовий - з метою виявити недоплати ЄСП у частині внесків, що надходять до Фонду соціального страхування (ФСС).
Законодавство дозволяє вибрати між трудовим договором і цивільно-правовим, але для того, щоб зробити правильний вибір і уникнути спорів з податковими органами, необхідно знати, чим вони відрізняються.
Фахівці Управління ФНС по м. Москві виявили п'ять відмінностей між трудовим і цивільно-правовим договорами. У листі від 25 грудня 2007 р. № 21-11/123985 @ вони назвали такі відмінні ознаки трудового договору:
· Присвоєння працівнику посади згідно зі штатним розкладом;
· Оплата процесу праці (а не результату);
· Забезпечення працівникові відповідних умов праці;
· Забезпечення працівникові видів і умов соціального страхування;
· Дотримання працівником правил внутрішнього трудового розпорядку організації.
Якщо податкові органи доведуть, що цивільно-правовий договір є по суті трудовим, то велика вірогідність донарахування ЄСП у частині, що сплачується до ФСС. В іншому випадку, суд, як правило, стає на бік платника податків.
ПРИКЛАДИ З СУДОВОЇ ПРАКТИКИ.
На користь платника податків.
Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 3 липня 2007 р. № Ф04-4368/2007 (35866-А27-25)
Організація не погодилася з рішенням податкової інспекції про донарахування ЄСП у частині, що сплачується до ФСС Росії, за цивільно-правовими договорами, порахувавши їх трудовими. На думку податкового органу, укладені договори є трудовими, оскільки пов'язані з виробничою діяльністю організації, носять регулярний характер і не відповідають вимогам, які висуваються до договорів підряду і договорів возмездного надання послуг. Виплати за вказаними договорами вироблялися з фонду заробітної плати.
Суди першої та касаційної інстанцій прийшли до висновку, що спірні договори є цивільно-правовими договорами про надання послуг. У зв'язку з цим платник податків обгрунтовано не включив до бази для обчислення ЕСН (у частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування) суми, виплачені фізичним особам за такими договорами відповідно до п. 3 ст. 238 НК РФ.
Касаційна інстанція вказала, що представлені договори підряду і надання послуг свідчать про те, що фізичними особами виконувалася конкретна робота. При цьому договори не містили будь-яких умов щодо трудового розпорядку, соціальних гарантій, а фізичні особи при виконанні роботи обмежуються виключно якістю виконуваних робіт і терміном їхнього виконання, у зв'язку з чим для підприємства за даними договорами важливим був не сам процес роботи, а його результат.
У свою чергу виконані за договорами роботи приймалися за актами приймання виконаних робіт і оплачувалися в розмірах, погоджених сторонами в договорах.
Довід податкового органу про те, що виплати за спірними договорами відображені на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», визнаний судом як не є безумовним доказом того, що дані договори є трудовими.
На користь платника податків.
Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 9 січня 2008 р. № А56-45362/2006
Як випливає з матеріалів справи, за результатами виїзної податкової перевірки податкові органи винесли рішення про донарахування ЕСН, що зараховується до ФСС, за сумами, виплаченими організацією на користь фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, які, на думку податкових органів, є трудовими договорами.
Цей висновок перевіряючих обгрунтований наступним:
· В договорах підряду, укладених з фізичними особами, не зазначений кінцевий результат праці, обсяг роботи, розрахунок оплати за договорами визначається по відпрацьованому часу або за вартістю однієї години праці;
· В ході перевірки встановлено ведення Товариством обліку відпрацьованого часу тих фізичних осіб, з якими укладено договори підряду, тобто громадяни, на думку інспекції, перебували в трудових відносинах з Товариством;
· Виконання робіт за договорами підряду доручається Товариством фізичним особам за наявності в штатному розкладі організації посад службовців та професій робітників, в обов'язки яких входить виконання аналогічних робіт;
· Виконання робіт за договорами підряду носить масовий і постійний характер, а оплата послуг (робіт) має характер щомісячних платежів.
Проте суди прийшли до висновку, що укладені Товариством та оспорювані податковим органом договори не відносяться до трудових договорів.
Як правильно вказали суди, зміст договорів, зокрема, про характер і специфіку виконуваних робіт (послуг, послуг), не підтверджує наявність трудових відносин між Товариством і фізичними особами. Перераховані податковим органом обставини не змінюють цивільно-правову природу договорів. У спірних договорах:
· Немає умови про дотримання визначеного режиму роботи та відпочинку;
· Не передбачена виплата сум з тимчасової непрацездатності та травматизму, надання фізичним особам інших гарантій соціальної захищеності.
· Роботи не припускають підпорядкування фізичних осіб правилами внутрішнього розпорядку в організації (за даними договорами для організації важливий не сам процес роботи, а результат).
Ведення Товариством табеля обліку відпрацьованого часу тих фізичних осіб, з якими укладено договори підряду, саме по собі не свідчить про те, що спірні договори є трудовими договорами.
Судами встановлено, що податковий орган не перевіряв і не відобразив у прийнятій за результатами виїзної перевірки рішенні, здійснювався чи прийом на роботу за особистими заявами фізичних осіб, видавався чи наказ роботодавця, зараховувалися чи фізичні особи за певної посади, професії відповідно до штатного розкладу, вносилися записи в трудову книжку і т.д.
Отже, суди правомірно визнали недоведеним податковим органом у порушення положень статей 65 і 215 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації факту наявності трудових відносин організації зі спірними фізичними особами і правомірність донарахування Товариству єдиного соціального податку, що зараховується до Фонду соціального страхування
Аутстаффінг і дроблення бізнесу.
Аутстаффінг полягає в тому, що організація залучає персонал за договором надання послуг у сторонньої організації, що користується пільгами по ЕСН (наприклад, організація, що користується спрощеною системою оподаткування, вільна від ЄСН, або громадська організація інвалідів, яка платить ЄСП частково).
На практиці перед тим, як укласти договір зі сторонньою організацією, фірма, яка бажає заощадити, звільняє своїх працівників, а вони наймаються до штату сторонньої організації. Після чого і укладається договір. Як правило, більшість таких переміщень проводиться лише на папері (працівники навіть не міняють робоче місце і керівників, посадові обов'язки залишаються тими ж), нові організації реєструються за тією ж адресою і займають ті ж площі, що і організація-«орендар», що легко виявляється податковими органами.
Спровокувати податкові органи на ретельну перевірку можуть, наприклад, значні суми компенсацій працівникам за невикористані відпустки у зв'язку з їх переходом до новостворених організації. Як і у випадку з «конвертової» схемою, беруться до уваги інформація від працівників, показання свідків, які підтверджують, зокрема, що співробітники фактично виконують одну й ту ж роботу без фактичних змін
При виїзної податкової перевірки важливе значення мають документи: накази про звільнення (перекладі), трудові книжки, документи, що підтверджують реєстрацію новостворених організацій за тією ж адресою, що і перша організація
Аутстаффінг є операцією, що дозволяє організації істотно знизити витрати на постійний персонал (скоротити витрати на пошук персоналу, кадрове діловодство, гарантії, пільги для працівників), а також знизити навантаження бухгалтерії, відділу кадрів. Компанія-орендодавець сама несе відповідальність за забезпечення працівникам безпечних умов праці, дозволяє трудові суперечки, надає всі соціальні гарантії. А в разі, якщо співробітник захворює або йде у відпустку - може відразу підшукати заміну.
Для організації-орендаря потрібно мати докази, що залучення персоналу з оренди необхідно їй для вирішення кадрових, економічних і управлінських завдань. Якщо організація зможе довести, що конкретним результатом орендної угоди є оптимізація виробничого процесу, підвищення прибутковості, то проблем з податковими органами зазвичай не виникає.
При відсутності вищевказаних доказів у виняткових випадках застосовується організаціями аутстаффінг і дроблення бізнесу можуть призвести не тільки до податкової, а й до кримінальної відповідальності керівників організації. Як це було у випадку з гучною справою ЗАТ «Завод Совіталпродмаш», керівників якого в серпні 2007 року Волзький районний суд Республіки Марій Ел покарав тюремним ув'язненням за ч.2 ст. 199 Кримінального кодексу РФ.
Схема, яку використовував завод, була впроваджена в 2003 році, коли за адресою заводу були зареєстровані шість нових організацій, які відразу перейшли на спрощену систему оподаткування (ССО) з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати».
Завод уклав з організаціями на ССО договори про надання послуг з виробництва холодильного обладнання «з матеріалів і комплектуючих, наданих (безоплатно) ЗАТ" Завод Совіталпродмаш "» і на його обладнанні. Договори відрізнялися тільки переліком послуг, що надаються кожній з організацій: по суті послуги були частинами технологічного процесу виробництва холодильників (виробництво комплектуючих, зборка, гальванопокриття, фарбування і т.д.). У самих нових організаціях обладнання не було, тільки числився персонал.
Доводи, наведені в суді як доказ застосування схеми мінімізації податкових зобов'язань, наступні:
· Майже всі організації на УСН (крім однієї) були зареєстровані в податкових органах практично одночасно і мали один і той же адресу;
· Новостворені організації уклали договори тільки з заводом, виписки по їх розрахункових рахунках в банках вказували на те, що за весь період вони отримували гроші лише від заводу за надані послуги;
· Документообіг і бухгалтерію організацій і заводу вели одні й ті ж співробітники заводу (це встановила експертиза).
· Трудові книжки працівників і заводу, і нових організацій зберігалися у відділі кадрів заводу, заповнювали їх також працівники заводу під керівництвом колишнього кадровика, очолював одну з організацій на ССО;
· Менеджери нових організацій (формально незалежних) продовжували спілкуватися між собою (наприклад, з питань виконання робіт або постачання) службовими записками, при цьому в записках залишалися назви їх колишніх посад під час роботи на заводі;
· За виготовлення штампів для всіх нових організацій заплатив завод, що встановили правоохоронні органи, розшукавши фірму-виробника печаток.
Це справа довело, що дроблення бізнесу і вивід персоналу на аутстаффінг розглядаються в даний час податковими та правоохоронними органами як схема ухилення від податків.
Оптимальна організація бізнесу, у тому числі шляхом дроблення - виняткова компетенція організації і не обмежується законом. Але от відсутність доказів, що підтверджують зміни в організації виробництва, а також в управлінських процесах може свідчити саме про фіктивне характер такого поділу.
Щоб уникнути спорів з податковими органами організації, яка збирається орендувати співробітників, необхідно укладати договір тільки з давно працює на ринку компанією-орендодавцем, що надає послуги аутстаффінгу великому колу осіб. Слід звернути увагу на те, щоб у штаті організації, яка орендує працівників, не було працівників, які виконують такі ж функції, що і залучений персонал. А також підготувати в письмовій формі економічне обгрунтування укладення договору аутстаффінгу.
Приймаючи рішення про дроблення бізнесу на ряд юридичних осіб, організації також необхідно розташовувати доказами, які обгрунтовують необхідність такого дроблення. Наприклад, виправдати дроблення планами реструктуризації бізнесу і метою виділення з нього перспективних напрямків. Крім того, дроблення має відбуватися фактично, а не тільки по паперах. Новостворене особа повинна діяти самостійно, на свій страх і ризик і справді виступати самостійним господарюючим суб'єктом. Це означає, зокрема, наявність у нової особи власних кадрових та інших служб, зумовлених специфікою їх діяльності.
Висновок
Наведені приклади в курсовій роботі складають лише малу частину схем ухилення від оподаткування або мінімізації податкових зобов'язань, відомих податковим органам. Слід зазначити, що якщо за результатами камеральної перевірки податковими органами виявляється схема, але суд не підтримує інспекцію, організації слід готуватися до майбутньої виїзної податкової перевірки за цими ж податках за ці ж періоди (норми п.5 та п.7 ст. 89 НК РФ в даному випадку не застосовуються, тому що мова йде не про повторний виїзної перевірки, а про проведення виїзної перевірки після камеральної за ці ж періоди). Тим не менш, можна порекомендувати організаціям не погоджуватися з висновками податкових органів і намагатися відстояти свою позицію в суді, якими б не були претензії з боку перевіряючих.
Слід врахувати, що постанова Пленуму ВАС РФ від 12.10.06 № 53 містить пункт 4, в якому зазначено, що «можливість досягнення того ж економічного результату з меншою податковою вигодою, отриманої платником податку шляхом вчинення передбачених або не заборонених законом операцій, не є підставою для визнання податкової вигоди необгрунтованою ». Податкове планування - законне право платника податку.
Питання забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок постійно знаходиться в розряді найбільш актуальних проблем підвищення ефективності податкового контролю.
Список літератури
1. Конституція РФ: прийнята всенародним голосуванням 12.12.93
2. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення.
3. Податковий кодекс РФ (частина 1-2).
4. Порядок призначення виїзних податкових перевірок. Наказ МНС України № АП-3-16/318 від 08.10.99
5. Красницький В.А. Організація і методика податкових перевірок: Навчальний посібник / За редакцією Л.П. Павлової-М.: Фінанси і статистика, 2005
6. Пантані О.В. Камеральні перевірки: що, де, коли? / / Податкові спори. - 2007. - № 3.
7. Злигостев М.М. Зміни в порядку призначення і проведення податкових перевірок / / Податковий вісник. - 2007. - № 2.
8. Податкове право Росії: Підручник для вузів / відп. Ред. д.ю.н., проф.Ю.А. Крохіна - 2-е вид., Перераб. - М.: Норма, 2006
9. Організація і методи податкових перевірок: Учеб. посібник / За ред. д.е.н., проф. О.М. Романова. - М.: Вузівський підручник, 2004
10. Податки й оподатковування: Підручник / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської - 3-е вид. СПб.: Пітер, 2006
11. Петров О.С. Правові обмеження контрольної діяльності у сфері оподаткування / / Податки. - 2006. - № 1
12. Інформаційна аналітична система «1С: КОНСАЛТИНГ СТАНДАРТ» жовтень, 2008р.
13. Довідкова правова система «ГАРАНТ»
· Як вже зазначалося, свідчення працівників, згідно з якими названий ними розмір зарплати перевищував той, що був зазначений в офіційних відомостях;
· Фотографії оголошень про вакансії на дошці оголошень, в яких зарплата по вакантним посадам була в кілька разів вища за ту, що офіційно нараховувалася по зайнятій посаді;
· Середня зарплата в кілька разів нижча середньостатистичної, а також нижче прожиткового мінімуму;
· Значне перевищення рівня зарплати окремих працівників за попереднім місцем роботи в порівнянні з рівнем зарплати в організації та ін
Підозри викликають різні фактори, судових розглядів за підозрою платників податків у виплаті зарплат «у конвертах» стає все більше і більше. І далеко не завжди податковим органам вдається довести наявність схем ухилення від податків.
Укладення цивільно-правових договорів з працівниками.
Часто виникає суперечка між організацією та податковим органом - це суперечка про природу укладеного з працівником договору - цивільно-правовий або трудовий - з метою виявити недоплати ЄСП у частині внесків, що надходять до Фонду соціального страхування (ФСС).
Законодавство дозволяє вибрати між трудовим договором і цивільно-правовим, але для того, щоб зробити правильний вибір і уникнути спорів з податковими органами, необхідно знати, чим вони відрізняються.
Фахівці Управління ФНС по м. Москві виявили п'ять відмінностей між трудовим і цивільно-правовим договорами. У листі від 25 грудня 2007 р. № 21-11/123985 @ вони назвали такі відмінні ознаки трудового договору:
· Присвоєння працівнику посади згідно зі штатним розкладом;
· Оплата процесу праці (а не результату);
· Забезпечення працівникові відповідних умов праці;
· Забезпечення працівникові видів і умов соціального страхування;
· Дотримання працівником правил внутрішнього трудового розпорядку організації.
Якщо податкові органи доведуть, що цивільно-правовий договір є по суті трудовим, то велика вірогідність донарахування ЄСП у частині, що сплачується до ФСС. В іншому випадку, суд, як правило, стає на бік платника податків.
ПРИКЛАДИ З СУДОВОЇ ПРАКТИКИ.
На користь платника податків.
Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 3 липня 2007 р. № Ф04-4368/2007 (35866-А27-25)
Організація не погодилася з рішенням податкової інспекції про донарахування ЄСП у частині, що сплачується до ФСС Росії, за цивільно-правовими договорами, порахувавши їх трудовими. На думку податкового органу, укладені договори є трудовими, оскільки пов'язані з виробничою діяльністю організації, носять регулярний характер і не відповідають вимогам, які висуваються до договорів підряду і договорів возмездного надання послуг. Виплати за вказаними договорами вироблялися з фонду заробітної плати.
Суди першої та касаційної інстанцій прийшли до висновку, що спірні договори є цивільно-правовими договорами про надання послуг. У зв'язку з цим платник податків обгрунтовано не включив до бази для обчислення ЕСН (у частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування) суми, виплачені фізичним особам за такими договорами відповідно до п. 3 ст. 238 НК РФ.
Касаційна інстанція вказала, що представлені договори підряду і надання послуг свідчать про те, що фізичними особами виконувалася конкретна робота. При цьому договори не містили будь-яких умов щодо трудового розпорядку, соціальних гарантій, а фізичні особи при виконанні роботи обмежуються виключно якістю виконуваних робіт і терміном їхнього виконання, у зв'язку з чим для підприємства за даними договорами важливим був не сам процес роботи, а його результат.
У свою чергу виконані за договорами роботи приймалися за актами приймання виконаних робіт і оплачувалися в розмірах, погоджених сторонами в договорах.
Довід податкового органу про те, що виплати за спірними договорами відображені на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», визнаний судом як не є безумовним доказом того, що дані договори є трудовими.
На користь платника податків.
Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 9 січня 2008 р. № А56-45362/2006
Як випливає з матеріалів справи, за результатами виїзної податкової перевірки податкові органи винесли рішення про донарахування ЕСН, що зараховується до ФСС, за сумами, виплаченими організацією на користь фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, які, на думку податкових органів, є трудовими договорами.
Цей висновок перевіряючих обгрунтований наступним:
· В договорах підряду, укладених з фізичними особами, не зазначений кінцевий результат праці, обсяг роботи, розрахунок оплати за договорами визначається по відпрацьованому часу або за вартістю однієї години праці;
· В ході перевірки встановлено ведення Товариством обліку відпрацьованого часу тих фізичних осіб, з якими укладено договори підряду, тобто громадяни, на думку інспекції, перебували в трудових відносинах з Товариством;
· Виконання робіт за договорами підряду доручається Товариством фізичним особам за наявності в штатному розкладі організації посад службовців та професій робітників, в обов'язки яких входить виконання аналогічних робіт;
· Виконання робіт за договорами підряду носить масовий і постійний характер, а оплата послуг (робіт) має характер щомісячних платежів.
Проте суди прийшли до висновку, що укладені Товариством та оспорювані податковим органом договори не відносяться до трудових договорів.
Як правильно вказали суди, зміст договорів, зокрема, про характер і специфіку виконуваних робіт (послуг, послуг), не підтверджує наявність трудових відносин між Товариством і фізичними особами. Перераховані податковим органом обставини не змінюють цивільно-правову природу договорів. У спірних договорах:
· Немає умови про дотримання визначеного режиму роботи та відпочинку;
· Не передбачена виплата сум з тимчасової непрацездатності та травматизму, надання фізичним особам інших гарантій соціальної захищеності.
· Роботи не припускають підпорядкування фізичних осіб правилами внутрішнього розпорядку в організації (за даними договорами для організації важливий не сам процес роботи, а результат).
Ведення Товариством табеля обліку відпрацьованого часу тих фізичних осіб, з якими укладено договори підряду, саме по собі не свідчить про те, що спірні договори є трудовими договорами.
Судами встановлено, що податковий орган не перевіряв і не відобразив у прийнятій за результатами виїзної перевірки рішенні, здійснювався чи прийом на роботу за особистими заявами фізичних осіб, видавався чи наказ роботодавця, зараховувалися чи фізичні особи за певної посади, професії відповідно до штатного розкладу, вносилися записи в трудову книжку і т.д.
Отже, суди правомірно визнали недоведеним податковим органом у порушення положень статей 65 і 215 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації факту наявності трудових відносин організації зі спірними фізичними особами і правомірність донарахування Товариству єдиного соціального податку, що зараховується до Фонду соціального страхування
Аутстаффінг і дроблення бізнесу.
Аутстаффінг полягає в тому, що організація залучає персонал за договором надання послуг у сторонньої організації, що користується пільгами по ЕСН (наприклад, організація, що користується спрощеною системою оподаткування, вільна від ЄСН, або громадська організація інвалідів, яка платить ЄСП частково).
На практиці перед тим, як укласти договір зі сторонньою організацією, фірма, яка бажає заощадити, звільняє своїх працівників, а вони наймаються до штату сторонньої організації. Після чого і укладається договір. Як правило, більшість таких переміщень проводиться лише на папері (працівники навіть не міняють робоче місце і керівників, посадові обов'язки залишаються тими ж), нові організації реєструються за тією ж адресою і займають ті ж площі, що і організація-«орендар», що легко виявляється податковими органами.
Спровокувати податкові органи на ретельну перевірку можуть, наприклад, значні суми компенсацій працівникам за невикористані відпустки у зв'язку з їх переходом до новостворених організації. Як і у випадку з «конвертової» схемою, беруться до уваги інформація від працівників, показання свідків, які підтверджують, зокрема, що співробітники фактично виконують одну й ту ж роботу без фактичних змін
При виїзної податкової перевірки важливе значення мають документи: накази про звільнення (перекладі), трудові книжки, документи, що підтверджують реєстрацію новостворених організацій за тією ж адресою, що і перша організація
Аутстаффінг є операцією, що дозволяє організації істотно знизити витрати на постійний персонал (скоротити витрати на пошук персоналу, кадрове діловодство, гарантії, пільги для працівників), а також знизити навантаження бухгалтерії, відділу кадрів. Компанія-орендодавець сама несе відповідальність за забезпечення працівникам безпечних умов праці, дозволяє трудові суперечки, надає всі соціальні гарантії. А в разі, якщо співробітник захворює або йде у відпустку - може відразу підшукати заміну.
Для організації-орендаря потрібно мати докази, що залучення персоналу з оренди необхідно їй для вирішення кадрових, економічних і управлінських завдань. Якщо організація зможе довести, що конкретним результатом орендної угоди є оптимізація виробничого процесу, підвищення прибутковості, то проблем з податковими органами зазвичай не виникає.
При відсутності вищевказаних доказів у виняткових випадках застосовується організаціями аутстаффінг і дроблення бізнесу можуть призвести не тільки до податкової, а й до кримінальної відповідальності керівників організації. Як це було у випадку з гучною справою ЗАТ «Завод Совіталпродмаш», керівників якого в серпні 2007 року Волзький районний суд Республіки Марій Ел покарав тюремним ув'язненням за ч.2 ст. 199 Кримінального кодексу РФ.
Схема, яку використовував завод, була впроваджена в 2003 році, коли за адресою заводу були зареєстровані шість нових організацій, які відразу перейшли на спрощену систему оподаткування (ССО) з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати».
Завод уклав з організаціями на ССО договори про надання послуг з виробництва холодильного обладнання «з матеріалів і комплектуючих, наданих (безоплатно) ЗАТ" Завод Совіталпродмаш "» і на його обладнанні. Договори відрізнялися тільки переліком послуг, що надаються кожній з організацій: по суті послуги були частинами технологічного процесу виробництва холодильників (виробництво комплектуючих, зборка, гальванопокриття, фарбування і т.д.). У самих нових організаціях обладнання не було, тільки числився персонал.
Доводи, наведені в суді як доказ застосування схеми мінімізації податкових зобов'язань, наступні:
· Майже всі організації на УСН (крім однієї) були зареєстровані в податкових органах практично одночасно і мали один і той же адресу;
· Новостворені організації уклали договори тільки з заводом, виписки по їх розрахункових рахунках в банках вказували на те, що за весь період вони отримували гроші лише від заводу за надані послуги;
· Документообіг і бухгалтерію організацій і заводу вели одні й ті ж співробітники заводу (це встановила експертиза).
· Трудові книжки працівників і заводу, і нових організацій зберігалися у відділі кадрів заводу, заповнювали їх також працівники заводу під керівництвом колишнього кадровика, очолював одну з організацій на ССО;
· Менеджери нових організацій (формально незалежних) продовжували спілкуватися між собою (наприклад, з питань виконання робіт або постачання) службовими записками, при цьому в записках залишалися назви їх колишніх посад під час роботи на заводі;
· За виготовлення штампів для всіх нових організацій заплатив завод, що встановили правоохоронні органи, розшукавши фірму-виробника печаток.
Це справа довело, що дроблення бізнесу і вивід персоналу на аутстаффінг розглядаються в даний час податковими та правоохоронними органами як схема ухилення від податків.
Оптимальна організація бізнесу, у тому числі шляхом дроблення - виняткова компетенція організації і не обмежується законом. Але от відсутність доказів, що підтверджують зміни в організації виробництва, а також в управлінських процесах може свідчити саме про фіктивне характер такого поділу.
Щоб уникнути спорів з податковими органами організації, яка збирається орендувати співробітників, необхідно укладати договір тільки з давно працює на ринку компанією-орендодавцем, що надає послуги аутстаффінгу великому колу осіб. Слід звернути увагу на те, щоб у штаті організації, яка орендує працівників, не було працівників, які виконують такі ж функції, що і залучений персонал. А також підготувати в письмовій формі економічне обгрунтування укладення договору аутстаффінгу.
Приймаючи рішення про дроблення бізнесу на ряд юридичних осіб, організації також необхідно розташовувати доказами, які обгрунтовують необхідність такого дроблення. Наприклад, виправдати дроблення планами реструктуризації бізнесу і метою виділення з нього перспективних напрямків. Крім того, дроблення має відбуватися фактично, а не тільки по паперах. Новостворене особа повинна діяти самостійно, на свій страх і ризик і справді виступати самостійним господарюючим суб'єктом. Це означає, зокрема, наявність у нової особи власних кадрових та інших служб, зумовлених специфікою їх діяльності.
Висновок
Наведені приклади в курсовій роботі складають лише малу частину схем ухилення від оподаткування або мінімізації податкових зобов'язань, відомих податковим органам. Слід зазначити, що якщо за результатами камеральної перевірки податковими органами виявляється схема, але суд не підтримує інспекцію, організації слід готуватися до майбутньої виїзної податкової перевірки за цими ж податках за ці ж періоди (норми п.5 та п.7 ст. 89 НК РФ в даному випадку не застосовуються, тому що мова йде не про повторний виїзної перевірки, а про проведення виїзної перевірки після камеральної за ці ж періоди). Тим не менш, можна порекомендувати організаціям не погоджуватися з висновками податкових органів і намагатися відстояти свою позицію в суді, якими б не були претензії з боку перевіряючих.
Слід врахувати, що постанова Пленуму ВАС РФ від 12.10.06 № 53 містить пункт 4, в якому зазначено, що «можливість досягнення того ж економічного результату з меншою податковою вигодою, отриманої платником податку шляхом вчинення передбачених або не заборонених законом операцій, не є підставою для визнання податкової вигоди необгрунтованою ». Податкове планування - законне право платника податку.
Питання забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок постійно знаходиться в розряді найбільш актуальних проблем підвищення ефективності податкового контролю.
Список літератури
1. Конституція РФ: прийнята всенародним голосуванням 12.12.93
2. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення.
3. Податковий кодекс РФ (частина 1-2).
4. Порядок призначення виїзних податкових перевірок. Наказ МНС України № АП-3-16/318 від 08.10.99
5. Красницький В.А. Організація і методика податкових перевірок: Навчальний посібник / За редакцією Л.П. Павлової-М.: Фінанси і статистика, 2005
6. Пантані О.В. Камеральні перевірки: що, де, коли? / / Податкові спори. - 2007. - № 3.
7. Злигостев М.М. Зміни в порядку призначення і проведення податкових перевірок / / Податковий вісник. - 2007. - № 2.
8. Податкове право Росії: Підручник для вузів / відп. Ред. д.ю.н., проф.Ю.А. Крохіна - 2-е вид., Перераб. - М.: Норма, 2006
9. Організація і методи податкових перевірок: Учеб. посібник / За ред. д.е.н., проф. О.М. Романова. - М.: Вузівський підручник, 2004
10. Податки й оподатковування: Підручник / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської - 3-е вид. СПб.: Пітер, 2006
11. Петров О.С. Правові обмеження контрольної діяльності у сфері оподаткування / / Податки. - 2006. - № 1
12. Інформаційна аналітична система «1С: КОНСАЛТИНГ СТАНДАРТ» жовтень, 2008р.
13. Довідкова правова система «ГАРАНТ»