Економічний факультет
Заочне відділення
Кафедра економіки та менеджменту
080109 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
Контрольна робота
З дисципліни "Бухгалтерський облік в торгівлі"
2009 р
Введення
1. Облік приймання товарів
1.1 Облік недостач при прийманні товарів, які надійшли від постачальників
2. Облік товарних втрат
2.1 Облік товарних втрат внаслідок природного убутку
2.2 Товарні втрати при транспортуванні
2.3 Норми природного убутку при зберіганні товарів
2.4 Облік втрат внаслідок бою, брухту та псування
2.5 Втрати товарів у результаті надзвичайних ситуацій
2.6 Облік пересортиці товарів
Висновок
Список використаної літератури
Щодня в діяльності організації торгівлі відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання, транспортування до місця продажу, приймання, вибракування, навантаження і розвантаження, зберігання, продаж, доставка покупцям, уцінка, списання та ін Процес придбання та продажу товарів безпосередньо пов'язаний з рухом грошових потоків в організації, утворенням і погашенням заборгованостей продавців і покупців.
Крім того, для забезпечення нормальної діяльності торгова організація повинна мати торговельне обладнання, холодильники, склади, приміщення для торгівлі, транспортні засоби та ін Щоб обзавестися таким майном, необхідні кошти - джерела формування майна. До них відносяться вклади власників, позики, кредити, прибуток організації, цільове фінансування, безоплатні надходження, заборгованість постачальникам і покупцям. За рахунок цих джерел формується не тільки основною, але й оборотний капітал організації.
Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 09.06. 2001 № 44н;
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 28.12. 2001 № 119н.
Товари приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством).
Фактична собівартість товарів, придбаних за плату, включає:
встановлену договором вартість товарів;
витрати по заготівлі та доставці товарів, що придбаваються, вироблені до моменту їх передачі в продаж і не включені в ціну товару за договором з постачальниками;
мита;
невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з їх придбанням;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів, винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товари;
витрати з передпродажної підготовки.
До витрат по заготівлі і доставці відносяться:
витрати щодо завантаження товарів в транспортні засоби та їх транспортування, що підлягають оплаті транспортної організації або постачальника понад встановлену договором вартості товарів;
витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, зокрема, витрати на оплату праці (включаючи соціальні внески) працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) товарів та їх доставкою в організацію;
плата за зберігання товарів у місцях придбання, на залізничних станціях, портах, пристанях;
витрати зі страхування, якщо такі були понесені при придбанні товарів, наприклад, страхування вантажу під час перевезення від постачальника до покупця;
відсотки за залученими для придбання товарів кредитах і позиках, якщо ці відсотки нараховані до прийняття цих товарів до бухгалтерського обліку;
витрати на відрядження, безпосередньо пов'язаних з заготовлением (закупівлею) товарів і доставкою (супроводом) їх в організацію;
вартість втрат товарів у дорозі (недостача, псування) в межах норм природних втрат.
Витрати по заготівлі і доставці товарів до центральних складів організації, вироблені до моменту передачі цих товарів у продаж, можуть або включатися у фактичну собівартість товарів, або ставитися до витрат на продаж. Застосування того або іншого варіанту визначається обліковою політикою організації.
Порядок транспортування товарів від продавця до покупця визначається умовами договору купівлі-продажу (поставки). Витрати з доставки товарів від постачальника до складу покупця за умовами договору може нести або постачальник, або покупець, або транспортні витрати можуть розподілятися між ними.
Різні варіанти обліку у покупця витрат на транспортування товарів наведені в таблиці 1.
Таблиця 1.
Варіанти обліку транспортних витрат з доставки товарів від постачальника до покупця
Якщо транспортні витрати включені до договірної ціни товару, то вони не можуть бути враховані в складі витрат на продаж, навіть якщо виділені у рахунку або інших первинних документах окремим рядком.
В окремих випадках, передбачених законодавством, у фактичну собівартість товарів включаються суми податку на додану вартість, пред'явлені покупцю при придбанні цих товарів (стаття 170 НК РФ).
Фактична собівартість товарів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактична собівартість товарів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством.
Фактичною собівартістю товарів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Транспортні та інші витрати, пов'язані з обміном, приєднуються до вартості отриманих товарів безпосередньо або попередньо зараховуються до складу транспортно-заготівельних витрат, якщо інше не передбачено законодавством.
Якщо договором міни передбачено обмін нерівноцінних товарів, різниця між ними в грошовій формі числиться у сторони, яка передала товар більшої вартості, за дебетом рахунка розрахунків. Новоутворена заборгованість погашається у порядку, встановленому договором.
Оцінка товарів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття товарів до бухгалтерського обліку.
Товари відображаються в обліку на рахунку 41 "Товари".
Формування фактичної собівартості і оприбуткування товарів на рахунку 41 "Товари" за фактичною вартості може відображатися:
шляхом безпосереднього (прямого) включення витрат до фактичної собівартості товарів (приєднання до договірної ціни товарів);
шляхом віднесення покупної вартості товарів та витрат, що включаються до їх фактичну собівартість, на окремий рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (або окремий субрахунок рахунку 41).
Конкретний варіант обліку витрат, що включаються у фактичну собівартість товарів, встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.
Іноді виникає необхідність обліку товарів за обліковими (плановим) цінами: у разі, коли необхідно оформляти надходження і відпуск цих товарів протягом всього періоду, а розрахувати їх фактичну собівартість стане можливим лише після закінчення цього періоду (місяця), а також у разі невідфактурованих поставок .
Невідфактурованих вважаються поставки, за яких на товари, що надійшли в організацію, відсутні товаросупровідні або розрахункові документи. У разі невідфактурованих поставок товари оприбутковуються та обліковуються за прийнятими в організації обліковими цінами, після отримання розрахункових документів їх облікова ціна коригується і одночасно уточнюються розрахунки з постачальником.
При обліку товарів за обліковими цінами різниця між вартістю за цими цінами та фактичною собівартістю придбання (заготівлі) відображається на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". Накопичені на цьому рахунку суми списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" пропорційно вартості відпущених товарів за обліковими цінами.
Організації роздрібної торгівлі можуть відображати в обліку товари на рахунку 41 "Товари" як за купівельною вартістю, так і за продажною (роздрібної) вартості. Для організацій роздрібної торгівлі спосіб відображення в обліку товарів є елементом облікової політики.
Облік товарів за продажними цінами, як правило, застосовується в тому випадку, якщо організація роздрібної торгівлі має великий асортимент товарів і не має можливості вести кількісний облік реалізованих товарів за кожним найменуванням з конкретними покупними цінами.
При веденні обліку за продажної вартості різниця між купівельною вартістю товару і продажною вартістю відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 42 "Торговельна націнка".
Товари, які не належать організації на праві власності, а прийняті на відповідальне зберігання або для реалізації за договором комісії, відображаються на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і 004 "Товари, прийняті на комісію" в оцінці, передбаченій в договорі, або в оцінці, узгодженої з їх власником. При відсутності ціни на зазначені товари в договорі або ціни, узгодженої з власником, вони можуть враховуватися за умовною оцінкою.
Для цілей податкового обліку фактичною собівартістю товарів є купівельна вартість товарів - суми, сплачені постачальнику. Всі інші витрати, в тому числі і витрати на доставку товарів від продавця до складу, якщо така доставка не включається в ціну придбання товарів за умовами договору, складські витрати й інші витрати, пов'язані з придбанням товарів, включаються у покупця до складу витрат обігу (стаття 320 НК РФ).
ПДВ з котрі вступили товарах обліковується на рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 19-3 "ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів".
Підставою для відображення на рахунку 19 сум ПДВ, що відносяться до отриманих від постачальників товарів, є виділення цих сум у первинних облікових документах (рахунках-фактурах, накладних і т.д.). Якщо в первинному обліковому документі сума ПДВ не виділена, самостійне її обчислення розрахунковим шляхом і відображення на рахунку 19 не виробляється, навіть якщо організація вкаже самостійно розраховану і виділену суму ПДВ в розрахунковому документі.
Не проводиться відображення сум ПДВ по рахунку 19, якщо товар отримано безоплатно, навіть у випадку, якщо дані суми виділені передавальною стороною окремим рядком у первинних документах.
Суми податку, пред'явлені покупцю і сплачені ним при придбанні товарів, підлягають вирахуванню при наявності рахунку-фактури постачальника після оприбуткування товарів незалежно від прийнятої покупцем з метою оподаткування облікової політики (стаття 171 НК РФ).
При віднесенні зазначених сум податку до відшкодування з бюджету ці суми списуються з кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" в дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".
Деякі категорії господарюючих суб'єктів (платники єдиного податку на поставлений дохід, організації та підприємці, які отримують виручку менше 1 млн. рублів за 3 місяці (відповідно до статті 145 НК РФ) та інші) не є платниками ПДВ. При придбанні у них товарів покупець не має права виділяти суми ПДВ самостійно розрахунковим шляхом і приймати їх до заліку.
З метою підтвердження права на податкові відрахування по товарах, придбаних за готівку, платник податків крім касового чека з виділеною в ньому окремим рядком сумою податку повинен мати рахунок - фактуру на ці товари, оформлений в установленому порядку.
При відсутності затверджених норм убуток розглядається як недостача понад норми.
Можливі втрати при транспортуванні вантажів від постачальника до покупця і допустимий рівень ваговій похибки мають обумовлюватися у договорі поставки.
Сума нестачі в межах норм природних втрат (або в межах, визначених договором поставки) відображається при оприбуткуванні товарів за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Одночасно ця сума списується з кредиту рахунку 94 і відноситься на транспортно - заготівельні витрати або на рахунки відхилень у вартості матеріальних запасів.
Якщо зіпсовані товари можуть бути використані в організації або продані з уцінкою, вони оприбутковуються за цінами можливого продажу, що відображається за дебетом рахунка 41 "Товари" в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування.
Нестачі і псування товарів понад норми природного убутку обліковуються за фактичною собівартістю, до якої включаються:
вартість саме ті і зіпсованих товарів, включаючи податок на додану вартість, акцизи з підакцизних товарів;
сума транспортно-заготівельних витрат, що підлягає оплаті покупцем, у частці, що відноситься до бракуючих і зіпсованим товарах (включаючи податок на додану вартість).
Частка транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до бракуючих і зіпсованим товарах, визначається шляхом множення вартості саме ті і зіпсованих товарів на процентне відношення транспортних витрат, що склалося на момент списання, до загальної вартості товарів (за продажними цінами постачальника) по даній поставці.
Пред'явлені постачальнику або транспортній організації претензії з недостачу і псування товарів (понад норми природного убутку або понад визначені в договорі) відображаються за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями", в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Аналогічно враховуються претензії до постачальників на суми зайвої оплати, проведені у зв'язку з невідповідністю цін, зазначених у розрахункових документах, і цін, передбачених у договорі, в результаті арифметичних помилок, допущених в розрахункових документах постачальника, та з інших подібних причин.
Якщо до моменту виявлення недостачі, псування, завищення цін, інших помилок в розрахункових документах постачальника, розрахунки не були проведені, то оплата провадиться за вирахуванням вартості саме ті і зіпсованих з вини постачальника товарів, інших завищень сум розрахункового документа. У цьому випадку не оплачені суми на рахунку обліку розрахунків за претензіями не відображаються. Заочне відділення
Кафедра економіки та менеджменту
080109 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
Контрольна робота
З дисципліни "Бухгалтерський облік в торгівлі"
2009 р
Зміст
ЗмістВведення
1. Облік приймання товарів
1.1 Облік недостач при прийманні товарів, які надійшли від постачальників
2. Облік товарних втрат
2.1 Облік товарних втрат внаслідок природного убутку
2.2 Товарні втрати при транспортуванні
2.3 Норми природного убутку при зберіганні товарів
2.4 Облік втрат внаслідок бою, брухту та псування
2.5 Втрати товарів у результаті надзвичайних ситуацій
2.6 Облік пересортиці товарів
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Під торгівлею розуміється господарська діяльність з обороту, купівлі та продажу товарів. Причому як і продавців, і покупців можуть виступати юридичні особи, індивідуальні підприємці і фізичні особи без реєстрації як підприємців.Щодня в діяльності організації торгівлі відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання, транспортування до місця продажу, приймання, вибракування, навантаження і розвантаження, зберігання, продаж, доставка покупцям, уцінка, списання та ін Процес придбання та продажу товарів безпосередньо пов'язаний з рухом грошових потоків в організації, утворенням і погашенням заборгованостей продавців і покупців.
Крім того, для забезпечення нормальної діяльності торгова організація повинна мати торговельне обладнання, холодильники, склади, приміщення для торгівлі, транспортні засоби та ін Щоб обзавестися таким майном, необхідні кошти - джерела формування майна. До них відносяться вклади власників, позики, кредити, прибуток організації, цільове фінансування, безоплатні надходження, заборгованість постачальникам і покупцям. За рахунок цих джерел формується не тільки основною, але й оборотний капітал організації.
1. Облік приймання товарів
Основними документами, з обліку товарів, які є частиною матеріально-виробничих запасів, є:Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 09.06. 2001 № 44н;
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 28.12. 2001 № 119н.
Товари приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством).
Фактична собівартість товарів, придбаних за плату, включає:
встановлену договором вартість товарів;
витрати по заготівлі та доставці товарів, що придбаваються, вироблені до моменту їх передачі в продаж і не включені в ціну товару за договором з постачальниками;
мита;
невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з їх придбанням;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів, винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товари;
витрати з передпродажної підготовки.
До витрат по заготівлі і доставці відносяться:
витрати щодо завантаження товарів в транспортні засоби та їх транспортування, що підлягають оплаті транспортної організації або постачальника понад встановлену договором вартості товарів;
витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, зокрема, витрати на оплату праці (включаючи соціальні внески) працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) товарів та їх доставкою в організацію;
плата за зберігання товарів у місцях придбання, на залізничних станціях, портах, пристанях;
витрати зі страхування, якщо такі були понесені при придбанні товарів, наприклад, страхування вантажу під час перевезення від постачальника до покупця;
відсотки за залученими для придбання товарів кредитах і позиках, якщо ці відсотки нараховані до прийняття цих товарів до бухгалтерського обліку;
витрати на відрядження, безпосередньо пов'язаних з заготовлением (закупівлею) товарів і доставкою (супроводом) їх в організацію;
вартість втрат товарів у дорозі (недостача, псування) в межах норм природних втрат.
Витрати по заготівлі і доставці товарів до центральних складів організації, вироблені до моменту передачі цих товарів у продаж, можуть або включатися у фактичну собівартість товарів, або ставитися до витрат на продаж. Застосування того або іншого варіанту визначається обліковою політикою організації.
Порядок транспортування товарів від продавця до покупця визначається умовами договору купівлі-продажу (поставки). Витрати з доставки товарів від постачальника до складу покупця за умовами договору може нести або постачальник, або покупець, або транспортні витрати можуть розподілятися між ними.
Різні варіанти обліку у покупця витрат на транспортування товарів наведені в таблиці 1.
Таблиця 1.
Варіанти обліку транспортних витрат з доставки товарів від постачальника до покупця
| Доставка | Платник транспортних витрат | Порядок обліку витрат у покупця |
| Транспортом постачальника або сторонньої організації | Постачальник (покупець окремо постачальнику не компенсує) | Включені постачальником у вартість товарів, встановлену договором, і окремо покупцем не враховуються |
| Покупець (оплачує сторонньої організації або компенсує постачальнику окремо від вартості товарів) | Включаються у фактичну вартість товарів або враховуються в складі витрат на продаж за статтею "Транспортні витрати" (відповідно до облікової політики покупця) | |
| Транспортом покупця | Покупець | Враховуються у складі витрат на продаж за статтями "Амортизація ОС", "Витрати на оплату праці" та ін |
В окремих випадках, передбачених законодавством, у фактичну собівартість товарів включаються суми податку на додану вартість, пред'явлені покупцю при придбанні цих товарів (стаття 170 НК РФ).
Фактична собівартість товарів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактична собівартість товарів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством.
Фактичною собівартістю товарів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Транспортні та інші витрати, пов'язані з обміном, приєднуються до вартості отриманих товарів безпосередньо або попередньо зараховуються до складу транспортно-заготівельних витрат, якщо інше не передбачено законодавством.
Якщо договором міни передбачено обмін нерівноцінних товарів, різниця між ними в грошовій формі числиться у сторони, яка передала товар більшої вартості, за дебетом рахунка розрахунків. Новоутворена заборгованість погашається у порядку, встановленому договором.
Оцінка товарів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття товарів до бухгалтерського обліку.
Товари відображаються в обліку на рахунку 41 "Товари".
Формування фактичної собівартості і оприбуткування товарів на рахунку 41 "Товари" за фактичною вартості може відображатися:
шляхом безпосереднього (прямого) включення витрат до фактичної собівартості товарів (приєднання до договірної ціни товарів);
шляхом віднесення покупної вартості товарів та витрат, що включаються до їх фактичну собівартість, на окремий рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (або окремий субрахунок рахунку 41).
Конкретний варіант обліку витрат, що включаються у фактичну собівартість товарів, встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.
Іноді виникає необхідність обліку товарів за обліковими (плановим) цінами: у разі, коли необхідно оформляти надходження і відпуск цих товарів протягом всього періоду, а розрахувати їх фактичну собівартість стане можливим лише після закінчення цього періоду (місяця), а також у разі невідфактурованих поставок .
Невідфактурованих вважаються поставки, за яких на товари, що надійшли в організацію, відсутні товаросупровідні або розрахункові документи. У разі невідфактурованих поставок товари оприбутковуються та обліковуються за прийнятими в організації обліковими цінами, після отримання розрахункових документів їх облікова ціна коригується і одночасно уточнюються розрахунки з постачальником.
При обліку товарів за обліковими цінами різниця між вартістю за цими цінами та фактичною собівартістю придбання (заготівлі) відображається на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". Накопичені на цьому рахунку суми списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" пропорційно вартості відпущених товарів за обліковими цінами.
Організації роздрібної торгівлі можуть відображати в обліку товари на рахунку 41 "Товари" як за купівельною вартістю, так і за продажною (роздрібної) вартості. Для організацій роздрібної торгівлі спосіб відображення в обліку товарів є елементом облікової політики.
Облік товарів за продажними цінами, як правило, застосовується в тому випадку, якщо організація роздрібної торгівлі має великий асортимент товарів і не має можливості вести кількісний облік реалізованих товарів за кожним найменуванням з конкретними покупними цінами.
При веденні обліку за продажної вартості різниця між купівельною вартістю товару і продажною вартістю відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 42 "Торговельна націнка".
Товари, які не належать організації на праві власності, а прийняті на відповідальне зберігання або для реалізації за договором комісії, відображаються на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і 004 "Товари, прийняті на комісію" в оцінці, передбаченій в договорі, або в оцінці, узгодженої з їх власником. При відсутності ціни на зазначені товари в договорі або ціни, узгодженої з власником, вони можуть враховуватися за умовною оцінкою.
Для цілей податкового обліку фактичною собівартістю товарів є купівельна вартість товарів - суми, сплачені постачальнику. Всі інші витрати, в тому числі і витрати на доставку товарів від продавця до складу, якщо така доставка не включається в ціну придбання товарів за умовами договору, складські витрати й інші витрати, пов'язані з придбанням товарів, включаються у покупця до складу витрат обігу (стаття 320 НК РФ).
ПДВ з котрі вступили товарах обліковується на рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 19-3 "ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів".
Підставою для відображення на рахунку 19 сум ПДВ, що відносяться до отриманих від постачальників товарів, є виділення цих сум у первинних облікових документах (рахунках-фактурах, накладних і т.д.). Якщо в первинному обліковому документі сума ПДВ не виділена, самостійне її обчислення розрахунковим шляхом і відображення на рахунку 19 не виробляється, навіть якщо організація вкаже самостійно розраховану і виділену суму ПДВ в розрахунковому документі.
Не проводиться відображення сум ПДВ по рахунку 19, якщо товар отримано безоплатно, навіть у випадку, якщо дані суми виділені передавальною стороною окремим рядком у первинних документах.
Суми податку, пред'явлені покупцю і сплачені ним при придбанні товарів, підлягають вирахуванню при наявності рахунку-фактури постачальника після оприбуткування товарів незалежно від прийнятої покупцем з метою оподаткування облікової політики (стаття 171 НК РФ).
При віднесенні зазначених сум податку до відшкодування з бюджету ці суми списуються з кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" в дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".
Деякі категорії господарюючих суб'єктів (платники єдиного податку на поставлений дохід, організації та підприємці, які отримують виручку менше 1 млн. рублів за 3 місяці (відповідно до статті 145 НК РФ) та інші) не є платниками ПДВ. При придбанні у них товарів покупець не має права виділяти суми ПДВ самостійно розрахунковим шляхом і приймати їх до заліку.
З метою підтвердження права на податкові відрахування по товарах, придбаних за готівку, платник податків крім касового чека з виділеною в ньому окремим рядком сумою податку повинен мати рахунок - фактуру на ці товари, оформлений в установленому порядку.
1.1 Облік недостач при прийманні товарів, які надійшли від постачальників
Зменшення маси або обсягу товарів, що відбувається внаслідок зміни їх фізико-хімічних властивостей, називається природним спадом, до якої належать: усушка, утруска, розпил, розлив. На такі втрати встановлюються норми природного убутку товарів, які затверджуються в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.При відсутності затверджених норм убуток розглядається як недостача понад норми.
Можливі втрати при транспортуванні вантажів від постачальника до покупця і допустимий рівень ваговій похибки мають обумовлюватися у договорі поставки.
Сума нестачі в межах норм природних втрат (або в межах, визначених договором поставки) відображається при оприбуткуванні товарів за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Одночасно ця сума списується з кредиту рахунку 94 і відноситься на транспортно - заготівельні витрати або на рахунки відхилень у вартості матеріальних запасів.
Якщо зіпсовані товари можуть бути використані в організації або продані з уцінкою, вони оприбутковуються за цінами можливого продажу, що відображається за дебетом рахунка 41 "Товари" в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування.
Нестачі і псування товарів понад норми природного убутку обліковуються за фактичною собівартістю, до якої включаються:
вартість саме ті і зіпсованих товарів, включаючи податок на додану вартість, акцизи з підакцизних товарів;
сума транспортно-заготівельних витрат, що підлягає оплаті покупцем, у частці, що відноситься до бракуючих і зіпсованим товарах (включаючи податок на додану вартість).
Частка транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до бракуючих і зіпсованим товарах, визначається шляхом множення вартості саме ті і зіпсованих товарів на процентне відношення транспортних витрат, що склалося на момент списання, до загальної вартості товарів (за продажними цінами постачальника) по даній поставці.
Пред'явлені постачальнику або транспортній організації претензії з недостачу і псування товарів (понад норми природного убутку або понад визначені в договорі) відображаються за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями", в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Аналогічно враховуються претензії до постачальників на суми зайвої оплати, проведені у зв'язку з невідповідністю цін, зазначених у розрахункових документах, і цін, передбачених у договорі, в результаті арифметичних помилок, допущених в розрахункових документах постачальника, та з інших подібних причин.
При відсутності підстав для пред'явлення претензії чи позову, а також у випадках, коли позов покупця до постачальника або транспортної організації судом не задоволений, суми нестач і втрат від псування списуються покупцем з кредиту рахунку 76-2 на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей "і далі, як позареалізаційних витрат, на рахунок 91" Інші доходи і витрати ".
Втрати товарів у результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій списуються з кредиту рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" як надзвичайні витрати.
Кореспонденція рахунків з обліку надходження товарів
| № | Операція | Первинні документи | Дебет | Кредит |
| Облік товарів ведеться за фактичною собівартістю |
| 1. | Облік надходження товарів: | |||
| -Фактична собівартість товарів (без ПДВ) | накладна | 41 | 60 | |
| -ПДВ з котрі вступили товарах | рахунок-фактура | 19-3 | 60 | |
| 2. | Облік надходження товарів з використанням рахунку 15: | |||
| -Покупна вартість товарів (без ПДВ) | накладна | 15 | 60 | |
| -ПДВ з котрі вступили товарах | рахунок-фактура | 19-3 | 60 | |
| -Транспортно-заготівельні витрати (без ПДВ) | рахунок, акт та інших | 15 | 60 | |
| -ПДВ з транспортно-заготівельних витрат | рахунок-фактура | 19-3 | 60 | |
| -Оприбутковані товари за фактичною вартістю | накладна | 41 | 15 | |
| 3. | Отримано товари безоплатно: | |||
| -Надійшли товари, відбивається ринкова вартість | акт, накладна | 41 | 98-2 | |
| - При реалізації вартість товарів, раніше врахована як доходи майбутніх періодів, відноситься на інші доходи | накладна, розрахунок | 98-2 | 91-1 | |
| 4. | Отримано товари, придбані через підзвітну особу: | |||
| -Відображаються витрати підзвітної особи | авансовий звіт | 60 | 71 | |
| -Вартість товарів (без ПДВ [1]) | накладна | 41 | 60 | |
| ПДВ за вступили товарам [2] | рахунок-фактура | 19-3 | 60 |
| 5. | Оприбутковано товари за обліковими цінами | розрахунок, прибутковий ордер | 41 | 15 |
| 6. | Формується фактична собівартість товарів: | |||
| -Покупна вартість товарів (без ПДВ) | накладна | 15 | 60 | |
| -ПДВ з котрі вступили товарах | рахунок-фактура | 19-3 | 60 | |
| -Транспортно-заготівельні витрати (без ПДВ) | накладна, акт та інших | 15 | 60 | |
| -ПДВ з транспортно-заготівельних витрат | рахунок-фактура | 19-3 | 60 | |
| -Відображаються відхилення облікових цін від фактичної собівартості: | ||||
| економія (перевищення вартості за обліковими цінами над фактичною собівартістю) | розрахунок | 15 | 16 | |
| перевитрата (перевищення фактичної собівартості над вартістю за обліковими цінами) | розрахунок | 16 | 15 | |
| 7. | Списуються суми, накопичені на рахунку 16: | |||
| -Перевитрата | розрахунок | 44 | 16 | |
| -Економія (сторно) | розрахунок | 44 | 16 |
| Облік товарів за продажними цінами в роздрібній торгівлі |
| 8. | Надійшли товари від постачальника: | |||
| -Покупна вартість (без ПДВ) | накладна | 41-2 | 60 | |
| -ПДВ з котрі вступили товарах | рахунок-фактура | 19-3 | 60 | |
| 9. | Формується продажна вартість товарів: | |||
| -Нарахована торгова націнка | ||||
| -ПДВ за вартістю товарів з урахуванням торгової націнки | розрахунок | 41-2 | 42 |
| Облік втрат при прийманні товарів від постачальника |
| 10. | Виявлено втрати: | |||
| -В межах, передбачених договором | акт | 94 | 60 | |
| -Понад цих меж, пред'явлені претензії постачальнику | акт | 76-2 | 60 | |
| 11. | Списання втрат у межах, передбачених договором (коригується собівартість товарів, що надійшли) | розрахунок, акт | 41 | 94 |
| 12. | Надходження від постачальника грошових коштів у рахунок погашення претензій | Виписка банку | 51 | 76-2 |
| 13. | Списання втрат при рішенні арбітражного суду - відмову у стягненні з постачальника: | |||
| -Зняття претензій до постачальника | постанову суду | 94 | 76-2 | |
| -Віднесення сум втрат на інші витрати | постановою ня суду | 91-2 | 94 | |
| 14. | Списання втрат, що виникли в результаті стихійних лих | |||
| -Відображення втрат | розрахунок | 94 | 60 | |
| -Віднесення на надзвичайні витрати | акт | 99 | 94 |
Організація відображає в обліку такі операції:
а) сплачено постачальнику за товари А 2360-00 руб. (Включаючи ПДВ 18%), за товари У 1180-00 руб. (Включаючи ПДВ 18%);
б) оплачені товари надійшли на склад, товари У вимагають розфасовки;
в) оплачені послуги транспортної організації з доставки товарів 708-00 руб. (Включаючи ПДВ 18%);
г) оприбутковані товари А, що не вимагають розфасовки;
д) розфасовані і оприбутковані товари В, при розфасовці витрачені матеріали вартістю 150-00 руб.
Відповідно до облікової політикою:
витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз) включаються у фактичну собівартість товарів;
облік придбання товарів ведеться з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
транспортні витрати розподіляються між окремими найменуваннями товарів пропорційно їх вартості.
Транспортні витрати, що відносяться до товарів А: 708-00 х 2000-00/3000-00 = 472-00 руб. (У тому числі ПДВ - 72-00 руб.).
Транспортні витрати, що відносяться до товарів В: 708-00 х 1000-00/3000-00 = 236-00 руб., (У тому числі ПДВ - 36-00 руб.).
| Операція | Сума | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачено постачальнику | 3540-00 | 60 | 51 |
| б | Надійшли оплачені товари: | |||
| -Товари А | 2000-00 | 15 | 60 | |
| -Товари У | 1000-00 | 15 | 60 | |
| ПДВ за вступили товарам А і В | 540-00 | 19-3 | 60 | |
| в | Оплачено транспортні послуги | 708-00 | 60 | 51 |
| г | По товарах А, що не вимагає розфасовки: | |||
| Включені витрати з транспортним послугам у собівартість товарів | 400-00 | 15 | 60 | |
| ПДВ по транспортних послуг, що стосуються товарів А | 72-00 | 19-3 | 60 | |
| Оприбутковано товари за фактичною собівартістю | 2400-00 | 41 | 15 | |
| ПДВ по транспортних послуг, що стосуються товарів А, списана на розрахунки з бюджетом | 72-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| ПДВ за вартістю товарів А списаний на розрахунки з бюджетом | 360-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| д | По товарах В, що вимагає розфасовки: | |||
| Відображається вартість матеріалів, витрачених при розфасовці | 150-00 | 15 | 10 | |
| Включені витрати з транспортним послугам у собівартість товарів | 200-00 | 15 | 60 | |
| ПДВ по транспортних послуг, що стосуються товарів В | 36-00 | 19-3 | 60 | |
| Оприбутковано товари за фактичною собівартістю | 1350-00 | 41 | 15 | |
| ПДВ по транспортних послуг, що стосуються товарів В, списаний на розрахунки з бюджетом | 36-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| ПДВ за вартістю товарів У списаний на розрахунки з бюджетом | 180-00 | 68/НДС | 19-3 |
В організації роздрібної торгівлі товари обліковуються за продажними цінами.
а) сплачені і отримані товари на суму 4720-00 руб. (Включаючи ПДВ 18%);
б) сформована продажна ціна товарів. Торгова націнка становить 50%.
Вартість товарів, що надійшли без ПДВ - 4000-00 руб., ПДВ 720-00 руб.
Торгова націнка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.
ПДВ, що включається в продажну вартість товарів = (4000-00 + 2000-00) 18% = 1080-00 руб.
Вартість товарів за продажними цінами = 4000-00 + 2000-00 +1080-00 = 7080-00 руб.
| Операція | Сума | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачені товари (з урахуванням ПДВ) | 4720-00 | 60 | 51 |
| Отримано товари | 4000-00 | 41-2 | 60 | |
| ПДВ за отриманими товарами | 720-00 | 19-3 | 60 | |
| ПДВ списано на розрахунки з бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| б | Нараховується торговельна націнка 50% | 2000-00 | 41-2 | 42 |
| Включається ПДВ в продажну вартість | 1080-00 | 41-2 | 42 |
Відповідно до договору поставки покупець здійснює передоплату за партію товару 100 од. - 11800-00 руб. (Включаючи ПДВ 18%).
Умовами договору поставки передбачено, що доставка товарів здійснюється транспортом постачальника, при цьому товарні втрати при транспортуванні можуть складати не більше 1% від вартості товарів.
Постачальник доставив товари покупцеві, при прийманні за кількістю і якістю на складі покупця виявлені товарні втрати - псування 5 од. товару. На суму товарних втрат понад передбаченої договором величини виставлена претензія постачальнику.
Виставлена претензія постачальником визнана, погашається шляхом перерахування грошових коштів на рахунок покупця. У постачальника товарні втрати, за якими була пред'явлена претензія, стягуються з винних осіб. Вартість товарів 50-00 руб. за од.
Облік у покупця
| Операція | Сума | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачено постачальнику | 11800-00 | 60/Ав | 51 |
| б | Оприбутковано товари, прийняті за кількістю та якістю (95 од) | 9500-00 | 41 | 60 |
| ПДВ за вступили товарам (95 од) | 1710-00 | 19-3 | 60 | |
| Відображено товарні втрати в межах передбачених договором величин: | ||||
| -Вартість зіпсованих товарів (11800-00 х 1%) | 118-00 | 94 | 60 | |
| -Уточнення вартості придбаних товарів на величину втрат, передбачену договором | 100-00 | 41 | 94 | |
| -Уточнення ПДВ по придбаних товарах на суму ПДВ за товарним втрат у межах суми, передбаченої договором | 18-00 | 19-3 | 94 | |
| Відображено претензія постачальнику за товарним втрат понад передбачених договором величин (4 од) | 472-00 | 76-2 | 60 | |
| Залік за авансом | 11800-00 | 60 | 60/Ав | |
| ПДВ списано на розрахунки з бюджетом (1710-00 + 18-00) | 1728-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| в | Надійшли грошові кошти в рахунок погашення претензій | 472-00 | 51 | 76-2 |
| а | Отримана оплата | 11800-00 | 51 | 62/Ав |
| б | Відвантажено товари | 11800-00 | 62 | 90-1 |
| Нараховано ПДВ з відвантажених товарах | 1800-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| Списується собівартість товарів | 5000-00 | 90-2 | 41 | |
| Залік за авансом | 11800-00 | 62/Ав | 62 | |
| в | Облік претензії покупця за виявленими товарним втрат понад передбачених договором величин | 472-00 | 62 | 76-2 |
| Перерахування грошових коштів покупцеві в рахунок погашення претензії | 472-00 | 76-2 | 51 | |
| Коригування продажів за товарними втрат (зіпсованим товарах) понад передбачених договором величин: | ||||
| -Виручка (сторно) | 472-00 | 62 | 90-1 | |
| -ПДВ, що відноситься до зіпсованим товарах (сторно) | 72-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| -Собівартість зіпсованих товарів (сторно) | 200-00 | 90-2 | 41 | |
| г | Відображено вартість зіпсованих товарів | 200-00 | 94 | 41 |
| Відновлений ПДВ за зіпсованим товарах | 36-00 | 94 | 68/НДС | |
| Вартість зіпсованих товарів (з урахуванням ПДВ) відноситься до стягнення з винних осіб | 236-00 | 73-2 | 94 | |
| Утримано із заробітної плати винних осіб у рахунок погашення вартості зіпсованих товарів | 236-00 | 70 | 73-2 |
2. Облік товарних втрат
Товарні втрати виникають на всіх стадіях обігу товарів: при транспортуванні, зберіганні та реалізації. Питання, пов'язані з товарними втратами для торговельних організацій, є дуже важливими.Розрізняють нормовані і ненормовані товарні втрати.
Нормовані втрати - це втрати, які утворюються в результаті усушки, утруски, розкришування, розливу і таке інше, то є так звана природний спад товарів: зменшення ваги або обсягу товарів відбувається внаслідок зміни їх фізико-хімічних якостей.
Ненормовані втрати: це втрати від бою, браку і псування товарів, а також втрати щодо недостач, розтрат і розкрадання. Дані втрати утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природного убутку, зниження якості в порівнянні зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування через неправильні умови зберігання, халатності посадових осіб. Наявність у торговельних організаціях таких втрат є результатом безгосподарності, занедбаності в обліку, тому такі втрати не нормуються, а вважаються наднормативними. До наднормативним відносяться і втрати внаслідок стихійних лих, а саме: не компенсуються збитків від пожеж, повеней, всякого роду аварій і тому подібного, збитків від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені.
Товарні втрати виявляються перевіркою наявності товарів шляхом інвентаризації. Виявлені відхилення відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку та Законом про бухгалтерський облік повинні регулюватися таким чином:
убуток товарів в межах норм, затверджених у законодавчому порядку, списується за розпорядженням керівника організації на витрати торгової організації (витрати обігу); втрати понад норми природного убутку відносяться на винних осіб;
Якщо винні особи не встановлені або у стягненні з них відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на фінансові результати через рахунок 91 "Інші доходи і витрати", попередньо збираючись за рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Виняток становлять нестачі і втрати від псування цінностей, виявлені при прийманні товарів від постачальників і транспортних організацій, а також втрати від стихійних лих. У першому випадку претензії пред'являються до постачальників і транспортним організаціям, у другому випадку - недостачі визнаються надзвичайними витратами та відображаються безпосередньо на рахунку 99 "Прибутки і збитки". Нормовані втрати враховуються при виведенні остаточних результатів інвентаризації і тільки в тому випадку, якщо буде виявлена реальна нестача ТМЦ.
При натурально-вартісному обліку результати інвентаризації відображають по кожному найменуванню та артикулу товарів окремо в порівнювальної відомості, виявляючи тим самим відхилення фактичних залишків товарів від облікових.
2.1 Облік товарних втрат внаслідок природного убутку
У результаті природних фізико-хімічних процесів, таких, як вивітрювання, усушка, розпилювання, крошение, виморожування, витік, розлив (при перекачуванні і відпустці рідких товарів) і так далі, маса товару під час зберігання може змінитися. Крім того, товар може зіпсуватися в процесі транспортування або розвантаження через його природної ламкості, ніжності (фрукти) або інших властивостей. Прийнято вважати, що перелічені процеси призводять до природних втрат товарів. І для цих процесів державними органами встановлюються норми природного убутку, в межах яких організація може списувати нестачу на витрати виробництва або обігу і враховувати при оподаткуванні (звичайно, якщо ці норми є).Норми природного убутку товарів різняться залежно від параметрів зберігання: кліматичної зони, умов і терміну зберігання. До умов зберігання ставляться якість упаковки, температурний режим, якість приміщень.
Як ми вже відзначили, списання виявлених нестач товарів у межах норм природного убутку в бухгалтерському обліку здійснюється на витрати обігу. Таким чином, норми природного убутку грають у торговельних організаціях величезну роль, однак потрібно сказати, що саме в такій галузі народного господарства, як торгівля, це питання залишається неврегульованим.
19 грудня 1997 Наказом МЗЕЗ Росії № 631 "Про норми природного убутку") були встановлені норми природного убутку для продовольчих товарів, які повинні були застосовуватися усіма організаціями торгівлі, незалежно від форми власності. Однак через два роки дію даного Наказу було призупинено Наказом Мінекономрозвитку Російської Федерації від 17 січня 2001 року № 8 "Про зупинення дії Наказу МЗЕЗ України від 19 грудня 2001 року № 631" Про норми природного убутку ", у зв'язку з тим, що він не пройшов державну реєстрацію в Мін'юсті Росії. Виходить, що норм природних втрат, якими може скористатися торгова організація, не існує.
На наш погляд, скористатися "призупиненими" нормами в цілях бухгалтерського обліку все-таки можна, адже, призупинення дії документа не говорить про те, що він відмінений.
Інше питання, що врахувати такі норми не можна в податковому обліку, так як, увійшовши з глава 25 НК РФ, підпунктом 2 пункту 7 статті 254 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнює втрати від недостачі і ( або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
Мало того, що податкове законодавство передбачає можливість списання тільки на підставі норм, затверджених Урядом Російської Федерації, так і ще й забороняє списання норм, що утворюються при реалізації.
Для довідки:
Відзначимо, що в арбітражній практиці відомі випадки позитивних судових рішень, коли платник податків зумів відстояти в суді законність списання природних втрат при відсутності норм, встановлених Кабінетом Міністрів України (дивіться Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 5 квітня 2004 року у справі № Ф04/1731- 330/А46-2004). Однак, як бачимо, позитивна практика, швидше виняток, ніж правило, тому платнику податків варто самостійно вирішити, чи використовувати дане Постанова ФАС у своїй практичній діяльності чи ні.
У зв'язку з такою ситуацією, мабуть організації торгівлі навряд чи будуть враховувати в бухгалтерському обліку нестачу товарів у межах норм природних втрат, списуючи її на витрати, адже це незмінно приведе до розриву між даними бухгалтерського та податкового обліку, так як у податковому обліку таку нестачу всі одно доведеться рахувати наднормативної.
Тим же організаціям, які вирішувати враховувати такі нестачі у бухгалтерському обліку, необхідно пам'ятати про те, що норми природного убутку є граничними, тобто, являють собою максимальну величину втрат, яку можна врахувати при визначенні фінансових результатів. Якщо ж в результаті інвентаризації виявлена менша величина, ніж норма, то на витрати відноситься саме фактична величина втрат.
Є ще один момент, на якому необхідно загострити увагу читача. Чи потрібно щодо недостач товарів у межах норм природних втрат відновлювати суму "вхідного" ПДВ, якщо раніше сума податку була прийнята до відрахування. Податкові органи дуже категоричні: ПДВ необхідно відновити, тому що дані товари не беруть участь в оподатковуваних операціях, тобто у платника податків не виконуються вимоги пункту 2 статті 171 НК РФ.
На наш погляд, питання відновлення податку є дуже спірним. Погодьтеся, адже якщо ці товари спочатку купувалися платником податку для подальшої реалізації, отже, він правомірно застосував право на відрахування. Обов'язок по відновленню податку у платника податків (за умови раніше застосованого вирахування) виникає тільки у випадках, перерахованих у пункті 2 статті 170 НК РФ:
"1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг ), не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно до цієї глави або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;
4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу ".
Як бачимо, вибуття товарів у результаті втрат, до перерахованих операцій не відноситься. Немає такого вимоги і в інших статтях глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, отже, податкове законодавство не зобов'язує платника податків відновлювати суму "вхідного" податку.
Податковий орган навряд чи погодиться з наведеними аргументами, тому "не відновлений ПДВ" напевно, приведе Вас до суду. Хто не готовий сперечатися з податківцями, тому порада: відновіть суму податку і заплатите її до бюджету.
Глава 25 прямо встановлює, що норми природного убутку повинні бути встановлені саме Урядом Російської Федерації. Хоча порядок затвердження норм природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей відповідно до статті 254 НК РФ був затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 12 листопада 2002 року № 814 "Про порядок затвердження норм природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей" , причому пунктом 5 цієї Постанови федеральним органам виконавчої влади запропоновано було затвердити ці норми до 1 січня 2003 року, до цих пір норми природного убутку, так і не прийняті. Виходячи з цього, можна стверджувати, що з метою оподаткування, в даний час будь-які недостачі при транспортуванні і зберіганні ТМЦ вважаються наднормативними. Але не будемо забувати, що "надія вмирає останньою", може бути, Уряд Російської Федерації найближчим часом заповнить цю прогалину в законодавстві.
2.2 Товарні втрати при транспортуванні
Сума товарних втрат внаслідок природного убутку при перевезеннях визначається виходячи з маси товарів (нетто), прийнятих для перевезення, і норми природних втрат. Природний спад не нараховується на товари, що приймаються і відпускаються без переваги за масою відправника, без розкриття тари, по товарах, реалізованим транзитом, за штучним товарах і товарах, списаних внаслідок бою, лому, псування.Як правило, товарні втрати при перевезеннях виникають при доставці від постачальника до організації - покупцю.
І хоча, ми вже трохи торкалися цієї теми, розглядаючи питання обліку надходження товарів організацію торгівлі, нагадаємо деякі моменти.
Втрати при перевезеннях внаслідок природних втрат списуються за ціною, встановленою договором купівлі-продажу, тобто за ціною придбання.
При цьому в обліку це відображається таким чином:
| Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 94 | 60 | Відбито недостача в межах норм |
| 44 | 94 | Недостача в межах норм списується на транспортно-заготівельні витрати |
Недостача товарів понад норми природного убутку виставляється постачальнику у вигляді претензії, в якій висуваються вимоги на відшкодування самої нестачі і, якщо договором поставки були передбачені штрафні санкції, пред'являються вимоги і по їх сплаті.
У бухгалтерському обліку виставлення претензії постачальнику відображається таким чином:
| Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 76-2 | 60 | Відбито недостача понад норми |
| 76-2 | 91-2 | Визнана постачальником сума штрафних санкцій відповідно до договору |
При оплаті постачальником суми нестачі та штрафних санкцій складається наступна бухгалтерська запис:
| Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 51 | 76-2 | Отримано від постачальника грошові кошти |
Штрафні санкції (штрафи, пені, інші санкції, пов'язані з порушенням договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитку) відповідно до статті 250 НК РФ зізнаються позареалізаційними доходами. У зв'язку з цим необхідно кілька слів сказати і про податок на додану вартість по таких штрафним санкціям. Чи буде при їх отриманні, у організації - покупця, виникати ПДВ?
Здається, що ні. Спробуємо аргументувати свою позицію.
ПДВ з суми штрафних санкцій виникає в тих випадках, коли мова йде про штрафи, пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). У такій ситуації на підставі положень пункту 2 статті 153 і статті 162 НК РФ, ПДВ виникає.
Ми ж розглядаємо варіант отримання штрафних санкцій при виставленні претензії постачальнику, у разі, якщо штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань, передбачені договором поставки.
Згідно зі статтею 330 Цивільного кодексу Російської Федерації:
"Неустойкою (штрафом, пенею) визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредиторові в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків".
Дані штрафні санкції ніяк не пов'язані з оплатою реалізованих товарів. Вони виступають способом виконання зобов'язань. А якщо сума штрафу не пов'язана з оплатою реалізованих товарів, то у організації - покупця немає підстав для нарахування ПДВ, тому що в зазначених статтях НК РФ (153 і 162) мова йде про суми штрафних санкцій, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг) . Таким чином, сума штрафу, отримана від постачальника, не включається організацією торгівлі в оподатковувану базу по ПДВ.
2.3 Норми природного убутку при зберіганні товарів
Норми природного убутку залежать від терміну зберігання товарів. Тому, щоб визначити норми природного убутку з якого-небудь виду товарів необхідно визначити термін їх зберігання. По більшості товарних груп норми природного убутку встановлені у відсотках з розрахунку зберігання товарів протягом одного місяця. Якщо якийсь товар зберігається на складі більше одного місяця, то норми за весь термін зберігання будуть складатися з норм для першого місяця і норм за наступні місяці. За час неповного наступного місяця зберігання втрати обчислюються в розмірі 1 / 30 місячної норми за кожну добу зберігання.Приклад 1.
На складі оптової організації ТОВ "Сатурн" макаронні вироби зберігаються 2 місяці і 8 днів.
Норми природного убутку для одного місяця зберігання макаронних виробів становлять 0,03%, за кожний наступний місяць - 0,008%. У даному прикладі норма природного убутку на складі за макаронних виробів буде дорівнює:
За перший місяць - 0,03%, за другий місяць - 0,008%, за 8 днів - 0,008% х 8 / 30 = 0,002, таким чином, норма природного убутку за макаронних виробів за 2 місяці і 8 днів складе 0,04%.
Закінчення приклад.
Природний спад розраховується залежно від прийнятого способу обліку і зберігання товарів: партионного або сортового.
При партионной способі природні втрати обчислюються за фактичними термінами зберігання товарів, які визначають за партионной карті, на підставі дати надходження партії товарів на склад, відпуску товарів, відпустки товару з партії та інвентаризації.
При сортовому способі природні втрати обчислюються на товари, реалізовані за період між інвентаризаціями і наявні в залишку на момент проведення інвентаризації на складі (середнього терміну їх зберігання).
Цей термін визначають діленням середнього добового залишку товарів за період між інвентаризаціями, на одноденний товарообіг за період між інвентаризаціями. Добовий залишок товарів, розраховується шляхом ділення суми залишку товарів за кожний день на кількість днів зберігання між інвентаризаціями. Одноденний товарообіг можна визначити діленням товарообігу за міжінвентаризаційний період на кількість календарних днів у цьому періоді. Визначивши середній термін зберігання товару, можна дізнатися норму природного убутку, вона буде дорівнює відсотку убутку від кількості реалізованих товарів з урахуванням його ціни.
Оборот з реалізації будь-якого товару за період між інвентаризаціями визначається розрахунковим шляхом, на основі показників товарного балансу, при цьому до наявного залишку товару на початку місяця міжінвентаризаційний період додають надходження даного товару за даний період і коригують на вибуття товару за період між інвентаризаціями і залишок товару на кінець даного періоду. При цьому:
залишок товару на початок міжінвентаризаційний період береться за даними попередньої інвентаризації;
кількість товару, що надійшов за даний період визначається на підставі прибуткових документів за міжінвентаризаційний період;
кількість вибулого товару визначається на підставі видаткових документів;
залишок товару на кінець періоду визначається за даними останньої інвентаризації.
Визначивши оборот по реалізації того чи іншого товару, за період між інвентаризаціями і помноживши даний оборот на норму природного убутку, можна отримати суму природних втрат для цього товару. Розрахувавши, таким чином, суму природних втрат по всьому назві товару можна визначити загальну суму природних втрат за всіма реалізованим за період між інвентаризаціями товарах. Такий розрахунок досить трудомісткий, тому необхідно відзначити, що даний розрахунок має сенс, за наявності відповідних норм.
2.4 Облік втрат внаслідок бою, брухту та псування
В організації торгівлі можуть виникати і втрати, пов'язані з боєм, ломом або псуванням товарів. Такі товарні втрати списуються за рахунок винних осіб, на підставі складеного акту. Даний акт в обов'язковому порядку містить найменування товару, його сорт, артикул, а також кількість і ціну. Крім того, в акті вказується особа, винна в даних втратах, а також можливість подальшого використання зіпсованого товару: це може бути продаж за зниженою ціною, здача в переробку або знищення. Складені акти про бій, брухті і псування товарів передають до бухгалтерії для перевірки правильності оформлення, а потім - керівнику організації. Керівник приймає рішення за чий рахунок списання виникнення втрати.Справедливості заради, потрібно відзначити, що дані втрати виникають в організаціях торгівлі внаслідок безгосподарності (незадовільні умови зберігання, необережне поводження з товарами при транспортуванні тощо), і тому вони, як правило, стягуються з винних осіб. Списання таких втрат за рахунок організації можливо лише у виняткових випадках, коли конкретних винуватців у заподіянні шкоди встановити неможливо.
Відображення втрат від бою, брухту і псування товарів у бухгалтерському обліку здійснюється в загальноприйнятому порядку.
2.5 Втрати товарів у результаті надзвичайних ситуацій
Якщо організація торгівлі несе втрати, викликані якимись надзвичайними обставинами (пожежа, повінь тощо), то спочатку вона зобов'язана провести інвентаризацію і тільки після неї відобразити такі втрати в обліку. Рішення про списання зіпсованих товарів приймає керівник. Витрати, що виникають внаслідок надзвичайних обставин, відносяться до надзвичайних витрат відповідно до правил ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99", враховуються у складі інших витрат і відображаються в обліку за допомогою наступної бухгалтерської проводки:Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 41 "Товари"
Таке відображення нестач і втрат, що утворюються в результаті надзвичайних обставин передбачено Положенням ведення бухгалтерського обліку (пункт 28).
Однак інший бухгалтерський документ передбачає дещо інший порядок відображення нестач внаслідок надзвичайних обставин. Мова йде про Наказ Мінфіну Російської Федерації від 28 грудня 2001 року № 119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів". Пунктом 35 зазначеного документа встановлено, що:
"35. Матеріальні запаси, втрачені (знищені) в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку" Нестачі і втрати від псування цінностей "за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку обліку фінансових результатів як надзвичайні витрати.
Страхові відшкодування, що надходять в якості компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації ".
На наш погляд, найбільш правильним варіантом відображення нестачі товарів від надзвичайних ситуацій, є варіант, запропонований Методичними рекомендаціями.
Потім всі втрати, які виникли внаслідок надзвичайної ситуації і накопичені на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей", списуються в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки".
2.6 Облік пересортиці товарів
Досить часто організації торгівлі (і оптові та роздрібні), що мають широкий асортимент товарів і значний оборот, стикаються з так званої пересортицею товарів. це поява надлишків одного сорту і нестачі іншого сорту товарів одного й того ж найменування.Причинами її виникнення можуть бути:
відсутність порядку приймання та зберігання товарів на складі, а також порядку документообігу;
недостатній внутрішній контроль руху товарів;
халатне ставлення матеріально відповідальних осіб до своїх обов'язків тощо.
Згідно з пунктом 5.3 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 13 червня 1995 року № 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань", може бути допущений взаємний залік надлишків і нестач, що утворилися в результаті пересортиці . Однак такий залік може бути можливий тільки:
за один і той же період, що перевірявся;
в одного й того ж матеріально відповідальної особи;
у відношенні товарів одного й того ж найменування і рівної кількості.
Отже, проводити взаємний залік нестач надлишками по товарах різних найменувань, навіть однорідних не припустимо.
Матеріально відповідальні особи повинні представити докладні пояснення інвентаризаційної комісії про допущену пересортицю. Рішення про взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці приймає керівник підприємства.
Які ж записи повинен зробити бухгалтер торговельної організації при виникненні пересортиці? Якщо при заліку пересортиці сума нестачі перевищує вартість надлишків, то ця різниця у вартості відноситься на винну особу.
У бухгалтерському обліку при цьому робляться такі записи:
| Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 94 | 41 | Відображено суму перевищення нестачі товарів над надлишками |
| 94 | 68 | Відновлений ПДВ, що відноситься до суми перевищення нестачі над надлишками |
| 73-2 | 94 | Відображено суму, що підлягає стягненню з винних осіб |
У податковому обліку на підставі статті 265 НК РФ:
"Витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади".
При цьому в обліку робиться наступна проводка:
| Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 91-1 | 94 | Сума перевищення нестачі над надлишками списано на фінансові результати |
Торговельне підприємства ТОВ "Сатурн" провело інвентаризацію залишків товарів за станом на 1 березня.
У ході інвентаризації було встановлено:
надлишки пшеничного борошна першого сорту - 50 кг за купівельною ціною 8 рублів;
недостача пшеничного борошна вищого сорту - 50 кг за купівельною ціною 12 рублів;
Вся борошно оплачена постачальнику, тому ПДВ по ній раніше був віднесений на відшкодування бюджету. Винних у пересортиці немає, про це є письмовий висновок суду.
Недостача 50 кг борошна вищого сорту була зарахована надлишками 50 кг борошна першого сорту.
Вартість надлишків борошна першого гатунку склала: 50 кг х 8 рублів = 400 рублів.
Сума нестачі борошна вищого сорту дорівнює: 50 кг х 12 рублів = 600 рублів.
Значить, при заліку пересортиці утворилося перевищення суми нестачі над сумою надлишків - 200 рублів (600 рублів - 400 рублів).
В обліку ТОВ "Сатурн" повинні бути зроблені такі проводки:
| Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | ||
| 94 | 41 | 220 | Відображено перевищення нестачі над надлишками |
| 94 | 68 | 20 | Відновлений ПДВ, що відноситься до суми перевищення нестачі над надлишками; |
| 91-2 | 94 | 220 | Списано суму перевищення нестачі над надлишками |
Закінчення приклад.
Змінимо умови прикладу.
Приклад 3.
У результаті інвентаризації на складі ТОВ "Сатурн" була виявлена недостача 50 кг борошна вищого гатунку за ціною 12 рублів за кг. на загальну суму 600 рублів і надлишок борошна першого сорту 100 кг за ціною 8 рублів за кг. Керівник ТОВ "Сатурн" приймає рішення про залік недостачі надлишками. Остаточний надлишок борошна першого сорту приймається до обліку за ринковою ціною 8,30 рубля за кг.
У результаті заліку недостачі 50 кг борошна вищого гатунку за ціною 12 рублів надлишками борошна першого гатунку за ціною 8 рублів отримано перевищення вартості недостачі над надлишками в сумі 200 рублів (50 кг х (12 рублів - 8 рублів)), що віднесено на винну особу.
Остаточний надлишок борошна першого сорту в кількості 50 кг приймається до обліку на загальну суму 415 рублів.
| Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | ||
| 94 | 41 | 220 | Відображено перевищення нестачі над надлишками |
| 94 | 68 | 20 | Відновлений ПДВ, що відноситься до суми перевищення нестачі над надлишками; |
| 41 | 91-1 | 415 | Прийняті до обліку надлишки борошна першого сорту після заліку |
| 73.2 | 94 | 220 | Недостача віднесена на винну особу |
| 70 | 73-2 | 220 | Утримано із заробітної плати працівника |
Ми вже відзначили, що норми природного убутку, які платник податків зможе застосувати в цілях оподаткування, повинні бути затверджені Урядом Російської Федерації. Однак на сьогоднішній день, такі норми затверджені лише у відношенні зерна, продуктів його переробки та насіння олійних культур при зберіганні (Наказ Міністерства сільського господарства Російської Федерації від 23 січня 2004 року № 55 "Про затвердження норм природного убутку") і норми природного убутку при зберіганні мінеральних добрив (Наказ Міністерства промисловості, науки і технологій Російської Федерації від 31 січня 2004 року № 22 "Про затвердження норм природного убутку при зберіганні хімічної продукції"). На всі інші види товарів такі норми відсутні, отже, будь-яка недостача в цілях податкового обліку буде вважатися наднормативної. А раз так, то за сумами виникають нестач в організаціях торгівлі буде обов'язково виникати розрив між даними бухгалтерського та податкового обліків.
| 3.1 Господарські операції магазину за звітний місяць | ||||
| № п / п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Пункт 5 |
| А | У | 5 | ||
| 1 | Придбана пластмасова тара, в т. ч. | 41.3 | 60 | 1446,65 |
| ПДВ (рахунок-фактура № 241) | 19 / 1 | 60 | 220,67 | |
| 2 | Здійснено оплату постачальнику за пластмасову тару | 60 | 51 | 1446,65 |
| 3 | Прийнято до відшкодування ПДВ, за набутою тарі | 68 | 19 | 220,67 |
| 4 | Оприбутковано в магазин власна продукція за фактичною собівартістю: картопля (600 кг) | 41.2.1 | 20 | 5322,83 |
| морква свіжа (720 кг) | 41.2.1 | 20 | 11050,95 | |
| капуста свіжа (900 кг) | 41.2.1 | 20 | 9826,46 | |
| 5 | Відображено торгова націнка по оприбуткованих овочам: картопля | 42 / 1 | 42 | 1064,566 |
| морква свіжа | 42 / 1 | 42 | 2762,7375 | |
| капуста свіжа | 42 / 1 | 42 | 1965,292 | |
| б | Видано підзвіт товарознавцю для придбання меду | 71 | 50 | 59000 |
| 7 | Придбаний мед, оприбутковано на склад (500 кг) | 41 | 60 | 58492,93 |
| 8 | Відображено торгова націнка по оприходованному меду (30%) | 42 / 1 | 42 | 17547,879 |
| 9 | Залишок невитраченого авансу повернуто в касу | 50 | 71 | 507,07 |
| 10 | Придбаний у населення мед, розфасований в пластмасову тару по 0,5 кг. Вартість витраченої тари | 41 / 3 | 44 / 3 | 952,5 |
| 11 | Оприбутковано торгова виручка (умовно за декаду): Секція № 1 | 50 | 90 / 1 | 24901,14 |
| Секція № 2 | 50 | 90 / 1 | 18025,8 | |
| 12 | Торгова виручка здана до банку (умовно за декаду) | 51 | 50 | 41426,94 |
| 13 | Оприбутковано фрукти від ІП "Семенов В.В." в т. ч. Апельсини (400 кг) | 41 / 2 | 60 | 8773,94 |
| Лимони (100 кг) | 41 / 2 | 60 | 2901,25 | |
| Яблука свіжі (500 кг) | 41 / 2 | 60 | 7976,1 | |
| Разом по рахунку | 41 / 2 | 60 | 19651,28 | |
| ПДВ (рахунок-фактура № 145) | 19 / 1 | 60 | 1786,48 | |
| 14 | Прийнято до відшкодування ПДВ, по придбаних фруктам | 68 | 19 / 1 | 1786,48 |
| 15 | Відображено заставна вартість тари під фруктами | 41 / 3 | 60 | 4796,42 |
| 16 | Відображено торгова націнка по оприбуткованих фруктам, у т. ч. Апельсини | 42 / 2 | 42 | 1052,8728 |
| Лимони | 42 / 2 | 42 | 725,3125 | |
| Яблука свіжі | 42 / 2 | 42 | 797,61 | |
| 17 | Оприбутковано в магазин власна продукція за фактичною собівартістю: картопля (500 кг) | 41.2.1 | 20 | 4435,69 |
| буряк свіжа (720 кг) | 41.2.1 | 20 | 9200,49 | |
| капуста свіжа (1000 кг) | 41.2.1 | 20 | 10918,29 | |
| редька свіжа (100 кг) | 41.2.1 | 20 | 1469,34 | |
| 18 | Відображено торгова націнка по оприбуткованих овочам: картопля | 41/2/1 | 42 | 443,569 |
| буряк свіжа | 41/2/1 | 42 | 2760,147 | |
| капуста свіжа | 41/2/1 | 42 | 2183,658 | |
| редька свіжа | 41/2/1 | 42 | 367,335 | |
| 19 | Повернено тара постачальнику фруктів ІП "Семенов В.В." | 60 | 41 / 3 | 4796,42 |
| 20 | Заставна вартість поверненої тари надійшла на розрахунковий рахунок | 51 | 60 | 4796,42 |
| 21 | Перераховано ТОВ "Будує" за договором на придбання касового апарату | 60 | 51 | 9317,92 |
| 22 | Оприбутковано торгова виручка (умовно за декаду): Секція № 1 | 50 | 90 / 1 | 20039,68 |
| Секція № 2 | 50 | 90 / 1 | 33442,98 | |
| Торгова виручка здана до банку (умовно за декаду) | 51 | 50 | 53482,66 | |
| 23 | Відображені витрати на покупку касового апарату у ТОВ "Стронг" | 08 | 60 | 7896,55 |
| 24 | Враховано ПДВ | 19 | 60 | 1421,38 |
| 25 | Відображено вартість програми "Сервісне обслуговування" і самоклеяться пломб для придбаного касового апарату | 08 | 60 | 225,2 |
| 26 | Враховано ПДВ | 19 | 60 | 40,54 |
| 27 | Касовий апарат введений в експлуатацію | 01 | 08 | 9317,93 |
| 28 | Списано на витрати вартість касового апарата в момент введення в експлуатацію | 44 | 01 | 9317,93 |
| 29 | Враховано витрати на технічне обслуговування касового апарату в листопаді місяці | 97 | 60 | 789,65 |
| 30 | Враховано ПДВ по послугах технічного обслуговування | 19 / 1 | 60 | 142,14 |
| 31 | Оплачено послуги з технічного обслуговування, вартість програми "Сервісне обслуговування" і самоклеяться пломб ТОВ "Стронг" | 60 | 51 | 1014,85 |
| 32 | Пред'явлено до відшкодування з бюджету ПДВ за касовим апаратом і послуг ЦТО | 68 | 19 / 1 | 1604,06 |
| 33 | Оприбутковано товар надійшов від ВАТ "Берег": Сік яблучний "Даріо" (упаковка 1л/200л) | 41/2/2 | 60 | 3626,56 |
| Сік сливовий "Улюблений" (упаковка 1л/200л) | 41/2/2 | 60 | 3743,55 | |
| Сік гранатовий "Даріо" (упаковка 1л/100л) | 41/2/2 | 60 | 7604,08 | |
| Сік персиковий "Улюблений сад" (упаковка 1л/200л) | 41/2/2 | 60 | 3860,53 | |
| 34 | Враховано ПДВ | 19 / 1 | 60 | 3390,25 |
| 35 | Відображено торгова націнка по оприходованному соку (30%) | 42 / 2 | 42 | 5650,416 |
| 36 | Відображено транспортні витрати з доставки соку | 44 / 3 | 60 | 2615,22 |
| 37 | Враховано ПДВ по доставці | 19 / 1 | 60 | 470,74 |
| 38 | Пред'явлено до відшкодування з бюджету ПДВ з поставки соку | 68 | 19 / 1 | 470,74 |
| 39 | Оприбутковано торгова виручка (умовно за декаду): Секція № 1 | 50 | 90 / 1 | 18491,25 |
| Секція № 2 | 50 | 90 / 1 | 41581,31 | |
| 40 | Торгова виручка здана до банку (умовно за декаду) | 51 | 50 | 60072,56 |
| 41 | Нараховано ПДВ по реалізованих товарах - всього, в тому числі | 90 / 3 | 68 | 23870,16 |
| Секція № 1 | 90 / 3 | 68 | 9676,078 | |
| Секція № 2 | 90 / 3 | 68 | 14194,08 | |
| 42 | Нараховано заробітну плату працівникам магазину - всього, в тому числі: | 20 | 70 | 98022,45 |
| Секція № 1 | 20 | 70 | 39734,6695 | |
| Секція № 2 | 20 | 70 | 58287,7805 | |
| 43 | Проведена відрахування по ЕСН з заробітної плати працівників магазину - всього, в тому числі: | 69 | 70 | 25485,84 |
| Секція № 1 | 69 | 70 | 10331,01407 | |
| Секція № 2 | 69 | 70 | 15154,82293 | |
| 44 | Нараховано амортизацію торгівельного обладнання - все, в тому числі: | 44 | 02 | 33343,31 |
| Секція № 1 | 44 | 02 | ||
| Секція № 2 | 44 | 02 | ||
| 45 | Відображено послуги гаража | 08 | 76 | 29010,3 |
| 46 | Списано реалізована торговельна націнка за звітний місяць | 90 / 2 | 42 | 18598,92366 |
| 47 | Віднесено прямі транспортні витрати на вартість реалізованої продукції | 90 | 44 | 1309,060096 |
| 48 | Відображені результати інвентаризації товарів на кінець місяця: 2спісани нестачі в межах норм природного убутку | 44 | 94 | 1,093079 |
| понад норми природного убутку | 91 | 94 | 81,95692 | |
| 49 | Визначено попередніми підсумком фінансовий результат від реалізації товарів за звітний місяць | 90-2 | 90-1 | -197309,1 |
| Секція № 1 | ||||
| Секція № 2 | ||||
| 50 | Списано собівартість товарів | 90 | 41 | 186524,4 |
Таблиця.
Розшифровка по рахунках аналітичного обліку до рахунку 41.2.1
Розшифровка по рахунках аналітичного обліку до рахунку 41.2.2
Таблиця.
2.14 Розшифровка по рахунках аналітичного обліку до рахунку 60.5
У роботі з акцентовано увагу не тільки на правильність оформлення документів, але й на застосування правильних форм печаток, як одного з основних вимог, висунутих перевіряючими органами при контролі за достовірністю документа.
Контролюючі органи критично ставляться до правильності форм, до достовірності інформації викладеної в документах, тому найменша зміна, що відбувається в оформленні, повинно бути враховано бухгалтером, і необхідно вчасно відстежити правильність і акуратність заповнення звітних форм. Інакше за не встановлене оформлення документів, підприємство виплачує штрафи.
Вивчивши методи ведення бухгалтерського обліку, розглянувши методологію обліку товарів та їх реалізації, можемо зробити висновки про позитивний вплив, при правильному застосуванні отриманих навичок, на організацію складського господарства. Облік не тільки здатний забезпечувати збереження товарно-матеріальних цінностей, але й дає передумови для аналізу запасів з метою більш плідного управління ними. На підставі даних бухгалтерського обліку, а облік товарів одна зі складових його, робиться аналіз фінансового стану підприємства, який відображає як недоліки господарської діяльності, так і її позитивні моменти.
2. Коментар до Цивільного кодексу РФ.М., 2001.
3. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 800 с.
4. Бухгалтерський облік в торгівлі: Учеб. посібник / За ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 576 с.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік в торгівлі. Типові господарські операції і ситуації. - М.: "Іспит", 2002. - 512 с.
6. Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: "Пріор-издат", 2006. - 352 с.
7. Панченко Т.М. Операції з товарами: бухоблік, оподаткування. - М.: Податковий вісник, 2006. - 256 с.
| Шифр | варіант 1 | варіант 1 |
| 19.1 | 580,4 | 4081,95 |
| 41.2.1 | 2308,9 | 52224,05 |
| 41.2.2 | 7109,6 | 96978,94 |
| 41.3 | 838,8 | 4796,42 |
| 42.2.1 | 23340,4745 | 429,4 |
| 42.2.2 | 8226,2113 | 738,4 |
| 44.3 | 8724 | 952,5 |
| 60.5 | 159059 | 6384 |
| Найменування товару | Маса, кг | Торгова націнка,% | Продажна ціна, грн. / кг. | Сума, руб. | |
| брутто | нетто | Пункт 5 | Пункт 5 | ||
| Картопля | 103 | 98 | 20 | 10,65 | 1043,28 |
| Морква свіжа | 9 | 9 | 25 | 19, 19 | 172,67 |
| Капуста свіжа | 12 | 11 | 20 | 13,10 | 144,13 |
| Буряк свіжа | 15 | 14 | 30 | 16,61 | 232,57 |
| Редька свіжа | 41 | 39 | 25 | 18,37 | 716,30 |
| Разом | X | X | X | X | 2308,95 |
| Найменування товару | Маса, кг | Торгова націнка,% | Продажна ціна, руб / кг. | Сума, руб | |
| брутто | нетто | Пункт 5 | Пункт 5 | ||
| Яблука свіжі | 106 | 97 | 10 | 17,40 | 1687,80 |
| Мандарини | 99 | 75 | 12 | 27,84 | 2088,00 |
| Апельсини | 30 | 28 | 12 | 24,36 | 682,08 |
| Груші свіжі | 70 | 66 | 10 | 33,64 | 2220,24 |
| Лимони | 15 | 12 | 25 | 35,96 | 431,52 |
| Разом | X | X | X | X | 7109,64 |
| Найменування товару | Маса, кг | Торгова націнка,% | |||
| брутто | нетто | Пункт 5 | Пункт 5 | ||
| Картопля | 33 | 31 | 20 | 10,65 | 330,02 |
| Морква свіжа | 24 | 23 | 25 | 19, 19 | 441,27 |
| Капуста свіжа | 71 | 68 | 20 | 13,10 | 890,96 |
| Буряк свіжа | 67 | 59 | 30 | 16,61 | 980,12 |
| Редька свіжа | 21 | 20 | 25 | 18,37 | 367,34 |
| Разом | X | X | X | X | 3009,71 |
| 3.3 Розшифровка по рахунках аналітичного обліку до рахунку 41.2.2 на 01 листопада | |||||
| Найменування товару | Маса, кг | Торгова націнка,% | |||
| брутто | нетто | Пункт 5 | Пункт 5 | ||
| Яблука свіжі | 35 | 30 | 10 | 17,40 | 522,00 |
| Апельсини | 72 | 64 | 12 | 24,36 | 1559,04 |
| Лимони | 14 | 9 | 25 | 35,96 | 323,64 |
| Мед | X | 165 | 30 | 152,08 | 25093,47 |
| Сік яблучний | X | 50 | 30 | 23,57 | 1178,63 |
| Сік сливовий | X | 104 | 30 | 24,33 | 2530,64 |
| Сік гранатовий | X | 57 | 30 | 98,85 | 5634,62 |
| Сік персиковий | X | 10 | 30 | 25,09 | 250,93 |
| Разом | X | X | X | X | 37092,98 |
| Найменування постачальника | Сума по варіантах, руб. | |
| Пункт 5 | ||
| Дебет | Кредит | |
| ТОВ "Фрукти" | 3381 | |
| ІП "Семенов В.В." | 53706 | 19651,28 |
| ІП Тузавиелов " | 3003 | |
| ВАТ "Берег" | 105353 | 3626,56 |
| Разом | 159059 | 6384 |
H = | 11,88565116 |
| PH = | 1859892,366 |
| T | 156482,16 |
| РН = Т * Н | 18598,92366 |
| ПТРК = | 1309,060096 |
| птрн | 8724 |
| птро = | 952,5 |
| СРТ = | 156482,16 |
| сотку = | 24481,15 |
Висновок
Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної та об'єктивної, своєчасної та досить детальної інформацією.У роботі з акцентовано увагу не тільки на правильність оформлення документів, але й на застосування правильних форм печаток, як одного з основних вимог, висунутих перевіряючими органами при контролі за достовірністю документа.
Контролюючі органи критично ставляться до правильності форм, до достовірності інформації викладеної в документах, тому найменша зміна, що відбувається в оформленні, повинно бути враховано бухгалтером, і необхідно вчасно відстежити правильність і акуратність заповнення звітних форм. Інакше за не встановлене оформлення документів, підприємство виплачує штрафи.
Вивчивши методи ведення бухгалтерського обліку, розглянувши методологію обліку товарів та їх реалізації, можемо зробити висновки про позитивний вплив, при правильному застосуванні отриманих навичок, на організацію складського господарства. Облік не тільки здатний забезпечувати збереження товарно-матеріальних цінностей, але й дає передумови для аналізу запасів з метою більш плідного управління ними. На підставі даних бухгалтерського обліку, а облік товарів одна зі складових його, робиться аналіз фінансового стану підприємства, який відображає як недоліки господарської діяльності, так і її позитивні моменти.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ.М., 2002.2. Коментар до Цивільного кодексу РФ.М., 2001.
3. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 800 с.
4. Бухгалтерський облік в торгівлі: Учеб. посібник / За ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 576 с.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік в торгівлі. Типові господарські операції і ситуації. - М.: "Іспит", 2002. - 512 с.
6. Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: "Пріор-издат", 2006. - 352 с.
7. Панченко Т.М. Операції з товарами: бухоблік, оподаткування. - М.: Податковий вісник, 2006. - 256 с.
[1] Якщо ПДВ виділено в супровідних документах окремим рядком і постачальником виданий рахунок-фактура. В іншому випадку товари оприбутковуються за дебетом рахунка 41 за вартістю, що включає ПДВ.
[2] Якщо ПДВ виділено в супровідних документах окремим рядком і постачальником виданий рахунок-фактура. В іншому випадку товари оприбутковуються за дебетом рахунка 41 за вартістю, що включає ПДВ.