Начальник відділу закупівель | подекадно (25 число місяця) | 2 | Облік касових операцій | Касир | Головний бухгалтер | щоденно | 3 | Облік реалізації | Відділ збуту | Начальник відділу збуту | тижні | 4 | Облік грошових коштів у банку | Розрахункова бухгалтерія | Головний бухгалтер | щоденно | 5 | Облік руху товарів на складі | Завідувач складом | Головний бухгалтер | подекадно | і т. д. |
Загальні положення облікової політики ТОВ «REMOTEX». Облікова політика здійснюється відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 26.12.2005 р. Базою для її формування є стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації до них, а також інші нормативно-правові документи, що регулюють систему бухгалтерського обліку в РК. Даною облікової політикою визначаються основні правила організації обліку, а також вимоги до внутрішнього контролю і зовнішнього аудиту. Основне призначення і головне завдання облікової політики - максимально адекватно відобразити діяльність організації, сформувати повну, об'єктивну і достовірну інформацію про неї для цілей ефективного регулювання цієї діяльності в інтересах справи. В основу формування закладено наступні принципи: нарахування, безперервна діяльність, зрозумілість, значимість, суттєвість, достовірність, нейтральність, обачність, завершеність, порівнянність, послідовність, правдиве і неупереджене уявлення. Відповідно до облікової політикою компанії у своїй діяльності ТОВ «REMOTEX» використовує Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан від 18 вересня 2002 року № 438 (із змінами, внесеними наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан від 21 жовтня 2003 року № 372 ). У рамках синтетичних рахунків Типового плану з урахуванням специфіки діяльності компанії розроблений робочий план рахунків бухгалтерського обліку. Податкові розрахунки і платежі здійснюються у відповідності до Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону, "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" № 2235 від 24.04.2002 р., в бухгалтерському обліку застосовується метод нарахувань. Відповідальність за формування облікової політики несе президент ТОВ «REMOTEX». Основні положення облікової політики ТОВ «REMOTEX». Бухгалтерський баланс ТОВ «REMOTEX» відповідає всім вимогам СБУ 30 «Подання фінансової звітності». Станом на 1 січня 2003 року довгострокові активи ТОО складаються з основних засобів: комп'ютери та обладнання з переробки даних загальною балансовою вартістю 72 тис. тенге, меблі для офісу загальною балансовою вартістю 48, 2 тис. тенге, інші основні засоби з загальною балансовою вартістю 42 , 08 тис. тенге.
Довгостроково орендованих основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості станом на 1 січня 2003 року ТОВ не має. Поточні активи ТОО складаються з: товарно-матеріальних запасів, грошових коштів, дебіторської заборгованості і т.д. Власний капітал ТОВ складається з статутного капіталу на 1 січня 2003 року, який складає 77500 тенге, що відповідає Статуту ТОВ. Засновником внесений внесок вчасно. Довгострокових зобов'язань ТОО не має.
Звіт про результати фінансово-господарської діяльності складається відповідно до СБУ № 30 "Подання фінансових звітів". Всі статті доходів і витрат, визнані за звітний період, включаються при визначенні чистого доходу або збитку звітного періоду. Звітним періодом для ТОВ вважається календарний рік. Для оперативної інформації результати фінансово-господарської діяльності підводяться щомісяця. Сума коригування помилок, допущених при складанні фінансових звітів попередніх періодів, включається в дохід або збиток звітного періоду. Сума коригування суттєвої помилки, що відноситься до попередніх періодів, відображається у звіті шляхом зміни початкового сальдо нерозподіленого доходу. Згідно СБУ № 4 «Звіт про рух грошей» ТОВ «REMOTEX» має розрахунковий рахунок у філії «АТФ Банк» у м. Алмати, операції по якому здійснюються в установленому порядку. Відображення грошових коштів у національній та іноземній валюті відбувається на рахунках. 441 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в національній валюті», 431 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни», 432 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті за кордоном», 451 «Готівка в касі в національній валюті », 452« Готівка в касі в іноземній валюті ». Рух грошових коштів від операційної діяльності розкривається прямим методом. Готівки на валютному рахунку за кордоном ТОО «REMOTEX» не має. Інвентаризація залишку каси проводиться за плановими перевірками - щомісяця за станом на 1-е число, наступне за звітним місяцем, і позаплановим - за наказом президента підприємства. Всі перевірки касової дисципліни оформляються актом.
Облікова політика в частині оцінки та визнання доходів ведеться відповідно до СБУ № 5 "Дохід". Згідно з принципом нарахування доходи визнаються в бухгалтерському обліку і відображаються у фінансовій звітності, коли вони зароблені, а витрати та збитки - коли вони були понесені, а не тоді, коли грошові кошти отримані або виплачені. Доходи і витрати по одним і тим же операціях або подіям визнаються одночасно. Доходи, отримані від основної та неосновної діяльності, складають сукупний дохід. Дохід визнається за таких умов або їх комбінаціях:
сума доходу оцінюється з великим ступенем вірогідності; існує ймовірність отримання економічної вигоди від угоди; відбувається перехід прав власності від продавця до покупця; оцінка фактичних і очікуваних витрат за угодою здійснюється з більшим ступенем вірогідності.
Контракти з операцій та розрахунки до них візуються головним бухгалтером в обов'язковому порядку. Для обліку доходу від реалізації готової продукції використовується рахунок 701 "Дохід від реалізації придбаних товарів". Собівартість реалізованої продукції відображається на рахунок 801 / 1 «Собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу». Розподіл одержаного протягом року доходу здійснюється у відповідності з установчими документами. Облік основних засобів ведеться відповідно до СБУ № 6 "Облік основних засобів" і методичними рекомендаціями до даного стандарту. У бухгалтерському обліку до основних засобів належать матеріальні активи, які протягом тривалого часу (більше одного року), незалежно від вартості, а в податковому обліку - активи вартістю понад 40 місячних розрахункових показників і терміном служби більше одного року, що підлягають амортизації. При нарахуванні амортизації по всіх основних засобах в бухгалтерському обліку використовується метод рівномірного (прямолінійного) списання вартості. У податкових цілях застосовуються процентні ставки амортизації основних засобів відповідно до ст. 20 "Амортизаційні відрахування і відрахування по основних засобів" Податкового кодексу. Для обліку основних засобів використовуються рахунки 123 "Машини та обладнання", 125 «Інші основні засоби».
Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на рік станом на 1 листопада. Комісія призначається наказом президента компанії. У первісну вартість придбаного обладнання включається ціна придбання, витрати на перевезення, страхування, монтаж. Основні засоби в результаті переоцінки відображаються в обліку і звітності за поточною вартістю (діючі ринкові ціни на певну дату). Надходження основних засобів оформляється "Актом приймання-передачі основних засобів" (форма № ОЗ-1), який складається створеною комісією, до актів прикладається технічна документація (паспорт) на даний об'єкт, робиться запис: Д-т 123,125 К-т 441-432. На суму податку на додану вартість за оплаченими рахунками за об'єкти основних засобів дається проводка: Д-т 331 К-т 671, і ПДВ в залік Д-т 633 К-т 331 (крім будівель і легкових автомобілів). Реалізація об'єктів основних засобів здійснюється з дозволу президента ТОО за договірними цінами. Факт передачі об'єкта покупцю оформляється "Актом приймання-передачі основних засобів" (форма № ОЗ-1) у трьох примірниках: перші два - у здає підприємства (де перший примірник додається до звіту, другий - до повідомленню на передачу і для акцепту), третій передається особі, що приймає об'єкт основних засобів. В акті відображаються стан об'єкта, його первісна вартість, ступінь зносу. На балансову вартість реалізованого об'єкта основних засобів дається наступна проводка: Д-т 842 "Витрати по реалізації" К-т 122-125. На суму накопиченого зносу до моменту реалізації об'єкта основних засобів робиться наступна бухгалтерська запис: Д-т 132, 134 К-т 122-125. Списання основних засобів у зв'язку з моральним зносом (заміна нової техніки, внаслідок старості, неможливості) оформляється "Актом на списання основних засобів" (форма № ОЗ-3) "у двох примірниках. В акті дається повна характеристика стану об'єкта, вказується причина ліквідації, первісна вартість, сума накопиченого зносу, кількість ремонтів об'єкта, по розділу "Розрахунок результатів на списання об'єктів" вказуються також витрати на списання, вартість надійшли матеріальних цінностей від демонтажу устаткування, від зносу та розбирання будівель, споруд. Акт затверджується президентом компанії. На балансову вартість списаного об'єкта основних засобів робиться запис: Д-т 842 "Витрати з реалізації основних засобів" К-т 122-125, і на суму накопиченого зносу: Д-т 132, 134 К-т 123, 125. На вартість отриманих від ліквідації окремих деталей та частин: Д-т 205 "Запасні частини" К-т 722 "Дохід від вибуття основних засобів". В кінці року відображаються результати від ліквідації (списання основних засобів): списання суми збитків Д-т 571 К-т 842; списання суми доходів Д-т 722 К-т 571. Нарахування зносу на основні засоби, знову введені в експлуатацію з першого числа місяця, наступного за місяцем введення, а за основними засобами припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Нарахування зносу не проводиться під час проведення реконструкції за умови їх повної зупинки, а також у разі переведення основних засобів на консервацію. На рахунках 132 "Знос машин, обладнання та передавальних пристроїв", 134 "Знос - інші" відображаються суми зносу основних засобів за кожний звітний період протягом всього терміну корисної нормативної служби і визнаються як витрати ТОО. Знос основних засобів, нарахований на дату проведення переоцінки, коригується пропорційно зміні вартості основних засобів. Сума переоцінки основних засобів відображається в розділі бухгалтерського балансу "Власний капітал" на рахунку 541 "Додатковий неоплачений капітал від переоцінки основних засобів". Сума переоцінки в міру експлуатації активів переноситься на нерозподілений прибуток. Вся сума переоцінки може бути перенесена на нерозподілений дохід тільки в момент вибуття об'єкта, незалежно від причини. Під капітальним ремонтом розуміється відновлення окремих частин основних засобів, які мають менші терміни зносу в порівнянні з об'єктом в цілому. При цьому усуваються всі дефекти, виявлені в процесі експлуатації або виявлені під час попереднього ремонтного огляду об'єкта. При поточному ремонті замінюють швидкозношувані деталі, проводять вивірку окремих вузлів, очищення і ревізію механізмів, здійснюють заміну масла в ємнісних системах, заміну вийшли з ладу дрібних деталей. Поточний ремонт проводять в процесі експлуатації основних засобів. Всі витрати, пов'язані з поточним ремонтом об'єктів основних засобів, включаються до витрат виробництва в тому періоді, в якому вони виникли. На проведення капітального ремонту з підрядником укладається договір і складається кошторис. По завершенні ремонтних робіт на підставі "Акту приймання-здачі відремонтованих об'єктів" (форма № ОЗ-2), складеного комісією, фактична сума витрат по ремонту списується на рахунки витрат виробництва. Нематеріальний актив ТОО «REMOTEX» складається з ліцензії. Ліцензія, видана на здійснення зовнішньоекономічної діяльності терміном на 3 роки враховується протягом усього періоду використання за первісною вартістю на рахунку 101 «Ліцензійні угоди». амортизація ліцензійної угоди обліковується на рахунку 111 «Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди» та списується повністю протягом трьох років.
Для обліку товарів придбаних застосовується рахунок 222 "Товари придбані". З метою контролю за рухом товару від експортера до імпортера до рахунку 222 відкриваються такі субрахунки: 222 / 1 «Імпортні товари в дорозі за кордоном», 222 / 2 «Накладні витрати щодо імпорту в іноземній валюті», 222 / 3 «Імпортні товари на складах транспортної організації в Казахстані », 222 / 4« Імпортні товари в дорозі в РК », 222 / 5« Накладні витрати щодо імпорту в тенге », 222 / 6« Імпортні товари на складах організації ». При надходженні товарів на підставі супровідних документів постачальників (рахунків-фактур (інвойсів), накладних і т.д.) складається зведена відомість, в якій розраховується і фактична собівартість, транспортно-заготівельні витрати, митний збір, мита і т.д. Оприбуткування цих цінностей оформляється актом приймання, на підставі якого вони оприбутковуються на склад. У разі виявлення кількісного або якісного розбіжності з даними супровідних документів постачальників при прийманні товарно-матеріальних запасів комісією складається «акт недопоставки» у двох примірниках. Один примірник передається в бухгалтерію, другий направляється постачальнику.
Планова інвентаризація товарно-матеріальних запасів на складі проводиться один раз на півроку за станом на 1 липня і 1 січня. Для проведення інвентаризації наказом президента компанії призначається комісія. Інвентаризаційна комісія складає інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей. У ній відбивається фактична наявність товарно-матеріальних цінностей на підставі перерахунку по кожній матеріально відповідальній особі окремо. На підставі описів бухгалтером складається сличительная відомість результатів інвентаризації. Описи підписують бухгалтер і члени комісії, матеріально відповідальна особа своїм підписом підтверджує згоду з результатами інвентаризації. Результат інвентаризації виводиться не пізніше трьох днів після проведення інвентаризації. Надлишки цінностей підлягають оприбуткуванню: Д-т 222 К-т 727 "Інші доходи від неосновної діяльності", нестачу матеріальних цінностей списують з підзвіту матеріально відповідальних осіб Д-т 334 К-т 222. При виявленні конкретних винуватців: Д-т 333 / 1 К-т 201, 222. Відшкодування нестач проводиться за ринковими цінами, але не нижче фактичної собівартості. Позапланова інвентаризація проводиться у разі звільнення матеріально відповідальної особи і при проведенні перевірок податковими чи іншими органами, які мають на це право. Витрати, не включені до собівартості товарів, визнаються як витрати за звітний період, в якому вони були понесені. Це загальні та адміністративні витрати (рахунок 821), пов'язані з управлінням і організацією роботи компанії.
Витрати з реалізації продукції враховуються на рахунку 811. Витрати, пов'язані з рекламою, відносяться до витрат по реалізації товарів, списання витрат оформляється актом, затвердженим президентом компанії. Облік реалізації товарів здійснюється за методом нарахувань, згідно з яким доходи і відрахування враховуються з моменту відвантаження товару і оприбуткування майна, незалежно від часу оплати. Облік операцій в іноземній валюті проводиться відповідно до СБУ № 9 «Облік операцій в іноземній валюті». ТОО «REMOTEX» має валютні рахунки у філії «АТФ Банк» у м. Алмати. Відображення операцій в національному еквіваленті - тенге і відображається на рахунку 431 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни» на рахунку 432 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті за кордоном». Курсові різниці з купівлі та продажу валюти відображаються на рахунку 411 «Гроші в дорозі» в кореспонденції з рахунками 725 «Дохід від курсової різниці» і 844 «Витрати по курсовій різниці» і визнаються на дату розрахунку. Курсові різниці за розрахунками з постачальниками відображаються в кореспонденції з рахунком 671 «Рахунки до оплати» і визнаються на дату складання фінансової звітності як доходи і витрати того періоду, в якому вони виникли. Облік прибуткового податку з юридичних осіб здійснюється відповідно до СБУ № 11 «Облік з прибуткового податку».
Вимоги податкового законодавства відрізняються від вимог бухгалтерського обліку, у зв'язку з цим виникає різниця між бухгалтерським прибутком і оподатковуваним доходом. Постійні різниці виникають, коли в податковому законодавстві забороняється віднесення витрат на відрахування. До них відносяться: відрядження та представницькі витрати понад норми, встановлені Урядом РК; курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті; штрафні санкції, які підлягають внесенню до бюджету; витрати, не пов'язані з підприємницькою діяльністю; податкові пільги, надані юридичним особам відповідно з податковим законодавством. Тимчасові різниці виникають через те, що деякі витрати і доходи з бухгалтерського обліку відносяться до одного звітного періоду, а за податковим обліком включаються в оподатковуваний дохід і відрахування в іншому звітному періоді (знос і ремонт основних засобів, амортизація нематеріальних активів, сумнівні борги) . Тимчасові різниці в майбутньому зникають і відображаються в обліку та звітності шляхом визначення податкового ефекту тимчасових різниць. Виниклий у звітному періоді податковий ефект тимчасових різниць включається до податкового платіж і відображається по рахунку 632 "Відстрочений податок на прибуток". Податковий платіж за звітний період визначається на основі податкового ефекту методом зобов'язань. Тобто включає в себе прибутковий податок до сплати та податковий ефект тимчасових різниць, що виникають чи анульованих в поточному періоді. При відсутності інформації про зміну податкових ставок у майбутньому податковий ефект тимчасових різниць визначається за податковою ставкою, що діє у звітному періоді. Прибутковий податок з юридичної особи відноситься на витрати і нараховується у тому ж звітному періоді, що відповідний йому бухгалтерський дохід: Д-т 851 К-т 631. Бухгалтерський дохід розраховується як різниця між доходами і витратами, обумовленими у відповідності до затверджених стандартів бухгалтерського обліку. Оподатковуваний дохід - це сума доходу за звітний період, що визначається відповідно до податкового законодавства. Облік витрат на пенсійне забезпечення відповідає СБУ № 16. Обчислення обов'язкових пенсійних внесків на ТОВ «REMOTEX» проводиться відповідно до постанови Уряду РК від 10.12.1997 р. № 1733. Згідно з рішенням загальних зборів працівників ТОВ «REMOTEX» обрало в якості недержавного пенсійного фонду ЗАТ Корпоративний накопичувальний пенсійний фонд «Казахтелеком-YMIТ» і ЗАТ Народний банк РК. Облік сплачуються в накопичувальний пенсійний фонд обов'язкових пенсійних внесків на ТОВ «REMOTEX" ведеться окремо по кожній фізичній особі (працівникові). ТОО «REMOTEX» орендує приміщення для виконання своїх статутних завдань. Оренда поточна. Облік ведеться у відповідності з СБУ № 17 «Облік оренди» рахунок 342 «Орендна плата» в кореспонденції з рахунком 441. У ТОВ заробітна плата нараховується на підставі окладів.
Для обліку заробітної плати у ТОВ «REMOTEX» використовується рахунок 681 в кореспонденції з рахунками 821 - за загальним і адміністративному персоналу, 811 - з оплати працівникам, які займаються реалізацією товару. 1.3 Стан бухгалтерського обліку в ТОВ «REMOTEX» Основні правила ведення і організації бухгалтерського обліку в ТОВ «REMOTEX» встановлені Законом РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 26.12.2005 р., Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства", Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, Стандартами бухгалтерського обліку ( СБУ № 23 «Облік і звітність суб'єктів малого підприємництва», СБУ № 24 «Організація бухгалтерської служби», СБУ 30 «Подання фінансової звітності») і методичними рекомендаціями до них, а також іншими законодавчими актами та постановами Уряду. Керівник суб'єкта забезпечує створення облікової системи та організацію бухгалтерського обліку, відповідних закону РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та Стандартів бухгалтерського обліку. Керівник (залучивши весь адміністративний персонал) спільно з головним бухгалтером формує Облікову політику, розробляє порядок контролю господарських операцій, а також приймає інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку в ТОВ «REMOTEX». Головний бухгалтер здійснює ведення бухгалтерського обліку в організації. Він дотримується Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Податковий кодекс, Стандарти бухгалтерського обліку, Типовий план рахунків та форми бухгалтерського обліку та звітності, і підпорядковується безпосередньо керівнику ТОВ «REMOTEX». Головний бухгалтер зобов'язаний контролювати дотримання встановлених правил приймання і відпуску цінностей, правильності витрачання фонду заробітної плати, проведення інвентаризацій і т.п. Йому забороняється приймати до виконання документи по операціях, що суперечать законодавству. Головний бухгалтер несе відповідальність за неправильне ведення бухгалтерського обліку, прийняття до виконання документів по незаконних операціях, порушення термінів надання звітності і т.п. Раціональна організація бухгалтерського обліку означає його побудова, при якому досягаються найкращі результати при мінімальних витратах засобів і праці. Для цього в ТОВ «REMOTEX» дотримується ряд певних умов: Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Підставою для запису в облікових регістрах є первинні облікові документи, які повинні складатися в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після її закінчення і містити обов'язкові реквізити. Порядок здачі звітів і прикладених до них первинних документів, а також терміни їх передачі визначаються затвердженим графіком документообігу.
Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку і звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат. Застосування інших видів оцінок допускається у випадках, передбачених законодавством, Положенням або іншими нормативними актами. Обов'язковість проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань та відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Формування Облікової політики організації здійснюється відповідно до допущеннями та вимогами, встановленими Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" та Стандартами бухгалтерського обліку.
За облікову політику ТОВ «REMOTEX» продукція вважається реалізованою при надходженні грошей за готівковий і в порядку безготівкового розрахунку (по основній діяльності - при належному нотаріальному оформленні всіх необхідних документів); знос основних засобів здійснюється за нормами амортизації; з обчислювальної техніки в перший рік здійснюється прискорена амортизація; знос малоцінних і швидкозношуваних предметів нараховується в розмірі 50% при передачі їх в експлуатацію; резервний фонд в ТОВ «REMOTEX» не створюється. Бухгалтерський облік в ТОВ «REMOTEX» на сьогоднішній момент використовує журнально-ордерну форму обліку і поступово переходить на використання засобів обчислювальної техніки на базі «1-С Бухгалтерії». Це універсальна бухгалтерська програма. Дана версія орієнтована на звичайного бухгалтера, який володіє азами комп'ютерної грамоти. Програма настроюється на особливості бухгалтерського обліку в організації, на зміни в законодавстві і формах звітності. Вихідними даними для програми є проводки вносяться в журнал операцій. Програма дає можливість складати звітність і різні допоміжні документи, зокрема: оборотно - сальдові відомість по рахунках і / або субрахунками; аналізи рахунків, що містять підсумки по кореспонденціях конкретних рахунків з усіма рахунками; зведені проводки - підсумки по всіх використовуваних кореспонденціях; аналізи рахунку по датах - залишки, обороти і кореспонденції з іншими рахунками за кожну дату звітного періоду; журнальні ордери - вибірка проводок з журналу операцій по визначених рахунках, кореспонденціях та інших ознаках; картки рахунків - всі проводки з даним рахунком; звіти довільної форми розробленої мною для детального вивчення господарських процесів. Організація аналітичного обліку дозволила в електронній бухгалтерії відстежувати розрахунки з конкретними покупцями і постачальниками, враховувати наявність і рух товарно-матеріальних цінностей, виконання договорів, розрахунки по заробітній платі та з підзвітними особами, складання оборотно-сальдової відомості, яка містить відомості про залишки і обороти по об'єктах обліку; карток субконто - всі проводки з конкретним об'єктом обліку; аналіз рахунку по субконто - кореспонденції з різними рахунками кожного об'єкту обліку. Для оформлення первинних документів в момент здійснення господарських операцій застосовується неавтоматизованих (ручний) спосіб запису облікової інформації. Таким чином, при веденні бухгалтерського обліку суб'єктом повинні бути забезпечені: - Незмінність прийнятої облікової політикою відображення окремих господарських операцій та оцінки активів і зобов'язань протягом звітного періоду; - Повнота відображення в обліку за звітний період всіх господарських операцій; - Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів. Як і для будь-якої організації своєчасне і правильне документальне оформлення бухгалтерського обліку надходження, реалізації товарів, а також чітка організація розрахунків з покупцями в ТОВ «REMOTEX» дає можливість успішно вирішувати завдання з ритмічній роботі, організації збуту і складського господарства. Дані обліку також служать складовою частиною для економічної характеристики стану організації та основою для звітності. Глава 2. Бухгалтерський облік імпорту товарів 2.1 Організація імпортних поставок Імпорт - ввезення товару, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності, у тому числі виключних прав на них, на митну територію Республіки Казахстан з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення. Факт імпорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону РК, отримання послуг і прав на результати інтелектуальної діяльності. Імпорт товарів ведеться у відповідності з Постановою Кабінету Міністрів Республіки Казахстан від 20 липня 1995 р. № 1002 «Про порядок експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) на території Республіки Казахстан»; Постанова правління Національного банку РК від 05.09.2001 № 343 «Про затвердження інструкції про організацію експортно-імпортного контролю в республіці Казахстан »(ред. від 17.06.2002), Постановою Уряду Республіки Казахстан від 30.06.97 р. № 1037« Про ліцензування експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) в Республіці Казахстан »( зміни і доповнення від 29.12.98г.). Операція з імпорту оформляється контрактом (додаток 1), що містить права, обов'язки, відповідальність партнерів за угодою. Зовнішньоторговельний контракт - це домовленість про взаємні поступки зарубіжних партнерів, де кожен бере на себе певні зобов'язання. Укладенню контракту передує складна підготовча робота, що складається з ряду етапів: вивчення кон'юнктури товарного ринку, проведення рекламної компанії товару, визначення моменту укладання угоди, вивчення фінансового стану і ступеня платоспроможності можливого партнера, визначення оптимального варіанту передбачуваної операції на основі отриманих пропозицій іноземних фірм, вибір іноземного партнера, ведення переговорів з партнером і укладення контракту. Структура і зміст контракту можуть бути різними в залежності від характеру товару та умов угоди, однак, практика призвела до необхідності дотримання деяких загальноприйнятих норм щодо змісту і форми контракту. Загальна структура зовнішньоторговельного контракту виглядає приблизно так: предмет контракту; якість і кількість товару; термін поставки; базисні умови контракту; упаковка та маркування; умови транспортування; здача-приймання товару; ціна товару; умови платежу; страхування; гарантії та рекламації; штрафні санкції; форс-мажор; арбітраж. - Предметом контракту можуть бути товари, придбані для продажу вітчизняним виробникам; сировину, матеріали, обладнання для виробничого споживання - задоволення власних потреб імпортера; інші матеріальні і нематеріальні цінності (надалі товари). Предмет контракту слід вказати детально: вид, марка, модель. Якщо ж товар поставляється в асортименті, то всі види товару повинні бути перераховані в специфікації, що додається до контракту і складовою його невід'ємну частину. - При визначенні кількості товару, у контракті встановлюються одиниці виміру. Кількість товару може бути визначено як твердо фіксованою цифрою, так і встановленням меж за кількістю. Важливе значення має вказівку про необхідність визначення якості товару, тобто властивостей товару, які визначають його придатність для використання. Спосіб визначення якості залежить від характеру товару. Основним документом, що підтверджує якість товару, є сертифікат якості, що видається або фірмою - виробником, або спеціальною організацією, що здійснює перевірку якості товару. - Термін постачання - це час, протягом якого продавець повинен передати товар покупцеві. Термін поставки в контракті купівлі-продажу може бути наступним: певний календарний день поставки; період, протягом якого повинна бути здійснена поставка, кількість днів, тижнів, місяців з моменту вчинення будь-якого події (наприклад, з моменту підписання контракту або через стільки- то днів після поставки попередньої партії). - При укладанні зовнішньоторговельного контракту купівлі-продажу сторони повинні чітко розділити між собою численні обов'язки, пов'язані з доставкою товару від продавця до покупця. Базисні умови поставки звичайно визначають такі обов'язки і встановлюють момент переходу ризику випадкової загибелі або псування товару з продавця на покупця. Базисними ці умови називаються тому, що встановлюють основу (базис) ціни в залежності від того, чи включаються витрати з доставки в ціну товару чи ні. Базисні умови вироблені на основі міжнародної торгової практики. Вони спрощують операції, пов'язані з постачанням товару. Загальний підхід до базисних умов був визначений Міжнародною Торговельною Палатою (ICC - International Chamber of Commerce) у довіднику тлумачення термінів - Інкотермс (Incoterms). Цей довідник термінів використовується в міжнародній практиці з липня 1990 року. Вибір сторонами базисних умов у контракті багато в чому залежить від способу перевезення (наземний, водний або повітряний). У «ІНКОТЕРМС-2000» терміни розподілені на чотири принципово різні групи. 1. Перша група складається всього з одного терміна, що описує ситуацію, коли продавець передає товари покупцю безпосередньо у своїх приміщеннях (терміни групи «Е» - відправка вантажу - Eterm - EX Works) - франко-підприємство. 2. Терміни другої групи ставляться до ситуації, коли продавець зобов'язується надати товар у розпорядження перевізника (повинен доставити вантаж перевізнику), вибраного покупцем (терміни групи «F» - основний вид транспортування продавцем не оплачується - FCA - free carrier (франко-перевізник), FAS - free alongside ship (вільно уздовж борту), FOB - free on board (вільно на борту)). 3. Терміни третьої групи визначають випадки, коли продавець зобов'язується укласти договір перевезення, однак без прийняття на себе ризику випадкової загибелі або пошкодження товару або яких-небудь додаткових витрат після навантаження товару. Іншими словами, продавець відповідає за перевезення вантажу, але не за його втрату, пошкодження, не несе додаткових витрат, що виникають після відправки товару (терміну групи «С» - основний вид транспортування продавцем не оплачується - CFR - cost and freight (вартість і фрахт) , CIF - cost, insurance, freight (вартість, страхування і фрахт), CPT - cost paid to (фрахт сплачений до ...), CIP - cost insurance paid for (фрахт, страхування оплачені до ...)). 4. Четверта група об'єднує терміни, що визначають умови проходження вантажу аж до його доставки в країну призначення. У цьому випадку продавець несе всі витрати і приймає на себе всі ризики до моменту доставки товару в країну призначення (група «D» - прибуття вантажу - DAF - delivered at frontier (поставка франко-кордон), DES - delivered at ship (поставка франко- судно), DEQ - delivered at quay (поставка франко-причал), DDU - delivered duty unpaid (поставка без сплати митних зборів), DDP - delivered duty paid (поставка зі сплатою мита)). - Упаковка та маркування. Визначення виду упаковки залежить від особливостей товару. Якість упаковки визначається відповідними стандартами, технічними умовами і перерахуванням вимог. Вартість упаковки частіше включається в ціну товару. Маркування вантажу - це супровідна інформація, що містить реквізити імпортера, номер контракту, номер місця, число місць в партії та інше. - В умовах транспортування зазвичай обмовляються: місце навантаження (вивантаження) товару; пункт перевалки, передачі вантажу, порядок передачі інформації про завантаження і визначення готовності транспорту до відправки. Обмовляється також перелік необхідних при транспортуванні документів, таких як: коносамент або накладна, рахунок-фактура, страхові документи. - Здача-приймання товару дає покупцеві можливість розпоряджатися товаром, а продавець вважається виконав свої зобов'язання. За кількістю здача-приймання здійснюється шляхом перерахунку, або зважування товару і запису у відповідних документах. За якістю здача-приймання товару провадиться або на підставі документа, що підтверджує відповідність якості умовам контракту, або перевіркою якості фактично поставленого товару в місці приймання. Місце приймання може перебувати як у країні покупця, так і в країні продавця. У умови здачі-приймання встановлюються також права та обов'язки сторін у разі невідповідності якості поставленого товару умовам договору (знижки, заміна, усунення дефекту і т.д.). - Ціна товару - безсумнівно один з найважливіших пунктів зовнішньоторговельного контракту. У контракті вказуються: одиниця виміру, за яку встановлюється ціна, базис ціни, валюта ціни. Вибір одиниці виміру залежить від виду товару, наприклад, ціна за штуку, за вагову одиницю і ін Сторони обумовлюють, як розуміється встановлена ціна, тобто чи входять у неї витрати, пов'язані з відправленням вантажу, за тару, упаковку, маркування. Ціна може бути виражена у валюті країни експортера, імпортера чи у валюті третьої країни. Вибір валюти ціни дуже важливий. Рекомендується вибирати для цього найбільш надійну з "твердих" валют (як DEM або USD), щоб звести до мінімуму валютний ризик. Ціна на товар може бути встановлена твердо, не передбачаючи будь-яких змін, але можна обумовити і можливість зміни ціни на випадок зміни ринкових цін на цей товар. Ціни в контракті можуть взагалі не вказуватися, а фіксуватися лише перед поставкою конкретної партії товару. - При визначенні умов платежу в контракті встановлюються: валюта платежу, термін платежу, спосіб платежу і форма розрахунків. Оплата товару також може здійснюватися у валюті країни експортера, імпортера чи у валюті третьої країни. Валюта платежу може не збігатися з валютою ціни товару. У цьому випадку, в контракті потрібно вказати курс, за яким валюта ціни буде переведена у валюту платежу. Таким курсом може бути курс Національного банку на день платежу або середній курс за період. Від вибору валюти платежу, як і валюти ціни, багато в чому залежить ефективність угоди. Платіжні умови контрактів із зарубіжними партнерами містять, як правило, різні валютні застереження, спрямовані на мінімізацію ризиків валютних втрат. Спосіб платежу визначає коли відбувається оплата товару стосовно до постачання. Форма розрахунків встановлює схему і механізм здійснення самого платежу. У контракті встановлюються конкретні терміни платежу. Вказівка цієї умови згідно казахстанському законодавства є обов'язковим. Крім того, платіжні умови контракту містять положення про порядок віднесення комісій і витрат, що виникають на етапі проведення розрахунків через банки. - Страхування - добровільний договір, за яким страховик на умові одержання страхової премії, якщо станеться страховий випадок, передбачений в цьому договорі, зобов'язується виплачувати іноземному або місцевим страхувальнику певну суму за поставлений товар. Залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, обов'язок страхування лежить на продавцеві, або на покупця. Якщо ж у договорі цей обов'язок на обумовлена, то сторона, на якій лежить ризик випадкової загибелі товару в період транспортування, сама зацікавлена в його страхуванні. У тому випадку, коли страхувати зобов'язаний продавець, він повинен надати покупцю страховий поліс або сертифікат, як один із документів до оплати. - Гарантії та рекламації. Сторони узгоджують гарантійний термін товару, обов'язки продавця протягом гарантійного періоду, порядок пред'явлення претензій та задоволення рекламацій (письмових претензій щодо якості товарів). Гарантійний період може обчислюватися з різних дат: з дати поставки товару, з дати передачі товарів першого споживача, з дати введення устаткування в експлуатацію. У контракті вказується: чиїми силами буде проводитися усунення дефекту, але в будь-якому випадку воно повинно проводитися за рахунок продавця. Рекламація містить найменування рекламаційної товару, його кількість та місцезнаходження, підставу рекламації із зазначенням за якими саме недоліків вона може бути пред'явлена, конкретні вимоги покупця щодо врегулювання рекламації. Рекламація надсилається рекомендованим листом з доданням усіх необхідних доказових документів. - За допомогою штрафних санкцій покупець або продавець прагнуть підвищити відповідальність іншої сторони за виконання своїх зобов'язань і компенсувати свої можливі втрати. Зазвичай сторони заздалегідь узгоджують у застереженні про штрафи і неустойки конкретну суму або відсоток від суми контракту за кожний день прострочення платежу або поставки. - Під форс-мажер розуміються обставини непереборної сили, тобто ті, які не залежать від бажання сторін, але які роблять неможливим виконання ними або однієї з них взятих на себе зобов'язань. До обставин непереборної сили відносяться: пожежа, стихійні лиха, військові дії, заборона експорту або імпорту. Термін виконання договору відсувається відповідно до часу, протягом якого будуть діяти ці обставини або їх наслідки. Якщо форс-мажорні обставини тривають довше узгодженого терміну, то контракт може бути розірваний. - Арбітраж - це порядок розгляду спорів. Цей порядок повинен вказуватися в тексті договору разом з найменуванням арбітражної організації, в якій підлягають до розгляду всі суперечки, що виникають з приводу виконання договору. Крім зазначених вище основних пунктів, зовнішньоторговельні контракти часто містять пункт "Інші умови", який містить, наприклад, домовленості сторін про заборону переуступки прав або перепродажу товарів. Там же може вказуватися і порядок внесення змін у текст договору. У кінці тексту договору робиться запис про кількість підписаних примірників, наводяться юридичні адреси та підписи сторін. Таким чином, дотримання певних правил у складанні зовнішньоторговельного контракту дає можливість врахувати в документі всі найбільш суттєві питання зовнішньоторговельних відносин. У результаті, умови контракту визначають конкретну схему взаємодії торгових партнерів, тобто, з одного боку - руху товару, з іншого боку - руху грошей. Основою цієї схеми є механізм міжнародних розрахунків, що регулює сам процес торгівлі. Первинними документами, які служать підставою для відображення операцій з обліку руху імпортованих товарів та їх надходження є: • технічна документація - технічні паспорти машин і обладнання, формуляри й описи виробів, креслення, інструкції з установки, монтажу, налагодження, регулюванню та ремонту, технічна специфікація та ін; • товарно-супровідна документація - сертифікат про якість товару, відвантажувальні специфікація, пакувальний лист, комплектувальні відомості; • транспортна, експедиторська і страхова документація - залізнична накладна та її копії - дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення, квитанція залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення, багажна квитанція, коносамент, накладні автотранспортного, річкового і повітряного сполучення тощо, страховий поліс або сертифікат; • складська документація - приймальний акт порту на експортний товар, генеральний акт розвантаження пароплава з імпортними вантажами в порту прибуття, доків розписка про прийняття вантажу на зберігання іноземного порту, варант - документ іноземного комерційного складу, що складається з двох частин одна частина - розписка складу про прийняття товару на зберігання, інша частина - заставне свідоцтво, яке може бути використане для отримання позики під заставу товару; • розрахункова документація - рахунок-фактура (invoice), розрахункова специфікація (коли товар являє собою комплект із різних частин і кожна частина має ціну), переказний вексель (тратта); • банківська документація - Заяву на переказ валюти, ін. касове доручення, доручення про відкриття акредитива, чек, доручення про переказ коштів на депозит митниці Республіки Казахстан, доручення на розподіл експортної виручки (у т. ч. про обов'язковий продаж частини валютної виручки), виписки операцій по розрахунковому та валютних рахунках; • митна документація - вантажна митна декларація (ВМД), сертифікат про походження товару, довідки про сплату мита, акцизів і зборів; • претензійно-арбітражна документація - претензійний лист, позовна заява в суд або арбітраж, ухвала суду чи арбітражу про задоволення або відхилення позову; • документи щодо недостач і псування товару - комерційний акт на недостачу, аварійний сертифікат. Для ефективного здійснення імпортних операцій важливе значення має правильний вибір форм і умов розрахунків. Тому при укладанні контракту визначають основні умови про розрахунки, які пов'язані з вибором валюти ціни, валюти платежу, методу платежу, порядку оплати, умов оплати, умов і форм міжнародних розрахунків. Торговельні організації здійснюють міжнародні розрахунки з іноземними партнерами через уповноважені банки, які мають кореспондентські відносини з іноземними банками, тобто домовленість з ними про порядок і умови проведення банківських операцій. Для розрахунків з іноземними партнерами за придбані в них товари організація використовує наявну в неї іноземну валюту, а при її відсутності купує за свої грошові кошти в національній валюті (тенге), що є на розрахунковому рахунку. Купівля іноземної валюти доручається банку, який за це стягує комісійну винагороду. Підставою для проведення валютних операцій є Закон Республіки Казахстан «Про валютне регулювання» від 24.12.1996 р., «Правила проведення валютних операцій» від 20.04.2001 р., Інструкція «Про порядок ведення і закриття банківських рахунків клієнтів у банках Республіки Казахстан» від 02.06.2000 р. Основним органом валютного регулювання є Національний банк. Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті (операцій з майном, вартість якого виражена в іноземній валюті, та зобов'язаннями, за якими в якості засобу платежу буде використана іноземна валюта) регулюється положеннями Стандарту бухгалтерського обліку № 9 «Облік операцій в іноземній валюті» ( СБУ 9). Відповідно з перерахованими вище документами будь-які активи і зобов'язання, виражені в іноземній валюті, при відображенні в бухгалтерському обліку перераховуються в тенге виходячи з курсу Національного банку Республіки Казахстан (НБ РК) для цієї іноземної валюти, що діє на дату здійснення операцій в іноземній валюті. Поряд із сумою в тенге, в регістрах бухгалтерського обліку і первинних документах (у касовій книзі, прибуткових і витратних касових ордерах, облікових регістрах) сума вказується і у валюті розрахунків за її номіналом. При здійсненні операцій в іноземній валюті дуже важливо правильно встановити дату здійснення операції, яка визначається в залежності від виду операції. Датою здійснення операції щодо імпортних постачань вважається момент переходу прав власності на імпортний товар. Грошові кошти та розрахунки (дебіторська і кредиторська заборгованість, кредити, отримані в іноземній валюті, залишки коштів цільового фінансування), виражені в іноземній валюті, при зміні курсу НБ РК, підлягають переоцінці з використанням курсу на останнє число звітного періоду 1. Різниця, що виникає в результаті відображення в системі бухгалтерського обліку та фінансової звітності одного і того ж кількості одиниць іноземної валюти в звітній валюті (тенге) при зміні курсу, називаються курсовими різницями 2. Їх слід відрізняти від інших видів доходів і витрат, пов'язаних з операціями в іноземній валюті, зокрема, від сумових різниць, поява яких викликана використанням різних видів курсів. Сумова різниця, наприклад, може виникати при операціях купівлі-продажу іноземної валюти у зв'язку із застосуванням двох різних видів курсів на одну і ту ж дату - курсу НБ РК, за яким іноземна валюта обліковується у бухгалтерському обліку організацій, і курсу реальної угоди, тобто курсу, за яким ця валюта купується або продається. Позитивна сумова різниця, що виявляється у суб'єкта - продавця валюти в результаті різниці між курсом НБ РК і курсом реальної угоди, класифікується як дохід від іншої реалізації, негативна - як витрати. При імпорті товарів та іншого майна курсові різниці виникають між еквівалентом контрактної вартості в тенге на дату митного оформлення товару і на дату перерахування грошових коштів за нього шляхом дооцінки або уцінки виниклої кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками та підрядниками або дебіторської заборгованості за виданими авансами. Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого належить дата їх виникнення і за який складена фінансова звітність. Згідно Методичних рекомендацій до СБУ 9 п. 11 курсові різниці зараховуються до складу доходів або витрат суб'єкта та відображаються в системі бухгалтерського обліку та фінансової звітності окремо від інших видів доходів і витрат від діяльності суб'єкта. Протягом звітного періоду курсові різниці відображаються на спеціальних синтетичних рахунках: 725 «Дохід від курсової різниці» і 844 «Витрати по курсовій різниці», а в кінці року закриваються на рахунку 571 «Підсумковий прибуток (збиток)». Операції з купівлі іноземної валюти в уповноважених банків відображаються в обліку наступними записами на рахунках бухгалтерського обліку. Торгова організація перерахувала уповноваженому банку грошові кошти в національній валюті (тенге) для купівлі іноземної валюти: Дебет 334 «Інша дебіторська заборгованість» Кредит 441 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в національній валюті». Така ж бухгалтерська проводка робиться на перерахування комісійної винагороди банку за надані послуги з купівлі іноземної валюти. Зарахування купленої іноземної валюти на валютний рахунок торговельної організації: Дебет 431 «Гроші на поточних кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни» Кредит 334 «Інша дебіторська заборгованість». Списання перерахованого комісійної винагороди банку за надані послуги з купівлі іноземної валюти: Дебет 821 «Загальні та адміністративні витрати» Кредит 334 «Інша дебіторська заборгованість». Списання утворюється від'ємної курсової різниці (збиток) між вартістю іноземної валюти на день купівлі та зарахування на валютний рахунок: Дебет 844 «Витрати по курсовій різниці» Кредит 334 «Інша дебіторська заборгованість». У практиці міжнародної торгівлі, з урахуванням різноманітних варіантів відносин і взаємних інтересів учасників зовнішньоторговельних угод, застосовуються самі різні форми розрахунків. До них відносяться: авансові платежі, інкасо, акредитиви, векселі і деякі інші. Сутність авансових платежів полягає в тому, що імпортер оплачує авансом експортеру всю вартість товарів до їх відвантаження. Така форма розрахунків є найбільш безпечним методом платежу і гарантує своєчасність платежів для експортера, проте вона менш зручна для імпортера, тому що в нього виникає ризик, що експортер не доставить товари відповідно до умов контракту. Синтетичний облік руху грошових коштів у вигляді авансових платежів ведеться в імпортерів на рахунку 351 «Аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів». Перерахування експортеру авансових платежів до відвантаження товарів, згідно з випискою банку, відображається наступним записом на рахунках бухгалтерського обліку: Дебет 351 «Аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів» Кредит 431 «Гроші на поточних кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни». При погашенні заборгованості експортера за відвантажені імпортеру товари за рахунок раніше перерахованих ним авансових платежів, передбачених контрактом, згідно з товаросупровідними документами (рахунком-фактурою (інвойсом), залізничної, авіанакладної, коносаменту та ін) складається наступна бухгалтерська проводка: Дебет 671 «Рахунки до оплати», субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 351 «Аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів». При інкасової формі розрахунків експортер, відвантаживши товар на адресу іноземного покупця представляє в уповноважений банк інкасове доручення разом з товаросупровідними документами, що підтверджують відвантаження товарів, а банк експортера після перевірки документів, що надійшли передає для виконання інкасового доручення банку-кореспонденту за місцем знаходження платника. Банк-кореспондент повідомляє імпортера про надходження на його адресу платіжних документів, який за згодою здійснює платежі або приймає акцепт векселя проти отриманих документів. Якщо імпортер не заявляє у встановлений термін мотивовану відмову від акцепту, то банк імпортера знімає зазначену суму з його рахунку. При цьому в імпортера на оплачену експортеру суму за отримані товари, згідно з випискою банку, проводиться наступний запис: Дебет 671 / 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 431 «Гроші на поточних кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни». Якщо імпортер відмовиться від оплати, то банк не передасть йому товаросупровідні документи, і він не зможе розпоряджатися товарами. Тому експортер повинен дати банку чіткі інструкції про те, що робити з товарами і документами в разі відмови імпортера від оплати. Дана форма розрахунків має деякі недоліки, зокрема, значний розрив у часі між відвантаженням та оплатою товарів, можлива неплатоспроможність імпортера і деякі інші. Ці недоліки можуть бути усунені шляхом телеграфного повідомлення банку імпортера з посиланням на основні реквізити товаросупровідних документів, що підтверджують відвантаження імпортеру товарів. Платоспроможність імпортера може бути встановлена попередньо виданої гарантією його банку про наявність коштів на валютному рахунку. Найбільш поширеною і часто використовується у зовнішньоекономічній торговельної діяльності формою оплати товарів (розрахунків) є документарні акредитиви. Це єдина форма розрахунків, яка закріплена і застосовується відповідно до «Уніфікованими правилами і звичаями для документарних акредитивів», розробленими і затвердженими Міжнародною Торговою Палатою (публікація МТП № 400), які набули чинності з 1.10.1984 р. Остання редакція Правил здійснена в 1993 році (публікація МТП № 500) і вступила в силу з 1.01. 1994 р. при акредитивній формі розрахунків експортер готує товар до відвантаження і сповіщає про це покупця. Імпортер зобов'язаний у термін, обумовлений контрактом, відкрити акредитив в банку, встановленому контрактом. Отримавши повідомлення банку про відкриття акредитива, експортер відвантажує товар покупцю, пред'являє в банк, де відкрито акредитив, рахунок-фактуру з документами й отримує з акредитива обумовлену суму валюти. Акредитивна форма розрахунків вигідна експортеру, але не вигідна імпортеру, оскільки відволікає його валютні кошти задовго до отримання товару, сповільнюючи тим самим оборот його оборотного капіталу. Синтетичний облік руху коштів при акредитивній формі розрахунків ведеться в організації-імпортера на рахунку 421 «Гроші в акредитивах», субрахунок «Акредитиви за кордоном». Виставлення акредитива в банку експортера за рахунок власних засобів відображається в обліку наступної записом: Дебет 421 «Гроші в акредитивах», субрахунок «Акредитиви за кордоном» Кредит 431 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни». При виставленні акредитива за валютної позики уповноваженого банку імпортера товару, складається наступна бухгалтерська проводка: Дебет 421 «Гроші в акредитивах», субрахунок «Акредитиви за кордоном» Кредит 601 «Позики банків», субрахунок «Позики в іноземній валюті за імпортними операціями». При отриманні виписки банку про проведену оплату з раніше виставленого акредитива рахунків експортера на відправлені товари: Дебет 671 «Рахунки до оплати», субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 421 «Гроші в акредитивах», субрахунок «Акредитиви за кордоном». Суми невикористаної частини виставленого акредитива відновлюються банком із зарахуванням їх на відповідні рахунки в залежності від того, за рахунок яких коштів був виставлений акредитив на валютний рахунок, або ж іде в погашення отриманої під акредитив валютної позики банку, при цьому проводиться наступний запис: Дебет відповідних рахунків 431 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни», 601 «Позики банків», субрахунок «Позики в іноземній валюті за імпортними операціями» Кредит 421 «Гроші в акредитивах», субрахунок «Акредитиви за кордоном». Банківський переказ. Отгрузив товар покупцеві, експортер направляє йому рахунок-фактуру з документами поштою, минаючи банки. Отримавши документи та перевіривши їх відповідність умовам контракту, імпортер дає вказівку своєму банку зробити переказ валюти (додаток 11) у банк експортера. На підставі заяви банк списує суму іноземної валюти з поточного валютного рахунку імпортера і зараховує її на кореспондентський рахунок іноземного банку. Дебет 671 «Рахунки до оплати», субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 431 «Гроші на поточних кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни». Для експортера при цій формі розрахунків можливий ризик несплати і втрати товару. Ризик можна усунути отриманням від імпортера гарантії платежу солідного банку. У міжнародній практиці банківські перекази можуть використовуватися для оплати авансу за контрактом, якщо в його умовах міститься положення про переведення частини вартості контракту (15-30%) авансом, тобто до початку відвантаження товару. Основна частина оплачується за фактично оплачений товар. Переклад авансу створює для імпортера ризик втрати грошей у випадку невиконання експортером умов контракту і непоставки товару. Зараз банки можуть здійснювати термінові перекази через систему «Western Union»: за угодою з цією корпорацією банки можуть надавати послуги із здійснення грошових переказів у будь-яку точку світу і виплат у будь-якому офісі або пункті обслуговування, де надаються послуги «Western Union». При проведенні імпортних операцій необхідно пам'ятати, що дотримання валютних інтересів сторін значною мірою залежить від правильного вибору форм і умов розрахунків, передбачених контрактом. Вибір форм і умов розрахунків при проведенні зовнішньоторговельних операцій необхідно оцінювати з точки зору можливості забезпечення найбільшої надійності виконання контрактів, укладених з іноземними контрагентами, мінімізації ризиків і витрат. При цьому необхідно враховувати положення діючих міжурядових торгових і платіжних угод, внутрішні правила уповноважених банків та зміст контрактів по імпорту. З точки зору фірми, ці вказівки дозволяють регулювати відносини з торговим партнером у процесі досягнення найбільш прийнятною, а значить найбільш вигідною схеми зовнішньоекономічної взаємодії. У той же час, з точки зору державних цілей, розвиток сфери імпортних операцій і обсяг зовнішньоторговельних операцій безпосередньо впливають на насиченість казахстанського товарного ринку і приток іноземної валюти в країну. 2.2 Облік митних витрат Ввезені товари підлягають митному оформленню в встановлених місцях у регіоні діяльності митного органу, в якому знаходиться одержувач або його структурний підрозділ. На період їх митного оформлення товари знаходяться на тимчасовому зберіганні під митним контролем. Ввезені товари підлягають митному декларуванню в органі, що виробляє їх митне оформлення в порядку, встановленому митним законодавством. Одночасно з митною декларацією (додаток 6,8) та іншими документами, необхідними для виробництва митного оформлення і проведення митного контролю, декларант представляє сертифікат (додаток 3) або знак відповідності, або заяву-декларацію про безпеку продукції, зареєстровані органом з сертифікації або службою санітарно -епідеміологічного нагляду. При заповненні ВМД на ввезені товари декларант у відповідних графах вказує номер і дату видачі сертифіката відповідності та найменування органу, який його видав, або коротке найменування органу, в якому зареєстрована заява-декларація, її реєстраційний номер і дату реєстрації. Якщо декларанти, що ввозять товари, мають на них сертифікати відповідності, видані органами з сертифікації, то в справу органу, що виробляє митне оформлення, підшиваються їх копії. У разі виявлення непридатною продукції на етапі митного оформлення знищення небезпечної продукції провадиться згідно з вимогами митного законодавства та постанови Уряду Республіки Казахстан «Порядок із знищення та подальшої переробки продукції і товарів у разі визнання їх непридатними до реалізації та вживання» від 29 грудня 1995 року № 1891. По завершенні оформлення митних процедур ВМД та інші документи передаються на контроль у функціональні підрозділи митниці: у відділ платежів - для здійснення контролю за використанням авансових платежів (передоплатою) та надходженням коштів; у відділ валютного контролю - для перевірки своєчасності надходження валютної виручки від експорту товарів і т.д. До або в момент прийняття митної декларації митними органами стягуються митні збори та збір за митне оформлення. Основою для обчислення митних платежів є митна вартість товарів та інших активів, що переміщуються в якості товару, за винятком спеціальних митних платежів, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів. Таким чином, під митною вартістю товару розуміється специфічна величина, що визначається у встановленому законодавством порядку та використовується з метою митного обкладення, тобто в якості вихідної розрахункової бази (основи) для обчислення адвалорних (що обчислюються у відсотках) митних платежів. Порядок визначення достовірності заявленої декларантом митної вартості товарів відображено в Зазначенні Державного митного комітету Республіки Казахстан від 5.06.97 р. № 032-7/3601 «Роз'яснення щодо процедури визначення митної вартості ввезених товарів» Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію Республіки Казахстан грунтується на загальних принципах митної оцінки Генеральної угоди про тарифи й торгівлю (ГАТТ), що встановлює принципи взаємовідносин країн-учасниць угоди в торгівлі і торговельної політики) і тому представляють собою одноманітну оцінку митної вартості товару, що склалася на світовому ринку і визначається шляхом застосування таких методів: за ціною угоди з ввезеними товарами; за ціною угоди з ідентичними товарами; за ціною угоди з однорідними товарами; методу вирахування вартості; методу складання вартості; резервного методу. При цьому основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди з ввезеними товарами. У тому випадку, якщо основний метод не може бути використаний, застосовується послідовно кожний з перерахованих вище методів, причому кожний наступний метод застосовується, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом застосування попереднього методу. Виняток становлять тільки методи вирахування і складання вартості, які можуть застосовуватися в будь-якій послідовності. Митною вартістю товару (С), що ввозиться на митну територію РК, є ціна, фактично сплачена або підлягає сплаті за нього при продажу на експорт в РК, що складається з контрактної вартості товарів і накладних витрат за кордоном. Вартість товарів, придбаних ТОО «REMOTEX» у зарубіжного постачальника GBC LTD, становить 10515 Є (євро): Mineral plaster ceramized - 0,6 Є (0,6 * 10000 = 6000); Mineral plaster natural - 0,42 Є (0,42 * 10 750 = 4515); Накладні витрати ТОО «REMOTEX» з транспортування та страхування за кордоном склали 2647 Є. Звідси митна вартість товару складе 13162 Є (2169755,7 тенге) - 1 євро = 164,85 тенге: С = 10515 + 2647 = 13162 Є (2169755,7 тенге) Митна вартість заявляється (декларується) декларантом митному органу РК при переміщенні товару через митний кордон РК. Основним документом, в якому заявляється митна вартість товару, є базовий документ митного контролю - вантажна митна декларація, графи 12 і 45 (12 - загальна митна вартість товарів, що декларуються і 45 - митна вартість конкретного товару). Проте для заяви митної вартості ввезених товарів додатково застосовуються спеціалізовані форми декларацій: декларація митної вартості ДМВ-1 і ДМВ-2, де наводиться детальний розрахунок митної вартості. Форма ДМВ-1 (додаток 9) використовується у разі застосування першого методу визначення митної вартості ввезених товарів, а форма ДМВ-2 - у всіх інших випадках визначення митної вартості ввезених товарів. Декларація митної вартості (ДМВ) є додатком до відповідної вантажної митної декларації (ВМД) і без неї недійсна. У бухгалтерському обліку митна вартість не знаходить відображення. При сплаті митних платежів і податків при заяві товарів у режимі «Випуск у вільний обіг» щодо товарів визначається код по Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД), затвердженої постановою Уряду Республіки Казахстан від 11.06.03 р. № 567 "Про затвердження Угоди про загальної Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності Євразійського економічного співтовариства ». При митному оформленні ТОО «REMOTEX» сплачує на рахунок митниці: - Збір за митне оформлення (Тс) відповідно до постанови Уряду Республіки Казахстан від 08.07.03 р. № 669 «Про затвердження ставок митних зборів, зборів і плати, що стягуються митними органами» виробляється за ставкою 0,2% від митної вартості ввезеного товару і являє собою компенсацію витрат держави на утримання митного апарату; Сума митного збору підлягає сплаті до перерахунку в тенге за курсом НБ РК склала - 11541 тенге. - Мито (П) відповідно до постанови Уряду Республіки Казахстан від 14.11.96 р. № 1389 «Про ставки митних зборів на ввезені товари» на товарну позицію ТОО «REMOTEX» встановлена у розмірі 25%; П = 25% З П = 25% 2169755,7 = 542670 тенге Нараховані суми митних платежів відображаються за дебетом рахунка 222 / 5 «Накладні витрати щодо імпорту в тенге» і Кредиту рахунку 687 / 1 «Розрахунки за послуги з організаціями РК по митних платежах з імпорту». Митні платежі та податки сплачуються в національній валюті Республіки Казахстан як у готівковому, так і в безготівковому порядку, до державного бюджету на рахунки органів казначейств, розташованих у зоні діяльності того митного органу, в якому проводиться митне оформлення: Дебет 687 / 1 «Розрахунки за послуги з організаціями РК по митних платежах з імпорту», 687 / 2 «Розрахунки за послуги з організаціями РК за імпортними операціями» Кредит 441 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в національній валюті», 451 «Готівка в касі в національній валюті ». Підтвердженням оплати митних зборів і зборів за митне оформлення товарів, що ввозяться є платіжне доручення (додаток 12) з відміткою уповноваженого банку, що додається до заповненої ВМД. Якщо за умовами укладеного імпортером контракту передбачена оплата товару, що ввозиться після завершення митного оформлення товару на території Республіки Казахстан, імпортер на підставі укладеного контракту заповнює і підписує від свого імені паспорт імпортної угоди (додаток 2), який представляється їм у митний орган. Паспорт імпортної угоди (пси) - документ валютного контролю, що оформляється імпортером в банку імпортера і містить відомості про імпортний контракт, необхідні для здійснення цього контролю. Банк імпортера - банк або його філія, в якому відкритий банківський рахунок імпортера і який за дорученням імпортера здійснює розрахунки за імпортовані за даним контрактом товари і оформляє за нього паспорт імпортної угоди. Для оформлення паспорта угоди імпортер представляє на свій банк два примірники паспорта угоди; копію контракту, на підставі якого був складений; засвідчені в установленому порядку копії отриманих імпортером дозволів на здійснення валютних операцій у випадках, коли відповідно до законодавства Республіки Казахстан потрібне отримання дозволу. Перший примірник підписаного відповідальною особою банку імпортера та завіреного печаткою банку імпортера паспорта угоди повертається імпортеру. Після прийняття рішення митного органу про випуск товарів відповідно до заявляється митним режимом з Вантажний митної Декларації знімається ксерокопія, яка засвідчується відбитком особистої номерної печаткою та підписом посадової особи митного органу в порядку, встановленому ГТК РК. Імпортер протягом 15 календарних днів з дати прийняття рішення про випуск товарів (графа «Д» ВМД) пред'являє в банк імпортера оформлену ксерокопію ВМД. Імпортеру слід пам'ятати про те, що дані, вказані Псі, повинні бути ідентичні даним, зазначеним у ВМД. Так, у ВМД у гр. 20 «Умови поставки» у правій частині другого підрозділу вказується двозначний цифровий код терміну оплати товару, передбаченого умовами договору (контракту), що відповідає рядку «Оплата товару» Псі, у третьому підрозділі гр. 20 ВМД зазначається двозначний цифровий код застосовуваної у відповідності з умовами договору (контракту) форми розрахунків ввезений товар, що відповідає рядку «Форма розрахунків» Псі. У гр. 22 ВМД "Валюта та загальна фактурна вартість" у лівому підрозділі вказується код валюти, в якій виражена ціна товару у контракті, що відповідає рядку «Валюта ціни» Псі. У правому підрозділі цієї графи ГГД вказується загальна фактурна вартість товару, що дорівнює ціні імпортованого товару, забезпеченого рахунком постачальника, що в результаті повинно давати «Суму контракту» Псі. У реквізиті 1 гр. 28 «Фінансові та банківські відомості» ВМД проставляється номер і дата паспорта імпортної операції в реквізиті 4 - номер поточного валютного рахунку (відповідає номеру, зазначеному по рядку «Номер рахунку» псі). Банк імпортера в числі інших даних звіряє номер Псі, зазначений у графі 28 ВМД, з номером Псі, підписаного за контрактом, за яким імпортер має намір внести платіж. При відсутності номера Псі в графі 28 ВМД, або Так разі невідповідності вказаних номерів, а також за відсутності на ксерокопії ВМД оригінальної підпису уповноваженої посадової особи митного органу та відбитка його особистої номерної печатки представлена імпортером ВМД не є для банку імпортера підставою для платежу. У реквізиті 4 гр. 44 «Додаткова інформація» проставляється номер і дата контракту, за яким купуються імпортні товари, що повинен відповідати даним, зазначеним у розділі «Реквізити та умови контракту», - у графах «Номер» і «Дата» Псі. Б разі оформлення нового Псі в результаті внесення змін або доповнень до контракту в графі «Номер» Псі після номеру основного контракту через кому вказується номер і дата змін і доповнень, які спричинили оформлення даного Псі. Ці ж зміни повинні бути відображені і в гр. 44 ВМД. У графі «Остання дата» Псі вказується найбільш пізня з двох наступних прогнозованих дат, розраховуються імпортером самостійно виходячи з умов контракту: дата завершення митного оформлення на території Республіки Казахстан щодо останньої партії товару, що ввозиться за контрактом, або дата останнього платежу за імпортовані з даного контрактом товари. З дати підписання Псі до останньої дати, зазначеної в цьому паспорті, банк імпортера буде контролювати виконання імпортером даного контракту. За виконання функцій агента валютного контролю за імпортними контрактами банк імпортера має право стягувати плату з імпортера в іноземній валюті. Відповідно до Податкового кодексу при митному оформленні ввезені товари підлягають обкладенню податком на додану вартість, а підакцизні товари - також і акцизами. Згідно з Інструкцією «Про порядок застосування ПДВ і акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію РК» затвердженої Головою Податкового комітету МФ РК від 27.08.98 р. та Головою ТК МФ РК від 1.09.98 р. № 153-П, встановлюється порядок сплати ПДВ і акцизів при митному оформленні товарів, що ввозяться на територію РК, визначається перелік підакцизних товарів, звільнених від сплати акцизів, перелік товарів, звільнених від сплати ПДВ. Об'єктом оподаткування по імпортованих підакцизних товарів є митна вартість або фізичний обсяг у натуральному вираженні. І перелічив акцизів, що підлягають сплаті при ввезенні підакцизних товарів, що оподатковуються за ставкою у відсотках від митної вартості, проводиться в тій же валюті, в якій заявлена у митній декларації митна вартість, за формулою: Ас1 = С * А1 / 100 Основою для обчислення акцизу щодо товарів, які обкладаються акцизами за ставкою в ЕКЮ за одиницю товару, є фізичний обсяг у натуральному вираженні та обчислення здійснюється за формулою: Ас1 = Вт * А1 де, Ас1 - розмір акцизу; Вт - кількість товару; А1 - ставка акцизу в ЕКЮ з одиниці товару; С - митна вартість При обчисленні акцизу по товарах, щодо яких встановлено комбінована ставка акцизу, що включає в себе ставку у відсотках від митної вартості товарів і ставку в ЕКЮ за одиницю товару, з отриманих сум вибирається найбільша, яка підлягає сплаті платником. Товари, що ввозяться на територію Республіки Казахстан, також обкладаються ПДВ за ставкою 15% від розміру оподатковуваного імпорту (в розмір оподатковуваного імпорту включається митна вартість товарів, сума імпортного мита, акцизи, митний збір за митне оформлення і інші мита, податки і збори, що підлягають сплаті при імпорті товарів). Сума ПДВ обчислюється за такими формулами: - По товарах, що підлягають обкладенню митними зборами за митне оформлення, митними зборами, акцизом, іншими зборами: ПДВ = (С + Тс + П + Ас + Сб) * Н / 100; ПДВ = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673 + 2546) * 15 / 100 = 2731954,7 * 15 / 100 = 409793,2 тенге - По товарах, що підлягають обкладенню митними зборами за митне оформлення, митними зборами, акцизом, але не оподатковуваним іншими зборами: ПДВ = (С + Тс + П + Ас) * Н / 100; ПДВ = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673) * 15 / 100 = 2729408,7 * 15 / 100 = 409411,3 тенге - По товарах, що підлягають обкладенню митними зборами за митне оформлення, митними зборами, але не оподатковуваним акцизом та іншими зборами: ПДВ = (С + Тс + П) * Н / 100; ПДВ = (2169755,7 + 11541 + 542439) * 15 / 100 = 2723735,7 * 15 / 100 = 408560,4 тенге - По товарах, що підлягають обкладенню митними зборами за митне оформлення, але не оподатковуваним митом, акцизом і іншими зборами: ПДВ = (С + Тс) * Н / 100; ПДВ = (2169755,7 + 11541) * 15 / 100 = 2181296,7 * 15 / 100 = 327194,5 тенге - По товарах, не оподатковуваних митними зборами за митне оформлення, митними зборами, акцизом та іншими зборами: ПДВ = С * Н / 100; ПДВ = 2169755,7 * 15 / 100 = 325463,4 тенге де, С - митна вартість; Тс - сума мита; Ас - сума акцизу; Н - ставка ПДВ. Сума ПДВ за імпорт, сплачена до бюджету, підлягає заліку: Дебет 331 «Податок на додану вартість» Кредит 687 / 2 «Розрахунки за послуги з організаціями РК за імпортними операціями». Для цілей обчислення митних платежів і податків, у тому числі визначення митної вартості, застосовується ринковий курс обміну валют, визначений відповідно до наказу Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 23.12.02 р. № 629 та постановою Правління Національного Банку Республіки Казахстан від 23.12.02 р . № 512 «Про встановлення порядку визначення ринкового курсу обміну валют» на день реєстрації митної декларації митним органом. Митні платежі та податки повинні сплачуватися до або в день реєстрації митної декларації, за винятком випадків зміни строків сплати митних зборів і ПДВ (надання відстрочки або розстрочки). Імпортований товар випускається у вільний обіг з доставкою в пункт призначення. Таким чином, при перетині товарною партією митного кордону Казахстану в митному прикордонний органі оформляються всі митні процедури з їх оплатою. Потім організація - імпортер власними силами або за рахунок спеціалізованих транспортних організацій здійснює доставку товару до пункту призначення. У разі якщо митне оформлення товару здійснюється за режимом внутрішнього митного транзиту (ВТТ) мають місце такі операції: - імпортовані товари надходять на митницю в пункті перетину кордону Казахстану (митниця відправлення); - Складається внутрішній транзитний документ на бланку ВМД; пред'являється гарантійне зобов'язання одержувача товару про оплату митних зборів та акцизу, ПДВ у разі неподання товарів на митницю призначення; товари відправляються по території Казахстану на митницю призначення, одержувач несе транспортні та інші накладні витрати по переміщенню товару до митниці призначення; - Митні процедури оформляються аналогічно варіанту (а) митницею призначення; товари випускаються у вільний обіг. Отже, в режимі ВТТ товари під митними забезпеченнями слідують по території Казахстану від митниці відправлення до митниці призначення, на якій здійснюється розмитнювання (митне оформлення імпортних товарів для випуску у вільний обіг). Рішення про випуск приймається начальником відповідного підрозділу або посадовою особою, ним уповноваженою, і підтверджується проставленням штампу «Випуск дозволено» на ВМД, а також у транспортному документі з зазначенням номера ВМД у правому верхньому кутку транспортного документа. Штамп і номер завіряються особистою номерною печаткою посадової особи, яка прийняла рішення про випуск. 2.3 Бухгалтерський облік надходження товарів В обліку товарних операцій важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним надходженням товарів, а також за правильним їх оприбуткуванням з боку матеріально відповідальних осіб. В організації товари надходять головним чином від постачальників і оформляються товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (накладної, товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, коносаментом чи рахунком-фактурою). У накладній вказується номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпущеного товару. Накладна підписується матеріально відповідальними особами, що здали і прийняв товар і завіряється круглими печатками організацій постачальника і одержувача. Товарно-транспортну накладну виписують при доставці товарів автомобільними транспортному. Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем. При доставці товарів залізничним транспортом в якості супровідного документа виступає залізнична накладна (додаток 7). До залізничної накладної можуть бути включені специфікації та пакувальні аркуші (додаток 5), про що робиться відмітка у накладній. Якщо товар відправлений по залізниці в контейнерах, то оформляється «Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері» або виписується рахунок - фактура. Рахунок-фактура (інвойс) є основним первинним документом, є підставою для розрахунків з постачальниками (додаток 4). Якщо товари отримує матеріально-відповідальна особа поза складу покупця, то необхідним документом є довіреність, яка підтверджує право матеріально відповідальної особи на отримання товару. Видача довіреності регламентується «Методичними рекомендаціями про порядок видачі довіреностей на отримання товаро-матеріальних запасів і відпуску їх за довіреністю», затвердженими наказом Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту від 6 березня 1998 р. № 46. Довіреності реєструються в «Книзі обліку довіреностей». Надійшли товари оприбутковуються організацією за фактичною кількістю в день їх надходження або не пізніше термінів, встановлених для приймання за якістю. Матеріально-відповідальні особи ведуть облік надійшли на склад товарів у картках чи книгах кількісного обліку цінностей за найменуваннями товарів, сортами і з урахуванням інших їх особливостей. Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать від місця приймання, характеру приймання (за кількістю, якістю, комплектності), від ступеня відповідності договору поставки супровідними документами. Приймання товарів за кількістю в організаціях роздрібної та оптової торгівлі передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться у транспортних, супровідних або розрахункових документах. Приймання товару на складі постачальника здійснюється матеріально відповідальною особою підприємства за дорученням. Якщо товар знаходиться в непорушеною тарі, то приймання може проводитися за кількістю місць, масою брутто або за кількістю товарних одиниць і маркування на тарі. Якщо не проводиться перевірка фактичної наявності товару в тарі, то необхідно зробити позначку про це в супровідному документі. Якщо кількість і якість товару, що надійшов відповідає зазначеному в товаросупровідних документах, то на супровідні документи (накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, якісне посвідчення та інші документи, що засвідчують кількість та якість товарів, що надійшли) накладається штамп організації, що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у супровідних документах. Матеріально відповідальна особа, яка здійснює приймання товару, ставить свій підпис на товаросупровідних документах і завіряє її круглою печаткою організації торгівлі. У разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, складається акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. Акт складається комісією, до складу якої повинні входити матеріально відповідальні особи організації роздрібної торгівлі, представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутності). При закупівлі товару або його приймання керівникам необхідно стежити за наявністю сертифіката відповідності на закуповуваний товар. Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товару, при невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної. Умови повернення постачальнику можуть бути різними і обумовлюються у договорі поставки. Первинні документи по приходу товарів повинні бути пронумеровані і підшиті до журналу надходження товарів, який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про які надійшли товари. Отримані рахунки - фактури реєструються у встановленому порядку в книзі покупок. Дані про кількісний облік товарів, що надійшли узагальнюються в бухгалтерії організації у відомостях руху товарів, які є документами їх аналітичного обліку. Регістром синтетичного обліку руху товарів є зведена відомість руху товарів. Ця відомість складається в частині кількості товарів на підставі підсумкових даних відомостей про рух товарів, а в частині їх вартості - виходячи з даних відомостей надходження товарів. Розрахунки з постачальниками здійснюються незалежно від того, надійшли товари на склад покупця або перебувають у дорозі. Якщо матеріальні цінності надійшли на склад покупця, але постачальник рахунок для оплати не виставив (невідфактуровані поставки), то їх прибуткують за прейскурантними цінами або за цінами за аналогічні товари. При отриманні рахунку-фактури раніше відображена сума сторнується і проводиться нова - пред'явлена постачальником. Бухгалтерський облік товарів, що надійшли ведеться за їх оптової собівартості або продажної вартості. При постановці на облік товарів їх оцінка проводиться виходячи з таких витрат, пов'язаних з їх придбанням: - Вартості товарів, зазначеної у розрахункових документах продавця. У разі обліку товарів за продажними (роздрібними) цінами, вартість товарів буде представляти собою їх продажну вартість; - Витрат на тару одноразового використання та упаковку, оплачуваних в складі одержуваних товарів і не підлягають до подальшого використання; - Транспортних витрат до центрального складу організації, якщо вони не відносяться на витрати. З урахуванням розрахунків з імпорту використовується рахунок 671 субрахунок 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів». Він кредитується на суми розрахункових документів іноземного постачальника. У бухгалтерському обліку постачання імпортного товару можна відобразити таким чином: 1. Від іноземного постачальника надійшли рахунок-фактура за товари, що знаходяться в дорозі за кордоном, та інші товаросупровідні документи; торгова організація, що працює на митній території Республіки Казахстан, акцептувала рахунок-фактуру іноземного постачальника; на суму акцептованого рахунки-фактури, що надійшов від іноземного постачальника ( перерахунок з іноземної валюти в тенге здійснюється по курсу НБУ РК на день видачі акцепту) на дану суму товар оприбутковано як що знаходиться в дорозі за кордоном: Дебет 222 / 1 «Імпортні товари в дорозі за кордоном» Кредит 671 / 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів». Рахунок-фактура іноземного постачальника оплачений: - Перерахуванням з валютного рахунку торговельної організації на суму, зазначену в рахунку-фактурі: Дебет 671 / 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 431 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни». - Акредитива, відкритого в іноземному банку на суму, зазначену в рахунку-фактурі: Дебет 671 / 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 421 «Гроші в акредитивах» субрахунок «Акредитиви за кордоном». - За рахунок коштів валютного кредиту, наданого банком: Дебет 671 / 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів» Кредит 601 «позики банків», субрахунок «Позичковий рахунок в іноземній валюті за імпортними операціями». 2. Представлені документи з оплати накладних витрат з перевезення, перевалки, завантаження товару, комісійних винагород за кордоном у валюті (перерахунок з іноземної валюти в тенге за курсом НБ РК проводиться на дату здійснення кожного платежу накладних витрат): - На суму сплачених накладних витрат: Дебет 222 / 2 «Накладні витрати щодо імпорту в іноземній валюті» Кредит 431 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в іноземній валюті усередині країни». 3. Імпортований товар надійшов на митний пункт. На суму контрактної вартості і накладних витрат по просуванню товару за кордоном: Дебет 222 / 3 «Імпортні товари на складах транспортної організації в Казахстані» Кредит 222 / 1 «Імпортні товари в дорозі за кордоном». При оформленні товару по режиму внутрішнього митного транзиту (ВТТ) необхідні додаткові проводки, що відображають переміщення товарної партії по території Казахстану до митниці призначення: Дебет 222 / 4 «Імпортні товари в дорозі в РК" Кредит 222 / 3 «Імпортні товари на складах транспортної організації в Казахстані». 4. На суму витрат по доставці товарної партії по території Казахстану до митниці призначення (транспортних, комісійних, тимчасового зберігання товару на митних складах, страхових) з наступним нарахуванням ПДВ: Дебет 222 / 5 «Накладні витрати щодо імпорту в тенге» Кредит 441 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в національній валюті» - На суму ПДВ: Дебет 331 «Податок на додану вартість» Кредит 687 / 2 «Розрахунки за послуги з організаціями РК за імпортними операціями». 5. Товар з митниці доставлений і оприбутковано на склад організації (з урахуванням зміни курсу НБ РК) на момент обліку: Дебет 222 / 6 «Імпортні товари на складі» Кредит 222 / 4 «Імпортні товари в дорозі в РК». У результаті цих бухгалтерських записів на рахунку 222 / 6 «Імпортні товари на складі» формується повна (фактична) собівартість чи покупна ціна (вартість) товарів, і за цією ціною товари оприбутковуються на склад. Таблиця 5. Облік надходження товарів у ТОВ «REMOTEX» № | Зміст господарської операції | Сума | Дебет | Кредит | 1 | Придбано товар у закордонного постачальника 1 € = 164,85 (10524 € * 164,85) |
1734881 |
222 / 1 |
671 / 1 | 2 | Рахунок-фактура іноземного постачальника оплачений перерахуванням з валютного рахунку |
1734881 |
671 / 1 |
431 | 3 | Представлені документи з оплати накладних витрат зі страхування та перевезення товару за кордоном у валюті - На суму сплачених накладних витрат (2650 € * 164,85) |
436853 |
222 / 2 |
431 | 4 | При розмитненні нараховано: - Мито; - Митний збір; - ПДВ (15%) |
542670 11541 407406 |
222 / 5 222 / 5 331 |
687 / 1 687 / 1 687 / 1 | 5 | Оплачені митні платежі і ПДВ | 961617 | 687 / 1 | 441 | 6 | Акцептований рахунок з перевезення товарів від митниці до складу: - На вартість перевезення; - На суму ПДВ (15%) |
31035 4655 |
222 / 5 331 |
671 671 | 7 | ПДВ віднесено до заліку 412061 (407406 + 4655) |
| 412061 | 633 | 331 | 8 | Оплачено витрати з перевезення товарів від митниці до складу | 35690 | 671 | 441 |
Аналітичний облік імпортних товарів здійснюється в розрізі країн, а також всередині країн - по постачальниках або номерами контрактів і партіям надійшли товарів. При цьому повинен забезпечуватися чіткий контроль за своєчасністю надходження товарів і розрахунків за кожною їх поставки. Глава 3. Організація обліку реалізації товарів 3.1 Облік собівартості імпортних товарів У бухгалтерському обліку надійшли імпортні товари оприбутковуються по повній (фактичної) імпортного собівартості або купівельною ціною. Фактична вартість імпортного товару складається з усіх витрат на його придбання. Фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання за винятком відшкодовуються податків. Фактичними витратами на придбання товарів можуть бути: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю); суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів; митні збори та інші платежі; невозмещаемие податки; винагороди, що сплачуються посередницької організації, через яку придбані товари; витрати по їх заготівлі і доставці до місця використання, включаючи витрати по страхуванню і т.п. Однією зі складових цих витрат є контрактна вартість товару, що вказується постачальником в рахунку (інвойсі), який разом з іншими товаророзпорядчими і товаросупровідними документами пред'являється іноземним постачальником імпортеру до оплати. Дебет 222 «Імпортні товари» Кредит 671 / 1 «Розрахунки з іноземними постачальниками імпортних товарів ». У контрактну вартість в залежності від базису поставки може входити частина накладних витрат, оплачуваних іноземним постачальник і відшкодовуються йому імпортером в ціні товару. Витрати, оплачувані імпортером понад контрактної вартості товару, визначаються виключно базисом поставки. Усі витрати, пов'язані з пересуванням товарної партії по території Республіки Казахстан, до яких відносяться: транспортні витрати, навантажувально-розвантажувальні, витрати на зберігання, митні збори і мита, акцизи, ПДВ та інші витрати, нараховані при розмитненні товарів, що надійшли і включаються в повну імпортну собівартість чи покупну ціну товарів, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином: Дебет 222 / 5 «Накладні витрати щодо імпорту в тенге» Кредит відповідних рахунків 687 / 1 «Розрахунки за послуги з організаціями РК по митних платежах з імпорту» - на суму мита та збору за оформлення, 687 / 2 «Розрахунки за послуги з організаціями РК за імпортними операціями »- на суму витрат покупця по доставці товарів на склад та ін Для формування фактичної вартості імпортного товару всі витрати на його закупівлю потрібно акумулювати на окремому рахунку. І тільки після того, як на цьому рахунку визначиться фактична вартість придбаного товару, товар списується на відповідний рахунок, призначений для його обліку. За чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку для формування повної вартості імпортного товару використовуються рахунок 801 «Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг)» субрахунок 1 «Собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу». На собівартість реалізованих товарів дебетують рахунок 801 / 1 «Собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу» і кредитують рахунок 222 "Товари придбані". У кінці звітного періоду суми, враховані в дебеті рахунку 801, записуються за кредитом цього рахунку і дебету рахунку 571 "Підсумковий прибуток (збиток)". У кінці звітного періоду рахунок 801 повинен бути закритий. Як було зазначено вище, імпортер оплачує понад контрактної вартості товару накладні витрати, які лягають на покупця по базису поставки. Щоб включити їх у цілях оподаткування до собівартості придбаного товару, потрібно бути його власником на той момент, коли ці витрати фактично мають місце. Наприклад, якщо власником товару покупець стає тільки після оплати цього товару іноземному постачальнику, то включення в його собівартість з метою оподаткування всіх сплачених покупцем накладних витрат неправомірно, хоча по базису поставки ці витрати покладаються на нього. Звідси випливає, що при укладенні контракту необхідно пов'язувати базис поставки і момент переходу права власності. Наприклад, якщо право власності переходить з оплати, то в якості базису поставки слід вибрати такий, при якому перевезення та страхування оплачує продавець. Тоді ці витрати будуть оплачені покупцем в контрактній ціні імпортного товару. В іншому випадку вони не повинні враховуватися в собівартості з метою оподаткування. Аналітичний облік за рахунком 801 організується за субрахунками, найменуванням або видами (групами) реалізованих виробів (товарів), робіт і послуг, що необхідно для аналізу результатів реалізації, для аналітичного обліку використовуються відомості, в яких має бути зазначено кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих (відвантажених, відпущених) за місяць і з початку року. Бухгалтерський облік реалізації товарів
Імпортні товари, як і товари вітчизняного виробництва, реалізуються у загальновстановленому порядку за готівкові та безготівкові розрахунки, тому методологія обліку реалізації товарів є загальною для всіх надійшли (придбаних) як вітчизняних, так і імпортних товарів. Реалізація товарів здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю. У договорах на постачання товарів вказують постачальника і покупця, необхідні показники по виробах, ціни, знижки, накидки, порядок розрахунків, суму податку на додану вартість та інші реквізити. У міжнародній практиці прийнято додатково вказувати непереборні обставини (форс-мажор), поручительство, гарантії виконання договірних умов, порядок відшкодування збитків, застереження про підсудність і арбітражі та інші відомості. Реалізація товарів (робіт, послуг) проводиться організаціями за наступними цінами: - За вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ; - За державними регульованими оптовими цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ (продукція паливно-енергетичного комплексу та послуги виробничо-технічного призначення); - За державними регульованими роздрібними цінами (за відрахуванням у відповідних випадках торговельних знижок, знижок збуту та опту) і тарифами, що включає в себе ПДВ (для продажу товарів населенню та надання йому послуг). Розрахунки за міжреспубліканськими поставках товарів (робіт, послуг) з державами, що підписали договір про економічне співробітництво, здійснюються за цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ. Особливість організації бухгалтерського обліку вибуття товарів в організаціях торгівлі полягає в тому, що облік товарів на складах, товарів, що знаходяться в дорозі, в тому числі у внутрішньогосподарських перевезеннях, товарів на складах магазинів оптової та роздрібної торгівлі ведеться на одному рахунку обліку товарів. Це викликає необхідність в організації чіткого аналітичного обліку руху товарів за місцями їх знаходження в кількісному і вартісному вираженні. Облік повинен також надавати дані для правильного визначення сум товарообігу і валового доходу від реалізації товарів. Розмір товарообігу і валового доходу визначається рівнем цін реалізації товарів та їх купівельною (облікову) вартістю. На відміну від організацій роздрібної торгівлі облік товарів в оптовій торгівлі ведеться за цінами придбання. При цьому схема відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з реалізації товарів наступна: - Реалізовано товар покупцям: Дт 301 «Рахунки до отримання» Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг)» - Нарахований ПДВ на оборот з реалізації: Дт 301 «Рахунки до отримання» Кт 633 «Податок на додану вартість» - Списується покупна вартість реалізованих товарів: Дебет 801 «Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг)» Кредит 222 «Товари придбані» - Оплачений покупцями рахунок за продані товари: Дт 441 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в національній валюті» Кт 301 «Рахунки до отримання». - На суму витрат, вироблених організацією торгівлі з реалізації товарів, робляться такі записи на рахунках бухгалтерського обліку: Дебет 811 «Витрати з реалізації готової продукції (товарів, робіт. Послуг) Кредит відповідних рахунків: 451« Готівка в касі в національній валюті »- на суми оплачених готівкою витрат по упаковці та відвантаження товарів; 671« Рахунки до оплати »- на суму послуг сторонніх організацій з доставки, вантажно-розвантажувальних робіт. З метою ефективної організації процесу реалізації товари в організаціях роздрібної торгівлі обліковують за продажними цінами. Для врахування різниці між продажними цінами та покупними до рахунку 222 «Товари придбані» відкривають такі субрахунки: "Товари на складах організації за ціною придбання», «Товари за ціною реалізації»; «Торгова націнка в ціні товару», «Податок на додану вартість у ціні товару ». В результаті включення в ціну ПДВ, покупна вартість товарів, переданих зі складу для реалізації, буде збільшена на суму ПДВ. Після реалізації товарів сума доходу «очищається» від суми ПДВ, врахованої в їх ціні, тобто сума ПДВ у ціні сторнується. ПДВ нараховується від загального доходу і перераховується до бюджету за мінусом сум, прийнятих до заліку (дебет рахунку 331 «Податок на додану вартість до відшкодування») при надходженні й оприбуткуванні товарів. Таким чином, субрахунка 222 «« Торгова націнка в ціні товару »і 222« Податок на додану вартість в ціні товару »призначені для формування продажної ціни, тобто виконують допоміжну функцію і не мають самостійного призначення. Але без допоміжної функції цих субрахунків бухгалтерії організації торгівлі важко буде здійснювати контроль за повнотою оприбуткування виручки від реалізації товарів і формувати продажну ціну. Формування продажної ціни товару: - Покупна вартість: Дебет 222 субрахунок «Товари за ціною реалізації» Кредит 222 субрахунок «Товари на складах організації за ціною придбання»; - Націнка в ціні товару: Дебет 222 субрахунок «Товари за ціною реалізації» Кредит 222 субрахунок "Торгова націнка в ціні товару»; - ПДВ в ціні товару: Дебет 222 субрахунок «Товари за ціною реалізації» Кредит 222 субрахунок «Податок на додану вартість в ціні товару». Крім застосування системи допоміжних субрахунків для правильного відображення в синтетичному обліку реалізації товарів необхідно знати момент реалізації товару, призначення та порядок розрахунків по націнці, що полягає в його ціні. Момент реалізації товарів у бухгалтерському обліку відображають при надходженні грошей у касу або на розрахунковий рахунок шляхом складання кореспонденції рахунків по Дебету 451 «Готівка в касі в національній валюті», 441 «Гроші на поточних, кореспондентських рахунках в національній валюті» Кредитом рахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) »і 633« Податок на додану вартість ». Таблиця 6. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з реалізацією товарів у роздрібній торгівлі в ТОВ «REMOTEX» за липень 2003 року. № | Зміст господарської операції | Сума (Тенге) | Дебет | Кредит | 1 | Надійшли і повністю оприбутковані на склад товари: - Mineral plaster ceramized - Mineral plaster natural | 1733398
989100 744298 | 222 / "Товари на складах організації» | 671 / 1 | 2 | На суму ПДВ з котрі вступили товарах (15%) | 260010 | 331 | 671 / 1 | 3 | Розрахована торгова націнка на передані для реалізації товари: - Mineral plaster ceramized (25%) - Mineral plaster natural (28%)
|
455678 247275 208403 | 222 / «Товари придбані, передані для реалізації в роздрібну торгівлю» |
222 / «Націнка в ціні товару» | 4 | На суму ПДВ збільшена ціна переданих для реалізації товарів: -Mineral plaster ceramized (1236375 * 15%) - Mineral plaster natural (952701 * 15%)
|
328361 185456
142905 | 222 / «Товари придбані, передані для реалізації в роздрібну торгівлю» |
222 / «Податок на додану вартість в ціні товару» | 5 | Ціна одиниці товару, переданого на реалізацію, становить: -Mineral plaster ceramized (1421831 / 10000) - Mineral plaster natural (1095606 / 10750) |
142 102 |
|
| 6 | За місяць було реалізовано: - Mineral plaster ceramized (8400 * 142) - Mineral plaster natural (10250 * 102) | 2238300 1192800 1045500 |
|
| 7 | Отримано дохід від реалізації Нараховано суму ПДВ з доходу, отриманого від реалізації | 1946348
291952 | 451
451 | 701 / 1
633 | 8 | Залишок товару на кінець місяця складає: - Mineral plaster ceramized (10000 - 8400) * 142 - Mineral plaster natural (10750 - 10250) * 102 |
227200
51000 |
|
|
3.3 Облік доходу від реалізації Метою господарської діяльності будь-якої організації є отримання прибутку. Дохід визначається як різниця між покупними і продажними цінами реалізованих товарів або як сума винагороди, отримана за послуги з просування товарів на ринок і їх реалізацію. Дохід може мати різні назви: «знижка», «накидка» («націнка»), «величина комісійних», «виручка від посередницької діяльності». Суть доходу в одному - він джерело коштів, з яких виробляються всі витрати організацій торгівлі, в тому числі податкові платежі. Прибуток від продажу товарів визначається як різниця між валовим доходом і витратами обігу, що відносяться до реалізованих товарів. У свою чергу валовий дохід визначається як різниця між виручкою від реалізації товарів (продажною вартістю реалізованих товарів) та купівельною вартістю проданих товарів. Ця різниця являє собою торгову націнку (надбавку), що відноситься до реалізованих товарів або, інакше кажучи, реалізовану торгову націнку (надбавку). Порядок визначення валового доходу від продажу товарів залежить від виду облікових цін на товари, що застосовуються в торгових організаціях (покупні або продажні). Якщо товари в організаціях торгівлі обліковуються за купівельними цінами, то валовий дохід від продажу товарів виявляється автоматично як кредитове сальдо рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг)» в результаті записів з відображення в обліку реалізації та списання реалізованих товарів. Таблиця 7. Облік доходу від оптової реалізації товарів в ТОВ «REMOTEX». | Зміст господарської операції | Сума (Тенге) | Дебет | Кредит | 1
2 | На підставі накладних і рахунків-фактур відвантажені товари за договірними цінами Нараховано ПДВ на оборот з реалізації (15%) |
198087
29713 |
301
301 |
701 / 1
633 | 3 | Надійшла на розрахунковий рахунок оплата пред'явлених покупцям рахунків (Рахунок-фактура № 121 від 23.07.03.) (Додаток 13) |
227800 |
441 |
301
| 4 | Списується купівельна вартість реалізованих товарів | 170850 | 801
| 222 / 1
|
Якщо товари в організаціях торгівлі обліковуються за продажними цінами, то валовий дохід від продажу визначається розрахунковим шляхом. Існує кілька способів такого розрахунку, які залежать від розміру застосовуваних націнок, від того, наскільки часто вони змінюються, від можливості обліку реалізації товарів за їх видами і т.д. Основні способи розрахунку: - За загальним товарообороту; - За асортиментом товарообігу; - За асортиментом залишку товарів; - За середнім відсотком. Визначення валового доходу по загальному товарообігу. При цьому способі валовий дохід від реалізації товарів розраховується за формулою: ВД = Т * РН / 100%, де, Т - загальний товарообіг; РН - розрахункова торгова націнка. У свою чергу, розрахункова торгова націнка визначається: РН = ТН / (100% + ТН) * 100%, де, ТН - торгова націнка,%. Наприклад: Загальний товарообіг склав 2345700 тенге; торгова націнка склала 25%. Розрахункова торгова націнка по загальному товарообігу склала: РН = 25% / (100% + 25%) * 100% = 20% ВД = 2345700 * 20% / 100% = 469 140 тенге. Спосіб розрахунку валового доходу за загальним товарообігу використовується в тому випадку, коли на всі товари застосовується однаковий розмір торговельної націнки. Якщо її розмір протягом звітного періоду змінився, то обсяг товарообігу визначається окремо за періодами застосування різних розмірів торгової націнки. Визначення валового доходу за асортиментом товарообігу. Валовий дохід у цьому випадку визначається: ВД = (Т 1 * РН 1 + Т 2 * РН 2 + ... + Т n * РН n) / 100% де, Т i - товарообіг по групах; РН - розрахункова торгова націнка за групами товарів. Наприклад: Товарообіг склав: по фарбі - 483 000 тенге; по Байрамікс - 378 000 тенге; по фасадній плитці - 595 800 тенге. Торгова націнка: на фарбу - 23%; на Байрамікс - 21%; на фасадну плитку - 24%. Визначення валового доходу: РН 1 = 23% / (100% + 23%) * 100% = 18, 699%. РН 2 = 21% / (100% + 21%) * 100% = 17, 355%. РН 3 = 24% / (100% + 24%) * 100% = 19, 355%. ВД = (483 000 * 18,699% + 378 000 * 17,355% + 595 800 * 19,355%) * 100% = 271 235 Визначення валового доходу за асортиментом товарообігу використовується, якщо на різні групи товарів застосовуються різні розміри торговельної націнки. При цьому способі в організації торгівлі повинен бути організований облік товарообігу за групами товарів, кожна з яких складається з товарів з однаковою націнкою. Визначення валового доходу за асортиментом залишку товарів. Валовий дохід визначається: ТН н + ТН п + ТН в - ТН до, де, ТН н - торгова націнка на залишок товарів на початок звітного періоду; ТН п - торгова націнка на товари, що надійшли за звітний період; ТН в - торгова націнка на товари, що вибули. Під вибуттям розуміється документований витрата: повернення товарів постачальникам, списання псування товарів і т.д.; ТН до - торгова націнка на залишок товарів на кінець звітного періоду. У свою чергу ТН к = (ОК1 * РН 1 + ОК2 * РН 2 + ... + ОК n * РН n) / 100%, де, ОК - залишок товарів на коней звітного періоду по групах товарів. Залишки товарів за найменуваннями слід визначати на підставі інвентаризації товарів на перше число місяця, наступного за звітним періодом. Наприклад: Залишок на кінець звітного періоду: по фарбі - 132 000 тенге; по Байрамікс - 95 000 тенге; по фасадній плитці - 168 000 тенге. Торгова націнка: по всіх товарах на початок звітного періоду - 95 654 тенге; на товари, що надійшли - 138 070 тенге. Торгова націнка на повернення товарів, втрати товару відсутня. ТН к = (132 000 * 18,699% + 95 000 * 17,355% + 168 000 * 19,355%) / 100% = 73 686 Валовий дохід = (95 645 + 138 070 - 73 686) = 160 038 тенге. Спосіб розрахунку валового доходу за асортиментом залишку товарів досить точний. Однак його недоліком є необхідність проведення інвентаризації товарів на коней звітного періоду, що не завжди можливо. Визначення валового доходу за середнім відсотком. Найбільшого поширення на практиці набув спосіб розрахунку валового доходу за середнім відсотком. Валовий дохід розраховується за формулою: ВД = Т * Пср / 100%, де, Пср - середній відсоток валового доходу. У свою чергу: Пср = (ТН н + ТН п + ТН в) / (Т + ОК) * 100%. Наприклад: Товарообіг - 4640000 тенге. Залишок товарів на кінець звітного періоду - 2940000 тенге. Торгова націнка: по всіх товарах на початок звітного періоду - 720 500 тенге; на товари, що надійшли - 924 000 тенге; на повернення товарів, втрати товару - 86 000 тенге. Пср = (720 500 + 924 000 - 86 000) / (4 640 000 + 2 940 000) * 100% = 20,56% ВД = 4640000 * 20,56% / 100% = 953 984 Спосіб розрахунку валового доходу за середнім відсотком є простим і може застосовуватися в будь-якій організації. Висновок Процес змін, що спостерігається в даний час в Казахстані, проник в усі сфери економічного життя. Ринкова економіка створила широкі можливості для здійснення зовнішньоекономічної діяльності, для валютної самостійності фірм. Внаслідок появи Уповноважених банків, які отримали ліцензію Національного Банку РК на проведення валютних операцій, значно розширилася сфера функціонування валютного механізму. У цих умовах імпортні операції стають однією з основ товарного обігу в нашій країні і джерелом валютних надходжень організацій - резидентів. Незважаючи на всі виникаючі труднощі в області імпорту, товарообіг Казахстану з країнами з розвиненою ринковою економікою зростає, що говорить про розвиток і зміцнення торговельно-економічних зв'язків з найбільшими світовими партнерами. Імпортні операції займають важливе значення у світовій торгівлі і отже необхідний ретельний аналіз процесів здійснення цих операцій. Експерти ЮНКТАД відзначають: «Зі зростанням імпорту збільшуються запаси наявних споживчих товарів, що пов'язано з підвищенням рівня життя і забезпеченням засобів виробництва і відповідних ресурсів, необхідних для пожвавлення виробничих ліній». У цій роботі розглянуто облік товароруху при імпорті товарів. На початку роботи дається економічна характеристика господарської діяльності ТОВ «REMOTEX», яка починається з комплексного огляду основних показників, що характеризують кінцевий результат роботи організації. На основі цієї інформації визначена динаміка показників щодо попереднього року шляхом обчислення відсотків, а також відхилень в абсолютних величинах. Аналітичні розрахунки, подані в таблиці, дозволяють оцінити виконання плану за основними показниками, виявити їх відхилення від фактичних даних попереднього періоду. На підставі цих розрахунків можна зробити висновок, що діяльність ТОВ «REMOTEX» у порівнянні з попереднім періодом покращилася, отже компанія є надійним партнером , оскільки володіє стійким фінансовим становищем, що є деякою гарантією для іноземних контрагентів. Далі, увагу приділено організації бухгалтерського обліку в досліджуваній організації, формуванню Облікової політики ТОО «REMOTEX». Основним призначенням і головним завданням прийнятої облікової політики є максимальне відображення діяльності організації торгівлі, формування повної і достовірної інформації про неї для цілей ефективного регулювання цієї діяльності в інтересах справи. У другому розділі безпосередню увагу приділено бухгалтерського обліку імпорту товарів. Важливе місце серед питань організації і техніки проведення імпортних поставок займає укладення контракту з іноземним партнером. Оформлення імпортної операції передує робота з вивчення кон'юнктури товарного ринку, фінансового положення та ступеня платоспроможності іноземного партнера, визначення оптимального варіанту передбачуваної операції на основі отриманої пропозиції від іноземної фірми, проведення рекламної компанії товару, оцінці його конкурентоспроможності на ринку, а також ведення переговорів з партнером. Від того як оформлений договір залежить успіх або неуспіх імпортної угоди. У документі необхідно врахувати безліч тонкощів, пов'язаних з веденням імпортних операцій на міжнародному ринку. Практика показує, що ретельне формулювання договірних умов є одним з надійних засобів уникнути виникнення яких важко непорозумінь у подальшому, особливо, беручи до уваги багатоаспектність виникають при укладенні та виконанні контракту проблем (комерційних, валютно-фінансових, юридичних, транспортних і т.п.). Отже, необхідно зважити ризик недотримання умов договору і постаратися знайти кошти зниження ймовірних несприятливих наслідків. Враховуючи правила тлумачення термінів, необхідно прагнути до того, щоб досягнута угода найбільш чітко відбивалося в тексті контракту, втілювалося у формулюваннях однаково розуміються кожною стороною і не допускають довільній інтерпретації. Договір повинен грунтуватися на взаємопогоджених волевиявленні сторін, для того щоб не тільки отримувати певний прибуток, але і формувати імідж фірм, щоб придбати міцну позицію на світовому ринку, у міжнародній торгівлі. При проведенні імпортних операцій необхідно пам'ятати, що дотримання валютних інтересів сторін значною мірою залежить від правильного вибору форм і умов розрахунків, передбачених контрактом. Вибір форм і умов розрахунків при проведенні зовнішньоторговельних операцій необхідно оцінювати з точки зору можливості забезпечення найбільшої надійності виконання контрактів, укладених з іноземними контрагентами, мінімізації ризиків і витрат. При цьому необхідно враховувати положення діючих міжурядових торгових і платіжних угод, внутрішні правила уповноважених банків та зміст контрактів по імпорту. З точки зору фірми, ці вказівки дозволяють регулювати відносини з торговим партнером у процесі досягнення найбільш прийнятною, а значить найбільш вигідною схеми зовнішньоекономічної взаємодії. У той же час, з точки зору державних цілей, розвиток сфери імпортних операцій і обсяг зовнішньоторговельних операцій безпосередньо впливають на насиченість казахстанського товарного ринку і приток іноземної валюти в країну. Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті повинен забезпечувати повну і об'єктивну картину зовнішньоекономічної діяльності організації. Для цього, з одного боку, необхідно приведення всіх грошових вимірників до єдиної валюти, бо систематизація, накопичення та узагальнення інформації про факти господарської діяльності можливе лише в єдиному вимірнику. З іншого боку, передбачається поряд з використанням єдиної валюти ведення обліку паралельно в реальному валюті розрахунків і платежів, що дозволяє контролювати і приймати рішення по дебіторської та кредиторської заборгованості. Важливим моментом при здійсненні імпортних операцій є митне оформлення імпортованого товару, облік митних платежів, ПДВ, а також акцизів. При цьому велике значення має правильне визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію Республіки Казахстан. Важливе значення тут відіграє роль держави у сфері митного регулювання та оподаткування імпортних операцій. Грамотно побудована система оподаткування та митного регулювання матиме неабиякий вплив на підприємницьку активність юридичних і фізичних осіб, а також на функціонування економіки країни в цілому. Низькі показники імпорту пов'язані переважно зі скороченням державних витрат на централізовані закупівлі і жорсткістю митно-тарифної та податкової системи. Позначилися також обмеження зовнішніх запозичень, заборгованість держави та організацій іноземним партнерам, поступове скасування бюджетного дотування імпорту. У розділі 3 Глави 2 вивчений облік надходження імпортних товарів, порядок розрахунків з іноземним постачальником. Торгова організація зобов'язана вести бухгалтерський облік вступників товарів на всіх етапах їх руху, а також виникаючих при цьому витрат обігу. Тут важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним надходженням товарів, а також за правильним їх оприбуткуванням на склад. Третя глава присвячена організації обліку реалізації товарів. Методологія обліку реалізації товарів є загальною для всіх придбаних товарів як вітчизняних, так і імпортних. Облік повинен надавати дані для правильного визначення сум товарообігу і валового доходу від реалізації товарів. Розмір товарообігу і валового доходу визначається рівнем цін реалізації товарів та їх купівельною (облікову) вартістю. Облік товарів є важливою частиною обліку на торговельних підприємствах. Бухгалтерський облік покликаний контролювати рух товарів, також контролювати схоронність товарів і тари. Підводячи підсумок даної дипломної роботи можна зробити наступні висновки і дати деякі рекомендації: 1. Для обліку в умовах ринкової економіки необхідно повністю автоматизувати облік товарів. 2. Для ефективного управління діяльністю ТОВ «REMOTEX» при виході на зовнішній ринок необхідно більш ретельно підходити до вибору іноземного партнера та вивчення іноземних фірм, тому що вдалий вибір контрагента допоможе уникнути неприємних непорозумінь і фінансових втрат. 3. Важливим моментом є грамотна побудова і управління процесом товароруху при імпорті, повне, своєчасне і достовірне відображення в бухгалтерському обліку імпортних операцій. 4. Необхідно проводити заходи щодо зниження витрат по товарних ресурсів, для цього у встановлений термін проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, встановлювати співвідношення товарної маси, проводити роботу з усунення понад нормативних втрат товарів. 5. Для конкуренції з відкрилися ринками необхідно поліпшити асортимент товарів, за рахунок залучення нових постачальників, знизити рівень цін (рівень цін нижче ринкового) це дозволить залучити покупців, товарообіг буде збільшуватися не за рахунок високих цін, а за рахунок збільшення обсягу реалізації товарів. 6. Для підвищення рівня комерційної роботи потрібно провести роботу з постачальниками про виконання ними своїх договірних зобов'язань. Вивчити попит населення на групи товарів і робити закупівлі товарів відповідно попиту населення. 7. У ТОВ «REMOTEX» можна також рекомендувати, щоб регулярно проводився аналіз діяльність компанії, для того, що б організація могла "на ходу" оцінити і поліпшити своє фінансове становище. Ці та багато інших чинників є одним з оціночних показників, що характеризують якість роботи фірми. Проведення цієї роботи допоможе поліпшити фінансовий результат роботи ТОВ «REMOTEX». Список використаної літератури Митний кодекс РК від 05.04.2003 № 401 - 2 (ред. від 09.07.2004). Постанова правління Національного банку РК від 05.09.2001 № 343 «Про затвердження інструкції про організацію експортно-імпортного контролю в республіці Казахстан» (ред. від 17.06.2002). Постанова Уряду РК від 08.07.2003 № 669 «Про затвердження ставок митних зборів, зборів і плати, що стягуються митними органами». Постанова Уряду РК від 14.11.1996 № 1389 «Про ставки митних зборів на ввезені товари» (ред. від 07.10.2004). Наказ Міністра фінансів РК від 23.12.2002 № 629 та Постанова Правління Національного банку РК від 23.12.2002 № 512 «Про встановлення порядку визначення ринкового курсу обміну валют» (ред. від 26.07.2004). Стандарти бухгалтерського обліку РК. / Упорядник В. І. Скала. Збірник документів. - Алмати, ТОО «LEM», 2000 р. - 360 с. СБУ № 9 «Облік операцій в іноземній валюті» та методичні рекомендації до СБУ № 9, затверджених наказом Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства фінансів РК від 21.05.97 № 7. СБУ № 5 «Дохід» та методичні рекомендації до СБУ № 5 «Дохід». СБУ № 23 «Облік і звітність суб'єктів малого підприємництва», методичні рекомендації до нього. СБУ № 24 «Організація бухгалтерської служби», методичні рекомендації до нього. Концептуальні основи для підготовки та складання фінансової звітності РК (затв. Міністерством фінансів РК від 29.10.2002 р. № 0542). Податковий Кодекс «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» .- Алмати: ЮРИСТ, 2005 .- 288 с. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 26 грудня 2005 Закон Республіки Казахстан «Про валютне регулювання» від 24.12.1996 р. Інструкція «Про порядок ведення і закриття банківських рахунків клієнтів у банках Республіки Казахстан» від 02.06.2000 р.
16. Щотижневе спеціалізоване видання "Файл бухгалтера» № 22 - 23 (218 -219) Ж. Толпаков «Облік експортно-імпортних операцій». ЦДБ. Алмати, 7 -20 червня 2005. 17. Журнал «Розрахунки» № 14 «Питання врахування операцій, пов'язаних з імпортом товарів». «ДІАЛ». - Алмати. Липень 2004 18. Журнал "Файл бухгалтера - Імпорт-Експорт» № 2, липень 2004 р.; № 5, жовтень 2004 р. ЦДБ. - М. Алмати 19. Щоквартальне інформаційно-аналітичне видання «Аналіз та облік на підприємстві» № 4, жовтень - грудень. Алмати, 2004 рік. 20. Журнал «Путівник бухгалтера - 2». Алмати, 2004 р. - 132 с. 21. «Бібліотека бухгалтера і підприємця» № 4 (129). «Облік зовнішньоекономічної діяльності» В.Л. Назарова. - Алмати, квітень 2001 22. Досьє бухгалтера. Експортно - імпортні операції. «БІКО». Алмати, 1999 р. 23. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.І. Шмідт «Бухгалтерський облік на підприємстві»: Навчальний посібник. - Вид. 3-тє, доп. і перераб. - Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002 р. - 727 с. 24. К.Т. Тайгашінова «Логістика і управлінський облік товароматеріальних запасів»: - Вид. «LEM». Алмати, 2002 р. 25. В.В. Радостовец, А.Д. Даулетбеков, К.Т. Тайгашінова «Фінансовий облік на підприємстві»: Навчальний посібник. Алмати, 1999 р. 26. Нургазіева Л.А. «Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті»: Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2002 р. - 92 с. 27. Назарова В.Л. «Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів»: Підручник. - Алмати: Економіка, 2003 р. - 298 с. 28. Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерський облік в сучасних умовах». - Алмати: Вид. «LEM», 2001 р. - 48 с. 29. В.П. Астахов «Бухгалтерський облік і валютний контроль в зовнішньоекономічній діяльності» .- Вид. 3-тє, доп. і перераб. «ФЕНІКС». Ростов-на-Дону, 2005 р. 30. Т.М. Бабченко «Облік зовнішньоекономічної діяльності». «Фінанси і статистика». Москва, 2003 р. 31. Г.А. Миколаєва, Л.П. Бліцау «Бухгалтерський облік в торгівлі». Москва: Видавництво ПРІОР, 2005 р. 32. Е.А. Геворкян «Бухгалтерський облік товарних операцій в торгівлі». «ФЕНІКС». Ростов-на-Дону, ІКЦ «МАРКЕТИНГ» Москва, 2003 р. 33. «Бухгалтерський облік в торгівлі». Під ред. професора М.І. Баканова. «Фінанси і статистика». - Москва, 2003 г.Л.Е. 34. Стровский. «Зовнішньоекономічна діяльність підприємства». Вид 2-е, доп. і перераб. «ЮНИТИ». - Москва, 2000 р. 35. Дюсембаев К.Ш. «Теорія бухгалтерського обліку». Алмати, 2000 р. 36.Ержанов М.С. Міжнародні економічні відносини. Алмати, 1999р. 37. Смирнов В.В. «Експортно-імпортні операції в міжнародному бізнесі». Москва, 1999
Додати в блог або на сайт
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Диплом
408.2кб. | скачати
Схожі роботи:
Порядок обчислення і сплата акцизів при імпорті товарів
Основні заходи захисту внутрішнього ринку при імпорті товарів
Облік руху товарів ІП Ігнатьєв АА
Бухгалтерський і податковий облік руху товарів у торгівлі
Бухгалтерський облік руху товарів у роздрібній торгівлі
Бухгалтерський і податковий облік руху товарів у торговій організації
Облік і аналіз руху товарів в оптовій торгівлі на прикладі ІП Кульченко В Н
Облік і аналіз руху товарів в оптовій торгівлі на прикладі ІП Кульченко ВН
Бухгалтерський і податковий облік руху товарів у торгівлі Особливості правової
| 