Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Липецький Державний Технічний Університет
Кафедра бухгалтерського обліку і фінансів
Курсова робота
з дисципліни бухгалтерський фінансовий облік
на тему: Облік прибутку та його використання
Виконав: Мішина А.А.
Група Озбай-05
Перевірив: Іванова С.А.
Липецьк 2008
Зміст
1.1 Облік формування прибутку
1.2 Облік податку на прибуток
1.3 Облік використання чистого прибутку
2. Облік прибутку та його використання (на прикладі ТОВ «Полімер-Авто»)
2.1 Характеристика підприємства
2.2 Облік прибутку та його використання на підприємстві ТОВ «Полімер-Авто»
3. Рекомендації щодо вдосконалення обліку прибутку та його використання
Висновок
Бібліографічний список
Введення
В умовах ринкових відносин основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками, іншими організаціями.
Однією з актуальних завдань сучасного етапу є оволодіння керівниками та фінансовими менеджерами сучасними методами ефективного управління формуванням, розподілом і використанням прибутку підприємства. Істотно зростає і відповідальність за своєчасність і якість прийнятих рішень. Підвищується роль маркетингових досліджень, що дозволяють вивчати динаміку потреб на ринку товарів і послуг.
Актуальність розгляду даної теми виражається у тому, що прибуток представляє собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами. Порушення в цій галузі можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта. Також актуальність теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської Федерації займає друге місце після податку на додану вартість.
Для досягнення мети курсової роботи необхідно вирішити наступне: провести теоретичне узагальнення і визначити сутність фінансових результатів як економічної категорії.
Об'єктом дослідження є підприємство ТОВ «Полімер - Авто». Компанія існує з 2004 року як виробник упаковки з ПНД і має асортимент продукції, що випускається більше трьохсот найменувань. Займається випуском не тільки серійної продукції, а й виконує індивідуальні замовлення. Компанія надає консультації щодо упаковки будь-якої продукції. Протягом 2008-2009 р.р. компанія ТОВ "Полімер-Авто" планує подальше розширення та збільшення обсягів виробництва.
На прикладі цієї організації буде показано формування і використання прибутку підприємства.
Метою даної курсової роботи є дослідження формування фінансових результатів та використання прибутку на підприємстві, а також розробка ряду пропозицій і рекомендацій щодо вдосконалення використання прибутку і поліпшенню фінансового результату організації.
Для реалізації поставлених цілей в курсовій роботі необхідно вирішити наступні завдання:
- Вивчення теоретичних основ механізму управління прибутком у реальному секторі економіки;
- Дати характеристику діяльності ТОВ «Полімер-Авто»;
- Проаналізувати ефективність формування, розподілу та використання прибутку на прикладі ТОВ «Полімер - Авто»;
- Визначити напрями вдосконалення управління прибутком у ТОВ «Полімер - Авто».
Вихідними даними для дослідження і розробки поставлених завдань в розрахунковій частині курсової роботи є техніко-економічні показники ТОВ «Полімер-Авто» за 2007 р.
Курсова робота складається з трьох розділів. У першому розділі розглядається нормативно-правова база обліку прибутку та його використання: облік формування прибутку, облік податку на прибуток, використання чистого прибутку.
У другому розділі дана організаційно-економічна та правова характеристика підприємства, а також розглядаються основні фінансово-економічні показники діяльності підприємства.
У третьому розділі розроблено рекомендації щодо вдосконалення обліку прибутку та його використання на підприємстві ТОВ «Полімер-Авто».
У висновку підводяться підсумки роботи, формуються основні висновки.
У роботі використані нормативні та законодавчі акти, що регулюють облік фінансових результатів, журнали, теорія і методологія, викладена в довідкової та навчальної літератури російських авторів.
Є додаток 1 (форма № 1 «Бухгалтерський баланс»), додаток 2 (форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки»), додаток 3 («Журнал-ордер і Відомість по рахунку 90»), додаток 4 («Журнал-ордер за рахунком 91.1 »), додаток 5 (« Відомість по рахунку 91.2 »), додаток 6 (« Податкова декларація з податку на прибуток організацій »).
1. Облік прибутку та його використання
1.1 Облік формування прибутку
Згідно з Планом рахунків, всі витрати організації повинні або капіталізуватися (включатися у вартість активів), або списуватися на рахунок прибутків збитків (безпосередньо або через собівартість продукції).
Капіталізації підлягають ті витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) активів. Ті з них, які зроблені після початку використання цих активів, повинні відноситися на рахунок прибутків і збитків як витрати звітного періоду.
У собівартість продукції (робіт, послуг) мають включатися всі витрати по звичайних видах діяльності. Безпосередньо на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» слід інші витрати. [26, с. 337]
Для цілей оподаткування прибутку будуть враховуватися тільки ті витрати, які передбачені НК РФ та іншими нормативними документами, які регулюють порядок сплати податку на прибуток. [1, с. 39]
Такий порядок обліку витрат дозволить забезпечити більш точне визначення як вартості активів, так і величини кінцевого фінансового результату діяльності організації.
Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки», рахунок активно-пасивний. Господарські операції відображають на рахунку 99 наростаючим підсумком з початку року (кумулятивним принципом).
Кінцевим фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибуток (дохід) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. [38, c. 340]
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:
- Прибуток від звичайних видів діяльності бухгалтерськими записами:
- Збиток від звичайних видів діяльності бухгалтерськими записами
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»;
- Сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць:
інші доходи відображаються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку.
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До 99 «Прибутки та збитки»;
інші витрати відображаються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»;
- Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Податок на прибуток»
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. [15, c. 245] При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку звітного року списується бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
Сума збитку звітного року списується бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
До 99 «Прибутки та збитки».
Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.
РАХУНОК 90 «ПРОДАЖУ»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:
• готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
• робіт і послуг промислового характеру;
• робіт і послуг непромислового характеру;
• покупним виробам (набутим для комплектації);
• будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним,
науково-дослідним і т. п. робіт;
• товарах;
• послуг з перевезення вантажів і пасажирів;
• транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;
• послуг зв'язку;
• надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації);
• надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації);
• участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації) і т. п.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90 «Продажі» . [39, c. 240]
В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається виручка від продажу продукції (в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»), а за дебетом - планова собівартість її (протягом року, коли фактична собівартість не виявлено) і різниця між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції (в кінці року). Планова собівартість проданої продукції, а також суми різниць списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» (або сторнуються) в кореспонденції з тими рахунками, на яких враховувалася ця продукція.
В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 «Товари») з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що відносяться до проданих товарів (в кореспонденції з рахунком 42 «Торгова націнка»). [41, c. 139]
До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки. [11, c.131]
На субрахунку 90-1 "Дохід" враховуються надходження активів, визнаються виручкою.
На субрахунку 90-2 "Собівартість продажів» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана виручка.
На субрахунку 90-3 «Податок на додану вартість» враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника).
На субрахунку 90-4 «Акцизи» враховуються суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів).
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90-5 «Експортні мита» для обліку сум експортних мит.
Субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів»,
90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибуток і збиток». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». Робиться це в такий спосіб. [28, c. 345]
Кредитове сальдо субрахунка 90-1 "Дохід" закривається бухгалтерським проведенням:
Д 90-1 "Дохід"
До 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - закритий субрахунок 90-1 після закінчення року.
Дебетове сальдо субрахунків 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» по закінченні року закриваються бухгалтерськими записами:
Д 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»
До 90-2 "Собівартість продажів»
До 90-3 «Податок на додану вартість»
До 90-4 «Акцизи»
До 90-5 «Експортні мита».
У результаті зроблених бухгалтерських записів дебетові і кредитові обороти за субрахунками рахунку 90 будуть рівні, отже, за станом на 1 січня наступного року сальдо по рахунку 90 в цілому, так і по всіх відкритих до нього субрахунками дорівнюватиме нулю.
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, надаваних послуги ін Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.
РАХУНОК 91 «ІНШІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду. [16, c. 229]
За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
• надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»);
• надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;
• відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації, - в кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів;
• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
• надходження у відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків; Державна освітня установа вищої професійної освіти
Липецький Державний Технічний Університет
Кафедра бухгалтерського обліку і фінансів
Курсова робота
з дисципліни бухгалтерський фінансовий облік
на тему: Облік прибутку та його використання
Виконав: Мішина А.А.
Група Озбай-05
Перевірив: Іванова С.А.
Липецьк 2008
Зміст
Введення
1. Облік прибутку та його використання1.1 Облік формування прибутку
1.2 Облік податку на прибуток
1.3 Облік використання чистого прибутку
2. Облік прибутку та його використання (на прикладі ТОВ «Полімер-Авто»)
2.1 Характеристика підприємства
2.2 Облік прибутку та його використання на підприємстві ТОВ «Полімер-Авто»
3. Рекомендації щодо вдосконалення обліку прибутку та його використання
Висновок
Бібліографічний список
Введення
В умовах ринкових відносин основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками, іншими організаціями.
Однією з актуальних завдань сучасного етапу є оволодіння керівниками та фінансовими менеджерами сучасними методами ефективного управління формуванням, розподілом і використанням прибутку підприємства. Істотно зростає і відповідальність за своєчасність і якість прийнятих рішень. Підвищується роль маркетингових досліджень, що дозволяють вивчати динаміку потреб на ринку товарів і послуг.
Актуальність розгляду даної теми виражається у тому, що прибуток представляє собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами. Порушення в цій галузі можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта. Також актуальність теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської Федерації займає друге місце після податку на додану вартість.
Для досягнення мети курсової роботи необхідно вирішити наступне: провести теоретичне узагальнення і визначити сутність фінансових результатів як економічної категорії.
Об'єктом дослідження є підприємство ТОВ «Полімер - Авто». Компанія існує з 2004 року як виробник упаковки з ПНД і має асортимент продукції, що випускається більше трьохсот найменувань. Займається випуском не тільки серійної продукції, а й виконує індивідуальні замовлення. Компанія надає консультації щодо упаковки будь-якої продукції. Протягом 2008-2009 р.р. компанія ТОВ "Полімер-Авто" планує подальше розширення та збільшення обсягів виробництва.
На прикладі цієї організації буде показано формування і використання прибутку підприємства.
Метою даної курсової роботи є дослідження формування фінансових результатів та використання прибутку на підприємстві, а також розробка ряду пропозицій і рекомендацій щодо вдосконалення використання прибутку і поліпшенню фінансового результату організації.
Для реалізації поставлених цілей в курсовій роботі необхідно вирішити наступні завдання:
- Вивчення теоретичних основ механізму управління прибутком у реальному секторі економіки;
- Дати характеристику діяльності ТОВ «Полімер-Авто»;
- Проаналізувати ефективність формування, розподілу та використання прибутку на прикладі ТОВ «Полімер - Авто»;
- Визначити напрями вдосконалення управління прибутком у ТОВ «Полімер - Авто».
Вихідними даними для дослідження і розробки поставлених завдань в розрахунковій частині курсової роботи є техніко-економічні показники ТОВ «Полімер-Авто» за 2007 р.
Курсова робота складається з трьох розділів. У першому розділі розглядається нормативно-правова база обліку прибутку та його використання: облік формування прибутку, облік податку на прибуток, використання чистого прибутку.
У другому розділі дана організаційно-економічна та правова характеристика підприємства, а також розглядаються основні фінансово-економічні показники діяльності підприємства.
У третьому розділі розроблено рекомендації щодо вдосконалення обліку прибутку та його використання на підприємстві ТОВ «Полімер-Авто».
У висновку підводяться підсумки роботи, формуються основні висновки.
У роботі використані нормативні та законодавчі акти, що регулюють облік фінансових результатів, журнали, теорія і методологія, викладена в довідкової та навчальної літератури російських авторів.
Є додаток 1 (форма № 1 «Бухгалтерський баланс»), додаток 2 (форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки»), додаток 3 («Журнал-ордер і Відомість по рахунку 90»), додаток 4 («Журнал-ордер за рахунком 91.1 »), додаток 5 (« Відомість по рахунку 91.2 »), додаток 6 (« Податкова декларація з податку на прибуток організацій »).
1. Облік прибутку та його використання
1.1 Облік формування прибутку
Згідно з Планом рахунків, всі витрати організації повинні або капіталізуватися (включатися у вартість активів), або списуватися на рахунок прибутків збитків (безпосередньо або через собівартість продукції).
Капіталізації підлягають ті витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) активів. Ті з них, які зроблені після початку використання цих активів, повинні відноситися на рахунок прибутків і збитків як витрати звітного періоду.
У собівартість продукції (робіт, послуг) мають включатися всі витрати по звичайних видах діяльності. Безпосередньо на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» слід інші витрати. [26, с. 337]
Для цілей оподаткування прибутку будуть враховуватися тільки ті витрати, які передбачені НК РФ та іншими нормативними документами, які регулюють порядок сплати податку на прибуток. [1, с. 39]
Такий порядок обліку витрат дозволить забезпечити більш точне визначення як вартості активів, так і величини кінцевого фінансового результату діяльності організації.
Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки», рахунок активно-пасивний. Господарські операції відображають на рахунку 99 наростаючим підсумком з початку року (кумулятивним принципом).
Кінцевим фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибуток (дохід) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. [38, c. 340]
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:
- Прибуток від звичайних видів діяльності бухгалтерськими записами:
Д 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»
До 99 «Прибутки та збитки»;- Збиток від звичайних видів діяльності бухгалтерськими записами
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»;
- Сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць:
інші доходи відображаються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку.
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До 99 «Прибутки та збитки»;
інші витрати відображаються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»;
- Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Податок на прибуток»
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. [15, c. 245] При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку звітного року списується бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
Сума збитку звітного року списується бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
До 99 «Прибутки та збитки».
Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.
РАХУНОК 90 «ПРОДАЖУ»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:
• готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
• робіт і послуг промислового характеру;
• робіт і послуг непромислового характеру;
• покупним виробам (набутим для комплектації);
• будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним,
науково-дослідним і т. п. робіт;
• товарах;
• послуг з перевезення вантажів і пасажирів;
• транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;
• послуг зв'язку;
• надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації);
• надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації);
• участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації) і т. п.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90 «Продажі» . [39, c. 240]
В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається виручка від продажу продукції (в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»), а за дебетом - планова собівартість її (протягом року, коли фактична собівартість не виявлено) і різниця між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції (в кінці року). Планова собівартість проданої продукції, а також суми різниць списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» (або сторнуються) в кореспонденції з тими рахунками, на яких враховувалася ця продукція.
В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 «Товари») з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що відносяться до проданих товарів (в кореспонденції з рахунком 42 «Торгова націнка»). [41, c. 139]
До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки. [11, c.131]
На субрахунку 90-1 "Дохід" враховуються надходження активів, визнаються виручкою.
На субрахунку 90-2 "Собівартість продажів» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана виручка.
На субрахунку 90-3 «Податок на додану вартість» враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника).
На субрахунку 90-4 «Акцизи» враховуються суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів).
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90-5 «Експортні мита» для обліку сум експортних мит.
Субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів»,
90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибуток і збиток». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». Робиться це в такий спосіб. [28, c. 345]
Кредитове сальдо субрахунка 90-1 "Дохід" закривається бухгалтерським проведенням:
Д 90-1 "Дохід"
До 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - закритий субрахунок 90-1 після закінчення року.
Дебетове сальдо субрахунків 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» по закінченні року закриваються бухгалтерськими записами:
Д 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»
До 90-2 "Собівартість продажів»
До 90-3 «Податок на додану вартість»
До 90-4 «Акцизи»
До 90-5 «Експортні мита».
У результаті зроблених бухгалтерських записів дебетові і кредитові обороти за субрахунками рахунку 90 будуть рівні, отже, за станом на 1 січня наступного року сальдо по рахунку 90 в цілому, так і по всіх відкритих до нього субрахунками дорівнюватиме нулю.
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, надаваних послуги ін Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.
РАХУНОК 91 «ІНШІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду. [16, c. 229]
За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
• надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»);
• надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;
• відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації, - в кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів;
• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
• прибуток минулих років, виявлена у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;
• курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
• інші доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності.
За дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
• витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
• витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, товарів, продукції, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• витрати за операціями з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• відшкодування заподіяних організацією збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• збитки минулих років, визнані у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
• відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
• суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;
• курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
• витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін;
• інші витрати, відмінні від витрат від звичайних видів діяльності.
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті субрахунки:
91-1 «Інші доходи»;
91-2 «Інші витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами.
На субрахунку 91 -2 «Інші витрати» враховуються інші витрати.
Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має. [27, c. 556]
Сальдо інших доходів і витрат показує фінансовий результат від інших видів діяльності підприємства - прибуток або збиток. Якщо сума доходів перевищила суму витрат, то підприємство отримало прибуток, ця сума відображається заключними оборотами місяці за дебетом субрахунка 91-9 і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки»:
Д 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До 99 «Прибутки та збитки» - відображено прибуток від інших видів діяльності.
Якщо сума доходів виявилася меншою від суми витрат, то підприємство отримало збиток.
Ця сума відображається заключними оборотами місяці по кредиту субрахунку 91-9 і дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки»:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» - відображено збиток від інших видів діяльності.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім субрахунка 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат». Робляться такі бухгалтерські записи:
Кредитове сальдо субрахунка 91-1 закривається:
Д 91-1 «Інші доходи»
До 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» - закритий субрахунок 91-1 після закінчення року;
Дебетове сальдо субрахунка 91-2 закривається:
Д 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До 91-2 «Інші витрати» - закритий субрахунок 91-2 після закінчення року.
Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
До інших доходів, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності, може відноситься:
• вартість матеріальних цінностей, оприбуткованих після списання непридатного до відновлення майна підприємства, пошкодженого в результаті надзвичайних обставин;
• страхове відшкодування збитків, понесених підприємством у результаті надзвичайних обставин.
Зазначені доходи враховуються безпосередньо за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати" субрахунку 91-1 «Інші доходи":
Д 10 «Матеріали»
До 91-1 «Інші доходи» - оприбутковано матеріали, що залишилися після списання непридатного до відновлення майна підприємства;
Д 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - відображено суму отриманого підприємством страхового відшкодування.
Інші витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності, - це витрати, що виникають в результаті стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п. [33, c. 401]
Підтвердженням і обгрунтуванням для записів на рахунках є:
• акт інвентаризації;
• рахунки підрядників за виконані роботи з ліквідації наслідків стихійних лих;
• виписки з розрахункового рахунку про оплату витрат по ліквідації наслідків стихійних лих;
• інші первинні документи.
За даним документам робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 91-2 «Інші витрати»
До 10 «Матеріали»
До 43 «Готова продукція»
До 41 «Товари»
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
До 51 «Розрахункові рахунки» та ін рахунків.
Некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій та інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями.
РАХУНОК 97 «Витрати майбутніх періодів»
Цей рахунок призначено для обліку витрат, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. До таких витрат належать витрати:
• на освоєння нових підприємств, виробництв, видів продукції;
• на проектування об'єктів будівництва майбутніх років;
• на перебазування підрозділів, машин і механізмів;
• на нерівномірно вироблені ремонти основних засобів, якщо
• підприємство не утворює ремонтний фонд;
• внески орендної плати наперед за наступні періоди.
Фактичні витрати майбутніх періодів обліковуються за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту різних рахунків. Зібрані за дебетом рахунка 97 витрати майбутніх періодів потім списуються з кредиту цього рахунку в дебет рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». [43, c. 32]
Витрати майбутніх періодів підлягають списанню та протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, що встановлюється підприємством. З 1 січня 1999 р. застосовуються такі основні способи списання витрат майбутніх періодів з рахунку 97 на собівартість продукції (робіт, послуг):
• лінійний спосіб;
• спосіб пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг).
Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за видами витрат.
РАХУНОК 98 «Доходи майбутніх періодів»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, а також майбутніх надходженнях заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки, і різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі і псування.
До рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» можуть бути відкриті субрахунки:
98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»;
98-2 «Безоплатні надходження»;
98-3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки»;
98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» та ін
На субрахунку 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» враховується рух доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів: орендна або квартирна плата, плата за комунальні послуги, виручка за вантажні перевезення, за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках, абонементна плата за користування засобами зв'язку та ін
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків з дебіторами і кредиторами відображаються суми доходів, що відносяться до майбутніх звітних періодах, а за дебетом - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки при настанні звітного періоду, до якого ці доходи належать.
Аналітичний облік але субрахунку 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» ведеться по кожному виду доходів.
На субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» враховується вартість активів, отриманих організацією безоплатно.
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками 08 «Вкладення у необоротні активи» та іншими відбивається ринкова вартість активів, отриманих безоплатно, а в кореспонденції з рахунком 86 «Цільове фінансування» - сума бюджетних коштів, спрямованих комерційною організацією на фінансування витрат. Суми, враховані на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», списуються з цього рахунку в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати
• по безоплатно отриманим основним засобам - по мірі нарахування амортизації;
• з інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
Аналітичний облік за субрахунком 98-2 «Безоплатні надходження» ведеться по кожному безоплатного надходження цінностей.
На субрахунку 98-3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки» враховується рух майбутніх надходжень заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки.
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" відображаються суми недостач цінностей, виявлених за минулі звітні періоди (до звітного року), визнаних винними особами, або суми, присуджені до вишукування по них судом. Одночасно на ці суми кредитується рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»).
У міру погашення заборгованості по нестачах кредитується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» і кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів при одночасному відображенні сум, що надійшли за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (прибутку минулих років, виявлені у звітному році) і дебетом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів».
На субрахунку 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю щодо недостач цінностей» враховується різниця між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні матеріальні та інші цінності і вартістю, яка значиться в бухгалтерському обліку організації.
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку») відображається різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю щодо недостач цінностей. У міру погашення заборгованості, прийнятої на облік але рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», відповідні суми різниці списуються з рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» .
1.2 Облік податку на прибуток
Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування, при цьому акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Таким чином, законодавець вимагає, щоб при обчисленні податків для платника податків були визначені всі елементи оподаткування, включаючи об'єкти, які слід обкладати податком, порядок визначення податкової бази по таких об'єктах, ставки податків по кожному об'єкту оподаткування, алгоритм розрахунку податку, що підлягає зносу до бюджету, і т.п.
У п. 1 ст. 17 НК РФ наголошується, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
• об'єкт оподаткування;
• податкова база;
• податковий період;
• податкова ставка;
• порядок обчислення податку;
• порядок і терміни сплати податку.
Платники податку на прибуток (ст. 246 НК РФ):
• російські організації;
• іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.
У перелік платників не включаються філії та інші відокремлені підрозділи організації, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок.
З 1 січня 2002 р. перестав діяти особливий порядок сплати податку на прибуток для наступних платників податків:
• підприємств, що відносяться до основної діяльності залізничного транспорту та зв'язку;
• об'єднань і підприємств з газифікації та експлуатації газового господарства.
Об'єкт оподаткування:
1. російські організації - отримані доходи зменшені на величину зроблених витрат;
2. іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через представництва доходи, зменшені на величину зроблених представництвами витрат;
1. інші іноземні організації - доходи, отримані від джерел у РФ.
Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку року. Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток в даному періоді податкова база визнається рівною нулю. Збитки приймаються з метою оподаткування в особливому порядку. [47, c. 6]
Особливості визначення податкової бази:
1. за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях
2. платниками податків, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств
3. учасників договору довірчого управління майном
4. по доходах, одержуваних при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду, майно фонду)
5. за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства
6. при поступку (переуступку) права вимоги
7. за операціями з цінними паперами
Платники податків обчислюють податкову базу на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим Кодексом. [34, c. 303]
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
· Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
· Аналітичні регістри податкового обліку;
· Розрахунок податкової бази.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%, за винятком деяких випадків, коли застосовуються інші ставки податку на прибуток. [46, c.13]
На суму податку на прибуток, що належить бюджету, робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Умовний податковий витрата з податку на прибуток»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Підприємства (за винятком малих) можуть вибрати одну з двох форм сплати податку на прибуток: [44, c.12]
1) щоквартально зі сплатою протягом кварталу авансових внесків;
2) щомісячно від фактично одержаного прибутку.
На суму авансових платежів робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
До 51 «Розрахункові рахунки».
1.3 Облік використання чистого прибутку
Використання прибутку підприємств регламентується установчими документами і нормативними актами, що діють на території Російської Федерації.
Рішення про розподіл чистого прибутку приймається власниками підприємства. На підставі рішення загальних зборів учасників (акціонерів) чистий прибуток може бути використана на виплату дивідендів, створення і поповнення резервного капіталу та інші цілі. [31, c. 112]
Сума нарахованих дивідендів відображається такими бухгалтерськими записами:
Д 84 К 75-2 - нараховані дивіденди юридичним і фізичним особам, які не є співробітниками організації;
Д 84 К 70 - нараховані дивіденди засновникам - співробітникам організації.
Нараховані дивіденди обкладаються податком на доходи фізичних осіб і податком на прибуток для юридичних осіб, які організація повинна обчислити і сплатити як податковий агент.
Д 70 (75-2) К68 - утримано ПДФО;
Д 75-2 К68 Утримано податок на прибуток з дивідендів.
Виплата дивідендів не проводиться, якщо вартість чистих активів менше суми статутного і резервного капіталу.
Резервний капітал зобов'язані формувати акціонерні товариства в розмірі не менше 15% від величини статутного капіталу, для цього в резерв щорічно відраховується не менше 5% чистого прибутку. Резервний капітал витрачається на покриття збитку звітного року, на викуп власних акцій та погашення облігацій. [26, c. 401]
На суму чистого прибутку, спрямованої на формування резервного капіталу, робляться такі записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» субрахунок «Нерозподілений прибуток»
До 82 «Резервний капітал».
Якщо чистий прибуток спрямована на погашення збитків минулих років, це відображається таким чином:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» субрахунок «Нерозподілений прибуток»
До 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» субрахунок «Непокритий збиток».
Після розподілу прибутку, залишок на рахунку 84 показує величину нерозподіленого прибутку. [29, c. 208]
2. Облік прибутку та його використання (на прикладі ТОВ «Полімер-Авто»)
2.1 Характеристика підприємства
Компанія існує з 2004 року як виробник упаковки з ПНД і має асортимент продукції, що випускається більше трьохсот найменувань. За час становлення компанія побудувала і запустила цех з виробництва плівок і виробів з них, з виробничою потужністю переробки полімеру 720 тонн на рік.
З 2004 року ТОВ "Полімер-Авто" успішно займається виробництвом синтетичних смол в первинних формах - виробництвом гнучкої упаковки, яка в даний час є одним з найбільш затребуваних товарів у повсякденному вжитку. ТОВ "Полімер-Авто" виготовляє ті самі пакети і плівку, з якими наша з вами життя стало комфортніше. Використання первинної сировини, сучасного обладнання, передових технологій дозволяє виробляти якісну продукцію. ТОВ "Полімер-Авто" займається випуском не тільки серійної продукції, а й виконує індивідуальні замовлення в суворій відповідності з розмірами та побажаннями замовників.
За час свого існування компанія стала активним учасником ринку полімерів у Центральному Черноземье, головним постачальником для найбільших агропромислових комплексів, харчової промисловості, будівельних організацій і торгових мереж. ТОВ "Полімер-Авто" є молодою компанією, яка позиціонується на ринку виробництва і поставок т.зв. гнучкої упаковки. Цю продукцію досить часто можна зустріти на спеціалізованих виставках, ярмарках, конкурсах. Тільки за 2007 рік ТОВ "Полімер-Авто" двічі брало участь і перемагала у Всеросійських конкурсах.
За підсумками конкурсу "Дні малого та середнього бізнесу Росії", проведеного ВАТ "ГАО ВВЦ" в травні 2007 року, продукція ТОВ "Полімер-Авто" визнана кращою продукцією підприємств малого та середнього бізнесу, що підтверджено дипломом і знаком якості.
Результати роботи за 2007 рік показали, що в компанії склалася команда однодумців з висококласних фахівців у таких галузях як виробництво, прямі продажі, логістика та упаковка.
Фахівці цієї компанії розробляють і впроваджують на підприємствах нові і нестандартні види та способи упаковок на палетах, а також внутрішніх упаковок. Розробляють і розраховують види упаковок для важких умов транспортувань з проміжними вантажно-розвантажувальними роботами в екстремальних літніх і зимових умовах. Надається безкоштовна доставка по місту Липецьк. Компанія постачає різні види плівок, таких як стрейтч, термоусадочні плівки будь-яких типорозмірів, плівки ПВХ, воздушнопузирчатие, спінені, теплозвукоизоляционні і багато інших.
Також компанія комплектує стяжними ПП стрічками і ріжками всіх типорозмірів, обладнанням для стяжки і крепу вантажів. На замовлення підприємств компанія поставляє різне паллетообмоточное обладнання, обладнання для пакування в термоусадочну плівку.
Компанія має можливість нанесення на плівки флексографічного друку окремо до 2х та 4х квітів у різних варіантах на двох флексографічеськіх машинах одночасно. Це може бути будь-яким логотипом, малюнком, текстом або фотографією.
Компанія надає консультації щодо упаковки будь-якої продукції. Дана продукція затребувана такими підприємствами, як "ІНДЕЗІТ ІНТЕРНЕШНЛ", "Ліпецкхлебмакаронпром", Т.Д. "Південний" (Кошик), СГ-центр, "Амарант", "Марафет", Долгоруковський і Лебедянський молочні заводи.
Протягом 2008-2009 р.р. компанія ТОВ "Полімер-Авто" планує подальше розширення та збільшення обсягів виробництва.
1. Бухгалтерський облік організації ведеться силами структурного підрозділу, очолюваного головним бухгалтером, безпосередньо підпорядкованим генеральному директору (п.2 ст.6 Закону «Про бухгалтерську облік»).
2. Форми регістрів податкового обліку для відображення в них аналітичних даних податкового обліку і даних первинних облікових документів є додатком № 1 до даної облікову політику (ст. 313 розділу 25 Податкового кодексу РФ).
3. Облік здійснюється за журнально-ордерною формою обліку з елементами комп'ютерної обробки (п. 19 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).
Форми регістрів бухгалтерського обліку, самостійно розроблених ТОВ «Полімер - Авто», затверджуються як додаток № 2 до цього наказу про облікову політику (п. 8 і 19 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).
4. Бухгалтерський облік ведеться на основі робочого плану рахунків, сформованому на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.00 № 94н (п.3 ст.6 Закону «Про бухгалтерський облік »). При необхідності (для більш докладного розкриття інформації та ведення аналітичного обліку) до рахунків відкриваються субрахунки другого і третього порядку.
5. Правила документообігу в ТОВ «Полімер - Авто» регламентується графіком документообігу, затвердженим як додаток № 3 до цього наказу про облікову політику (п.3 ст.6 Закону «Про бухгалтерський облік» і п. 8 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).
Відповідальність за організацію зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності покладається на керівника організації.
6. Розроблена ТОВ «Полімер - Авто» номенклатура обліку матеріально-виробничих запасів у розрізі найменувань і однорідних груп затверджується як додаток № 4 до цього наказу про облікову політику (п. 3 ПБО 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів»).
7. Забезпечується застосування в бухгалтерському обліку уніфікованих форм первинних облікових документів, затверджених відповідними постановами Держкомстату. Перелік, форми і порядок заповнення первинних документів, для яких не передбачені типові форми, наводяться в додатку № 5 до цього наказу про облікову політику організації.
8. Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, наводиться у додатку № 6 до цього наказу про облікову політику організації (п.3 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік» і п. 14 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).
9. Положення про внутрішню звітності ТОВ «Полімер - Авто» затверджується як додаток № 7 до цього наказу про облікову політику (п.3 ст.6 Закону про бухгалтерський облік та п.8 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ).
10. Положення про проведення інвентаризації в ТОВ «Полімер - Авто» затверджується як додаток № 8 до цього наказу про облікову політику (п.3 ст.6 Закону «Про бухгалтерський облік»).
На підприємстві встановлюється наступна сукупність способів ведення бухгалтерського обліку та оцінки окремих видів майна та зобов'язань:
11. Придбання та підготовка матеріалів відображається в обліку за фактичною собівартістю без урахування 15-го і 16-го рахунків (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій). Витрати з доставки сировини і матеріалів включаються у вартість сировини і матеріалів.
12. Оцінка списаних у виробництво матеріальних ресурсів здійснюється за методом середньої собівартості запасів (п. 16 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів»).
13. Визначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів за середньої собівартості запасів (п. 8, ст. 254 глави 25 Податкового кодексу РФ).
14. Облік основних засобів.
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться лінійним способом (п. 18 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів»)
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається ТОВ «Полімер-Авто» при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з умов, визначених у пункті 20 ПБО 6 / 01.
Склад і обов'язки постійно діючої комісії для прийняття на облік новоприбулих основних засобів, списання з балансу основних засобів, внаслідок їх фізичного або морального зносу, визначення строку корисного використання затверджується як додаток № 10 до цього наказу про облікову політику.
Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені в ПБО 6 / 01, і вартістю не більше 10000 карбованців за одиницю, відображаються в бухгалтерському обліку до бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації організований належний контроль за їх рухом (з веденням кількісного обліку на позабалансовому рахунку).
15. Основні засоби для цілей оподаткування прибутку амортизуються лінійним методом.
Основні засоби, що використовуються в умовах агресивного середовища, амортизуються з застосуванням спеціального коефіцієнта, рівного 2.
Для цілей податкового обліку при нарахуванні амортизації на легкові автомобілі вартістю понад 600 000 рублів застосовується коефіцієнт 0,5.
16. Фактичні витрати на ремонт основних засобів відносяться на собівартість в тому звітному періоді, в якому ці витрати мали місце.
17. Переоцінка основних засобів не проводиться (п. 49 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ).
18. Загальногосподарські витрати, зібрані протягом місяця на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», підлягають списанню в кінці періоду на рахунок обліку продажів; (у дебет субрахунка другого 90-го рахунку) (Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій від 31 жовтня 2000 року).
19. Загальновиробничі (витрати пов'язані з випуском продукції: витрати на електроенергію, ін кім. Послуги, з / плата загальновиробничого персоналу, орендні платежі за виробничі приміщення, відрахування до фондів із з / плати загальновиробничого персоналу, амортизація виробничого обладнання та ін аналогічні витрати) ( рахунок 25) розподіляються пропорційно прямим матеріальним витратам (вартість сировини, переданої у виробництво) на виробництво кожного виду продукції (п. 8 ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації»).
Сума комунальних витрат і орендна плата за використовувані приміщення розподіляється між виробничими і загальногосподарськими витратами пропорційно площі приміщень, що відводяться під кожен вид діяльності.
З метою податкового обліку в складі прямих витрат враховуються:
При виробництві продукції:
- Витрати на сировину;
- Заробітна плата працівників, безпосередньо зайнятих випуском продукції;
- Суми єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове пенсійне страхування;
- Амортизація виробничого обладнання.
В оптовій торгівлі:
- Собівартість реалізованих товарів;
- Транспортні витрати.
Всі інші витрати враховуються в складі непрямих витрат і визнаються в тому періоді, в якому вони фактично мали місце.
20. Готова продукція відображається у балансі за фактичною собівартістю (п. 59 Положення по веденню бухгалтерського обліку до бухгалтерської звітності в РФ).
21. Облік випуску готової продукції ведеться без застосування рахунку 40 «Випуск продукції» (Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій від 31 жовтня 2000 годя).
У процесі перетворення вихідної сировини і матеріалів в готову продукцію виникають залишки, частково втратили споживчі якості вихідної сировини і матеріалу - зворотні відходи (підлягають надалі переробки або продажу на сторону) враховуються за ціною реалізації (ринкової) - 16,95 карбованців за 1 кг ( без урахування ПДВ 18%). Їх вартість виключається з витрат на сировину і матеріали.
22. Оцінка товарів проводиться за покупними цінами (п. 13 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів»).
23. Витрати по заготівлі і доставці товарів враховуються в складі витрат обігу на 44-му рахунку. При списанні транспортні витрати розподіляються між проданими і непроданими товарами (ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»).
Витрати з доставки сировини і матеріалів, придбаних для процесу виробництва включаються у вартість сировини і матеріалів.
Розподіл транспортних витрат (при необхідності) між товарами для перепродажу і сировиною (матеріалами) проводиться пропорційно їх ваги.
24. Розрахунки з постачальниками товарів, сировини і матеріалів відображаються з використанням рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Розрахунки з постачальниками послуг відображаються з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
25. Продукція, яка не пройшла всіх стадій, передбачених технологічним процесом, відноситься до незавершеного виробництва, віддзеркалюючи в балансі за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів (п. 64 Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ),
26. Витрати майбутніх періодів підлягають списанню рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться (п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).
27. При обліку позикових коштів керуватися наступними положеннями:
- Довгострокова заборгованість, до повернення якої залишається 365 днів не перекладається до складу короткострокової (п. 6 ПБУ 15/01 «Облік кредитів і позик і витрат з їх обслуговування»).
28. Облік вибуття фінансових вкладень здійснюється за первісною вартістю кожної одиниці (п. 26 ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень»).
29. Прибуток ТОВ "Полімер-Авто» після сплати податків та інших обов'язкових платежів розподіляється відповідно до Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Полімер - Авто».
30. Доходи і витрати для цілей оподаткування прибутку визначаються за методом нарахування (ст. 273. Глави 25 Податкового кодексу РФ).
31. Авансові платежі з податку на прибуток обчислювати щоквартально, виходячи з фактично одержаного прибутку за квартал і відповідної ставки податку (ст.286 Податкового кодексу РФ).
32. Момент визначення податкової бази з метою обчислення податку на додану вартість визначається в міру відвантаження товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 167 Податкового РФ).
2.2 Облік прибутку та його використання на підприємстві ТОВ «Полімер-Авто»
Облік здійснюється за журнально-ордерною формою обліку з елементами комп'ютерної обробки. Журнал-ордер і Відомість по рахунку 90 призначені для відображення операцій пов'язаних з реалізацією продукції наростаючим підсумком з початку року. Журнал-ордер по рахунку 91.1 призначений для відображення операцій по інших доходів наростаючим підсумком з початку року. Відомість по рахунку 91.2 призначена для відображення операцій по інших витрат наростаючим підсумком з початку року.
Фінансовий результат від звичайної діяльності ТОВ «Полімер-Авто» доцільно почати з показників даних бухгалтерської форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». У ній міститься інформація про всі види доходів і витрат за звітний та попередній періоди в річному розрізі. Це дозволяє кожному економічному суб'єкту аналізувати в динаміці склад і структуру доходів і витрат, їх зміна, а також розраховувати ряд коефіцієнтів, що свідчать про ефективність використання доходів і доцільності проведених витрат у порівнянні з отриманими доходами. [См. Додаток 2]
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунку 9 «Прибуток / збиток від продажу».
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів. Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку ведеться по регіонах продажів. При цьому побудова аналітичного обліку по доходах і видатках від звичайних видів діяльності забезпечує можливість виявлення фінансового результату по кожній операції (табл.1).
Таблиця 1 - Відомість аналітичного обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності
Записи наростаючим підсумком з початку року набагато полегшують процес заповнення розділу 1 "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" форми № 2 «Звіту про прибутки і збитки».
Взаємозв'язок показників розділу 1 форми № 2 «Звіту про прибутки і збитки» і субрахунків рахунку 90 "Продажі" видно з таблиці 2.
Таблиця 2 - Взаємозв'язок показників розділу 1 форми № 2 «Звіту про прибутки і збитки» і субрахунків рахунку 90 "Продажі"
Отже, представлені дані свідчать про те, що в 2007 році товарообіг ТОВ «Полімер-Авто» склав 24142000 руб. [См. Додаток 2, стор 010]
Собівартість товарів, реалізованих в звітному періоді склала 20239000 тис. крб. [См. Додаток 2, стор 020]
У журналі-ордері та відомості по рахунку 90 знайшли відображення такі операції [см. Додаток 3]:
Д 62 К 90.1 відображена виручка на суму 28487292,59 руб.
Д 90.2 До 43 собівартість на суму 20239608,58 руб.
Д 90.3 До 68 нарахований ПДВ на суму 4345148,91 руб.
Д 90.7 До 44 списані витрати на реалізацію готової продукції на суму 2419853,95 руб.
Д 90.1 До 90.9 сальдо на суму 28487292,59 руб.
Д 90.9 До 90.2 сальдо на суму 20239608,58 руб.
Д 90.9 До 90.3 сальдо на суму 4345148,91 руб.
Д 90.9 До 90.7 сальдо на суму 2419853,95 руб.
Облік прибутків і збитків від іншої реалізації. Окрім продукції (робіт, послуг) ТОВ «Полімер-Авто» реалізує основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, цінні папери та інші активи. Реалізацію і вибуття основних засобів (списання, ліквідація, безоплатна передача тощо) відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
За кредитом відображають виручку від реалізації майна (включаючи податки), суму зносу по реалізованих нематеріальних активів, суму зносу вибулих основних засобів. У журналі-ордері по рахунку 91.1 знайшли відображення такі операції [см. Додаток 4]:
Д 62 К 91.1 продаж ОС на суму 147526,28 грн.
Д 76 До 91.1 нараховані відсотки на суму 23143,58 грн.
Д 91.1 До 91.9 сальдо інших доходів на суму 1498569,86 руб.
За дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» відображають балансову (первісну) вартість реалізованого майна, витрати з реалізації майна та суми ПДВ. У відомості рахунку 91.2 знайшли відображення такі операції [см. Додаток 5]:
Д 91.2 К 01 залишкова вартість вибулого основного засобу 415485,58 руб.
Д 91.2 До 10 витрати, пов'язані з вибуттям основного засобу на суму 919988,54 грн.
Д 91.2 До 51 сплачені пені на суму 42140,55 грн.
Д 91.2 До 60 погашена різниця між сумами виданого і повернутого авансу на суму 1889-5 руб.
Д 91.2 До 66 оплачені послуги банку по короткостроковому кредитуванню на суму 4111,64 руб.
Д 91.2 До 1967 нараховані відсотки за довгостроковим кредитом банку, на придбання ОЗ на суму 1154852-68 руб.
Д 91.2 До 68 визначена сума ПДВ при реалізації ОС на суму 524329,95 грн.
Д 91.2 К 71 зараховані витрати підзвітних осіб, пов'язані з реалізацією ОС на суму 25201,35 грн.
Д 91.2 До 76 витрати сторонніх організацій включені до складу витрат на реалізацію ОС на суму 145308,99 грн.
Д 91.2 До 97 нараховані відсотки за банківський кредит, отриманий на закупівлю товарів на суму 291574,8 грн.
Д 91.9 До 91.2 сальдо інших витрат на суму 3524883,58 руб.
Фінансовий результат по рахунку 90 «Продажі» визначають зіставленням доходів і витрат з реалізованої продукції, виконаним роботам і наданим послугам. Виявлену різницю між оборотами списують з рахунку 90 «Продажі» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» [см. Додаток 3]:
Д 99 До 90.9 списаний фінансовий результат від продажу продукції (збиток) 1482681,15 руб.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів списують з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Це означає, що списується фінансовий результат характеризує ефективність операцій з вибуття основних засобів.
Д 91.9 До 99 відображена прибуток від інших видів діяльності на суму 2026313,72 руб.
Д 99 До 68.4.1 податок на прибуток у розмірі 207367,43 руб.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключною записом грудня сума збитку звітного року списується:
Д 84 К 99 списаний збиток на суму 751 тис. руб.
У цілому результатом від здійснення звичайної діяльності стало отримання збитку в розмірі 751 тис. руб. У формі № 1 «Бухгалтерський баланс» збиток відображений як різниця на кінець звітного періоду та на початок звітного періоду. [См. Додаток 1, стор 470] У формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» відображений збиток. [См. Додаток 2, стор 190]
Прибуток, отриманий підприємством ТОВ «Полімер-Авто» за 2005-2006 роки роботи була спрямована на розвиток виробництва з полімерних матеріалів. У 2006-2007 роках було придбано необхідне обладнання, доукомплектований штат працівників основного виробництва. Грошові кошти попрямували також на професійне навчання персоналу, безпосередньо на найбільших заводах - виробниках обладнання. Побудовано власними силами 2 будівлі виробничого призначення (цех № 1, цех № 2).
3. Рекомендації щодо вдосконалення обліку прибутку та його використання
В умовах вільної конкуренції ціна продукції, виробленої підприємством, вирівнюється автоматично. На її впливають закони ринкового ціноутворення. У теж час кожний підприємець ринеться до одержання максимально можливого прибутку. І тут, крім чинників збільшення обсягу виробництва продукції, просування її на незаповнені ринки, висувається проблема зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції, зниження витрат виробництва.
У традиційному уявленні найважливішими шляхами зниження витрат є економія всіх видів ресурсів, споживаних у виробництві: трудових та матеріальних.
Зниження трудомісткості продукції, росту продуктивності праці можна досягти різноманітними засобами. Найбільш важливі з них - механізація та автоматизація виробництва. У цехах необхідно розробляти або застосовувати високопродуктивні технології. Але найголовніше - замінити застаріле обладнання на більш модернізоване. Проте одні заходи і технології не дадуть належної віддачі без поліпшення організації виробництва і праці.
Важливе значення для продуктивності праці має належна його організація: підготовка робочого місця, повне його завантаження, застосування передових методів і прийомів праці. Матеріальні ресурси займають до 3 / 5 у структурі витрат на виробництво продукції. Звідси зрозуміло значення економії цих ресурсів, раціонального їх використання.
Головне умов підвищення прибутку підприємства - зниження собівартості продукції. До факторів, які забезпечують зниження собівартості, відносяться: застосування новітніх технологій; економія сировини, палива, електроенергії, підвищення продуктивності праці, зниження втрат від браку і простоїв, скорочення простоїв по збуту продукції; зміна структури виробничої програми в результаті асортиментних зрушень та ін собівартість вироби також може знижуватися і за рахунок скорочення умовно-постійних витрат в результаті зростання обсягів виробництва і реалізації.
Для максимізації прибутку рекомендується здійснювати такі конкретні заходи:
1.Строгое дотримання укладених договорів на виконання робіт. Для підприємства особливо важливо знайти замовників на виконання престижних і найбільш потрібних для ринку робіт.
2.Проведення масштабної й ефективної політики в галузі підготовки персоналу, що являє собою особливу форму вкладення капіталу.
3.Повишеніе ефективності діяльності підприємства по збуту продукції.
Перш за все, необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого просування готових виробів від виробника до споживача.
4.Улучшать якість виконуваних робіт, що призведе до конкурентоспроможності і зацікавленості вибору даного підприємства замовниками робіт.
5.Так ж не останню роль займає збільшення обсягу виробництва виконуваних робіт за рахунок більш повного використання виробничих потужностей підприємства.
6.Сокращеніе витрат на виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економічного використання сировини, матеріалів, палива, електроенергії, обладнання.
7.Сокращеніе невиробничих витрат і виробничого браку.
8.Прімененіе найсучасніших механізованих і автоматизованих засобів для виконання робіт.
9. Розглянути та усунути причини виникнення перевитрати фінансових ресурсів на управлінські і комерційні витрати.
10. Підвищити у складі реалізації питомої ваги дрібнооптової продукції.
11. Удосконалювати рекламну діяльність, підвищувати ефективність окремих рекламних заходів.
12. Здійснювати ефективну цінову політику, диференційовану по відношенню до окремих категорій покупців.
13. Здійснити заходи, спрямовані на поліпшення матеріального клімату в колективі, що в кінцевому підсумку відбитися на підвищенні продуктивності праці.
14. Здійснювати постійний контроль за умовами зберігання і транспортування сировини та готової продукції.
Виконання цих пропозицій значно підвищить одержуваний прибуток на підприємстві. Необхідно, щоб підприємство набагато більше часу приділяло таких сфер, як реалізація і збут продукції, тому що потреби і запити споживачів стають надзвичайно індивідуалізованими, а ринки дуже різноманітними за своєю структурою. Максимальне отримання прибутку в основному зв'язується зі зниженням виробничих витрат. Однак, в умовах, коли самими витратами підприємство може управляти, в основному тільки витрата їх кількості, а ціна на кожен вхідний матеріал (ресурс) практично некерована, а в умовах не сповільнюється інфляції і безконтрольності, підприємство вкрай обмежена у можливості знижувати виробничі витрати, домагаючись таким шляхом збільшення прибутку. Тому, тут виникає необхідність переоцінки інших якісних характеристик, що впливають на збільшення доходів підприємства. Сучасне виробництво має відповідати наступним параметрам:
1. Володіти великою гнучкістю, здатністю швидко змінювати пропоновані послуги, оскільки нездатність постійно пристосовуватися до запитів споживачів, прирече підприємство на банкрутство.
2. Технологія виробництва ускладнилася на стільки, що вимагає зовсім нові форми контролю, організації та поділу праці.
3. Вимоги до якості не просто зросли, а зовсім змінили характер. Мало виконувати добре роботи, необхідно ще думати про пошук нових замовників, про надання споживачам додаткових фірмових послуг.
4.Резко змінилася структура витрат виробництва. Одночасно все більш зростає частка витрат, пов'язаних з реалізацією продукції. Все це вимагає принципово нових підходів до управління та організації виробництва, безпосередньо стосується і управління прибутком. Більше того, вони повинні знайти гідне місце в розробці управління нею в рамках підприємства в цілому.
5.Особой проблемою є і підвищення ефективності діяльності підприємства з пошуку замовника. Перш за все необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого виконання робіт.
Здійснюючи тактику постійних поліпшень навіть у давно відомих послуги і робіт, можна забезпечити собі неухильне зростання частки ринку, обсягів пропонованих робіт і доходів.
Організація повинна розробити нову облікову політику, в якій вона повинна відобразити всі моменти ведення обліку, тому що на практиці дуже часто можна зустріти такі документи, як робочий план рахунків, форми первинних облікових документів, правила документообігу, порядок контролю над господарськими операціями. Все це негативно позначається на стані бухгалтерського обліку в організаціях.
Пропозицією для підвищення оперативності обліку, його достовірності, автоматизації розрахунків (податки, знос і т.д.), автоматизації формування звітних форм, поглиблення аналітичного аналізу, прискорення обробки даних первинних документів, зменшення трудомісткості роботи, відмова від користування типографськими бланками первинних документів і звітності і т.д., є автоматизація бухгалтерського обліку. Нові інформаційні технології в галузі бухгалтерського обліку відкривають великі можливості для керівників підприємств у процесі прийняття рішень. Програмне забезпечення дозволяє більш оперативно одержувати інформацію з усіх питань, пов'язаних з діяльністю підприємства, і своєчасно приймати управлінські рішення. Пропонується автоматизувати бухгалтерію та склад. Потрібно створення локальної мережі, яка з'єднала б складський облік з урахуванням бухгалтерії. Це дозволить комірнику на комп'ютері оформляти картки складського обліку, робити записи по руху готової продукції. Все це дозволить комірнику не складати щомісячні паперові звіти, а по мережі буде видно рух готової продукції на складі. Це спосіб отримання оперативної інформації про дані готової продукції, її номенклатурі, сорту, якості, руху.
Для правильного та своєчасного обліку фінансових результатів необхідно дотримуватися таких умов:
- Документування господарських операцій
- Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних.
- Контроль відображення господарських операцій, формування показників і звітних форм.
- Складання і подання річної бухгалтерської звітності відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ, установчими документами і рішеннями Ради директорів;
- Складання місячної та проміжної бухгалтерської звітності;
- Виявлення і запобігання помилок і спотворень інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) інформації;
- Правильне відображення всіх операцій на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до облікової політики Товариства;
- Обмеження доступу до бухгалтерських записів;
- Здійснення контролю за комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за внесенням до них змін і за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи;
- Внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності;
- Порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації;
- Перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей і арифметичної точності записів;
- Порівняння і аналіз фінансових результатів з плановими показниками та інші додаткові процедури.
Висновок
На закінчення, можна сказати що, всі завдання, поставлені на початку роботи, досягнуті і розкриті, а також досягнута головна мета роботи - на конкретному прикладі ТОВ «Полімер - Авто» розглянуті теоретичні і практичні розробки, необхідні для дослідження організації обліку і проведення аналізу фінансових результатів.
У першому розділі курсової роботи розглянуто теоретичні аспекти управління прибутком підприємства в сучасних умовах. Облік прибутку на підприємстві ведеться за допомогою спеціальних рахунків: 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки». За рахунку 90 відображаються операції з основної діяльності фірми, по рахунку 91 операції, пов'язані з позареалізаційними доходами і витратами, а на рахунку 99 акумулюються всі прибутки і збитки підприємства за звітний період. У кінці звітного періоду за допомогою виявлення сальдо 99 рахунку визначається фінансовий результат діяльності фірми за звітний період. Якщо це прибуток, то сплачується податок на прибуток, рівний 24% і залишається чистий прибуток, яка переноситься на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)». Якщо фінансовий результат за звітний період виявився збитками, то податок на прибуток не виплачується, а сальдо рахунку 99 також переноситься на рахунок 84.
На величину прибутку впливають:
- Вибір способу нарахування амортизації основних засобів
- Вибір методу оцінки матеріалів
-Визначення способу нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметів при їх відпуску в експлуатацію
-Порядок віднесення на собівартість реалізованої продукції окремих видів витрат
-Склад витрат, що відносяться безпосередньо на собівартість конкретного виду продукції
- Спосіб розподілення непрямих (накладних) витрат.
У другому розділі даної роботи, на наш погляд, досить детально була дана характеристика підприємства, облікова політика, як підприємство враховує прибуток, прикладений ряд бухгалтерських звітів. У результаті на підприємстві за 2007 рік отримано такі результати:
1. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) склала 28487292,59 руб.
2. Собівартість реалізованої продукції - 20239608,58 руб.
3. ПДВ - 4345148,91 руб.
4. Витрати на реалізацію продукції - 2419853.95 крб.
5. Інші доходи - 1498569,86 руб.
6. Інші витрати - 3524883,58 руб.
7. Податок на прибуток - 207367,43 руб.
Аналіз підприємства проводився за 2007 рік, видно, що організація отримала збиток у розмірі 751 тис. руб. Є додаток 1 (форма № 1 «Бухгалтерський баланс»), додаток 2 (форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки»), додаток 3 («Журнал-ордер і Відомість по рахунку 90»), додаток 4 («Журнал-ордер за рахунком 91.1 »), додаток 5 (« Відомість по рахунку 91.2 »), додаток 6 (« Податкова декларація з податку на прибуток організацій »)
У третьому розділі дані рекомендації підвищення ефективності діяльності підприємства ТОВ «Полімер - Авто»:
1. Суворе дотримання укладених договорів на постачання продукції. Особливо важливо зацікавити підприємство у виробництві престижних і найбільш потрібних для ринку виробів.
2. Проведення масштабної і ефективної політики в галузі підготовки персоналу, що являє собою особливу форму вкладення капіталу.
3. Підвищення ефективності діяльності підприємства по збуту продукції. Перш за все необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого просування готових виробів від виробника до споживача.
4. Зниження невиробничих витрат і втрат.
5. Впровадження у практику оперативного обліку витрат на виробництво продукції.
6. Застосування найсучасніших механізованих і автоматизованих засобів для вирішення завдань аналізу прибутку.
7. Здійснити перенесення акцентів в управлінні прибутком на управління доходом підприємства.
8. Запропонувати відкрити додаткові субрахунки за рахунком 90 і рахунком 99.
9. Необхідно розробити нову облікову політику, в якій вона повинна відобразити всі моменти ведення обліку.
10. Створення локальної мережі, яка з'єднала б складський облік з урахуванням бухгалтерії.
Виконання цих пропозицій значно підвищить ефективність управління прибутком на підприємстві.
Економічна ситуація, що склалася в нашій країні останнім часом, вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності та активізації підприємництва.
Зацікавленість підприємств у виробництві та реалізації якісної, користується попитом на ринку продукції, відбивається на величині прибутку, яка при інших рівних умовах знаходиться в прямій залежності від обсягу реалізації цієї продукції. Прибуток - найбільш проста і одночасно найбільш складна категорія ринкової економіки. Її простота визначається тим, що вона є стрижнем і головною рушійною силою економіки ринкового типу, основним спонукальним мотивом діяльності підприємців в економіці.
Прибуток є основним джерелом власних коштів фірми. З одного боку, прибуток розглядається як результат діяльності фірми, з іншого, (як основа подальшого розвитку). Для країни прибуток фірм означає наповнюваність дохідної частини бюджету, можливість вирішення соціальних проблем країни чи регіону.
Кожне підприємство, фірма перш, ніж почати виробництво продукції, визначає, який прибуток, який дохід вона зможе отримати. Прибуток підприємства (фірми) залежить від двох показників: ціни продукції і витрат на її виробництво.
Витяг максимального прибутку є кінцевою метою будь-якої комерційної діяльності. Процвітаюче підприємство те, яке отримує сталий прибуток від своєї діяльності (виробництво і реалізація продукції, здача в оренду основних фондів та ін.)
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. ФЗ від 5 серпня 2000 р. № 117.
2. Цивільний кодекс РФ. Частини I та II. М.: Юрайт, 2008.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». (ПБУ 9 / 99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н, із змінами, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н, від 18 вересня 2006 р. № 116н, від 27 листопада 2006 р. № 156н;
4. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації». (ПБУ 10/99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н, із змінами, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н, від 18 вересня 2006 р. № 116н, від 27 листопада 2006 р. № 156н;
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на
прибуток ». (ПБУ 18/02). Затверджено наказом Мінфіну від 19 РФ листопада 2002 р. № 114н.
6. Наказ Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 27н "Про внесення змін і доповнень 4в нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку».
7. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 05 січня 2004 р. № БГ-3-23 / 1 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації та внесення змін і доповнень до Інструкції щодо її заповнення».
8. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 23 грудня 2003 р. № БГ-3-23/709 @ «Про затвердження форми податкової декларації про доходи, отриманих російською організацією від джерел за межами Російської Федерації, та інструкції щодо її заповнення».
9. Наказ Мінфіну РФ від 7 лютого 2006 р. № 24Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку з прибутку організацій і порядку її заповнення».
10. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації».
11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну від 31 РФ жовтня 2000 р. № 94н.
12. Аналіз господарської діяльності / під ред. У І. Стражева. - Мінськ. 2005, - 478 с.
13. Алексєєва Г.М. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Тамбов; ТДТУ, 2008, - 164 с.
14. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. - М.: МЕНАТЕПІНФОРМ, 2008, - 98 с.
15. Аснін Л.М. Бухгалтерський фінансовий облік та економічний аналіз. - Ростов-на-Дону: Фенікс. 2008, - 255 с.
16. Бакаєв О.С. Коментарі до Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організації. - М.; Інформ-агентство ІПБ Росії - БІНФА. 2006, - 321 з.
17. Бакаєв О.С. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню: - 3-е вид. М.: Юрайт. 2009, - 176 с.
18. Бєлікова Т.М. Бухгалтерський облік і звітність від нуля до балансу. СПб.: Пітер. 2008, - 256 с.
19. Богомолець С.Р. Бухгалтерський облік: - 2-е вид. М.: Маркет ДС. 2008, - 752 с.
20. Булгакова С.В. Основи балансоведенія: навч. посібник. - Воронеж: ВДУ, 2005. - 91 с.
21. Галкін Є.В. Бухгалтерський облік: навч. посібник. М.: КноРус. 2009, - 592 с.
22. Денисов Н.Л. Практикум з фінансового обліку: навч. посібник. Частина 1. - Воронеж: ВДУ. 2008, - 101 с.
23. Заббарова О.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації: навч. посібник. М.: Ексмо. 2009, - 320 с.
24. Захар'їн В.Р. Податки й оподатковування: Учеб.пособие. - М.: Инфра-М; Форум. 2009, - 336 с.
25. Карпова Т. П. Управлінський облік: підручник. - М.: ЮНИТИ. 2008. - 350 с.
26. Качалін В. В. Фінансовий облік і звітність: - 4-е вид. М.: Дело. 2008. - 432 с.
27. Кожинов В.Я. Самовчитель з бухгалтерського обліку: - 2-е вид. М.: Альфа-Прес. 2009, - 668 с.
28. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку: - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.; Проспект. 2009, - 560 с.
29. Кувшинов М.С. Бухгалтерський облік. Експрес-курс: навч. посібник, дві-е вид. М.: КноРус. 2009, - 296 с.
30. Крюков А.В. Особиста бухгалтерія .- М.: Ексмо. 2009, - 224 с.
31. Лапіна О.Г. Річний звіт за 2008 рік. - М.: Ексмо. 2008.
32. Молчанов С.С. Бухгалтерський облік за 14 днів: - 4-е вид. М.: Ексмо.2009.
33. Соколов Я.В. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навч. посібник .- М.: Магістр. 2009, - 479 с.
34. Тарасова В.Ф. Податки та оподаткування .- М.: КноРус. 2009, - 480 с.
35. Ушак Н.В. Теорія та історія оподаткування: навч. посібник. М.: КНОРУС. 2009. - 336 с.
36. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика. 2006, - 431 с.
37. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Самовчитель по бухгалтерському обліку: навч. посібник, 2-е вид. М.: Проспект. 2009, - 464 с.
38. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник - 3-тє вид. - СПб.; Пітер. 2008, - 480 с.
39. Ларіної О.Д., Нечитайло О.І. Бухгалтерський облік: учеб.-М.: Проспект. 2008, - 332с.
40. Макарьева В.І., Орлова О.В. Практичне посібник з бухгалтерського обліку. - М.: Проспект. 2008, - 232с.
41. Санін К.В., Санін М.К. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - СПб.: СПбДУ ІТМО, 2008, - 141 с.
42. Овсійчук М.Ф., Шохнех А.К. Бухгалтерський облік. М.: КноРус. 2009, - 288 с.
43. Манохіна І.В., Мішина Є.Б. Фінансовий облік. Єкатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПІ, 2008. - 42 с.
44. Булдирева О.Е. Нова декларація з податку на прибуток / Бухгалтерський облік. 2008 .- № 14.
45. Куликова Л.І. Нове в податковому обліку амортизується майна / Бухгалтерський облік. 2008. - № 20
46. Смирнова О.В. Нове в обчисленні податку на прибуток / Бухгалтерський облік. 2008. - № 20.
47. Чистякова І.І. Визнання витрат в податковому обліку / Бухгалтерський облік. 2008. - № 1.
24. Розрахунки з постачальниками товарів, сировини і матеріалів відображаються з використанням рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Розрахунки з постачальниками послуг відображаються з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
25. Продукція, яка не пройшла всіх стадій, передбачених технологічним процесом, відноситься до незавершеного виробництва, віддзеркалюючи в балансі за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів (п. 64 Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ),
26. Витрати майбутніх періодів підлягають списанню рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться (п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).
27. При обліку позикових коштів керуватися наступними положеннями:
- Довгострокова заборгованість, до повернення якої залишається 365 днів не перекладається до складу короткострокової (п. 6 ПБУ 15/01 «Облік кредитів і позик і витрат з їх обслуговування»).
28. Облік вибуття фінансових вкладень здійснюється за первісною вартістю кожної одиниці (п. 26 ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень»).
29. Прибуток ТОВ "Полімер-Авто» після сплати податків та інших обов'язкових платежів розподіляється відповідно до Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Полімер - Авто».
30. Доходи і витрати для цілей оподаткування прибутку визначаються за методом нарахування (ст. 273. Глави 25 Податкового кодексу РФ).
31. Авансові платежі з податку на прибуток обчислювати щоквартально, виходячи з фактично одержаного прибутку за квартал і відповідної ставки податку (ст.286 Податкового кодексу РФ).
32. Момент визначення податкової бази з метою обчислення податку на додану вартість визначається в міру відвантаження товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 167 Податкового РФ).
2.2 Облік прибутку та його використання на підприємстві ТОВ «Полімер-Авто»
Облік здійснюється за журнально-ордерною формою обліку з елементами комп'ютерної обробки. Журнал-ордер і Відомість по рахунку 90 призначені для відображення операцій пов'язаних з реалізацією продукції наростаючим підсумком з початку року. Журнал-ордер по рахунку 91.1 призначений для відображення операцій по інших доходів наростаючим підсумком з початку року. Відомість по рахунку 91.2 призначена для відображення операцій по інших витрат наростаючим підсумком з початку року.
Фінансовий результат від звичайної діяльності ТОВ «Полімер-Авто» доцільно почати з показників даних бухгалтерської форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». У ній міститься інформація про всі види доходів і витрат за звітний та попередній періоди в річному розрізі. Це дозволяє кожному економічному суб'єкту аналізувати в динаміці склад і структуру доходів і витрат, їх зміна, а також розраховувати ряд коефіцієнтів, що свідчать про ефективність використання доходів і доцільності проведених витрат у порівнянні з отриманими доходами. [См. Додаток 2]
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунку 9 «Прибуток / збиток від продажу».
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів. Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку ведеться по регіонах продажів. При цьому побудова аналітичного обліку по доходах і видатках від звичайних видів діяльності забезпечує можливість виявлення фінансового результату по кожній операції (табл.1).
Таблиця 1 - Відомість аналітичного обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності
| Найменування показників | Обороти за звітний рік | |
| дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Виручка від продажу | 28487292,59 | |
| Разом | 28487292,59 | |
| Витрати по звичайних видах діяльності | ||
| - Фактична собівартість | 20239608,58 | |
| Витрати на продаж | 2419853,95 | |
| ПДВ нарахований на продану продукцію | 4345148,91 | |
| Всього | 27004611,4 | |
| Прибуток (збиток) від продажу від звичайних видів діяльності | 1482681,15 | |
Взаємозв'язок показників розділу 1 форми № 2 «Звіту про прибутки і збитки» і субрахунків рахунку 90 "Продажі" видно з таблиці 2.
Таблиця 2 - Взаємозв'язок показників розділу 1 форми № 2 «Звіту про прибутки і збитки» і субрахунків рахунку 90 "Продажі"
| Розділ 1 «Звіту про фінансові результати» | Порядок розрахунку показника на кінець звітного періоду за даними рахунку 90 "Продажі" | Розрахункові показники | Фактичні показники звітної форми за 2007 р. | |
| Найменування показника | Код рядка | |||
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | Сальдо субрахунка 90.1 мінус сальдо субрахунка 90.3 | 28487292 - 4345148 = 24142000 | 24142000 |
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | Сальдо субрахунка 90.2 | 20239000 | (20239000) |
| Витрати | 030 +040 | Сальдо субрахунка 90.7 "Витрати на продаж " | -637 + (-1779) = 2416000 | 2416000 |
| Прибуток (збиток) від продажу | 050 | 1482000 | 1482000 | |
Собівартість товарів, реалізованих в звітному періоді склала 20239000 тис. крб. [См. Додаток 2, стор 020]
У журналі-ордері та відомості по рахунку 90 знайшли відображення такі операції [см. Додаток 3]:
Д 62 К 90.1 відображена виручка на суму 28487292,59 руб.
Д 90.2 До 43 собівартість на суму 20239608,58 руб.
Д 90.3 До 68 нарахований ПДВ на суму 4345148,91 руб.
Д 90.7 До 44 списані витрати на реалізацію готової продукції на суму 2419853,95 руб.
Д 90.1 До 90.9 сальдо на суму 28487292,59 руб.
Д 90.9 До 90.2 сальдо на суму 20239608,58 руб.
Д 90.9 До 90.3 сальдо на суму 4345148,91 руб.
Д 90.9 До 90.7 сальдо на суму 2419853,95 руб.
Облік прибутків і збитків від іншої реалізації. Окрім продукції (робіт, послуг) ТОВ «Полімер-Авто» реалізує основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, цінні папери та інші активи. Реалізацію і вибуття основних засобів (списання, ліквідація, безоплатна передача тощо) відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
За кредитом відображають виручку від реалізації майна (включаючи податки), суму зносу по реалізованих нематеріальних активів, суму зносу вибулих основних засобів. У журналі-ордері по рахунку 91.1 знайшли відображення такі операції [см. Додаток 4]:
Д 62 К 91.1 продаж ОС на суму 147526,28 грн.
Д 76 До 91.1 нараховані відсотки на суму 23143,58 грн.
Д 91.1 До 91.9 сальдо інших доходів на суму 1498569,86 руб.
За дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» відображають балансову (первісну) вартість реалізованого майна, витрати з реалізації майна та суми ПДВ. У відомості рахунку 91.2 знайшли відображення такі операції [см. Додаток 5]:
Д 91.2 К 01 залишкова вартість вибулого основного засобу 415485,58 руб.
Д 91.2 До 10 витрати, пов'язані з вибуттям основного засобу на суму 919988,54 грн.
Д 91.2 До 51 сплачені пені на суму 42140,55 грн.
Д 91.2 До 60 погашена різниця між сумами виданого і повернутого авансу на суму 1889-5 руб.
Д 91.2 До 66 оплачені послуги банку по короткостроковому кредитуванню на суму 4111,64 руб.
Д 91.2 До 1967 нараховані відсотки за довгостроковим кредитом банку, на придбання ОЗ на суму 1154852-68 руб.
Д 91.2 До 68 визначена сума ПДВ при реалізації ОС на суму 524329,95 грн.
Д 91.2 К 71 зараховані витрати підзвітних осіб, пов'язані з реалізацією ОС на суму 25201,35 грн.
Д 91.2 До 76 витрати сторонніх організацій включені до складу витрат на реалізацію ОС на суму 145308,99 грн.
Д 91.2 До 97 нараховані відсотки за банківський кредит, отриманий на закупівлю товарів на суму 291574,8 грн.
Д 91.9 До 91.2 сальдо інших витрат на суму 3524883,58 руб.
Фінансовий результат по рахунку 90 «Продажі» визначають зіставленням доходів і витрат з реалізованої продукції, виконаним роботам і наданим послугам. Виявлену різницю між оборотами списують з рахунку 90 «Продажі» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» [см. Додаток 3]:
Д 99 До 90.9 списаний фінансовий результат від продажу продукції (збиток) 1482681,15 руб.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів списують з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Це означає, що списується фінансовий результат характеризує ефективність операцій з вибуття основних засобів.
Д 91.9 До 99 відображена прибуток від інших видів діяльності на суму 2026313,72 руб.
Д 99 До 68.4.1 податок на прибуток у розмірі 207367,43 руб.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключною записом грудня сума збитку звітного року списується:
Д 84 К 99 списаний збиток на суму 751 тис. руб.
У цілому результатом від здійснення звичайної діяльності стало отримання збитку в розмірі 751 тис. руб. У формі № 1 «Бухгалтерський баланс» збиток відображений як різниця на кінець звітного періоду та на початок звітного періоду. [См. Додаток 1, стор 470] У формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» відображений збиток. [См. Додаток 2, стор 190]
Прибуток, отриманий підприємством ТОВ «Полімер-Авто» за 2005-2006 роки роботи була спрямована на розвиток виробництва з полімерних матеріалів. У 2006-2007 роках було придбано необхідне обладнання, доукомплектований штат працівників основного виробництва. Грошові кошти попрямували також на професійне навчання персоналу, безпосередньо на найбільших заводах - виробниках обладнання. Побудовано власними силами 2 будівлі виробничого призначення (цех № 1, цех № 2).
3. Рекомендації щодо вдосконалення обліку прибутку та його використання
В умовах вільної конкуренції ціна продукції, виробленої підприємством, вирівнюється автоматично. На її впливають закони ринкового ціноутворення. У теж час кожний підприємець ринеться до одержання максимально можливого прибутку. І тут, крім чинників збільшення обсягу виробництва продукції, просування її на незаповнені ринки, висувається проблема зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції, зниження витрат виробництва.
У традиційному уявленні найважливішими шляхами зниження витрат є економія всіх видів ресурсів, споживаних у виробництві: трудових та матеріальних.
Зниження трудомісткості продукції, росту продуктивності праці можна досягти різноманітними засобами. Найбільш важливі з них - механізація та автоматизація виробництва. У цехах необхідно розробляти або застосовувати високопродуктивні технології. Але найголовніше - замінити застаріле обладнання на більш модернізоване. Проте одні заходи і технології не дадуть належної віддачі без поліпшення організації виробництва і праці.
Важливе значення для продуктивності праці має належна його організація: підготовка робочого місця, повне його завантаження, застосування передових методів і прийомів праці. Матеріальні ресурси займають до 3 / 5 у структурі витрат на виробництво продукції. Звідси зрозуміло значення економії цих ресурсів, раціонального їх використання.
Головне умов підвищення прибутку підприємства - зниження собівартості продукції. До факторів, які забезпечують зниження собівартості, відносяться: застосування новітніх технологій; економія сировини, палива, електроенергії, підвищення продуктивності праці, зниження втрат від браку і простоїв, скорочення простоїв по збуту продукції; зміна структури виробничої програми в результаті асортиментних зрушень та ін собівартість вироби також може знижуватися і за рахунок скорочення умовно-постійних витрат в результаті зростання обсягів виробництва і реалізації.
Для максимізації прибутку рекомендується здійснювати такі конкретні заходи:
1.Строгое дотримання укладених договорів на виконання робіт. Для підприємства особливо важливо знайти замовників на виконання престижних і найбільш потрібних для ринку робіт.
2.Проведення масштабної й ефективної політики в галузі підготовки персоналу, що являє собою особливу форму вкладення капіталу.
3.Повишеніе ефективності діяльності підприємства по збуту продукції.
Перш за все, необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого просування готових виробів від виробника до споживача.
4.Улучшать якість виконуваних робіт, що призведе до конкурентоспроможності і зацікавленості вибору даного підприємства замовниками робіт.
5.Так ж не останню роль займає збільшення обсягу виробництва виконуваних робіт за рахунок більш повного використання виробничих потужностей підприємства.
6.Сокращеніе витрат на виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економічного використання сировини, матеріалів, палива, електроенергії, обладнання.
7.Сокращеніе невиробничих витрат і виробничого браку.
8.Прімененіе найсучасніших механізованих і автоматизованих засобів для виконання робіт.
9. Розглянути та усунути причини виникнення перевитрати фінансових ресурсів на управлінські і комерційні витрати.
10. Підвищити у складі реалізації питомої ваги дрібнооптової продукції.
11. Удосконалювати рекламну діяльність, підвищувати ефективність окремих рекламних заходів.
12. Здійснювати ефективну цінову політику, диференційовану по відношенню до окремих категорій покупців.
13. Здійснити заходи, спрямовані на поліпшення матеріального клімату в колективі, що в кінцевому підсумку відбитися на підвищенні продуктивності праці.
14. Здійснювати постійний контроль за умовами зберігання і транспортування сировини та готової продукції.
Виконання цих пропозицій значно підвищить одержуваний прибуток на підприємстві. Необхідно, щоб підприємство набагато більше часу приділяло таких сфер, як реалізація і збут продукції, тому що потреби і запити споживачів стають надзвичайно індивідуалізованими, а ринки дуже різноманітними за своєю структурою. Максимальне отримання прибутку в основному зв'язується зі зниженням виробничих витрат. Однак, в умовах, коли самими витратами підприємство може управляти, в основному тільки витрата їх кількості, а ціна на кожен вхідний матеріал (ресурс) практично некерована, а в умовах не сповільнюється інфляції і безконтрольності, підприємство вкрай обмежена у можливості знижувати виробничі витрати, домагаючись таким шляхом збільшення прибутку. Тому, тут виникає необхідність переоцінки інших якісних характеристик, що впливають на збільшення доходів підприємства. Сучасне виробництво має відповідати наступним параметрам:
1. Володіти великою гнучкістю, здатністю швидко змінювати пропоновані послуги, оскільки нездатність постійно пристосовуватися до запитів споживачів, прирече підприємство на банкрутство.
2. Технологія виробництва ускладнилася на стільки, що вимагає зовсім нові форми контролю, організації та поділу праці.
3. Вимоги до якості не просто зросли, а зовсім змінили характер. Мало виконувати добре роботи, необхідно ще думати про пошук нових замовників, про надання споживачам додаткових фірмових послуг.
4.Резко змінилася структура витрат виробництва. Одночасно все більш зростає частка витрат, пов'язаних з реалізацією продукції. Все це вимагає принципово нових підходів до управління та організації виробництва, безпосередньо стосується і управління прибутком. Більше того, вони повинні знайти гідне місце в розробці управління нею в рамках підприємства в цілому.
5.Особой проблемою є і підвищення ефективності діяльності підприємства з пошуку замовника. Перш за все необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого виконання робіт.
Здійснюючи тактику постійних поліпшень навіть у давно відомих послуги і робіт, можна забезпечити собі неухильне зростання частки ринку, обсягів пропонованих робіт і доходів.
Організація повинна розробити нову облікову політику, в якій вона повинна відобразити всі моменти ведення обліку, тому що на практиці дуже часто можна зустріти такі документи, як робочий план рахунків, форми первинних облікових документів, правила документообігу, порядок контролю над господарськими операціями. Все це негативно позначається на стані бухгалтерського обліку в організаціях.
Пропозицією для підвищення оперативності обліку, його достовірності, автоматизації розрахунків (податки, знос і т.д.), автоматизації формування звітних форм, поглиблення аналітичного аналізу, прискорення обробки даних первинних документів, зменшення трудомісткості роботи, відмова від користування типографськими бланками первинних документів і звітності і т.д., є автоматизація бухгалтерського обліку. Нові інформаційні технології в галузі бухгалтерського обліку відкривають великі можливості для керівників підприємств у процесі прийняття рішень. Програмне забезпечення дозволяє більш оперативно одержувати інформацію з усіх питань, пов'язаних з діяльністю підприємства, і своєчасно приймати управлінські рішення. Пропонується автоматизувати бухгалтерію та склад. Потрібно створення локальної мережі, яка з'єднала б складський облік з урахуванням бухгалтерії. Це дозволить комірнику на комп'ютері оформляти картки складського обліку, робити записи по руху готової продукції. Все це дозволить комірнику не складати щомісячні паперові звіти, а по мережі буде видно рух готової продукції на складі. Це спосіб отримання оперативної інформації про дані готової продукції, її номенклатурі, сорту, якості, руху.
Для правильного та своєчасного обліку фінансових результатів необхідно дотримуватися таких умов:
- Документування господарських операцій
- Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних.
- Контроль відображення господарських операцій, формування показників і звітних форм.
- Складання і подання річної бухгалтерської звітності відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ, установчими документами і рішеннями Ради директорів;
- Складання місячної та проміжної бухгалтерської звітності;
- Виявлення і запобігання помилок і спотворень інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) інформації;
- Правильне відображення всіх операцій на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до облікової політики Товариства;
- Обмеження доступу до бухгалтерських записів;
- Здійснення контролю за комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за внесенням до них змін і за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи;
- Внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності;
- Порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації;
- Перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей і арифметичної точності записів;
- Порівняння і аналіз фінансових результатів з плановими показниками та інші додаткові процедури.
Висновок
На закінчення, можна сказати що, всі завдання, поставлені на початку роботи, досягнуті і розкриті, а також досягнута головна мета роботи - на конкретному прикладі ТОВ «Полімер - Авто» розглянуті теоретичні і практичні розробки, необхідні для дослідження організації обліку і проведення аналізу фінансових результатів.
У першому розділі курсової роботи розглянуто теоретичні аспекти управління прибутком підприємства в сучасних умовах. Облік прибутку на підприємстві ведеться за допомогою спеціальних рахунків: 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки». За рахунку 90 відображаються операції з основної діяльності фірми, по рахунку 91 операції, пов'язані з позареалізаційними доходами і витратами, а на рахунку 99 акумулюються всі прибутки і збитки підприємства за звітний період. У кінці звітного періоду за допомогою виявлення сальдо 99 рахунку визначається фінансовий результат діяльності фірми за звітний період. Якщо це прибуток, то сплачується податок на прибуток, рівний 24% і залишається чистий прибуток, яка переноситься на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)». Якщо фінансовий результат за звітний період виявився збитками, то податок на прибуток не виплачується, а сальдо рахунку 99 також переноситься на рахунок 84.
На величину прибутку впливають:
- Вибір способу нарахування амортизації основних засобів
- Вибір методу оцінки матеріалів
-Визначення способу нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметів при їх відпуску в експлуатацію
-Порядок віднесення на собівартість реалізованої продукції окремих видів витрат
-Склад витрат, що відносяться безпосередньо на собівартість конкретного виду продукції
- Спосіб розподілення непрямих (накладних) витрат.
У другому розділі даної роботи, на наш погляд, досить детально була дана характеристика підприємства, облікова політика, як підприємство враховує прибуток, прикладений ряд бухгалтерських звітів. У результаті на підприємстві за 2007 рік отримано такі результати:
1. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) склала 28487292,59 руб.
2. Собівартість реалізованої продукції - 20239608,58 руб.
3. ПДВ - 4345148,91 руб.
4. Витрати на реалізацію продукції - 2419853.95 крб.
5. Інші доходи - 1498569,86 руб.
6. Інші витрати - 3524883,58 руб.
7. Податок на прибуток - 207367,43 руб.
Аналіз підприємства проводився за 2007 рік, видно, що організація отримала збиток у розмірі 751 тис. руб. Є додаток 1 (форма № 1 «Бухгалтерський баланс»), додаток 2 (форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки»), додаток 3 («Журнал-ордер і Відомість по рахунку 90»), додаток 4 («Журнал-ордер за рахунком 91.1 »), додаток 5 (« Відомість по рахунку 91.2 »), додаток 6 (« Податкова декларація з податку на прибуток організацій »)
У третьому розділі дані рекомендації підвищення ефективності діяльності підприємства ТОВ «Полімер - Авто»:
1. Суворе дотримання укладених договорів на постачання продукції. Особливо важливо зацікавити підприємство у виробництві престижних і найбільш потрібних для ринку виробів.
2. Проведення масштабної і ефективної політики в галузі підготовки персоналу, що являє собою особливу форму вкладення капіталу.
3. Підвищення ефективності діяльності підприємства по збуту продукції. Перш за все необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого просування готових виробів від виробника до споживача.
4. Зниження невиробничих витрат і втрат.
5. Впровадження у практику оперативного обліку витрат на виробництво продукції.
6. Застосування найсучасніших механізованих і автоматизованих засобів для вирішення завдань аналізу прибутку.
7. Здійснити перенесення акцентів в управлінні прибутком на управління доходом підприємства.
8. Запропонувати відкрити додаткові субрахунки за рахунком 90 і рахунком 99.
9. Необхідно розробити нову облікову політику, в якій вона повинна відобразити всі моменти ведення обліку.
10. Створення локальної мережі, яка з'єднала б складський облік з урахуванням бухгалтерії.
Виконання цих пропозицій значно підвищить ефективність управління прибутком на підприємстві.
Економічна ситуація, що склалася в нашій країні останнім часом, вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності та активізації підприємництва.
Зацікавленість підприємств у виробництві та реалізації якісної, користується попитом на ринку продукції, відбивається на величині прибутку, яка при інших рівних умовах знаходиться в прямій залежності від обсягу реалізації цієї продукції. Прибуток - найбільш проста і одночасно найбільш складна категорія ринкової економіки. Її простота визначається тим, що вона є стрижнем і головною рушійною силою економіки ринкового типу, основним спонукальним мотивом діяльності підприємців в економіці.
Прибуток є основним джерелом власних коштів фірми. З одного боку, прибуток розглядається як результат діяльності фірми, з іншого, (як основа подальшого розвитку). Для країни прибуток фірм означає наповнюваність дохідної частини бюджету, можливість вирішення соціальних проблем країни чи регіону.
Кожне підприємство, фірма перш, ніж почати виробництво продукції, визначає, який прибуток, який дохід вона зможе отримати. Прибуток підприємства (фірми) залежить від двох показників: ціни продукції і витрат на її виробництво.
Витяг максимального прибутку є кінцевою метою будь-якої комерційної діяльності. Процвітаюче підприємство те, яке отримує сталий прибуток від своєї діяльності (виробництво і реалізація продукції, здача в оренду основних фондів та ін.)
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. ФЗ від 5 серпня 2000 р. № 117.
2. Цивільний кодекс РФ. Частини I та II. М.: Юрайт, 2008.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». (ПБУ 9 / 99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н, із змінами, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н, від 18 вересня 2006 р. № 116н, від 27 листопада 2006 р. № 156н;
4. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації». (ПБУ 10/99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н, із змінами, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н, від 18 вересня 2006 р. № 116н, від 27 листопада 2006 р. № 156н;
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на
прибуток ». (ПБУ 18/02). Затверджено наказом Мінфіну від 19 РФ листопада 2002 р. № 114н.
6. Наказ Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 27н "Про внесення змін і доповнень 4в нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку».
7. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 05 січня 2004 р. № БГ-3-23 / 1 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації та внесення змін і доповнень до Інструкції щодо її заповнення».
8. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 23 грудня 2003 р. № БГ-3-23/709 @ «Про затвердження форми податкової декларації про доходи, отриманих російською організацією від джерел за межами Російської Федерації, та інструкції щодо її заповнення».
9. Наказ Мінфіну РФ від 7 лютого 2006 р. № 24Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку з прибутку організацій і порядку її заповнення».
10. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації».
11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну від 31 РФ жовтня 2000 р. № 94н.
12. Аналіз господарської діяльності / під ред. У І. Стражева. - Мінськ. 2005, - 478 с.
13. Алексєєва Г.М. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Тамбов; ТДТУ, 2008, - 164 с.
14. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. - М.: МЕНАТЕПІНФОРМ, 2008, - 98 с.
15. Аснін Л.М. Бухгалтерський фінансовий облік та економічний аналіз. - Ростов-на-Дону: Фенікс. 2008, - 255 с.
16. Бакаєв О.С. Коментарі до Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організації. - М.; Інформ-агентство ІПБ Росії - БІНФА. 2006, - 321 з.
17. Бакаєв О.С. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню: - 3-е вид. М.: Юрайт. 2009, - 176 с.
18. Бєлікова Т.М. Бухгалтерський облік і звітність від нуля до балансу. СПб.: Пітер. 2008, - 256 с.
19. Богомолець С.Р. Бухгалтерський облік: - 2-е вид. М.: Маркет ДС. 2008, - 752 с.
20. Булгакова С.В. Основи балансоведенія: навч. посібник. - Воронеж: ВДУ, 2005. - 91 с.
21. Галкін Є.В. Бухгалтерський облік: навч. посібник. М.: КноРус. 2009, - 592 с.
22. Денисов Н.Л. Практикум з фінансового обліку: навч. посібник. Частина 1. - Воронеж: ВДУ. 2008, - 101 с.
23. Заббарова О.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації: навч. посібник. М.: Ексмо. 2009, - 320 с.
24. Захар'їн В.Р. Податки й оподатковування: Учеб.пособие. - М.: Инфра-М; Форум. 2009, - 336 с.
25. Карпова Т. П. Управлінський облік: підручник. - М.: ЮНИТИ. 2008. - 350 с.
26. Качалін В. В. Фінансовий облік і звітність: - 4-е вид. М.: Дело. 2008. - 432 с.
27. Кожинов В.Я. Самовчитель з бухгалтерського обліку: - 2-е вид. М.: Альфа-Прес. 2009, - 668 с.
28. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку: - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.; Проспект. 2009, - 560 с.
29. Кувшинов М.С. Бухгалтерський облік. Експрес-курс: навч. посібник, дві-е вид. М.: КноРус. 2009, - 296 с.
30. Крюков А.В. Особиста бухгалтерія .- М.: Ексмо. 2009, - 224 с.
31. Лапіна О.Г. Річний звіт за 2008 рік. - М.: Ексмо. 2008.
32. Молчанов С.С. Бухгалтерський облік за 14 днів: - 4-е вид. М.: Ексмо.2009.
33. Соколов Я.В. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навч. посібник .- М.: Магістр. 2009, - 479 с.
34. Тарасова В.Ф. Податки та оподаткування .- М.: КноРус. 2009, - 480 с.
35. Ушак Н.В. Теорія та історія оподаткування: навч. посібник. М.: КНОРУС. 2009. - 336 с.
36. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика. 2006, - 431 с.
37. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Самовчитель по бухгалтерському обліку: навч. посібник, 2-е вид. М.: Проспект. 2009, - 464 с.
38. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник - 3-тє вид. - СПб.; Пітер. 2008, - 480 с.
39. Ларіної О.Д., Нечитайло О.І. Бухгалтерський облік: учеб.-М.: Проспект. 2008, - 332с.
40. Макарьева В.І., Орлова О.В. Практичне посібник з бухгалтерського обліку. - М.: Проспект. 2008, - 232с.
41. Санін К.В., Санін М.К. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - СПб.: СПбДУ ІТМО, 2008, - 141 с.
42. Овсійчук М.Ф., Шохнех А.К. Бухгалтерський облік. М.: КноРус. 2009, - 288 с.
43. Манохіна І.В., Мішина Є.Б. Фінансовий облік. Єкатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПІ, 2008. - 42 с.
44. Булдирева О.Е. Нова декларація з податку на прибуток / Бухгалтерський облік. 2008 .- № 14.
45. Куликова Л.І. Нове в податковому обліку амортизується майна / Бухгалтерський облік. 2008. - № 20
46. Смирнова О.В. Нове в обчисленні податку на прибуток / Бухгалтерський облік. 2008. - № 20.
47. Чистякова І.І. Визнання витрат в податковому обліку / Бухгалтерський облік. 2008. - № 1.