Курсова робота
з предмету: "Бухгалтерський облік"
тема: "Облік фінансових результатів підприємства і використання прибутку"
2009
Зміст
Введення
Облік доходів і витрат
Облік прибутків і збитків
Висновок
Список використаної літератури
Фінансові результати від іншої реалізації виникають за операціями з майном організації. До них відносяться прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, фінансових активів та іншого майна. У ринкових умовах господарська прибуток є найважливішим економічним показником діяльності підприємства. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. Вона в узагальненому вигляді відображає результати господарювання, продуктивність виробничих витрат.
Фінансовий результат являє собою різницю від порівняння сум доходів і витрат організації.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99 доходами організації в бухгалтерському обліку визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів у формі грошових коштів, іншого майна або погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу цієї організації, за виключення вкладів учасників.
Згідно ПБУ 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод організації в результаті вибуття активів або виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників.
Найважливішим показником ділової активності організації є величина поточного фінансового результату за певний період - прибутку. У діловому світі відомості про формування та використання прибутку розглядаються як особливо значуща частина фінансового моніторингу організації, яка доповнює інформацію, представлену в бухгалтерському балансі у вигляді остаточного оформленого результату.
Структура про прибутки та збитки в російській практиці відповідає структурі звіту, підприємств відповідно до МСФЗ. Розбіжності існують лише методикою розрахунку окремих показників.
Основне призначення звіту про прибутки та збитки полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. На підставі звіту про прибутки та збитки користувачі фінансової інформації можуть:
судити про фінансові результати діяльності організації за звітний період;
оцінити якість зростання прибутку;
правильно побудувати відносини з наявними замовниками;
оцінити можливі ризики підприємництва, оцінюючи обсяги надзвичайних витрат і доходів.
Одне з важливих напрямків є розподіл чистого прибутку - внутрішньофірмове планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства.
Метою курсової роботи є вивчення та розкриття ролі інформації та облік результатів діяльності організації, а також зміст показників і структури звіту про прибутки та збитки у звітній і міжнародній практиці.
Для досягнення цілей курсової роботи поставлені наступні завдання:
1. Розглянути структура та облік фінансових результатів організації;
2. Відображення методології обліку доходів і витрат організації;
3. Відображення методології обліку прибутків і збитків організації;
4. Обчислення податку на прибуток. Облік використання прибутку.
1. Структура та облік фінансових результатів
Відповідно до ПБО 9 / 99 "доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів і погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)".
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямки діяльності організації поділяються на:
а) доходи за звичайними видами діяльності;
б) інші надходження.
У п.2 ПБО 4 / 99 вказується, що "у звіті про прибутки та збитки доходи і витрати показується з підрозділом на звичайні та надзвичайні". До складу звичайних доходів включені доходи від продажу товарів, продукцію, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів, операційні і позареалізаційні доходи.
Показники прибутку і порядок їх формування:
Валовий прибуток
Прибуток (збиток) від продажу
Прибуток (збиток) до оподаткування
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності
Нерозподілений прибуток
Фінансовий результат визначає за рахунком 99 "Прибутки і збитки". За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а по дебіту - витрати і збитки.
Господарські операції на відображають на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року. Зіставлення кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначаю кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 і характеризує розмір збитку організації. Рахунок 99 має односторонній сальдо.
Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:
а) фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг);
б) фінансовий результат від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна;
в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);
г) позареалізаційних прибутків і збитків;
д) надзвичайних доходів і витрат.
Різниця між цими складовими частинами прибутку і збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначає за рахунком 90 "Продажі". З рахунку 90 "Прибутки і збитки" звичайної діяльності списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", з якого потім щомісячно списують на счет90.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунками 68 "Розрахунки з податків і зборів". Платежі по перерахунках з податку на прибуток так само відбивається на рахунку 99 та 68.
Після закінчення звітного року рахунок 99 "Прибуток і збитки" закривається. Заключний записом грудня суму чистого прибутку списують з дебіту рахунку 99 в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 у дебет рахунку 84.
Аналітичний облік за рахунком 99 повинен забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.
Організація одержує основну частину прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством РФ, і витратами на її виробництво і продаж.
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначають за рахунком 90 "Продажі". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:
готової продукції, напівфабрикатів власного виробництва і товарів;
робіт і послуг промислового і непромислового характеру;
покупним виробам (набутим для комплектації);
будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним, науково-дослідним і т.п. робіт;
послуг зв'язку та з перевезення вантажів і пасажирів;
транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;
надано за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди, надано за плату прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, участі в статутних капіталах інших організацій і т.п.
Сума вишколу то продажі продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 і дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Одночасно собівартість проданих продукції, товарів робіт послуг та ін списується з кредиту рахунку 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" та ін в дебеті рахунку 90 "Продажі".
В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 "Продажі" відображається виручка від продажу продукції в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
У дебет рахунку 90 списують фактичну собівартість продукції з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції. У тих галузях, де фактичну собівартість продукції визначають в кінці року (рослинництво і т.п.), протягом року на рахунку 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають відхилення фактичної собівартості продукції від планової і виявлене відхилення списують в дебет рахунку 90 з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції.
В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 відображається продаж вартість проданих товарів, а по дебіту - їх облікова вартість з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), відносяться до проданих товарів.
До рахунку 90 "Продаж" можуть бути відкритися субрахунки:
90-1 "Виручка";
90-2 "Собівартість продажів";
90-3 "Податок на додану вартість";
90-4 "Акцизи";
90-9 "Прибуток / збитки від продажу".
На субрахунках 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 враховується відповідно надійшла виручка від продажу продукції собівартість проданої продукції, нараховані ПДВ і акцизи.
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 90-5 "Експортні мита" для обліку сум експортних мит.
Субрахунок 90-9 призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-4, 90-5 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3, 90-4 і 90-5 і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90, закривається внутрішніми записами на субрахунок 90-9.
Аналітичний облік за рахунком 90 ведуть по кожному виду проданої продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг, а при необхідності і за іншими напрямами.
Показник "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції робіт послуг відображає виручку від продажу готової продукції, робіт, послуг, товарів і т.д.,
Зовнішнім умовою визнання виручка в бухгалтерському обліку є перехід права особливо на продукцію від продавця до споживача (подп. "г" п.12 ПБО 9 / 99 "Доходи організації"). При виконанні робіт (надання послуг) виручка визнається, коли робота чи послуга прийнята замовником.
Виручка від продажу враховується по кредиту рахунку 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка", і визначається за методом рахунку за відвантаження незалежно від моменту визнання доходу з метою оподаткування. При цьому в бухгалтерському обліку робиться проводка:
Дебіт рахунки 62, 50 - Кредит рахунку 90-1 - відбитий виторг від продажу продукції товарів робіт послуг.
Виручка показується за мінусом ПДВ, акцизів і експортних мит, на суму яких бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебіт рахунку 90-3 - кредит рахунку 68 - відображено суму податкових зобов'язань організації з податків і зборів.
Приклад
У ВАТ "Леніна" два види діяльності: виробництво продукції та оптова торгівля.
У 2008 р. ВАТ "Леніна" реалізувало продукцію власного виробництва на суму 3600 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 600 тис. руб), а виручка від продажу товарів склала 1200 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 200 тис. руб).
У 2007 р. ВАТ "Леніна" продало продукцію власного виробництва на 2400 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 400 тис. руб), а оптовою торгівлею не займалося.
Розглянемо порядок заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" за 2008 р.
По рядку 010 слід відобразити показники:
у графі 3 - 4000 тис. руб. (3600 тис. - 600 тис. +1200 тис. - 200 тис.);
у графі 4 - 2000 тис. руб. (2400 тис. - 4000 тис.).
У тому числі слід розшифрувати: від виробництва продукції - 3000 тис. руб.; Від продажу товарів - 1000 тис. руб.
При формуванні показника враховуються витрати по звичайних видах діяльності. Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнаються дебіторська заборгованість.
Організації, які здійснюють торговельну діяльність, відображають по даній статті покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.
У залежності від облікової політики по цьому рядку може відображатися як повна виробнича собівартість проданої продукції, виконаних робіт, надання послуг, так і скорочена собівартість, коли загальногосподарські витрати списують в дебіт рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів". При формуванні даного звітного показника в бухгалтерському обліку організації діляться такі записи в залежності від профілю своєї діяльності.
1. Підприємства, що виробляють та реалізують готову продукцію:
Дебет рахунку 90 - Кредит рахунків 43, 45 - списана собівартість проданої продукції.
2. підприємства торгівлі та громадського харчування:
Дебіт рахунку 90 - Кредит рахунку 41 - списана покупна вартість товару (без ПДВ).
3. Підприємства, виконання роботи, надають послуги:
Дебіт рахунку 90 - Кредит рахунку 20 - списана собівартість надання робіт, послуг.
Дебіт рахунку 90-2 - Кредит рахунку 40 - перевищення фактичної собівартості готове продукції над нормальною (планової), якщо фактична собівартість перевищила нормальну;
Дебіту рахунку 90-2 - Кредит рахунку 40 (сторно) - собівартість продукції зменшена на суму перевищення планової собівартості над фактичною. У тому випадку дані по рядку 020 зменшується.
Приклад (продовження)
Собівартість продукції власного виробництва, яку ВАТ "Лінда" продало в 2008 р., склала 2888 тис. руб. Собівартість продукції, проданої в 2007 р., - 1500 тис. грн.
Фактична собівартість товарів, проданих в 2008 р., дорівнює 500 тис. руб.
По рядку 020 звіту за 2008 р., у великих спорках слід вказати наступні суми:
у графі 3 - 3388 тис. руб., в тому числі: витрати на виробництво продукції - 2888 тис. руб.; покупна вартість товарів - 500 тис. руб.;
у графі 4 - 1500 тис. грн.
При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг слід керуватися вимогами ПБУ 10/99 "витрати організації", галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг.
По рядку 029 "Валовий прибуток" відображається валовий прибуток організації, яка визначається звітним шляхом як різниця між виручкою від продажу і собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг. з предмету: "Бухгалтерський облік"
тема: "Облік фінансових результатів підприємства і використання прибутку"
2009
Зміст
Введення
Облік доходів і витрат
Облік прибутків і збитків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Фінансові результати від іншої реалізації виникають за операціями з майном організації. До них відносяться прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, фінансових активів та іншого майна. У ринкових умовах господарська прибуток є найважливішим економічним показником діяльності підприємства. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. Вона в узагальненому вигляді відображає результати господарювання, продуктивність виробничих витрат. Фінансовий результат являє собою різницю від порівняння сум доходів і витрат організації.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99 доходами організації в бухгалтерському обліку визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів у формі грошових коштів, іншого майна або погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу цієї організації, за виключення вкладів учасників.
Згідно ПБУ 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод організації в результаті вибуття активів або виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників.
Найважливішим показником ділової активності організації є величина поточного фінансового результату за певний період - прибутку. У діловому світі відомості про формування та використання прибутку розглядаються як особливо значуща частина фінансового моніторингу організації, яка доповнює інформацію, представлену в бухгалтерському балансі у вигляді остаточного оформленого результату.
Структура про прибутки та збитки в російській практиці відповідає структурі звіту, підприємств відповідно до МСФЗ. Розбіжності існують лише методикою розрахунку окремих показників.
Основне призначення звіту про прибутки та збитки полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. На підставі звіту про прибутки та збитки користувачі фінансової інформації можуть:
судити про фінансові результати діяльності організації за звітний період;
оцінити якість зростання прибутку;
правильно побудувати відносини з наявними замовниками;
оцінити можливі ризики підприємництва, оцінюючи обсяги надзвичайних витрат і доходів.
Одне з важливих напрямків є розподіл чистого прибутку - внутрішньофірмове планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства.
Метою курсової роботи є вивчення та розкриття ролі інформації та облік результатів діяльності організації, а також зміст показників і структури звіту про прибутки та збитки у звітній і міжнародній практиці.
Для досягнення цілей курсової роботи поставлені наступні завдання:
1. Розглянути структура та облік фінансових результатів організації;
2. Відображення методології обліку доходів і витрат організації;
3. Відображення методології обліку прибутків і збитків організації;
4. Обчислення податку на прибуток. Облік використання прибутку.
1. Структура та облік фінансових результатів
Відповідно до ПБО 9 / 99 "доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів і погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)".
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямки діяльності організації поділяються на:
а) доходи за звичайними видами діяльності;
б) інші надходження.
У п.2 ПБО 4 / 99 вказується, що "у звіті про прибутки та збитки доходи і витрати показується з підрозділом на звичайні та надзвичайні". До складу звичайних доходів включені доходи від продажу товарів, продукцію, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів, операційні і позареалізаційні доходи.
Показники прибутку і порядок їх формування:
Валовий прибуток
Прибуток (збиток) від продажу
Прибуток (збиток) до оподаткування
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності
Нерозподілений прибуток
Фінансовий результат визначає за рахунком 99 "Прибутки і збитки". За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а по дебіту - витрати і збитки.
Господарські операції на відображають на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року. Зіставлення кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначаю кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 і характеризує розмір збитку організації. Рахунок 99 має односторонній сальдо.
Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:
а) фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг);
б) фінансовий результат від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна;
в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);
г) позареалізаційних прибутків і збитків;
д) надзвичайних доходів і витрат.
Різниця між цими складовими частинами прибутку і збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначає за рахунком 90 "Продажі". З рахунку 90 "Прибутки і збитки" звичайної діяльності списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", з якого потім щомісячно списують на счет90.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунками 68 "Розрахунки з податків і зборів". Платежі по перерахунках з податку на прибуток так само відбивається на рахунку 99 та 68.
Після закінчення звітного року рахунок 99 "Прибуток і збитки" закривається. Заключний записом грудня суму чистого прибутку списують з дебіту рахунку 99 в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 у дебет рахунку 84.
Аналітичний облік за рахунком 99 повинен забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.
Організація одержує основну частину прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством РФ, і витратами на її виробництво і продаж.
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначають за рахунком 90 "Продажі". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:
готової продукції, напівфабрикатів власного виробництва і товарів;
робіт і послуг промислового і непромислового характеру;
покупним виробам (набутим для комплектації);
будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним, науково-дослідним і т.п. робіт;
послуг зв'язку та з перевезення вантажів і пасажирів;
транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;
надано за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди, надано за плату прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, участі в статутних капіталах інших організацій і т.п.
Сума вишколу то продажі продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 і дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Одночасно собівартість проданих продукції, товарів робіт послуг та ін списується з кредиту рахунку 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" та ін в дебеті рахунку 90 "Продажі".
В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 "Продажі" відображається виручка від продажу продукції в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
У дебет рахунку 90 списують фактичну собівартість продукції з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції. У тих галузях, де фактичну собівартість продукції визначають в кінці року (рослинництво і т.п.), протягом року на рахунку 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають відхилення фактичної собівартості продукції від планової і виявлене відхилення списують в дебет рахунку 90 з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції.
В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 відображається продаж вартість проданих товарів, а по дебіту - їх облікова вартість з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), відносяться до проданих товарів.
До рахунку 90 "Продаж" можуть бути відкритися субрахунки:
90-1 "Виручка";
90-2 "Собівартість продажів";
90-3 "Податок на додану вартість";
90-4 "Акцизи";
90-9 "Прибуток / збитки від продажу".
На субрахунках 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 враховується відповідно надійшла виручка від продажу продукції собівартість проданої продукції, нараховані ПДВ і акцизи.
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 90-5 "Експортні мита" для обліку сум експортних мит.
Субрахунок 90-9 призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-4, 90-5 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3, 90-4 і 90-5 і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90, закривається внутрішніми записами на субрахунок 90-9.
Аналітичний облік за рахунком 90 ведуть по кожному виду проданої продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг, а при необхідності і за іншими напрямами.
Облік доходів і витрат
Розглянемо показники, що відображаються у розділі 1 звіту про прибутки і збитків.Показник "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції робіт послуг відображає виручку від продажу готової продукції, робіт, послуг, товарів і т.д.,
Зовнішнім умовою визнання виручка в бухгалтерському обліку є перехід права особливо на продукцію від продавця до споживача (подп. "г" п.12 ПБО 9 / 99 "Доходи організації"). При виконанні робіт (надання послуг) виручка визнається, коли робота чи послуга прийнята замовником.
Виручка від продажу враховується по кредиту рахунку 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка", і визначається за методом рахунку за відвантаження незалежно від моменту визнання доходу з метою оподаткування. При цьому в бухгалтерському обліку робиться проводка:
Дебіт рахунки 62, 50 - Кредит рахунку 90-1 - відбитий виторг від продажу продукції товарів робіт послуг.
Виручка показується за мінусом ПДВ, акцизів і експортних мит, на суму яких бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебіт рахунку 90-3 - кредит рахунку 68 - відображено суму податкових зобов'язань організації з податків і зборів.
Приклад
У ВАТ "Леніна" два види діяльності: виробництво продукції та оптова торгівля.
У 2008 р. ВАТ "Леніна" реалізувало продукцію власного виробництва на суму 3600 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 600 тис. руб), а виручка від продажу товарів склала 1200 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 200 тис. руб).
У 2007 р. ВАТ "Леніна" продало продукцію власного виробництва на 2400 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 400 тис. руб), а оптовою торгівлею не займалося.
Розглянемо порядок заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" за 2008 р.
По рядку 010 слід відобразити показники:
у графі 3 - 4000 тис. руб. (3600 тис. - 600 тис. +1200 тис. - 200 тис.);
у графі 4 - 2000 тис. руб. (2400 тис. - 4000 тис.).
У тому числі слід розшифрувати: від виробництва продукції - 3000 тис. руб.; Від продажу товарів - 1000 тис. руб.
При формуванні показника враховуються витрати по звичайних видах діяльності. Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнаються дебіторська заборгованість.
Організації, які здійснюють торговельну діяльність, відображають по даній статті покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.
У залежності від облікової політики по цьому рядку може відображатися як повна виробнича собівартість проданої продукції, виконаних робіт, надання послуг, так і скорочена собівартість, коли загальногосподарські витрати списують в дебіт рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів". При формуванні даного звітного показника в бухгалтерському обліку організації діляться такі записи в залежності від профілю своєї діяльності.
1. Підприємства, що виробляють та реалізують готову продукцію:
Дебет рахунку 90 - Кредит рахунків 43, 45 - списана собівартість проданої продукції.
2. підприємства торгівлі та громадського харчування:
Дебіт рахунку 90 - Кредит рахунку 41 - списана покупна вартість товару (без ПДВ).
3. Підприємства, виконання роботи, надають послуги:
Дебіт рахунку 90 - Кредит рахунку 20 - списана собівартість надання робіт, послуг.
Дебіт рахунку 90-2 - Кредит рахунку 40 - перевищення фактичної собівартості готове продукції над нормальною (планової), якщо фактична собівартість перевищила нормальну;
Дебіту рахунку 90-2 - Кредит рахунку 40 (сторно) - собівартість продукції зменшена на суму перевищення планової собівартості над фактичною. У тому випадку дані по рядку 020 зменшується.
Приклад (продовження)
Собівартість продукції власного виробництва, яку ВАТ "Лінда" продало в 2008 р., склала 2888 тис. руб. Собівартість продукції, проданої в 2007 р., - 1500 тис. грн.
Фактична собівартість товарів, проданих в 2008 р., дорівнює 500 тис. руб.
По рядку 020 звіту за 2008 р., у великих спорках слід вказати наступні суми:
у графі 3 - 3388 тис. руб., в тому числі: витрати на виробництво продукції - 2888 тис. руб.; покупна вартість товарів - 500 тис. руб.;
у графі 4 - 1500 тис. грн.
При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг слід керуватися вимогами ПБУ 10/99 "витрати організації", галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг.
Приклад (продовження)
По рядку 029 звіту про прибутки і збитків ВАТ "Лінда" має вказувати наступні суми:
у графі 3 - 612 тис. руб. (4000 - 3388);
у графі 4 - 500 тис. руб. (2000 - 1500);
Показник "Комерційні витрати" відображає витрати, пов'язані зі збутом продукції, і витрати обігу. Дані види витрат відображає в бухгалтерському обліку на рахунку 44 "Витрати на продаж". При списанні комерційних витрат у бухгалтерському обліку робиться проводка:
Дебет рахунку 90 - Кредит рахунку 44 - списані витрати комерційного характеру.
Приклад (продовження)
У 2008 р. ВАТ "Лінда" витратила 100 тис. руб. на доставку продукції покупцям. У 2007 р. на ці цілі було витрачено 40 тис. крб.
Організація включає всю суму комерційних витрат у собівартість продукції, проданої в звітному періоді.
У рядку 030 форми № 2 ВАТ "Лінда" має записати в круглих дужках наступні суми:
у графі 3 - 100 тис. руб.;
у графі 4 - 40 тис. руб.
На виробничих підприємствах облік інших доходів і витрат ведеться на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". На цьому рахунку враховується як операційні, так і позареалізаційні доходи і витрати.
Операційні доходи і витрати виникають при здійсненні господарських операцій, а позареалізаційні витрати і доходи - в результаті фактів господарського життя, як правило, мало пов'язаних з процесом діяльності організації. Склад позареалізаційних і операційних доходів і витрат визначено ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації".
До рахунку 91 можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 "Інші доходи";
2 "Інші витрати";
9 "Сальдо інших доходів і витрат".
Аналітичний облік за субрахунками до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" слід вести по кожному виду інших доходів і витрат.
На операційних доходів і витрат відображається:
1. Надходження (витрати), пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (дана операція не є предметом діяльності організації):
а) дебіт рахунку 76 "Витрати з різними дебіторами кредиторами",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи" - нарахована орендна плата;
б) дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" - нарахований ПДВ;
в) дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки",
кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами" - перерахована орендна плата.
До даного виду витрат також відносяться суми амортизації по майну, зданому в оренду, та інші витрати, що проводяться за рахунок орендодавця.
Нарахування амортизації по майну, зданому в оренду, відображається:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
2. Виробничі (витрати), пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності.
Права на використання об'єкта промислової власності надається на снованіі ліцензійного договору, зареєстрованого у державному патентному відомстві.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються таким чином:
дебет рахунку 91-1 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи" - нарахування послуг, пов'язаних з наданням прав на об'єкти інтелектуальної власності;
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредиту рахунку 68 "Розрахунки за податками" і зборів нарахування ПДВ;
кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки",
кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами" - перерахування кредитором заборгованості.
Нарахування амортизації по об'єктах інтелектуальної власності, право на використання яких передано іншим особам, відображаються наступний записом:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".
3. Надходження (витрати), пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, атак ж відсотки та інші доходи за цінними паперами. Якщо участь у статутних капіталах не є предметом діяльності організації, то доходи від такої участі визнаються операційними - це дивіденди по акціях і доходи від пайової участі в статутних капіталах інших організацій. У бухгалтерському обліку вони відображаються - у міру оголошення їх розмірів організацією, що виплачує дохід, - наступними записами:
а) дебіт рахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи" - на суму податку на прибуток (15%), утриману у джерела виплати доходу;
б) дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит субрахунка 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" - відображення витрат, пов'язаних з одержанням доходів від участі в інших організаціях;
в) дебіт субрахунки 51-2 "Розрахунковий рахунок",
кредит субрахунка 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" - надходження на розрахунковий рахунок сум дивідендів.
4. Надходження (витрати), з продажем та іншими списанням основних засобів і інших активів.
Ці надходження входять до складу "Інших операційних доходів" і відображається за кредитом субрахунка 91-1 "Інші доходи".
Дані витрати входять до складу "Інших операційних витрат" і відображаються по дебіт рахунку 91-2 "Інші витрати".
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються наступними записами:
а) дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
кредит субрахунка 91-1 "Інші витрати" - визнання доходу від продажу об'єкта основних засобів;
б) дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів",
кредит рахунку 01 "Основні засоби" - списана сума нарахованої амортизації;
г) дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит субрахунка 01 "Основні засоби" - списується залишкова вартість проданого об'єкта основних засобів;
д) дебет рахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат",
кредит рахунку 99 "Прибуток і збитки" - відображено фінансовий від продажу об'єкта основних засобів (прибуток).
5. Прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства (спільної діяльності). Доходи організації, отримані від участі у спільній діяльності, входить до складу інших операційних доходів.
Дана операція в бухгалтерському обліку в бухгалтерському обліку відображається записом:
дебет субрахунка 76-3 "Розрахунки за належними дивідендам та інших доходимо",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи".
6. Відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання організацією своїх грошових коштів, а також відсотки за використання грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.
Суми отриманих чи які підлягають до отримання відсотків відображаються за кредитом счета91-1 "Інші доходи" у кореспонденції з рахунками грошових коштів і фінансових вкладень. У "Звіті про прибутки та збитки" вони показуються як "Відсотки до отримання".
Наявність відсотків по кредитах і позик, не пов'язаних з придбанням майна, відображаються по дебіт субрахунки 91-2 "Інші витрати" і кредиту рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки з довгостроковими кредитами і позиками".
7. Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями. До таких витрат належать витрати на розрахунково-касові обслуговування, купівлю або продаж іноземної валюти та інші послуги на підставі укладеного договору з кредитною організацією.
Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитною організацією, відображаються по дебіт субрахунки 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з рахунками грошових коштів (51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"). У "Звіті про прибутки та збитки" ці витрати включаються до складу "Інших операційних витрат".
Позареалізаційні доходи відображають:
1. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримання або визнання до отримання. Отримані або нараховані суми штрафних санкцій відображаються за кредитом субрахунка 91-1 "Інші доходи" у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів. У "Звіті про прибутки та збитки" суми штрафів, пені та неустойок показуються у складі "позареалізаційних доходів".
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються наступними записами:
дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
кредит субрахунка 91-1 "інші доходи" - нараховані штрафні санкції;
дебет субрахунка 91-2 "Інші доходи",
кредит рахунку 68 "Витрати по податках і зборах" - нарахований ПДВ із сумою штрафних санкцій.
2. Надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів. Безоплатне отримання основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та інших активів відображаються як доходи майбутніх періодів. У складі позареалізаційних доходів такі надходження відображаються в міру нарахування амортизації або списання на рахунки витрат на виробництво (витрат на продаж).
У бухгалтерському обліку доходи, пов'язані з безоплатним отриманням активів, відображаються наступними записами:
а) дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи",
кредит субрахунка 98-2 "Безоплатне отримання" - відображено безоплатне отримання основних засобів;
б) дебет субрахунка 98-2 "Безоплатне отримання",
кредит рахунку 91-1 "Інші доходи" - сформований дохід від безоплатно отриманих основних засобів.
в) дебет рахунку 10 "Матеріали",
кредит субрахунка 98-2 "Безоплатне отримання" - оприбутковано матеріали, що надійшли за договором дарування;
г) дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
кредит рахунку 10 "Матеріали" - списані на виробництво матеріали;
д) дебет субрахунка 98-2 "Безоплатне отримання";
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи" - сформований дохід від безоплатно отриманих матеріалів, відпущених у виробництво.
3. Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків. Відповідно позареалізаційних доходів по кредиту рахунку 91-1 "Інші доходи" враховуються присуджені судом або визнання боржником суми, що надійшли у відшкодування збитку.
У бухгалтерському обліку ця операція відображається такими записами:
а) дебет субрахунка 76-2 "Розрахунки за претензіями",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи" - оголошена сума на відшкодування відшкодованого збитку;
б) дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки",
кредит субрахунка 76-2 "Розрахунки за претензіями" - надійшли на розрахунковий рахунок платежі з відшкодування збитку;
дебет рахунку 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" - нарахований ПДВ.
4. Прибуток минулих років, виявлена у звітному році. Цей вид позареалізаційних витрат, як правило, пов'язаний з виправленням у тому звітному періоді, в якому вони були виявлені.
Приклад
Виробничим підприємством у поточному році виявлено, що в грудні минулого звітного року вартість робіт капітального характеру, пов'язаних з реконструкції об'єкта основних засобів, помилково віднесена на собівартість як витрати з ремонту основних засобів.
У бухгалтерському обліку цю операцію в звітом році слід відображати як прибуток минулих років:
дебет рахунку 01 "Основні засоби",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи".
5. Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності.
У бухгалтерському обліку ця операція відображається такими записами:
дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи" - відображено списання кредитової заборгованості постачальника;
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - списується ПДВ
6. Курсові різниці. У складі позареалізаційних доходів за кредитом субрахунку 91-1 "Інші доходи" відображаються позитивні курсові різниці.
Вони виникають при збільшенні курсу іноземної валюти по відношенню до рубля за валютними коштами, що знаходяться на валютних рахунках і в касі, щодо дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, а за кредиторською заборгованістю - при зниженні курсу. Позитивні курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:
дебет рахунків: 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки"; 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; 67 "Розрахунку за довгостроковими кредитами і позиками "; 76" Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами ",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи".
7. Інші доходи, визнані позареалізаційними. У складі цього виду доходів враховується позитивні сумові різниці, надлишки майна, виявлених при інвентаризації та інші доходи.
Позитивні сумові різниці, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованості за отриманими кредитами і позиками, вираженим у грошових одиницях, у бухгалтерському обліку відображаються наступними записами:
дебет рахунків: 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; 67 "Розрахунку за довгостроковими кредитами і позиками",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи";
дебет рахунків 01 "Основні засоби"; 10 "Матеріали", 50 "Каса"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи";
дебет рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи";
дебет рахунку "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи";
дебет рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах",
кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи".
Позареалізаційні витрати відображають:
1. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнання до сплати. Ці позареалізаційні витрати виникають у момент присудження судом штрафних санкцій або визнання боржником і в його бухгалтерському обліку відображаються записом:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; 62 "розрахунки з покупцями і замовниками".
2. Витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації. У складі позареалізаційних витрат враховується витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів. На консервацію переводяться об'єкти основних засобів, що перебувають у певному комплексі та імущі закінчений цикл виробництва. Амортизація на основні кошти, переказані на консервацію, не починається. Витрати, пов'язані з зміст потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, відображаються по дебіту рахунка субрахунка 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
3. Відшкодування заподіяних організацією збитків. Даний вид позареалізаційних витрат зізнається в тому випадку, їли є рішення суду або претензійний лист контрагента, обгрунтоване умовами договору і прийняте організацією. Суми завданих збитків відображаються по дебіт субрахунки 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з рахунками розрахунків. При цьому в бухгалтерському обліку роблять такі записи:
а) дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - нарахована сума завданих збитків;
б) дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - перерахована з розрахункового рахунку сума завданих збитків.
4. Збитки минулих років, визнані у звітному році. До таких позареалізаційних витрат відносяться помилково не включені в собівартість у минулому звітному періоді витрати, а також суми недонарахованих податків та інші збитки. Виправлення в бухгалтерський облік вносяться в тому звітному періоді, в яких вони виявлені.
Збитки минулих років, визнані у звітному році, відображаються по дебіт субрахунки 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків амортизації та ін
5. Відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери. Це вид позареалізаційних витрат пов'язаний з утворенням оціночних резервів.
У бухгалтерському обліку створення резервів по цих операціях відображають такими записами:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунків: 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"; 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери"; 63 "Резерви по сумнівним боргах".
6. Суми дебетової заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення. Ці внереалізаціооние витрати відображаються в обліку при списанні простроченої заборгованості на підставу даних відповідної інвентаризації, письмового обгрунтування причин списання та наказу керівника на списання заборгованості. Списання дебіторської заборгованості відображається за дебетом субрахунка 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з відповідними рахунками розрахунком.
7. Курсові різниці. У складі позареалізаційних витрат відображаються негативні курсові різниці, вартість яких виражається в іноземній валюті. У бухгалтерському обліку дана операція відображається записом:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунків 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки"; 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"; 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".
8. Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, відображаються по дебіт субрахунки 91-2 "Інші доходи" у кореспонденції з рахунками розрахунків (68 "Розрахунки з податків та зборів і зборів", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами").
9. Інші витрати, визнані позареалізаційними. До них можна віднести: негативні сумові різниці, що виникають з іншим надходженням та іншими витратами, при веденні розрахунків у грошових одиницях; збитки від розкрадань цінності, винуватці яких за рішенням суду не встановлені і т.п. При виникненні інших позареалізаційних витрат дебетують субрахунок 91-2 "Інші витрати" і кредитують рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей "і ін
При складанні звіту про прибутки і збитки (ПБУ 4 / 99 "бухгалтерська звітність організації" від 18.09.06) слід виходити з двох методологічних припущень:
1) безперервності діяльності, відповідно до якого, якщо немає ніяких ознак припинення діяльності організації, звіти складаються відповідно з обліковими принципами і правилами визнання та оцінки активів, встановлені обліковою політикою організації. Їли очікується, що організація незабаром припинить своє існування, звітність може бути підготовлена виходячи з цього, що всі активи будуть продані за ліквідаційною вартістю;
2) відповідності, згоди згідно з яким, витрати повинні бути віднесені до періоду виникнення витрат, пов'язаних з отриманням доходу, а не в момент оплати. Доходи, у свою чергу, повинні бути віднесені не до періоду продажу товарів і надання послуг, а до періоду надходження коштів.
Раніше для подання інформації про фінансові результати діяльності організації використовувати велику кількість звітних форм з деталізацією показників усередині цих форм, що викликало ілюзію найбагатших аналітичних можливостей містяться в них інформації. Адміністративно-планові методи управління припускали отримання від організації даних про взаимоувязке ряду показників звітності.
В даний час вміст форми № 2 "Звіти про прибутки та збитки" виявилося гранично стислим. Збережено лише фактичні показники виручки (нетто) то продажі товарів, робіт, послуг, витрат з продажу продукції, комерційних витрат та управлінських витрат і т.п. як за поточний звітний, так за попередній період.
З прийняттям ПБО 4 / 99 "бухгалтерська звітність організації" до складу цього звіту введені такі нові показники, як "валовий прибуток"; "прибуток збиток від продажу"; "прибуток (збиток) до оподаткування"; "відкладені податкові активи"; "відкладені податкові зобов'язання ";" поточний податок на прибуток ". Із звіту про прибутки та збитки виключені планові показники.
У міжнародній практиці звіт про прибутки та збитки може бути складений у двох варіантах:
1) звіт-брутто, який містить обороти результатних рахунків;
2) звіт-нетто, який містить сальдо результатних рахунків.
При першому варіант в результаті доходів відображається продажна вартість продукції, а в розділі витрат - собівартість проданої продукції. Цей варіант побудови звіту розширює аналітичні можливості бухгалтерської звітності.
Другий варіант передбачає відображення доходу як різниці між усіма видами доходів організації, в тому числі і виручкою від продажу продукції, і всіма видами витрат організації, в тому числі собівартістю проданої продукції, робот, послуг.
Крім того, існує багатоступенева і достатня форми звіту про прибутки та збитки.
При багатоступінчастої формі звіт формують виходячи з економічної концепції прибутку. При цьому про повинен показувати, як з оборотів віднімаються відповідні витрати, і таким чином характеризувати складові чистого прибутку. Поряд з доходами і видатками та за звичайними видами діяльності показуються інші доходи і витрати в спеціально виділених для цього терміни. Таке уявлення важливо для формування про якість чистого прибутку (збитку) вітчизняного періоду. Крім того багатоступенева форма робить можливим маржинальний аналіз прибутку. Така форма звітності передбачена російських стандартів.
Одноступінчата форма дозволяє розрахувати чистий прибуток, віднімаючи із загальної суми доходів, згрупованих у першій частині звіту, загальну суму витрат, відображених у другій частині звіту.
Західні компанії використовують обидві форми звіту про прибутки та збитки.
До основних показників, представлені у звіті про прибутки та збитки, відносять доходи витрати, виручку (нетто), собівартість продажів, прибуток.
Відповідно до вимог ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" (затверджені наказами Мінфіну Росії від 27.11.06 № 32н та № 33н відповідно) під доходами (витратами) розуміється збільшення (зменшення) економічних вигод у внаслідок надходження (вибуття) активів і (або) погашення (виникнення) зобов'язань, що приводить до збільшення (зменшення) капіталу, за винятком зміни вкладів учасників.
У російській бухгалтерської (фінансової) звітності прибуток формується розрахунковим шляхом як перевищення доходів над витратами.
Велике значення для формування форм звітності має показник виручки від продажів, яка приймається як бухгалтерському обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній велич надходження грошових коштів та іншого майна і величини дебіторської заборгованості. В основу визначення виручці закладений принцип нарахування. ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 певні умови, необхідні для визнання у бухгалтерському обліку виручки і витрат. Їли зазначені умови порушується, то в бухгалтерському обліку організації визнаються не виручка і витрати, а дебіторська і кредиторська заборгованість.
Виручка від продажу товарів, продуктів, робіт, послуг в точності, як правило, показується в оцінці-нетто за мінусом ПДВ і акцизів, вартості повернутих товарів та угод з цін.
Для цілей формування фінансового результату від звичайних видів діяльності використовується показник собівартості проданих товарів, робіт, послуг, продукції. Даний показник формується на основі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному, так і в попередніх витратою і урахуванням коректувань. Коригування залежать від особливостей виробництва продукції виконання робіт, надання послуг та їх продажу. При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися у собівартості проданої продукції повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату по звичайних видах діяльності, інших доходів і витрат і надзвичайних.
До надзвичайних доходів ПБО відносить надходження виникають як наслідки обставин господарської діяльності (стихійні лиха, пожежі тощо): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей і т.п.
За дебиту рахунку 99 "Прибутки і збитки" відображають збитки, а по кредиту - прибутки організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку 99 "Прибутки і збитки" протягом звітного року відображаються:
сальдо прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі";
сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати";
втрати, витрати і доходи в пов'язаності з надзвичайними обставинами;
нараховані платежі податку на прибув.
1 січня 2002 вступила в силу гл.25 Податкового Кодексу РФ, яка регулює питання обчислення та сплати податку на прибуток. Відповідно, припинили дію (з деякими винятками) Закон № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27 грудня 1991 р., а також підзаконні акти (інструкції), затверджені МНС РФ відповідно до Закону "Про податок на прибуток ".
Найбільш нагальна проблема практичного застосування нового законодавства з податку на прибуток - введення податкового обліку. Гл.25 НК передбачає необхідність для кожного підприємства вести податковий облік окремо від обліку бухгалтерського. При цьому текст глави містить хоча і великі, але тим не менш недостатні для практичного втілення правила щодо ведення податкового обліку. Заповнять цю прогалину Методичні рекомендації щодо ведення податкового обліку, Однак рекомендації МНС не є обов'язковими для всіх платників податків, які можуть застосовувати й іншу систему обліку. Вона лише повинна відповідати гл.25 НК, хоча може і трохи відрізнятися з методичними рекомендаціями.
Дана система потрібна не тільки для формального дотримання вимоги НК з ведення податкового обліку. Положення гл.25 НК передбачають використання та обчислення деяких даних, які не можуть бути вилучені безпосередньо з бухгалтерського обліку.
З іншого боку, представлений МНС варіант системи податкового обліку може призвести до невиправданого ускладнення роботи бухгалтера. Мова йде про дублювання практично всіх операцій платника податку в податковому обліку та веденні занадто великої кількості регістрів податкового обліку.
Податковий Кодекс (ст.313) допускає використання даних бухгалтерського обліку для цілей формування податкової бази. Певна частина бухгалтерських даних може безпосередньо використовуватися для розрахунку податкової бази. Інші показники податкового обліку можуть бути сформовані на підставі бухгалтерських даних за умови введення спеціально створених аналітичних субрахунків бухгалтерського обліку, що в принципі вже роблять бухгалтери для лімітуються витрат. І тільки для податкових величин, які не можуть бути сформовані в рамках бухгалтерського обліку, необхідно використовувати окремі податкові регістри.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 Для цілей Положення сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовним витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку з обліку прибутків і збитків.
Сума нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних витрат з податку на прибуток) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.
Сума нарахованого умовного доходу з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку розрахунків за податками і зборами та кредитом рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних доходів з податку на прибуток).
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.
А також важливо напрями використання прибутку та обліку даних операцій. Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства.
Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;
прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;
величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;
прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині на споживання.
На підприємстві розподілу підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів. З неї стягуються санкції, що сплачуються до бюджету і деякі позабюджетні фонди.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери.
У сучасних умовах господарювання держава не встановлює яких-небудь нормативів розподілу прибутку, але через порядок надання податкових пільг стимулює напрямок прибутку на капітальні вкладення виробничого та невиробничого характеру, на благодійні цілі, фінансування природоохоронних заходів, витрат з утримання об'єктів і закладів соціальної сфери та ін Законодавчо обмежується розмір резервного фонду підприємств, регулюється порядок формування резерву по сумнівних боргах.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціально - економічного розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення).
Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі.
До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати на науково-дослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи, фінансування розробки і освоєння нових видів продукції і технологічних процесів, витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва, модернізації устаткування, витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств. У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів та ін Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення, організації та розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін і ін
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується ні накопичення, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років, свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Облік використання прибутку відображається на рахунку 99 "Прибутки і збитки" і використовуються наступні проводки:
Рахунок 99 - пасивний (ведеться протягом року)
Дебет 99 Кредит 68 - нарахування податкових платежів до бюджету з прибутку.
Дебет 99 Кредит 68 - нарахування платежів у позабюджетні фонди.
Дебет 99 Кредит 84-3, 84-4, 84-5 - використання прибутку для утворення ФН, СФ, Фонд матеріального заохочення.
Дебет 99 Кредит 84-2 - використання прибутку на покриття збитків минулих років.
Дебет 99 Кредит 70 - нарахування дивідендів, матеріальної допомоги.
Дебет 99 Кредит 75 - нараховані дивіденди засновникам.
Дебет 99 Кредит 82 - використання прибутку для збільшення резервного капіталу.
Дебет 99 Кредит 66, 67 - нарахування% по позиках банків, отриманих на придбаних ОС, НА та ін
Дебет 99 Кредит 66, 67 - нарахування% за отриманими позиками:
Дебет 99 Кредит 29 - списання втрат від експлуатації житлово-комунального господарства, що перебуває на балансі.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключною записом грудня сума чистого прибутку списується в дебет рахунку 99 в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 у дебіт рахунку 84.
Особливість даного звіту у вітчизняній практиці полягає в тому, що в ній містяться дані про трьох складових витрат на виробництво, послідовно віднімаються з виручки з продажу продукції при оформленні фінансового результату від продажу продукції. Ці складові - собівартість продажів, комерційні та управлінські витрати - визначаються згідно правилами бухгалтерського обліку.
У російському бухгалтерському обліку нормативно регламентовані питання формування для цілей бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності базових показників: "доходи організації", "витрати організації", "виручка від продажів", "собівартість проданих товарів", "прибуток (збиток) від продажу" .
На рахунку прибутків і збитків результати господарської діяльності відображаються у двох формах:
1) як результати (прибутки або збитки) від реалізації продукції, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів і т.п.2) як результати не пов'язані безпосередньо з процесом реалізації, так звані позареалізаційні прибутки і збитки. Різниця між ними в тому, що прибуток або збиток від процесу реалізації попередньо виявляється на окремих рахунках реалізації, а потім загальною сумою переноситься на рахунок прибутків і збитків. Позареалізаційні доходи, збитки і втрати прямо відображаються за кредитом або дебетом цього рахунку без попереднього запису на будь-яких рахунках.
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується на накопичення використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаний на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути використаний в наступні роки для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
1. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (ред. від 30.03.2001) "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 N 1790).
2. Наказ Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. N 114н
"Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток "ПБУ 18/02".
3. Наказ Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99".
4. Наказ МНС РФ від 7 грудня 2001 р. № БГ-3-02/542 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток організацій".
II. Спеціальна література:
5. Адамайтіс, Л.А. Аналіз фінансової звітності. Практикум: навчальний посібник. - М.: Конорус, 2007.
6. Анциферова, І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник - М.: Перспектива, 2005.
7. Бухгалтерський облік і звітність кредитних організацій: Навчальний посібник. - 2-е вид., Испр. і доп. / С.К. Семенов. - М.: Изд-во. "Іспит" 2004. - 480 с.
8. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. - 4-е вид., Перераб. і доп. / В.Я. Коженов. - М.: Изд-во "Іспит" 2003. - 832 с.
9. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Ізд.6-е, перероб. доп. - М.: ІКЦ "МарТ"; Ростов Н / Д: Вид-ий центр "Март", 2005 - 960 с.
10. Бухгалтерська (фун-я) звітність організації: навч. посібник / О.А. Заббарова. - М.: ЕКСМО. 2009 - 320 с.
11. Бухгалтерський облік. Теорія і практика: підручник / А.А. Бєлова, О.М. Бєлов. - М.: ЕКСМО, 2006. - 624с.
12. Бухгалтерський облік: підручник / В.Е. Керімов. - М.: ЕКСМО, 2006.688с.
13. Бухгалтерський облік: підручник / Ю.О. Бабаєв [и др.]; під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: Т.К. Веблен, Вид-во Проспект, 2005. - 392 с.
14. Бухгалтерський облік: підручник / Макальская М.Л., Фельдуман Л.А. - М.: Вища освіта, 2007. - 443 с.
15. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. / Кондраков Н.П. - 5-е видання, перероб. і доп. М.: ИНФРА - М, 2008. - 717 с.
16. Бухгалтерський облік і аналіз: навч. посібник / О.В. Зонова, Л.А. Адамайтіс, І.М. Бачурінская; під ред. А.В. Зонової. - М.: Ексмо, 2009. - 512 с.
17. Брігхем, Ю.Ф. Фінансовий менеджмент: навчальний посібник. М.: Питер, 2005.
18. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський облік: підручник. - М.: Т.К. Веблен, Проспект, 2005.
19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІМФРА - М, 2005.
20. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. - 4-е вид., Перераб і доп. - Фінанси і статистика, 2006.
21. Любушин, Н.П. Комплексний аналіз господарської діяльності: навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
22. Хахонова, М.М., Курносова Н.І. Тести з бухгалтерського обліку та аудиту: навчальний пособіе.2-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006.
5. "Російська газета". "Найновіша книга про прибутки та збитки. Розробка теми, коментарі та рекомендації незалежного податкового консультанта економічних наук М. А. Климової" 2006.183 с.
23. Прибуток і рентабельність підприємств - запорука успіху їх діяльності. - "Бібліотечка РАССІЙСКАЯ ГАЗЕТА". - Випуск № 5; 2008. - 160 с.
24. Ахполов, А.А. Без кваліфікованого фінансового контролю не може бути ефективної державної влади. - Журнал "Фінанси", № 9, 2003.
25. Булатов, М. Стандарти бухгалтерського обліку в схемах. На основі наказів Мінфіну РФ з урахуванням положень НК РФ. - М.: Іспит, 2003.
26. Зевайкіна, О.М. Правова природа аудиторської діяльності: підприємництво або фінансовий контроль? - Журнал "Аудитор", № 4, 2004.
У бухгалтерському обліку створення резервів по цих операціях відображають такими записами:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунків: 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"; 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери"; 63 "Резерви по сумнівним боргах".
6. Суми дебетової заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення. Ці внереалізаціооние витрати відображаються в обліку при списанні простроченої заборгованості на підставу даних відповідної інвентаризації, письмового обгрунтування причин списання та наказу керівника на списання заборгованості. Списання дебіторської заборгованості відображається за дебетом субрахунка 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з відповідними рахунками розрахунком.
7. Курсові різниці. У складі позареалізаційних витрат відображаються негативні курсові різниці, вартість яких виражається в іноземній валюті. У бухгалтерському обліку дана операція відображається записом:
дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати",
кредит рахунків 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки"; 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"; 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".
8. Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, відображаються по дебіт субрахунки 91-2 "Інші доходи" у кореспонденції з рахунками розрахунків (68 "Розрахунки з податків та зборів і зборів", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами").
9. Інші витрати, визнані позареалізаційними. До них можна віднести: негативні сумові різниці, що виникають з іншим надходженням та іншими витратами, при веденні розрахунків у грошових одиницях; збитки від розкрадань цінності, винуватці яких за рішенням суду не встановлені і т.п. При виникненні інших позареалізаційних витрат дебетують субрахунок 91-2 "Інші витрати" і кредитують рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей "і ін
Облік прибутків і збитків
Багаторічний практичний вітчизняний та зарубіжний досвід показує, що порядок формування звітних даних про прибутки і збитків може бути різним. За останні роки склад і показники бухгалтерської звітності в Росії зазнали значних змін у зв'язку з виконанням програми реформування бухгалтерського обліку.При складанні звіту про прибутки і збитки (ПБУ 4 / 99 "бухгалтерська звітність організації" від 18.09.06) слід виходити з двох методологічних припущень:
1) безперервності діяльності, відповідно до якого, якщо немає ніяких ознак припинення діяльності організації, звіти складаються відповідно з обліковими принципами і правилами визнання та оцінки активів, встановлені обліковою політикою організації. Їли очікується, що організація незабаром припинить своє існування, звітність може бути підготовлена виходячи з цього, що всі активи будуть продані за ліквідаційною вартістю;
2) відповідності, згоди згідно з яким, витрати повинні бути віднесені до періоду виникнення витрат, пов'язаних з отриманням доходу, а не в момент оплати. Доходи, у свою чергу, повинні бути віднесені не до періоду продажу товарів і надання послуг, а до періоду надходження коштів.
Раніше для подання інформації про фінансові результати діяльності організації використовувати велику кількість звітних форм з деталізацією показників усередині цих форм, що викликало ілюзію найбагатших аналітичних можливостей містяться в них інформації. Адміністративно-планові методи управління припускали отримання від організації даних про взаимоувязке ряду показників звітності.
В даний час вміст форми № 2 "Звіти про прибутки та збитки" виявилося гранично стислим. Збережено лише фактичні показники виручки (нетто) то продажі товарів, робіт, послуг, витрат з продажу продукції, комерційних витрат та управлінських витрат і т.п. як за поточний звітний, так за попередній період.
З прийняттям ПБО 4 / 99 "бухгалтерська звітність організації" до складу цього звіту введені такі нові показники, як "валовий прибуток"; "прибуток збиток від продажу"; "прибуток (збиток) до оподаткування"; "відкладені податкові активи"; "відкладені податкові зобов'язання ";" поточний податок на прибуток ". Із звіту про прибутки та збитки виключені планові показники.
У міжнародній практиці звіт про прибутки та збитки може бути складений у двох варіантах:
1) звіт-брутто, який містить обороти результатних рахунків;
2) звіт-нетто, який містить сальдо результатних рахунків.
При першому варіант в результаті доходів відображається продажна вартість продукції, а в розділі витрат - собівартість проданої продукції. Цей варіант побудови звіту розширює аналітичні можливості бухгалтерської звітності.
Другий варіант передбачає відображення доходу як різниці між усіма видами доходів організації, в тому числі і виручкою від продажу продукції, і всіма видами витрат організації, в тому числі собівартістю проданої продукції, робот, послуг.
Крім того, існує багатоступенева і достатня форми звіту про прибутки та збитки.
При багатоступінчастої формі звіт формують виходячи з економічної концепції прибутку. При цьому про повинен показувати, як з оборотів віднімаються відповідні витрати, і таким чином характеризувати складові чистого прибутку. Поряд з доходами і видатками та за звичайними видами діяльності показуються інші доходи і витрати в спеціально виділених для цього терміни. Таке уявлення важливо для формування про якість чистого прибутку (збитку) вітчизняного періоду. Крім того багатоступенева форма робить можливим маржинальний аналіз прибутку. Така форма звітності передбачена російських стандартів.
Одноступінчата форма дозволяє розрахувати чистий прибуток, віднімаючи із загальної суми доходів, згрупованих у першій частині звіту, загальну суму витрат, відображених у другій частині звіту.
Західні компанії використовують обидві форми звіту про прибутки та збитки.
До основних показників, представлені у звіті про прибутки та збитки, відносять доходи витрати, виручку (нетто), собівартість продажів, прибуток.
Відповідно до вимог ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" (затверджені наказами Мінфіну Росії від 27.11.06 № 32н та № 33н відповідно) під доходами (витратами) розуміється збільшення (зменшення) економічних вигод у внаслідок надходження (вибуття) активів і (або) погашення (виникнення) зобов'язань, що приводить до збільшення (зменшення) капіталу, за винятком зміни вкладів учасників.
У російській бухгалтерської (фінансової) звітності прибуток формується розрахунковим шляхом як перевищення доходів над витратами.
Велике значення для формування форм звітності має показник виручки від продажів, яка приймається як бухгалтерському обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній велич надходження грошових коштів та іншого майна і величини дебіторської заборгованості. В основу визначення виручці закладений принцип нарахування. ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 певні умови, необхідні для визнання у бухгалтерському обліку виручки і витрат. Їли зазначені умови порушується, то в бухгалтерському обліку організації визнаються не виручка і витрати, а дебіторська і кредиторська заборгованість.
Виручка від продажу товарів, продуктів, робіт, послуг в точності, як правило, показується в оцінці-нетто за мінусом ПДВ і акцизів, вартості повернутих товарів та угод з цін.
Для цілей формування фінансового результату від звичайних видів діяльності використовується показник собівартості проданих товарів, робіт, послуг, продукції. Даний показник формується на основі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному, так і в попередніх витратою і урахуванням коректувань. Коригування залежать від особливостей виробництва продукції виконання робіт, надання послуг та їх продажу. При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися у собівартості проданої продукції повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату по звичайних видах діяльності, інших доходів і витрат і надзвичайних.
До надзвичайних доходів ПБО відносить надходження виникають як наслідки обставин господарської діяльності (стихійні лиха, пожежі тощо): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей і т.п.
За дебиту рахунку 99 "Прибутки і збитки" відображають збитки, а по кредиту - прибутки організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку 99 "Прибутки і збитки" протягом звітного року відображаються:
сальдо прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі";
сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати";
втрати, витрати і доходи в пов'язаності з надзвичайними обставинами;
нараховані платежі податку на прибув.
1 січня 2002 вступила в силу гл.25 Податкового Кодексу РФ, яка регулює питання обчислення та сплати податку на прибуток. Відповідно, припинили дію (з деякими винятками) Закон № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27 грудня 1991 р., а також підзаконні акти (інструкції), затверджені МНС РФ відповідно до Закону "Про податок на прибуток ".
Найбільш нагальна проблема практичного застосування нового законодавства з податку на прибуток - введення податкового обліку. Гл.25 НК передбачає необхідність для кожного підприємства вести податковий облік окремо від обліку бухгалтерського. При цьому текст глави містить хоча і великі, але тим не менш недостатні для практичного втілення правила щодо ведення податкового обліку. Заповнять цю прогалину Методичні рекомендації щодо ведення податкового обліку, Однак рекомендації МНС не є обов'язковими для всіх платників податків, які можуть застосовувати й іншу систему обліку. Вона лише повинна відповідати гл.25 НК, хоча може і трохи відрізнятися з методичними рекомендаціями.
Дана система потрібна не тільки для формального дотримання вимоги НК з ведення податкового обліку. Положення гл.25 НК передбачають використання та обчислення деяких даних, які не можуть бути вилучені безпосередньо з бухгалтерського обліку.
З іншого боку, представлений МНС варіант системи податкового обліку може призвести до невиправданого ускладнення роботи бухгалтера. Мова йде про дублювання практично всіх операцій платника податку в податковому обліку та веденні занадто великої кількості регістрів податкового обліку.
Податковий Кодекс (ст.313) допускає використання даних бухгалтерського обліку для цілей формування податкової бази. Певна частина бухгалтерських даних може безпосередньо використовуватися для розрахунку податкової бази. Інші показники податкового обліку можуть бути сформовані на підставі бухгалтерських даних за умови введення спеціально створених аналітичних субрахунків бухгалтерського обліку, що в принципі вже роблять бухгалтери для лімітуються витрат. І тільки для податкових величин, які не можуть бути сформовані в рамках бухгалтерського обліку, необхідно використовувати окремі податкові регістри.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 Для цілей Положення сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовним витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку з обліку прибутків і збитків.
Сума нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних витрат з податку на прибуток) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.
Сума нарахованого умовного доходу з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку розрахунків за податками і зборами та кредитом рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних доходів з податку на прибуток).
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.
А також важливо напрями використання прибутку та обліку даних операцій. Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства.
Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;
прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;
величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;
прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині на споживання.
На підприємстві розподілу підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів. З неї стягуються санкції, що сплачуються до бюджету і деякі позабюджетні фонди.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери.
У сучасних умовах господарювання держава не встановлює яких-небудь нормативів розподілу прибутку, але через порядок надання податкових пільг стимулює напрямок прибутку на капітальні вкладення виробничого та невиробничого характеру, на благодійні цілі, фінансування природоохоронних заходів, витрат з утримання об'єктів і закладів соціальної сфери та ін Законодавчо обмежується розмір резервного фонду підприємств, регулюється порядок формування резерву по сумнівних боргах.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціально - економічного розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення).
Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі.
До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати на науково-дослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи, фінансування розробки і освоєння нових видів продукції і технологічних процесів, витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва, модернізації устаткування, витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств. У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів та ін Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення, організації та розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін і ін
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується ні накопичення, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років, свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Облік використання прибутку відображається на рахунку 99 "Прибутки і збитки" і використовуються наступні проводки:
Рахунок 99 - пасивний (ведеться протягом року)
Дебет 99 Кредит 68 - нарахування податкових платежів до бюджету з прибутку.
Дебет 99 Кредит 68 - нарахування платежів у позабюджетні фонди.
Дебет 99 Кредит 84-3, 84-4, 84-5 - використання прибутку для утворення ФН, СФ, Фонд матеріального заохочення.
Дебет 99 Кредит 84-2 - використання прибутку на покриття збитків минулих років.
Дебет 99 Кредит 70 - нарахування дивідендів, матеріальної допомоги.
Дебет 99 Кредит 75 - нараховані дивіденди засновникам.
Дебет 99 Кредит 82 - використання прибутку для збільшення резервного капіталу.
Дебет 99 Кредит 66, 67 - нарахування% по позиках банків, отриманих на придбаних ОС, НА та ін
Дебет 99 Кредит 66, 67 - нарахування% за отриманими позиками:
Дебет 99 Кредит 29 - списання втрат від експлуатації житлово-комунального господарства, що перебуває на балансі.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключною записом грудня сума чистого прибутку списується в дебет рахунку 99 в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 у дебіт рахунку 84.
Висновок
Сенс бухгалтерської звітності організації полягає в тому, щоб повторити алгоритм обчислення прибутку і розкрити умови її формування на основі певної економічної концепції.Особливість даного звіту у вітчизняній практиці полягає в тому, що в ній містяться дані про трьох складових витрат на виробництво, послідовно віднімаються з виручки з продажу продукції при оформленні фінансового результату від продажу продукції. Ці складові - собівартість продажів, комерційні та управлінські витрати - визначаються згідно правилами бухгалтерського обліку.
У російському бухгалтерському обліку нормативно регламентовані питання формування для цілей бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності базових показників: "доходи організації", "витрати організації", "виручка від продажів", "собівартість проданих товарів", "прибуток (збиток) від продажу" .
На рахунку прибутків і збитків результати господарської діяльності відображаються у двох формах:
1) як результати (прибутки або збитки) від реалізації продукції, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів і т.п.2) як результати не пов'язані безпосередньо з процесом реалізації, так звані позареалізаційні прибутки і збитки. Різниця між ними в тому, що прибуток або збиток від процесу реалізації попередньо виявляється на окремих рахунках реалізації, а потім загальною сумою переноситься на рахунок прибутків і збитків. Позареалізаційні доходи, збитки і втрати прямо відображаються за кредитом або дебетом цього рахунку без попереднього запису на будь-яких рахунках.
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується на накопичення використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаний на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути використаний в наступні роки для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Список використаної літератури
I. Нормативно-правові матеріали:1. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (ред. від 30.03.2001) "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 N 1790).
2. Наказ Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. N 114н
"Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток "ПБУ 18/02".
3. Наказ Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99".
4. Наказ МНС РФ від 7 грудня 2001 р. № БГ-3-02/542 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток організацій".
II. Спеціальна література:
5. Адамайтіс, Л.А. Аналіз фінансової звітності. Практикум: навчальний посібник. - М.: Конорус, 2007.
6. Анциферова, І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник - М.: Перспектива, 2005.
7. Бухгалтерський облік і звітність кредитних організацій: Навчальний посібник. - 2-е вид., Испр. і доп. / С.К. Семенов. - М.: Изд-во. "Іспит" 2004. - 480 с.
8. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. - 4-е вид., Перераб. і доп. / В.Я. Коженов. - М.: Изд-во "Іспит" 2003. - 832 с.
9. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Ізд.6-е, перероб. доп. - М.: ІКЦ "МарТ"; Ростов Н / Д: Вид-ий центр "Март", 2005 - 960 с.
10. Бухгалтерська (фун-я) звітність організації: навч. посібник / О.А. Заббарова. - М.: ЕКСМО. 2009 - 320 с.
11. Бухгалтерський облік. Теорія і практика: підручник / А.А. Бєлова, О.М. Бєлов. - М.: ЕКСМО, 2006. - 624с.
12. Бухгалтерський облік: підручник / В.Е. Керімов. - М.: ЕКСМО, 2006.688с.
13. Бухгалтерський облік: підручник / Ю.О. Бабаєв [и др.]; під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: Т.К. Веблен, Вид-во Проспект, 2005. - 392 с.
14. Бухгалтерський облік: підручник / Макальская М.Л., Фельдуман Л.А. - М.: Вища освіта, 2007. - 443 с.
15. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. / Кондраков Н.П. - 5-е видання, перероб. і доп. М.: ИНФРА - М, 2008. - 717 с.
16. Бухгалтерський облік і аналіз: навч. посібник / О.В. Зонова, Л.А. Адамайтіс, І.М. Бачурінская; під ред. А.В. Зонової. - М.: Ексмо, 2009. - 512 с.
17. Брігхем, Ю.Ф. Фінансовий менеджмент: навчальний посібник. М.: Питер, 2005.
18. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський облік: підручник. - М.: Т.К. Веблен, Проспект, 2005.
19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІМФРА - М, 2005.
20. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. - 4-е вид., Перераб і доп. - Фінанси і статистика, 2006.
21. Любушин, Н.П. Комплексний аналіз господарської діяльності: навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
22. Хахонова, М.М., Курносова Н.І. Тести з бухгалтерського обліку та аудиту: навчальний пособіе.2-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006.
5. "Російська газета". "Найновіша книга про прибутки та збитки. Розробка теми, коментарі та рекомендації незалежного податкового консультанта економічних наук М. А. Климової" 2006.183 с.
23. Прибуток і рентабельність підприємств - запорука успіху їх діяльності. - "Бібліотечка РАССІЙСКАЯ ГАЗЕТА". - Випуск № 5; 2008. - 160 с.
24. Ахполов, А.А. Без кваліфікованого фінансового контролю не може бути ефективної державної влади. - Журнал "Фінанси", № 9, 2003.
25. Булатов, М. Стандарти бухгалтерського обліку в схемах. На основі наказів Мінфіну РФ з урахуванням положень НК РФ. - М.: Іспит, 2003.
26. Зевайкіна, О.М. Правова природа аудиторської діяльності: підприємництво або фінансовий контроль? - Журнал "Аудитор", № 4, 2004.