Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ У

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему: «Облік і аналіз фінансових результатів
та використання прибутку »
(На прикладі ВАТ «Воронежстрой-Холдинг»)
Спеціальність 060500
Денне відділення

ЗМІСТ стор
Вступ 3
1. Організаційно-методичні аспекти обліку і аналізу фінансових
результатів 6
2. Облік фінансових результатів діяльності організації 22
2.1. Облік доходів і витрат по звичайних видах діяльності 22
2.2. Облік операційних доходів і витрат 34
2.3. Облік фінансових результатів від позареалізаційних діяльності,
облік надзвичайних доходів і витрат підприємства 39
2.4. Облік використання прибутку 51
3. Аналіз фінансових результатів діяльності організації 67
3.1. Факторний аналіз динаміки зміни структури
формування фінансових результатів і аналіз прибутку
від фінансово-господарської діяльності підприємства 67
3.2. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції,
товарів, (робіт і послуг)
3.3. Аналіз чинників формування загальної бухгалтерської та
оподатковуваного прибутку
Висновок
Список використаних джерел
Програми

ВСТУП
Розвиток ринкових відносин вимагає здійснення нової фінансової політики, посилення і впливу на прискорення соціально-економічного розвитку Росії, зростання ефективності виробництва і зміцнення фінансів держави. Важлива роль у забезпеченні всебічної інтенсифікації виробництва і підвищення його ефективності належить прибутку. Отримання її є обов'язковою умовою функціонування підприємства.
Будучи джерелом виробничого і соціального розвитку, прибуток займає провідне місце у забезпеченні самофінансування підприємств і об'єднань, можливості яких багато в чому визначаються тим, наскільки доходи перевищують витрати.
Прибуток - об'єктивна економічна категорія товарно-грошових відносин. Формування регульованого ринку товарів супроводжується підвищенням ролі прибутку в системі показників економічної характеристики діяльності підприємств. До того ж прибуток - реальна база оподаткування і, як правило, джерело сплати податків.
Прибуток займає одне з центральних місць у загальній системі вартісних інструментів і важелів управління економікою. Це виражається в тому, що фінанси, кредит, ціни, собівартість і інші важелі прямо чи опосередковано пов'язані з прибутком.
Удосконалення фінансових відносин передбачає залучення в господарський оборот вільних фінансових ресурсів підприємств, населення та підвищення ефективності їх використання.
В даний час на практичну основу поставлена ​​задача формування ринку цінних паперів. Провідна роль у його формуванні покликана зіграти прибуток.
Таким чином, прибуток є складовим елементом ринкових відносин. Вона грає важливу роль у формуванні доходів бюджету та створення ринків засобів виробництва, предметів народного споживання та ін
Вивчення соціально-економічної сутності прибутку має першорядне значення для розгляду джерел її формування, розробки системи розподілу, формування основних напрямів діяльності підприємств, вирішення соціальних проблем. Всі ці напрямки розглянуті в роботі.
У першому розділі мова йде про поняття прибутку, склад, порядок формування балансової та оподатковуваного прибутку на підставі нормативних та інструктивних матеріалів з обліку фінансових результатів. Розглядаються шляхи зменшення оподатковуваного прибутку на прикладі розглянутого підприємства - ВАТ «Воронежстрой-Холдинг».
У другому розділі даної роботи розглядається процес обліку, розподілу та використання прибутку. Економічно обгрунтована система розподілу прибутку, в першу чергу, повинна гарантувати виконання фінансових зобов'язань перед державою і максимально забезпечити виробничі, матеріальні та соціальні потреби підприємств. Протягом звітного періоду підприємства використовують прибуток на різні цілі: роблять платежі податків до бюджету, відрахування до фондів, здійснюють витрати, вироблені за законодавством за рахунок прибутку.
Також у цьому розділі показано порядок обліку та використання прибутку на прикладі ВАТ «Воронежстрой-Холдинг». У роботі розглянуті такі напрямки: склад і структура балансового прибутку, прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) і від іншої реалізації; прибутки (збитки) від позареалізаційних операцій; формування оподатковуваного прибутку підприємства; напрями використання прибутку. Велика увага в роботі приділено складанню звітності та правильністю відображення її в регістрах бухгалтерського обліку.
В аналітичній частині роботи розкривається методика обліку фінансових результатів господарської діяльності та їх використання на прикладі ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» за підсумками роботи за 1998 рік.
ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» є юридичною особою, правонаступником державного підприємства з функціями холдингової компанії. Комітет з майну передав ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» 25% акцій. У Воронежі налічується 33 таких організації, колишніх підрозділів будівельного комплексу.
На сьогоднішній день ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» має ліцензію на будівництво і виступає в ролі генпідрядника на будівництво бюджетних будівництв, таких як Драматичний театр, школи, житлові будинки.
Метою даної роботи є узагальнення нової, але розрізненої інформації про формування, напрямку, і використання результатів діяльності підприємств і організацій з урахуванням уточнень, змін та доповнень законодавства.

1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ТА
АНАЛІЗУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
Прибуток - найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначаються частка доходів засновників і власників, розміри дивідендів та інших доходів. За прибутком визначається також рентабельність власних і позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладень коштів в активи даного підприємства і ступінь вмілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства.
Можна сказати, що прибуток - це частина чистого доходу, створеного в процесі виробництва і реалізованого в сфері обігу, що безпосередньо отримує організація. Тільки після продажу продукції чистий дохід приймає форму прибутку. Кількісно вона являє собою різницю між виторгом (після оплати ПДВ, акцизів та інших відрахувань з виторгу в бюджетні і позабюджетні фонди) і повною собівартістю реалізованої продукції.
Загальний обсяг прибутку підприємства являє собою бухгалтерський прибуток. Бухгалтерський прибуток (збиток) є кінцевим фінансовим результатом (прибутком або збитком), виявленими за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до цього Положення (Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Міністерства фінансів Росії 6.07.99 № 43н).
До 1 січня 2000 року фінансовий результат діяльності підприємства складався з наступних складових: прибутку (збитку) від реалізації, відсотків до отримання, відсотків до сплати, доходів від участі в інших організаціях, інших операційних доходів і витрат і результату від позареалізаційних операцій. Сукупність прибутку (збитку) від реалізації, відсотків до отримання, відсотків до сплати та доходів від участі в інших організаціях та інших операційних доходів і витрат становила прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності. Сума прибутку (збитку) від фінансово-господарської діяльності і результату від позареалізаційних операцій становила прибуток (збиток) звітного періоду. Прибуток (збиток) після оподаткування представляла собою нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду.
З 1 січня 2000 року змінилася форма подачі інформації про показники підприємства, що складають зміст фінансового результату його діяльності. Новий зміст Звіту про прибутки і збитки було визначено ПБО 4 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 6.07.99 № 43н.
З початку 2000 року набрало чинності Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н (далі - ПБО 9 / 99). Дане Положення встановлює новий порядок відображення виручки від реалізації та інших доходів у бухгалтерському обліку і обліку для цілей оподаткування.
Згідно з цим ПБУ 4 / 99, показниками, що впливають на фінансовий результат діяльності підприємства, є:
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто - виручка)
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат)
Валовий прибуток
Комерційні витрати
Управлінські витрати
Прибуток / збиток від продажу
Відсотки до отримання
Відсотки до сплати
Доходи від участі в інших організаціях
Інші операційні доходи
Інші операційні витрати
Позареалізаційні доходи
Позареалізаційні витрати
Прибуток / збиток до оподаткування
Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі
Прибуток / збиток від звичайної діяльності
Надзвичайні доходи
Надзвичайні витрати
Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Таким чином додалися нові поняття у зв'язку з введенням нових показників. Так, валовий прибуток підприємства (рядок 029) визначається як різниця між виручкою від продажу товарів (продукції, робіт, послуг) (стор. 010) і собівартістю проданих товарів (продукції, робіт, послуг) (стр.020).
Фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу товарів (продукції, робіт, послуг) (рядок 050) визначається як різниця між виручкою від продажу товарів (продукції, робіт, послуг), відображеної за рядком 010, та сумою витрат, відображеної по рядках 020 , 030, 040.
Якщо у звітному періоді підприємство отримало збиток, він показується по рядку 050 зі знаком «мінус».
По рядку 140 показується фінансовий результат (прибуток або збиток), отриманий від діяльності організації за звітний період. Він визначається як сума прибутку (збитку) від продажу (рядок 050), відсотків до отримання (рядок 060), доходів від участі в інших організаціях (рядок 080), інших операційних доходів (рядок 120), зменшена на величину відсотків до сплати (рядок 070), інших операційних витрат (рядок 100), позареалізаційних витрат (рядок 130).
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності організації (рядок 160) визначається як різниця між прибутком до оподаткування (рядок 140) і сумою податку на прибуток та інших обов'язкових платежів до бюджету (рядок 150).
Чистий прибуток - загальна сума чистого прибутку (збитку), отриманої від звичайної діяльності (рядок 160) та надзвичайних доходів (рядок 170), зменшена на надзвичайні витрати (рядок 190).
У зв'язку з введенням ПБУ 9 / 99 змінилася і термінологія.
Так, під доходами організації розуміється збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків учасників (власників майна).
Під доходами за звичайними видами діяльності (виручкою) розуміється виручка від продажу продукції і товарів, а також надходження, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг.
Операційні і позареалізаційні доходи та витрати відносяться до групи інших надходжень і витрат. До інших надходженнях і видатках ставляться надзвичайні доходи і витрати. Слід зазначити, що поняття «надзвичайні витрати» і «надзвичайні доходи» вживаються у практиці вітчизняного бухгалтерського обліку вперше.
До іншим надходженням відносять операційні, позареалізаційні, а також надзвичайні доходи, тобто всі надходження, які відносяться в кредит рахунків 47, 48, 80.
У Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 визначено, що доходами організації не є наступні надходження:
· Суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
· За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала;
· В порядку попередньої оплати продукції (робіт, послуг);
· Аванси в рахунок оплати продукції (робіт, послуг);
· Завдаток;
· В заставу, якщо договором передбачено, що заставлене майно буде передано заставодержателю;
· В погашення кредиту або позики.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт і наданням послуг. Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших амортизованих активів, здійснюваними у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
· Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів, та інших матеріально-виробничих запасів;
· Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати.
До доходів і витрат від звичайних видів діяльності належать, згідно даним Положенням з бухгалтерського обліку, також надходження і витрати, пов'язані:
· З наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації за договором оренди;
· З наданням за плату прав, що виникають з патентів за винахід, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;
· З участю в статутних капіталах інших організацій.
При цьому зазначені надходження і витрати повинні бути пов'язані з предметом діяльності організації.
До цих пір основний вид діяльності організації визначався за її статуту. Але зі статуту організації не завжди можна чітко визначити, який вид діяльності є основним, а який ні. Тому, було б доцільно закріпити в обліковій політиці, які із зазначених у статуті видів діяльності є основними, а які - другорядними. Зміни, що вносяться до облікової політики затверджуються наказами керівника підприємства.
Як вже зазначалося, до інших надходженнях і видатках ставляться операційні доходи і витрати. У ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 встановлено перелік таких витрат і доходів:
· Доходи та витрати, пов'язані з наданням у тимчасове користування активів організації;
· Надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;
· Надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
· Надходження і витрати, пов'язані з продажем, вибуттям основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
· Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
· Відсотки до отримання або відсотки до сплати за надання або отримання в користування грошових коштів;
· Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
· Інші операційні доходи і витрати.
Згідно ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 до позареалізаційних доходів і витрат належать:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів;
· Надходження до відшкодування або відшкодування завданих збитків;
· Прибуток (збиток) минулих років, виявлена ​​у звітному періоді;
· Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
· Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
· Курсові різниці;
· Сума дооцінки (уцінки) активів (за винятком необоротних активів);
· Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
· Інші позареалізаційні доходи і витрати.
Таким чином, порівнюючи встановлені Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 10/99 «Витрати організації» складу інших надходжень і витрат (куди входять операційні і позареалізаційні доходи і витрати) з переліком надходжень і витрат , що діяли до 1 січня 2000 року, можна зробити висновок про перегрупування доходів і видатків між статтями.
Так, до складу операційних доходів включені такі види доходів:
· Надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами. Раніше надходження від діяльності, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, відображалися за статтею «Доходи від участі в інших організаціях» Звіту про прибутки та збитки;
· Відсотки, які організація отримала за те, що надала свої грошові кошти у використання стороннім організаціям або фізичним особам і відсотки, які сплачуються організацією за надання їй в користування грошових коштів. Раніше ці доходи і витрати відображалися за статтями «Відсотки до отримання» і «Відсотки до сплати» Звіту про прибутки та збитки;
· Прибуток, отриманий організацією від спільної діяльності. Раніше цей прибуток відбивалася за статтею "доходи від участі в інших організаціях» Звіту про прибутки та збитки.
Крім того, до позареалізаційних витрат і доходів відносяться тепер курсові різниці, які раніше відображалися за статтею «Інші операційні доходи» та «Інші операційні витрати» Звіту про прибутки та збитки (форми № 2).
Вперше в практиці вітчизняного бухгалтерського обліку в окрему підгрупу були виділені надзвичайні доходи і витрати, що виникають як наслідок надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.). Раніше, надзвичайні надходження та витрати не виділялися в окрему групу і в бухгалтерському обліку відображалися у складі позареалізаційних доходів і витрат.
Величина інших надходжень (від реалізації основних засобів і іншого майна організації) визначається в тому ж порядку, що і виручка від реалізації продукції (робіт, послуг).
Величина інших видів операційних і позареалізаційних доходів визначається в колишньому порядку. Так, штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймається до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником. Величина операційних і позареалізаційних витрат визначається також у колишньому порядку. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування збитків завданих організацією збитків приймається в сумах, присуджених судом або визнаних організацією. Майно, отримане безоплатно приймається до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю.
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 і «Витрати організації» ПБУ 10/99 вводяться в дію з 1 січня 2000 року. таким чином, в 2000 році починаючи зі звітності за перший квартал, всі доходи і витрати повинні підрозділятися на звичайні та надзвичайні і саме з такими підрозділами повинні відображатися у Звіті про прибутки та збитки. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 встановлює, що у Звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період відображається з підрозділом на виручку, операційні і позареалізаційні доходи, у разі виникнення - надзвичайні доходи. Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, витрати організації відображаються у Звіті про прибутки і збитки з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, виконаних робіт і наданих послуг, комерційні витрати, управлінські витрати, операційні і позареалізаційні витрати, а у разі виникнення - надзвичайні витрати. Таким чином, числові показники «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) істотно зміняться.
Формування підсумків річного фінансового результату здійснюється накопичувальним шляхом протягом усього року на рахунку 80 «Прибутки та збитки» - у вигляді його «згорнутого» залишку, що відображає або прибуток, або збиток. По завершенні першого кварталу на цьому рахунку підводиться проміжний підсумок фінансового результату за перший квартал, після закінчення другого кварталу - за 9 місяців року і по завершенні четвертого кварталу формується підсумковий фінансовий результат за весь звітний рік.
Таким чином, ми спостерігаємо зміну структури формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства. Сукупність доходів і витрат від звичайних видів діяльності складає прибуток (збиток) від продажів. Різниця між виторгом (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) та собівартістю товарів, продукції, робіт, послуг утворює валовий прибуток, яка показується по рядку 029 Звіту про прибутки та збитки. Прибуток (збиток) від продажу, операційні доходи і витрати, позареалізаційні доходи і витрати складають фінансовий результат до оподаткування, а саме прибуток (збиток) до оподаткування. Прибуток (збиток) після оподаткування складає прибуток (збиток) від звичайної діяльності. Сукупність прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайних доходів і витрат представляє чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду).
У форму № 2 «Звіт про фінансові результати» були введені розділи Довідково і Розшифровка окремих прибутків і збитків.
Так, по рядках 201 - 204 відображаються дані про суму дивідендів, що припадають на одну акцію підприємства. Також у цьому розділі відображаються дані про передбачувану суму дивідендів на одну акцію, яка буде виплачена в наступному звітному році. Звернемо увагу на те, що ці дані необхідно наводити тільки в річній звітності.
У новому розділі Розшифровка окремих прибутків і збитків розшифровуються окремі види позареалізаційних доходів і витрат. У ньому відбиваються найбільш значні доходи і витрати.
У рядку 210 вказуються суми штрафів, пені та неустойок за порушення господарських договорів, отримані (сплачені) підприємством. Штрафи, пені, неустойки приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.
По рядку 220 відображається прибуток (збиток) минулих років, виявлена ​​у звітному році.
По рядку 230 відображаються суми збитків, завданих неналежним виконанням зобов'язань, які отримує (відшкодовує) організація.
По рядку 240 відображаються курсові різниці, що виникають при переоцінці активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.
За рядку 250 відображаються суми уцінки матеріально - виробничих запасів. Ці суми списуються в дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки».
По рядку 260 відображаються суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності і які у звітному періоді списані на фінансові результати діяльності організації.
Таким чином, спостерігається деякі зміни у структурі формування фінансового результату діяльності підприємства.
По-перше, це пов'язано з появою в Російському бухгалтерському обліку понять «надзвичайні доходи» і «надзвичайні витрати», що виникають в результаті надзвичайних обставин фінансово-господарської діяльності підприємства. Відповідно до структури Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) дані види доходів і витрат не включаються у фінансовий результат від звичайної діяльності.
По-друге, починаючи з 2000 року, відсотки до отримання, відсотки до сплати та доходи від участі в інших організаціях включені до складу операційних доходів і витрат і знайшли відповідні відображення у Звіті про прибутки і збитки (форма № 2).
По-третє, відбулася деяка перегрупування доходів і витрат. Так, наприклад, до позареалізаційних доходів і витрат стали ставитися курсові різниці. Крім того, з набранням чинності Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000) порядок відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку змінився. Тепер курсові різниці відображаються на рахунку 80 «Прибутки та збитки». Змінився і порядок обліку сумових різниць, які раніше відображалися як позареалізаційні доходи (витрати) підприємств.
Фінансовий результат діяльності підприємства обліковується на рахунку 80 протягом року наростаючим підсумком без виключення вже використаної прибутку з початку року. Згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітності бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей балансу.
Прибуток або збитки, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включаються до фінансових результатів звітного року.
Доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліку і звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають віднесенню на фінансові результати при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться.
Наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (далі - наказ № 4н) затверджено нові форми бухгалтерської звітності, які вводяться в дію починаючи зі звітності за I квартал 2000 року. По ряду показників вони істотно відрізняються від аналогічних форм, що застосовувався до цього.
Так, всі прибутки і збитки тепер відображаються в пасиві балансу:
· По рядку 470 «Нерозподілений прибуток звітного року» показується позитивна різниця між сальдо за кредитом рахунка 80 «Прибутки та збитки» і дебетом рахунка 81 «Використання прибутку» (якщо ця різниця негативна, тобто сальдо за дебетом рахунка 81 більше сальдо по кредиту рахунку 80, то її слід відобразити в рядку 475 бухгалтерського балансу);
· По рядку 475 "Непокритий збиток звітного року" відображається сума сальдо за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» і сальдо за дебетом рахунка 81 «Використання прибутку» (якщо на рахунках бухгалтерського обліку отримано балансовий збиток) або негативна різниця між сальдо за кредитом рахунка 80 «Прибутки та збитки» і дебетом рахунка 81 «Використання прибутку» (якщо на рахунках бухгалтерського обліку отримана бухгалтерський прибуток, але її недостатньо для покриття сум обов'язкових платежів до бюджету [1]).
Відповідно, якщо результатом діяльності підприємства у звітному році є непокритий збиток або є непокритий збиток за минулі роки, то ці суми слід відобразити в пасиві балансу зі знаком «мінус» і зменшувати на них капітал і резерви при підрахунку підсумку за розділом 3 балансу (у противному випадку баланс просто не зійдеться).
Крім того нам хотілося б звернути увагу, що в балансі не передбачені рядки для відображення більшості фондів спеціального призначення (фонд накопичення, фонд споживання тощо). Тому якщо на підприємстві є такі фонди і інформація про сальдо по них на кінець звітного періоду вважається суттєвою для користувачів бухгалтерської звітності, то для її відображення слід ввести в форму балансу нові рядки (така можливість допускається відповідно до п.3 наказу № 4н і п .1 Вказівок про порядок складання бухгалтерської звітності).
Для отримання достовірної інформації про стан організації необхідно не тільки вірно вести бухгалтерський облік, точно дотримуючись нормативним документам, але і регулярно проводити фінансовий аналіз на підприємстві.
Фінансовий аналіз являє собою систему способів дослідження господарських процесів і фінансового стану підприємства та фінансових результатів його діяльності, що складаються під впливом об'єктивних і суб'єктивних факторів за даними бухгалтерської звітності та деяких інших видів інформації.
Фінансовий аналізу є частиною загального, повного аналізу господарської діяльності, який складається з двох тісно взаємозалежних розділів: фінансового аналізу і виробничого управлінського аналізу.
Особливостями зовнішнього фінансового аналізу є:
· Множинність суб'єктів аналізу, користувачів інформації про діяльність організації;
· Різноманітність інтересів і цілей суб'єктів аналізу;
· Наявність типових методик аналізу, стандартів обліку та звітності;
· Орієнтація аналізу тільки на публічну, зовнішню звітність підприємства;
· Обмеженість задач аналізу як наслідок попереднього фактора;
· Максимальна відкритість результатів аналізу для користувачів інформації про діяльність організації.
Фінансовий аналіз, що грунтується на даних тільки бухгалтерської звітності, набуває характеру зовнішнього аналізу, тобто аналізу, проведеного за межами підприємства його зацікавленими контрагентами, власниками або державними органами. Цей аналіз на основі тільки звітних даних, які містять лише дуже обмежену частину інформації про діяльність підприємства, не дозволяє розкрити всіх секретів успіху фірми.
Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є: оцінка динаміки показників прибутку, обгрунтованості освіти і розподілу їх фактичної величини; виявлення та вимірювання дії різних факторів на прибуток; оцінка можливих резервів подальшого росту прибутку на основі оптимізації обсягів виробництва і витрат.
Методика аналізу включає три взаємопов'язаних блоки:
1. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства;
2. Аналізу фінансового стану підприємства;
3. Аналізу ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства.
З цього випливає, що підприємства повинні включати в якості обов'язкових елементів аналіз фінансових результатів діяльності підприємства
Основний зміст фінансового аналізу складають:
· Аналіз динаміки і факторів зміни структури формування фінансових результатів;
· Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.
· Розрахунок показників оцінки якісного рівня досягнення фінансових результатів;
· Аналіз факторів формування прибутку від фінансово-господарської діяльності;
· Аналіз чинників формування і розподілу загальної бухгалтерського прибутку;
· Аналіз складу і структури оподатковуваного прибутку.
Для аналізу використовуються нормативні документи, звітність, рахунки бухгалтерського обліку, відомості рахунків, журнали-ордери, головна книга, а також первинні документи.
Весь перерахований вище аналіз буде розглянуто в даній дипломній роботі на прикладі ВАТ «Воронежстрой-Холдинг».
Відкрите Акціонерне Товариство «Воронежстрой-Холдинг» зареєстроване в органах державної влади Постановою Глави Адміністрації Ленінського району м. Воронежа № 130 / 5 від 7.04.1993 р.
Статутний капітал на момент утворення підприємства відповідно до установчих документів склав 44185 тис. руб., На сьогоднішній момент сформований повністю.
Засновниками ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» є: 29 юридичних осіб та 104 фізичних особи.
Підприємство має два залежних суспільства.

2. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ
2.1. Облік доходів і витрат по звичайних видах діяльності
Фінансовий результат (прибуток або збиток) є найголовнішим показником господарської діяльності організації за звітний період.
У новій редакції Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затвердженому наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. № 43н, формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і фінансові результати діяльності організації визначається як одна з головних завдань бухгалтерського обліку.
Крім того, від точності визначення фінансових результатів залежить правильність обчислення податку на прибуток, який, поряд з податком на додану вартість, становить для багатьох організацій найбільшу частина платежів до бюджету. Оподаткування прибутку підприємств та організацій є найважливішим елементом податкової політики держави. Одночасно з цим податок на прибуток є і основним регулюючим податком. У нормативні документи, що визначають порядок обчислення та сплати цього податку, досить часто вносяться зміни та доповнення, багато хто з яких зачіпають питання формування фінансових результатів.
З 1 січня 2000 року набула чинності Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32 н (далі - ПБО 9 / 99). Дане Положення встановлює новий порядок відображення виручки від реалізації та інших доходів у бухгалтерському обліку і обліку для цілей оподаткування.
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) являє собою суму:
· Доходи та витрати від звичайних видів діяльності,
· Операційні доходи і витрати,
· Позареалізаційні доходи і витрати
· Надзвичайних доходів і витрат.
Відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 № 552 (в редакції змін, внесених постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661) прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без податку на додану вартість і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу товарів, продукції, виконання робіт і надання послуг. Ці доходи відображаються за кредитом рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
Згідно ПБУ 9 / 99, виручка відображається в бухгалтерському обліку в сумі які поступили коштів та іншого майна або в розмірі дебіторської заборгованості. Якщо надійшли грошові кошти менше суми дебіторської заборгованості, виручка відображається в розмірі поступили коштів і неоплаченої частини дебіторської заборгованості. Це означає, що, навіть якщо відвантажена продукція (роботи, послуги) оплачена не повністю, виручка відбивається на всю суму відвантаженої продукції.
Виходячи з вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності, ПБУ 9 / 99 затвердило правила, за якими визначається, є надходження доходом чи ні, і встановлюється, коли ці доходи відображати у бухгалтерському обліку.
Згідно з пунктом 12 ПБО 9 / 99, виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
1. Організація має право отримати цю виручку. Таке право має бути підтверджено конкретним договором або іншим відповідним чином.
2. Сума виручки може бути визначена.
3. Є впевненість у тому, що та чи інша господарська операція послужить поліпшенню фінансово-економічного стану організації. Ця впевненість у наявності, коли немає невизначеності, буде чи не буде отримана оплата, або коли організація вже отримала оплату (наприклад, грошовими коштами або товарно-матеріальними цінностями).
Невірно припускати, що якщо в результаті продажу продукції (робіт, послуг) організація отримує збиток, то надходження за цю продукцію не можна вважати виручкою, тобто визнавати доходом. Необхідно кваліфікувати як виручку будь-яке надходження незалежно від остаточного фінансового результату.
4. Право власності на продукцію перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником. Якщо умовами договору визначено особливий момент переходу права власності на відвантажену продукцію, наприклад після оплати покупцем, то відвантажена, але неоплачена продукція обліковується на рахунку 45 «Товари відвантажені».
Виручка відображається в обліку тільки після надходження оплати.
5. Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо вищезазначені умови не виконуються, виручка в обліку не відображається. Грошові кошти або товарно-матеріальні цінності, що надійшли від покупця в оплату продукції (робіт, послуг), враховуються в цьому випадку як кредиторська заборгованість.
Нововведенням є положення пункту 14 ПБУ 9 / 99. Згідно з цим пунктом, якщо сума виручки від продажу продукції (виконання роботи, надання послуги) не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі витрат з виготовлення цієї продукції, які згодом будуть відшкодовані організації. Розмір витрат визначається за даними бухгалтерського обліку організації, яка виробляла цю продукцію (виконувала роботи, надавала послуги).
У Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 визначено, що доходами організації не є наступні надходження:
· Суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
· За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала;
· В порядку попередньої оплати продукції (робіт, послуг);
· Аванси в рахунок оплати продукції (робіт, послуг);
· Завдаток;
· В заставу, якщо договором передбачено, що заставлене майно буде передано заставодержателю;
· В погашення кредиту або позики.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт і наданням послуг. Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших амортизованих активів, здійснюваними у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
· Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів, та інших матеріально-виробничих запасів;
· Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати.
До доходів і витрат від звичайних видів діяльності належать, згідно даним Положенням з бухгалтерського обліку, також надходження і витрати, пов'язані:
· З наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації за договором оренди;
· З наданням за плату прав, що виникають з патентів за винахід, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;
· З участю в статутних капіталах інших організацій.
При цьому зазначені надходження і витрати повинні бути пов'язані з предметом діяльності організації.
До цих пір основний вид діяльності організації визначався за її статуту. Але зі статуту організації не завжди можна чітко визначити, який вид діяльності є основним, а який ні. Тому, на нашу думку, було б доцільно закріпити у своїй обліковій політиці, які із зазначених у статуті видів діяльності є основними, а які - другорядними. Зміни, що вносяться до облікової політики затверджуються наказами керівника підприємства.
Метод визначення виторгу від продажу продукції (робіт, послуг) встановлюється організацією в положенні про облікову політику на тривалий термін (ряд років) виходячи з умов господарювання і укладених договорів. При цьому не допускається зміна методу визначення виручки від продажу протягом звітного фінансового року. Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.
Відповідно до вибраного організацією методом обліку провадиться і віднесення виручки від продажу до того чи іншого звітного періоду.
З 1 жовтня 1996 року всі підприємства, в тому числі і ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» для обліку продажу продукції (виконання робіт, надання послуг) перейшли (згідно Указу Президента РФ № 685 від 08.06.96) на момент визначення виручки від продажу «по відвантаженню ». А момент визначення виручки «по оплаті» залишився тільки для цілей оподаткування.
Рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» призначений для узагальнення інформації про процес реалізації готової продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а також для визначення фінансових результатів від реалізації цих цінностей (робіт, послуг). На цьому рахунку відбиваються і собівартість і виручка (доходи).
У будівельних організаціях, якою є ВАТ «Воронежстрой-Холдинг», за кредитом рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду та субпідряду, яка визначається за документами, є підставою для розрахунків між замовниками та підрядниками або субпідрядниками (в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»), а за дебетом - фактична собівартість зданих робіт (в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво»).
У ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» для обліку реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) ведеться рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» субрахунок 2, де відображається виручка від продажу «по оплаті», а для обліку виручки «по відвантаженню "ведеться рахунок 46 субрахунок 1.
За 1999 рік в обліку були відображені такі операції:
Обсяг виконаних за звітний період робіт становить 38313000 крб.
Дебет 62
Кредит 46 / 1
38313000 руб.
Нараховано ПДВ з виконаних робіт
Дебет 46 / 1
Кредит 76
6385000 крб.
Списано фактична собівартість виконаних робіт
Дебет 46 / 1
Кредит 20
9331000 крб.
Списано фактична собівартість субпідрядних робіт (без ПДВ)
Дебет 46 / 1
Кредит 20 / 1
22248000 руб.
Таким чином на рахунку 46 визначилася прибуток від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг), яка склала 676000 крб. (38313000 руб. - 6385000 крб. - 9331999руб. - 22248000 руб. + 327 000 руб.)
Рахунок 46 в кінці звітного року закривається на рахунок 80 «Прибутки та збитки» проводкою:
Дебет 46
Кредит 80
573000 руб.
Ці дані показуються у формі № 2 (Додаток 3).
Доходи і витрати організацій в іноземній валюті враховуються у валюті, що діє на території Російської Федерації (рублях), у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату здійснення операції.
Багатопрофільні організації, що здійснюють кілька видів діяльності, прибуток від яких за чинним законодавством підлягає оподаткуванню за різними ставками, зобов'язані забезпечити роздільний облік доходів і витрат по кожному з цих видів діяльності. При цьому загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно розміру виручки, отриманої від даного виду діяльності, в загальній сумі виручки. Обчислення податку на прибуток проводиться окремо по кожному виду діяльності незалежно від інших і фінансового результату діяльності організації в цілому.
За організаціям, що здійснюють експортно-імпортні товарообмінні операції (в тому числі здійснювані на бартерній основі), виручка в валюті для цілей оподаткування перераховуються в рублі за курсом на день оформлення митних документів (пункт 10 - Інструкції Державної податкової служби РФ від 6 березня 1992 р. № 4 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" в редакції змін і доповнень від 27 січня 1993 р. № 4, введено в дію з 1 січня 1993 р. з внесенням доповнень і змін у відповідність з Федеральним законом РФ від 31.03.99 № 62-ФЗ).
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності (ПБУ 4 / 99), доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліку і звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають віднесенню на фінансові результати при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться. До цієї категорії доходів можуть бути віднесені: орендна або квартирна плата, плата за комунальні послуги, виручка за вантажні перевезення, за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках, абонементна плата за користування засобами зв'язку та інші.
Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році призначений рахунок 80 "Прибутки і збитки". Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств на цьому рахунку протягом звітного періоду знаходить відображення прибуток або збиток від реалізації готової продукції, здачі робіт, послуг в кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".
У бухгалтерському обліку організації списання прибутку або збитку від продажу в кінці звітного періоду (місяця, кварталу) відображається записами:
Дебет 46
Кредит 80
на суму прибутку від продажу
Або
Дебет 80
Кредит 46
на суму збитку від продажу.
На прикладі ВАТ "Воронежстрой-Холдинг" вище було показано списання прибутку на фінансовий результат.
За рахунком 80 "Прибутки і збитки" у кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається також валовий дохід від продажу товарів і тари в постачальницьких, збутових і торговельних організацій. Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку 9 / 99 у форму № 2 "Звіт про прибутки та збитки" введено новий рядок - рядок 029 "Валовий прибуток". По цьому рядку відображається валовий прибуток підприємства, яка визначається як різниця між виручкою від продажу товарів (продукції, робіт, послуг) (строка010) і собівартістю проданих тоаров (продукції, робіт, послуг) (рядок 020).
Інструкцією Державної податкової служби РФ від 6 березня 1992 р. № 4 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" в редакції подальших змін і доповнень (у редакції Федерального закону від 31.03.99 № 62-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації від 27.12.91 № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій") передбачено особливий порядок визначення бази оподаткування для організацій, що здійснюють продаж товарів (продукції, робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості. У цьому випадку для цілей оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (роботи, послуги), що склався на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості.
При цьому під сформованими ринковими цінами розуміються ринкові ціни, що склалися в регіоні на момент виконання угоди. Регіон - сфера обігу продукції в даній місцевості, яка визначається виходячи з економічної можливості покупця придбати товар на найближчій по відношенню до нього території. При цьому під найближчою територією розуміється конкретний населений пункт (група населених пунктів), що знаходяться в межах кордонів національно-і адміністративно-територіальних утворень.
З цього порядку зроблені виключення. Сума угоди може бути встановлена ​​за цінами фактичної реалізації у випадках:
· Організація не могла протягом тривалого часу реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей (включаючи моральний знос)
· Сформовані ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції.
При цьому, як випливає з вищевказаних формулювань, мова йде про продаж виробленої або придбаної продукції, але не про роботи або послуги.
Крім того, організація в обов'язковому порядку з моменту продажу повинна повідомити в податкову інспекцію за місцем своєї реєстрації про намір продати продукцію за цінами нижче собівартості з вказівкою передбачуваної ціни, виду та кількості реалізованої продукції.
Якщо організація протягом 30 днів до продажу продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартості, реалізовувала аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх операціях з метою оподаткування застосовуються ціни, обчислені з максимальних цін реалізації цієї продукції.
При здійсненні організаціями обміну продукцією (роботами, послугами) виручка для цілей оподаткування визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, в якому здійснювалась зазначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції ( робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості.
Особливо слід відзначити, що цей порядок поширюється і на випадок безоплатної передачі організацією продукції, а також безоплатного виконання робіт або послуг.
ПБО 9 / 99 прояснило порядок відображення операцій за договором міни. Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 98), майно, що купується за договором міни, оприбутковується за ціною, що дорівнює балансової вартості переданого майна. Але до виходу ПБУ 9 / 99 не було ясно, за якою ціною слід відображати реалізацію переданого за договором міни майна. Пункт 6.3 ПБУ 9 / 99 відповідає на це запитання: виручка від реалізації переданого за договором міни майна відображається в обліку виходячи з вартості отриманого майна. Ця вартість визначається за сформованими ринковими цінами.
Якщо неможливо визначити ринкову вартість отриманого майна, то виручка від відбивається виходячи з вартості майна, переданого за договором міни.
Ця вартість визначається виходячи з цін, за якими підприємство реалізує таке або аналогічне майно стороннім покупцям.
Різниця між обліковою вартістю переданого в обмін майна (собівартістю робіт, послуг), витрат за договором і сумою оцінки отриманого майна відображається в обліку як прибуток або збиток від даної операції.
Якщо організація обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, чи обмінює придбану продукцію, то для цілей оподаткування приймається фактична ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася на момент виконання зобов'язань по угоді, але не нижче її фактичної собівартості.
У собівартість придбаної продукції включається вартість придбання, витрати на доставку, зберігання, реалізації та інші аналогічні витрати.
У всіх випадках визначення бази оподаткування за цінами, відмінними від цін фактичної реалізації, сума виручки визначається організацією на підставі розрахунку, який подається до податкової інспекції одночасно з бухгалтерською звітністю та розрахунком з податку на прибуток.
Останнім часом широкого поширення набуло комерційне кредитування покупця. За договором комерційного кредиту покупцеві надається відстрочка або розстрочка платежу за отримані товари.
Комерційний кредит може бути представлений і у вексельній формі. У цьому випадку за придбані товари покупець видає продавцю простий вексель. За погодженням сторони можуть передбачити, що за векселем буде виплачено винагороду. Винагорода може бути зазначено у векселі або в певній сумі, або у відсотках від суми векселя. При вказівці в векселі винагороди в обліку організації виникає різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари. Так, до 1 січня 2000 року ця сума відбивалася на субрахунку «Доходи за векселями» рахунки 80 «Прибули і збитки» згідно з листом Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142. Тепер з введенням в дію ПБО 9 / 99 цю різницю необхідно відображати на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг).
2.2. Облік операційних доходів і витрат
З 1 січня 2000 року (у зв'язку з введенням ПБУ 9 / 99) до складу операційних доходів включені такі види доходів:
· Надходження від діяльності, пов'язаної з участю в статутних капіталах інших організацій, включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами. Раніше ці надходження враховувалися за статтею «Доходи від участі в інших організаціях» Звіту про прибутки та збитки;
· Відсотки, які організація отримала за те, що надала свої грошові кошти на користування стороннім організаціям або фізичним особам. Раніше ці доходи відображалися за статтею «Відсотки до отримання» Звіту про прибутки та збитки;
· Прибуток, отриманий організацією від спільної діяльності. Раніше цей прибуток відбивалася за статтею «Доходи від участі в інших організаціях» Звіту про прибутки та збитки.
Порівнюючи встановлений ПБУ 9 / 99 складу інших надходжень (куди віднесені операційні і позареалізаційні доходи) з переліком надходжень, що діяли до 1 січня 2000 року (він був встановлений Інструкцією про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності), можна зробити висновок про перегрупування доходів між статтями.
Таким чином, до операційних доходів, згідно з ПБО 9 / 99, відносять:
· Доходи, пов'язані зі здачею майна в оренду (якщо така діяльність не належить до звичайних видів діяльності - тобто виручка від здачі майна в оренду враховується на рахунку 80);
· Доходи, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають на підставі патентів на винаходи, промислові зразки, та інших видів інтелектуальної власності (якщо така діяльність у конкретної організації не відноситься до звичайних видів діяльності);
· Надходження від продажу основних засобів, валюти, матеріальних запасів та інших активів (крім грошових коштів, товарів і готової продукції);
· Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на розрахунковому рахунку організації.
Відповідно до нових формами річної бухгалтерської звітності за 1999 р. і вказівками щодо їх заповнення фінансові результати від реалізації основних засобів і іншого майна підприємства відображаються у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» у складі «Інших операційних доходів» або «Інших операційних витрат ». За даними рядках відображаються дані по операціях, пов'язаних з рухом майна організації. До них, зокрема відносяться: реалізація основних засобів і іншого майна, списання основних засобів з балансу через морального зносу та ін При цьому доходи, належні за цими операціями, та витрати, пов'язані з отриманням цих доходів, показуються за відповідними рядками розгорнуто ( НЕ сальдіруются). У разі вибуття майна, за яким повністю нараховано амортизацію по рядку «Інші операційні доходи" відображається його залишкова вартість. Дані по операційних доходів показуються за мінусом податку на додану вартість та інших аналогічних платежів, відображених на рахунках 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» і 48 «Реалізація інших активів".
У бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів" відображається вартість вибулих за будь-якої причини основних засобів, а також всі понесені витрати, пов'язані з їх вибуттям (знос і розбирання будівель, споруд, демонтаж устаткування, транспортні та інші витрати) .
У кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» відноситься сума зносу, нарахована по вибулим основним засобам до моменту вибуття та виручка від реалізації майна.
Дебетове (збиток) або кредитове (прибуток) сальдо по рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» в поточному звітному періоді списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Для визначення фінансових результатів від реалізації інших матеріальних цінностей організації (нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети, цінні папери тощо) призначено рахунок 48 «Реалізація інших активів" аналогічний порядку, що застосовується при обліку реалізації за рахунком 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів ».
Якщо організація обмінює основні засоби, виробничі запаси, малоцінні і швидкозношувані предмети, інше майно, то для цілей оподаткування приймається фактична ринкова ціна на аналогічне майно, що склалася на момент виконання зобов'язань по угоді, але не нижче балансової вартості цього майна. За основними засобами, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів приймається при цьому їх залишкова вартість.
Як операційні доходи організація стала з 1 січня 2000 року відображає суми відсотків, що нараховуються установами банків за користування вільними коштами організації (у тому числі відсотки, що нараховуються на середньомісячний залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку організації). В останньому випадку в бухгалтерському обліку організації буде зроблена проводка:
Дебет 51
Кредит 80
на суму відсотків.
А також як операційні доходи організація відображає тепер доходи від здачі майна в оренду. Отримання зазначених доходів організація враховує за кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або відповідних розрахунків:
Дебет 51 (50, 52, 76)
Кредит 80
на суму отриманого доходу.
У разі, якщо договором оренди передбачено отримання орендної плати наперед (авансом) за декілька звітних періодів, належна орендна плата за майбутні звітні періоди нараховується за дебетом рахунків розрахунків і кредиту рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів»:
Дебет 75
Кредит 83
У подальшому, з настанням відповідного періоду, відбувається списання з рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів" у кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки»:
Дебет 83
Кредит 80
Доходи, отримані від дольової участі в інших організаціях, дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, що належить організації враховуються в бухгалтерському обліку як операційні доходи і провадяться записи за кредитом рахунка 80 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », 78« Розрахунки з дочірніми (залежними) підприємствами »або рахунками обліку грошових коштів:
Дебет 76 (78, 50, 51, 51)
Кредит 80
на суму отриманого доходу (1000 руб.)
При цьому слід зазначити, що податок на прибуток з даної категорії доходів стягується у джерела виплати. Ставка податку на прибуток з зазначених доходів (з 1 січня 1999 р.) складає: для юридичних осіб - 15 відсотків, з зазначених доходів банків - 18 відсотків. Організація-інвестор, отримавши доходи від пайової участі в інших організаціях, дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, у розрахунку податку на прибуток віднімає дані доходи з прибутку, обчисленої для цілей оподаткування, (пункти б) і в) рядка 2 розрахунку податку від фактичного прибутку), так податок з них вже сплачено біля джерела.
Доходи, отримані юридичними особами за державними цінними паперами не підлягають обкладенню податком на прибуток.
У ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» фінансовими результатами від іншої реалізації вважаються результати, отримані від реалізації основних засобів. Наприклад, продаж квартир, легкового автомобіля. При цьому на суму отриманого прибутку робиться запис:
Дебет 47
Кредит 80
А за дебетом рахунка 48 «Реалізація інших активів" відображаються результати від реалізації матеріалів (що залишилися після виконання будівельних робіт), акцій і облігацій, доходи за векселями.
2.3. Облік фінансових результатів від позареалізаційних діяльності,
облік надзвичайних доходів і витрат підприємства
Разом з фінансовими результатами від продажу продукції (робіт, послуг), основних засобів та інших активів на підприємстві виникають різні позареалізаційні доходи та втрати. При цьому в бухгалтерському обліку організації вони збираються на активно-пасивному рахунку 80 «Прибутки та збитки», минаючи рахунки реалізації (46, 47, 48).
До внералізаціонним доходами з 1 січня 2000 року відносять:
· Результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких вирадена в іноземній валюті (курсові різниці, про які говорилося раніше), що виробляється відповідно до діючого порядку;
· Суми дооцінки майна організації відповідно до встановленого порядку (за винятком необоротних активів);
· Суми кредиторської або депонентської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності;
· Присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення договорів, а також з відшкодування збитків, заподіяних організацією [2]
· Прибуток по операціях минулих років, виявлена ​​у звітному році;
· Активи, отримані безоплатно (у тому числі за договором дарування) і т.п.
Для достовірності віднесення різних позареалізаційних доходів і втрат у бухгалтерському обліку необхідно зіставляти кредитові обороти по рахунку 80 на основі головної книги, журналу-ордера № 15 або замінює його машинограми і дебетові обороти по рахунку 80, що відображаються в головній книзі в розрізі кореспондуючих рахунків (із зазначенням журналів-ордерів за цими рахунками) або в машинограмах дебетових оборотів по рахунку 80. Також слід звертатися до первинних документів, що є підставою для зазначених записів.
У зв'язку з прийняттям ПБО 9 / 99 до позареалізаційних доходів тепер належать курсові різниці, що виникають при здійсненні організацією в установленому порядку операцій з іноземною валютою у зв'язку зі зміною курсу рубля за рахунками в іноземній валюті та по поточному валютних операцій, які раніше відображалися за статтею « Інші операційні доходи »Звіту про прибутки та збитки. У зв'язку з набранням чинності Федерального закону від 31.03.99 № 62-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до закону Російської Федерації від 27.12.91 № 2116-1« Про податок на прибуток підприємств і організацій »був змінений порядок оподаткування курсових різниць.
Оподаткування курсових різниць здійснюється тепер у наступному порядку:
· У разі якщо сума позитивних курсових різниць перевищує суму негативних курсових різниць, зазначене перевищення з метою оподаткування не враховується;
· У разі якщо сума негативних курсових різниць перевищує суму позитивних курсових різниць, що виникає збиток зменшує оподатковуваний прибуток у загальновстановленому порядку.
Зазначений порядок оподаткування курсових різниць застосовується всіма організаціями незалежного від положень їх облікової політики, установлює їх порядок відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку (тобто на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів» з наступним їх списанням в кінці року на рахунок 80 «Прибутки та збитки» або безпосередньо на рахунку 80).
Для зменшення оподатковуваного прибутку бухгалтеру необхідно відобразити суму утворилася позитивної різниці у вписуваному рядку 5.7 Довідки про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку фактичної прибутку». При цьому ніяких додаткових записів у бухгалтерському обліку організації не робиться.
У розділі «Формування фінансових результатів» Положення про склад витрат згідно з постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661 витрати, пов'язані з покупкою (аукціонний збір і т.п.) у встановленому законодавством порядку іноземної валюти у інших організацій та установ, відображаються за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів.
У складі позареалізаційних операцій враховуються в бухгалтерському обліку організації присуджені або визнані організацією-боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також з відшкодування завданих збитків. При цьому в бухгалтерському обліку організації провадяться записи по рахунку 80 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів:
Дебет 63
Кредит 80
на суму штрафів (претензій), визнаних боржником
Дебет 51 (50, 52)
Кредит 63
фактичне надходження коштів.
У випадку, коли організація визнала виставлені їй претензії, вона відіб'є це за допомогою записів:
Дебет 80
Кредит 63
визнання штрафів (претензій) організацією
Дебет 63
Кредит 52 (50, 52)
перерахування коштів кредитору.
При цьому необхідно відзначити, що мова йде про санкції, що застосовуються за порушення умов господарських договорів. Суми, внесені до бюджету та позабюджетні фонди у вигляді санкцій відповідно до законодавства Російської Федерації, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включаються, а відносяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (пункт 9 Інструкції Державної податкової служби РФ «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій »від 6 березня 1992 р. № 4 в редакції змін і доповнень до Закону РФ« Про податок на прибуток організацій і підприємств »№ 62-ФЗ від 31.03.99).
До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються також суми коштів, отримані безоплатно від інших організацій за відсутності спільної діяльності (за винятком коштів, що зараховуються до статутних капіталів організацій їх засновниками в порядку, встановленому законодавством та установчими документами організацій).
При цьому слід враховувати, що відповідно до роз'яснень, пов'язаними із застосуванням податкового законодавства щодо оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб, під «засобами», отриманими безоплатно, розуміються не тільки грошові кошти, а й інші види засобів (основні засоби, товари, інше майно).
Відповідно до нової редакції Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, затвердженої наказом Мінфіну РФ № 15 від 17 лютого 1997 оприбуткуванні майна, отриманого від організацій та осіб безоплатно, відображається за кредитом рахунку 87 «Додатковий капітал» (субрахунок «Безоплатно отримані цінності ») в кореспонденції з рахунками 01« Основні засоби »,« 04 «Нематеріальні активи» та іншими рахунками обліку майна:
Дебет 01 (04,10, 12 ...)
Кредит 87 субрахунок "Безоплатно отримані цінності».
У організацій, що отримала безоплатно від іншої організації основні засоби, товари та інше майно, оподатковуваний прибуток збільшується на вартість цих коштів і майна, але не нижче їх балансової (для основних засобів - залишкової) вартості, яка значиться за даними бухгалтерського обліку у передавальної організації. При цьому їх вартість за даними бухгалтерського обліку передавальної сторони вказується в документах про передачу.
Перелік безоплатно отриманого організаціями обладнання та об'єктів (у тому числі в рамках цільового фінансування), що не враховуються при оподаткуванні прибутку, наведений у пункті 9 Інструкції Державної податкової служби РФ «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій» від 6 березня 1992 р . № 4 з урахуванням наступних змін і доповнень.
Як позареалізаційні доходи враховуються суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки збиток як безнадійної до отримання. При цьому робляться записи по кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів:
Дебет 51 (50,52)
Кредит 80
на суму надходжень.
На рахунку 80 «прибутки й збитки» відображаються збитки від списання дебіторської заборгованості, безнадійної до одержання з-за пропуску терміну позовної давності (якщо з цієї заборгованості раніше не був створений резерв по сумнівних боргах) в кореспонденції з рахунками обліку відповідних розрахунків:
Дебет 80
Кредит 76 (60).
При цьому необхідно зазначити наступне. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 6.07.99 № 43н, організація може на основі результатів проведеної наприкінці звітного року інвентаризації дебіторської заборгованості створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договорами, і не забезпечена відповідними гарантіями. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств відповідно зі змінами та доповненнями, внесеними наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 р. № 15, передбачає для створення зазначеного резерву використання рахунку 82 «Забезпечення». На суму створюваних резервів робляться записи по Дебету рахунку 80 «Прибутки та збитки» і Кредиту рахунку 82:
Дебет 80
Кредит 82
на суму резерву.
При списанні з балансу незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, записи проводяться за дебетом рахунку 82 в кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами:
Дебет 82
Кредит 76 (60).
Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року:
Дебет 82
Кредит 80.
На рахунку 80 «Прибутки та збитки" відображаються також наступні збитки, що враховуються при формуванні фінансових результатів діяльності організації:
· Некомпенсируемое втрати від стихійних лих (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей, втрати від зупинки виробництва та інше), включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих, за вирахуванням вартості отриманого при цьому металобрухту, палива та інших матеріалів;
· Некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями. При цьому необхідно враховувати, що компенсації втрат крім виплати страхового відшкодування слід відносити використання резервного фонду, утвореного організаціями відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, надання державних та інших субсидій тощо;
· Витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, що не дали продукції (за винятком втрат, що відшкодовуються замовниками), за вирахуванням вартості використовуваних матеріальних цінностей;
· Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
· Судові витрати та арбітражні збори;
· Збитки за операціями з тарою;
· Збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
· Податкові платежі, що відносяться відповідно до законодавства на фінансові результати діяльності організації.
Відповідно до закону РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації» на фінансові результати діяльності організації належать такі податки збори:
· Цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій та інші цілі;
· Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери;
· Податок на рекламу;
· Збір за паркування автотранспорту;
· Збір за право проведення кіно-і телезйомок;
· Податок на майно підприємств.
Відображення в бухгалтерському обліку організації нарахування зазначених податків і зборів здійснюється наступним чином:
Дебет 80
Кредит 67 (68)
на суму нарахувань.
Крім того, відповідно до листа Державної податкової служби РФ і Мінфіну РФ від 13 квітня 1993 р. № № ЮУ-4-01/53н, 04-02-01 додаткові платежі до бюджету, обчислені виходячи із сум доплат податку на прибуток та авансових внесків податку на прибуток і скоректовані на облікову ставку Центрального банку РФ за користування банківським кредитом, також відносяться на фінансові результати організації.
В результаті фінансово-господарської діяльності організації за звітний рік включаються також прибуток або збиток минулих років, виявлені у звітному році.
У такому порядку враховуються, зокрема, додаткові суми, що надійшли від постачальників за перерахунками за послуги та матеріальні цінності, отримані і витрачені в минулому році; суми, отримані від покупців, замовників за перерахунками за реалізовану в минулому році продукцію. При цьому слід підкреслити, що приналежність зазначених коштів до минулих звітних періодів повинна бути підтверджена документально.
До іншим надходженням стали ставитися надзвичайні доходи і витрати (з моменту введення ПБУ 9 / 99).
До надзвичайних доходів відносяться надходження (згідно п.9 ПБО 9 / 99), що виникли як наслідки будь-яких надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійних лих, пожеж, аварій, повеней тощо):
· Страхове відшкодування;
· Вартість металобрухту, брухту, запчастин та інших матеріальних цінностей, що залишаються від списання активів, що прийшли в непридатність внаслідок надзвичайних обставин;
· Інші аналогічні надходження, які з'явилися наслідок надзвичайних обставин.
Надзвичайні витрати - це витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
По рядку 190 форми № 2 відображається загальна сума чистого прибутку (збитку), отриманого підприємством за звітний період. Вона визначається як сума прибутку (збитків) від звичайної діяльності (рядок 160) та надзвичайних доходів (рядок 170), зменшена на надзвичайні витрати (рядок 190).
Кредитове сальдо рахунку 80 «Прибутки та збитки» є балансовий прибуток організації, що є вихідною величиною для обчислення оподатковуваного прибутку. У бухгалтерській звітності ця величина показується по рядку 470 (графа 4) «Прибуток звітного року» балансу організації (форма № 1).
Використовується з метою оподаткування валовий прибуток організації відрізняється від балансової тим, що в неї крім даних бухгалтерського обліку включається ряд величин, визначених розрахунковим шляхом (наприклад, у розглянутих вище випадках прямого обміну продукції або реалізації продукції за цінами нижче собівартості).
Скоригований з урахуванням цих положень балансовий прибуток являє собою валовий прибуток організації, яка показується по рядку 1 розрахунку податку фактичної прибутку організації.
У 1998 році введено Довідка про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку фактичної прибутку» (Додаток № 11 до Інструкції Державної податкової служби РФ від 10 серпня 1995 р. № 37 (введено Змінами та доповненнями Державної податкової служби РФ № 4 від 25.08 .98 р.).
Слід зазначити, що Довідку заповнюють як організації, що визначають виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів або заліку взаємних вимог (тобто «по оплаті»), так і організації, що визначають виручку від реалізації в міру відвантаження продукції і пред'явленні покупцям розрахункових документів (тобто «по відвантаженню»).
Організації, що визначають виручку для цілей оподаткування «по відвантаженню», відображають у Довідці коригування прибутку, що підлягає оподаткуванню, на суми:
· Понаднормативних витрат (за витратами організації, які враховуються для цілей оподаткування у межах затверджених норм;
· Збитків від реалізації та вибуття майна;
· Безоплатно отриманих цінностей.
При заповненні Довідки за рядком 1 «Прибуток (збиток) за даними бухгалтерського обліку» відображається фінансовий результат діяльності організації за звітний період. Цей показник співпадає з прибутком (збитком), відбитим по рядку 140 форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток 3).
У разі якщо оплата за відвантажену і реалізовану продукцію (роботи, послуги) не надійшла або надійшла не повністю, організація заповнює пункти «а» і «б» рядка 2.1 Довідки.
У ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» прибуток за даними бухгалтерського обліку становить 573250 крб. (Що можна побачити в 1 рядку Довідки (Додаток 5) та по 140 рядку форми № 2 «Звіту про фінансові результати»). При цьому заповненні Довідки у ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» сформувалася прибуток, що підлягає оподаткуванню, у сумі 588790 крб. При цьому вказана прибуток являє собою суму понаднормативних витрат, понесених організацією в звітному періоді.
При заповненні Довідки слід враховувати, що в ряді випадків у ній можуть відображатися дані не тільки звітного, а й попереднього періоду. Так, якщо в 1998 році організацією, що визначає виручку від реалізації продукції «по оплаті», були отримані кошти від покупців за продукцію, відвантажену і реалізовану в 1997 році, Довідка заповнюється з урахуванням отриманих сум.
Довідка стала значно розкривати дані, для визначення податку фактичної прибутку:
У ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» балансовий прибуток у 1999 році склала 573 250 000 руб .. Валовий прибуток для цілей оподаткування зменшується на суму прибутку в залишках виконаних, але не оплачених робіт на кінець звітного періоду - 9901000 крб. і збільшується на суму при реалізації, обміні та іншому вибутті продукції (робіт, послуг) за ринковою ціною не вище фактичної собівартості на 24963000 руб. і по перевищенням фактичних витрат, включених у собівартість продукції (робіт, послуг) над встановленими лімітами з оплати відсотків по рублевих кредитах банків на виробничі потреби понад ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на 3% на 478000 крб. Валовий прибуток для розрахунку податку фактичної прибутку складає 588790000 крб.
Фінансові результати діяльності організації враховуються на рахунку 80 «Прибутки та збитки» протягом року наростаючим підсумком без виключення вже використаних сум прибутку з початку року. Для узагальнення інформації про використання прибутку звітного року протягом цього року призначений рахунок 81 «Використання прибутку». Цей рахунок є активним, його сальдо - дебетовим, що означає суму використаної протягом року прибутку за зобов'язаннями і на власні потреби.
2.4. Облік використання прибутку.
Розподіл прибутку законодавчо регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства.
Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
* Прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як господарюючим суб'єктом
* Прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо
* Величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати його зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності
* Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу, направляється на нагромадження, що забезпечує його подальший розвиток, а потім - на споживання.
На підприємстві розподілу підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів. З неї стягуються санкції, що сплачуються до бюджету і деякі позабюджетні фонди.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери (рис. 1).

Прибуток від звичайної
діяльності
Фонд
накопичення
Фонд
споживання
Резервний
фонд
Нераспред-
ленна
прибуток
Чистий прибуток
Прибуток до оподаткування
Податок на прибуток
Надзвичайні доходи
Надзвичайні витрати




Рис. 1. Розподіл прибутку підприємства.
У сучасних умовах господарювання держава не встановлює яких-небудь нормативів розподілу прибутку, але через порядок надання податкових пільг стимулює напрямок прибутку на капітальні вкладення виробничого та невиробничого характеру, на благодійні цілі, фінансування природоохоронних заходів, витрат з утримання об'єктів і закладів соціальної сфери і т. д. Законодавчо обмежується розмір резервного фонду підприємств, регулюється порядок формування резерву по сумнівних боргах.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки має велике значення. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або утворити фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціального розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення), використовуючи Звіт про рух капіталу (ф. № 3).
Прибуток звітного періоду (або бухгалтерський прибуток), відображена по рядку 140 у Звіті про прибутки та збитки, коригується на платежі до бюджету, які або збільшують, або зменшують її відповідно до Інструкції ДПІ РФ № 37 від 10.08.95г. та внесених до неї змін від 25.08.98 р., після чого виходить оподатковуваний прибуток, з якого береться податок на прибуток. Сума податку на прибуток у формі № 2 показується окремим рядком 150. Це поточний розподіл прибутку відбивається протягом на дебеті рахунку 81 "Використання прибутку" субрахунок 1 "Платежі до бюджету з прибутку" в кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом".
Для відображення поточного обліку використання прибутку організації використовується рахунок 81 «Використання прибутку». Згідно з Наказом Мінфіну РФ № 81н від 21.11.97 змінений склад і порядок відображення в обліку використовуваної прибутку на рахунку 81. З 1 січня 1997 року на цьому рахунку відображаються лише суми нарахованого податку на прибуток та інших платежів до бюджету. Всі суми по операціях, здійснюваних за рахунок прибутку після оподаткування відображаються на рахунку 88 / 1 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду» або 88 / 2 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років». Усі суми, що зібралися на рахунку 81 потрібно сторнувати і віднести на 88 / 1 «Використання прибутку поточного року».
Цей рахунок є активним. Його дебетове сальдо показує суму використаної протягом року прибутку на обов'язкові платежі та власні потреби.
До витрат за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, включаються: різні виплати соціального спрямування та інші витрати на заохочення персоналу організації
Організація може для поліпшення контролю за використанням коштів на всі зазначені цілі і відповідно до установчих документів створювати спеціальні фонди (фонди накопичення і споживання). Це називається фондовим методом реформації балансу. Відповідно до прийнятої на ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» облікової політикою організація утворює фонди спеціального призначення. Відрахування в ці фонди враховуються на рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за субрахунками 3 «Фонди накопичення», 4 «Фонд соціальної сфери», 5 «Фонди споживання». Цей запис не означає, що кошти витрачаються з залишилася у організації прибули, а показує резервування коштів для цільового використання в майбутньому. Фактичні витрати з фондів будуть відображені за дебетом рахунків Фондів спеціального призначення зазначеного вище рахунки в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків, матеріальних цінностей.
Відповідно до чинного законодавства РФ і положеннями установчих документів на підприємстві створюється резервний фонд. Якщо в установчих документах не передбачений пункт створення резервного фонду, то підприємство не має право його створювати. Відрахування до резервного фонду на підприємстві ведеться до оподаткування прибутку. Кошти резервного фонду призначені для покриття балансового збитку за звітний рік, для погашення облігацій і викупу акцій акціонерного товариства при відсутності інших засобів. Кошти фонду можуть бути частково використані на виплату дивідендів при недостатності коштів прибутку звітного року (якщо резервний фонд утворювався за рахунок відрахувань з чистого прибутку). У статуті підприємства визначені можливі напрямки використання коштів резервного фонду. Підприємство робить відрахування в резервний фонд до моменту відповідності резервного фонду з розміром резервного фонду, встановленими статутом підприємства. При використанні коштів резервного фонду не за призначенням (наприклад, для виплати дивідендів за привілейованими акціями) додаткові відрахування до фонду за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку не виробляються. Резервний капітал у ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» не створювався.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ (ПБУ 4 / 99) в даний час на підприємстві можливе створення резервів по сумнівних боргах. Цей резерв створюється за рахунок прибутку звітного року за результатами проведеної інвентаризації, що в наказі по обліковій політиці передбачено створення цього резерву. За рахунок коштів цього резерву за рішенням керівника можна списати сумнівні борги (дебіторська заборгованість, не погашена у встановлені договором терміни і не забезпечена відповідною гарантією, борги, не реальні для стягнення). Величину резерву по кожному сумнівному боргу визначають окремо (в залежності від платоспроможності боржника та ймовірності погашення боргу).
Фонд накопичення, що утворюється за рахунок прибутку, використовується на придбання і будівництво основних фондів виробничого та невиробничого призначення та здійснення інших капітальних вкладень, які не носять безповоротний характер. Частина коштів фонду накопичення, спрямована на довгострокові інвестиції, не витрачається безповоротно. Замість витрачених грошових коштів, які значилися в активі балансу на розрахунковому рахунку, з'являється еквівалентна вартість іншого майна, створеного на ці кошти і також відображеного в активі, але за іншою статтею (наприклад, «Основні засоби», «Нематеріальні активи» та ін) .
Крім того, за рахунок фонду накопичення фінансуються витрати, які носять безповоротний характер:
* На технічне переозброєння, розширення та реконструкцію діючого виробництва з метою освоєння виробництва нової продукції;
* На проведення науково-дослідних заходів;
* На організацію емісії цінних паперів;
* На внески в створювані спільні підприємства, асоціації, акціонерні товариства, інвестиційні фонди;
* На покриття перевищення окремих видів витрат (компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових цілей, витрати по оплаті відсотків банків, представницькі витрати, витрати на рекламу, витрати на відрядження) понад встановлені норми їх списання на собівартість;
* На фінансування природоохоронних заходів;
* Сплата штрафних санкцій у разі приховування (заниження) прибутку.
Якщо підприємство використовує засоби фонду на покриття збитків звітного року, на розподіл прибутку між засновниками, а також на списання витрат, не включаються до первісної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів основних засобів, то величина фонду нагромадження зменшується.
Для контролю за рухом коштів рекомендується в складі фонду накопичення розділяти фонд накопичення освічений і фонд накопичення використаний.
До Фонду накопичення ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» надійшло за звітний період 467000 крб. і було витрачено 467000 крб., отже в порівнянні з попереднім роком він залишився тим самим - 996000 крб. А Фонд споживання збільшився на 72000 руб. і склав 586000 крб. у зв'язку з надходженням 265000 крб. і витрачення 193000 крб.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає в себе витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, організації та розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
Фонд споживання відноситься до фондів спеціального призначення підприємства і створюється за рахунок коштів чистого прибутку, за рахунок коштів засновників, а також з інших джерел. Розмір фонду споживання встановлюється підприємством самостійно. Кошти цього фонду використовуються згідно кошторису на фінансування заходів щодо соціального розвитку підприємства, на матеріальне заохочення працівників у вигляді:
* Одноразових заохочень за виконання особливо важливих виробничих завдань;
* Виплати премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки;
* Витрат на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям;
* Одноразових допомог ветеранів праці, які виходять на пенсію;
* Надбавок до пенсій, компенсацій працівникам в інших цілях.
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується на нагромадження, використовувати повністю.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Після закінчення звітного року при складанні річного бухгалтерського звіту рахунку 80 «Прибутки та збитки» і 81 «Використання прибутку» закривається, тобто сальдо за цими рахунками на початок року повинні бути рівні нулю, - проводиться реформація балансу.
При цьому заключними записами грудня звітного року будуть:
· Сума податку на прибуток, що приписується до внеску до бюджету за річним розрахунком, і суми відрахувань у резервний та інші фонди, необхідні для здійснення діяльності організації і соціального розвитку, а також по інших напрямках використання прибутку, передбаченим установчими документами, списуються з рахунку 81 « Використання прибутку »в дебет рахунку 80« Прибутки та збитки »:
Дебет 80
Кредит 81
на сальдо за рахунком 81;
· Сума нерозподіленого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 80 «Прибутки та збитки» у кредит (дебет) рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року»:
Дебет 80
Кредит 88 / 1
на кредитове сальдо по рахунку 80
або
Дебет 88 / 1
Кредит 80
на дебетове сальдо по рахунку 80.
У наступному звітному році сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) переноситься на 2 субрахунок рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років» проводкою:
Дебет 88 / 1 (88 / 2)
Кредит 88 / 2 (88 / 1)
Розглянутий порядок реформації балансу діє для організацій, де всі витрати за рахунок чистого прибутку здійснюються з безпосереднім віднесенням їх в дебет рахунку 81 «Використання прибутку», тобто при виборі даними організаціями бесфондового методу використання прибутку, відбитому в обліковій політиці та установчих документах.
У випадку, якщо організацією за підсумками робіт за рік отримано збиток, то реформація балансу проводиться в наступному порядку:
Списується дебетове сальдо за рахунком 81:
Дебет 80
Кредит 81
Списується дебетове сальдо (збиток) за рахунком 80 з урахуванням попередньої операції:
Дебет 88 / 1
Кредит 80.
Відповідно до Закону РФ «Про податок на прибуток» у організація, що отримала в попередньому році збиток звільняється від сплати податку на прибуток частину прибутку., Спрямована на його покриття протягом наступних 5 років (за умови повного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічних за призначенням фондів, створення яких передбачено законодавством РФ), причому величина зазначеної пільги з податку на прибуток не повинна перевищувати 50% суми податку, обчисленого без урахування пільг.
При направленні на погашення непокритого збитку звітного року коштів резервного капіталу робиться бухгалтерська запис:
Дебет 86
Кредит 88 / 1
Збиток може погашатися також за рахунок цільових внесків засновників, при цьому проводка буде:
Дебет 75
Кредит 88 / 1
Аналітичний облік до рахунку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведуть тільки по оборотах звітного року, тобто по субрахунку 1, у розрізі наступних аналітичних статей: балансовий збиток, на покриття якого може направлятися балансовий прибуток рівними частками протягом наступних 5 років, і збитку, отриманого за рахунок проведених витрат з чистого прибутку, і погашається за рахунок коштів визначаються відповідно до рішення ради засновників (зборів акціонерів, Ради директорів) організації. Аналітичний облік нерозподіленого прибутку звітного року ведеться за статтями: чистий прибуток звітного року, відрахування в резервні фонди, дивіденди, нараховані за минулі звітні періоди та інших
Прибуток підприємств підлягає обкладенню податком на прибуток. Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. У бухгалтерському обліку балансовий прибуток виявляється як кредитове сальдо по рахунку 80 «Прибутки та збитки» ». При цьому з неї вираховується сума доходів організації від пайової участі в інших підприємствах, дивідендів і відсотків по цінних паперах.
Значна частина податків впливає на формування фінансових результатів господарської діяльності підприємств і розмір чистого прибутку, що використовується безпосередньо на підприємстві на цілі накопичення і споживання. Частина податків відноситься на фінансові результати господарської діяльності підприємства, тобто нараховується за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки». До них належать податки суб'єктів РФ:
· Податок на майно (основні засоби, нематеріальні активи, матеріали, малоцінні і швидкозношувані предмети, незавершене виробництво, некапітальні роботи, витрати майбутніх періодів, готова продукція і товари (за собівартістю);
Також на фінансові результати відносять деякі місцеві податки:
· Цільові збори з підприємств незалежно від їх організаційно-правових форм утримання міліції,
· Податок на рекламу,
· Збір за паркування автотранспорту,
· Збір за проведення кіно-і телезйомок,
· Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.
Ці податки сплачуються підприємствами, якщо вони введені на даній території місцевими органами влади.
Решта федеральні податки (податок на операції з цінними паперами, збір за використання назви «Росія»), а також частина місцевих податків сплачуються з прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства (податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні, збір за право торгівлі, податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки, ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями, ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, збір за використання місцевої символіки, збір за відкриття грального бізнесу), якщо вони введені на даній території.
Податок на прибуток є основною формою вилучення прибутку до бюджету. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток встановлюється законодавчими актами РФ.
Податок на прибуток обчислюється і справляється відповідно до Закону РФ «Про податок на прибуток з підприємств і організацій», прийнятим 27 грудня 1991 року (з наступними змінами та доповненнями), інструкціями Державної податкової служби РФ. У 1999 році відбулися зміни і доповнення до Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» в редакції Федерального закону від 31.03.99. № 62-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону РФ« Про податок на прибуток підприємств і організацій ».
Фінансова робота по підрахунку податку на прибуток на підприємстві складається з кількох етапів: визначення розміру оподатковуваного прибутку, правильне застосування ставок податку і пільг, забезпечення своєчасності і повноти розрахунків з бюджетом.
Платниками податку на прибуток є підприємства та організації - юридичні особи, а також філії підприємств, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
Вихідна базова величина для обчислення оподатковуваного прибутку - валовий прибуток підприємства. Для її визначення використовується величина балансового прибутку підприємства, обчислена у встановленому порядку. Вона збільшується для підприємств, що здійснюють прямий обмін чи реалізацію продукції за цінами не вище собівартості. З метою оподаткування за такими операціями визначається прибуток як різниця між сумою, розрахованою за ринковими цінами, що діють при реалізації підприємством аналогічної продукції, і собівартістю продукції.
При здійсненні прямого обміну по основних засобів та іншого майна або реалізації цих видів майна за цінами не вище їх балансової вартості сума угоди визначається за ринковою вартістю майна. З неї виключається балансова вартість реалізованого або вибулого майна і на суму обчисленої таким чином прибутку збільшується валовий прибуток підприємства.
До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються також грошові кошти, що отримуються безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності. Оподаткуванню у цьому випадку також підлягають і отримані безоплатно основні фонди, товари, інші види майна. Для визначення оподатковуваного прибутку по майну, отриманому безоплатно, його вартість оцінюється не нижче балансової, за якою воно значиться у передавального підприємства.
Кошти, що направляються для формування статутного капіталу підприємств їх засновниками в законодавчо встановленому порядку, кошти, що об'єднуються підприємствами при спільній діяльності, податком не обкладаються, також як і внески, добровільні пожертвування фізичних осіб.
Сума податку на прибуток визначається виходячи з величини оподатковуваного прибутку з урахуванням наданих пільг і ставки податку на прибуток. Закон № 62-ФЗ справив зниження сукупної ставки податку на прибуток на 5 відсотків (з 35 до 30 відсотків). Зменшені:
· Ставка податку, що зараховується до федерального бюджету - з 13 до 11 відсотків;
· Гранична ставка податку, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ - з 22 до 19 відсотків.
Важливим елементом системи оподаткування є надання підприємством пільг по податках.
Конкретні види пільг щорічно уточнюються виходячи із завдань фінансової політики. У сучасних умовах зменшення розміру оподатковуваного прибутку при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, здійснюється на суми:
· Спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення; спрямована на фінансування в порядку пайової участі капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення, на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі;
· Спрямовані на проведення підприємствами науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (не більше ніж 10% оподатковуваного прибутку);
· У розмірі 38% капітальних вкладень на природоохоронні заходи;
· Спрямовані в якості добровільних внесків у Фонд підтримки підприємництва і розвитку конкуренції.
Повністю звільняється прибуток підприємств, отриманий від реалізації виробленої та переробленої сільськогосподарської продукції.
Решта пільги мають соціальний характер і надаються підприємствам у розмірі витрат (у межах затверджених нормативів) на утримання перебувають на їх балансі об'єктів і установ соціальної сфери.
Форма податкової пільги у вигляді зниження ставок податку застосовується в відносин підприємств, що використовують працю інвалідів та пенсіонерів (ставки податку на прибуток знижуються на 50%, якщо від загальної кількості працівників інваліди та пенсіонери становлять не менше 70%).
Згідно із Законом № 62-ФЗ з'явилася інша істотна пільга - звільнення від оподаткування прибутку, отриманого від новоствореного виробництва. При цьому такими визнається виробництво, виділене в відокремлений структурний підрозділ на базі нових виробничих потужностей, вартість яких перевищує 20 млн. рублів. Не є новоствореним виробництво, організоване на базі виробничих потужностей, придбаних як майновий комплекс. Ця пільга не поширюється на виробництва, створені в рамках торгової, постачальницько-збутової та посередницької діяльності організації. Термін дії пільги обмежений періодом окупності новоствореного виробництва, але не більше трьох років.
Розширюючи перелік податкових пільг, Закон № 62-ФЗ, з іншого боку, посилив порядок обчислення однієї з них. Згідно з новою редакцією пункту 5 статті 6 Закону № 2116-1, при розрахунку пільгованою прибутку, що спрямовується на погашення раніше отриманого збитку, в збиток за даними бухгалтерського обліку тепер не включається збиток за операціями з цінними паперами.
Цілковитого звільнення від оподаткування підлягає прибуток:
* Підприємств громадських організацій інвалідів, спрямована на забезпечення статутної діяльності цих організацій або витрачена самостійно на соціальні потреби інвалідів;
* Виробничих (трудових) майстерень при закладах соціального захисту та соціальної реабілітації населення;
* Підприємств Федеральної служби лісового господарства Росії.
Закон «Про основи податкової системи до» від 27 грудня 1991 року визначає взаємовідносини платників податків з органами Державної податкової служби. У ньому визначені обов'язки платника податків, його права, права податкових органів, обов'язки банків і кредитних установ по перерахуванню податків до бюджету, термін безспірного стягнення недоїмок з юридичних осіб, відповідальність платника податків за невиконання своїх обов'язків. Доповнює і розширює Закон Податковий кодекс Російської Федерації.
Відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства відображена у статті 13 Закону «Про основи податкової системи в РФ». Крім адміністративної та кримінальної відповідальності, в законі передбачена економічна відповідальність трьох видів: стягнення прихованої прибутку, або податку за інший об'єкт оподаткування, штраф у розмірі 10%, пеня.
Штраф та пеня - це фінансові санкції, які мають майновий характер і полягають у стягненні з порушників певної грошової суми в бюджет. Розмір штрафу обчислюється у відсотках від суми прихованої (заниженої) прибутку, а пеня - від часу прострочення у сплаті податку.
При приховування (заниження) прибутку стягується вся сума недоплати та штраф у розмірі тієї ж суми, тобто в одноразовому розмірі, а при повторному порушенні - штраф у подвійному розмірі цієї суми.
Аналізованої в даній роботі ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» у досліджуваному періоді справило відрахування податку на прибуток у розмірі 103000 р. Капітальні вкладення склали 294000 р., Що відповідно до законодавства РФ дозволило скоротити виплати податку на прибуток до бюджету. Провівши порівняльний аналіз з базовим роком в частині податку на прибуток видно, що вироблені підприємством капітальні вкладення скоротили суму податку на прибуток на 82000 р.

3. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ
3.1. Факторний аналіз динаміки зміни структури
формування фінансових результатів і аналіз прибутку
від фінансово-господарської діяльності підприємства
Приступаючи до аналізу фінансових результатів, необхідно насамперед виявити, судовою до встановленого порядку розрахована балансовий прибуток (збиток) і всі вихідні складові для її формування, зокрема такі, як виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг; собівартість реалізації товарів , продукції, робіт, послуг; комерційні та управлінські витрати; відсотки до отримання та сплати; інші операційні і позареалізаційні доходи і витрати.
У зв'язку з введенням Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) та Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99) з 1 січня 2000 року змінилася форма звітності і, відповідно, аналіз фінансового стану підприємства.
У дипломній роботі ми розглядаємо дані за 1998 і 1999 рік, отже аналіз буде проводитися за старими формами бухгалтерської звітності підприємства.
На основі представлених у формі № 2 Звіту про прибутки і збитки ВАТ «Воронежстрой-Холдинг» (див. додаток 1) необхідно оцінити склад, структуру і динаміку факторів (елементів) формування фінансових результатів організації (табл.1).
Таблиця 2.1
Динаміка і фактори зміни структури формування
фінансових результатів, тис. р..
Показники
Попередній рік
Звітний рік
Відхи-ня (+,-)
Темп росту,%
сума
У% до підсумку
сума
У% до підсумку
А
1
2
3
4
5
6
1. Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
3277
10007
+6730
305,4
А
1
2
3
4
5
6
2. Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
3493
9331
+5838
267,13
3. Комерційні витрати
х
х
х
х
х
х
4. Управлінські витрати
х
х
х
х
х
х
5. Прибуток (збиток) від реалізації
-216
-39,3
676
117,97
+892
312,9
6. Відсотки до отримання
х
х
х
х
х
х
7. Відсотки до сплати
х
х
х
х
х
х
8. Доходи від участі в інших організаціях
х
х
х
х
х
х
9. Інші операційні доходи
906
164,73
1
0,17
-905
0,11
10. Інші операційні витрати
132
24
96
16,75
-36
72,73
11. Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності
558
101,45
581
101,4
+23
104,12
12. Інші позареалізаційні доходи
х
х
х
х
х
х
13. Інші позареалізаційні витрати
8
1,45
8
1,4
0
100
14. Балансовий прибуток (збиток) звітного періоду
550
100,0
573
100,0
+23
104,18
Як свідчить подана у табл.2.1 бухгалтерська та аналітична інформація, балансовий прибуток у звітному році в порівнянні з попереднім роком зросла в 1,04 рази, в той час як прибуток від реалізації - в 3,1 рази, прибуток від фінансово-господарської діяльності - в 1,04 рази. Зростання прибутку від реалізації та фінансово-господарської діяльності супроводжувався зростанням виручки від реалізації в 3,05 рази; собівартості реалізації товарів, продукції, робіт, послуг - в 2,6 рази. Слід також відзначити зниження зростання операційних доходів, а також зменшення операційних витрат - в 0,7 разу, як це видно з табл. 2.2.
Таблиця 2.2
Фактори формування прибутку (збитку) від фінансово-господарської діяльності, тис. р..
Показники
Попе-щий рік
Звіт-
ний рік
Відхи-
ня (+,-)
Темп росту,%
А
1
2
3
4
1. Прибуток від реалізації
-216
676
+892
312,96
2. Відсотки до отримання
х
х
х
х
3. відсотки до сплати
х
х
х
х
4. Доходи від участі в інших організаціях
х
х
х
х
5. Інші операційні доходи
906
1
-905
0,11
У тому числі:
прибуток від реалізації основних засобів
х
х
х
х
прибуток від реалізації іншого майна підприємства
х
х
х
х
А
1
2
3
4
доходи від списання основних засобів з балансу через морального зносу
х
х
х
х
доходи від здачі майна в оренду
х
х
х
х
суми компенсації витрат на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, за анульованими виробничими замовленнями
х
х
х
х
інші операційні доходи
906
1
-905
0,11
6. Інші операційні витрати
132
96
-36
72,73
У тому числі:
збитки від реалізації основних засобів
х
х
х
х
збитки від реалізації іншого майна підприємства
х
х
х
х
збитки від списання основних засобів з балансу через морального зносу
х
х
х
х
витрати за анульованими виробничими замовленнями (договорами)
х
х
х
х
податок на майно
45
33
-12
73,3
податок на рекламу
х
х
х
х
цільові збори (на утримання муніципальної міліції, благоустрій території)
6
4
-2
66,7
податок на прибирання території
26
19
-7
73,1
податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери
12
9
-3
75
збір на потреби освітніх установ
26
19
-7
66,7
А
1
2
3
4
інші операційні витрати
17
12
-5
70,6
7. Разом прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності
558
581
+23
104,12

Результати аналітичної табл.2.2. показують, що якщо прибуток від реалізації продукції зросла в звітному році в порівнянні з попереднім в 3,1 рази, то прибуток від фінансово-господарської діяльності збільшилася в 1,04 раза. Це обумовлено тим, що у звітному році хоча і зменшилися операційні витрати на 36 тис. р.., Тим не менш вони не «перекрили» істотне зниження операційних доходів - на суму 905 тис. р..

2.2. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції, товарів
(Робіт і послуг).
Особливу увагу в процесі аналізу та оцінки фінансових результатів слід звернути на найбільш значиму статтю їх формування - прибуток (збиток) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг як найважливішу складову балансового прибутку і часто за своїм обсягом перевищує її. Так дані табл. 1 свідчать про те, що якщо в попередньому періоді прибуток від реалізації становила -39,3% в балансового прибутку, то в звітному періоді - вже 117,97%, тобто балансовий прибуток формується переважно з прибутку від реалізації і тих об'єктивних і суб'єктивних факторів, які впливають на її величину. У цих цілях рекомендується проводити багатофакторний аналіз зміни прибутку від реалізації продукції у звітному періоді за порівнянням з попереднім під впливом факторів, що роблять або позитивне, або негативний вплив на її зміну.
Для проведення факторного аналізу використовується необхідна інформаційна табл.2.1 та аналітична табл.2.2, вихідні дані яких дозволяють розрахувати вплив факторів на зміну прибутку від реалізації продукції.
Таблиця 2.3
Динаміка факторів формування прибутку від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, тис. р..
Показники
Попе-щий рік (базисний)
Ціни та затра-ти по базису на факт. обсяг реалізації звітного року
Звітний рік
А
1
2
3
1. Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (без ПДВ, акцизів і аналогічних бязат.платежей)
3277
7129
10007
А
1
2
3
2. Собівартість (виробнича) реалізації товарів, робіт, послуг
3493
7167
9331
3. Комерційні витрати
х
х
х
4. Управлінські витрати
х
х
х
5. Повна собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
3493
7114
9331
6. Прибуток (збиток) від реалізації
-216
438
676
7. Темп зростання обсягу реалізації, розрахований у цінах базисного року,%
3277
7129
217,5
Розрахунок впливу факторів на зміну прибутку (збитків) від реалізації наведений у табл.2.4
Таблиця 2.4
Розрахунок впливу факторів на зміну прибутку (збитків) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
Фактор зміни прибутку
від реалізації
Результат розрахунку, тис. р..
Вплив фактора на зміну прибутку, тис. р.. (+,-)
А
2
3
А. Загальна зміна прибутку від реалізації
892
х
1. Зміни обсягу реалізації
-216 * 117.5:100 =- 253,9
-253,9
2. Зміни виробничої собівартості реалізації
9331-7167 = +2164
-2164
3. Зміна комерційних витрат
х
х
4. Зміна управлінських витрат
х
х
5. Зміна цін
10007-7129 = +2878
+2878
6. Структура реалізації
892 - (-253,9-2164 +2878) = 431,9
+431,9
7. Сукупний вплив чинників на зміну прибутку від реалізації
-
+892
Наведені розрахунки в табл.2.4 наочно показують, що дана організація має достатні резерви збільшення прибутку від реалізації продукції і перш за все за рахунок зниження виробничої собівартості реалізації, а також за рахунок зростання питомої ваги в обсязі реалізації більш рентабельних товарів і виробів.
Завершується аналіз прибутку від реалізації оцінкою динаміки показників ефективності реалізації, наведених в табл.2.5.
Таблиця 2.5
Динаміка показників ефективності реалізації товарів, продукції, робіт, послуг.
Показники
Попередній рік
Звітний рік
Відхилення (+,-)
1. Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, тис. р..
3277
10007
+6730
2. Повна собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, включаючи комерційні та управлінські витрати, тис. р..
3493
9331
+5838
3. Прибуток від реалізації, тис. р..
-216
676
+892
4. Рентабельність реалізації,%
6,18
7,24
+1,06
5. Витрати на 1 руб. реалізації, коп
1,07
0,93
-0,14
6. Ефективність продажів,%
6,6
6,7
+0,1
Як свідчать дані табл.2.5, всі показники ефективності реалізації в звітному році перевищили свої якісні характеристики в порівнянні з попереднім роком, при цьому рентабельність реалізації склала 7,24%, ефективність продажів - 6,7%, а витрати на 1 р. реалізації знизилися з 1,07 коп до 0,93 коп.
2.3. Аналіз чинників формування і розподілу загальної бухгалтерської та оподатковуваного прибутку.
Фактори формування балансового прибутку представлені в табл.2.6, найважливішими складовими частинами якої є прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності, що склалася під впливом сукупності факторів, наведених в табл.2.7, а також позареалізаційні доходи і витрати.
Таблиця 2.6
Фактори формування балансового прибутку (збитку)
Показники
Попе-щий рік
Звіт-ний рік
Відхи-ня (+,-)
Темп росту,%
А
1
2
3
4
1. Прибуток від фінансово-господарської діяльності
558
581
+23
104,12
2. Інші позареалізаційні доходи
х
х
х
х
3. Інші позареалізаційні витрати
8
8
0
100
У тому числі:
Суми уцінки виробничих запасів, готової продукції і товарів відповідно до встановленого порядку
х
х
х
х
Збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності
х
х
х
х
Борги, нереальні для стягнення
х
х
х
х
Збитки по операціях минулих років, виявлені у звітному році
х
х
х
х
Присуджені або визнані організацією штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення господарських договорів, а також з відшкодування завданих збитків
х
х
х
х
Втрати від стихійних лих, у результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій
х
х
х
х
А
1
2
3
4
Збитки від списання раніше присуджених боргів по недостачах і розкраданням, за якими повернуті виконавчі документи до затвердженого судом актом про неспроможність відповідача
х
х
х
х
Збитки від списання нестач матеріальних цінностей, виявлених при інвентаризації
х
х
х
х
Судові витрати
х
х
х
х
Збитки від курсових різниць за операціями в іноземній валюті
х
х
х
х
Інші позареалізаційні витрати
8
8
0
100
4. Разом балансовий прибуток (збиток)
550
573
+23
104,2

Балансова прибуток теж своєму розпорядженні можливості збільшення не тільки за рахунок мобілізації резервів зростання прибутку від реалізації, але і за рахунок зниження операційних і позареалізаційних витрат. Звід резервів зростання балансового прибутку в звітному році за порівнянням з попереднім роком представлений у табл.2.7
Таблиця 2.7
Звід резервів збільшення балансового прибутку.
Резерв зростання балансового прибутку
Сума, тис.р.
У% до підсумку
Поліпшення структури реалізації продукції
431,9
16,4
Зниження виробничої собівартості реалізації
2164
82,2
Зниження комерційних витрат
х
х
Зниження управлінських витрат
х
х
Зниження операційних витрат
36
1,4
Зниження позареалізаційних витрат
0
0
Всього
2631,9
100,0
Як свідчать дані табл.2.7, найбільші суми резервів зростання балансового прибутку виявлені в зниженні операційних витрат, частка яких у загальному обсязі становить 1,4%, і в зниженні виробничої собівартості реалізації (82,2%).
Для аналізу використання фінансових результатів необхідно оцінити сформовані за два роки склад і структуру розподілу балансового прибутку (див. додаток 3)
Таблиця 2.8
Динаміка складу та структура розподілу балансового прибутку, тис. р..
Показники
Попередній рік
Звітний рік
Відхилення, пункти (+,-)
сума
у% до підсумку
Сума
у% до підсумку
А
1
2
3
4
5
1. Балансова прибуток - всього
680
100,0
588
100,0
-
2. Напрями витрачання балансового прибутку
680
100,0
563
95,7
-4,3
У тому числі:
2.1. Податок на прибуток
185
27,2
103
17,5
-9,7
2.2. Абстрактні кошти
323
47,5
460
78,2
+30,7
з них:
Статутний капітал
х
х
х
х
х
Резервний капітал
х
х
х
х
х
фонд накопичення
273
40,2
х
х
-40,2
фонд соціальної сфери
х
х
х
х
х
фонд споживання
х
х
265
45,1
+45,1
розрахунки по дивідендах
х
х
х
х
х
інші цілі, включаючи відшкодування пред'явлених санкцій за рахунок чистого прибутку
50
7,4
195
33,2
+25,8
3. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
172
25,3
25
4,3
-21
4. Чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства
495
72,3
485
82,5
+10,2
Дані табл.2.8 показують, що у звітному періоді нерозподілений прибуток склав 4,3% від загального обсягу балансового прибутку. Витрачено 95,7% балансового прибутку, з неї 17,5% - податок на прибуток, 78,2% - абстрактні кошти. Частка податку на прибуток у балансового прибутку зменшилася у звітному періоді з 27,2 до 17,5%, що пояснюється перш за все розвитком тих сторін діяльності організації, які Льготируется по сплаті податку на прибуток. З 78,2% всіх абстрактних засобів 33,2% чистого прибутку спрямовується на «інші цілі», включаючи відшкодування пред'явлених санкцій; 45,1% - на споживання. Відрахування до фонду накопичення підвищують ділову активність підприємства, підвищують конкурентоспроможність, а отже, і виживання його в ринкових умовах господарювання. Також слід зазначити, що з усієї балансового прибутку 82,5% залишилося в розпорядженні підприємства. Частка чистого прибутку в балансовому прибутку зросла на 10,2 пункту.
Балансова прибуток, сформована відповідно до нині встановленим порядком, нормативними документами та інструктивними положеннями, є базовою величиною для обчислення оподатковуваного прибутку. Порядок розрахунку оподатковуваного прибутку, її склад і структура представлені в табл.2.9 (див. додаток 2).
Таблиця 2.9
Склад і структура оподатковуваного прибутку
Показники
Сума, тис. р..
У% до підсумку
А
1
2
1. Балансова прибуток, розрахована з моменту відвантаження товарів, продукції і виконаних робіт, послуг
573
194.24
2. Прибуток у відвантаженої продукції і виконаних робіт
-10
3,39
3. Балансова прибуток, розрахована за моментом реалізації
563
190,85
4. Недоотриманий прибуток від реалізації імпортних товарів
24
8,5
5. Збитки від списання основних засобів
х
х
6. Збитки від витрат води понад норми
х
х
7. Витрати на відрядження
1
0,34
8. Збитки від списання простроченої дебіторської заборгованості
х
х
9. Збитки від курсових різниць за операціями в іноземній валюті
х
х
10. Разом валовий прибуток, прийнята для оподаткування
588
199,7
11. З валового прибутку, що підлягає оподаткуванню, виключаються:
Рентні платежі, що вносяться до бюджету у встановленому порядку
х
х
Доходи (дивіденди, відсотки), отримані по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству
х
х
А
1
2
Доходи, отримані від дольової участі в інших підприємствах
х
х
сума різниці між виручкою та витратами, включаючи витрати на оплату праці, від оренди, використання казино, гральних будинків, відео-та аудіокасет і запису на них та ін
х
х
Позитивна курсова різниця за операціями в іноземній валюті
х
х
суми, спрямовані цільовим призначенням в Олімпійський комітет Росії та Національний фонд спорту
х
х
Прибуток від проведення посередницьких операцій та угод
х
х
Прибуток від страхової діяльності
х
х
Прибуток від здійснення окремих банківських операцій і операцій
х
х
Прибуток від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції та охотохозяйственной продукції, крім прибутку сільськогосподарських підприємств індустріального типу
х
х
сума відрахувань до резервного фонду або інші аналогічні фонди до досягнення розмірів цих фондів не більше 25% статутного фонду, але не вище 50% прибутку, що підлягає оподаткуванню
х
х
пільги з податку на прибуток (за спеціальним розрахунком) (кап. Вкладення)
294
100,0
Разом по П11
294
100,0
12. Оподатковуваний прибуток
294
100,0
13. Ставка податку на прибуток,%
35
14. Сума податку на прибуток
103
35,0
15. Сума орендної плати (за вирахуванням амортизаційних відрахувань), що підлягає внеску до бюджету і виключається з податку на прибуток
х
х
16. Належить до бюджету податку на прибуток
103
35,0
17. Питома вага оподатковуваного прибутку в балансового прибутку,%
х
51,5

Дані табл.2.9 показують елементи формування оподатковуваного прибутку, яка склала 294 тис. р., Або 51,5% від балансового прибутку.
Аналіз чинників формування оподатковуваного прибутку дозволяє виявити шляхи законного зниження її обсягу для оподаткування. Тим самим створюються реальні можливості збільшення прибутку, що залишається в розпорядженні організації для формування фондів накопичення і споживання, резервних фондів.

ВИСНОВОК

Як було розглянуто в даній роботі, в умовах ринкової економіки значення прибутку величезне. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на збільшення обсягу виробництва продукції, потрібної споживачеві, зниження витрат на виробництво. При розвинутій конкуренції цим досягається не тільки мета підприємництва, але й задоволення суспільних потреб. Для підприємця прибуток є сигналом, що вказує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери. Свою роль грають і збитки. Вони висвітлюють помилки і прорахунки в напрямку засобів, організації виробництва і збуту продукції.
Для підвищення ефективності роботи підприємства першорядне значення має виявлення резервів збільшення обсягів виробництва і реалізації, зниження собівартості продукції (робіт, послуг), зростання прибутку. До факторів, необхідним для визначення основних напрямів пошуку резервів збільшення прибутку відносяться природні умови, державне регулювання цін, тарифів та ін (зовнішні фактори); зміна обсягу засобів і предметів праці, фінансових ресурсів (внутрішні виробничі екстенсивні фактори); підвищення продуктивності обладнання і його якості, прискорення оборотності оборотних коштів і ін (інтенсивні); постачальницько-збутова діяльність, природоохоронна діяльність та ін (позавиробничі фактори).
У роботі аналізується: склад і структура балансового прибутку, аналіз чинників формування балансового прибутку підприємства та аналіз оцінки її динаміки; факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) і від іншої реалізації; аналіз прибутку (збитки) від позареалізаційних операцій, аналіз чинників формування прибутку від фінансово-господарської діяльності, аналіз складу і структури оподатковуваного прибутку.
Аналізовані в даній роботі ВАТ "Воронежстрой-Холдинг" в досліджуваних дуємо періоді отримало найбільший прибуток від реалізації будівельно-монтажних робіт, що є основним видом діяльності відповідно до Статуту. Прибуток від реалізації будівельно-монтажних робіт збільшилася в порівнянні з минулим періодом в 3,1 рази і склала 676 тис. р.
Питома вага позареалізаційних і операційних витрат фірми в загальному обсязі прибутку від реалізації невеликий і становить 14,4%, що еквівалентно 104 тис. р.
ВАТ "Воронежстрой-Холдинг" має прибуток за виконаними, але не оплачених робіт у сумі 10 тис. р.. Так само в досліджуваному році фірма доотримав прибуток за попередній період у сумі 24 тис. р..
Узагальнивши цю інформацію ми отримаємо ще один важливий показник оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства - балансову при-бувальщина прийняту для оподаткування. Вона склала на 01.01.99 р. 588 тис. р.
Аналізоване підприємство в 1998 році виробило капітальні вкладення в сумі 294 тис. р.., Що відповідно до законодавства РФ дозволяє зменшити виплати податку на прибуток до бюджету. У свою чергу підприємство отримує можливості по диверсифікації своєї діяльності, а також щодо створення фондів за рахунок прибутку що залишився в розпорядженні. Так чистий прибуток підприємства склав 485 тис. р. Частка чистого прибутку в балансовому прибутку зросла на 10,2 пункту. Частина її була спрямована у фонд споживання - 265 тис. р.., А 195 тис. р. - Кошти направляються на "інші цілі". Нерозподілений прибуток звітного року ВАТ "Воронежстрой-Холдинг" склала 4,3% від загального обсягу балансового прибутку - 25 тис. р..
Проведені дослідження дозволяють дати деякі рекомендації щодо підвищення ефективності діяльності фірми:
- Провести заходи щодо своєчасності надходження грошових коштів за виконані будівельно-монтажних робіт шляхом інвентаризації дебіторської заборгованості, виявлення причин її утворення і термінів погашення;
- Контроль за дотриманням умов договорів;
- У зв'язку зі збільшенням собівартості будівельно-монтажних робіт виявити внутрішні резерви щодо її зниження;
- Провести відрахування до фонду накопичення для можливості диверсифікації діяльності фірми.
Виконання зазначених вище рекомендацій дозволять домогтися фірмі не тільки стабільного доходу, але й ефективного його використання для досягнення максимального задоволення виробничих, матеріальних і соціальних потреб підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЖЕРЕЛ
1. Закон РФ від 27.12.91 р. № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» (зі змінами та доповненнями).
2. Інструкція про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 01.11.97 № 87н.
3. Про річний бухгалтерської звітності організацій (Наказ Мінфіну РФ від 28.10.98 № 47н) / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 1999 .- № 1. С.8.
4. Про внесення змін і доповнень до Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» Федеральний закон від 31.03.99 № 62-ФЗ
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н) / / Нормативні акти. - 1998 .- № 18 .- С.6.
6. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування / / У 2т .- М: Інформаційний видавничий дім «Філін», 1998.-Т2.-с.290-294.
7. Вещунова Н.Л., Фаміна Л.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності - Москва 1999.-24 с.
8. Воронін С.В. Заповнення довідки до розрахунку податку фактичної прибутку / / Главбух, 1999 - № 5-С.33-41.
9. Гіляровський Л.Т., Ендовицкий Д.А. Фінансово-інвестиційний аналіз і аудит комерційних організацій. - Воронеж: Видавництво Воронезького державного університету, 1997. - 336с.
10. Жуков В.М. Облік фінансових результатів для цілей оподаткування / / Бухгалтерський облік - 1997 - № 12 - с.4-11.
11. Ковальова А.М. Фінанси в управлінні підприємством: М.-Фінанси і статистика, 1998. - 339с.
12. Кодацький В.П. Аналіз прибутку підприємства / / фінанси.-1996-№ 12-С.16-19.
13. Ліпатова І. Прогнозування прибутку / / Фінанси. -1997 .- № 2.-С.16 -25
14. Миколаєва С.А. Облікова політика організації. Засади формування, створення, практично рекомендації, аудиторська перевірка .- М: Аналітика-Прес, 1998. 24-56 с.
15. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник / / В 2 ч.-М: ФБК-ПРЕС, 1998, 136 с.
16. Управлінський облік: навчальний посібник / За редакцією А.Д. Шеремета.-М: ФБК-ПРЕС, 1999.-48 с.
17. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. Навчальний посібник / / Инфра-М, 1997, С.194-259.
18. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу / / Инфра-М 1995, С.5-36.
19. Астахов В.П. Річна бухгалтерська звітність за 1997 рік та організація обліку в 1998 році. М - 1998 - с.29-120.
20. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування / / У 2т .- М: Інформаційний видавничий дім «Філін», 1998.-Т2.-с.290-294.
21. Вещунова Н.Л., Фаміна Л.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності - Москва 1999.-24 с.
22. Воронін С.В. Заповнення довідки до розрахунку податку фактичної прибутку / / Главбух, 1999 - № 5-С.33-41.
23. Гіляровський Л.Т., Ендовицкий Д.А. Фінансово-інвестиційний аналіз і аудит комерційних організацій. - Воронеж: Видавництво Воронезького державного університету, 1997. - 336с.
24. Жуков В.М. Облік фінансових результатів для цілей оподаткування / / Бухгалтерський облік - 1997 - № 12 - с.4-11.
25. Ковальова А.М. Фінанси в управлінні підприємством: М.-Фінанси і статистика, 1998. - 339с.
26. Кодацький В.П. Витрати і прибуток / / Економіст.-1995-№ 7-С.79-83.
27. Кодацький В.П. Аналіз прибутку підприємства / / фінанси.-1996-№ 12-С.16-19.
28. Кодацький В.П. Ваша прибуток в умовах ринку. - М.: Фінанси і статистика, 1996. - 96 с.
29. Лапіна О.Г. Річний звіт за 1998 рік. М: АКДИ Економіка і життя, 1999.
30. Ліпатова І. Прогнозування прибутку / / Фінанси. -1997 .- № 2.-С.16 -25
31. Моляков Д.С. Фінанси галузей народного господарства: Навчальний посібник,-М.1996. - 428 с.
32. Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Складання бухгалтерської отчетнсоті.-М.1998.
33. Миколаєва С.А. Облікова політика організації. Засади формування, створення, практично рекомендації, аудиторська перевірка .- М: Аналітика-Прес, 1998. 24-56 с.
34. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник / / В 2 ч.-М: ФБК-ПРЕС, 1998, 136 с.
35. Патрішею В.І. Дохід підприємства / / Ділове життя. - 1998 .- 32. - С.11-20
36. Управлінський облік: навчальний посібник / За редакцією А.Д. Шеремета.-М: ФБК-ПРЕС, 1999.-48 с.
37. Закон РФ від 27.12.91 р. № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» (зі змінами та доповненнями).
38. Інструкція про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 01.11.97 № 87н.
39. Про введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ (Федеральний закон від 31.07.98 № 146-ФЗ / / Нормативні акти для бухгалтера. - 1998 .- № 16. С.6.
40. Про внесення змін і доповнень до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 23.07.98 № 123-ФЗ / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 1998 .-. № 18. С.4.
41. Про річний бухгалтерської звітності організацій (Наказ Мінфіну РФ від 28.10.98 № 47н) / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 1999 .- № 1. С.8.
42. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (Наказ Мінфіну РФ від 9.12.98 № 60н) / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 1999 .- № 4. С.6-36.
43. Про внесення змін і доповнень до Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» Федеральний закон від 31.03.99 № 62-ФЗ
44. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н) / / Нормативні акти. - 1998 .- № 18 .- С.6.
Н А Л О Ж Е Н Н Я
При складанні бухгалтерського балансу рахунок 81 закривається на прибуток, спрямовану на сплату податків, списується в кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки і збитки", той є робиться реформація балансу:
Дебет 80
Кредит 81.
За зміненою з 1997 року Мінфіном Росії методології, орієнтованої на застосуванні принципів Міжнародних стандартів фінансової звітності, використання нерозподіленого прибутку звітного року має відображатися в наступному за звітним році на підставі затверджених засновниками (учасниками) підсумків діяльності та розподілу прибутку підприємства з річним звітом за минулий рік. При цьому в поточному бухгалтерському обліку сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за минулий звітний рік переноситься з рахунку 88 субрахунок 1 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на рахунок 88 субрахунок 2 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років".
У зв'язку зі зміною методології бухгалтерського обліку розподілу прибутку, вироблені підприємством протягом звітного року витрати, джерелом покриття яких є нерозподілений прибуток, повинні відноситися на рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" субрахунок 2 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років" .
При відсутності у підприємства нерозподіленого прибутку минулих років і інших аналогічних джерел ці витрати повинні відображатися на рахунку 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за окремим субрахунком як витрати, не забезпечені відповідними джерелами фінансування.
Так само після закриття рахунку 81 закривається і рахунок 80 у кореспонденції з рахунком 88 на суму отриманого прибутку або збитку:
Дебет 80
Кредит 88 / 1 - на суму прибутку
Дебет 88 / 1
Кредит 80 - на суму збитку.


[1] Як правило, така ситуація складається, якщо організація змушена платити штрафні санкції або якщо оподатковуваний прибуток істотно більше порівняно з бухгалтерською за рахунок її коригування по Довідці до розрахунку податку від фактичного прибутку.
[2] Відповідно до постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 28.10.99 № 14-П для цілей оподаткування такі доходи можуть визнаватися відповідно до прийнятої облікової політики «по відвантаженню» (тобто по мірі нарахування) або «по оплаті» (то тобто в міру фактичного отримання грошових коштів).
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
470.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ Воронежстрой-Холдинг
Облік фінансових результатів і використання прибутку
Облік фінансових результатів і використання прибутку
Облік фінансових результатів і використання прибутку організації
Облік фінансових результатів підприємства і використання прибутку
Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку
Аналіз фінансових результатів прибутку
Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку при проведенні аудиту
Аналіз фінансових результатів та планування прибутку на прикладі ТОВ Клапіс
© Усі права захищені
написати до нас