Лізингові операції в будівельній галузі

Рефері Т

Удосконалення системи лізингових операцій у галузі будівництва.

Місце дипломування - ТОВ «СібірьСтройІнвест», керівник - 2006 р., 96 стор, 8 табл., 3 рис., 2 дод., 71 джерело.

ЛІЗИНГ, ФІНАНСОВА ОРЕНДА, ЛІЗИНГОВІ ПЛАТЕЖІ, обліку лізингових операцій, БУДІВНИЦТВО.

У роботі представлені особливості лізингу в Росії, зокрема в будівництві, а також його значення для оновлення основних фондів підприємств в умовах нестабільної економіки. Визначено основні положення лізингових операцій у ТОВ «СібірьСтройІнвест». Виділено основні проблеми та тенденції розвитку лізингу в Росії, а також методи його вдосконалення.

ЗМІСТ

введення

1 Теоретичні основи управління лізинговими операціями в галузі будівництва

1.1 Економічна сутність лізингу

1.2 Склад і методи визначення розміру лізингових платежів

1.3 Тенденції розвитку лізингу в галузі будівництва

2 Аналіз лізингових операцій на ТОВ "СібірьСтройІнвест"

2.1 Аналіз укладання лізингових операцій

2.2 Аналіз облік лізингових операцій

2.3 Аналіз розрахунку лізингових платежів

3 Розробка рекомендації щодо вдосконалення лізингових операцій на прикладі ТОВ "СібірьСтройІнвест"

3.1 Основні напрямки вдосконалення лізингу

3.2 Методи вдосконалення лізингових операцій

3.3 Оцінка ефективності лізингової схеми фінансування

4 Безпека життєдіяльності

4.1 Основні принципи державної політики в галузі охорони праці

4.2 Організація електро-і пожежної безпеки на підприємстві

висновок

список використаних джерел

Додаток А

Додаток Б

введення

Сучасний рівень науково-технічного прогресу вимагає нових підходів до вирішення проблем інвестиційної політики. У процесі заміни засобів виробництва на обладнання нових поколінь, впровадження передових складних технологій виникає необхідність у використанні адекватних неординарних методів фінансування, що відповідають новим умовам. При цьому найголовнішими вимогами до фінансування стали простота і дешевизна заміни обладнання, гарантія від інвестиційних ризиків.

Найбільшою мірою цим потребам відповідає лізинг. Постійно удосконалюючись і трансформуючись, лізинг об'єднав в собі безліч ефективних форм і методів інвестування і, по суті, виявився не тільки одним з найцікавіших наслідків науково-технічної революції, а й найважливішим засобом її реалізації, але поки, на жаль, не в нашій країні. Не дуже широке застосування лізингових операцій в Росії говорить про відсутність сучасних методів інвестування і нашої непідготовленості до вступу в повноцінну ринкову економіку, звернену на розвиток виробництва.

Разом з тим, не дивлячись на те, що історія розвитку лізингу в Росії нараховує трохи більше 10 років, в останні роки цей бізнес став активно розвиватися, з'являються нові лізингові компанії. Важливим аспектом є те, що послуги лізингу тепер надають не тільки банки.

Поступово підприємства різних галузей починають розуміти переваги та можливості лізингу. Особливо даний вид оренди важливий для малого і середнього бізнесу, якому не так то легко отримати кредит і залучити інвесторів.

Разом з тим протягом останніх років активно розробляється законодавство з питань лізингу, що говорить про те, що і наш уряд розуміє важливість даної операції для розвитку вітчизняних підприємств особливо в умовах переходу до ринку.

Таким чином, тема моєї роботи дуже актуальна для підприємств усіх галузей економіки нашої країни, не виняток і будівництво, де в останні роки спостерігається повний знос основних виробничих засобів.

Метою даної роботи є розробка рекомендацій щодо вдосконалення лізингових операцій в будівельній галузі.

Відповідно до поставленої мети в дипломній роботі вирішується ряд завдань:

1. Вивчення теоретичних основ управління лізинговими операціями в будівельній галузі.

2. Проведення аналізу лізингових операцій на прикладі конкретного підприємства будівельної галузі.

3. Розробка рекомендацій щодо вдосконалення операцій лізингу на конкретному підприємстві.

Предметом дослідження в даній роботі є операція лізингу.

Об'єктом дослідження є конкретне підприємство будівельної галузі ТОВ «СібірьСтройІнвест».

Методичною основою роботи послужили науково-практичні публікації у сфері фінансової оренди, тобто лізингу, законодавчі, нормативні та методичні матеріали. У процесі дослідження застосовувалися загальні методи дослідження: спостереження, формалізація, абстрагування, монографічний метод та ін

1 Теоретичні основи управління лізинговими операціями в галузі будівництва

1.1 Економічна сутність лізингу

Лізинг - слово англійського походження і в дослівному перекладі означає «орендувати» або «брати в оренду». Але це не просто оренда. Використання терміну «лізинг» пов'язано з необхідністю виділення особливого виду оренди - фінансової [40, c. 7].

Феномен лізингу полягає в тому, що вже до початку 80-х років він розглядався не просто як довгострокова оренда, а як нова, нетрадиційна, специфічна, додаткова система перспективного фінансування, в якій задіяні орендні відносини, елементи кредитного фінансування під заставу, розрахунки за борговими зобов'язаннями та інші фінансові механізми.

В історичному плані за точку відліку початку лізингових операцій, в сучасному розумінні їх суті, закордонні дослідники приймають 1877 рік, коли американська компанія «Беллтелефон» прийняла рішення замість продажу телефонів здавати їх в оренду. Однак найбільш істотний вплив на стрімкий розвиток лізингу зробило створення спеціалізованих лізингових компаній. Перша лізингова компанія - «Юнайтед Стейтс лізинг корпорейшн» - була заснована в Сан-Франциско в 1952 році. У Європі перша лізингова компанія - «Дойч лізинг ГМБК» - з'явилася в 1962 році в місті Дюссельдорфі (ФРН). Хоча, необхідно відзначити, що на цей рахунок існують різні точки зору.

Так, англійський автор Т. Кларк стверджує, що лізинг був відомий вже за часів, що передували років життя Аристотеля (в законах царя Хаммурапі, в Інструкціях Юстиніана), тобто близько 1800 року до н.е. Однак не можна стверджувати, що в цих джерелах йшла мова про лізинг в сучасному його розумінні.

Традиційно лізинг вважається американським винаходом, перевезених підприємцями через океан до Європи на початку 60-х років. Але деякі англійські автори не погоджуються з таким поглядом на події, стверджуючи, що лізинг зародився в Англії у другій половині XIX століття [40, c. 10].

Поняття лізингу в широкому сенсі охоплює і правовий, і фінансово-комерційний аспекти. Правова конструкція лізингу проста. Це договір, за яким орендар має право використовувати обладнання (або інше майно), виробляючи орендодавцю періодичні платежі протягом узгодженого терміну. Але на практиці він часто регулює дуже складні правові відносини всіх учасників. Крім стандартних умов, як характеристика здається в найм устаткування і умов платежу, у договір включаються положення, що регулюють питання його розірвання, продовження термінів дії, опціону на покупку, оплати податків, авансових платежів, обслуговування і ремонту.

У законі РФ «Про фінансову оренду» зазначається, що лізинг - сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі і придбання предмета лізингу.

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.

Проте не можуть бути предметом лізингу земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке федеральними законами заборонено для власного звернення або для якого встановлений особливий порядок звернення.

Основними суб'єктами лізингу є [15, c. 12]:

• Лізингодавець - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача власності на предмет лізингу. Ці функції виконують лізингові компанії, комерційні банки, інші кредитно-фінансові установи, а також виробники лізингового майна;

• Лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу, зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння та користування відповідно до договору лізингу;

• Продавець - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін майно, що є предметом лізингу. Продавець зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до умов купівлі-продажу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового договору.

У процесі лізингу виражається комплекс економічних відносин через наступні функції [66, c. 8]:

• Виробничо-постачальницьку: придбання у тимчасове використання необхідного майна;

• Фінансово-економічну: більш доцільне використання наявних фінансових ресурсів та економія за рахунок лізингових податкових пільг.

Оскільки відносини за договором лізингу є різновидом кредитних відносин, то вони реалізуються на основі трьох принципів: повернення, платність, терміновість. У Федеральному законі «Про фінансову оренду (лізингу)» зазначається, що лізингом є інвестиційна діяльність по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним та юридичним особою за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.

У лізингу як формі інвестування позичкодавець і позичальник використовують капітал не в грошовій, а в товарній формі.

При цьому реалізується система відносин: доручення, оренди, купівлі-продажу, товарного кредитування, інвестування, страхування та ін Таким чином, лізинг має потрійну основу, що включає кредитні, інвестиційні та орендні відносини.

Лізинг має ряд переваг для лізингоодержувача [13, c. 76]:

1) більш висока гнучкість, доступність і надійність, ніж кредит, оскільки:

• Учасники угоди мають можливість виробити найбільш зручну схему виплат і більш спрощену систему оформлення;

• Майно, передане в лізинг, виступає в якості застави;

• З'являється можливість оновлювати основні виробничі фонди, придбавши їх за частину вартості, у той час як лізингові платежі відбуваються рівними частками і поступово. Заощаджені гроші можна використати на інші цілі;

2) більш висока економічна ефективність, так як:

• Зменшується оподатковуваний база з податку на прибуток за рахунок віднесення лізингових платежів на собівартість продукції;

• Прискорена амортизація дозволяє скоротити загальний обсяг сплати податку на майно в три рази;

• ПДВ, сплачений лізингової компаній, зменшує платежі до бюджету;

• Майно, надане у фінансовий лізинг, не значиться на балансі у лізингоодержувача, тому звільняється від сплати податку на майно.

Виділяють такі основні типи лізингу:

1) довгостроковий, здійснюваний протягом трьох років і більше;

2) середньостроковий, здійснюваний протягом півтора до трьох років;

3) короткостроковий, здійснюваний протягом менше півтора років.

Відповідно до того, в якій країні перебувають основні учасники лізингової угоди, розрізняють дві форми лізингу:

1) внутрішній, коли лізингодавець, лізингоодержувач і продавець (постачальник) є юридичними особами (або громадянами) однієї країни;

2) міжнародний, коли лізингодавець або лізингоодержувач є нерезидентом країни.

У статті 7 Федерального закону «Про фінансову оренду (лізингу)» названі основні види лізингу:

• Фінансовий (передбачає, як правило, здачу в оренду майно на тривалий термін з повною амортизацією і повною окупністю вартості майна для орендодавця);

• Оперативний (лізинг з неповною амортизацією з наступним поверненням майна орендодавцю).

Підвидом фінансового лізингу є зворотний (поєднується в одній особі орендар і постачальник).

Поряд з названими виділяють наступні види лізингу [29, c. 50 - 51].

1) Залежно від обсягу обслуговування:

• Чисті (всі витрати по експлуатації майна несе орендар і вони не включені в лізингові платежі);

• Мокрі (з повним набором сервісних послуг, тобто надання орендодавцем комплексної системи технічного обслуговування, ремонту, страхування, а також, за бажанням орендаря, постачання необхідної сировини, підготовки кваліфікованого персоналу, маркетингу, реклами продукції, що випускається та ін.)

2) Залежно від виду організації операції:

• Прямий (виробник або власник майна здає його в оренду);

• Непрямий (здача майна в оренду здійснюється через третю особу);

• Левередж-лізинг (кредитний, пайовий, роздільний) передбачає додаткове залучення коштів для лізингових операцій з боку, коли об'єктом лізингу є дороге обладнання. Основний орендодавець отримує переважне право на отримання орендних платежів;

• Сублізинг (переуступка прав користування предметом лізингу третій особі);

• Револьверний (поновлюваний після закінчення першого терміну контракту з урахуванням необхідності заміни орендованого майна на більш продуктивне).

3) За типом лізингових платежів: грошовий, компенсаційний, змішаний.

4) По відношенню до податкових та амортизаційних пільг:

• Дійсний (відповідає чинному законодавству і економічному змісту лізингової форми підприємницької діяльності);

• Фіктивний (носить спекулятивний характер, коли звичайні операції купівлі-продажу з розстрочкою платежу використовуються замість лізингових, незаконно використовуючи лізингові пільги).

Звернемося до розвитку лізингу в Росії і його нормативному регулюванню в нашій країні.

Першим нормативно-правовими документами, що визначають і регулюють лізинг, були Указ Президента РФ «Про розвиток фінансового лізингу в інвестиційній діяльності» від 17.09.1994 р, № 1929 та Постанова Уряду РФ «Про розвиток лізингу в інвестиційній діяльності» від 29.06.1995 р. № 633. Обидва документи давали поняття лізингової діяльності і регламентували форму лізингових угод і контрактів, включаючи загальні принципи лізингу, права і зобов'язання сторін.

Два Постанови зіграли важливу роль у подальшому розвитку лізингу.

Перше - Постанова Уряду РФ «Про внесення доповнень до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку» від 20.11. 1995 р. № 1133. Воно дозволило лізингоодержувачам включати лізингові платежі до складу витрат, що відносяться на собівартість.

Друге - Постанова Уряду РФ «Про державну підтримку розвитку лізингової діяльності в Російській Федерації» від 27.06.1996 р., № 752, яка передбачала, що сторони договору можуть застосовувати механізм прискореної амортизації до активів, що є об'єктом лізингу, при відображенні таких у своєї фінансової звітності.

Для розвитку форм інвестицій в засоби виробництва на основі операцій лізингу, захисту прав власності, прав учасників інвестиційного процесу та забезпечення ефективності інвестування в кінці жовтня 1998 року був прийнятий Федеральний закон «Про лізинг» № 154-ФЗ (в редакції від 29.01.2002 р. № 10-ФЗ). Він визначив правові та організаційно-економічні особливості лізингу і регламентував лізинг як вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на основі договору лізингу фізичним або юридичним особам.

Базовий ФЗ «Про лізинг» № 164-ФЗ, незважаючи на його недосконалість, зробив в 1998 році крок вперед у реалізації можливості надання фінансового лізингу характеру самостійного інституту цивільного права, виводячи його за рамки оренди. У той же час не можна було розглядати його у відриві від усієї сукупності законодавчих актів, так чи інакше стосуються інвестиційної діяльності. Тому на перший план виходила робіт над внесенням необхідних змін в II частини Податкового Кодексу і Митний кодекс.

1999 можна охарактеризувати повільним процесом приведення у відповідність із законом «Про лізинг» відомчих та урядових нормативних актів, особливо податкового і бухгалтерського обліку лізингових операцій. Основними стримуючими факторами розвитку лізингу в Росії в 1999 р. були негативні наслідки фінансової та банківської кризи серпня 1998 року.

2001 рік виявився продуктивним у плані розвитку законодавчої і нормативної бази лізингу. 6 липня Державною Думою в третьому читанні був прийнятий Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень до частини другу Податкового Кодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства РФ про податки і збори »від 6 серпня 2001 року № 110-ФЗ (в редакції від 31 грудня 2001 р. № 198-ФЗ). Цей закон набрав чинності з 01.01.2002.

8 серпня 2001 Президентом РФ було підписано Федеральний закон РФ «Про ліцензування окремих видів діяльності» № 128-ФЗ, який набрав чинності з 10 лютого 2002 року. Список ліцензованих видів діяльності скорочений до однієї сотні. Це ті види діяльності, здійснення яких, на думку законодавців, може спричинити за собою заподіяння шкоди правам, законним інтересам, здоров'ю громадян, оборони і безпеки держави, культурній спадщині народів РФ і регулювання яких не може здійснюватися іншими методами крім ліцензування. Лізингова діяльність до згаданих видах діяльності вже не має відношення з 10 лютого 2002 року.

Наскільки даний момент позитивний - питання спірне. З одного боку, скасування ліцензування лізингової діяльності - це велика помилка. Лізинг як вид інвестиційної діяльності має низку переваг, що, у свою чергу, завжди викликає підвищений інтерес з боку податкових органів на предмет правомірності та правильності їх використання. Наявність ліцензії у компанії певною мірою полегшує контроль з боку держави і гарантує від зловживань.

Крім того, по лізингу до введення даного закону працювало обмежене число компаній, які мають на це право. Відсутність названих обмежень неминуче призводить до втрати якості лізингу, зниження рівня компетентності топ-менеджменту компанії, і відповідно, до падіння довіри з боку інвесторів і лізингоодержувачів.

З іншого боку, в існуючій формі ліцензування втратило сенс. Ліцензія крім своєї основної дозвільної функції повинна надавати певну гарантію як компаніям - потенційним лізингоодержувачам, що вони мають справу з надійною професійною структурою, так і фінансують організаціям, які розглядають ліцензію як фактор, що підкреслює серйозність даної лізингової компанії, з якою вони могли б працювати як з партнером.

Зараз же неясно, на якій основі діє орган, що ліцензує. Спочатку він був при Міністерстві економіки, потім відповідно до закону про ліцензування окремих видів діяльності цей напрямок було передано Міністерству юстиції, але частина функцій залишилася за Міністерством економіки. У результаті виходить, що жоден з цих органів не є відповідальним за належне виконання своїх завдань. Ліцензування сьогодні носить формальних характер, з 1993 року не було жодного випадку, коли діяльність лізингової компанії припинялася б ліцензіюючим органом.

У той же час скасування ліцензування лізингової діяльності може прискорити розвиток лізингових компаній і структур у регіонах країни, тому що забирається один з бар'єрів, що перешкоджає оперативності їх діяльності.

29 січня 2002 був прийнятий Федеральний закон РФ «Про внесення змін і доповнень до ФЗ« Про лізинг »від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ» № 10-ФЗ. Незважаючи на те, що ФЗ «Про лізинг» став називатися ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)», останній, зберігши всі напрямки і форми розвитку лізингу, вніс до базовий ФЗ «Про лізинг» необхідні уточнення та коригування відповідно до недавно прийнятими нормативно -правовими актами.

2003 р. у сфері лізингу був відзначений прийняттям Наказу МАП РФ від 31.03.2003 р. № 86 «Про затвердження методичних рекомендацій» (разом з «Методичними рекомендаціями щодо порядку проведення аналізу та оцінки стану конкурентного середовища на ринку фінансових послуг»); Листа Мінфіну РФ від 05.05.2003 р. № 16-00-14/150 «Про облік майна лізингоотримувачем»; а також Постанови Держкомстату РФ від 21.10.2003 р. № 94 «Про затвердження статистичного інструментарію для організації статистичного спостереження за діловою активністю організацій, що здійснюють діяльність у сфері фінансового лізингу на 2004 рік », яке визначило порядок заповнення та подання форми державного статистичного спостереження (державної статистичної звітності).

Також слід зазначити, що лізингу присвячений параграф 6 глави 34 другої частини Цивільного кодексу РФ.

Таким чином, у Росії лізинг все ще знаходиться на стадії становлення, але вже досить підкріплений нормативно-правовою базою, що регулює відносини учасників лізингових операцій.

1.2 Склад і методи визначення розміру лізингових платежів

Лізингові платежі являють собою в концентрованому вигляді всю фінансову частину лізингового проекту. Саме вони визначають для лізингодавця як можливість погашення понесених витрат, так і можливість отримання прибутку за угодою. З цієї причини в тій чи іншій мірі практично кожен автор зачіпає цю тему, описуючи вже відомі методи або пропонуючи свої розробки.

Методи розрахунку лізингових платежів та форми подання їх результатів повинні бути адекватні рівню лізингового проекту. У своєму еволюційному розвитку лізинг в Росії проходить ряд стадій. В даний час спостерігається перехід від простих угод до більш складним - збільшуються суми угод, термін лізингу та інвестиційний період, постачання і монтаж устаткування розтягуються на багато місяців. Потрібні адекватні методи розрахунків, які б [44, c. 14]:

• відбивали сукупність фінансових взаємовідносин великої кількості факторів, взаємодіючих за угодою і мають тривалий часовий характер;

• були узгоджені з принципами фінансового планування по компанії.

В даний час найчастіше практикуються три основні методики розрахунку лізингових платежів [52].

1. Метод фінансових рент (ануїтетів);

2. Метод складових;

3. Методика, рекомендована Міністерством економіки РФ.

Кожна методика будується на одному з двох підходів. Перший підхід полягає в тому, що за допомогою певної формули задається графік лізингових платежів і на його основі розраховується графік погашення основного боргу по кредиту (метод фінансових рент). Другий підхід полягає в тому, що графік лізингових платежів розраховується на основі заданої сукупності витрат (Метод складових або Метод Міністерства економіки).

Розглянемо перший підхід:

1. Метод фінансових рент (ануїтетів). Метод полягає в тому, що задається рівномірний графік лізингових платежів, і кожен платіж покриває погашення основного боргу і лізинговий відсоток. Передбачається, що в лізинговий відсоток входять всі витрати і винагорода лізингової компанії. Як розраховувати ставку лізингового відсотка, в методиці не йдеться.

Дана методика оперує виключно потоками грошових коштів і не використовує поняття статей бюджету доходів та витрат (БДіР), в тому числі амортизації.

Розглянемо другий підхід:

1. Метод складових. Метод заснований на підсумовуванні виключно грошових витрат лізингової компанії в кожному періоді (погашення кредиту, податки тощо) без обліку нарахування амортизації.

2. Метод Міністерства економіки. Метод полягає в тому, що для одержання загальної суми договору лізингу витрати лізингової компанії підсумовуються в кожному періоді. Витрати при цьому враховуються не за грошовими потоками, а з формування витрат лізингової компанії в Бюджеті Доходів і Витрат (БДіР). Найсуттєвішим витратою в даному випадку є амортизація. Графіку виплат за договором лізингу не надається особливого значення, а також нічого не говориться і про графік погашення основного боргу за кредитом.

Два ці методу базуються на підсумовуванні витрат, але Метод складових базується на статтях Бюджету Руху Грошових Коштів (БРГК), а Метод Міністерства економіки на статтях бюджету доходів та витрат.

Таким чином, особливість вищеописаних методик полягає в тому, що всі методики, крім Методики Міністерства економіки, оперують виключно грошовими потоками, тобто будуються на основі звіту Бюджет Руху Грошових Коштів. У цьому випадку податок на прибуток по компанії не враховується. Методика Міністерства економіки будується на Бюджеті Доходів і Витрат, оперуючи поняттям амортизації, але при цьому вона не конкретизує графік виплат і нічого не говорить про графік погашення кредиту, що може привести до нестачі грошових коштів. Все це призводить до того, що графік погашення кредиту може бути не пов'язаний з нарахуванням амортизації, що в свою чергу потягне за собою зсув джерел погашення кредиту і призведе до незапланованих витрат.

Проте жоден з представлених широко практикуються методів не розглядає розрахунок лізингових платежів як розробку фінансової частини інвестиційного проекту і не оцінює плановані результати за кожним договором лізингу в цілому в двох аспектах з урахуванням БДДР і БДС.

Розглянемо кожен метод докладніше.

1. Метод фінансових рент (ануїтетів).

Цей метод використовує відсотковий підхід до визначення лізингових платежів. Передбачається, що всі лізингові платежі однакові в кожному періоді протягом терміну лізингу і одноразовий лізинговий платіж включає в себе часткове погашення вартості майна, зданого в лізинг, а також відсоток з неоплаченої частини вартості майна. Весь розрахунок лізингового договору представляє розрахунок кредитного договору з певною ставкою без урахування податків лізингової компанії та інших супутніх операції витрат. Після розрахунку загальної суми платежів та одноразової платежу лізинговий платіж не розбивається на складові, а визначається як повернення кредиту та відсотків за нього. Даний відсоток отримав назву «Лізинговий відсоток», але так як методика не отримала однозначного тлумачення в колах лізингодавців, то і поняття «Лізинговий відсоток» розуміється по-різному. Як визначати цей лізинговий відсоток, в методиці не йдеться, але передбачається, що за рахунок нього покриваються всі витрати лізингової компанії. Таким чином, лізинговий відсоток включає в себе відсотки за кредитом, винагорода лізингодавця, податок на майно, додаткові послуги і так далі.

Методика полягає в тому, що розраховуються рівномірні платежі протягом усього терміну договору. Величина одного (однакового) платежу обчислюється на основі суми виданого кредиту з використанням теорії фінансових рент. Після визначення суми одного платежу проводиться розрахунок часток повернення кредиту та відсотків за нього в даному платіж. У міру збільшення номера платежу частка повертається кредиту збільшується, а частка відсотків за нього знижується [62, c. 36].

Крім того, методика дозволяє розраховувати платежі з урахуванням авансів і викупної вартості з незначним коректуванням формули.

Даний метод з рівномірними лізинговими платежами набув великого поширення, особливо для лізингу автотранспорту. Його зручність в тому, що його дуже просто підносити в рекламних матеріалах і описувати в договорах.

Метод фінансових рент оперує поняттям надходження лізингових платежів і процедури поділу цих платежів на погашення основного боргу і відсотків по кредиту. Методика не говорить про те, як зачитувати аванс і які лізингові платежі будуть нараховані за договором лізингу. Вона говорить тільки про графік перерахування грошових коштів за договором лізингу, але не про відображення їх як нарахування лізингових платежів у доходах лізингової компанії. Крім того, дана методика не гарантує, що лізингової компанії вистачить грошових коштів для погашення своїх зобов'язань, особливо якщо крім погашення кредиту у лізингової компанії є інші витрати (ПДВ, податок на майно).

2. Метод складових.

Метод заснований на тому, що лізинговий платіж у кожному періоді формується із суми грошових витрат лізингової компанії виходячи зі статей Бюджету Руху Грошових Коштів.

На відміну від попередніх методик, в даній методиці визначальними є не задані лізингові платежі, а задана структура витрат лізингової компанії. Схема зворотна. Спочатку задаються графіки витрат: графік погашення кредиту, відсотки по ньому, податок на майно, винагороду лізингової компанії, ПДВ до бюджету, а після цього за допомогою підсумовування даних витрат визначається лізинговий платіж у кожному періоді [48].

Увага приділяється виключно графіком перерахування грошових коштів без урахування формування податку на прибуток та дотримання коректних джерел погашення кредиту. Крім того, може бути врахований аванс за договором лізингу і викупна вартість по закінченні договору лізингу, але при цьому нічого не говориться про нарахування лізингових платежів та заліку авансу.

Даний метод може бути використаний тільки при прийнятному вплив його результатів на фінансовий стан компанії.

3. Метод Міністерства економіки.

"Методичні рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів", затверджені Мінекономіки, були прийняті 16 квітня 1996 Методика враховує, що весь лізинговий платіж (ЛП) включає в себе суму амортизаційних відрахувань (АТ) за лізингове майно за весь термін дії договору, плату за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси (ПК), комісійна винагорода (КВ) і плату за додаткові послуги (ДУ) лізингодавця, передбачені договором, а також податок на додану вартість [39, c. 23]:

ЛП = АТ + ПК + КВ + ДУ + ПДВ.

Крім того, методика передбачає кілька варіантів платежів: з авансовим платежем і без нього, з викупом обладнання за залишковою вартістю після закінчення строку договору і без викупу, але їм не приділено належної уваги. Метод оперує поняттями виключно бюджету доходів та витрат без урахування Бюджету Руху Грошових Коштів, а тим більше графіка повернення залучених коштів.

Методикою пропонується дуже спрощений спосіб розрахунку амортизаційних відрахувань, плати за кредит, комісійної винагороди. Можна модифікувати методику і розраховувати складові лізингових платежів точно, а не приблизно. Це особливо важливо з урахуванням того, що найчастіше кредит береться не тільки на суму вартості майна, а також на ПДВ, сплачується постачальникам, а, отже, і відсотки нараховуються на суму боргу по кредиту, що включає ПДВ.

Після розрахунку загальної суми лізингових платежів у методиці розраховуються розміри лізингових внесків відповідно до обраної сторонами періодичністю внесків, а також погодженими ними методами нарахування і способом сплати.

У методиці наводиться приклад розрахунку графіка лізингових внесків зі сплатою рівними частками з визначеною у договорі періодичністю. Лізингові внески розраховуються діленням загальної суми лізингових платежів на кількість періодів.

Аналіз існуючих на ринку методик показує, що вони або не враховують доходи і витрати лізингової компанії (БДР), або не враховують стан лізингової компанії по руху грошових коштів (БРГК). При цьому у лізингової компанії або будуть труднощі з податками, або будуть труднощі з достатністю грошових коштів. Методики не враховують особливості сплати та відшкодування податку на додану вартість. Вони нічого не говорять про спосіб заліку авансів, та й взагалі про відображення доходів за договором лізингу у лізингової компанії.

Кожна методика регламентує тільки частина фінансових питань лізингової компанії, пов'язаних з угодою, не описуючи повністю фінансові наслідки застосування тієї чи іншої методики. Тому Олексій Кіркоров, фінансовий директор ТОВ «Інтеррослізінг», член експертної групи Асоціації «Рослізінг» пропонує відмінний від вищезгаданих методів - Модифікований метод розрахунку лізингових платежів [45, c. 34].

При проведенні лізингової угоди можна виділити два процеси, пов'язаних з лізинговими платежами. Це взаємини сторін зі сплати лізингових послуг - «графік перерахування грошових коштів» і взаємини з надання лізингових послуг - «графік нарахування лізингових платежів» .. Для того, щоб правильно розрахувати лізингові платежі, необхідно в обов'язковому порядку враховувати ці два процеси і робити це з урахуванням Бюджету Руху Грошових Коштів (БРГК) та Бюджету доходів і витрат (БДВ)

Графік нарахування лізингових платежів (лізингові платежі) - періодичний графік, згідно з яким лізингодавець надає лізингоодержувачу послугу з передачі майна у тимчасове володіння та користування. При цьому лізингодавець відображає доходи і виставляє рахунки-фактури, а лізингоодержувач відображає витрати за договором лізингу в зазначені у графіку суми і терміни. Даний графік є економічно обгрунтованим виходячи їх принципів порівнянності доходів і витрат лізингодавця. У витрати лізингодавця включається амортизація майна за період, що охоплюється строком договору, оплата відсотків за користування позиковими засобами, використаними лізингодавцем на придбання майна (предмета лізингу), страхові внески за страхування предмета договору, якщо воно здійснювалося лізингодавцем, сплачений лізингодавцем податок на це майно, і інші податки, пов'язані з майном, податок на додану вартість, а також інші витрати лізингодавця за договором і його дохід.

Найбільш коректним способом розрахунку «графіка нарахування лізингових платежів» буде спосіб, що відображає порівнянність доходів і витрат у лізингової компанії. Кожен лізинговий платіж повинен включати в себе амортизацію, відсотки за кредитом, інші витрати лізингової компанії і її винагороду, як це робилося при розрахунку загальної суми лізингових платежів у Методиці Міністерства економіки. Таким чином, графік нарахування лізингових платежів розраховується за методом складових, але не за грошовими складовим, а за видатками, що входять до Бюджету Доходів і Витрат лізингової компанії.

Графік платежів за договором лізингу - графік, згідно з яким лізингоодержувач в зазначені терміни перераховує лізингодавцю грошові кошти або передає інше майно в рахунок оплати наданих послуг за договором лізингу.

Підходи до формування графіка перерахування грошових коштів будуються за трьома принципами:

1. Графік збігається з графіком нарахування лізингових платежів;

2. Графік формується за методом складових;

3. Графік визначається за домовленістю сторін, а підбирається графік погашення кредиту.

Розглянемо дані принципи.

Графік збігається з графіком нарахування лізингових платежів

Якщо лізингова компанія використовує один графік лізингових платежів і для нарахування, і для отримання грошей (нема авансів по угоді), то необхідно згадати джерела погашення кредиту. Погашення кредиту планується з суми, нарахованої за період амортизації, і ПДВ, що відшкодовується з бюджету. У кожний період у лізингової компанії є прибуток, і вона повністю відповідає залишку грошових коштів на рахунках компанії. Тільки при використанні даного методу викупна вартість при перериванні договору лізингу завжди дорівнює залишковій вартості з ПДВ.

Графік формується за методом складових.

Якщо за угодою існують аванси і графік нарахування лізингових платежів не відповідає графіку перерахування грошових коштів, то тим не менш графік нарахування лізингових платежів планується за Бюджет доходів і витрат виходячи з вищеописаного принципу порівнянності доходів і витрат. Графік перерахування грошових коштів при цьому бажано розраховувати виходячи з методу складових, обов'язковим чином враховуючи всі грошові потоки в Бюджеті Руху Грошових Коштів.

Метод підбору графіка погашення кредиту.

Метод полягає в тому, що задається графік перерахування грошових коштів за договором і на основі цього з урахуванням всіх витрат лізингової компанії і її винагороди визначається графік погашення основного боргу за кредитом. Графік перерахування грошових коштів може бути задано на підставі бізнес-плану проекту, для розвитку якого в лізинг передається майно. Цей графік може мати зростаючий розмір платежів у кожному періоді, а може враховувати сезонність випускається лізингоодержувачем продукції (золотодобування, сільське господарство).

Метод можна описати таким чином. Лізингова компанія за узгодженням з клієнтом формує приблизний графік платежів на термін лізингу. Після цього лізингова компанія формує Бюджет Руху Грошових Коштів і, віднімаючи в кожному періоді із запланованого платежу відсотки за кредитом, податок на майно, свою винагороду та інші витрати, отримує суму погашення основного боргу.

Схема підбору графіка погашення основного боргу через формування Бюджету Руху Грошових Коштів дозволяє врахувати всі витрати лізингової компанії, в тому числі ПДВ, податок на майно і податок на прибуток.

Необхідно відзначити, що економічний підхід, який використовується у пропонованій Модифікованої методикою, дозволяє збалансувати всі показники як по Бюджету доходів і витрат, так і по Бюджету Руху Грошових Коштів, повністю відображає економічну суть лізингу і найкращим чином підходить для лізингових компаній.

Іншими методами також можна користуватися, але їх потрібно переробити і адаптувати для конкретної лізингової компанії. Адаптація методики полягає в розумінні наслідків її застосування для підприємства як з урахуванням бюджету доходів та витрат, так і з урахуванням Бюджету Руху Грошових Коштів. Тільки після вивчення вищезгаданих двох звітів (БРГК та БДР) для кожного варіанту розрахунку можна зробити висновок про можливість застосування тієї чи іншої методики до конкретної компанії.

1.3 Тенденції розвитку лізингу в галузі будівництва

Економіка будь-якої країни вимагає постійного оновлення основних засобів виробництва. Воно багато в чому здійснюється за рахунок лізингу. На його частку в західній Європі припадає близько третини всього оновлення техніки.

Для нашої країни на даному етапі розвитку питання старіння основних засобів виробництва коштує досить гостро в більшості галузей економіки, не виняток і будівництво.

У принципі динаміка розвитку в цій галузі не відрізняється від інших сфер економіки. Тенденції останнього десятиліття такі: у перші роки обсяг лізингу подвоювався, був графік став більш пологим - позаторік його обсяг зріс приблизно на 70%, в минулому - на 50%.

Лізинг в Росії стає з кожним роком все більш популярним засобом здійснення великих інвестиційних проектів. За цією схемою купуються автомобілі і будуються заводи. На ринок лізингу вийшли нові гравці, розширюється сфера їх інтересів, у лізингових компаній з'являються спільні завдання, що підштовхують їх до консолідації. У цьому році виповнюється 10 років Асоціації «Рослізінг», що об'єднує більше 100 лізингових компаній, більшість з яких - найбільші і за розміром статутного капіталу, і за обсягами щорічно залучених інвестицій, і за географією бізнесу. Їх діяльність багато в чому визначає кількісні та якісні показники ринку лізингу в Росії. На них орієнтуються стратегічні інвестори, з ними працюють найбільші російські і зарубіжні банки. Ще три роки тому, коли позначалися наслідки дефолту, обсяг нових договорів лізингу, укладених компаніями - членами асоціації, перевалив за 500 млн. доларів. Практично починаючи з цього моменту щорічний приріст інвестицій з лізингу в основні фонди російської економіки становить 20-30%.

В даний час основні тенденції розвитку лізингу в економіці в цілому і в будівництві зокрема зберігаються. Стабільно розвиваючись, його ринок стає все більш цивілізованим. Зростає довіра інвесторів до лізингових компаній, грамотність постачальників обладнання та лізингоодержувачів. Проте сьогодні вже стає очевидним, що постійна активізація інвестиційної діяльності в Росії зумовила велику вибірковість позичальників у виборі джерела фінансування. Якщо раніше лізинг переважно конкурував перш за все з банківським кредитом, то з накопиченням досвіду, як постачальниками, так і лізингоодержувачами та інвесторами, межі діяльності лізингових компаній окреслилися більш чітко.

Появою конкуренції між самими учасниками лізингового бізнесу обумовлений ряд нових явищ, суть яких зводиться до одного: лізинг став більш доступний і привабливий для російських будівельних підприємств. Спрощуються умови забезпечення угоди лізингоодержувачем, розширюється спектр додаткових послуг, які пропонують лізингові компанії. Зростає кількість угод, платежі по яких не прив'язані до долара [30, c. 22].

В умовах зростаючої конкуренції пасивне залучення лізингоодержувача стає вже недостатнім. Для розвитку бізнесу лізингові компанії повинні йти на більш складні заходи. Одна з них - вихід лізингового бізнесу в регіони, збільшення швидкості лізингових заявок і підвищення складності лізингових угод, а також спеціалізація лізингових компаній в певних нішах ринку.

Сьогодні лізинг став ефективним механізмом фінансування малого будівельного бізнесу, який банківська сфера традиційно обходила стороною. Все більше лізингодавців у своїй діяльності орієнтуються на малі і середні підприємства. Малий бізнес дуже зацікавлений у розвитку цієї співпраці. Адже сьогодні лізингова компанія не тільки надає фінансування, а й організовує досить складні відносини між інвестором, постачальником і лізингоодержувачем. Значна частина лізингового фінансування, що надається незалежними лізинговими компаніями, призначена для малих і середніх підприємств - частини російської економіки, як і раніше має значний потенціал для зростання. Це вкрай позитивна тенденція для російського лізингового сектору.

Будівництво, завжди є основою матеріального виробництва та розвитку соціально-культурної сфери, вимагає окремого розгляду. В умовах відсутності бюджетних коштів і різко загострилася проблеми збуту нової будівельної техніки, одним з основних способів активізації інвестиційних процесів у цій галузі економіки є лізинг. За попередньою оцінкою, на оновлення та технічне переозброєння парку машин в будівництві буде потрібно в найближчі 3-4 року 6,8 трлн. руб. інвестиційних ресурсів [58].

Перспективність лізингу та його виробнича функція обумовлюється все зростаючою потребою будівельних організацій в оновленні основних виробничих фондів, розвитку потужностей підприємства, проведення технічного переозброєння і можливістю часткового вирішення завдань без великих початкових вкладень з набагато меншими витратами в порівнянні з використанням кредиту. Лізинг - один з найбільш поширених методів матеріально-технічного забезпечення виробництва, який відкриває можливість використовувати у виробничій діяльності не тільки окремі види машин, обладнання, а й цілі укомплектовані технології. Він створює умови для застосування найбільш передової техніки в умовах її швидкого старіння і гострого дефіциту фінансових коштів, їх переміщення з ринку цінних паперів на інвестиції в розвиток виробництва.

Підпрограмою розвитку лізингу в будівництві передбачається створення в районах зосередженого будівництва мережі регіональних лізингових компаній та єдиного лізингового банківського консорціуму, що спеціалізуються на операціях з будівельно-дорожніми машинами, устаткуванням і технологічним автотранспортом, в тому числі: у Московській, Тульській, Самарської, Свердловській, Волгоградської і Читинської областях.

Реалізація проектів дозволить здійснити структурну перебудову виробничої бази будівництва, а також задіяти виробничі потужності та новітні технології конверсійних підприємств.

Необхідність розвитку лізингової діяльності в будівельному комплексі обумовлена ​​наступними основними причинами [71]:

• високий рівень фізичного та морального зносу основних засобів усіх видів транспорту, що оцінюється не менше ніж 35-40%; на автотранспорті підлягає списанню через загрозу небезпечної експлуатації не менше третини машин;

• значне зниження інвестиційних можливостей підприємств, обумовлене інфляційними чинниками, зниженням попиту на перевезення та відповідних доходів, неплатоспроможністю замовників;

• високою і постійно зростаючою вартістю транспортних засобів, машин і механізмів, контейнерів, вантажно-розвантажувальної техніки та обладнання, необхідних для надання перевізних послуг.

Вкрай гострим є становище з оновленням парку будівельних машин і устаткування, автотранспортних засобів. В останні роки намітилася загрозлива тенденція до зниження кількості реально працюючого транспорту на об'єктах. Забезпечення будівельних підприємств технікою з лізингу дозволило б послабити гостроту ситуації [58].

На сьогоднішній день лізинг є одним з основних фінансових інструментів, що дозволяють здійснювати великомасштабні капітальні вкладення в розвиток матеріально-технічної бази будь-якого виробництва. Його широке поширення на Заході і почин успішного впровадження на російському грунті обумовлені тим, що в порівнянні з іншими способами придбання устаткування (оплата за фактом поставки, купівля з відстрочкою оплати, банківський кредит, позика і т.д.) лізинг має ряд переваг.

Проте лізингова діяльність у сфері будівництва знаходиться на початковому етапі, і подальший розвиток її буде залежати як від економічної та політичної ситуації в країні, так і доброго знання керівниками і фахівцями будівельних організацій, підприємств та інших структур сутності та переваг фінансового механізму.

2 Аналіз лізингових операцій на ТОВ "СібірьСтройІнвест"

2.1 Аналіз укладання лізингових операцій

Ця дипломна робота виконується на матеріалах товариства з обмеженою відповідальністю «СібірьСтройІнвест» (ТОВ «СібірьСтройІнвест»), зареєстрований 19 жовтня 2000 року в реєстраційній палаті міста Новосибірська з присвоєнням основного державного реєстраційного номера.

Організація займається будівельною діяльністю та належить до будівельної галузі промисловості. Зокрема організація займається будівництвом житлових та офісних приміщень, а також має свій магазин будівельних матеріалів.

Засновники ТОВ «СібірьСтройІнвест» - фізичні особи (працівники організації), а також юридична особа ВАТ «Силует». При цьому фізичні особи володіють 73% статутного капіталу.

Велика увага на підприємстві приділяється раціональному використанню всіх ресурсів, автоматизації і механізації виробничих процесів, розширенню асортименту і підвищенню якості, що дозволяє даному суспільству випускати конкурентну продукцію і послуги. При бажанні замовника організація надає послуги, виконані за індивідуальними замовленнями.

Основними постачальниками організації є підприємства з виготовлення будівельних матеріалів і конструкцій регіону, деякі матеріали надходять від вітчизняних та зарубіжних виробників.

В організації є постійні клієнти. При цьому, наприклад, споруджений житло є елітним і орієнтоване на споживачів із достатком вище середнього.

Фінансові показники підприємства досить стабільні: так, на 01.01.2006 р. середньооблікова чисельність працюючих на підприємстві склала 448 чоловік, середня заробітна плата на одного працюючого - 9800 рублів.

За підсумками 2005 року ТОВ «СібірьСтройІнвест» мало високі показники фінансово-господарської діяльності (табл. 2.1, 2.2, 2.3).

Таблиця 2.1 - Показники оцінки фінансового стану ТОВ «СібірьСтройІнвест» за 2005 рік,%

Таблиця 2.2 - Показники ліквідності (платоспроможності) ТОВ «СібірьСтройІнвест» за 2005 рік

Таблиця 2.3 - Показники ділової активності ТОВ «СібірьСтройІнвест» у 2005 році

Дані таблиці 2.1 свідчать про досить непоганих показниках фінансового стану організації. У той же час баланс підприємства не можна назвати абсолютно ліквідним (табл. 2.2), так як деякі коефіцієнти не відповідають рекомендованим. Показники ділової активності досить високі. У цілому можна сказати, що підприємство діє досить стабільно, незважаючи на деякі складності. Є високий економічний потенціал.

Джерелами коштів, за рахунок яких формується майно організації, можуть бути: статутний капітал, кредити банків на приріст оборотних коштів та придбання основних фондів; прибуток, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків і платежів до бюджету; оренда (лізинг) майна та ін

Для формування своєї майно організація ТОВ «СібірьСтройІнвест» активно використовує лізинг. У цьому організація бачить для себе наступні переваги:

1. Відбувається оновлення капіталу без великомасштабних інвестицій.

2. Нове виробництво модернізується без залучення великих фінансових ресурсів.

3. Орендар звільняється від витрат, пов'язаних з володінням майном (наприклад, від податку на майно).

Відповідно до нормативних документів, що регламентують порядок укладення договору лізингу в наказі про облікову політику та лізингодавець, і лізингоодержувач в обов'язковому порядку розкривають наступну інформацію в частині здійснення організацією операцій за договором лізингу:

вибрані умови постановки лізингового майна на баланс;

майбутні лізингові платежі в наступному звітному періоді і до кінця дії договору лізингу.

Укладенню договору фінансового лізингу передує кілька підготовчих етапів:

1 підготовчий етап, у процесі якого складається заявка на обладнання від лізингоодержувача, замовлення-наряд для постачальника від лізингодавця, кредитний договір з банком; готуються документи про платоспроможність лізингоотримувача; розраховується ефективність лізингового проекту.

2 етап - укладання лізингової угоди з обов'язковим складанням договору купівлі-продажу, акту приймання устаткування, лізингової угоди, договору на технічне обслуговування, договору страхування предмета договору.

3 етап - закриття угоди, з обов'язковою виплатою лізингових платежів.

Укладаючи договори лізингу організація ТОВ «СібірьСтройІнвест» керується чинними нормативними документами.

Договір лізингу, згідно з яким лізингоодержувачем виступає ТОВ «СібірьСтройІнвест», повинен бути укладений тільки у письмовій формі та відповідно до статті 15 Закону про лізинг повинен містити такі істотні положення:

• точний опис предмета лізингу;

• обсяг переданих прав власності.

Згідно з положеннями статті 11 Закону РФ про лізинг предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння і в користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця. До лізингоодержувачу ж у повному обсязі переходить право володіння та користування предметом лізингу (якщо договором лізингу не встановлено інше). Лізингодавець має право вилучити предмет лізингу з володіння та користування у лізингоодержувача у випадках, передбачених Законом про лізинг і безпосередньо договором лізингу.

Відповідно до статті 19 Закону РФ про лізинг договором лізингу може бути передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після закінчення строку договору лізингу або до його закінчення на умовах, передбачених угодою сторін.

• найменування місця і вказівка ​​порядку передачі предмета лізингу;

• зазначення терміну дії договору лізингу;

• порядок балансового обліку предмета лізингу.

Відповідно до статті 12 Закону РФ про лізинг при укладанні договору фінансового лізингу переданий лізингоодержувачу предмет лізингу може враховуватися як на балансі лізингодавця, так і на балансі лізингоодержувача. Лізинг оперативний не передбачає передачі предмета лізингу на баланс лізингоодержувача;

• порядок утримання і ремонту предмета лізингу.

У загальному випадку капітальний ремонт предмета лізингу здійснюється лізингодавцем, його технічне обслуговування, середній і поточний ремонт лізингоодержувачем за свій рахунок. Однак договором лізингу може бути передбачено інше. Крім того, можливо гарантійне обслуговування предмета лізингу його продавцем, якщо це обговорено договором купівлі-продажу, що укладаються між лізингодавцем і продавцем (постачальником);

• перелік додаткових послуг, наданих лізингодавцем на підставі договору комплексного лізингу;

• вказівка ​​загальної суми договору лізингу та розміру винагороди лізингодавця;

• порядок розрахунків (графік платежів);

• визначення обов'язки лізингодавця або лізингоодержувача застрахувати предмет лізингу від пов'язаних з договором лізингу ризиків, якщо інше не передбачено договором.

Далеко не всі перераховані вище норми застосовуються на практиці. Однак необхідно знати, що за відсутності хоча б однієї з них, угода може бути визнана недійсною. Тому ТОВ «СібірьСтройІнвест» суворо стежить за вказівкою даних умов у договорі.

Крім перерахованих положень договір лізингу:

1. повинен містити:

• опис обставин, які сторони вважають безперечним і очевидним порушенням зобов'язань і які ведуть до припинення дії договору лізингу і майновому розрахунком;

• опис процедури вилучення (повернення) предмета лізингу;

• інформацію про те, ким здійснюється вибір продавця і придбаного майна (предмета лізингу). У разі виконання цього обов'язку лізингоодержувачем лізингодавець не несе за вибір ніякої відповідальності.

2. може передбачати:

• відстрочку лізингових платежів з моменту початку використання предмета лізингу;

• право лізингоодержувача продовжити термін лізингу з збереженням або зміною умов договору лізингу.

Відзначимо також, що відповідно до Закону РФ про лізинг розглянута угода включає в себе ще кілька договорів:

• договір купівлі-продажу майна;

• договір про залучення грошових коштів;

• договір поруки;

• договір застави;

• договір гарантії;

• і ін

Всі ці договори відповідно до Закону РФ про лізинг укладаються між учасниками лізингу для виконання своїх зобов'язань за договором.

Основним документом, у якому оформляються лізингові відносини, є договір лізингу. Він укладається між лізингодавцем і лізингоодержувачем на надання лізингоодержувачу в тимчасове користування для виробничої експлуатації об'єктів лізингу.

Договір лізингу ТОВ «СібірьСтройІнвест» зазвичай містить такі пункти:

1. Предмет договору;

2. Термін лізингу;

3. Приймання майна;

4. Право власності та право використання майна;

5. Страхування майна;

6. Використання майна;

7. Лізингові платежі;

8. Форс - мажор;

9. Арбітражний суд;

10. Загальні положення;

11. Припинення договору;

12. Завершення операції;

13. Дії сторін по завершенню угоди.

За своїм економічним змістом лізинг відноситься до прямих інвестицій, у ході виконання яких лізингоодержувач зобов'язаний відшкодувати лізингодавцю інвестиційні витрати (витрати), понесені у матеріальній і грошовій формах, і виплатити винагороду. Таким чином, загальна сума лізингового договору повинна дорівнювати загальній сумі відшкодування інвестиційних витрат (витрат) і винагороди, що виплачується лізингодавцю.

При цьому під інвестиційними витратами (витратами) за договорами лізингу розуміються витрати і витрати (витрати) лізингодавця, пов'язані з придбанням та використанням предмета лізингу лізингоодержувачем, у тому числі:

• вартість предмета лізингу;

• податок на майно;

• витрати на транспортування і установку, включаючи монтаж і шефмонтаж, якщо інше не передбачено договором лізингу;

• витрати на навчання персоналу лізингоодержувача роботі, пов'язаній з предметом лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу;

• витрати на митне оформлення та оплату митних зборів, тарифів і мит, пов'язаних з предметом лізингу;

• витрати на зберігання предмета лізингу до моменту введення його в експлуатацію, якщо інше не передбачено договором лізингу;

• витрати на охорону предмета лізингу під час транспортування та його страхування, якщо інше не передбачено договором лізингу;

• страхування від усіх видів ризику, якщо інше не передбачено договором лізингу;

• витрати на виплату відсотків за користування залученими коштами та відстрочки платежів, надані продавцем (постачальником);

• плата за надання лізингодавцю гарантій та поручительств, підтвердження розрахунково-платіжних документів третіми особами у зв'язку з предметом лізингу;

• витрати на утримання і обслуговування предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу;

• витрати на реєстрацію предмета лізингу, а також витрати, пов'язані з придбанням і передачею предмета лізингу;

• витрати на створення резервів з метою капітального ремонту предмета лізингу;

• комісійний збір торгового агента;

• витрати на передачу предмета лізингу;

• витрати на надання додаткових послуг, що виникають у ході реалізації комплексного лізингу;

• вартість майна, що викуповується, якщо договором передбачено викуп і порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів;

• інші витрати, без здійснення яких неможливе нормальне використання предмета лізингу.

Що стосується винагороди лізингодавця, то воно включає в себе оплату послуг щодо здійснення лізингової угоди, а також відсоток за використання власних коштів лізингодавця, спрямованих на придбання предмета лізингу і (або) на виконання додаткових послуг (при комплексному лізингу).

Спеціальний розділ лізингової угоди повинен бути присвячений правам та обов'язкам лізингодавця і лізингоодержувача.

Виключне право користування майном, переданим у лізинг, належить лізингоодержувачу (ТОВ «СібірьСтройІнвест»). При цьому продукція і доходи, отримані в результаті використання зазначеного майна, є виключною власністю лізингоотримувача. За володіння правом користування лізингоодержувач здійснює узгоджені з лізингодавцем лізингові платежі.

На підставі договору лізингу лізингодавець зобов'язується:

• придбати у певного продавця у власність певне майно для його передачі за певну плату на певний строк, на певних умовах у якості предмета лізингу лізингоодержувачу;

• виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.

Відповідно до статті 665 ГК РФ ч. 2 лізингоодержувач має право самостійно обрати об'єкт лізингу і повідомити про нього лізингодавцю або залишити вибір лізингового майна на розсуд лізингодавця.

Лізингоодержувач у свою чергу зобов'язується:

• прийняти предмет лізингу в порядку, передбаченому зазначеним договором лізингу;

• виплатити лізингодавцю лізингові платежі в порядку і в строки, які передбачені договором лізингу;

• по закінченні терміну дії договору лізингу повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено зазначеним договором лізингу, або придбати предмет лізингу у власність на підставі договору купівлі-продажу;

• виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.

Лізингодавець зобов'язаний надати лізингоодержувачу майно, що є предметом лізингу, в стані, що відповідає умовам договору лізингу та призначенню даного майна.

Відповідно до ст. 668 ГК РФ ч. 2 майно, що є предметом договору фінансової оренди, передається продавцем безпосередньо орендареві в місці знаходження останнього. Предмет лізингу передається у лізинг разом з усіма його приладдям і з усіма документами (технічним паспортом та ін), якщо інше не передбачено договором лізингу.

Право лізингодавця на розпорядження предметом лізингу є право вилучити предмет лізингу з володіння та користування у лізингоодержувача у випадках і в порядку, які передбачені законодавством Російської Федерації і договором лізингу.

Договором лізингу може бути передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після закінчення строку договору лізингу або до його закінчення на умовах, передбачених угодою сторін. При цьому федеральним законом можуть бути встановлені випадки заборони переходу права власності на предмет лізингу до лізингоотримувача.

У свою чергу орендодавець, набуваючи майно для орендаря, повинен повідомити продавця про те, що майно призначене для передачі його в оренду певній особі. Невиконання цього правила не впливає на дійсність договору, але може спричинити за собою обов'язок орендодавця відшкодувати збитки продавця і орендодавця, що виникли з цього приводу, як в орендаря, так і у продавця.

У разі, коли майно, що є предметом договору фінансової оренди, не передане орендареві в зазначений в цьому договорі термін, а якщо в договорі такий термін не зазначений, у розумний термін, орендар має право, якщо прострочення допущене за обставинами, за які відповідає орендодавець, зажадати розірвання договору та відшкодування збитків. У випадку, якщо обладнання не поставлене, або поставлене із простроченням, або не відповідає умовам договору поставки:

• орендар має відносно орендодавця право відмовитися від обладнання або розірвати договір лізингу;

• орендодавець має право виправити своє неналежне виконання, запропонувавши обладнання, відповідне договору поставки, як якщо б орендар дав згоду купити устаткування у лізингодавця на тих самих умовах, що містяться в договорі поставки.

Право, передбачене вище, здійснюється у такий же спосіб і втрачається за тих же обставин, які існували б, якби орендар дав згоду купити устаткування у лізингодавця на тих самих умовах, що і в договорі поставки.

Необхідно відзначити, що речові права лізингодавця на обладнання є чинними щодо довірчого власника при банкрутстві орендаря і кредиторів орендаря, включаючи кредиторів, які отримали забезпечувальний або виконавчий документ. При цьому в договорі можлива застереження, що дані права діють тільки при дотриманні норм про публічний повідомленні.

Обов'язки постачальника за договором поставки поширюються і щодо орендаря, як якщо б останній був стороною такого договору, а обладнання поставлялося безпосередньо йому. Однак постачальник не несе відповідальності перед лізингодавцем та лізингоодержувачем за один і той самий збиток.

Згідно зі статтею 670 ГК РФ ч. 2 ТОВ «СібірьСтройІнвест» як орендар має право пред'являти безпосередньо продавцеві майна, що є предметом договору фінансової оренди, вимоги, що випливають із договору купівлі-продажу, укладеного між продавцем і орендодавцем, зокрема відносно якості і комплектності майна, термінів його постачання, і в інших випадках неналежного виконання договору продавцем.

Орендар також має права і несе обов'язки, передбачені чинним законодавством для покупця, крім обов'язку сплатити придбане майно, як якщо б він був стороною договору купівлі-продажу вказаного майна. При цьому орендар не може розірвати договір купівлі-продажу з продавцем без згоди орендодавця.

ТОВ «СібірьСтройІнвест» за свій рахунок здійснює технічне обслуговування предмета лізингу та забезпечує його збереження, а також здійснює капітальний і поточний ремонт предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу.

Після закінчення терміну дії договору лізингу орендар повертає орендодавцеві обладнання в справному стані, з урахуванням нормального зносу і тих змін в обладнанні, які узгоджені сторонами, якщо тільки він не скористався правом його покупки або продовження його лізингу на подальший період.

У випадках, коли лізингоотримувач не повернув предмет лізингу або повернув його несвоєчасно, лізингодавець має право вимагати внесення платежів за час прострочення. У разі, якщо зазначена плата не покриває завданих лізингодавцю збитків, він може вимагати їх відшкодування.

У разі, якщо за несвоєчасне повернення предмета лізингу лізингодавцю передбачена неустойка, збитки можуть бути стягнуті з лізингоодержувача в повній сумі понад неустойку, якщо інше не передбачено договором лізингу.

Необхідно відзначити, що при винесенні рішення про розмір неустойки суди часто користуються правом, наданим статтею 333 ГК РФ ч. 1, зменшити згадану неустойку, вбачаючи в основній масі спорів явну невідповідність належної до сплати суми та наслідків порушення договірного зобов'язання.

Суд також може зменшити неустойку, у випадках:

• якщо визнає, що наслідком прострочення сплати лізингових платежів стало інфляційне знецінення грошових коштів, яке покликані компенсувати відсотки за користування чужими грошовими коштами відповідно до статті 395 ГК РФ ч. 1;

• що відсоток передбаченої договором неустойки надмірно високий (наприклад, неустойка нараховується від суми договору, а не від суми простроченого платежу);

• що прострочення сплати лізингових платежів не носить тривалого характеру;

• пр.

Зроблені лізингоодержувачем ТОВ «СібірьСтройІнвест» віддільні поліпшення предмета лізингу є його власністю, якщо інше не передбачено договором лізингу.

У разі, якщо лізингоотримувач за згодою в письмовій формі лізингодавця виробив за рахунок власних коштів поліпшення предмета лізингу, невіддільні без шкоди для предмета лізингу, лізингоотримувач має право після припинення договору лізингу на відшкодування вартості таких поліпшень, якщо інше не передбачено договором лізингу.

У разі, якщо лізингоотримувач без згоди в письмовій формі лізингодавця виробив за рахунок власних коштів поліпшення предмета лізингу, невіддільні без шкоди для предмета лізингу, і якщо інше не передбачено федеральним законом, лізингоодержувач не має права після припинення договору лізингу на відшкодування вартості цих поліпшень.

Орендодавець звільняється від будь-якої відповідальності перед лізингоодержувачем щодо обладнання, крім випадків, коли орендарю заподіяні збитки внаслідок того, що він покладався на досвід і думку орендодавця, і внаслідок втручання останнього у вибір постачальника або специфікацій обладнання. Винятки становлять випадки, коли інше зазначено в договорі.

Орендодавець також звільняється у своїй якості орендодавця від відповідальності щодо третіх осіб у разі заподіяння обладнанням шкоди їхньому життю, здоров'ю або майну. Вище перераховане не поширюється на відповідальність орендодавця, пов'язану з його якістю власника.

У разі неперерахування ТОВ «СібірьСтройІнвест» лізингових платежів більше двох разів поспіль після закінчення встановленого договором лізингу терміну платежу їх списання з рахунку лізингоодержувача здійснюється в безспірному порядку шляхом направлення лізингодавцем у банк або іншу кредитну організацію, в яких відкрито рахунок лізингоодержувача, розпорядження на списання з його рахунку грошових коштів у межах сум прострочених лізингових платежів. Безспірне списання грошових коштів не позбавляє лізингоодержувача права на звернення до суду.

ТОВ «СібірьСтройІнвест», що виступає в ролі орендаря (лізингоотримувача) має право призупинити періодичні платежі, що підлягають сплаті за договором лізингу, до тих пір, поки орендодавець не виправить своєї неналежного виконання, запропонувавши обладнання, відповідне договору поставки, або поки орендар не втратив право на відмову від устаткування.

При здійсненні орендарем права розірвати договір лізингу він має право отримати назад будь-які періодичні платежі та інші суми, виплачені їм авансом, за вирахуванням розумної вартості тих вигод, які орендар витягнув з обладнання.

Орендар не має права пред'являти орендодавцю ніяких інших претензій за непостачання, прострочення поставки або постачання не відповідає умовам договору устаткування, якщо тільки це не було результатом дії або упущення орендодавця.

У разі порушення договору орендарем орендодавець має право вимагати належні йому невиплачені періодичні платежі з нарахуванням відсотків, а також понесених збитків. Підставами зміни і розірвання договору у відповідності зі статтею 450 ГК РФ ч. 1 вважаються істотні порушення договору другою стороною та інші випадки, передбачені договором або чинним законодавством.

Істотним визнається порушення договору однією зі сторін, яке тягне для іншої сторони така шкода, що вона значною мірою позбавляється того, на що мала право розраховувати при укладенні договору.

У разі односторонньої відмови від виконання договору повністю або частково, коли така відмова допускається законом або угодою сторін, договір вважається відповідно розірваним або зміненим.

Якщо порушення договору орендарем є суттєвим, то орендодавець має право також вимагати дострокової виплати сум майбутніх періодичних платежів, якщо це передбачено договором лізингу, або може розірвати договір лізингу і після такого розірвання:

а) відновити володіння обладнанням;

б) вимагати відшкодування збитків у таких сумах, які поставили б орендодавця в положення, в якому він знаходився б при виконанні орендарем договору лізингу відповідно до його умов.

Також передбачено, що лізингодавець має право безспірного стягнення грошових сум та безспірного вилучення предмета лізингу в обумовлених випадках.

При цьому обумовлений випадок - це наступ такої обставини або події, які договором лізингу визначені як безперечні і очевидні порушення лізингоодержувачем своїх зобов'язань, встановлених договором лізингу, або як безперечна й очевидна причина припинення договору лізингу. Зумовлена ​​випадок тягне за собою дійсне припинення прав лізингоодержувача на володіння і користування предметом лізингу, і при цьому лізингодавець має право у безспірному порядку вилучити предмет лізингу в порядку, встановленому договором лізингу, або стягнути грошову суму.

Параграф 6 глави 34 ЦК РФ ч.2, у свою чергу, встановлює, що на вимогу орендодавця договір оренди може бути достроково розірваний судом у випадках, коли орендар:

• користується майном з істотним порушенням умов договору або призначення майна або з неодноразовими порушеннями;

• суттєво погіршує майно;

• більше двох разів поспіль після закінчення встановленого договором терміну платежу не вносить орендну плату;

• не проводить капітальний ремонт майна у встановлені договором оренди терміни, а за відсутності їх у договорі в розумні строки в тих випадках, коли відповідно до закону, іншими правовими актами або договором виробництво капітального ремонту є обов'язком орендаря.

Договором лізингу може встановлюватися порядок обчислення збитків, що підлягають відшкодуванню. Дане положення підлягає виконанню у відносинах між сторонами, якщо тільки його застосування не веде до стягнення збитків, істотно перевищують у розмірі змушене понесених витрат.

Якщо лізингодавець розірвав договір лізингу обладнання, то він вже не має права приводити у виконання положення цього договору про дострокову виплату майбутніх періодичних платежів. Однак сума таких періодичних платежів може бути врахована при обчисленні розміру збитків у таких сумах, які поставили б орендодавця в положення, в якому він знаходився б при виконанні орендарем договору лізингу відповідно до його умов

Орендодавець не може реалізувати своє право на дострокові платежі або розірвання договору, якщо він спеціальним повідомленням не надав орендарю розумну можливість усунути порушення ним договору, наскільки це можливо.

Орендодавець не має права вимагати відшкодування збитків в тій мірі, в якій він не вжив усіх розумних заходів для їх зменшення.

Лізингодавець має право вимагати дострокового розірвання договору лізингу і повернення в розумний строк лізингоодержувачем майна у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації і договором лізингу.

У цьому випадку всі витрати, пов'язані з поверненням майна, у тому числі витрати на його демонтаж, страхування та транспортування, несе лізингоодержувач. Лізингодавець в подібних випадках не має права вимагати додаткових виплат.

Лізингодавець має право здійснювати контроль за дотриманням лізингоодержувачем умов договору лізингу та інших супутніх договорів. Цілі і порядок інспектування повинні бути обумовлені в договорі лізингу та інших супутніх договорах між їх учасниками. При дотриманні цих умов лізингоодержувач зобов'язаний забезпечити лізингодавцю безперешкодний доступ до фінансових документів і предмету лізингу.

Лізингодавець також має право на фінансовий контроль за діяльністю лізингоодержувача в тій її частині, яка відноситься до предмету лізингу, формуванням фінансових результатів діяльності лізингоодержувача і виконанням лізингоодержувачем зобов'язань за договором лізингу. Мета і порядок фінансового контролю заздалегідь передбачаються умовами договору лізингу. Після чого лізингодавець має право направляти лізингоодержувачу у письмовій формі запити про надання інформації, необхідної для здійснення фінансового контролю, а лізингоодержувач зобов'язаний задовольняти такі запити.

На предмет лізингу не може бути звернено стягнення третьої особи за зобов'язаннями лізингоодержувача, навіть, якщо цей предмет зареєстровано на ім'я лізингоотримувача.

Стягнення третіх осіб, звернені на майно лізингодавця, можуть бути віднесені тільки до даного об'єкту права власності лізингодавця щодо предмета лізингу. До набувача прав лізингодавця щодо предмета лізингу в результаті задоволення стягнення в обов'язковому порядку переходять не тільки права, а й зобов'язання лізингодавця, визначені в договорі лізингу,

Якщо інше не передбачено договором фінансової оренди, орендодавець не відповідає перед орендарем за виконання продавцем вимог, що випливають із договору купівлі-продажу, крім випадків, коли відповідальність за вибір продавця лежить на орендодавцеві. В останньому випадку орендар має право за своїм вибором пред'являти вимоги, що випливають із договору купівлі-продажу, як безпосередньо продавцеві майна, так і орендодавцю, які несуть солідарну відповідальність.

Саме на таких умовах ТОВ «СібірьСтройІнвест» укладає договори з лізинговими операціями, виступаючи в ролі лізингоодержувача. Приклад договору лізингу наведено у Додатку А, заявка - у Додатку Б.

2.2 Аналіз облік лізингових операцій

Порядок відображення операцій з лізингу в податковому та бухгалтерському обліку залежить від того, на балансі якої зі сторін буде враховуватися предмет лізингу.

У будь-якому випадку загальним є наступне: лізингові платежі сплачуються рівними частками протягом терміну дії договору лізингу. У проводках ТОВ «СібірьСтройІнвест» для обліку лізингових операцій використовуються такі субрахунки:

01 / 1 - Власні основні засоби

01 / 2 - Орендоване майно

01 / 9 - Вибуття основних засобів

02 / 1 - Амортизація власного майна

02 / 2 - Амортизація орендованого майна

76 / 5 - Орендні зобов'язання

76 / 6 - Заборгованість по лізингових платежах.

ТОВ «СібірьСтройІнвест» укладає різні договори лізингу, але частіше за все майно, отримане за договором лізингу обліковується на балансі лізингодавця.

Вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу ТОВ «СібірьСтройІнвест», обліковується на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

У рідкісних випадках, коли за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, відображається за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів за договором лізингу" в кореспонденції з кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання". Витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, і вартість надійшов лізингового майна списуються з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" у кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби", субрахунок "Орендоване майно".

Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість по лізингових платежах" в кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва (обігу).

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання" у кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" , субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновлення лізингового майна проводиться виходячи з його вартості і норм, затверджених у встановленому порядку, або зазначених норм, збільшених у зв'язку із застосуванням механізму прискореної амортизації на коефіцієнт не вище 3, і відображається за дебетом рахунків обліку витрат виробництва (обігу) в кореспонденції з рахунком 02 "Амортизація основних засобів", субрахунок "Знос майна, зданого в лізинг".

При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартість списується з позабалансового обліку (рахунок 001 "Орендовані основні засоби").

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то повернення лізингового майна лізингодавцю за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів відображається на рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" (рахунок прийнятий самою організацією):

по дебету в кореспонденції з кредитом рахунка 01 "Основні засоби", субрахунок "Орендоване майно";

по кредиту в кореспонденції з дебетом рахунка 02 "Амортизація основних засобів", субрахунок "Знос майна, зданого в лізинг".

При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби". Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів", субрахунок "Знос власних основних засобів".

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів проводиться на рахунках 01 "Основні засоби" і 02 "Амортизація основних засобів" внутрішня запис , пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів.

У разі здійснення викупу до закінчення терміну договору лізингу достроково нараховані платежі відносяться в дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", а в разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використання власних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерел організації (84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ") в кореспонденції з рахунком 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" Заборгованість за лізинговими платежами ".

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то достроково нараховані платежі відносяться або в дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", або в разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використання власних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерел організації (84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ") в кореспонденції з рахунком 02" Амортизація основних засобів ", субрахунок" Знос майна, зданого в лізинг ". Одночасно зазначена сума обліковується за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість по лізингових платежах" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання".

Таким чином, облік лізингових операцій в організації ТОВ «СібірьСтройІнвест» залежить від одного з умов конкретного договору, а саме на чиєму балансі відбувається облік отриманого майна: лізингодавця або лізингоодержувача.

2.3 Аналіз розрахунку лізингових платежів

Перелік майна (основних фондів), придбаних на даний момент будівельною організацією ТОВ «СібірьСтройІнвест» за договорами фінансового лізингу наведено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 - Майно, придбане за договором лізингу