Облік лізингових операцій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

А. Вагапова, аудитор ЗАТ «Гориславці і К. Аудит»

Однією з різновидів договору оренди є лізинг. Об'єктом лізингу можуть бути будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно. Регулювання відносин за договором лізингу здійснюється відповідно до пункту 6 глави 34 ЦК РФ і Федеральним законом від 29.10.98 р. № 164-ФЗ (в ред. На 18.07.05 р.) «Про фінансову оренду (лізингу)» (далі - Закон № 164-ФЗ).

За договором лізингу одна сторона (лізингодавець) зобов'язується придбати у власність вказане іншою стороною (лізингоодержувачем) майно у певного продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування. Лізингоодержувач у свою чергу зобов'язується прийняти предмет лізингу та виплатити лізингодавцю лізингові платежі в порядку і в строки, передбачені договором лізингу. Після закінчення терміну дії договору лізингоодержувач зобов'язаний повернути предмет лізингу або придбати його у власність на підставі договору купівлі-продажу.

Предмет лізингу обліковується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою.

Як у бухгалтерському, так і в податковому обліку для лізингового майна передбачена прискорена амортизація. Однак порядок застосування її різний.

Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п. 19 положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н, коефіцієнт прискорення - підвищувальний коефіцієнт амортизації - застосовується лише при розрахунку річної суми амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку (лист Мінфіну Росії від 28.02.05 р. № 03-06-01-04/118).

Дана позиція є спірною, оскільки ст. 31 Закону № 164-ФЗ передбачає використання коефіцієнта прискорення для всіх способів розрахунку амортизації. Таку ж норму містить і п. 9 Вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу (додаток до наказу Мінфіну Росії від 17.02.97 р. № 15) (далі - Вказівки), що регулює порядок бухгалтерського обліку лізингових операцій. Разом з тим сперечатися з цього питання досить складно, тому що Закон № 164-ФЗ конкретних значень коефіцієнта прискорення не встановлює.

Відповідно до п. 7 ст. 258 НК РФ майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається у відповідну амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинне враховуватися відповідно до умов цього договору.

Для цілей податкового обліку балансоутримувач предмета лізингу зобов'язаний застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Правда, є деякі винятки. По-перше, коефіцієнт не застосовується до обладнання першої, другої і третьої амортизаційних груп, якщо фірма нараховує по ньому амортизацію нелінійним методом. По-друге, якщо предметом лізингу є легкові автомобілі або пасажирські мікроавтобуси з первісною вартістю більше 300 тис. і більше 400 тис. руб. відповідно. До них поряд з підвищувальним застосовують спеціальний коефіцієнт 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким чином, якщо балансоутримувач у бухгалтерському обліку використовує лінійний метод нарахування амортизації, будуть виникати тимчасові різниці.

Розглянемо відображення лізингових операцій у бухгалтерському обліку.

1. Лізингове майно враховується на балансі лізингодавця без подальшого викупу.

Облік у лізингодавця

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Придбано обладнання для передачі в лізинг

08

60

Відображено суму ПДВ

19

60

Обладнання, призначене для здачі в лізинг, прийнято до складу дохідних вкладень

03, субрахунок «Майно для здачі в лізинг»

08

Обладнання передано в лізинг

03, субрахунок «Майно, передане в лізинг»

03, субрахунок «Майно для здачі в лізинг»

Прийнятий до відрахування ПДВ

68

19

Нараховано амортизацію за лізинговим обладнання

20

02

Нараховано ВОНО на суму різниці між податковою і бухгалтерською амортизацією

68

77

Нараховано заборгованість по лізингових платежах

62

90

Нараховано ПДВ

90-3

68, 76

Облік у лізингоодержувача

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Отримано обладнання в лізинг

001

Нараховано лізингові платежі

20, 25, ...

60

Відображено ПДВ

19

60

У даному випадку не виникає будь-яких спірних моментів для цілей оподаткування.

Ситуація складається по-іншому, якщо відповідно до договору майно згодом підлягає викупу лізингоодержувачем. Питання про віднесення лізингових платежів на витрати для цілей оподаткування у разі подальшого викупу є досить спірним. НК РФ спеціального порядку обліку таких операцій не містить. Відповідно до п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лізингові платежі включаються до складу інших витрат без будь-яких обмежень (за винятком випадків, коли обладнання обліковується на балансі лізингоодержувача). Визначення лізингового платежу в НК РФ немає. Отже, згідно з п. 1 ст. 11 НК РФ необхідно звертатися до іншої галузі законодавства.

На підставі Методичних рекомендацій з розрахунку лізингових платежів, затверджених Мінекономіки Росії 16.04.96 р., в лізингові платежі включаються: амортизація лізингового майна за весь термін дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійна винагорода, плата за додаткові послуги лізингодавця , передбачені договором лізингу, а також вартість майна, що викуповується, якщо договором передбачено викуп і порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів. Таким чином, викупна ціна є складовою частиною лізингового платежу.

Проте останнім часом податковими органами та Мінфіном Росії випущено ряд листів, у відповідності з якими витрати по сплаті викупної ціни предмета лізингу в податковому обліку лізингоодержувача формують первісну вартість, що амортизується. При цьому викупна вартість предмету лізингу визначається в порядку, встановленому п. 1 ст. 257 НК РФ. Якщо договором лізингу передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після виплати всіх лізингових платежів без вказівки викупної ціни в договорі лізингу, всю суму лізингових платежів слід розглядати як витрати, спрямований на придбання права власності на предмет лізингу, який є амортизируемим майном, що включається до первісної вартість майна, що амортизується після переходу права власності на нього до лізингоодержувача (листа Мінфіну Росії від 3.05.05 р. № 03-06-01-04/125, від 24.05.05 р. № 03-03-01-04/1/288 , від 8.04.05 р. № 03-03-01-04/1/174, лист ФНС Росії від 16.11.04 р. № 02-5-11/172 @). Нормативними документами ця позиція не підкріплена.

Для цілей бухгалтерського обліку на даний час діють Вказівки, відповідно до п. 9 яких нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» в кореспонденції з рахунками обліку витрат.

При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунку 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів», субрахунок «Знос власних основних засобів».

Таким чином, можливі два варіанти обліку таких операцій для цілей податкового обліку:

враховувати всю суму лізингових платежів у складі витрат відповідно до п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ і бути готовим до судового розгляду з податковими органами. (Зауважимо, що судова практика з цього питання ще не склалася.);

запросити у лізингодавця розшифровку лізингових платежів, а також суму витрат на придбання цього обладнання. Далі протягом терміну договору лізингу виходячи з отриманої інформації, формувати його первісну вартість. Після закінчення терміну договору включити придбане обладнання в потрібну амортизаційну групу і встановити по ньому строк корисного використання, зменшений на кількість місяців його фактичної експлуатації.

2. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача.

Облік у лізингодавця

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Придбано обладнання для передачі його в лізинг

08

60

Відображено суму ПДВ

19

60

Обладнання, призначене для здачі в лізинг, прийнято до складу дохідних вкладень

03

08

Оплачено рахунок постачальника

60

51

Прийнятий до відрахування ПДВ

68

19

Нараховано заборгованість по лізингових платежах

76

91

Списано вартість переданого в лізинг обладнання

91

03

Відображено різницю між лізинговими платежами і вартістю лізингового майна

91

98

Враховано за балансом здане в лізинг обладнання

011

Відображено надходження лізингового платежу

51

76

Включена в дохід частина різниці між лізинговими платежами і вартістю лізингового майна

98

90-1

Нараховано ПДВ

90-3

68

Відображено повернення лізингового майна

03

76

На сьогоднішній день існує проблема у списанні первісної вартості лізингового майна при його викуп. Так, у листі Мінфіну Росії від 10.06.04 р. № 03-02-05/2/35 зазначено, що, з огляду на те що у лізингодавця зберігається право власності на об'єкт лізингу протягом усього періоду договору лізингу, в момент передачі об'єкта лізингу лізингоодержувачу лізингодавець не може одноразово віднести до витрат первісну вартість об'єкта лізингу.

Згідно зі ст. 28 закону № 164-ФЗ в загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмету лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на предмет лізингу до лізингоотримувача.

У цьому випадку сума викупної вартості майна відображається у складі доходів лізингодавця у міру надходження цих платежів, а в складі витрат - його первісна вартість при переході права власності на об'єкт лізингу.

При цьому, оскільки проводиться реалізація майна, не є для лізингодавця амортизируемим, сума отриманого збитку враховується в складі витрат організації одноразово незалежно від співвідношення терміну перебування майна у лізинг та терміну експлуатації об'єкта в межах термінів експлуатації, встановлених для відповідної амортизаційної групи.

Проте з прийняттям Федерального закону від 6.06.05 р. № 58-ФЗ дана проблема вирішена. Пунктом 23 цього Закону в ст. 272 НК РФ запроваджено п. 8.1, згідно з яким витрати з придбання переданого в лізинг майна, зазначені в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, визнаються як витрати в тих звітних (податкових) періодах, в яких згідно з умовами договору передбачено орендні (лізингові) платежі. При цьому зазначені витрати враховуються в сумі, пропорційній сумі орендних (лізингових) платежів.

Облік у лізингоодержувача

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Отримано обладнання в лізинг

08

76, субрахунок «Орендні зобов'язання»

Відображено суму ПДВ

19

76, субрахунок «Орендні зобов'язання»

Об'єкт лізингу введений в експлуатацію

01, субрахунок «Орендоване майно»

08

Нараховано амортизацію по лізинговому майну

20, 25, ...

02, субрахунок «Амортизація по орендованому майну»

Нараховано ВОНО на суму різниці між податковою і бухгалтерською амортизацією

68

77

Нараховано лізингові платежі

76, субрахунок «Орендні зобов'язання»

76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах»

Перераховано лізинговий платіж

76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах»

51

Прийнятий до відрахування ПДВ

68

19

При викупі лізингового майна

Лізингове майно переведено до складу власних основних засобів

01

01, субрахунок «Орендоване майно»

Відображено амортизація за переведеним майну

02, субрахунок «Амортизація по орендованому майну»

02

При поверненні лізингового майна

Списана первісна вартість лізингового майна

01, субрахунок «Вибуття основних засобів»

01, субрахунок «Орендоване майно»

Списано амортизація

02, субрахунок «Амортизація по орендованому майну»

01, субрахунок «Вибуття основних засобів»

Списано залишкову вартість майна

91-2

01, субрахунок «Вибуття основних засобів»

Нараховано постійний податковий актив з вартості вибулого майна

68

99

Для цілей податкового обліку первісна вартість предмета лізингу дорівнює сумі, яку лізингодавець витратив на його придбання, доставку та доведення до працездатного стану. Оскільки в НК РФ не говориться, що ця норма стосується тільки лізингодавця, нею повинен керуватися і лізингоотримувач (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ще одним спірним питанням є сплата податку на майно по лізинговому майну.

У п. 1 ст. 374 НК РФ встановлено, що об'єктом обкладення податком на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів у Відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Таким чином, необхідною умовою для виникнення об'єкта оподаткування є облік майна як об'єкта основних засобів за правилами бухгалтерського обліку.

Беручи до уваги перераховані вище умови, є всі підстави не включати лізингове майно в оподатковуваний базу по податку на майно з наступних причин:

предмети лізингу враховуються не на рахунку 01 «Основні засоби», а на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (Вказівки, План рахунків бухгалтерського обліку);

дохідні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі окремо від основних засобів (п. 20 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації).

Мінфін Росії дотримується такої ж точки зору, визначаючи предмети лізингу активами, якісно відмінними від основних засобів. Так, наприклад, у листі Мінфіну Росії від 3.03.05 р. № 03-06-01-04/125 зазначено наступне: «Враховуючи вимогу п. 1 ст. 374 Кодексу, майно, враховане організацією як дохідних вкладень у матеріальні цінності, не розглядається як об'єкт оподаткування податком на майно організацій до його переведення до складу основних засобів згідно з встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку.

Предмет лізингу, що враховується на балансі у складі бухгалтерського рахунку 01 «Основні засоби» відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, у тому числі наказом Мінфіну Росії від 17.02.97 р. № 15, підлягає оподаткуванню податком на майно організацій у загальновстановленому порядку.

Аналогічна позиція висловлена ​​відомством також у листах від 31.08.04 р. № 03-06-01-04/16, від 19.11.04 р. № 03-06-01-04/133, від 19.11.04 р. № 03 - 06-01-04/137, від 30.12.04 р. № 03-06-01-02/26, від 28.02.05 р. № 03-06-01-04/118.

Однак у листі МНС Росії від 14.10.04 р. № 21-3-05/437 «Про податок на майно організацій» зазначено, що основні засоби лізингових компаній, які обліковуються на балансі у складі бухгалтерського рахунку 01 «Основні засоби», обкладаються податком на майно у загальновстановленому порядку. Такої ж позиції дотримується Управління МНС Росії по м. Москві (листи від 22.11.04 р. № 23-10/1/74871, від 3.12.04 р. № 23-10/1/77814, від 22.12.04 р. № 23-10/1/83358).

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
36.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік лізингових операцій 2
Бухгалтерський облік лізингових операцій
Організація оформлення та облік лізингових операцій в кредитних організаціях
Організація оформлення та облік лізингових операцій в кредитних орган
Основи лізингових операцій
Здійснення лізингових операцій на підприємстві
Аналіз світового досвіду організації лізингових операцій
Облік та оформлення операцій з формування статутного капіталу Облік операцій по руху основних
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях облік операцій з державними короткостроковими
© Усі права захищені
написати до нас