Аналіз собівартості продукції молочного скотарства в ТОВ Вікторія

- сума постійних витрат, віднесених на i-ий вид продукції
Наприкінці аналізу собівартості проводять пошук резервів зниження собівартості. Величина резерву зниження собівартості може бути визначена за формулою:
(4)
де: і - Фактичний та можливий рівень собівартості одиниці продукції;
- Фактичні витрати на виробництво продукції;
- Резерв скорочення витрат;
- Додаткові витрати необхідні на освоєння резервів збільшення виробництва продукції;
і - Відповідно фактичний обсяг і резерв збільшення виробництва продукції.

Глава 2. Аналіз собівартості продукції молочного скотарства в ТОВ «Вікторія»
2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика ТОВ «Вікторія»
Товариство з обмеженою відповідальністю - «Вікторія», яка у подальшому іменується «Товариство», є юридичною особою і керується у своїй діяльності Цивільним кодексом Російської Федерації, Федеральним законом от08.02.98г. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і власним Статутом.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Вікторія» утворюється шляхом перетворення відкритого акціонерного товариства «Вікторія» і є його правонаступником. Перетворення відкритого акціонерного товариства «Вікторія» в товариство з обмеженою відповідальністю «Вікторія» за рішенням загальних зборів у зв'язку з кризовим фінансовим станом відбулося 1 січня 2006р.
Місцезнаходження Товариства 249400 Калузька область, Людиновский район, д. Войлова. Поштова адреса Товариства: 249400 Калузька область, Людиновский район, д. Войлова.
Клімат району розташування ТОВ «Вікторія» помірно-континентальний з теплим літом і помірно-холодною зимою, з стійким сніжним покривом і добре вираженими перехідними сезонами. За температурними умовами та вологозабезпеченості територія організації відноситься до другого агрокліматичного району. Територія, яку займає ТОВ «Вікторія» представляє собою слабопологую рівнину.
Засновниками Товариства є:
- Товариство з обмеженою відповідальністю «сніжить і Ко»;
- Закрите акціонерне товариство «Сою3АгрОЕкологія».
Товариство має відокремлене майно, має печатку, штамп, фірмовий знак, самостійний баланс, діє на основі повної самостійності, самофінансування та самоокупності.
Товариство утворене з метою здійснення самостійної господарської, в тому числі зовнішньоекономічної, діяльності для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг в інтересах задоволення суспільних потреб і отримання прибутку в порядку і на умовах, визначених чинним законодавством Російської Федерації.
Основними видами діяльності Товариства є:
1) Закупівля, виробництво, переробка і реалізація продовольчих товарів та іншої харчової продукції;
2) Виробництво та реалізація товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення, в тому числі через власну торгову мережу;
3) Придбання, реалізація, в тому числі комісійна, експлуатація, ремонт і прокат автомобілів, тракторів, причіпної техніки вітчизняного та зарубіжного виробництва, в тому числі і торгівля запасними частинами до них (включаючи номерні вузли та агрегати, з видачею довідки рахунку).
Учасниками товариства можуть бути будь-які російські та іноземні юридичні і фізичні особи. Загальне число учасників Товариства не повинно перевищувати п'ятдесяти.
Учасники Товариства мають право:
- Брати участь в управлінні справами Товариства;
- Отримувати інформацію з усіх питань, що стосуються діяльності Товариства;
- Знайомитися з його бухгалтерськими книгами, іншими документами Товариства та майном, що перебуває на балансі Товариства;
- Приймати участь у розподілі прибутку від діяльності Товариства;
- Продавати чи іншим чином відступити свою частку в статутному капіталі Товариства або її частину одному або декільком учасникам Товариства, самому Товариству або третім особам у порядку, передбаченому Статутом;
- У будь-який час вийти з Товариства незалежно від згоди інших його учасників;
- Отримати у разі ліквідації Товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість.
Учасники Товариства зобов'язані:
-Дотримуватися положень статуту Товариства та установчого договору, а також рішення загальних зборів учасників;
-Вносити вклади в порядку, в розмірах, у складі й у терміни, передбачені законодавством і установчими документами;
-Не розголошувати конфіденційну інформацію про суспільство.
Статутний капітал Товариства утворюється в розмірі 10 000 (десять тисяч). В освіті статутного капіталу беруть участь ТОВ «сніжить і Ко» та ЗАТ «СоюзАгроекологія». Внеском до статутного капіталу Товариства можуть бути гроші, цінні папери та інші речі або майнові права, що мають грошову оцінку. Статутом та установчими документами Товариства передбачається зміна статутного капіталу товариства після повної його оплати і за рішенням загальних зборів учасників Товариства.
Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється виконавчим органом Товариства - директором Товариства, який обирається загальними зборами учасників Товариства на строк не менше двох років.
Контроль за фінансово-господарською діяльністю здійснює ревізійна комісія (ревізор). Члени ревізійної комісії призначаються з числа працівників товариства строком на один рік на загальних зборах учасників.
Вищим органом Товариства є загальні збори учасників Товариства, яке керує діяльністю товариства відповідно до законодавства та Статуту товариства.
Загальні збори можуть приймати до свого розгляду і вирішувати будь-які питання, пов'язані з діяльністю Товариства. Загальні збори товариства щорічно приймає рішення про розподіл чистого прибутку між учасниками товариства пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі.
Джерелом формування Товариства є:
-Грошові і матеріальні внески учасників Товариства;
-Доходи, отримані від реалізації продукції, робіт, послуг, цінних паперів, а також від інших видів господарської діяльності;
-Безоплатні або благодійні внески, пожертвування російських і іноземних і юридичних осіб.
Суспільство може бути добровільно реорганізовано за одноголосним рішенням його учасників або ж відповідно до Цивільного кодексу РФ. Реорганізація Товариства може бути здійснена у формі злиття, приєднання, поділу, виділення і перетворення. Так само за одностайним рішенням всіх учасників Товариства або ж за рішенням суду у разі неодноразового або грубого порушення Товариством законодавства Товариство може бути ліквідовано.
Для оцінки ефективності сільськогосподарського виробництва ТОВ «Вікторія» розглянемо основні економічні показники діяльності організації.
Проаналізуємо виробничий напрям організації певне її спеціалізацією. Скористаємося таблицею 1 для характеристики галузевої структури та спеціалізації організації.
Виробничий напрямок ТОВ «Вікторія» - молочне скотарство, відповідно більшу питому вагу в структурі виробництва займає тваринництво. Завдяки галузі рослинництва організації в основному забезпечує себе власними кормами, використовуваними в тваринництві.
Як видно з таблиці 1 за аналізований період збільшення виручки від виробничої діяльності відбувається відразу у всіх галузях виробництва. Дане збільшення виручки пов'язано із зростанням цін на продавану організацією продукцію, а також зі зростанням обсягів виробництва продукції. Однак, враховуючи рівень інфляції а також збільшення витрат на виробництво продукції (у зв'язку із зростанням цін на сировину і матеріали, обладнання), не можна вважати дане збільшення істотним.

Таблиця 1.
Розмір і структура товарної сільськогосподарської продукції (у цінах фактичної реалізації; тис. руб.)

Галузі та види продукції:	Розмір грошової виручки, тис. руб.			Структура грошової виручки, у% до підсумку
	2003р.	2004р.	2005р.	2003р.	2004р.	2005р.
Рослинництво - всього	37	36	285	1,08	0,61	3,61
в тому числі - Зерно	37	36	269	1,08	0,61	3,41
- Картопля	-	-	-	-	-	-
- Інша продукція	-	-	16	-	-	0,2
Тваринництво - всього	3063	5448	6830	89,3	92,5	86,5
в тому числі - Скотарство - всього	978	1679	2242	28,5	28,5	28,4
тому числі: м'ясо	157	78	-	4,6	1,3	-
- Молоко	1849	3507	4489	53,9	59,6	56,8
- Свинарство - всього	-	-	-	-	-	-
- Інша продукція	79	184	99	2,3	3,1	1,3
Інша продукція, роботи, послуги	330	402	781	9,6	6,8	9,9
У цілому по с / г виробництва	3430	5886	7896	100	100	100

Найбільше збільшення виручки походить від продукції рослинництва, яку організація, починаючи з 2004р. стала у великих обсягах реалізовувати іншим підприємствам і організаціям поряд з власним споживанням.
Найбільшу питому вагу в структурі грошової виручки за 2003-2005рр. припадає на продукцію тваринництва. Це пов'язано з тим, що виробництво і реалізація продукції тваринництва (м'яса, молока) є що спеціалізується напрямком діяльності ТОВ «Вікторія».

Графічно структуру товарної продукції ТОВ «Вікторія» за 2005 рік можна представити за допомогою малюнка 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Рослинництво

Тваринництво

Інша продукція, роботи, послуги

Рис. 1 Структура товарної продукції ТОВ «Вікторія»
Розглянемо розмір сільськогосподарського виробництва ТОВ «Вікторія», використовуючи таблицю 2.
Таблиця 2.Розмір сільськогосподарського виробництва ТОВ «Вікторія»

Показники	Роки			2005р. у% до
	2003р.	2004р.	2005р.	2003р.	2004р.
1	2	3	4	5	6
Вартість валової продукції с / г; тис. руб. (У фактичних цінах реалізації)	5226,39	9355,47	11579,03	221,6	123,8
Вироблено, ц.:	-	-	-	-	-
- Молоко	5465	8147	9600	175,7	117,8
-М'ясо	626	881	823	131,5	93,4
-Зерно	4050	4951	8378	206,8	169,2
-Картопля	-	-	-	-	-
Середньорічна вартість основних засобів основної діяльності; тис. руб.	8316	9088	10505	126,3	115,6
Середньорічна чисельність працівників в с / г виробництві; чол.	81	79	78	96,3	98,7
Площа с / г угідь - всього; га.	3140	3140	3140	100	100
в тому числі - Рілля	2183	2183	2183	100	100
Середнє поголів'я тварин; гол.	585	791	816	139,5	103,2
ВРХ - всього:	585	791	816	139,5	103,2
1	2	3	4	5	6
тому числі - Основне стадо молочного напрямку	225	300	300	133,3	100
- Тварини на вирощуванні та відгодівлі	360	491	516	143,3	105,1
Умовне поголів'я тварин, гол.	441	594,6	609,6	138,2	102,5

У процесі виробничої діяльності за 2003-2005рр. у ТОВ «Вікторія» відбулося збільшення обсягів виробництва продукції, а саме: виробництво молока збільшилося на 75,7%, зерна - на 106,8%. Виробництво м'яса в порівнянні з 2003 роком зросла на 31,5%, а порівняно з 2004 впало на 6,6%.
За аналізований період вартість валової продукції збільшилася на 121,6% а середньорічна вартість основних засобів виробничої діяльності - на 26,3%.
Середньорічна чисельність працівників в організації за три роки знизилася на 3,7% (з 81 чоловік в 2003р. До 78 чоловік в 2005р.).
Основним видом сільськогосподарських тварин, що розводяться і використовуються у виробничій діяльності, є велика рогата худоба. Поголів'я ВРХ за 2003-2005рр. в організації збільшилося на 39,5%, у тому числі поголів'я тварин основного стада молочного напрямку - на 33,3%, а тварин на вирощуванні та відгодівлі - на 43,3%.
Скористайтесь таблицею 3, проведемо аналіз основних економічних показників діяльності організації.

Таблиця 3.
Основні економічні показники діяльності підприємства та їх оцінка

Показники:	Роки			2005р. у% до
	2003р.	2004р.	2005р.	2003р.	2004р.
1	2	3	4	5	6
1) Рівень виробництва	-	-	-	-	-
Вироблено на 100 га сільськогосподарських угідь, тис. грн.:	-	-	-	-	-
- Валової продукції сільського господарства, всього	166,45	297,9	368,8	221,6	1238
- Товарної продукції	109,2	187,5	251,5	230,3	134,1
1	2	3	4	5	6
- Прибутку (+) / збитку (-) від реалізації продукції	-12,2	7,96	31,18	-	391.7
2) Продуктивність і оплата праці	-	-	-	-	-
Валова продукція сільського господарства на 1 люд. / год. прямих витрат праці, руб.:	-	-	-	-	-
-В цілому по виробництву	50,25	77,32	87,72	174,6	113.4
в тому числі:-з рослинництва	38,10	66,07	67,96	178,4	102,86
-По тваринництву	60,27	83,75	100,56	166,8	120,1
Оплата 1 чол / год в цілому по сільськогосподарському виробництву, руб.:	10,46	16,25	13,87	132,6	85,35
в тому числі: - у рослинництві	5,23	9,25	8,13	155,4	87,9
- В тваринництві	14,77	20,26	17,6	119,16	86,9
3) Ефективність виробничих витрат і основних фондів	-	-	-	-	-
Вироблено валової продукції, грн.	-	-	-	-	-
-На 100 руб. основних засобів основної діяльності	62,85	94,88	103,85	165,23	109,45
- На 100 крб. виробничих витрат у сільськогосподарських галузях	97,27	102,69	104,34	107,3	101,6
Рівень рентабельності (+) / збитковості (-):	-	-	-	-	-
- Прибутку (+) / збитку (-) до повної собівартості реалізованої продукції,%	-11	4,78	15,95	-	333,7
- Прибутку (+) / збитку (-) до основних засобів основної діяльності,%	-4,6	2,53	8,78	-	347

Виробництво валової продукції організації на 100га сільськогосподарських угідь за аналізований період збільшилася на 121,6%, виробництво товарної продукції - на 130,3%. Так само зросла отримання прибутку зі 100га сільськогосподарських угідь: з -12,2 тис.руб. в 2003р. до 31,18 тис. руб. у 2005р.
Вихід валової продукції на 1 чол / год прямих витрат праці збільшився окремо як по галузях рослинництва і тваринництва, так і в цілому по виробництву.
Оплата 1 чол / год в організації в цілому по виробництву збільшилася на порівняно з 2003 роком на 32,6%, і знизилася на 14,6% відносно 2004 року. Аналогічна тенденція простежується і окремо по галузям.
Виробництво валової продукції на 100 руб. основних засобів основної діяльності організації збільшилася на 65,23% з 62,85 руб. в 2003р. до 103,85 руб. у 2005р.
Виробництво продукції на 100 руб. виробничих витрат зросла з 97,27 руб. в 2003р. до 104,34 руб. у 2005р. або на 7,3%.
Рівень рентабельності організації хоч і незначно, але зростає.
У цілому за результатами аналізу основних економічних показників діяльності ТОВ «Вікторія» можна зробити наступний висновок: аналізована нами організація, незважаючи на кризовий стан, продовжує функціонувати і здійснювати свою виробничу діяльність. Обсяги виробництва продукції в організації поступово збільшуються, і відповідно відбувається збільшення виручки організації від реалізації продукції, що, у свою чергу, є позитивним чинником поліпшення фінансового стану організації.
2.2 Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Вікторія»
Фінансовий стан організації, відображаючи результати фінансово-господарської діяльності, характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування організації, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємодіями з іншими юридичними та фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.
У процесі постачальницької, виробничої, збутової і фінансової діяльності організації відбувається безперервний кругообіг капіталу, змінюються структура засобів і джерел їх формування, наявність і потреба у фінансових ресурсах і як наслідок - фінансовий стан організації, зовнішнім проявом якого є платоспроможність.
Аналіз фінансового стану організації необхідно проводити з метою:
- Своєчасної та об'єктивної його діагностики;
- Розробки конкретних заходів, спрямованих на більш ефективне використання фінансових ресурсів;
- Прогнозування можливих фінансових результатів та розробки моделей фінансового стану організації при різноманітних варіантах використання ресурсів.
Фінансову стійкість розраховують за абсолютними і відносними показниками. За допомогою абсолютних показників виявляють джерела формування запасів і тип фінансової стійкості. За допомогою відносних визначають ефективність використання основних і оборотних коштів з фінансової точки зору, а також фінансову незалежність підприємства. Перевага відносних показників перед абсолютними в тому, що вони менш схильні до інфляції і тим самим реальніше відбивають фінансову стійкість.
Проведемо аналіз фінансового стану ТОВ «Вікторія». Почнемо своє дослідження з аналізу фінансової стійкості за абсолютними показниками, для чого скористаємося таблицею 4
Побудовані нами на основі даних таблиці 4 тривимірні вектори, є рівними для всіх трьох років аналізованого періоду: S = (0, 0, 0).
Це свідчить про кризовий фінансовий стан. Організація відчуває недолік всіх видів джерел і внаслідок цього не може забезпечувати вимоги кредиторів. Стан організації наближається до банкрутства.

Таблиця 4.
Аналіз фінансової стійкості (тис. крб.)

Показники	Роки			Зміна (+/-) 2005р. до
	2003р.	2004р.	2005р.
				2003р.	2004р.
Власний капітал (СК)	12372	12769	14280	+1908	+1511
Необоротні активи ( )	9640	10827	11948	+2338	+1151
Наявність власних оборотних коштів (ВОК)	2732	1942	2302	-430	+360
Довгострокові зобов'язання (ДН)	494	858	1808	+1814	+950
ВОК + ДО	3226	2800	4110	+884	+1311
Короткострокові кредити і позики (КК)	-	231	75	+75	+156
ВОК + ДО + КК	3226	3031	4185	+959	+1154
Запаси і витрати (ЗЗ)	3949	5249	7061	+3112	+1812
+ / - СОС	-1217	-3307	-4759	-3542	-1452
+ / - (ВОК + ДН)	-723	-2449	-2951	2228	502
+ / - (ВОК + ДО + КК)	-723	-218	-2876	2153	658
Тривимірний показник стійкості	0,0,0	0,0,0	0,0,0	-	-
Тип фінансової стійкості	Кризовий фінансовий стан	Кризовий фінансовий стан	Кризовий фінансовий стан	-	-

Далі проведемо аналіз фінансової стійкості за відносними показниками, для чого побудуємо таблицю 5 і розрахуємо і занесемо в таблицю три групи показників:
1) показники, що характеризують стан оборотних коштів;
2) показники, що характеризують стан основних засобів;
3) показники, що характеризують фінансову незалежність організації.

Таблиця 5.
Фінансова стійкість за відносними показниками

Показники	Норм.показатель	Роки			Зміни (+,-) 2005р. до
		2003	2004	2005	2003	2004
1	2	3	4	5	6	7
1. Коеф. забезпеченості власними засобами (Косс)	> 0,1	0,65	0,33	0,29	-0,36	-0,04
2. Коеф. забезпеченості матер. запасів власними коштами (КомЗЕТ)	0,6-0,8	0,69	0,37	0,33	-0,36	-0,04
3. Коеф. маневреності власної. капит. (Км)	> 0,5	0,22	0,15	0,16	-0,06	0,01
4. Коеф. постійного активу (Кп)		0,78	0,85	0,84	0,06	-0,01
5. Коеф. довгострокових привлеч. позикових коштів (Кдпсз)		8,56	3,32	1,24	-7,32	-2,08
6. Коеф. зносу (Кі)		0,68	0,61	0,53	-0,15	-, 008
7. Коеф. реальної вартості майна (Крсі)	> = 0,5	0,77	0,77	0,77	-	-
8. Коеф. автономії (Ка)	> = 0,5	0,89	0,77	0,72	-0,17	-0,05
1	2	3	4	5	6	7
7. коеф. співвідношення власних і позикових коштів (Ксза)	> 1	8,55	3,32	1,24	-7,31	-2,08

При аналізі отриманих значень в даній таблиці 5 видно, що відбувається зменшення значень майже всіх показників фінансової стійкості, що свідчить про загальне погіршення фінансового становища ТОВ «Вікторія» за аналізований період.
Так, незважаючи на досить високу, у порівнянні з нормативним показником, значення коефіцієнта забезпеченості власними коштами в 2005р. (0,29), за аналізований період відбулося значне його зниження (-0,36), що може несприятливо позначитися на продовження господарської діяльності організації. Аналогічним чином відбулося зниження коефіцієнта забезпеченості матеріальних запасів власними коштами, причому його рівень у 2005 році опустився нижче нормального значення, що говорить про нестачу запасів.
Коефіцієнт маневреності не задовольняючи нормативного значення ще у 2003 році (0,22), знизився в 2005р. до 0,16, що говорить про постійне зниження мобільності власних джерел коштів.
Що стосується аналізу показників другої групи, то можна відзначити позитивні тенденції у стані основних засобів. Так, наприклад, частка основних засобів і необоротних активів в джерелах власних засобів збільшується (+0,06), а спостережуване залучення довгострокових позикових коштів скорочується (-7,32). Знизився коефіцієнт зносу з 0,68 в 2003р. до 0,53 в 2005р., а коефіцієнт реальної вартості майна залишився постійним (0,77) і вище нормативного значення.
Аналіз показників що характеризують фінансову незалежність організації показує збереження значень показників вище нормативного значення, проте спостерігається поступове зниження фінансової незалежності ТОВ «Вікторія», так як коефіцієнт автономії знизився з 0,89 у 2003 році до 0,72 в 2005р., А коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів з 8,55 до 1,24.
Далі необхідно розглянути платоспроможність організації як зовнішній прояв фінансового стану організації. Але перш ніж розглянути платоспроможність необхідно вивчити ліквідність підприємства і ліквідність балансу.
Ліквідність підприємства це його здатність перетворювати свої активи в гроші для покриття всіх необхідних платежів у міру настання строку. Для вивчення ліквідності організації необхідно дослідити актив і пасив балансу (таблиця 6)

Таблиця 6.
Аналіз платоспроможності

Актив	Роки			Пасив	Роки:			Платіжний надлишок (+) / недолік (-), 2005р.
	2003	2004	2005		2003	2004	2005
Найбільш ліквідні активи (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення)	-	-	-	Найбільш термінові зобов'язання (кредиторська заборгованість, розрахунки по дивідендах і ін)	952	2759	3605	-3605
Швидко реалізовані активи (дебіторська заборгованість платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)	229	541	728	Короткострокові пасиви (короткострокові позикові кошти, інші короткострокові пасиви)	-	231	75	-156
Повільно реалізовані активи (запаси, ПДВ, дебіторська заборгованість платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати та інші оборотні активи)	3949	5249	7061	Довгострокові пасиви (довгострокові зобов'язання, доходи майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат і платежів)	494	858	1808	5253
Важко реалізовані активи (необоротні активи)	9640	10827	11978	Постійні або стійкі резерви (капітал і резерви)	12372	12769	14280	-2302
Баланс	13818	16617	19767	Баланс	13818	16617	19767	-

Зіставлення даних за активами і пасивами за період 2003-2005рр., Показує, що ліквідність балансу організації за ці роки відрізнялася від абсолютної. Можна лише відзначити наявність в організації перспективної ліквідності. Подальший аналіз платоспроможності організації проведемо за допомогою коефіцієнтів платоспроможності на підставі показників ліквідності.
1) Коефіцієнт абсолютної ліквідності залишається незмінним і рівним нулю за весь аналізований період, показує, що в організації немає достатньої кількості готівки для погашення короткострокових зобов'язань.
2) Коефіцієнт проміжного покриття дорівнює у 2003, 2004, 2005 рр.. 0,24; 0,18; 0,20 відповідно, що нижче норми (0,6-0,8).
3) Коефіцієнт поточної ліквідності дорівнює 4,4; 1,9; 2,12 відповідно в 2003, 2004, 2005р.
У цілому за результатами вищевикладеного аналізу стан ТОВ «Вікторія» в період 2003-2005рр. можна охарактеризувати кризовим, зростає залежність організації від позикових джерел фінансування, знижується платоспроможність.
Внаслідок того, що в 2005р. стан організації було близько до банкрутства, в січні 2006р. керівництво організації прийняло рішення про реорганізацію. Відкрите акціонерне товариство «Вікторія» було перетворено в товариство з обмеженою відповідальністю.
2.3 Аналіз собівартості продукції молочного скотарства в ТОВ «Вікторія»
Відповідно до викладеної в пункті 1.2 методикою аналізу собівартості проведемо аналіз загальної суми витрат на продукцію тваринництва (таблиця 7)

Таблиця 7.
Витрати на виробництво продукції

Елементи витрат	Сума, тис. грн.			Структура витрат,%
	2004	2005	+, -	2004	2005	+, -
1) Оплата праці	1980	2040	60	31,9	27	-4,9
2) Відрахування на соціальні потреби	245	266	11	3,9	3,5	-, 04
3) Матеріальні витрати	3028	4414	1386	48,8	58,4	9,6
У тому числі: корми	2122	3182	1006	34,2	42,1	7,9
Електроенергія	171	130	-41	2,7	1,7	-0,7
Нафтопродукти	411	633	222	6,6	8,4	1,8
Запасні частини, ремонтні та будівельні матеріали для ремонту	289	430	141	4,7	5,7	1
Оплата послуг та робіт виконаних сторонніми організаціями	35	39	4	0,6	0,5	-0,1
4) Амортизація	33	53	20	0,5	0,7	0,2
5) Інші витрати	917	790	-127	15	10,4	-4,6
Разом по основному виробництву	6203	7563	1360	100	100	-
Змінні витрати	5489	6884,4	1395,4	89	91	2
Постійні витрати	714	678,6	-35,4	11	9	-2

Як видно з таблиці 7, витрати в галузі тваринництва збільшилися на 1360 тис. руб. Зростання відбулося за всіма виду витрат, крім інших, але особливо з матеріальних витрат (+1386 тис. грн.), Серед яких найбільше зростання дали корми (+1006 тис. грн.), Однак знизилися витрати на електроенергію. Що стосується інших витрат, то в 2005 році вони знизилися на 127 тис.руб. Відбулося збільшення суми змінних витрат (+1395,4 тис. грн.) Та скорочення постійних (-35,4 тис. грн.). Що стосується структури витрат, то відбулося зменшення частки оплати праці та інших витрат, а частка матеріальних витрат збільшилася (+9,6%).
Далі проведемо факторний аналіз загальної суми витрат з розподілом витрат на постійні та змінні. Необхідні для цього дані представимо в таблиці 8 і 9 та скориставшись формулою 1

Таблиця 8.
Витрати на одиницю продукції, тис. грн.

Вид продукції	Рівень собівартості, тис.руб.						Обсяг виробництва, ц
	2004р.			2005р.
	Всього	У тому числі		Всього	У тому числі		2004р.	2005р.
		Змін- ні	Постоян- ні		Змін-ні	Постоян-ні
Молоко	0,44	0,38	0,06	0,48	0,06	0,42	8147	9600
М'ясо	2,94	2,69	0,25	3,54	0,13	3,41	881	823
Разом	-	-	-	-	-	-	9028	10423

Таблиця 9.
Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво продукції

Витрати	Сума, тис. грн.	Фактори зміни витрат
		Обсяг випуску продукції	Структура продукції	Змінні витрати	Постійні витрати
Базова величина	6203	2004	2004	2004	2004
Базова величина, перерахована на фактичний обсяг виробництва продукції	7051,16	2005	2004	2004	2004
За базовим рівнем на фактичний випуск продукції звітного періоду	6575,87	2005	2005	2004	2004
Фактичні при базовому рівні постійних витрат	7598,4	2005	2005	2005	2004
Фактичні	7563	2005	2005	2005	2005

З таблиці 9 видно, що в результаті збільшення випуску продукції на 15% сума витрат збільшилася на 848,16 тис.руб.
За рахунок зміни структури продукції, сума витрат знизилася на 475,29 тис.руб. Це обумовлено зниженням виробництва м'яса, як більш затратоемкую виду продукції.
Через підвищення рівня питомих змінних витрат загальна їх сума збільшилася 1022,53 тис.руб.
Постійні витрати на виробництво продукції знизилися на 35,4 тис.руб. Таким чином, як було вище зазначено витрати зросли на 1360 = 848,16-475,29 +1022,53-35,4. Це зумовлено збільшенням виробництва продукції та зміною її структури 372,87 тис.руб., І зростанням собівартості 987,13 тис.руб.
Далі проведемо аналіз витрат на карбованець виробленої продукції, так як це важливий узагальнюючий показник собівартості продукції. Для цього скористаємося формулою 2, даними про вартість валової продукції таблиці 10 і даними таблиці 11.
Таблиця 10.
Вартість валової продукції

Вартість валового виробництва продукції	Тис. руб
Базова величина	6448,7
Фактично при базовій структурі і базових цінах	7222,6
Фактично за базовими цінами	6882,4
фактично за фактичними цінами	8045

Таблиця 11.
Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець виробленої продукції

Витрати на рубль продукції	Розрахунок	Фактори
		Обсяг виробництва	Структуа виробництва	Рівень питомих змінних витрат	Сума постійних витрат	Відпускні ціни на продукцію
2004	6203:6448,7 = 0,96	2004	2004	2004	2004	2004
Усл.1	7051,16:7222,6 = 0,98	2005	2004	2004	2004	2004
Усл.2	6575,87: 6882,4 = 0,95	2005	2005	2004	2004	2004
Усл.3	7598,4:6882,4 = 1,10	2005	2005	2005	2004	2004
Усл.4	7563:6882,4 = 1,10	2005	2005	2005	2005	2004
2005	7563:8045 = 0,94	2005	2005	2005	2005	2005
Разом	0,94-0,96 = 0,02	+0,02	-0,03	+0,15	-	-0,16

На підставі цієї таблиці можна сказати, що загальні витрати на карбованець виробленої продукції скоротилися на 2 копійки, в тому числі:
1) за рахунок збільшення обсягу виробництва + 2 копійки;
2) за рахунок зміни структури виробництва -3 копійки;
3) за рахунок збільшення змінних витрат +15 копійок;
4) за рахунок постійних витрат 0 копійок;
5) за рахунок підвищення цін -0,16 копійок.
Далі, для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості проаналізуємо витрати на окремі види продукції, а саме: молоко і м'ясо, для чого скористаємося методикою наведеною в пункті 1.2 даної роботи.
Таблиця 12.
Вихідні дані для факторного аналізу собівартості виробництва молока

Показник	Значення показника		Зміна
	2004	2005
Обсяг виробництва молока, ц	8147	9600	1453
Сума пост.затрат, тис.руб.	494,8	575,02	80,22
Середньорічне поголів'я, гол	300	300	-
Середньорічний надій молока на фуражну корову, кг.	2716	3200	484
Сума постійних витрат на одну голову, руб.	1649,33	1916,73	267,4
Сума змінних витрат на 1 ц. молока, руб.	383,29	424,77	41,48
Собівартість 1 ц.	444,02	484,67	40,65

Використовуючи дані таблиці 12 і формулу 3 зробимо розрахунок впливу факторів на зміну собівартості 1 ц. молока методом ланцюгової підстановки.
С0 = 1649,3:27,16 +383,29 = 444,02 руб
Сусл1 = 1649,33:32 +383,29 = 434,83 ​​руб.
Сусл2 = 1916,73:32 +383,29 = 443,19 руб.
С1 = 1916,73:32 +424,77 = 484,67 руб.
Звідси, загальна зміна собівартості молока Собщ = С1-С0 = 40,65 руб., В тому числі за рахунок:
1) збільшення обсягу виробництва: 434,83-444,02 =- 9,19 руб.
2) збільшення суми постійних витрат на одну голову: 443,19-434,83 ​​= +8,36 руб.
3) збільшення змінних витрат на 1 ц.: 484,67-443,19 = +41,48 руб.
Аналогічні дії проведемо з розрахунку собівартості виробництва м'яса:

Таблиця 13.
Вихідні дані для факторного аналізу собівартості виробництва м'яса

Показник	Значення показника		Зміна
	2004р.	2005р.
Обсяг виробництва м'яса, ц	881	823	-58
Сума пост.затрат, тис.руб.	219,2	103,58	-115,62
Середньорічне поголів'я, гол	491	516	25
Середньорічний превес, кг.	179,4	159,5	-19,9
Сума постійних витрат на одну голову, руб.	446,44	200,74	-245,7
Сума змінних витрат на 1 ц. молока, руб.	2685,97	3410,21	724,24
Собівартість 1 ц.	2934,82	3536,07	601,25

Використовуючи дані таблиці 13 і формулу 3 зробимо розрахунок впливу факторів на зміну собівартості 1 ц. м'яса методом ланцюгової підстановки.
С0 = 446,44:1,794 +2685,97 = 2934,82 руб.
Сусл1 = 446,44:1,595 +2685,97 = 2965,87 руб.
Сусл2 = 200,74:1,595 +2685,97 = 2811,82 руб.
С1 = 200,74:1,595 +3410,21 = 3536,07 руб.
Звідси, загальна зміна собівартості молока Собщ = С1-С0 = 3536,07-2934,82 = 601,25 руб., В тому числі за рахунок:
1) зниження обсягу виробництва: 2965,87-2934,82 = +31,05
2) зниження суми постійних витрат на одну голову: 2811,82-2965,87 = -154,05 крб.
3) збільшення змінних витрат на 1 ц.: 3536,07-2811,82 = +724,25 руб.
Причинами високої собівартості та її підвищення, не дивлячись на підвищення продуктивності праці, зниження трудомісткості та оплати праці, є: зростання цін на промислову продукцію, зниження продуктивності відгодівельного худоби, низька механізація основних виробничих процесів в тваринництві, обумовлена ​​застарілою технологією виробництва, недостатній рівень наукової організації праці.

Глава 3. Основні шляхи зниження собівартості продукції молочного скотарства в ТОВ «Вікторія»
3.1 Резерви зниження собівартості продукції молочного скотарства в ТОВ «Вікторія»
Основними способами зниження собівартості продукції є:
1) Збільшення обсягу виробництва продукції, за умови що постійні витрати не змінюються;
2) Скорочення витрат на виробництво продукції за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економного використання матеріальних ресурсів та ін
На скорочення витрат на виробництво продукції в тваринництві великий вплив надає технологія виробництва продукції, а саме ступінь механізації основних виробничих процесів. Саме механізація визначає рівень інтенсивності виробництва, тобто продуктивність праці і трудомісткість виробництва продукції, які в свою чергу прямо впливають на величину оплати праці.
В даний час в організації застосовується привязная система утримання з низькою механізацією праці. Особливістю даної системи є те, що основні виробничі процеси - доїння, годування, чищення тварин та iншi - виконуються під час перебування тварин у стійлах. Дана система утримання характеризується досить високими витратами праці на одиницю продукції.
Так, наприклад застосування автоматичної прив'язі для тварин дозволило б скоротити витрати праці на 4 людиногодин в розрахунку на одну корову в рік або 1200 людиноднів на все поголів'я, що дозволило б скоротити витрати на оплату праці на 21,6 тис.руб. Застосування сучасного доїльного обладнання також дозволило б виявити і освоїти досить високий резерв у скорочення витрат на оплату праці. Наприклад, впровадження доїльного залу з установкою типу «Тандем» дозволяє скоротити витрати праці на 40 людиногодин на одну корову за рік і дозволило б вивільнити додатково 40 * 300 * 18 = 216 тисяч рублів. Застосування даних заходів у комплексі дозволяє скоротити трудомісткість виробництва продукції з наявних в організації 4,48 чел.час / ц до 3,1 чел.час / ц, що позитивним чином вплинуло б на зниження собівартості. Однак реальне застосування даних заходів обмежується занадто високими цінами на дане устаткування. Витрати на застосування автоматичної прив'язі становлять 120 тис. руб, а на доїльної установки 700 тис.руб. Отже, розгляд даних резервів у короткостроковому періоді недоцільно, тому що витрати на їх освоєння незрівнянно вище з самими резервами (зниженням собівартості), дані заходи мають досить високий термін окупності. Подібна ситуація складається і при інших спробах зниження трудомісткості виробництва шляхом підвищення рівня механізації виробничих процесів (обладнання корівників системами автоматичної роздачі кормів, видалення гною та ін)
Найбільш доступним напрямком у пошуку зниження витрат і підвищення виробництва продукції є оптимізація годівлі корів. Для реалізації даного напрямку діяльності в даній організації є всі передумови: наявність галузі рослинництва яка є забезпечує по відношенню до тваринництва здатної повністю задовольнити потребу тварин в кормах.
Продуктивність більшості тварин визначається саме рівнем годівлі. Так, наприклад, встановлено, що при підвищенні встановлених норм годування для даної продуктивності на 10-15% дозволяє підвищити продуктивність корів в середньому на 10%.
Планується підвищення продуктивності від однієї корови з 3200 кг до 3500 кг на рік з одночасним переходом тварин до цілорічному стійловому утриманні, яке виключає стреси тварин при переході з зимової годівлі на літній, для чого необхідний перегляд і коригування раціону відповідно до нових норм годівлі. Однією з умов підвищення продуктивності від зміни норм годівлі є відповідність раціону певним вимогам: збалансованість раціону, відповідність оптимальній структурі, і використання в раціоні високоенергетичних якісних кормів.
Для складання раціону планується використання тільки кормів наявних в організації, при цьому, при складання раціону переслідується мета щодо зниження витрат на корми.
Таблиця 14.
Корми і їх поживність

Зміст в 1 кг:	Вид корму
	Сіно	Сінаж	Силос	Овес	Люпин
К.од.	0,46	0,3	0,2	1	1,1
Обмінної енергії МДж	6,3	3,44	2,38	9,2	11,5
Сухе в-во,	0,83	0,45	0,25	0,85	0,845
Перетравного протеїну, м	37	23	14	79	365
Каротину, мг	14	25	20	1	-
Ціна 1 кг , Руб	0,52	0,25	0,2	2	3

Складемо раціон відповідно до оптимальної для даної продуктивності та типу змісту структурою раціону (30-40% грубі, 40-50% соковиті, 10-20% концентрати) і економією у витратах на дорогі корми.

Таблиця 15.
Раціон для лактуючих корів з удоєм 3500кг на рік.

Вид корму	Вміст у раціоні
	кг	Зміст к.од.	Зміст обм. енерг. МДж	Сухого в-ва, кг.	Перетравного протеїну, м	Каротину, мг	Ціна, руб.
Сіно	3	1,38	18,9	2,55	111	42	1,56
Сінаж	7	2,1	24,08	3,15	161	175	1,75
Силос	25	5	59,5	6,25	350	500	5
Овес	1	1	9,2	0,85	79	1	2
Люпин	1	1,1	11,5	0,845	365	-	3
Разом	37	10,58	123,18	13,645	1066	718	13,31
Норма	-	10,6	126	14,1	1060	475	-

Загальні витрати на корми складуть: 300 * 13,31 * 365 = 1457445 крб.
Отже виявився резерв у скорочення витрат на корми в розмірі: 1568000-1457445 = 110555 рублів.
Резерв збільшення продукції складає 300 * (3500-3200) = 900ц. що в цінах реалізації становить 490860 рублів.
На завершення даного пункту розрахуємо резерв зниження собівартості за формулою 4:

Таким чином в результаті виявлених резервів підвищення продукції тварин і зниження витрат на корми собівартість знизилася на 29,67 рубля.
3.2. Оцінка запасу фінансової міцності
В основі оцінки запасу фінансової стійкості лежить визначення беззбитковості виробництва, тобто такого стану, коли виробничо - господарська діяльність організації не приносить ні прибутку, ні збитків або такого обсягу виробництва (продажів), який забезпечує організації нульовий фінансовий результат.
Беззбитковість - це виручка, необхідна організації для того, щоб почати отримувати прибуток від реалізації продукції, і яку можна виразити в кількості одиниць продукції, необхідних для продажу, щоб покрити всі витрати, після чого кожна додаткова одиниця проданої продукції буде приносити організації прибуток.
Отже, запас фінансової міцності показує, на скільки відсотків фактичний обсяг продажів вище критичного, при якому рентабельність дорівнює нулю.
При цьому різниця між фактичною кількістю реалізованої продукції та беззбитковим обсягом продажу продукції являє собою зону безпеки (зону прибутку), і чим більше зона безпеки, тим міцніше фінансовий стан господарюючого суб'єкта.
Для визначення запасу фінансової міцності необхідно розрахувати ряд показників.
Маржинальний дохід перебуває, як різниця між виручкою від реалізації і змінними витратами на виробництво продукції, або як сума постійних витрат і прибутку від реалізації.
Коефіцієнт маржинального доходу розраховується як відношення маржинального доходу до виручки від реалізації.
Поріг рентабельності визначається як відношення постійних витрат до коефіцієнта валової маржі.
У свою чергу запас фінансової міцності визначається як різниця між виручкою і порогом рентабельності.

Таблиця 17.
Розрахунок запасу фінансової міцності

Показники	Звітний рік	Звітний рік з урахуванням резервів	Відхилення
1. Виручка від реалізації продукції, тис. руб.	4489	4979,50	490,5
2. Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. в т.ч.:	4070,88	4229,23	158,35
змінні	3495,86	3654,21	158,35
постійні витрати	575,02	575,02	-
3. Прибуток, тис. руб.	418,12	750,27	332,15
4. Маржинальний дохід, тис. руб.	993,14	1325,29	332,15
5. Коефіцієнт маржинального доходу від виручки (коефіцієнт валової маржі)	0,2212	0,2661	0,0449
6. Поріг рентабельності (точка беззбитковості), тис. руб.	2599,55	2160,92	-438,63
7. Запас фінансової міцності:
Руб.	1889,45	2818,58	929,13
%	42,09	56,6	14,51

Аналіз запасу фінансової міцності в ТОВ «Вікторія» показав, що в результаті виявлених резервів виручка від реалізації збільшилася на 490,5 тис.руб., А прибуток і маржинальний дохід на 332,15 тис.руб. Поріг рентабельності знизився на 438,63 тис.руб., Тобто у випадку з резервами, виручка необхідна для покриття витрат і отримання нульової прибутку стала менше на цю величину. А запас фінансової міцності в свою чергу піднявся на 929,13 тис.руб. або на 14,51%.

Висновки і пропозиції
1) В даний час існує багато варіантів «визначення» собівартості. Але загалом, можна сказати, що собівартість представляє з себе величину досить умовну, визначення якої залежить від багатьох обставин. З метою економічного аналізу більш змістовним виявляється поняття витрат. Собівартість, у цьому випадку, слід визначати як загальні витрати на виробництво і реалізацію продукції;
2) Зниження собівартості продукції забезпечує збільшення прибутку підприємства і тим самим є основним джерелом зростання накопичень організації та підвищення життєвого рівня її працівників.
Від собівартості залежить ряд найважливіших показників, таких як рівень рентабельності, фінансовий стан підприємства, його платоспроможність, темпи розширеного відтворення, рівень цін на сільськогосподарську продукцію;
3) Велику роль у зниженні собівартості відіграє аналіз господарської діяльності, основними завданнями якого є: здійснення постійного контролю за рівнем собівартості продукції, вивчення впливу факторів на зміну її рівня, виявлення резервів зниження собівартості;
4) Основними елементами аналізу собівартості є: аналіз загальної суми витрат на виробництво продукції, аналіз витрат на карбованець виробленої продукції, аналіз собівартості окремих видів продукції;
5) В цілому за результатами аналізу основних економічних показників діяльності ТОВ «Вікторія» видно, що організація, незважаючи на кризовий стан, продовжує функціонувати і здійснювати свою виробничу діяльність. Обсяги виробництва продукції в організації поступово збільшуються, і відповідно відбувається збільшення виручки організації від реалізації продукції, що, у свою чергу, є позитивним чинником поліпшення фінансового стану організації;
6) За результатами аналізу фінансового стан ТОВ «Вікторія», який проводився як за абсолютними так і за відносними показниками, період 2003-2005рр. можна охарактеризувати кризовим, зростає залежність організації від позикових джерел фінансування, знижується платоспроможність і внаслідок того, що в 2005р. стан організації було близько до банкрутства, в січні 2006р. керівництво організації прийняло рішення про реорганізацію. Відкрите акціонерне товариство «Вікторія» було перетворено в товариство з обмеженою відповідальністю;
7) У результаті аналізу собівартості продукції молочного скотарства в ТОВ «Вікторія» було встановлено, що причинами високої собівартості та її підвищення, не дивлячись на підвищення продуктивності праці, зниження трудомісткості та оплати праці, є: зростання цін на промислову продукцію, зниження продуктивності відгодівельного худоби , низька механізація основних виробничих процесів в тваринництві, обумовлена ​​застарілою технологією виробництва, недостатній рівень організації праці;
8) У висновку був проведений пошук резервів збільшення виробництва і зниження собівартості як його наслідки. Було виявлено загалом резервів 900 ц. молока, що в цінах реалізації становить 490860 крб. У результаті виявлених резервів по збільшенню виробництва продукції загальне зниження собівартості 1 ц. молока склало 29,67 рубля.
9) У результаті виявлених резервів виручка від реалізації збільшилася на 490,5 тис.руб., А прибуток і маржинальний дохід на 332,15 тис.руб. Поріг рентабельності знизився на 438,63 тис.руб., Тобто у випадку з резервами, виручка необхідна для покриття витрат і отримання нульової прибутку стала менше на цю величину. А запас фінансової міцності в свою чергу піднявся на 929,13 тис.руб. або на 14,51%.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1) Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник 4-е вид., Доп. і перераб .- М: Фінанси і статистика 2002-416с.
2) Вахрушина М.А. Бухгалтерський і управлінський облік: Підручник для вузів. 2-е вид., - М.: ІКФ омега-Л; Вища школа., 2002 .- 528с.
3) Коваленко Н.Я. Економіка сільського господарства з основами аграрних ринків. Курс лекцій. -М.: Вид-во ЕКМОС, 1998. - 448с.
4) Наукова організації, нормування і оплата праці на сільськогосподарських підприємствах. / М.Н. Громов. 2-е вид. перераб. і доп. М.: Агропромиздат, 1991,-383с.
5) Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємств АПК: навч. посібник / Г.В. Саіцкая. - 5-е вид., Испр. і доп. - М.: Нове знання, 2005.-652с.
6) Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств: Підручник .- М.: Фінанси і статистика, 1991.-304с.
7) Технологія виробництва молока / Авт.-сост. С.Н. Александров. - М.: «Видавництво АСТ»; Донецьк, 2004. -238с.
8) Фудін А.В. та ін Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств / О.В. Фудін, С.М. Плетцов, В.П. Кузнєцов. - М.: Агропромиздат, 1991 .- 256 с.
9) Шляхтун В.І. Скотарство: підручник - Мн.: Техноперспектіва, 2005.-387с.
10) Економіка; Підручник / За ред. А.С. Булатова. - М.: БЕК, 1996.-632с.
11) Економіка підприємства (фірми): Підручник / За ред. проф. О.І. Волкова і доц. О.В. Дев'яткіна. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 601с.
12) Економіка сільськогосподарського підприємства / І.А. Мінаков, Л.А. Сабетова, Н.І. Куликов та ін; Під ред. І.А. Мінакова. - М.: Колос, 2004. - 528с.
13) Н.М. Костомахін. Перспективні технології у молочному скотарстві / / Головний зоотехнік, № 3 / 2006-26-31с.

Додаток
Таблиця.
Розподіл постійних та змінних витрат у 2003-2005рр. за видами продукції, тис. грн.

Вид продукції	2003р.			2004р.			2005р.
	Всього	Пост.	Пер.	Всього	Пост.	Пер.	Всього	Пост.	Пер.
Молоко	1926,08	190,4	1735,68	3617,46	494,8	3122,66	4652,82	575,02	4077,8
М'ясо	1655,92	117,8	1538,12	2585,54	219,2	2366,34	2910,18	103,58	2806,6
Разом	3582	308,2	3273,8	6203	714	5489	7563	678,6	6884,4