Аналіз організації розрахунків з покупцями Теоретичні основи

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

"Сиктивкарський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ"

Фінансово-економічний факультет

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

по Комплексному економічному аналізу

АНАЛІЗ ОРГАНІЗАЦІЇ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ

(На прикладі ТОВ «Російські автотракторні запчастини»)

Науковий керівник

викладач Є. Є. Волкова

Виконавець,

студентка 448 гр. Н. В. паневи

Сиктивкар 2010

Зміст

Введення

1. Теоретичні та методологічні основи аналізу розрахунків з покупцями

1.1 Поняття дебіторської заборгованості

1.2 Мета, завдання та джерела аналізу стану розрахунків з покупцями

1.3 Методика аналізу дебіторської заборгованості

1.4 Вплив дебіторської заборгованості на фінансові результати підприємства

2. Економічний аналіз розрахунків з покупцями на ТОВ «Російські автотракторні запчастини»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Російські автотракторні запчастини»

2.2 Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості

2.3 Аналіз оборотності дебіторської заборгованості

2.4 Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Підприємства постійно ведуть розрахунки з покупцями - за куплені ними товари.

В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках припустимих значень.

Сумнівна дебіторська заборгованість свідчать про порушення клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Збільшення або зниження дебіторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.

Метою роботи є облік і аналіз розрахунків з покупцями.

У відповідності з поставленою метою необхідно вирішувати наступні завдання:

провести аналіз динаміки, структури та якості дебіторської заборгованості;

проаналізувати співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості;

виявити шляхи поліпшення стану розрахунків.

Об'єктом дослідження в курсовій роботі є ТОВ «Російські автотракторні запчастини».

Методологічною і технічною основою для роботи послужили: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік»; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.

Джерелами конкретної інформації для проведення дослідження є річна бухгалтерська звітність підприємства за 2007 - 2009 р.р.:

форма № 1 "Бухгалтерський баланс";

дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

первинні документи.

Теоретичні та методологічні основи аналізу розрахунків з покупцями

1.1 Поняття дебіторської заборгованості

Усі фірми намагаються здійснювати продаж товару з негайною оплатою, але вимоги конкуренції змушують погоджуватися на відстрочку платежів, в результаті чого з'являється дебіторська заборгованість (Малюнок 1).

Малюнок 1 Цикл оборотних активів

Боржник, дебітор (від латинського слова debitum-борг, обов'язок) одна зі сторін цивільно-правового зобов'язання майнового зв'язку між двома або більше особами.

Дебіторська заборгованість у відповідності як з міжнародними, так і з російськими стандартами бухгалтерського обліку визначається як суми, належні компанії або іншій особі від покупців чи інших дебіторів

Дебіторська заборгованість виникає у разі, якщо послуга (або товар) продані, а грошові кошти не отримані. Як правило, покупцем не надається будь-якого письмового підтвердження заборгованості за винятком підпису про прийом товару на товаросупровідних документі. [18]

У бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість, якщо стосовно будь-яких витрат, здійснених цією організацією, не виконано хоча б одне з наведених нижче умов: витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту; сума витрати може бути визначена ; є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Дебіторську заборгованість можна розглядати у трьох значеннях: по-перше, як засіб погашення кредиторської заборгованості, по-друге, як частина продукції, проданої покупцям, але ще не оплаченої, і по-третє, як один з елементів оборотних активів, фінансованих за рахунок власних або позикових коштів.

Оборотний капітал компанії складається з наступних складових:

грошових коштів

дебіторської заборгованості

матеріально-виробничих запасів

незавершеного виробництва

витрат майбутніх періодів

Отже, дебіторська заборгованість - це частина оборотного капіталу організації.

На відміну від виробничих запасів і незавершеного виробництва, які не можуть бути різко змінені, дебіторська заборгованість являє собою досить варіабельний і динамічний елемент оборотних коштів, істотно залежить від прийнятої в організації політики щодо покупців продукції. Оскільки дебіторська заборгованість є знерухомлення власних оборотних коштів, тобто в принципі вона не вигідна організації, то з очевидністю напрошується висновок про її максимально можливе скорочення. Дебіторська заборгованість може бути зведена до мінімуму, проте цього не відбувається з багатьох причин, в тому числі й через конкуренції.

З позиції відшкодування вартості поставленої продукції продаж може бути здійснена одним з трьох способів:

передоплата (товар оплачується повністю або частково до передачі його продавцем);

оплата за готівковий розрахунок (товар оплачується повністю в момент передачі товару, тобто відбувається як би обмін товару на гроші);

оплата в кредит (товар оплачується через певний час після його передачі покупцю).

Виробляючи політику кредитування покупців своєї продукції, організація має визначитися щодо наступних ключових питань:

термін надання кредиту (частіше за все в організації існує кілька типових договорів, які передбачають граничний термін оплати продукції);

стандарти кредитоспроможності (критерії, за якими постачальник визначає фінансову спроможність покупця і що випливають звідси можливі варіанти оплати);

система створення резервів по сумнівних боргах (передбачається, що, як би не була налагоджена система роботи з дебіторами, завжди існує ризик неотримання платежу, хоча б по форс-мажорних обставин; тому, виходячи з принципу обережності, необхідно заздалегідь створювати резерв на втрати у зв'язку з неспроможністю покупця);

система збору платежів (сюди входять процедури взаємодії з покупцями у разі порушення умов оплати, сукупність показників, що свідчать про суттєвість порушень в оплаті, система покарання недобросовісних контрагентів тощо);

система знижок.

Як би не була ефективна система відбору покупців, в ході взаємодії з ними не виключаються усілякі накладки, тому організація змушена була створити деяку систему контролю за виконанням покупцями платіжної дисципліни.

Формування політики управління дебіторською заборгованістю організації (або її кредитної політики по відношенню до покупців продукції) здійснюється за наступними основними етапами.

Аналіз дебіторської заборгованості організації в попередньому періоді.

Формування принципів кредитної політики по відношенню до покупців продукції.

Визначення можливої ​​суми обігового капіталу, що направляється у дебіторську заборгованість за товарним (комерційним) кредитом.

Формування системи кредитних умов.

Формування стандартів оцінки покупців і диференціації умов надання кредиту.

Формування процедури інкасації дебіторської заборгованості.

Забезпечення використання в організації сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості.

Побудова ефективних систем контролю за рухом і своєчасної інкасацією дебіторської заборгованості.

1.2 Мета, завдання та джерела аналізу стану розрахунків з покупцями

У підприємств систематично складаються розрахункові відносини з покупцями.

Кожне підприємство зацікавлене в скороченні термінів погашення належних йому платежів.

Кошти, відволікає в розрахунки, відображаються в активі балансу в статтях: товари відвантажені і здані роботи з переданих в банк на інкасо розрахунковим документам, терміни оплати яких не наступили; товари відвантажені і здані роботи за розрахунковими документами, не оплачених вчасно покупцями і замовниками, й за документами, не переданим у банк у встановлений термін на інкасо в забезпеченні позик; товари на відповідальному зберіганні у покупців через відмови від акцепту, дебіторська заборгованість.

Метою аналізу розрахунків з покупцями є своєчасне виявлення простроченої дебіторської заборгованості.

Основними завданнями аналізу розрахунків є:

своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків.

своєчасне і правильне виробництво необхідних розрахунків як шляхом безготівкових перерахувань, так і готівкою.

контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом.

контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками.

своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

В аналізі важливе місце займає аналіз дебіторської, під якою мається на увазі не тільки заборгованість постачальникам, але і кредити, позики, розрахунки з бюджетом та інші пасиви. Велике значення має аналіз заборгованості в розрізі термінів погашення зобов'язань. Як правило, при цьому заборгованість ділиться на дві великі групи: довгострокову і короткострокову.

Такий поділ важливо при аналізі ліквідності, головною метою якого є виявлення здатності підприємства погасити свої зобов'язання. Одним з головних інструментів аналізу ліквідності є обчислення ряду коефіцієнтів ліквідності: абсолютної, швидкої, загальної (коефіцієнт покриття).

Розподіл дебіторської заборгованості на довгострокову і короткострокову, важливо при аналізі активів підприємства та їх оборотності. Питома вага оборотних активів підприємства (відношення оборотних активів до загальної суми активів) показує, яку частку своїх активів підприємство використовує у виробничому обороті. Коефіцієнти оборотності (відношення певних видів активів до виручки за період) показують, скільки разів певні види активів пройшли через виробничий оборот.

Таким чином, чисто методологічний питання розподілу заборгованості на довгострокову і короткострокову, дуже важливий для аналізу. Загальноприйнятою кордоном між довгостроковою і короткостроковою заборгованістю є термін погашення через один рік. Нижче цього порога заборгованість вважається короткостроковій, вище - довгостроковою. Такий поділ для цілей складання бухгалтерської заборгованості закріплено Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації від 26 грудня 1994 року з подальшими змінами і доповненнями, а також низкою інших нормативних актів Мінфіну Російської Федерації.

Для аналізу довгострокової заборгованості використовується дисконтування грошових потоків. Дисконтування дозволяє враховувати тимчасову вартість грошових коштів, тобто можливість їх короткострокового використання. Короткострокові поточні плани складають без дисконтування, тобто за номіналом, вважаючи, що спотворенням даних в цьому випадку можна знехтувати.

Аналізуючи прострочену заборгованість, перш за все визначають дату її виникнення. Далі визначається ефективність заходів, що вживаються постачальниками для прискорення отриманих коштів.

При оцінці простроченої заборгованості слід мати на увазі, що у постачальника може значитися кредиторська заборгованість своєму покупцеві - платнику (частково стягнення з нього платежу). На цю суму потрібно зменшити розмір заборгованості.

Аналіз дебіторської заборгованості повинен також показати, як здійснюються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, нарахованого виникли нестачами і розкраданням цінностей, у тому числі і за позовами, пред'явленими щодо стягнення через суд, а також суми, присуджені судом, але не стягнені. При аналізі виявляють, чи вчасно пред'являються документи в судово-слідчі органи для відшкодування збитку.

Зовнішній аналіз стану розрахунків з дебіторами базується на даних форми № 1 та форми № 5. Для внутрішнього аналізу залучаються дані аналітичного обліку рахунків, призначених для узагальнення інформації про розрахунки з дебіторами.

При аналізі причин фінансових утруднень рекомендується детально розглянути чинники, що вплинули на збереження власних оборотних коштів, накопичення наднормативних оборотних залишків товарно-матеріальних цінностей і виникнення дебіторської заборгованості.

1.3 Методика аналізу дебіторської заборгованості

Дебіторська та кредиторська заборгованість - неминучий наслідок існуючої в даний час системи грошових розрахунків між організаціями, при якій завжди є розрив часу платежу з моментом переходу права власності на товар, між пред'явленням платіжних документів до оплати і часом їх фактичної оплати.

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості включає комплекс взаємопов'язаних питань, що відносяться до оцінки фінансового стану підприємства. [10, с.110]

Потреба в цьому виникає у керівників відповідних служб; аудиторів, які перевіряють правильність відображення боргів дебіторів та заборгованості кредиторам; у фінансових аналітиків кредитних організацій та інвестиційних інститутів. Однак першочергова увага аналізу боргових зобов'язань повинні приділяти менеджери самого підприємства. Покажемо деякі можливості такого підходу на прикладі аналізу дебіторської заборгованості.

Загальна сума дебіторської заборгованості за операціями, пов'язаними з реалізацією продукції, товарів і послуг, залежить від двох основних чинників: обсягу продажів у кредит, тобто без попередньої або негайної оплати, і середньої тривалості часу між відпусткою (відвантаженням) та пред'явленням документів для оплати. Величина цього часу визначається кредитної та облікової політикою підприємства, до складу якої входить:

визначення рівня прийнятного ризику відпуску товарів у борг;

розрахунок величини кредитного періоду, тобто тривалості часу наступної оплати виставлених рахунків;

стимулювання дострокового платежу шляхом надання цінових знижок;

політика інкасації, застосовувана підприємством для оплати прострочених рахунків.

Динаміка дебіторської заборгованості, інтенсивність її збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства. При аналізі, крім показників балансу і додатків до нього, використовують дані аналітичного обліку, первинної документації та проведених розрахунків. [9, с.125]

Для вивчення та оцінки складу та давності утворення дебіторської заборгованості ці показники можуть бути систематизовані.

Для оцінки ефективності управління дебіторською заборгованістю в межах року час її інкасації слід визначити за кожен місяць та для наочності представити на графіку.

Малюнок 2. Графік управління дебіторської заборгованості

Графіки інкасації дебіторської заборгованості можна зіставити за ряд суміжних років і на основі такого зіставлення виявити загальні тенденції в оборотності боргових зобов'язань і відхилення від них в окремі роки і звітні періоди всередині року.

Важливе значення для організації має не тільки величина, але і якість дебіторської заборгованості. Його характеризує ряд показників:

частка боргових зобов'язань, забезпечених заставою, поручительством або банківською гарантією;

питома вага вексельної форми розрахунків;

частка резервів по сумнівним боргам у загальній сумі дебіторської заборгованості;

питома вага прострочених боргів у їх сукупної величини.

Зменшення частки забезпеченої дебіторської заборгованості, включаючи вексельне покриття, скорочення резервів по сумнівних боргах, зростання величини і питомої ваги прострочених зобов'язань свідчать про зниження якості цієї заборгованості, збільшення ризику втрат і збитків при її неповернення.

Якщо спочатку відпускати товар у борг лише самим надійним в платоспроможному щодо покупцям, у підприємства не буде збитків і втрат від простроченої або несплаченої заборгованості дебіторів. Проте обсяг продажів, а, отже, виробництва, буде порівняно невеликий, оскільки число справних платників завжди обмежена. Невисокою буде і прибуток від таких продажів, оскільки їх собівартість через віднесення накладних витрат на невелику кількість товарів буде вище, ніж при великих обсягах реалізації. [10, с.105]

Відпуск продукції і товарів без негайної або попередньої оплати менш надійним покупцям і клієнтам істотно збільшує обсяг продажів і потенційного прибутку, але посилює ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків. Визначення рівня прийнятного ризику продажу в борг грунтується на зіставленні граничних змінних витрат на надання товарного кредиту з величиною граничної прибутку від збільшення продажів.

Ризик дебіторської заборгованості включає в себе потенційну можливість її значного збільшення, зростання безнадійних боргів і загального часу погашення боргових зобов'язань. Про можливість посилення ступеня такого ризику свідчить значне зростання відпустки товарів у кредит, подовження термінів цього кредиту, збільшення числа організацій-банкрутів серед покупців, загальне погіршення економічної ситуації в країні та світі.

Методика аналізу по різним авторам представлена ​​в додатку 1

1.4 Вплив дебіторської заборгованості на фінансові результати підприємства

Стаття 1 Закону «Про бухгалтерський облік» передбачає в складі об'єктів бухгалтерського обліку зобов'язання як невід'ємну частину господарської діяльності організації. [13, с.102]

Зобов'язання виникають з різних причин і в першу чергу при придбанні товарно-матеріальних цінностей, основних засобів та інших активів перед постачальниками, при здійсненні процесу виробництва перед працівниками, перед покупцями і замовниками, перед бюджетом, перед банками за отриманими кредитами тощо

Факти виникнення зобов'язань та їх погашення представляють собою розрахункові відносини. При цьому будь-яка організація може виступати як боржником, так і кредитором.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року).

У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

У цілому, при перевірці правильності розрахункових операцій слід звернути особливу увагу на наступне:

на правильність оплати або отримання сум за прийняті або відвантажені матеріальні цінності;

на наявність виправдувальних документів при здійсненні цих операцій і правильність їх оформлення;

на повноту оприбуткування і правильність списання отриманих цінностей.

На думку Савицької Г. В., кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер, аудитор повинен добре володіти сучасними методами економічних досліджень, методикою системного, комплексного економічного аналізу, майстерністю точного, своєчасного, всебічного аналізу результатів господарської діяльності. [4, с.205]

Попередня оцінка фінансового стану підприємства, відрізняє Єфімова О.В. здійснюється на підставі даних бухгалтерської звітності. При цьому звітність підприємства розглядається у двох основних аспектах: з точки зору встановлення раціональності структури майна та його джерел, що забезпечує поточну платоспроможність, і з точки зору виявлення фінансового результату. Перше завдання дозволяє виконати бухгалтерський баланс (ф. № 1), другу - звіт про прибутки і збитки (ф. № 2).

Аналіз можливого проводити безпосередньо з бухгалтерського балансу, підготовленому для аналізу, однак доцільно перетворити бухгалтерський баланс у більш зручну агреговану форму, придатну для проведення подальших економічних розрахунків. Побудова агрегованого аналітичного балансу передбачає виділення у ньому груп, які об'єднують однорідні статті: в активі - за ступенем ліквідності, в пасиві - за ступенем терміновості зобов'язань. Целоусова Л.А. пропонує розташування виділених груп в аналітичному балансі за принципом убування ліквідності активів та зниження терміновості погашення зобов'язань у пасиві.

Ефективна організація аналізу та управління дебіторською заборгованістю вирішує такі завдання, що стоять перед підприємством:

забезпечення постійного і дієвого контролю за станом заборгованості, своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття управлінських рішень;

дотримання допустимих розмірів дебіторської заборгованості та їх оптимального співвідношення;

забезпечення своєчасного надходження коштів за рахунками дебіторів і кредиторів, що виключають можливість застосування штрафних санкцій і збитків;

виявлення неплатоспроможних та недобросовісних платників;

визначення політики підприємства у сфері розрахунків, зокрема надання товарного кредиту, знижок та інших пільг споживачам продукції, отримання комерційних кредитів при розрахунках з постачальниками.

2. Економічний аналіз розрахунків з покупцями на ТОВ «Російські автотракторні запчастини»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Російські автотракторні запчастини»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Росіяни автотракторні запчастини» створено відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації і Федеральним законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Товариство є комерційною організацією. Воно керується у своїй діяльності Конституцією РФ, федеральними законами, указами і розпорядженнями Президента Російської Федерації, постановами і розпорядженнями Уряду Російської Федерації, іншими нормативними правовими актами та статутом.

ТОВ «Російські автотракторні запчастини» - юридична особа, яка було зареєстровано 19 серпня 2002 року та поставлено на облік в податковому органі за місцем знаходження 21 серпня 2002р .. Воно розташоване за адресою: м. Сиктивкар, м. Човью, вул. Перша промислова, д. 17. ТОВ «Російські автотракторні запчастини» застосовує загальноприйняту систему оподаткування.

Метою діяльності Товариства є отримання прибутку.

Воно спеціалізується у сфері торгівлі з юридичними особами.

ТОВ «Російські автотракторні запчастини» реалізує запасні частини до автотранспортних засобів (КАМАЗам, МАЗам, тракторів і.т.д.).

Статут Товариства був затверджений засновниками Товариства Тімкин М.М. і Тімкин В.В. від 21 серпня 2002 року.

Статутний капітал Товариства становить 10 000 рублів. Частка кожного становить по 50% статутного капіталу.

Вищим органом є загальні збори Учасників Товариства. Вирішення питань, що відносяться до компетенції загальних зборів Учасників Товариства, приймається єдиним Учасником Товариства одноосібно і оформлюється письмово.

Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється виконавчим органом Товариства - директором Тімкин Наталією Миколаївною. Вона підзвітна загальним зборам Учасників Товариства.

Бухгалтерський облік у ТОВ «Російські автотракторні запчастини» сформований виходячи з діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності, зокрема ФЗ № 129 від 21.11.96 «Про бухгалтерський облік», Положення по бухгалтерському обліку «Облікова політика організацій» ПБУ 1 / 08 .

У ТОВ «Російські автотракторні запчастини» спискова чисельність осіб на 01 травня 2009р. становить три особи.

Малюнок 3 Схема підпорядкованості в ТОВ «Російські автотракторні запчастини»

У ТОВ «Російські автотракторні запчастини» застосовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку. Реєстрами бухгалтерського обліку є журнали-ордери, допоміжні відомості, розроблювальні таблиці, головна книга.

ТОВ «Російські автотракторні запчастини» використовує універсальну систему «1С: Бухгалтерія 7.7». Вона може підтримувати різні системи та методології обліку.

У ТОВ «Російські автотракторні запчастини» також є розроблені керівником посадові інструкції для кожного працівника. Вони включають в себе наступні пункти: загальні положення, функціональні обов'язки, права, відповідальність, умови праці, право підпису.

Бухгалтерія підприємства забезпечує обробку документів, раціональне ведення записів в облікових регістрах, складання звітності. Структура залежить від обсягу та складності облікової роботи. У ТОВ «Російські автотракторні запчастини» виділяють такі структурні одиниці:

з обліку основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей

з обліку розрахунків та витрат обігу

з обліку придбання та реалізації товарів

з обліку касових операцій і розрахунків з підзвітними особами

з обліку розрахунків з робітниками і службовцями

з обліку інших операцій і складання звітності.

На підставі наказу керівника щорічно формується облікова політика. Облікова політика призначена для цілей бухгалтерського обліку. Вона складена дуже коротко. У ній присутній обов'язковий мінімум: робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для бухгалтерського обліку; форми бухгалтерського обліку; організаційної форми бухгалтерського обліку; звітного періоду, правила документообігу і технології обробки облікової інформації та ін

Підприємство характеризується наступними економічними показниками:

Таблиця 1 - Економічні показники за 2008-2009 рік

Показники	2008	2009	Зміна
			сума	%
1	2	3	4	5
Виручка від продажу, тис. руб.	23187,6	19673,2	-3514,4	84,8
Собівартість продажів, тис. руб.	17595,8	15138,8	-2457	86
Прибуток від продажу, тис. руб.	3103,8	2715,4	-388,4	87,5
Чистий прибуток, тис. руб.	2718,6	1538,8	-1179,8	56,6
Витрати на рубль продажів, руб.	0,759	0,77	0,011	10,1
Середньооблікова чисельність осіб, чол.	3	3	-	-

На підставі таблиці 1 можна визначити ефективність використання ресурсів підприємства. Згідно з проведеними розрахунками спостерігається тенденція зниження значень показників у 2009, а саме виручка від продажів знизилася на 84,8%, собівартість продажів на 86%, прибуток від продажів на 87,5%, чистий прибуток 56,6%, витрати на карбованець продажів збільшилися на 10,1%. Це пов'язано з кризою неплатежів, порушенням господарських зв'язків, зниженням попиту внаслідок низької платоспроможності.

2.2 Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості

В даний час велика увага приділяється аналізу дебіторської заборгованості.

Встановивши достовірність дебіторської заборгованості, проаналізувавши дані, відображені в третьому розділі балансу підприємства, потрібно проаналізувати склад і структуру дебіторської заборгованості, дати оцінку з точки зору її реальної вартості, розподілити дебіторську заборгованість за термінами освіти, визначити якість і ліквідність цієї заборгованості.

Таблиця 2 Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості за 2009 р.

Проаналізувавши дані таблиці 2 можна зробити висновки, що дебіторська заборгованість збільшилася на 13386 тис. руб. або на 1,%. Істотні зміни відбулися в структурі дебіторської заборгованості. Питома вага розрахунків з покупцями за товари відвантажені скоротився з 90,36% до 56,07%. Питома вага іншої дебіторської заборгованості, навпаки, збільшився на кінець звітного періоду з 9,63% до 43,92%.

На фінансове становище підприємства впливає не сама наявність дебіторської заборгованості, а її розмір, рух і форма, тобто те, чим викликана ця заборгованість. Дебіторська заборгованість не завжди утворюється в результаті порушення порядку розрахунків і не погіршує фінансове становище. Тому її не можна в повній сумі вважати відволіканням власних коштів з обороту, тому що вона служить об'єктом банківського кредитування і не впливає на платоспроможність підприємства. Виходячи з цього, розрізняють нормальну і невиправдану дебіторську заборгованість.

До невиправданої дебіторської заборгованості відноситься заборгованість по претензіях, відшкодуванню матеріальних збитків (нестачі, розкрадання, псування цінностей) та заборгованість за розрахунковими документами, строк оплати яких минув. Невиправдана дебіторська заборгованість являє собою форму незаконного відволікання оборотних коштів і порушення фінансової дисципліни.

Важливим є вивчення показників якості та ліквідності дебіторської заборгованості.

Під якістю розуміється ймовірність отримання цієї заборгованості в повній сумі. Показником ймовірності є термін утворення заборгованості, а також питома вага простроченої заборгованості. Досвід показує, що чим більше термін дебіторської заборгованості, тим нижча ймовірність її отримання.

Доцільно скласти аналітичну таблицю, в якій дебіторська заборгованість групується за строками освіти (таблиця 3).

Таблиця 3 - Аналіз дебіторської заборгованості за термінами освіти в ТОВ «Російські автотракторні запчастини» за 2009 р.

З даних таблиці видно, що основну частину дебіторської заборгованості складає заборгованість, платежі по якій очікуються протягом від 6 до 12 місяців. Частка короткострокової дебіторської заборгованості в загальній сумі склала (187832 +218807 +366551) / 1170165 * 100% = 66,08%, у тому числі:

до 3-х месяцев187832/1170165 * 100% = 16,05%,

від 3-х до 6 месяцев218807/1170165 * 100% = 18,7%,

від 6 до 12 месяцев366551/1170165 * 100% = 31,32%,

Питома вага довгострокової дебіторської заборгованості в загальній її сумі склала 396974/1170165 * 100% = 33,92%.

Малюнок 4 Дебіторська заборгованість за термінами освіти в ТОВ «Російські автотракторні запчастини» за 2009 р.

З таблиці видно, є заборгованість з досить тривалими термінами. Так понад рік її сума склала 396974руб. Ця сума досить велика (33,92% від загальної суми заборгованості), отже ТОВ «Російським автотракторним запчастинах» необхідно докласти зусилля, щоб стягнути цю заборгованість найближчим часом, так як це може призвести до її списанню на зменшення доходів підприємства у зв'язку із закінченням строку позовної давності.

Як видно з даних цієї таблиці, терміни утворення дебіторської заборгованості склали від 1 місяця до періоду більш года.іЕслі щомісячно вести аналіз з використанням наведеної таблиці, то бухгалтер буде мати чітке уявлення про стан розрахунків з покупцями і замовниками, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість, загальні тенденції розрахункової дисципліни і конкретних покупців, найбільш часто потрапляють в число ненадійних платників. Крім того, використання вказаної аналітичної таблиці полегшує проведення інвентаризації стану розрахунків з дебіторами.

Тепер розглянемо безпосередньо боржників ТОВ «Російських автотракторних запчастин». У таблиці представлені підприємства, чиї суми заборгованості перевищили 17 000 руб.

Таблиця 4 Заборгованість перед ТОВ «Російськими автотракторним запчастинами» за червень 2009 року

З таблиці видно що підприємств із сумою заборгованості понад 17 000 від 10 (з 37, додаток 3), однак з додатка 3 видно що Сальдо на початок періоду всього становить 593 961,96; Сальдо на кінець періоду всього складає 412 576,96; отже заборгованість представлених мною підприємств складає на початок періоду 64,26%, на кінець періоду 80,47%. Основними боржниками підприємства є ТОВ «Екскавація» (54 145), ТОВ АТП «Нечерноземстрой» (43 906 тис. грн.), ТОВ «Лузалес» (42 781,08 тис. грн.) Та ТОВ «Арпіно» (42 609 тис . руб.), у віх випадках термін погашення дебіторської заборгованості перевищив 12 місяців.

2.3 Аналіз оборотності дебіторської заборгованості

У складі оборотних коштів виробничі запаси і дебіторська заборгованість часто складають близько 80% і близько 30% всіх активів підприємства.

На величину дебіторської заборгованості впливає безліч факторів: прийнята на підприємстві система розрахунків, вид продукції, робіт, послуг та інші. В умовах інфляції і нестабільної економіки, основною формою розрахунків стає передоплата.

Управління дебіторською заборгованістю передбачає насамперед контроль за оборотністю засобів у розрахунках. Прискорення оборотності в динаміці розглядається як позитивна тенденція. Слід більше уваги приділяти і відбору потенційних покупців і визначення умов оплати продукції, обговорених у контрактах.

Для оцінки оборотності дебіторської заборгованості (коштів у розрахунках) використовуються показники оборотності, що розраховуються за формулами:

Число оборотів =

Середня дебіторська заборгованість розраховується за формулою середньої арифметичної: підлозі сума на початок року плюс підлозі сума на кінець року.

Період погашення

дебіторської =

заборгованості

У таблиці 5 наведені розрахунки показників оборотності коштів в розрахунках.

Таблиця 5 - Аналіз оборотності дебіторської заборгованості у ТОВ «Російські автотракторні запчастини» за 2007 - 2009р.р.