У виконуючому банку оплата продукції постачальнику виробляється не за рахунок коштів, заброньованих заздалегідь, а лише у випадку, якщо між банком-виконавцем і банком-емітентом встановлені кореспондентські відносини.

Підприємство-покупець		1	Підприємство-постачальник
		5
2				4
Банк покупця		3	Банк постачальника

Рис. 3 - Схема розрахунків за допомогою акредитивів при попередній оплаті товарно-матеріальних цінностей.
1 - повідомлення постачальника про готовність до відвантаження замовлених товарно-матеріальних цінностей;
2 - напрям пакету документів для переказу грошових коштів у банк постачальника;
3 - банківський переказ грошових коштів постачальника для оплати замовлених товарно-матеріальних цінностей;
4 - повідомлення постачальника про надходження грошових коштів та оплати розрахункових документів з відвантаження товарно-матеріальних цінностей;
5 - відвантаження цінностей після їх оплати за рахунок акредитива покупця.
При акцептной формі розрахунків широко застосовуються платіжні вимоги, коли платежі відбуваються не відразу після відвантаження товару та виписки товарних документів. Відвантаживши товар, постачальник виписує у відповідній кількості примірників платіжні вимоги і здає їх на інкасо. Платіж за товар або послуги здійснюється в банк, що обслуговує покупця.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. (П. 9.1 Положення ЦБР від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки»)
Платіжне вимога містить всі необхідні реквізити, що дозволяють визначити який товар відвантажено, яка його сортність, ціна, час відвантаження і т.д. Постачальник не сам направляє ці документи покупцеві, а доручає своєму банку стягнути платіж. Складені документи постачальник передає до свого банку з дорученням стягнути кошти з платника. Це доручення і є інкасо. Банк, приймаючи документи на інкасо, бере на себе зобов'язання вчасно пересилати їх до банку, що обслуговує покупця, стягнути з нього там кошти і перерахувати на розрахунковий рахунок постачальника. Після перевірки на інкасо документів, вони направляються в банк, що обслуговує покупця. Вступники гроші, банк постачальника зараховує на рахунок останнього. Банк, що обслуговує покупця, отримавши надіслані банком постачальника платіжні вимоги, повідомляє про це покупця, який ознайомившись з документами, дає згоду на платіж або відмовляється від акцепту. Покупець акцептує рахунок тільки в разі, якщо постачальник виконує всі умови договору, тобто поставить продукцію потрібної якості, в замовленому обсязі, за встановленою ціною і т.д. Якщо постачальник порушує хоча б одна умова, то покупець не дає згоду на акцепт, отже, у постачальника не відбудеться акт реалізації. Акцепт рахунку - це не тільки юридичний, а й економічний акт, який контролює виконання договору постачальниками.
Отримавши згоду на оплату банк оплачує документи і перераховує кошти в банк, де ведеться розрахунковий рахунок постачальника. Якщо розрахункові документи повинні оплачуватися з розрахункового рахунку покупця, а грошей не виявилося, і якщо підприємство не має право на кредит, то ці документи вкладаються в спеціальну картотеку несвоєчасно сплачених документів (картотека № 2). Про це повідомляється постачальнику, і за день прострочення платежу з покупця стягується пеня в претензійному порядку в розмірі, передбаченому в договорі.
Розрахунки платіжними вимогами можуть застосовуватися, якщо вони передбачені в договорах між постачальниками, покупцями та їх банками за відвантажені матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги та за іншими претензіями, рахунки по яких не сплачені платниками.
Протягом терміну очікування акцепту документи знаходяться в картотеці № 1. За відсутності коштів у платників акцептовані платіжні документи вкладаються у картотеку № 2 та їх оплата здійснюється по мірі надходження коштів до встановленої черги.

Підприємство-покупець			Підприємство-постачальник
		1
	2			4
Банк покупця		3	Банк постачальника
		5

Рис. 4 - Схема розрахунків платіжними вимогами при подальшій оплаті товарно-матеріальних цінностей.
1 - поставка товарно-матеріальних цінностей відповідно до укладених договорів;
2 - напрям пакету платіжних вимог у банк для здійснення платежу;
3 - напрямок платіжних вимог у банк покупця для оплати;
4 - повідомлення банку про згоду покупця на здійснення платежу;
5 - переказ грошових коштів покупця для зарахування на розрахунковий рахунок постачальник. [12]
Розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії за дорученням від платника платежу. Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог і інкасових доручень.
Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платників у безспірному порядку. Інкасові доручення застосовуються:
- У випадках, коли безперечний порядок стягнення грошових коштів встановлено законодавством, в тому числі для стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції;
- Для стягнення за виконавчими листами;
- У випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку, обслуговуючому платника, права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження. [4, с. 9-13]
Ще однією формою безготівкових розрахунків є вексель. Вексель являє собою письмове боргове зобов'язання, що містить певний набір реквізитів, за яким власник векселя (векселедержатель) має безперечне право після закінчення терміну зобов'язання вимагати з боржника вказаній у векселі грошової суми. Векселі бувають простими (соло-вексель) і перекладними (тратта).
У простому векселі вказують місце і дату його складання, суму боргового зобов'язання, строки, місце платежу, найменування кредитора, якому повинен бути здійснений платіж, найменування і підпис позичальника-векселедавця.
Переказний вексель являє собою письмове розпорядження векселедавця (трасанта) платнику (трасату) про сплату певної суми векселедержателю (ремітенту). Він призначений для перекладу цінностей із розпорядження однієї особи в розпорядження іншого. Видати (трасувати) перекладної вексель на іншу особу можна лише у випадку, якщо векселедавець має у платника дебіторську заборгованість. У ньому містяться такі реквізити: слово «вексель», пропозиція: «сплатити певну суму», найменування трасата (платника), дата і місце складання векселя, найменування і підпис трасанта (векселедавця).
Після видачі вексель може залишатися у постачальника-векселедержателя до настання строків платежу, бути переданий за допомогою передавального напису (індосаменту) іншій організації на сплату за товар або використаний для отримання кредиту в банку.
Векселедержатель (ремітент) переказного векселя повинен своєчасно пред'явити платнику (трасату) вексель до акцепту і платежу. Акцепт означає згоду оплатити вексель. Акцептуючи вексель, платник (трасат) робить напис на лицьовій стороні векселя «акцептовано», «Зобов'язуюсь сплатити», а також вказує дату акцепту, ставить підпис і печатку. Акцепт не може бути нічим не обумовленим, тобто поставлено в залежність від виконання або невиконання одержувачів платежу будь-які дії і т.д. Будь-яка зміна, вироблене трасатом у змісті переказного векселя, рівнозначна відмові в акцепті.
Якщо платник не заплатив вексельну суму, то її зобов'язаний погасити векселедавець переказного векселя.
Істотно прискорює обіг коштів облік (дисконтування) векселів у банках. У цьому випадку векселедержатель за допомогою індосаменту передає банку вексель до настання терміну платежу і отримує вексельну суму за вирахуванням облікового відсотка на користь банку, званого дисконтом.
Розрахунки в порядку планових платежів роблять у тих випадках, коли між покупцем і постачальником склалися стійкі господарські та розрахункові відносини, а поставки носять регулярний характер.
Покупець оплачує надходить продукцію рівними сумами в терміни, які встановлено договором між постачальником і покупцем, наприклад, один раз на 10 днів. Розрахункові документи може виписувати постачальник або покупець. Контрагенти періодично уточнюють стан розрахунків і на підставі фактичного відпуску товарів проводять перерахунок (один раз на 5-10 або 15 днів). Ця форма розрахунків дозволяє значно зменшити обсяг облікової роботи.
При розрахунках, заснованих на заліку взаємних вимог, взаємні зобов'язання боржників і кредиторів один одного погашаються в рівновеликих сумах, а тільки на різницю здійснюється платіж у встановленому порядку. Взаємні заліки можуть бути разовими і постійними. Терміни та порядок розрахунків встановлюються договором між організаціями за погодженням з банком. [13]
1.2 Облік розрахунків з постачальниками і покупцями
Як вже зазначалося, у процесі кругообігу коштів організацій проходять фазу обігу. Для нормальної виробничої діяльності організації мають купувати необхідні матеріальні цінності: нафтопродукти, запасні частини, мінеральні добрива, інші матеріали - стадія кругообігу (Д-Т). На цій стадії в організації виникають широкі розрахункові взаємовідносини з постачальниками: організаціями матеріально-технічного постачання організацій і т.д.
Після завершення виробничої стадії отримана на підприємстві продукція реалізується - стадія кругообігу (Т-Д). При цьому підприємства також вступають в розрахункові відносини, але з організаціями-покупцями продукції (заготівельними організаціями: м'ясокомбінатами та пунктами прийому худоби та ін.)
Отримавши грошову виручку за продану продукцію (Д), організація використовує ці кошти для фінансування витрат на виробництво, а також для необхідних платежів державі з податків, соціального страхування і т.п. В результаті у організації виникають розрахункові взаємовідносини з фінансовими органами, органами соціального забезпечення, страховими організаціями.
У ряді випадків організація має розрахункові взаємовідносини з окремими особами.
У організацій розрахункові відносини можуть виникати з різноманітними організаціями, а також з різними підприємствами та об'єднаннями. Таким чином, розрахункові взаємовідносини організації різноманітні. Вони включають розрахунки з постачальниками, покупцями, іншими організаціями, фінансовими органами і т.д. [9]
1.2.1 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Постачальниками вважаються організації, які відповідно до укладених договорів здійснюють постачання сировини, товарів, напівфабрикатів, основних засобів та інших товарно-матеріальних цінностей.
У договорах вказуються: найменування матеріалів (цінностей), кількість, ціна, строки дії договору і поставок, спосіб транспортування, порядок розрахунків, порядок приймання матеріалів, санкції за порушення умов договору і т.д.
Організація-постачальник здійснює відвантаження продукції на підставі накладних, товарно-транспортних накладних. На відвантажені цінності постачальник виписує рахунок, рахунок-фактуру і платіжну вимогу на востребование виникла з поставки заборгованості. [13]
У рахунку заповнюються такі реквізити: назва постачальника і його адресу, номер розрахункового рахунку в банку за його місцезнаходження, станція відправлення і станція призначення вантажу, дата і спосіб відвантаження та ін У ньому вказується назва, кількість, ціну і суму, а також загальну суму , на яку відвантажено товар. У документі обов'язково роблять посилання на договір-замовлення, згідно з яким відпущені матеріальні цінності, вказуються номери квитанцій і накладних з відвантажених (відвантажених) матеріальних цінностей.
Таким чином, рахунок служить підставою для оформлення банківських платіжних документів на перерахування заборгованості.
У разі невідповідності отриманого вантажу з даними рахунки становлять комерційний акт і пред'являють претензію постачальнику.
Крім рахунків застосовуються рахунки-фактури для обліку податку на додану вартість, введені Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (із змін. І доп. Від 15 березня 2001 р., 27 липня 2002 р.) «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість ».
Згідно з цією постановою організації одночасно з рахунками-фактурами ведуть журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і продажів з податку на додану вартість. Рахунок-фактура виписується постачальником на покупця у двох примірниках: один примірник протягом п'яти днів з дати відвантаження надається покупцеві, а другий примірник рахунку-фактури залишається у продавця для відображення в книзі продажу та нарахування ПДВ з реалізованої продукції.
У рахунку-фактурі обов'язково повинні бути зазначені наступні реквізити: найменування, адреса, ідентифікаційний номер платника податків постачальника і покупця; найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача, найменування товарів, що поставляються, кількість, ціна за одиницю, вартість товарів за всю кількість поставляються по рахунку-фактурі товарів без податку, податкова ставка і сума податку, пред'явлена ​​покупцю товарів, вартість всієї кількості товарів з урахуванням податку, країна походження товару і номер вантажної митної декларації. Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або особами, уповноваженими на те наказом по організації або довіреністю від імені організації. (Ст. 169 НК РФ)
Постачальники ведуть книгу продажу, яка призначена для реєстрації рахунків-фактур. Метою ведення книги продажів є визначення суми податку на додану вартість за відвантаженими товарами, виконаним роботам і наданим послугам.
У книзі продажів відображаються всі реквізити, що містяться в рахунках-фактурах, причому суми ПДВ фіксуються роздільно по товарах зі ставкою оподаткування податком 10% і 20%, окремо показуються продажу, не обкладаються податком, з них експорт.
У свою чергу у покупця товарів, робіт, послуг ведеться книга покупок, в якій реєструються рахунки-фактури, що подаються постачальниками. Мета ведення книги покупок полягає у визначенні суми податку, що підлягає заліку (відшкодуванню) у відповідності з Податковим Кодексом.
Сума ПДВ по придбаних (оприбуткованих) і оплаченим товарно-матеріальних цінностей приймається до заліку у покупця тільки при наявності оригіналу рахунку-фактури, що підтверджує вартість придбаних товарів і запис про це в книзі покупок.
Книга покупок включає всі реквізити вступників рахунків-фактур постачальників, причому суми податку фіксуються роздільно по товарах зі ставкою оподаткування 20% і 10%, окремо показуються покупки, не обкладаються за чинним законодавством.
За кожний звітний період у книгах покупок і продажів виводяться підсумки, які використовуються для складання декларації з податку на додану вартість. [9]
Підприємство-покупець при отриманні матеріальних цінностей перевіряє відповідність їх асортименту договорами, реєструє в журналі обліку вантажів, робить відмітку у книзі обліку виконаних договорів і акцентує рахунок, тобто дає згоду на оплату. З цього моменту в бухгалтерському обліку виникають розрахунки з постачальниками.
Розрізняють отфактурованние і невідфактуровані поставки. Отфактурованние постачання оформлені перерахованими супровідними документами. За невідфактурованих постачання оцінка надійшли товарно-матеріальних цінностей проводиться за цінами, передбаченими в договорах.
Розрахунки з постачальниками за поставку виробничої сировини та надані послуги, а також з підрядниками за виконані роботи враховуються на синтетичному рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» використовується для обліку розрахунків:
а) за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надані послуги зв'язку, теплової та електричної енергії, газу, пари, води і т.д., а також з доставки і переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
б) товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахунки за якими здійснюються у порядку планових платежів;
в) товарно-матеріальне цінності, роботи та послуги на які розрахункові документи від постачальників і підрядників не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
г) лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання;
д) отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту);
е) інші роботи і послуги.
Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника (головної організації), розрахунки зі своїми субпідрядниками (виконавцями) відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками ».
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні та нематеріальні цінності або спожиті послуги, проводять по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати пред'явленого рахунку.
Форма розрахунків за поставляються цінності та надані послуги вибирається організацією постачальника і покупця самостійно і передбачається договором.
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками можуть проводиться в порядку планових платежів, попередньої повної або часткової передоплати платіжними дорученнями, в момент отримання матеріальних цінностей - чеками, до отримання матеріальних цінностей - акредитивом, наступної оплати після отримання матеріальних цінностей платіжними вимогами, висунутими постачальником. Без згоди підприємства оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, послуги зв'язку, поштово-телеграфні послуги.
Можливий акцепт і попередня оплата рахунку постачальника до надходження вантажу. Якщо при його прибуття на склад виявляється нестача або встановлено невідповідність цін, передбачених договором, складається комерційний акт для пред'явлення претензій постачальнику.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» може мати дебетове та кредитове сальдо. Сальдо за дебетом відображає розмір заборгованості постачальників і підрядників за отриманими авансами, предоплатам, переплатам. Сальдо по кредиту свідчить про суми заборгованості постачальникам і підрядникам за отриманими товарно-матеріальними цінностями, виконаним роботам, наданим послугам по неоплачених рахунках і невідфактурованих постачання.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника на вартість прийнятих до обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат.
За невідфактурованих постачання рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей за цінами, передбаченими в договорі.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетують на суми виконання зобов'язань щодо оплати рахунків, включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками грошових коштів, реалізації - за бартерними операціями.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а за розрахунками в порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Облік повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити можливість отримання необхідних даних про постачальників:
- По акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- Неоплаченим вчасно розрахунковими документами;
- Невідфактурованих постачання;
- Авансами виданими;
- Виданих векселях, термін оплати яких не настав;
- Простроченим оплатою векселями;
- Отриманому комерційному кредиту.
При отриманні раніше сплачених авансом цінностей, може бути виявлена ​​недостача, невідповідність цін чи арифметичні помилки. На рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» списують суми втрат, що перевищують норми природного убутку в дорозі, різницю між цінами і тарифами, невідповідність якості або кількості товарно-матеріальних цінностей специфікації до рішення судових органів. Коли судовими органами позови підтверджені, то ці суми відносяться на рахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями», а якщо вони відхилені - списуються на рахунок 99 «Прибутки та збитки». У цьому випадку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з іншими кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями».
При розрахунках із постачальниками та підрядниками векселями покупець (платник) видає постачальнику вексель (у векселі обумовлюється порядок розрахунків, і він є акцептованим платіжним документом). При цьому заборгованість забезпечена векселем не списується з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» до настання строку його оплати. Зазначена заборгованість оформляється записом: Д60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
За надані короткострокові позики організація виплачує банку-кредиторові відсотки, які відносяться в рахунок операційних витрат.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» можна вести різними способами: на картках обліку, за найменуванням постачальників. Для перевірки відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку записи з карток переносять в оборотну відомість.
При журнально-ордерній формі аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється за кожним постачальником та підрядникові у журналі-ордері № 6. [13]
Попередньо запису операцій з відвантажених або надійшли від постачальників товарно-матеріальних цінностей, прийнятим від підрядників робіт або послуг роблять у реєстрах операції з розрахунків з постачальниками (підрядчиками), відкритих за кожним постачальнику (підряднику). У реєстрах розрахункові операції реєструють у хронологічному порядку на підставі товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур та інших розрахункових документів. Щомісяця дебетові та кредитові обороти по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в грошовому виразі з реєстрів переносяться в журнал-ордер № 6, в якому на кожного постачальника та підрядника відводять один рядок.
У кінці місяця в журналі-ордері № 6 підраховують підсумки оборотів і сальдо на кінець місяця. Обороти в журналі-ордері № 6 звіряють з оборотами кореспондуючих рахунків, відображеними в інших журналах-ордерах, після чого підсумки за місяць по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» з журналу-ордера переносять в головну книгу. На лицьовій стороні журналу-ордера № 6 поміщена таблиця, в якій за кожен місяць відображають дати записів, дату відображення оборотів в головній книзі, а також підписи виконавця і головного бухгалтера. На останній сторінці журналу-ордера № 6 поміщена таблиця «Зведено-котрольние дані по рахунку 60». У ній за кожен місяць наводяться такі дані: кредитовий залишок на початок місяця, заборгованість постачальників і підрядників, обороти по кредиту і дебету рахунку 60, залишок по рахунку 60 на кінець місяця окремо кредитовий і дебетовий, облікові дані журналу-ордера № 6 по кредитовому залишку до акцептованим і пред'явленим до акцепту рахунками, дебетовий залишок на кінець місяця. [6]
1.2.2 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Розрахунки за відвантажену покупцям продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги можуть здійснюватися готівкою грошовими коштами в межах встановленого ліміту, повної або часткової передоплати, безготівково через рахунки в банках, векселями, бартером.
При відвантаженні готової продукції, товарів покупцям без повної передоплати виникає дебіторська заборгованість. По ній встановлений граничний термін виконання зобов'язань - чотири місяці, після закінчення якої дебіторська заборгованість списується на збитки без зменшення оподатковуваного прибутку.
Списана у збиток дебіторська заборгованість не аналізується, а відображається за балансом протягом п'яти років для можливості стягнення з неплатоспроможного дебітора-покупця виниклої заборгованості. [13]
Для обліку розрахунків з покупцями використовують рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Цей рахунок є активним і має сальдо за дебетом. На ньому враховується заборгованість покупців на користь організації. Операції з продажу продукції покупцям відображається на цьому рахунку наступним чином. За дебетом рахунка вказують нарахування заборгованості на користь організації з покупців за проданий товар, а по кредиту - погашення цієї заборгованості. До рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» можуть бути відкриті субрахунки:
62-1 «Розрахунки за державними контрактами»
62-2 «Розрахунки в порядку інкасо»
62-3 «Розрахунки плановими платежами»
62-4 "Векселі одержані"
62-5 «Розрахунки з іншими покупцями і замовниками»
На субрахунку 62-1 враховуються розрахунки з організаціями за реалізовану продукцію в порядку виконання державних контрактів (договорів) на поставку продукції.
На субрахунку 62-2 враховуються розрахунки з покупцями при акцептной формі; на субрахунку 62-3 - при розрахунках у порядку планових платежів.
На субрахунку 62-4 відображаються векселі, отримані від покупців замість прямої оплати за продану продукцію.
На субрахунку 62-5 враховують розрахунки з різними організаціями за продану продукцію, розрахунки з населенням, інші розрахунки з покупцями і замовниками за виконані роботи та послуги.
Всі розрахунки організацій з покупцями будуються на підставі укладених з ними договорів-контрактів, де вказані терміни та умови поставки, порядок оплати і т.д. Документами по виникненню розрахункових взаємовідносин з покупцями є приймальні квитанції, форми яких різні залежно від виду реалізованої продукції: зерно, овочі, плоди, худобу і т.д. (Близько 20 видів). У прийомних квитанціях указується яка продукція прийнята і в якій кількості (в натуральній і залікової масі), належна оплата і т.п. Приймальня квитанція є підставою для запису в облікові регістри за розрахунками з покупцями. [9]
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продаж», 91 «Інші доходи і витрати» на суму, на яку пред'явлені розрахункові документи. Рахунок 62 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суму надійшли платежів, включаючи суми одержаних авансів і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис: Д51 «Розрахункові рахунки» (52 «Валютні рахунки») До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму погашення заборгованості - і 91 «Інші доходи і витрати» - на величину відсотка.
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.
При такій побудові аналітичного обліку повинна забезпечуватися можливість отримання даних:
- По покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- Покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
- Авансами отриманими;
- Векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;
- Векселями, дисконтованих в банках;
- Векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками за групами взаємопов'язаних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відокремлено. [13]
Облік операцій по рахунку ведуть у журналі-ордері № 11. У кінці місяця в ньому підраховують обороти по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і звіряють їх з даними цього рахунку, відображеними в інших облікових регістрах. Після звірки кредитовий оборот за рахунком 62 переносять в головну книгу. [6]

2. АНАЛІЗ СТАНУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОКУПЦЯМИ НА ВАТ "ОМСЬКИЙ БЕКОН"

2.1 Економічна характеристика ВАТ «Омський бекон"
Відкрите акціонерне товариство «Омський бекон" - визнаний лідер з існуючих нині у Росії свинарських комплексів і найбільший в країні виробник м'яса свинини.
Починалася ж історія «Омського бекону» в 1920 році з невеликого господарства, у розпорядженні якого було 220 свиней, 62 корови і 305 коней. Потужний поштовх у розвитку господарство отримало в 70-і роки з будівництвом Лузінского, а потім Чунаевского свинокомплексів, репродуктивного племкомбіната та селекційно-гібридного центру. Останній поширює свій вплив на регіони Уралу, Сибіру і Далекого Сходу. Починаючи з 1995 року «Омський бекон" веде освоєння закупленої у Великобританії сучасної системи гібридизації, повне впровадження якої буде означати новий крок у вітчизняному свинарстві.
Економічна інтеграція «Омського бекону» з розташованим на його території Лузінскім комбікормовим заводом дозволила повністю забезпечити потреби підприємства найдешевшими в Росії, збалансованими за всіма елементами живлення комбікормами.
ВАТ «Омський бекон" має також унікальну систему утилізації свинарських стоків, що дозволяє робити удобрювальні поливи сільськогосподарських культур у літній час на площі близько 7000 гектарів з дотриманням вимог охорони навколишнього середовища.
Продукція «Омського бекону» переробляється на трьох м'ясокомбінатах Омської області, її знають в більшості регіонів азіатської Росії, а також у Москві, Петербурзі, Поволжі, на Уралі. В даний час підприємство створило власний ковбасний цех потужністю 20 тонн готових виробів на добу, вироблених на основі найсучасніших технологій. В Омську і промислових центрах сусідніх регіонів створені мережі фірмових магазинів для оптової і роздрібної продажу м'ясопродуктів.
ВАТ «Омський бекон" докладає всіх зусиль для успішного входження в ринок і шукає нові шляхи співпраці, як у питаннях реалізації своєї продукції, так і в проведенні реконструкції матеріальної бази, інвестування швидко окупних проектів.
Ефективність виробництва - це економічна категорія, що відображає широкий комплекс умов функціонування продуктивних сил і виробничих відносин, яка показує результативність функціонування засобів, предметів праці та робочої сили.
Кожне виробниче підприємство має в наявності необхідні для виробництва ресурси: земля, засоби праці і предмети праці, трудові ресурси. Ефективність будь-якого виробництва залежить від ефективного використання цих ресурсів.
Розглянемо наявність і ефективність використання ресурсів у ВАТ «Омський бекон".
Головним засобом виробництва в сільському господарстві служить земля. Вона є першою передумовою і природною основою будь-якого виробництва і найважливішою умовою існування людського суспільства.
Структура земельного фонду ВАТ «Омський бекон" представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1 - Склад і структура земельного фонду та сільськогосподарських угідь.

Вид угідь	Роки			Роки			Роки
	2000	2001	2002	2000	2001	2002	2000	2001	2002
Загальна земельна площа	27633	27925	31102	100,0	100,0	100,0	Х	Х	Х
Всього з. / Х. угідь	26454	26672	29848	95,73	95,51	95,96	100,0	100,0	100,0
З них рілля	24141	24483	27218	Х	Х	Х	91,25	91,79	91,18
Сінокоси	726	727	790	Х	Х	Х	2,74	2,73	2,65
Пасовища	1587	1462	1840	Х	Х	Х	6,00	5,48	6,16
Ставки і водойми	120	120	120	0,43	0,43	0,39	Х	Х	Х
Площа під чагарниками	319	319	311	1,15	1,14	1,0	Х	Х	Х
Присадибні ділянки	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Інші землі	740	814	823	2,67	3,05	2,65	Х	Х	Х

За ВАТ «Омський бекон" у 2002 році було закріплено 31102 га загальної площі, в тому числі 29848 га земель сільськогосподарського призначення, з них ріллі - 27218 га.
Значну частину в загальній земельній площі господарства у 2002 році займають сільськогосподарські угіддя - 95,96%. Інші землі в сільському господарстві займають - 2,65%. Значну частину в сільськогосподарських угіддях займає рілля - 91,18%. Це говорить про високий рівень використання землі. Рілля повністю засівається зерновими і кормовими культурами для забезпечення кормами галузі свинарства. Загальна земельна площа в 2002 році в порівнянні з 2000 роком збільшилася на 3469га, а сільськогосподарських угідь - збільшилася на 3394 га, на що вплинуло збільшення площі ріллі на 3077 га і площі пасовищ на 253 га. Площа ріллі збільшилася за рахунок оренди земель, поліпшення інших земель. Таким чином, відбулося збільшення частки сільськогосподарських угідь у загальній площі з 95,73% до 95,96%.
Неодмінною умовою виробництва сільськогосподарської продукції є наявність і забезпеченість господарства засобами виробництва. Основними показниками забезпеченості засобами виробництва є фондообеспеченность і фондоозброєність. А показниками ефективності їх використання є фондовіддача і фондомісткість.
Наявність та ефективність використання основних фонів представлена ​​в таблиці 2.
Таблиця 2 - Наявність, оснащеність та ефективність використання основних фондів.

Показники	Роки			2002 у% до 2000
	2000	2001	2002
Середньорічна вартість основних засобів, тис. руб.	1540945	1590441	1869051	121,29
У т.ч. виробничих основних фондів с / г призначення, тис. руб.	1018452	1054846	1477502	145,07
Площа сільськогосподарських угідь, га.	26454	26672	29848	112,83
		Закінчення таблиці 2
Чисельність робітників, зайнятих у сільському господарстві, чол	2772	3033	3087	111,36
Вартість валової продукції, тис. руб.	1023850	1398266	1906541	186,21
Фондообеспеченность, руб.	38499	39549	49501	128,58
Фондоозброєність, руб.	367407	347790	478621	130,27
Фондовіддача (на 1000 руб. Фондів), грн.	1005	1326	1290	128,36
Фондомісткість, руб.	0,99	0,75	0,77	77,78

У господарстві на звітний період є засобів виробництва на 1869051 тис. рублів. З них сільськогосподарські виробничі фонди становлять 1477502 тис. рублів або 79%.
Виходячи з даних таблиці 2 видно, що за рахунок збільшення середньорічної вартості виробничих основних фондів на 45,07% в 2002 році в порівнянні з 2000 роком фондообеспеченность збільшилася на 28,58%, а фондоозброєність - на 30,27%. А також за рахунок збільшення вартості виробничих основних фондів (через щорічної їх переоцінки) і за рахунок збільшення вартості валової продукції на 86,21% фондовіддача збільшилася на 28,36%, а фондомісткість зменшилася на 22,22%.
Необхідною умовою здійснення процесу виробництва є наявність трудових ресурсів.
Найбільша економічна ефективність виробництва досягається лише за умови з'єднання засобів виробництва з робочою силою у суворо визначеній кількісної та якісної пропорції. У сільському господарстві неповне використання трудових ресурсів зменшує загальну кількість виробленої продукції, що вкрай невигідно як всьому суспільству, так і кожному господарству.
Найважливішою економічною категорією, яка характеризує ефективність використання робочої сили, є продуктивність праці, тобто співвідношення між робочим часом і кількістю отриманої продукції. Чим більше продуктивність продукції в одиницю робочого часу або чим менше витрачається часу на виробництво одиниці продукції, тим даний показник вищий.
Рівень продуктивності праці та використання робочої сили представлені у таблиці 3.
Таблиця 3 - Рівень робочої сили, продуктивності та використання робочої сили.

Показники	Роки			2002 до 2000 в%
	2000	2001	2002
Валова продукція, тис. руб.	1023850	1398266	1906541	186,21
Відпрацьовано - всього, тис. чол. -Ч.	6180	7657	8007	129,56
Середньорічна чисельність працівників в с / г виробництві, чол.	2772	3033	3087	111,36
Вироблено валової продукції на 1 чол. - Ч., руб.	165,67	182,61	238,11	143,73
Вироблено валової продукції на 1 середньорічного працівника, крб.	369354	461017	617603	167,21
Фактично відпрацьовано 1 працівником, годин	2229	2525	2594	116,38
Днів	318	361	371	116,67

Чисельність працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві становить у 2002 році 70,79% із загальної чисельності. Відбулося збільшення чисельності працівників, зайнятих у сільському господарстві, це відбувається у зв'язку зі збільшенням операторів та інших фахівців на свинокомплексах, Новохуторском племкомбінате, селекційно-гібридному комплексі. Спостерігається збільшення виробітку на 16,38% в годинах і на 16,67% в днях.
Продуктивність праці на одного середньорічного працівника збільшилася на 67,21%, тому що відбулося збільшення валової продукції на 86,21% та збільшення чисельності працівників на 11,36%, автоматизації процесів виробництва. Продуктивність праці всього по господарству збільшилася на 43,73%.
Спеціалізація - переважний розвиток тієї чи іншої галузі, групи взаємопов'язаних галузей, перетворення їх у товарні галузі, які визначають виробничий напрям господарства. Основним показником, що характеризує спеціалізацію господарства, є структура товарної продукції, питома вага окремих галузей у всій товарній продукції.
На підставі такої таблиці 4 можна визначити спеціалізацію ВАТ «Омський бекон".
Таблиця 4 - Склад і структура товарної продукції, тис. руб.

Галузі та види продукції	Роки			У сумі	За 3 роки у% до підсумку
	2000	2001	2002
Продукція рослинництва:	12023	57077	32611	= SUM (LEFT) 101711	1,96
Зернові	9164	53884	29046	= SUM (LEFT) 92094	1,77
Інша	2859	3193	3565	= SUM (LEFT) 9617	0,19
Продукція тваринництва	1102757	1615912	1768687	= SUM (LEFT) 4487356	86,39
Молоко	26086	35409	33267	= SUM (LEFT) 94762	1,82
М'ясо ВРХ	11331	11778	17561	= SUM (LEFT) 40670	0,78
Свинарство	1065332	1568554	1717466	= SUM (LEFT) 4351352	83,77
Інша	8	171	393	= SUM (LEFT) 572	0,02
Продукція переробки покупного сировини	64721	191680	147268	= SUM (LEFT) 403669	7,77
Продукція підсобних виробництв і промислів	7180	10710	7033	= SUM (LEFT) 24923	0,48
Роботи та послуги	51598	30793	94120	= SUM (LEFT) 176511	3,4
Всього по господарству	1238279	1906172	2049719	= SUM (LEFT) 5194170	100.0

У цілому за три останні роки в структурі товарної продукції значна частка належить продукції тваринництва - 86,39%. Головною галуззю є свинарство, так як на частку свинарства з продукції тваринництва припадає 83,77%.


Рис. 1. - Структура товарної продукції на ВАТ "Омський бекон"
Таким чином, ВАТ «Омський бекон» є свинарським господарством з вирощування свиней до беконної кондиції. У галузі рослинництва, головним чином значна частка належить зерновим, які необхідні для виробництва кормів.
Про успішної виробничої діяльності будь-якого господарства в цілому можна судити за результатами виробничо - фінансової діяльності. Основними показниками, що характеризують результативність господарської діяльності підприємства є прибуток, рентабельність і собівартість виробленої та реалізованої продукції.
Рентабельність є одним з основних показників ефективності роботи підприємства. Рентабельність показує ефективність виробництва з точки зору отримання прибутку на одиницю матеріальних і трудових витрат з виробництва та реалізації продукції. Рівень рентабельності окремих видів продукції дозволяє визначити, які види продукції найбільш вигідно виробляти в господарстві, де закладені найбільші резерви підвищення ефективності суспільного виробництва. Чим вище рентабельність виробництва, тим більше можливостей здійснювати прискореними темпами інтенсифікацію, оновлення, науково - технічний прогрес і матеріальне становище працівників, поліпшення їх добробуту.
Тепер розглянемо рівень рентабельності основних видів продукції ВАТ "Омський бекон" (Додаток А).
У цілому в господарстві в 2002 році отримано прибутку від реалізації продукції 551269 тис. руб., В тому числі від галузі свинарства - 554564 тис. руб.
За три останні роки в ВАТ «Омський бекон" спостерігається збільшення рентабельності з 24,17% до 36,79%. Високо рентабельним вважається тваринництво, рентабельність якого збільшується з 26,4% до 45,72%. Рослинництво на ВАТ «Омський бекон» за 2002 рік є збитковим. Високо рентабельним стало вирощування свиней - 47,69%, а збитковим - вирощування зернових культур.
У цілому, ВАТ «Омський бекон" - це великий свинарський комплекс, який успішно функціонує в ринкових умовах.

2.2 Аналіз взаємовідносин організації з постачальниками і покупцями
Всі організації в процесі своєї діяльності постійно вступають у відносини з іншими організаціями. Ці відносини називають господарськими зв'язками організації. Господарські зв'язки - це необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно яких одна організація виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інша - їх покупцем, а значить і платником.
ВАТ «Омський бекон» також постійно вступає у взаємини з постачальниками і покупцями.
Взаємовідносини організації будуються в наступних напрямках:
1. Постачальники, які постачають організацію сировиною, для годівлі свиней. Корми - вихідна сировина для виробництва всіх видів продукції тваринництва. Головна мета - безперебійне постачання тварин збалансованими кормами для збільшення високоякісної продукції при найменших затратах праці і засобів, забезпечення кормового балансу через якісні і дешеві кормові компоненти. Для виробництва кормів використовуються наступні види сировини: зернові (ячмінь, пшениця, жито, овес), борошнисті (висівки), мінеральні (сіль, фосфат, крейда), білкові (рибне борошно), соєві, соняшниковий шрот і макуха, премікси, білково- вітамінні добавки та інші види сировини. Основними постачальниками зернової сировини є зерноводческіе господарства Омської області, мінерального, білкового та інших видів сировини - різні переробні підприємства Омської області та інших регіонів Росії (Наприклад, Алтайський і Краснодарський краї). На території господарства розташований Лузінскій комбікормовий завод, який реалізує ВАТ «Омський бекон" комбікорму.
2. Постачальники інших матеріалів - палива, ПММ, запчастин, обладнання, спецодягу, продуктів харчування (хліба, хлібобулочних виробів, молока, молочних продуктів і т.д.), канцелярських товарів, а також підрядники, які виконують для підприємства роботи (будівельні, монтажні, ремонтні ) і надають послуги (транспортні, послуги зв'язку, електропостачання, водопостачання).
При придбанні ВАТ «Омський бекон" у постачальників різних товарно-матеріальних цінностей між організацією та постачальником укладається договір купівлі-продажу, в якому зазначається наступне (Додаток Б):
1. Номер договору та дата складання.
2. Найменування покупця і продавця.
3. Предмет договору - вказується найменування продукції, що поставляється постачальником.
4. Якість товару. Якість має відповідати вимогою ГОСТу, якість повинна бути підтверджена сертифікатом якості, походження, гарантійного, безпеки, ветеринарним свідоцтвом і результатами аналізу на токсичність. Якщо товар не відповідає ГОСТу, то покупець має право відмовитися від оплати та прийому товару та відповідальності за відмову від прийому товару не несе.
5. Ціна товару і базис поставки. У цьому пункті обумовлюється ціна за одиницю продукції та загальна сума договору.
6. Терміни та порядок постачання:
- Товар поставляється покупцю відповідно до графіка постачань;
- Продавець повинен надати з товаром якісний сертифікат, сертифікат відповідності, ветеринарний сертифікат, товарно-транспортну накладну, рахунок-фактуру.
7. Терміни та порядок оплати - вказується терміни і форма оплати (платіжними дорученнями, векселями).
8. Відповідальність сторін:
- Покупець проводить оплату за поставлений товар у встановлені терміни;
- У разі невідповідності якості товару вимогам договору.
9. Інші умови.
10. В кінці вказуються юридичні адреси сторін, договір закріплюється печатками та підписами сторін.
Як найбільший виробник м'яса свинини, ковбасних виробів, а останнім часом ще й молочної продукції в Росії, ВАТ «Омський бекон" має найбільш розгалужену мережу споживачів своєї продукції. Основним споживачем і покупцем м'яса і м'ясної продукції є ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »» - він споживають до 80% всієї продукції, що випускається підприємством продукції. Відносини з покупцями будуються на підставі договору купівлі-продажу м'яса і м'ясної продукції. Основними умовами договору є (Додаток В):
1. Номер договору та дата складання.
2. Сторони, які уклали договір.
3. Предмет договору - вказується найменування продукції, що поставляється ВАТ «Омський бекон".
4. Умови і порядок поставки:
· Постачання продукції здійснюється за домовленістю сторін автомобільним транспортом і залізничним транспортом;
· Заявка на ковбасні вироби і м'ясопродукти - за 3 дні для одногородних покупців і за 4 дні для іногородніх покупців.
5. Якість продукції - обмовляється якість продукції:
· Продукція повинна відповідати вимогам стандартів і технічних умов;
· Якість продукції підтверджується сертифікатом відповідності, якісним посвідченням та ветеринарним свідоцтвом, виданим службою Госветнадзора.
6. Кількість і асортимент продукції визначаються, виходячи з виробничої можливості постачальника, наявності сировини, і обумовлюються сторонами.
7. Тара та упаковка:
· Продукція поставляється в тарі покупця;
· Вартість амортизації тари для ковбасних виробів - 0,2%, м'ясопродуктів - 0,2% від вартості продукції;
· Вартість тари оплачується покупцем одночасно з оплатою продукції за ціною постачальника, зазначеної в рахунку на поставлену продукцію, виставленому постачальником, або авансовими платежами;
· При поверненні тари постачальник повертає шляхом перерахування на розрахунковий рахунок покупця, виплатою готівкою вартість зворотної тари, або зараховує в рахунок оплати поставленої продукції або в рахунок погашення неустойки за прострочення виконання покупцем своїх зобов'язань за договором.
8. Порядок і форма розрахунків:
· Розрахунки за поставлену продукцію здійснюються за цінами, встановленими у відповідності з прейскурантом відпускних цін, затверджених генеральним директором ВАТ «Омський бекон», що діє на день відвантаження;
· Розрахунки проводяться з відстрочкою платежу на 10 днів з моменту прийняття. Покупець має право провести розрахунок за поставлену продукцію шляхом передоплати;
· Постачальник може перевести покупця на попередню форму оплати, повідомивши його про це в письмовому вигляді.
9. Відповідальність сторін:
Покупця
· За необгрунтовану відмову від приймання за раніше погодженою заявці покупець виплачує постачальнику штраф у розмірі 5% вартості замовленої продукції;
· У разі несвоєчасної оплати поставленої продукції, покупець сплачує постачальнику пеню в розмірі 0,2% вартості поставленої продукції, за кожний день прострочення.

Постачальника

· При невиконанні постачальником обов'язків по передачі продукції в установлений термін, покупець вправі вимагати передачі оплаченої продукції або повернення суми попередньої оплати за продукцію, не передали постачальником;
· У разі порушення вимог до якості продукції покупець має право вимагати заміни продукції неналежної якості продукцією, відповідає договору;
· У разі неодноразового порушення строків поставки продукції, покупець має право відмовитися від виконання договору.
10. Порядок та вирішення спорів. Будь-який спір підлягає розгляду в арбітражному суді.
11. Термін дії договору. В основному договір укладається на 1 рік.
12. Інші умови.
13. Юридичні та банківські реквізити.
14. Підписи сторін.
ВАТ «Омський бекон" здійснює бартерні угоди, а також здійснює розрахунки, засновані на заліку взаємних вимог (Додаток Г). У заліковій угоді зазначаються найменування організацій, які беруть участь в заліку. Даний документ обов'язково завіряється підписами директорів, головних бухгалтерів та печатками учасників заліку.
ВАТ "Омський бекон" з 1998 року укладає з зерноводческімі господарствами Омської області товарний кредит. Сутність товарного кредиту полягає в тому, щоб видати під майбутній урожай поточного року аванс господарствам у вигляді грошових перерахувань для придбання нафтопродуктів, запасних частин, насіннєвого матеріалу. За надання кредиту ВАТ "Омський бекон" зменшує вартість зерна на суму відсотків.
2.3 Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості на ВАТ "Омський бекон"
Інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість відбивається в бухгалтерському балансі в розгорнутому вигляді: рахунки розрахунків, що мають дебетове сальдо, проводиться в активі, а кредитове сальдо в пасиві. По рядку 230 балансу відображається дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж 12 місяців після звітної дати, заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, відображається по рядку 240. Крім того, на підставі показників балансу можлива оцінка дебіторської заборгованості за її видами. Кредиторська заборгованість представлена ​​загальною сумою по рядку 620 і в розрізі рахунків розрахунків, які мають кредитове сальдо.
Дані за цими рядками балансу взаємопов'язані зі статтями розділу 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість» (ф. № 5), в якому наводяться відомості про зміну дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний рік. Зміст цієї форми доповнюють показники бухгалтерського балансу і передбачають можливість угрупування дебіторської і кредиторської заборгованості:
- За напрямами виникнення і погашення зобов'язань;
- За видами довгострокової та короткострокової заборгованості (у тому числі кредиторської, по якій не передбачено поділ за видами в бухгалтерському балансі);
- За статтею простроченої заборгованості.
Крім того, з цього розділу і довідкових відомостей до нього можна отримати інформацію для аналізу:
- Про суми забезпечення зобов'язань і платежів отриманих (стор. 250) і виданих (стор. 260), відображених на позабалансових рахунках 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отриманих» і 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів виданих»;
- Про рух векселів виданих (стор. 268) і отриманих (стор. 264);
- Про зміну зобов'язань покупців по поставляється їм продукції (робіт, послуг) за фактичною собівартістю (стор. 266);
- Про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості по найменуванню організацій (згрупованої на підставі даних аналітичного обліку).
Розкриваючи додаткові відомості про наявність на початок і кінець звітного року окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованості у формі № 5, організація, виконує вимоги п.27 ПБО 4 / 99. Крім цього, в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності повинні бути наведені результати аналізу виконання розрахунково-платіжної дисципліни, повноти перерахування відповідних податків до бюджету, сплачених (підлягають сплаті) штрафних санкцій за невиконання зобов'язань перед бюджетом.
Відповідно до п.134 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації в пояснювальній записці підлягають розкриттю дані статей, за якими в бухгалтерському обліку відображаються інші дебітори і кредитори (стор. 235, 246 і 628).
Аналіз дебіторської і кредиторської проводиться в три етапи:
1) аналіз динаміки і структури дебіторської і кредиторської заборгованості;
2) аналіз оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості;
3) аналіз показників платоспроможності та фінансової стійкості.
2.3.1 Аналіз динаміки і структури дебіторської і кредиторської заборгованості
В узагальненому вигляді зміни сум дебіторської і кредиторської заборгованості за звітний рік характеризуються даними балансу.
На підставі даних бухгалтерського балансу ВАТ "Омський бекон" проаналізуємо зміни у динаміці та структурі дебіторської та кредиторської заборгованості (Додаток Д). Валюта балансу складає на початок року 2283561 тис. крб., А на кінець року - 344390 тис. руб.
Значна питома вага дебіторської і кредиторської заборгованості у складі майна та зобов'язань визначає їх значущість в оцінці фінансового стану організації. Ця сума є суттєвими для їх розкриття та пояснення в бухгалтерській звітності.
У 2002 році значну питому вагу в бухгалтерському балансі має дебіторська заборгованість покупців і замовників. За звітний рік у балансі зростає питома вага кредиторської заборгованості і знижується невелика частка дебіторської заборгованості, що свідчить про виниклі проблеми в розрахунково-платіжної дисципліни ВАТ «Омський бекон".
За звітний рік була погашена підприємством довгострокова дебіторська заборгованість. Короткострокова дебіторська заборгованість зменшилася до кінця 2002 року на 3,83% і склала 6,69%. Хоча вона і відноситься до бистроліквідним активів, але при зміні фінансового становища може викликати труднощі організації. Відсутність достатньої суми грошових коштів очевидна, так як зростає частка кредиторської заборгованості. До кінця звітного року вона склала 5,08%, що вище на 0,16% в порівнянні з початком року.


Рис. 2 - Структура дебіторської заборгованості (платежі яку очікують протягом 12 місяців після звітної дати)

Рис. 3 - Структура кредиторської заборгованості на ВАТ "Омський бекон"
Рух дебіторської та кредиторської заборгованості виникла і погашеної протягом звітного року, з тимчасового складу аналізується за даними форми № 5. Суми, відображені по рядках 210 і 220, збігаються з даними бухгалтерського балансу по рядках 240 і 230 відповідно. Суми рядків 230 і 240 форми № 5 у балансі наводяться узагальнено по рядку 620.
Відокремлено розкривається прострочена заборгованість по кожній групі дебіторської та кредиторської заборгованості.
При наявності простроченої заборгованості тривалістю понад три місяці суми по ній відображаються за окремим рядках розділу 2 форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
Згрупуємо і проаналізуємо показники руху заборгованості ВАТ "Омський бекон" за звітний рік (Додаток Ж). У 2002 році спостерігається скорочення короткострокової дебіторської заборгованості на 10,32%. У звітному році ВАТ «Омський бекон» не вдалося домогтися погашення частини заборгованості дебіторів, а навпаки, сума короткострокової дебіторської простроченої заборгованості тривалістю понад 3 місяці до кінця року зросла на 25,11%.


Рис. 4 - Динаміка дебіторської та кредиторської заборгованості.
Аналогічна ситуація складається в розрахунках ВАТ «Омський бекон" з кредиторами. На кінець року сума короткострокової кредиторської заборгованості порівняно з початком року збільшилася на 55,57%, в тому числі простроченої - 89,31%. Несвоєчасне погашення дебіторської заборгованості призвело до порушення строків погашення зобов'язань перед кредиторами. Хоча, як свідчать дані структури дебіторської і кредиторської заборгованості, в основному в балансі переважає звичайна заборгованість покупців і замовників.
За звітний рік зросла частка кредиторської заборгованості, яку ВАТ «Омський бекон" збирається погасити в наступному році, за умови своєчасного погашення протягом цього ж року боргів дебіторів.
З метою аналізу покриття заборгованості в розділі 2 форми № 5 розкривається інформація про наявність та рух отриманих та виданих (наданих) гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів як самою організацією, так і з боку інших організацій. Підставою для заповнення рядків служать суми договорів та позабалансових рахунків бухгалтерського обліку. На суму отриманих та виданих гарантій записи здійснюються в графі «виникло». У міру погашення заборгованості дані розкриваються у графі "погашено".
Окремо відображається заборгованість, забезпечена векселями (стор. 232 і 622). У розділі 2 вона розкривається з позиції вексельного обігу, що відображає:
- Заборгованість покупців і замовників та інших дебіторів за проданими їм товарам, продукції, виконаним роботам;
- Заборгованість постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за наданими ними поставок, робіт, послуг.
Значна частка цього виду розрахунків між організаціями-контрагентами може свідчити про проблеми достатнього грошового обігу та платоспроможності фірми.
Основними дебіторами ВАТ "Омський бекон" є: ТОВ «Алтайагрокоммерцентр», ТОВ «Іст-Реф», ЗАТ «Епак-Сервіс», ТОВ «Волга-Маркет», ТОВ «ЗАК», ТОВ «Аякс-АГРОТЕХЦЕНТР», ТОВ «Конгломерат », ГУП« Новосибірська продовольча корпорація »та ТОВ« Фабрика з виробництва м'яса бройлерів ».
Основними кредиторами є: ТОВ «ВІК-Омськ», ТОВ «Флітонс», ВАТ «Карбишевское», ТОВ «Альтаїр», ТОВ «Стройлайн», ТОВ «Омскметаллооптторг», ТОВ «Агрорегіонторг».
2.3.2 Оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості
Рівень платоспроможності і фінансової стійкості організації залежить від швидкості оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості, яка характеризує ефективність функціонування організації. Аналіз оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості дозволяє зробити висновки про:
- Раціональності розміру річного обороту коштів в розрахунках. Ефективність розрахунково-платіжної системи прискорює процес оборотності грошових коштів у розрахунках, сприяє припливу інших активів організації і погашення кредиторської заборгованості;
- Зменшенні собівартості продукції (робіт, послуг). Зі збільшенням числа оборотів скорочується частка постійних витрат, яка відноситься на показник собівартості;
- Можливе прискорення оборотності на інших стадіях виробничого процесу та продажу продукції (робіт, послуг). Скорочення оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості спричинить прискорення обороту грошових коштів, запасів і зобов'язань організації.
Основна мета аналізу повинна полягати у визначенні швидкості та часу оборотності заборгованості та резервів її прискорення на різних етапах господарської діяльності фірми.
Оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості характеризується двома традиційними показниками: оборотність в днях і коефіцієнт оборотності. Методика розрахунку цих показників наведена (Додаток І). Проведемо аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості у ВАТ "Омський бекон" за 2002 рік у таблиці 5.

Таблиця 5 - Аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості ВАТ "Омський бекон".

Найменування показника	2001	2002	Абсолютна зміна
Коефіцієнт оборотності довгострокової дебіторської заборгованості (К дзд)	568	602,74	+34,74
Коефіцієнт оборотності короткострокової дебіторської заборгованості (К ДЗК)	2,47	8,74	+6,27
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості (К кз)	4,12	31,54	+27,42
Коефіцієнт оборотності в днях довгострокової дебіторської заборгованості (Про дзд)	0,63	0,59	-0,04
Коефіцієнт оборотності в днях короткострокової дебіторської заборгованості (Про ДЗК)	145,7	41,19	-104,51
Коефіцієнт оборотності в днях кредиторської заборгованості (Про кз)	87,38	11,41	-75,97

З таблиці 5 видно, що в 2002 році в порівнянні з 2001 роком збільшилася кількість обертів на 34,74, що говорить про прискорення оборотності довгостроковій дебіторська заборгованості. Про це можна судити за коефіцієнтом оборотності довгострокової дебіторської заборгованості. Коефіцієнт оборотності короткострокової дебіторської заборгованості збільшився в 3,54 рази, що говорить про неефективною розрахункової дисципліни на ВАТ «Омський бекон". Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості у 2002 році в порівнянні з 2001 роком збільшився в 7,65 разів. Це говорить про те, що ВАТ «Омський бекон" своєчасно гасить поточні зобов'язання перед кредиторами. Коефіцієнт оборотності в днях довгострокової та короткострокової дебіторської заборгованості зменшився відповідно на 6,3% і 71,7%, що свідчить про повільне вивільнення грошових ресурсів з процесу обігу та їх використання для придбання додаткового майна. Коефіцієнт оборотності в днях кредиторської заборгованості у 2002 році в порівнянні з 2001 роком зменшився на 86,94%. На ВАТ «Омський бекон" спостерігається тенденція зростання тривалості обертів дебіторської заборгованості і зниження тривалості кредиторської заборгованості. Це говорить про скорочення грошових ресурсів організації, що може незабаром призвести до суттєвих труднощів із платоспроможністю і можливою вірогідністю покриття своїх боргів перед постачальниками.
2.3.3 Аналіз показників платоспроможності та фінансової стійкості
Стан розрахунково-платіжної дисципліни в організації впливає на її платоспроможність і фінансову стійкість.
Наявність дебіторської заборгованості в балансі та віднесення її до найбільш ліквідних активів не гарантує отримання грошових коштів з боку дебіторів. Більш того, дебіторська заборгованість може бути списана в розряд заборгованості, за якою минув строк позовної давності, або інших боргів, нереальних для стягнення. У тому випадку, якщо організація заздалегідь оцінила реальність і надійність погашення такої заборгованості і зарезервувала суми під її списання, ці наслідки можуть не позначитися на ритмічності функціонування фірми та її платоспроможності. Навпаки, непередбаченість ситуації можливого погашення дебіторської заборгованості, втрата значних грошових коштів в обороті створять серйозні проблеми з поточною платоспроможністю і порушать виробничий цикл. Крім того, це позначиться на формуванні фінансових результатів, зменшення суми чистого прибутку і рентабельності організації.
У свою чергу, кредиторська заборгованість відноситься до короткострокових зобов'язань, а її залишки за групами кредиторів характеризують їх переважне право на майно організації. Це означає, що в будь-який час кредитори можуть зажадати погашення боргів. При незадовільної структури активу балансу, що виявляється в збільшенні частки сумнівної дебіторської заборгованості, можлива ситуація, коли організація буде неспроможна відповідати за своїми зобов'язаннями, що може призвести до банкрутства.
З іншого боку, кредиторську заборгованість можна оцінювати, як джерело короткострокового залучення грошових коштів. Стратегія організації в цьому випадку повинна передбачати можливість їх якнайшвидшого залучення в оборот з метою раціонального вкладення в найбільш ліквідні види активів, що приносять найбільший дохід.
Статті дебіторської та кредиторської заборгованості беруть участь у розрахунку різних показників: коефіцієнтів платоспроможності і фінансової стійкості. Методика розрахунку цих коефіцієнтів наведена в додатку К. На підставі показників бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки Обчислимо і порівняємо коефіцієнти фінансової платоспроможності та фінансової стійкості на ВАТ «Омський бекон" в таблиці 6.
Таблиця 6 - Аналіз коефіцієнтів платоспроможності і фінансової стійкості ВАТ "Омський бекон"

Найменування показника	2002		Абсолютна зміна
	На початок року	На кінець року
Приватний коефіцієнт покриття (К пч)	2,15	1,32	-0,83
Загальний коефіцієнт покриття поточних зобов'язань оборотними активами (До по)	6,63	1,75	-4,88
Коефіцієнт заборгованості іншим організаціям (К з)	0,80	0,75	-0,05
Коефіцієнт заборгованості фіскальної системи (К ф)	0,18	0,14	-0,04
Коефіцієнт внутрішнього боргу (До д)	0,08	0,57	+0,49

Середньомісячна виручка ВАТ «Омський бекон" на початок року склала 104466,42 тис. руб., А на кінець року - 171378,5 тис. руб. Рядок 290 на початок року 994040 тис. руб., А на кінець року - 1710393 тис. крб. Коефіцієнт покриття показує достатню ступінь забезпеченості поточних кредиторських зобов'язань коштів, що значаться у дебіторській заборгованості. На один рубль зобов'язань ВАТ «Омський бекон» доводиться 2,15 рубля дебіторської заборгованості на початок року. Зниження цього показника до 1,32 до кінця року свідчить про погіршення фінансового стану організації. На один рубль короткострокових припадає тільки 6,63 рубля оборотних активів у відповідності зі значенням загального коефіцієнта покриття. До кінця року значення коефіцієнта знижується на 73,6%, що може викликати проблеми з платоспроможністю і покриттям боргів.
Спостерігається зниження показника заборгованості іншим організаціям на 6,25%. Це говорить про те, що ВАТ «Омський бекон" намагається своєчасно платити за своїми зобов'язаннями перед кредиторами-контрагентами.
У цілому, з усього вище сказаного можна зробити висновок, що на ВАТ «Омський бекон" спостерігається тенденція зростання дебіторської заборгованості і зниження тривалості кредиторської заборгованості. Це говорить про скорочення грошових ресурсів організації, що може незабаром призвести до суттєвих труднощів із платоспроможністю і можливою вірогідністю покриття своїх боргів перед постачальниками.

3. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

3.1 Характеристика бухгалтерії ВАТ "Омський бекон"

Бухгалтерія ВАТ «Омський бекон" представлена ​​центральною бухгалтерією і бухгалтеріями підрозділів. Структура центральної бухгалтерії представлена ​​нижче:
Рис. 5 - Структура центральної бухгалтерії ВАТ "Омський бекон"
Згідно Закону РФ про бухгалтерський облік та звітності, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на ВАТ «Омський бекон" несе керівник, який зобов'язаний створити умови для правильного ведення бухгалтерського обліку. Своїм розпорядженням він призначає головного бухгалтера - особа, відповідальна за облік. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо генеральному директору організації. Він несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій Законодавству України, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Бухгалтерський облік у ВАТ "Омський бекон" ведеться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності РФ і Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності щодо його застосування.
Облік у господарстві децентралізовано. У кожному підрозділі підприємства здійснюється синтетичний і аналітичний облік і складається виробничий звіт. У центральній бухгалтерії управління ВАТ «Омський бекон» виробляється звід звітів по всьому підприємству, складання річного балансу і всіх форм звітності.
Форма бухгалтерського обліку на підприємстві меморіально-ордерна. Облік ведеться на персональних комп'ютерах за спеціальною бухгалтерській програмі «Інтегратор».
Згідно графіка документообігу (Додаток Л) строки надання виробничих звітів встановлені - 15 числа кожного місяця. Зведений оборотний баланс щомісяця 17-18 числа.
Щомісячні звіти в податкові органи з податку на додану вартість надаються не пізніше 20-го числа. Щоквартальна звітність по підприємству надається не пізніше 30-го числа наступного за кварталом. Річний баланс здається 30 березня наступного року за звітним.
У ВАТ «Омський бекон" розрахунки з постачальниками і покупцями здійснює фінансово-розрахунковий відділ. У штаті працюють дев'ять фінансистів. До їхніх обов'язків входять наступні функції:
1. Контролювати стан розрахунків з постачальниками і покупцями.
2. Відображати і контролювати на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з рухом грошових коштів і товарно-транспортних накладних.
3. Готувати дані по ділянці розрахунків з постачальниками і покупцями для складання звітності.
4. Здійснювати прийом, контроль і обробку документації по ділянці розрахунків з постачальниками і покупцями.
5. Брати участь у проведенні інвентаризації розрахунків.
6. Виявляти причину утворення дебіторської і кредиторської заборгованості і відстежувати своєчасність погашення заборгованості.
Для розрахунків з постачальниками і підрядчиками використовують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а з покупцями і замовниками - рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Щомісяця залишки на початок і кінець звітного місяця і обороти за звітний місяць звіряються зі зведеним оборотним балансом. Після зводу по кожному рахунку роздруковуються: оборотна відомість, відомість дебіторської та кредиторської заборгованості, картка аналітичного обліку.
У зворотному відомості відображаються вхідне сальдо, обороти по дебету і кредиту, вихідне сальдо по клієнтам за звітний місяць (Додаток М).
Відомість дебіторської заборгованості містить перелік клієнтів-боржників ВАТ «Омський бекон" (Додаток Н), а відомість кредиторської заборгованості - перелік клієнтів, яким ВАТ «Омський бекон" повинен.
У картці аналітичного обліку міститься наступна інформація: дата, найменування операції, кореспонденція рахунків, сума, служба або галузь, що працює з клієнтом, сальдо вхідне, обороти по дебету і кредиту, сальдо вихідне (Додаток П).
Оборотна відомість, відомість дебіторської та кредиторської заборгованості, картка аналітичного обліку підписуються фінансистом, провідним дану ділянку.
Після 20 числа місяця, наступного за звітним, у ВАТ «Омський бекон" проводиться нарада щодо стягнення дебіторської заборгованості. На ньому виявляють причину утворення даної заборгованості і заходи щодо її ліквідації.
Фінансова служба повинна надати на нараду перелік клієнтів-боржників. Встановити за кожним дебітором дату виникнення заборгованості (поточна або прострочена), суму заборгованості, винного в її виникненні на підставі документів, а зокрема листи на відпуск продукції.
На допомогу фінансово-розрахункового відділу приходить департамент охорони та безпеки, який вживає всіх заходів до погашення дебіторської заборгованості.
Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємство проводить інвентаризацію кредиторської та дебіторської заборгованості. Для оформлення результатів інвентаризації розрахунків з покупцями і постачальниками заповнюється акт інвентаризації (акт звірки взаєморозрахунків) (Додаток Р).
У звірці взаєморозрахунків беруть участь дві сторони (постачальник і покупець), отже акт складається у двох примірниках. Акт підписується керівниками та головними бухгалтерами, завіряється печатками обох сторін.
Якщо в результаті звірки розрахунків виникла суперечність між сторонами, то складається акт розбіжності (Додаток С). Зацікавлена ​​сторона для вирішення спору може передати документи до суду. Крім того, акт можуть зажадати податкові органи при проведенні документальних перевірок.

3.2 Облік розрахунків з постачальниками в ВАТ "Омський бекон"

Постачальники - це організації, які постачають сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів тощо) .
Виробничі запаси матеріалів та сировини на ВАТ "Омський бекон" поповнюються за рахунок поставок підприємствами-постачальниками на основі договорів. У договорах передбачаються права, обов'язки і відповідальність сторін щодо постачання продукції.
З постачальниками ВАТ "Омський бекон" складаються такі види договорів:
1. Договір купівлі-продажу.
2. Договір міни товарів. У ньому вказується предмет договору, ціна і сума договору (договір передбачає поставку товарів однієї й іншої сторони на одну і ту ж суму), строки та порядок постачання, відповідальність сторін. В даний час в умовах нестачі грошових коштів у підприємств, вони знаходять вихід з цього положення укладаючи бартерні угоди. У цих випадках ніяких розрахункових документів не оформляють.
3. Договір уступки вимоги боргу.
4. Договір підряду - у разі якщо підрядник виконує для ВАТ "Омський бекон" будь-які роботи.
Якщо ВАТ "Омський бекон" укладає договір на постачання матеріалів чи сировини, то в них в основному передбачається попередня їх оплата (Додаток Т). У цьому випадку згідно пред'явленим постачальником рахунку-фактурі проводиться переклад платіжним дорученням грошових коштів на рахунок постачальника (Додаток У). У платіжному дорученні вказується платник і його банк, номери їх рахунків у банках, призначення платежу. Після отримання грошових коштів постачальник відвантажує необхідну ВАТ "Омський бекон" продукцію і виставляє рахунок-фактуру на нього (Додаток Ф) і товарно-транспортну накладну (Додаток Х). Якщо експедитор отримує матеріали безпосередньо зі складу постачальника, то йому виписують довіреність на одержання вантажу, в якій вказується перелік матеріалів, що підлягають отриманню (Додаток Ц). Згідно з накладною та рахунку-фактурі ці матеріали оприбутковуються на склад.
Виконані підрядниками роботи і послуги оплачуються після їх виконання за допомогою платіжного доручення.
Після виконання монтажних робіт підприємства, наприклад ТОВ «Омсктепломонтаж», виконувана робота була прийнята і складено акт приймання виконаних робіт, до нього додається довідка про вартість виконаних робіт (Додаток Ш). На підставі довідки про вартість робіт підрядником був виписаний рахунок-фактура.
Деякі постачальники, наприклад МПЕП «Омскелектро», пред'являють ВАТ "Омський бекон" платіжні вимоги в рахунок наданих послуг з користування електроенергією. Сума, пред'явлена ​​в платіжній вимозі (Додаток Щ) списується з розрахункового рахунку ВАТ "Омський бекон" безакцептному порядку. До платіжною вимогою додається рахунок-фактура й розшифрований відомість.
Дуже часто між ВАТ "Омський бекон", його постачальниками та покупцями утворюються взаємні заборгованості. Тоді за згодою підприємств проводяться розрахунки, засновані на заліку взаємних вимог. При цьому складається документ - довідка про залік взаємної заборгованості (Додаток Е), в якому вказуються організації, що беруть участь в заліку, кому вони повинні, за що, сума боргу. До довідки обов'язково додаються копії розрахункових документів (актів виконаних робіт, рахунків-фактур) про взаємні борги всіх що у заліку організацій.
Основними формами безготівкових розрахунків ВАТ "Омський бекон" з його постачальниками є розрахунки платіжними дорученнями, платіжними вимогами, розрахунки в порядку заліку взаємних вимог.
Розрахунки з постачальниками за поставку виробничої сировини та надані послуги, а також з підрядниками за виконані роботи враховують на синтетичному рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкриті на ВАТ "Омський бекон" такі субрахунки:
60-1 - Розрахунки з постачальниками і підрядниками.
60-2 - Розрахунки з постачальниками зерна, кормів і кормових добавок.
60-3 - Розрахунки з постачальниками товарів для магазинів.
60-4 - Розрахунки з будівельниками та підрядниками.
60-5 - Розрахунки з інофірмами.
60-6 - Розрахунки по інших послуг та оренди.
Розглянемо основні господарські операції у ВАТ "Омський бекон" по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в таблиці 7.
Таблиця 7 - Основні господарські операції за рахунком 60 «розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Зміст господарської операції	Первинні документи	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Перераховано постачальнику передоплата за придбані товарно-матеріальні цінності	Рахунок, платіжне доручення, виписка банку, видатковий касовий ордер	60	51, 50
Надходження матеріальних цінностей від постачальника, передоплата за придбані товарно-матеріальні цінності	Акт про приймання матеріалів, накладна	08, 10	60
ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	Рахунок-фактура	19	60
Послуги сторонньої організації з придбаним товарно-матеріальних цінностей, що включаються у вартість придбання: Вартість послуг без ПДВ	Договір, акт приймання-передачі виконаних робіт	08, 10	60
ПДВ за послугами	Рахунок-фактура	19	60
Оплачено рахунки постачальників і підрядників	Платіжне доручення, виписка банку, видатковий касовий ордер	60	51, 50
Виявлено невідповідність цін, арифметичні помилки	Комерційний акт	76 / 2	60
ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям прийнятий в залік розрахунків перед бюджетом	Рахунок-фактура	68	19
Взаємні заборгованості між постачальниками і покупцями	Довідка про залік взаємної заборгованості	60	62

Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться на картках аналітичного обліку (Додаток П), за найменуванням постачальників. Для перевірки відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку записи з карток переносять в оборотну відомість (Додаток М). Щомісяця роздруковуються відомості дебіторської та кредиторської заборгованості (Додаток Н).
3.3 Порядок розрахунків з покупцями у ВАТ «Омський бекон"
Реалізація продукції є завершальним етапом господарської діяльності організації. Вона необхідна для надходження грошових коштів в організацію, що дозволяє їй виконувати свої зобов'язання перед державним бюджетом, банками, робітниками і службовцями, постачальниками, відшкодовувати виробничі витрати і є найважливішим джерелом одержання прибутку. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансовий стан компанії.
ВАТ «Омський бекон» реалізує готову продукцію на підставі договорів поставки, які укладаються, як правило, на один рік, а потім продовжуються. У договорах вказуються: найменування продукції, кількість, ціна, порядок розрахунків, платіжні реквізити постачальника і покупця, а при необхідності і інші умови.
Метод обліку реалізації готової продукції на ВАТ «Омський бекон" - з відвантаження.
Розрахунки з ВАТ «Омський бекон» покупці виробляють в основному шляхом попередньої оплати м'яса і м'ясної продукції. Передоплата надає підприємству істотні переваги перед платником. Вона гарантує йому надходження платежу ще до відвантаження продукції. Крім того, ці кошти використовуються ним як додаткове джерело грошових сум в обороті. Але перевага передоплати для ВАТ «Омський бекон» обертається негативними наслідками для платника. У нього вилучається частина грошових коштів з обороту, платник ставати нерівноправним учасником угоди. При нормалізації ринку і стійкості грошового обігу і платежів необхідність у попередній оплаті відпадає.
У рідкісних випадках при розрахунках з покупцями ВАТ «Омський бекон» використовує розрахунки після відвантаження продукції, хоча робить учасників рівноправними. Але ця форма розрахунків збільшує ризик неплатежу, і платіж може затягнуться на невизначений час.
Згідно з угодою про поставку, покупець направляє на адресу продавця лист на відпуск продукції (Додаток Ю). На листі керівник і головний бухгалтер підприємства-продавця повинні поставити свою резолюцію на відвантаження продукції, а також зареєструвати фінансистом у фінансово-розрахунковому відділі. На підставі листа, а також доручення від покупця у відділі збуту оформляють рахунок-фактуру і накладну, виписані в двох примірниках. Перший примірник залишається у продавця і є підставою для аналітичного і синтетичного обліку, а другий примірник передається покупцеві.
Якщо умовою договору поставки є попередня оплата, то ВАТ «Омський бекон» виписує рахунок, одержавши який, покупець переводить платіжним дорученням на рахунок постачальника належну йому суму. У рахунках на оплату вказується назва та місцезнаходження постачальника і покупця, номери їх рахунків в обслуговуючих їх банках, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу. У суму платежу входять, крім вартості продукції за договірними цінами, вартість додатково оплачуваної тари, а також транспортні витрати, що підлягають відшкодуванню покупцями. Доставка м'яса і м'ясної продукції здійснюється автомобільним і залізничним транспортом. Постачання продукції здійснюється протягом 5 днів після 100% передоплати.
Основна частина виручки від реалізації продукції на рахунки ВАТ «Омський бекон" надходить від ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »». Оскільки обсяги закуповуваного їм м'яса і м'ясної продукції дуже великі і плата за них велика, він не може вчасно розраховуватися за продукцію. Тому м'ясокомбінат розраховуватися наступним чином: частина коштів надходить щомісячно у вигляді передоплати шляхом платіжних доручень, а інша частина виплачується підприємством продукцією власного походження.
Деякі організації розраховуються за поставлену їм продукцію шляхом передачі векселів - простих і перекладних. (Додаток Я)
Порядок розрахунків ВАТ «Омський бекон» та ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »» наступний:
1. Згідно з умовами договору ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »» щомісяця перераховує частково кошти на рахунок ВАТ «Омський бекон" у порядку планових платежів.
2. Після надходження грошових коштів ВАТ «Омський бекон" згідно з договором щомісячно відвантажує м'ясо свинини.
3. Решту суми ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »» оплачує продукцією власного походження і бере на себе розрахунки з постачальниками ВАТ «Омський бекон". Це здійснюється шляхом оформлення між ВАТ «Омський бекон» та його постачальником договору уступки вимоги боргу, в якому відбувається поступка своєму постачальнику свого права вимоги боргу з боржника ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »». ВАТ «Омський бекон" зобов'язується повідомити протягом трьох днів боржника про що відбулася поступки вимоги боргу. Він виписує на ім'я директора ВАТ «М'ясокомбінат« Омський »» повідомлення або повідомлення про що відбулася поступку вимоги боргу (Додаток).
Розрахунки з покупцями і замовниками на ВАТ "Омський бекон" обліковуються на синтетичному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 відкриваються такі субрахунки:
62-1 - Розрахунки з іншими покупцями і замовниками.
62-2 - Розрахунки з м'ясокомбінатами та іногородніми клієнтами.
62-3 - Розрахунки з магазинами.
62-4 - Розрахунки по комунальних послугах і оренді.
Розглянемо господарські операції у ВАТ "Омський бекон" по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в таблиці 8.
Таблиця 8 - Основні господарські операції за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Зміст господарської операції	Первинні документи	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Відображається заборгованість покупця за відвантажену продукцію (роботи, послуги)	Договір, накладна, товарно-транспортна накладна	62	90 / 1 91 / 1
Погашено заборгованість покупцями і замовниками	Виписка банку, прибутковий касовий ордер	51, 50, 52	62
Взаємні заборгованості між постачальниками і покупцями	Довідка про залік взаємних вимог	60	62

Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а розрахунки плановими платежами за кожним покупцем та замовником. Для перевірки відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку записи переносять до оборотної відомості. Роздруковуються відомості дебіторської та кредиторської заборгованості.
3.4 Облік простроченої дебіторської заборгованості
Фінансово-розрахунковий відділ ВАТ "Омський бекон" систематично стежить за дотриманням розрахункової дисципліни, домагаючись своєчасного стягнення дебіторської заборгованості та погашення, належних кредиторам сум. Однак, у підприємства існує прострочена дебіторська і кредиторська заборгованості.
Відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку в РФ, ст. 266 НК РФ сумнівною визнається дебіторська заборгованість, зобов'язання за якою не забезпечене заставою, поручительством, банківською гарантією та утриманням майна боржника, а також іншими способами, передбаченими законом або договором. Списана сума дебіторської заборгованості включається до складу позареалізаційних витрат:
Дебет 91-2 Кредит 62 - на суму 794 тис. руб.
Згідно з інструкцією про застосування Плану рахунків для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної у збиток внаслідок неплатоспроможності боржників, призначений рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». При надходженні від боржника суми раніше списаної заборгованості, її сума збільшить позареалізаційні доходи організації. Одночасно на зазначену суму буде зроблено запис за кредитом позабалансового рахунку 007.
При складанні звітності прибуток організації для цілей оподаткування коригується на суму списаної дебіторської заборгованості, термін позовної давності за якою ще не минув.
Надходження від боржника в погашення порушених зобов'язань грошових коштів включаються до складу позареалізаційних доходів:
Дебет 50, 51 Кредит 91-1
Одночасно складається запис на списання дебіторської заборгованості з позабалансового рахунку:
Дебет 007
Сума дебіторської заборгованості, що списується в результаті прощення боргу (дарування), на підставі п. 12 ПБУ 10/99 може бути відображена у складі позареалізаційних витрат. Однак отриманий у даному випадку збиток у відповідності зі ст. 270 НК РФ не враховуються для цілей оподаткування. При розрахунку податку на прибуток організації прибуток має бути скоригована на суму отриманого збитку від списання дебіторської заборгованості.
Відповідно до п. 2 ст. 266 НК РФ безнадійною заборгованістю визнається така, за якою минув встановлений термін позовної давності, а також заборгованість, по якій, відповідно до цивільного законодавства, зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання.
Відповідно до п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності безнадійна дебіторська заборгованість являє собою борги, нереальні для стягнення. Іншими словами, безнадійної рахується дебіторська заборгованість з простроченим терміном позовної давності, яку можливо витребувати в судовому порядку.
Документальним підтвердженням неможливості погашення боржником заборгованості перед організацією можуть служити: виписка з Єдиного державного реєстру або довідка податкового органу про ліквідацію боржника, повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) або рішення суду про відмову в задоволенні вимог щодо стягнення відповідної заборгованості через недостатність майна ліквідаційної організації боржника, акт судового виконавця про неможливість стягнення заборгованості з боржника. При наявності таких документів заборгованість повинна бути списана з балансу ВАТ "Омський бекон" як безнадійна.
Згідно п.12 ПБО 10/99 та п.2 ст.265 гл.25 НК РФ суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, визнається позареалізаційними витратами. Облік такої заборгованості ведеться на рахунку 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 62.
Пунктом 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ встановлено, що борги, нереальні по стягненню, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. Вони відносяться відповідно на фінансові результати:
Дебет 99 Кредит 91-2
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися на балансі протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
З метою оподаткування прибутку збитки від списання боргів, нереальних для стягнення враховуються на підставі п.21 ст.265 НК РФ, тобто включаються до складу позареалізаційних витрат, у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Дебіторська заборгованість, не погашена за результатами конкурсного виробництва при ліквідації підприємства-боржника, може бути визнана нереальною для стягнення до закінчення терміну давності. Підставою для списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості є визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва.
Борги, нереальні до стягнення, у відповідності зі ст.265 гл.25 НК РФ включаються до складу позареалізаційних витрат, тому повинні враховуватися для цілей оподаткування прибутку. Так боржник ліквідується, то у кредитора, як правило, не виникає необхідності врахування списаної дебіторської заборгованості за балансом.
Необхідність відображення за балансом списаної дебіторської заборгованості покупця, визнаного банкрутом, виникає в тому випадку, якщо арбітражним судом введена процедура зовнішнього управління.

4. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОКУПЦЯМИ НА ВАТ «ОМСЬКИЙ БЕКОН»
Для вдосконалення розрахунків з постачальниками і покупцями відкритому акціонерному товариству «Омський бекон» можна запропонувати наступне.
Важливим перспективним напрямком удосконалення розрахунків з постачальниками і покупцями на ВАТ «Омський бекон" є вдосконалення системи якості на підприємстві. При укладанні договорів з постачальниками і покупцями обмовляється якість товару. Якість товару має відповідати вимогам ГОСТу, інакше покупець має право відмовитися від оплати та прийому товару та відповідальності за відмову від прийому товару не несе. Наприклад, ТОВ «Майонезний завод» відвантажує ВАТ «Омський бекон» продукцію - майонез. У зв'язку з тим, що продукція не відповідала якості, обумовленим в умовах договору, ВАТ «Омський бекон" повернув продукцію.