на кінець року | 1. Найбільш ліквідні активи | 587 | 1051 | 1. Найбільш термінові зобов'язання | 1347 | 777 | -760 | -274 | -56,4 | -35,3 | 2. Швидко реалізовані активи | 98 | 565 | 2. Короткострокові пасиви | 0 | 0 | +98 | +565 | - | - | 3. Повільно реалізовані активи | 9894 | 8125 | 3. Довгострокові пасиви | 0 | 0 | +9515 | +8125 | +2510,6 | - | 4. Важко реалізовані активи | 5248 | 5045 | 4. Постійні пасиви | 14101 | 14009 | -8853 | -8964 | -62,8 | -64,0 | Баланс | 15827 | 14786 | Баланс | 15827 | 14786 | х | х | х | х |
Підсумовуючи розгляд показників виробничо-фінансової діяльності СПК "Восход" за 2000-2002 рр.., Можна зробити висновок про те, що, з одного боку, результати господарювання в кооперативі поліпшуються. Про це говорять постійно збільшуються обсяги валової і товарної продукції, збереження щодо стійкого фінансового стану, ліквідності та платоспроможності підприємства. З іншого боку, негативним результатом у діяльності підприємства є зростання прибутку темпами, що істотно відстаючими від темпів інфляції. Отже, в реальної грошової оцінки зростання прибутку не було. Тому рентабельність виробництва зменшилась. Звідси випливає велике значення будь-яких заходів, спрямованих на підвищення ефективності виробництва, на зменшення виробничих витрат на кожній ділянці. Одним з них є автотранспортний підрозділ підприємства, оскільки витрати на транспортне обслуговування входять складовим елементом в усі виробничі процеси. 2. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДИЧНІ ПІДХОДИ ДО ОБЛІКУ І АНАЛІЗУ АВТОТРАНСПОРТНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА 2.1. Законодавчі акти з бухгалтерського обліку в автотранспортних підрозділах підприємств Законодавчим документом першого рівня, що регулює обліково-фінансову діяльність у всіх підприємствах і підрозділах, є Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. (із змінами від 23.07.1998 р.) № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" / 1 /. У ньому викладені всі основні принципи і вимоги до ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. У законі розкриті об'єкт і завдання обліку, бухгалтерська документація і реєстрація, звітність, відповідальність за порушення законодавства. Наступним за значимістю нормативним документом, що регулює правила бухгалтерського обліку, є "План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій", затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н / 8 /. Відповідно до нового Плану рахунків облік витрат по експлуатації та утримання автотранспорту ведуть на рахунку 23 "Допоміжне виробництво" субрахунок "Автомобільний транспорт". Особливу групу нормативних документів Міністерства фінансів РФ, що регламентують порядок ведення обліку по окремих розділах бухгалтерського обліку, утворюють стандарти - Положення з бухгалтерського обліку (ПБО). Вони розробляються з урахуванням основних положень міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 р. № 60н, встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ. Даний стандарт включає чотири розділи: загальні положення, формування облікової політики, розкриття облікової політики та зміну облікової політики / 5 /. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 26н включає 6 розділів і встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби (у даному випадку автомобілі), знаходяться в організації на праві власності, господарського відання та оперативного управління / 6 /. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99) від 06.05.1999 р. № 33н, що складається з п'яти розділів, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ. Стосовно до цього Положення некомерційні організації визнають витрати з підприємницької та іншої діяльності / 7 /. У Трудовому кодексі Російської Федерації (глава 51) (прийнятий Державною Думою 21.12.2001 р.) перераховані особливості регулювання праці працівників транспорту. Так, у відповідності зі статтею 328 працівники, яких приймають на роботу, безпосередньо пов'язану з рухом транспортних засобів, повинні пройти професійний відбір та професійну підготовку в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади в області відповідного виду транспорту. Вони також повинні пройти обов'язковий медичний огляд. Згідно статті 330 дисципліна працівників, праця яких безпосередньо пов'язаний з рухом транспортних засобів, регулюється цим Кодексом та положеннями (статутами) про дисципліну, затвердженими федеральними законами / 9 /. Законом № 118-ФЗ від 05.02.2000 р. "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" відмінено Федеральний закон № 141-ФЗ від 08.06.1999 р. "Про податок на окремі види транспортних засобів "(при цьому не внесено коригуючий зміна до Закону РФ" Про основи податкової системи в Російській Федерації "в частині виключення даного податку з переліку федеральних податків) / 2 /. У 2001 році у зв'язку з введенням в дію частини другої НК РФ змінено порядок формування дорожніх фондів. Скасовано податки на придбання автотранспортних засобів і на реалізацію ПММ. Таким чином, загальне централізоване методологічне керівництво бухгалтерського обліку здійснюється Урядом Російської Федерації, а конкретні функції керівництва урахуванням покладені на Російській Міністерство фінансів, Державну Думу, Держкомстат Росії та галузеві органи. 2.2. Основні прийоми бухгалтерського обліку витрат в автотранспортних підрозділах Крім основних галузей - рослинництва і тваринництва, - в сільськогосподарських організаціях є допоміжні виробництва, які повинні обслуговувати основне виробництво. До допоміжних виробництв відносяться: ремонтні майстерні, вантажний автотранспорт, машинно-тракторний парк, ремонт будівель та інші. Облік витрат по допоміжних виробництв ведеться на синтетичному рахунку № 23 "Допоміжні виробництва". По відношенню до балансу цей рахунок активний, за призначенням і структурою - операційний, калькуляційний. Усередині рахунку 23 відкриваються субрахунки: 23-1 "Ремонтні майстерні"; 23-2 "Ремонт будівель і споруд"; 23-3 "Машинно-тракторний парк"; 23-4 "Автомобільний транспорт"; 23-5 "Енергетичне виробництво (господарство); 23-6 "Водопостачання"; 23-7 "Гужовий транспорт"; 23-8 "Інші допоміжні виробництва". Субрахунок 23-4 призначений для узагальнення інформації про витрати на утримання та експлуатацію вантажного, легкового, пасажирського автотранспорту та автомобілів спеціального призначення. У витрати по експлуатації автотранспорту не включають витрати на оплату праці вантажників, експедиторів та інших працівників, зайнятих на перевезенні вантажів. При обчисленні собівартості тонно-кілометрів (машино-днів) із загальної суми витрат виключають витрати по роботі автомобілів для потреб самого автопарку. Витрати з перевезення працівників до місця роботи і назад на відстань більше 3 км (в одному напрямку) при відсутності громадського транспорту відносять на собівартість продукції, робіт, послуг / 27 /. Витрати по експлуатації вантажного автомобільного транспорту групуються в накопичувальній відомості обліку робіт цього транспорту, записи в якій проводять на підставі подорожніх листів та товарно-транспортних накладних. Облік витрат по автотранспорту рекомендується вести окремо з урахуванням спеціалізації автомобілів. Для цього до рахунку 23 "Допоміжні виробництва" субрахунку "Автомобільний транспорт" відкриваються окремі аналітичні рахунки: вантажний автотранспорт; спеціалізований автотранспорт (тягачі, автокрани, пожежні і т.д.); пасажирський автотранспорт (автобуси, вантажні машини, переобладнані для перевезення людей); легковий автотранспорт.
У витрати з експлуатації вантажного автотранспорту відносять вартість нафтопродуктів, суми амортизаційних відрахувань з транспорту, витрати на ремонт, технічні витрати, відновлення шин, вартість обтирального матеріалу, спецодягу, витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби водіїв і т.д. / 23 /. При обліку витрат можуть використовуватися такі статті: У статті "Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби" обліковують суми оплати праці шоферів, інших працівників, які обслуговують автотранспорт, а також суми нарахованого резерву на відпустки. З цієї ж статті відображають відрахування у Федеральний бюджет для внесків, Пенсійний фонд, на соціальне і медичне страхування працівників, зайнятих на експлуатації та обслуговуванні автотранспорту. У статті "Зміст основних засобів" обліковують нараховані суми амортизаційних відрахувань і витрат на ремонт або відрахувань у резерв на ремонт по основних засобів, що належать до автотранспорту: автомашини, причепи, обладнання, майданчики і т.д. У складі даної статті враховують також витрати, пов'язані з відновленням зносу автомобільних шин. Сюди списують витрати по вулканізації автогуми, накладення протектора і іншим роботам з її ремонту та відновлення. На цю ж статтю списують вартість автогуми при заміні зносилася записом з рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 5 "Запасні частини". На цю ж статтю відносять вартість витрачених на роботу автотранспорту нафтопродуктів (бензин, дизельне паливо і т.д.). Витрата їх відображають за фактичною собівартістю придбання. За статтею "Роботи та послуги" враховують виконані для автотранспорту роботи і послуги інших допоміжних виробництв, а також сторонніх організацій. Стаття "Організація виробництва та управління" виділена для обліку витрат з утримання цехового персоналу гаража та інших общегаражних витрат, які попередньо накопичуються постатейно. За статтею "Інші витрати" обліковують списання дрібного інвентарю, спецодягу, спецвзуття, інші витрати, які не ввійшли в попередні статті. У зв'язку з тим, що допоміжні виробництва виконують роботи і послуги для всіх галузей організації, рахунок 23 закривається серед операційних рахунків в першу чергу. Робота по закриттю рахунку 23 зводиться до наступного. По кожному виду допоміжних виробництв визначаються: фактичні витрати; цехові витрати, що підлягають розподілу; відхилення цехових витрат, що підлягають списанню, від сум цих витрат, розподілених протягом року по плановому відсотку; калькулювання фактичної собівартості одиниці робіт і послуг; калькуляційна різниця на одиницю роботи; віднесення калькуляційних різниць на рахунки споживачів послуг.
Субрахунок "Автомобільний транспорт" закривається після виключення із загальної кількості виконаних робіт суми, що відноситься до вже закритим рахунками та робіт з самообслуговування. Калькуляційні різниці розподіляються на ті рахунки, які до цього моменту ще не закриті. При цьому слід мати на увазі, що відхилення не завжди списуються на ті рахунки, на які протягом року ставилися витрати по автотранспорту. Наприклад, суми відхилень, віднесені до перевезення вже витраченого пального, списуються безпосередньо на витрати по рослинництву, минаючи рахунок "Паливо". Розподіл витрат по автотранспорту проводиться щомісяця по споживачах послуг пропорційно обсягу робіт у тонно-кілометрах і їх планової собівартості з коректуванням у кінці року до рівня фактичних витрат. При цьому витрати по пасажирському транспорту і по спеціальних машин відносяться на споживачів послуг пропорційно кількість машино-днів і їх планової собівартості (кредит рахунків "Вантажний автотранспорт", "Спеціальний автотранспорт", "Пасажирський автотранспорт"). У зв'язку із зазначеним об'єктом калькуляції по автотранспорту є тонно-кілометрів і робота машини. Калькуляційними одиницями є 10 т / км та 1 машино-день. Перед визначенням собівартості послуг автомобільного транспорту витрати необхідно зменшити на вартість оприбуткованого відпрацьованого масла, шин, придатних до використання (кредит рахунки "Автотранспорт"). Розподіл відхилень по споживачах послуг проводиться в спеціальному розрахунку. За вантажному автотранспорту по відношенню загальної суми відхилень до кількості тонно-кілометрів, що беруться до уваги, встановлюють коефіцієнт, за яким загальну суму відхилень розподіляють по споживачах. Кількість тонно-кілометрів, що беруться до уваги (за винятком вже закритих рахунків та робіт з самообслуговування), розподіляють лише на ті рахунки, які до цього моменту ще не закриті. Після розподілу калькуляційних різниць аналітичний рахунок "Автомобільний транспорт" закривається і в заключному багажі залишку не має. 2.3. Облік надходження і витрати запасних частин і матеріалів в автотранспортному підрозділі Організація на підприємстві бухгалтерського обліку запасних частин і матеріалів, необхідних для стабільної роботи автотранспорту, залежить значною мірою від кількості наявних на балансі підприємства автомашин. Якщо підприємство має одну-дві машини, то немає необхідності запасати велику кількість різних ремонтних матеріалів. При невеликому ремонті, часто виконуваному самим водієм, придбані запасні частини і матеріали відразу використовуються, тобто встановлюються на автомашину і списуються з обліку за актом на витрати виробництва та обігу (акт повинен бути підписаний працівником бухгалтерії, водієм і затверджений керівником організації). Дані операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином: 1. Отримано гроші під звіт для придбання запасних частин: дебет рахунка 71 кредит рахунки 50 2. Перераховано гроші постачальнику (на придбання за безготівковим розрахунком): дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 3. Придбано запасні частини за готівковий розрахунок: дебет рахунку 10 кредит рахунки 71 4. Придбано запасні частини за безготівковим розрахунком за дорученням підприємства: дебет рахунку 10 кредит рахунку 60 5. ПДВ по придбаних запасним частинам: дебет рахунку 19 кредит рахунку 60 6. Пред'явлено ПДВ до заліку після оплати: дебет рахунку 68 кредит рахунки 19 7. Установка придбаних запасних частин на автомашини (списані витрати): дебет рахунку 23 (20) кредит рахунку 10 На підприємствах, що мають великий парк автомашин, виникає необхідність у постійній наявності якогось певного запасу ходових запасних частин і матеріалів. При стабільному їх запас складається і певний облік. Малі підприємства, прагнучи скоротити такі запаси на своїх складах, практикують придбання необхідних матеріалів і запчастин безпосередньо для ремонту, заправки ГСМ і т.д. У цьому випадку виникає питання про контроль за виданими грошовими коштами (наприклад, з боку диспетчера для заправки автомашин), за розмірами сум, які видаються і розрахунками готівковими коштами між юридичними особами. Підприємство має право видати готівку на господарсько-операційні витрати під звіт без будь-яких обмежень. Проте диспетчер не має права отримувати гроші під звіт для передачі водіям, оскільки передача виданих під звіт готівкових грошей іншим особам забороняється. Щоб диспетчер міг видавати гроші, його слід призначити касиром (за сумісництвом). У цьому випадку диспетчер (як касира) може перед початком робочого дня отримати у старшого касира підприємства необхідну сума готівкових грошей. У кінці робочого дня він повинен відзвітувати, здати старшому касиру залишок готівки. Бухгалтерський облік запасних частин і матеріалів згідно з Планом рахунків ведеться на рахунку 10 за відповідними субрахунками (10-3 "Паливо", 10-5 "Запасні частини", 10-6 "Інші матеріали", 10-8 "Інвентар та господарські речі") . Запасні частини та матеріали, отримані зі складу постачальника за дорученням підприємства, оприбутковуються на складі за прибутковим ордером або за актом прийому-передачі матеріалів, якщо вантаж приймається на складі покупця за супровідними документами. Ведення обліку на цих бланках покращує і впорядковує організацію первинного бухгалтерського обліку. Усередині кожної групи матеріальні цінності поділяються на види, марки, сорту і т.д. Кожному такому найменуванню присвоюється номенклатурний номер, який заноситься у спеціальний реєстр (номенклатурний цінник). У цьому ціннику вказуються тверда облікова ціна і одиниця виміру. Відпуск матеріалів і запчастин зі складу ведеться за лімітно-забірними картками, що відкривається на кожну автомашину, що знаходиться в ремонті, або за разовим вимогам, якщо проводиться просто заміна будь-які деталі (форми М-8, М-11). Облік руху матеріалів на складі ведеться за картками складського обліку (форма М-17), які відкриваються на кожний номенклатурний номер. Запис в картках як по приходу, так і по витраті проводиться на підставі первинних документів (лімітно-забірні карти, накладні, вимоги, і т.д.). Матеріально-відповідальні особи складають місячні звіти про залишки і рух матеріалів. У цих звітах повинні міститися відомості про залишки матеріалів на початок місяця, їх надходження, витраті і залишку на кінець місяця. Матеріальні звіти, що пройшли перевірку і таксування, служать основним документом для перевірок, так як самі є регістрами аналітичного обліку. При обліку надійшли запасних частин матеріали враховуються за плановою собівартістю, а відхилення показуються на аналітичному рахунку "Відхилення фактичної собівартості від планової" рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" (якщо він передбачений робочим планом рахунків). Відпущені на ремонт запасні частини, матеріали списуються на рахунок витрат виробництва та інші рахунки протягом місяця за твердим обліковими цінами проводкою: дебет рахунків 20, 23, 25, 26 і ін кредит рахунку 10 "Матеріали". Після закінчення місяця слід визначити різницю між фактичною собівартістю витрачених запасних частин і матеріалів та їх вартістю за твердим обліковими цінами, що списується на ті ж рахунки витрат. Виявлені відхилення розподіляють між витраченими і залишилися на складі запасними частинами і матеріалами пропорційно їх вартості за твердим обліковими цінами. Для цього визначають процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від твердої облікової ціни (П), використовуючи формулу: 
де О н - відхилення на початок місяця; О п - відхилення на що надійшли запасні частини та матеріали; УЦ н - вартість запасних частин і матеріалів у твердих облікових цінах на початок місяця; УЦ п - вартість у твердих облікових цінах на що надійшли запасні частини і матеріали за місяць. Знайдене відношення множать на вартість відпущених і залишилися матеріалів з твердим обліковими цінами. Виявлена недостача матеріальних цінностей на складі повинна відшкодовуватися за рахунок винних осіб за ринковою вартістю. Матеріально-відповідальні особи несуть матеріальну відповідальність у повному розмірі заподіяної з їх вини шкоди в разі, якщо на працівника покладено повну матеріальну відповідальність або в силу закону, або якщо між працівником і підприємством укладено письмовий договір про взяття на себе працівником повної матеріальної відповідальності за незабезпечення схоронності матеріальних цінностей, переданих йому на зберігання. Порядок відображення в бухгалтерському обліку виявленої недостачі на складі зводиться до наступного. Нехай, наприклад, товар прийнято від постачальника, оприбуткований на склад і оплачений і під час перевірки (інвентаризації) через деякий час виявлена недостача. Тоді складаються такі проводки: 1. Оприбутковано товар за ціною постачальника: дебет рахунку 10 кредит рахунку 60 2. ПДВ по отриманому товару: дебет рахунку 19 кредит рахунку 60 3. Сплачено отриманий товар: дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 4. Зроблено залік ПДВ при розрахунку з бюджетом: дебет рахунку 68 кредит рахунки 19 5. Виявлена недостача запасних частин і матеріалів на складі: дебет рахунку 94 кредит рахунку 10 6. Сторнується ПДВ на виявлену недостачу і пред'явлений раніше в відшкодування при розрахунках з бюджетом: дебет рахунку 68 (сторно) кредит рахунку 19 (сторно) 7. Недостача віднесена на винну особу: дебет рахунку 13 кредит рахунку 94 8. ПДВ на недостачу віднесено за рахунок винної особи: дебет рахунку 73 кредит рахунки 19 При стягненні з винної особи відсутніх матеріалів за ринковою вартістю робиться проводка на різницю між вартістю відсутніх цінностей за обліковою ціною, відображеної на рахунку 94, і вже віднесеної на рахунок 73 за ринковою ціною. Це відображається на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". 1. Перевищення ринкової ціни матеріальних цінностей з ПДВ над облікової ціною: дебет рахунку 73 кредит рахунку 98 2. Погашено недостача отриманими коштами або вироблені відрахування: дебет рахунків 50, 70 кредит рахунку 73 3. Відображається сума погашеної різниці в цінах: дебет рахунку 98 кредит рахунку 91 4. Нараховується ПДВ з суми отриманої різниці: дебет рахунку 91 кредит рахунки 68 2.4. Облік придбання та витрачання нафтопродуктів в автогаражу У бухгалтерії підприємства будь-якої форми власності при обліку придбання, надходжень і витрат нафтопродуктів повинні забезпечуватися: правильне і своєчасне документальне оформлення операції по надходженню на підприємство та вибуття паливно-мастильних матеріалів (далі ПММ); ведення достовірної звітності про рух і залишки ПММ; контроль за збереженням ПММ як на складі підприємства, так і в баках автомашин; контроль за дотриманням норм витрат при списанні ГСМ на собівартість.
Для здійснення цих функцій у бухгалтерії має бути забезпечене суворе дотримання встановлених нормативними документами правил прийому та відпуску ПММ та відповідність оперативно-складського і бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік ПММ на підприємстві може вестися на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 10-3 "Паливо" за видами палива, місцями зберігання, матеріально-відповідальним особам (наприклад, за субрахунками: 10-31 "Нафтопродукти на складі", 10-32 "Паливо в баках автомашин"). На субрахунку 10-31 "Нафтопродукти на складі" враховується надходження і рух нафтопродуктів, що використовуються для експлуатації транспортних засобів і знаходяться на складах, у пунктах заправки, на різних виробничих ділянках. Підставою для запису за дебетом рахунка 10-3 служать первинні прибуткові документи (рахунок-фактура, накладна). Згідно з цими документами матеріально-відповідальна особа перевіряє і оприбутковує надійшли ПММ на склад, а бухгалтерією робиться проводка: дебет рахунку 10-31 "Нафтопродукти на складі" кредит рахунку 60, 71, 76 - у залежності від джерела надходження. Формування ціни нафтопродуктів на складі ведеться відповідно до прийнятої облікової політики. За кредитом рахунку 10-31 списання з-під звіту матеріально-відповідальних працівників складу проводиться на підставі відомостей обліку видачі нафтопродуктів, вимог, накладних і т.д. У бухгалтерії на підставі цих документів може бути складена проводка: дебет рахунку 10-32 "Паливо в баках" кредит рахунку 10-31 "Нафтопродукти на складі". При списанні мастильних матеріалів зі складу на автотранспорт слід (у разі витрати в межах встановлених норм) використовувати проводки: дебет рахунку 20, 23, 26 - в залежності від напрямку витрачання кредит рахунку 10-31 При перевищенні встановлених норм витрати ці суми повинні бути віднесені за рахунок власних коштів підприємства. У цьому випадку технічному складу підприємства слід визначити причину перевитрати ПММ для його усунення. Якщо ж при розслідуванні буде встановлена вина водія або ремонтного робочого у перевитраті, то нанесений збиток повинен бути віднесений за рахунок винної особи. Слід зазначити, що до 2001 року підприємства, що купують ПММ для виробничих цілей у автозаправних станцій за готівковий розрахунок визначали суми податку на додану вартість, що підлягають віднесенню на розрахунки з бюджетом, за ставкою 13,79% (тому що в продажну ціну ПММ крім ПДВ включався також і податок на реалізацію ПММ у розмірі 25% від сум реалізації без ПДВ). Оскільки в оподатковуваний ПДВ оборот не включалася сума податку на реалізацію ПММ, то для визначення суми ПДВ в ціні товару і застосовувалася розрахункова ставка 13,79%. Тепер податок на реалізацію ПММ скасований і главою 21 НК РФ "Податок на додану вартість" не передбачено особливого порядку відрахувань сум ПДВ за ПММ, придбаних за готівку через АЗС / 2 /. Всі податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), та документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку (ст.172 НК РФ). Разом з тим згідно з п.17 ст.168 НК РФ при реалізації товарів за готівку організаціями (підприємствами) роздрібної торгівлі та іншими організаціями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми. Одночасно відповідно до п.40 Методично рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, затверджених наказом МНС РФ від 20.12.2000 р. № БГ-3-03/447 (в ред. Від 22.05.2001 р. ), для підтвердження права на податкові відрахування по товарах, придбаних за готівку, платник податків крім касового чека з виділеною в ньому окремим рядком сумою податку повинен мати оформлений у встановленому порядку на ці товари рахунок-фактуру. На субрахунку 10-32 "Паливо в баках автомобілів" враховується бензин і дизельне паливо, отримане водіями безпосередньо в баки автомобілів. Дані відомості обліку видачі нафтопродуктів з підписами водіїв про їх отримання є підставою для проведення: дебет рахунку 10-32 кредит рахунку 10-31 Облік ПММ на рахунку 10-32 ведеться по водіях, за марками автомашин і укрупнено - в цілому по автогаражів. Залишки палива в баках автотранспортних засобів щомісячно підтверджуються актом зняття залишків (інвентаризацією). Суми для списання щомісячного витрати бензину і дизельного палива на витрати беруться з накопичувальних відомостей, даних шляхових листів про фактичну витрату палива за звітний період. Ці відомості проходять попередню звірку з дорожніми листами, відомостями і документами, що підтверджують одержання бензину і дизельного палива водіями. В даний час на численних малих та середніх підприємствах, а також на підприємствах, на яких автотранспортні перевезення не є основним видом діяльності, вести детальний облік, швидше за все, не представляється можливим. Але в будь-якому випадку повинна бути забезпечена схоронність матеріальних цінностей і відповідність їх списання на собівартість чинним нормативним актам. На більшості таких підприємств водієві видаються підзвітні суми на придбання ПММ. У цьому випадку підставою для приходу ПММ на рахунок 10-32 буде служити касовий чек автозаправної станції, в якому зазначаються кількість бензину (у літрах), залитого в бак автомашини, його ціна і загальна сума. На талоні обов'язково повинен стояти штамп АЗС, а також ІПН продавця. Бухгалтеру слід перевірити за датою на талоні внесення цієї заправки у відповідний дорожній лист. На суму надійшов бензину робляться проводки: Отримано сума в підзвіт: дебет рахунка 71 кредит рахунки 50 Оприбутковано за чеком ПММ, залиті в бак автомашини, а також ПДВ: дебет рахунку 10-32, 19 кредит рахунки 71 Зарахований сплачений ПДВ: дебет рахунку 68 кредит рахунки 19 Списання ПММ з-під звіту водіїв ведеться згідно з діючими нормами витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті. Щоб уникнути видачі готівки в підзвіт водіям одержує все більше поширення заправка автомашин на автозаправних станціях по талонах. У цьому випадку підприємство укладає договір купівлі-продажу з продавцем бензину, оплачує вартість бензину і отримує на цю суму талони. Талони на підприємстві зберігаються у підзвітної особи, яка видає їх водіям за відомістю. Бухгалтерський облік буде виглядати так: Проведена авансом оплата ПММ відповідно до рахунку-фактурі, в тому числі ПДВ: дебет рахунку 50 кредит рахунки 51 Отримано талони, оприбуткований бензин (без ПДВ): дебет рахунку 10-33 кредит рахунку 60 ПДВ на отриманий і оплачений в талонах бензин: дебет рахунку 19 кредит рахунку 60 Бензин переданий в підзвіт водієві: дебет рахунку 10-32 кредит рахунку 10-33. Далі витрата бензину, розрахований по кожному подорожнього листа, списується на витрати, які для оподаткування коригуються в частині перевищення встановлених нормативів. Згідно базовим нормам, службовцям основою для розробки відомчих і спеціальних норм, на підприємстві повинні бути прийняті до розрахунку норми на наявні марки машин, з урахуванням їх умов експлуатації (географічних, кліматичних і т.д.). Норми витрати ПММ, що використовуються на підприємстві з метою бухгалтерського обліку повинні бути затверджені наказом керівника. Норми витрат мастильних матеріалів встановлюються на кожні 100 літрів загальної витрати палива. Водії автомашин є матеріально-відповідальними особами. З ними обов'язково повинен бути укладений договір про матеріальну відповідальність, яка поширюється як на ввірену водієві автомашину, так і на інші передані йому матеріальні цінності. Тому, якщо при знятті залишків бензину в кінці місяця виявлено недостачу, то водій повинен погасити її, причому за ринковою вартістю. Це відображається бухгалтерським проведенням. Якщо нестача не погашена водієм, її слід включити в його сукупний дохід з відповідним нарахуванням податку на доходи фізичних осіб та відрахуваннями єдиного соціального податку. Однак для того, щоб пред'явити цю нестачу водієві, потрібно провести аналіз витрат на бензин по даній автомашині. Перераховані положення утворюють основу організації бухгалтерського обліку та аналізу роботи автотранспортного підрозділу підприємства. 3. УЗАГАЛЬНЕННЯ ПРАКТИКИ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ РОБОТИ
АВТОТРАНСПОРТНОГО ПІДРОЗДІЛИ СПК "ВОСХОД" 3.1. Організаційні основи бухгалтерського обліку та аналізу роботи автогаражу в СПК "Восход" Управління бухгалтерським обліком роботою автогаражу здійснює центральна бухгалтерія підприємства. Це пояснюється її завданнями. Основними завданнями центральної бухгалтерії є: формування повної і достовірної інформації про діяльність підприємства та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам і власникам майна організації, а також зовнішнім інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності; запобігання негативних результатів господарської діяльності підприємства і виявлення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення її фінансової стійкості.
Для виконання зазначених завдань бухгалтерія має у своєму складі необхідні структурні підрозділи і штат працівників, що відповідають обсягу та видами діяльності СПК "Восход" чисельності працюючих на підприємстві, а також кількості та складності оброблюваної облікової інформації. Підрозділи передають центральної бухгалтерії у строки, встановлені графіком документообігу, всю первинну документацію, необхідну для здійснення зведеного бухгалтерського обліку. До одних з таких підрозділів саме і належить автотранспортний підрозділ СПК "Восход" - автогараж. Успішна робота бухгалтера автотранспортного підрозділу багато в чому залежить від правильної розстановки і доцільного використання кожного співробітника з урахуванням його теоретичної підготовки, досвіду практичної роботи та інших індивідуальних особливостей (акуратності, посидючості, принциповості при вирішенні окремих питань і т.д.). Обсяг службових обов'язків, права і відповідальність кожного виконавця визначені в посадових інструкціях, які розроблені з урахуванням завдань, що стоять перед бухгалтерією в цілому і перед кожним її підрозділом. Посадові інструкції затверджуються головним бухгалтером і вручаються бухгалтеру гаража. Згідно з даними таблиці 11 штатний склад працівників автогаражу підприємства досить великий. Наведемо посадові інструкції працівників управління і бухгалтера гаража. Таблиця 11 - Штатний склад працівників автотранспортного
підрозділи Категорії працівників | Кількість |
| Категорії працівників | Кількість | Завідувач автогаражу | 1 |
| Зварювальник | 1 | Механік | 1 |
| Слюсар-електрик-моторист | 1 | Бухгалтер-диспетчер | 1 |
| Сторож | 2 | Водії | 26 |
| Технічка | 1 | Вулканізаторник | 1 |
| Всього | 35 |
Завідувач автогаражу забезпечує утримання автотранспортних засобів у належному стані, здійснює контроль за дотриманням водіями правил технічної експлуатації автотранспортних засобів і наданням їм необхідної технічної допомоги на лінії. Крім того, здійснює контроль за забезпеченням паливно-мастильними матеріалами, за своєчасним обслуговуванням та правильним зберіганням рухомого складу, а також вживає заходів щодо добору і розстановки кадрів та їх доцільного використання. Бухгалтер автогаражу веде бухгалтерський облік витрат у своєму підрозділі. Це вимагає від нього знань методології бухгалтерського обліку та системи записів по враховуються операціями, вміння користуватися планом рахунків, виписувати, перевіряти, таксувати і обробляти первинні облікові документи. Він несе відповідальність за виконання графіка документообігу та дотримання встановлених термінів проходження і обробки документів у гаражі. Від бухгалтера автогаражу потрібне вміння складати допоміжні відомості та інші облікові регістри на підставі оброблених первинних документів, вести аналітичний облік і звіряти його дані та синтетичного обліку. Бухгалтер автогаражу бере участь у контрольно-перевірочних заходах (інвентаризації, переоцінки, звірках взаємних розрахунків), в оформленні відповідних документів (актів, описів, протоколів, листів і т.д.); аналізує оброблювану облікову документацію з точки зору законності здійснених операцій, правильності оформлення самого докаумента та відповідності його до затверджених кошторисів, штатам, нормативам, тарифами, розцінками та іншим плановим даними. Для виконання всіх перерахованих вимог бухгалтером автогаражу вивчені законодавчі акти, постанови, розпорядження, накази, керівні, методичні та нормативні матеріали з організації бухгалтерського обліку та звітності в автотранспортному підрозділі, а також форми і методи бухгалтерського обліку на підприємстві, план і кореспонденцію рахунків, організацію документообігу в гаражі, методи економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства. З огляду на відносно невелику чисельність автомобілів в СВК "Восход" бухгалтер автогаражу поєднує свої основні обов'язки з деякими обов'язками диспетчера. Він виписує водіям шляхові листи. Подальша робота з цими документами прямо пов'язана з обов'язками щодо виконання обліково-аналітичних функцій бухгалтера. 3.2. Облікові документи, використовувані в автотранспортному підрозділі обстеженого підприємства Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку автогаражу СПК "Восход" є первинні бухгалтерські документи. У них фіксуються факти здійснення господарських операцій. Первинні документи автотранспортного підрозділу містять такі обов'язкові реквізити: назва документа (форма); код форми, дата складання; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (натуральні і грошові); найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи і їх розшифровки. Первинні документи складаються в момент здійснення операції. А якщо це не представляється можливим, то безпосередньо після закінчення операції. У первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку автогаражу необумовлені виправлення не допускаються. Виправлення помилки підтверджується підписами осіб, які підписали документ, із зазначенням дати виправлення. Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку зберігаються відповідно до встановлених порядком і термінами. Відповідальність за забезпечення їх збереження в період роботи та своєчасну передачу до архіву несе головний бухгалтер підприємства. Облік руху транспортних засобів у СПК "Восход" оформляється документами типових форм, затверджених Державним Комітетом РФ за статистикою. Так, для обліку надходження автотранспортних засобів на підприємстві використовують акти приймання-передачі основних засобів та інвентарні картки обліку основних засобів. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах інформація накопичується і систематизується в синтетичних регістрах бухгалтерського обліку. При зарахуванні до складу основних засобів для обліку введення їх в експлуатацію застосовується типовий документ форми № ОЗ-1, накладна внутрішнього переміщення основних засобів. Акт приймання-передачі основних засобів в одному примірнику на кожний об'єкт автотранспортних засобів у день його надходження складає приймальна комісія підприємства, підписують її члени приймальної комісії та головний бухгалтер, стверджує керівник підприємства. Після того, як акт приймання-передачі основних засобів оформлений, його направляють в бухгалтерію підприємства. До акта докладають технічну документацію на автотранспортний засіб. На підставі цих документів бухгалтерія проводить необхідні записи в інвентарних картках обліку основних засобів СПК "Восход". Технічна документація, що відноситься до даного інвентарному об'єкту передається в автогараж з відповідною позначкою в інвентарній картці. Для аналітичного обліку всіх видів основних засобів в автотранспортному підрозділі підприємства застосовується Інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6). Її відкривають і заповнюють на кожний окремий об'єкт основних засобів та, зокрема, на кожне автотранспортний засіб окремо. Заповнюють інвентарну картку в одному екземплярі на підставі акта приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1), а також технічної та іншої документації на даний об'єкт. Заповнення інвентарної картки виконується ретельно без підчисток і помарок, так як ця картка зберігається на підприємстві в різних картотеках (картотека діючих основних засобів, картотека списаних основних засобів) весь час існування підприємства. У картці вказується заводський номер автомобіля, рік випуску, номер паспорта. У розділі "Коротка характеристика об'єкта" записують тільки якісні основні та кількісні показники, але обов'язково вказують номери всіх номерних агрегатів - шасі (рами), кузова, двигуна. Автотранспортні засоби вводяться в експлуатацію тільки після реєстрації в органах Державної інспекції безпеки дорожнього руху МВС РФ. Відповідно до правил реєстрації автотранспортних засобів і причепів до них в Державній автомобільній інспекції, затвердженими наказом МВС України від 26.12.1994 р. № 430 СПК "Восход" реєструє транспортні засоби протягом п'яти діб після придбання. Ведення бухгалтерського обліку експлуатації автотранспортних засобів засновано на обов'язковому оформленні ряду первинних документів. Цільова спрямованість таких документів різна - це і забезпечення схоронності автотранспортних засобів на підприємстві, та облік пробігу автомобіля, і облік робочого часу водія, і придбання прав на експлуатацію автотранспортного засобу та ін Аналітичний облік автотранспортних засобів так само, як і інших основних засобів СПК "Восход", ведеться за класифікаційними групами. Усередині групи основних засобів ведеться ще більш деталізований аналітичний облік. по інвентарних об'єктів за допомогою інвентарних карток (форма № ОЗ-6); за місцем експлуатації об'єктів у осіб, відповідальних за їх збереження, за допомогою інвентарного списку (форма № ОЗ-9).
Для обліку і контролю руху автотранспортного засобу йому присвоюється унікальний інвентарний номер. Інвентарні номери обов'язково вказуються в усіх первинних документах, якими оформляється рух автотранспортних засобів на підприємстві, а також у регістрах аналітичного обліку. Інвентарний номер, присвоєний об'єкту, буде зберігатися за ним весь час, поки об'єкт буде знаходитися в СВК "Восход". Інвентарні номери вибулих з різних причин автотранспортних засобів - проданих, списаних у результаті аварії або повного зносу - не присвоюються іншим автотранспортним засобам, що надійшли на підприємство. Інвентарний номер для цілей обліку та контролю за збереженням наноситься на автотранспортні засоби. Інвентарним об'єктом транспортних засобів в СВК "Восход" вважається окремий автомобіль, причіп або напівпричіп з відносяться до нього пристосуваннями - запасним колесом, набором інструментів і т.п. Відповідно до п.12 Постанови Держкомстату РФ від 28.11.1997 р. № 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті" в даний час в СВК "Восход" діють такі уніфіковані бланки первинної облікової документації по роботі автомашин: форма 3 "Подорожній лист легкового автомобіля"; форма 3-спеціальна "Подорожній лист спеціального автомобіля"; форма 4-П "Подорожній лист вантажного автомобіля"; форма 6-спеціальна "Подорожній лист автобуса незагального користування"; форма 8 "Журнал обліку руху подорожніх листів"; форма 1-Т "Товарно-транспортна накладна". Особлива увага приділяється контролю за показаннями спідометра, перенесення залишків паливно-мастильних матеріалів з попереднього подорожнього листа, позначці медпрацівника, який дозволить випуск водія на лінію, і т.д. Товарно-транспортна накладна є документом, що підтверджує здачу матеріальних цінностей в пункті, зазначеному замовником. Вона ж є документом для оперативного, складського і бухгалтерського обліку на підприємстві. Якщо асортимент вантажу, що перевозиться великий і немає можливості відобразити його в товарно-транспортної накладної, то в цьому випадку до неї обов'язково додається спеціалізована форма, яка вказує докладний перелік перевезеного вантажу (накладна, перелік і т.п.). Ці документи є основою для списання товарно-матеріальних цінностей та оприбуткування у вантажоодержувача. У цьому випадку в товарно-транспортної накладної вказується наявність додаткового товарного розділу. Відсутність додатки до товарно-транспортної накладної тягне за собою конфлікт між виконавцем і замовником з обліку виконаних обсягів перевезень. Товарно-транспортні накладні, як і шляхові листи, є бланками суворої звітності, мають облікову серію і номер, виготовляються друкарським способом. У товарно-транспортної накладної повинні бути заповнені всі реквізити, необхідні для повного розрахунку з замовником як за наданими автотранспортним послуг, так і за перевезених товарно-матеріальних цінностей. Товарно-транспортна накладна є основним вантажним перевізним документом, на її підставі в СПК "Восход" виробляється і списання, та оприбуткування вантажу. Одержання вантажу засвідчується підписом та печаткою або штампом у товарно-транспортної накладної, два примірники якої залишаються у водія і служать підтвердженням виконаного завдання. Подорожні листи є первинними обліковими документами, що підтверджують надання послуг з автотранспортних перевезень. Дорожній лист з печаткою підприємства служить бланком суворої звітності і підлягає відповідному обліку. Він видається водієві під розпис, при цьому подорожній лист за минулий робочий день здається в обмін на знову одержуваний. У дорожній лист заносяться всі передбачені формою дані: показання спідометра, залишок бензину, заправка паливно-мастильними матеріалами на АЗС або на нафтосклад підприємства. Різниця в показаннях спідометра на початок і кінець робочого дня або після поїздки фіксується особливо. В кінці місяця в накопичувальній відомості підводять підсумки витрат і виконаної роботи автотранспорту, складають зведену відомість, а потім особовий рахунок (виробничий звіт) підрозділу (по автотранспорту). У ньому відбиваються постатейно (з набором по кореспондуючих рахунках) витрати автотранспорту. Записи роблять з розбивкою: вантажний автотранспорт, легковий, машини спеціального призначення, автобуси, ремонт і заміна автогуми, цехові витрати. В кінці місяця цехові витрати, а також витрати на ремонт і заміну автогуми відносять комплексними статтями у витрати автотранспорту. Розподіл цехових витрат між вантажним, легковим і пасажирським автотранспортом виробляють пропорційно машино-дням роботи. В особовому рахунку (виробничому звіті) також враховують обсяг виконаних автотранспортом робіт у тонно-кілометрах в оцінці за плановою собівартістю по вантажному автотранспорту і в кілометрах пробігу і планової собівартості по пасажирському транспорту. Планова собівартість робіт вантажного автотранспорту в кінці року доводиться до фактичної. Схема документообігу по автогаражу СПК "Восход" представлена на малюнку 1. У додатку до особового рахунку (виробничому звіту) відображають розподіл витрат автотранспорту по споживачам послуг. За вантажному автотранспорту цей розподіл здійснюють пропорційно виконаному обсягу робіт в тонно-кілометрах; по пасажирському транспорту і машинам спеціального (нетранспортних) призначення - пропорційно кількості кілометрів або машино-днів роботи. Дані особового рахунку (виробничого звіту) є підставою для записів у журнал-ордер № 10-АПК. На малюнку 1 відображені всі згадані вище документи, що використовуються при відображенні господарських операцій, пов'язаних з рухом автомобілів як об'єктів основних засобів та їх експлуатацією. З малюнка видно, що це складна система документів. У СПК "Восход" вся ця система документів оформляється одним бухгалтером, не рахуючи працівників центральної бухгалтерії, відповідальних за ведення особових рахунків підрозділів, журналу-ордера № 10. 3.3. Облік витрат і калькулювання собівартості роботи автотранспорту в обстеженому підприємстві Облік витрат та надання послуг з автогаражу в СПК "Восход" ведуть на субрахунку 4 "Автомобільний транспорт" рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Всі витрати збираються за такими статтями: оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби; утримання основних засобів: а) пально-мастильних матеріалів; б) амортизація основних засобів; в) ремонт основних засобів; організація виробництва і управління; роботи і послуги; інші витрати. За статтею "Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби" обліковують суми заробітної плати шоферів, інших працівників, які обслуговують автотранспорт. З цієї ж статті відображають відрахування ЄСП у федеральний бюджет, на соціальне і медичне страхування, внески до ПФР по кожному працівнику. Всі зазначені витрати обліковуються на рахунках: 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" з підрозділом на субрахунки розрахунків по окремих видах платежів. За статтею "Зміст основних засобів" обліковують нараховані суми амортизаційних відрахувань і витрат на ремонт. Сюди ж відносять вартість витрачених на роботу автотранспорту нафтопродуктів. Всі ці витрати враховують на рахунках: 02 "Амортизація основних засобів"; 10 "Матеріали" за відповідними субрахунками: 10-3 "Паливо", на якому враховуються наявність і рух нафтопродуктів (бензин, дизельне паливо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації автомобілів ; 10-5 "Запасні частини", на якому враховується наявність і рух придбаних запасних частин для автомашин, а також автомобільних шин (покришки, камери, обідні стрічки), що перебувають у запасі та обороті; 10-6 "Інші матеріали" на якому враховують матеріальні цінності, отримані від списання автомобілів, а також зношені шини. За статтею "Роботи та послуги" враховують виконані для автогаражу роботи і послуги ремонтної майстерні, при цьому використовують субрахунок 1 "Ремонтні майстерні" рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Стаття "Організація виробництва та управління" призначена для обліку сум загальновиробничих витрат на утримання цехового матеріалу гаража. Ці витрати збирають на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати". Розподіл витрат автотранспорту між підрозділами-замовниками проводиться щомісяця по споживачах послуг. За вантажному автотранспорту цей розподіл роблять пропорційно виконаному обсягу робіт в тонно-кілометрах; по пасажирському транспорту і машинам спеціального призначення - пропорційно кількості кілометрів пробігу або машино-днів роботи. При цьому робиться бухгалтерська запис: дебет рахунків 20, 23, 25, 26 та інших рахунків кредит рахунку 23 субрахунок 4. Субрахунок 23-4 закривають після виключення із загальної кількості виконаних робіт сум, що відносяться до вже закритим рахунках, та робіт з самообслуговування. Об'єктом калькуляції є тонно-кілометр і робота машин. Калькуляційна одиниця - 1о т / км, 1 машино-день. У кінці звітного року в СВК "Восход" розраховують собівартість калькуляційної одиниці послуг за формулою:  де Ф с - фактична собівартість 10 тонно-кілометрів; Ф 3 - фактичні витрати по вантажному автотранспорту; П з - планова оцінка послуг з самообслуговування; Пз - планова оцінка послуг тим споживачам, витрати яких вже розподілені; П п - планова оцінка послуг з перевезення людей (якщо вантажний автотранспорт перевозив людей); З в - вартість зворотних відходів (відпрацьованого масла і т.д.); К ф - фактичний обсяг робіт за рік; К з - фактичний обсяг робіт для тих споживачів, витрати по яких вже розподілені ; К з - фактичний обсяг робіт, виконаних для самообслуговування. Аналогічним чином обчислюється фактична собівартість одного машино-дня по пасажирському автотранспорту та спеціальному вантажному транспорту. Таблиця 12 - Кореспонденція рахунків, що відображають роботу
автогаражу СПК "Восход" в грудні 2002 р. № п / п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. |
|
| дебет | кредит |
| 1. | Списані витрати з оплати праці працівників в автотранспортному підрозділі | 23-4 | 70 | 35100 | 2. | Списані відрахування на соціальне страхування та забезпечення: |
|
|
|
| - Розрахунки з бюджетом по ЕСН | 23-4 | 69 | 7231 |
| - Відрахування на соціальне страхування | 23-4 | 69-1 | 1018 |
| - Відрахування на медичне страхування | 23-4 | 69-3 | 913 |
| - Внески до пенсійного фонду | 69 | 69-2 | 3616 | 3. | Списані витрачені нафтопродукти | 23-4 | 10-3 | 92707 | 4. | Списані зі складу запчастини на ремонт автомобілів | 23-4 | 10-5 | 86401 | 5. | Списано амортизація основних засобів | 23-4 | 02 | 2664 | 6. | Списані загальногосподарські витрати по автогаражу | 23-4 | 26 | 1914 | 7. | Списано вартість робіт і послуг, наданих ремонтної майстерні | 23-4 | 23-1 | 4141 | 8. | Нараховано платежі зі страхування автомобілів | 76-1 | 23-4 | 6048 | 9. | Отримано гроші під звіт на придбання запчастин | 71 | 50 | 6018 | 10. | Придбано запчастини за готівковий розрахунок | 10-5 | 71 | 6018 | 11. | ПДВ по придбаних запчастинах | 19 | 60 | 1003 | 12. | Пред'явлено ПДВ до заліку після оплати | 68 | 19 | 1003 | 13. | Придбано автомобіль | 08 | 60 | 26100 | 14. | Враховано ПДВ по придбаному автомобілю | 19 | 60 | 5220 | 15. | Здійснено оплату постачальнику згідно з рахунком-фактурою | 60 | 51 | 31320 | 16. | Здійснені витрати по постановці на облік в ГИБДД | 08 | 76 | 860 | 17. | Оприбутковані основні засоби | 01 | 08 | 26100 | 18. | Зарахований ПДВ за оплаченим і отриманим основним засобам | 68 | 19 | 5220 | 19. | Списується первісна вартість автомобіля | 01-в | 01 | 29104 | 20. | Списується амортизація вибулого автомобіля | 02 |
Після цього планова оцінка послуг доводиться до фактичної методом додаткового списання або сторнування. У результаті аналітичний рахунок "Автомобільний транспорт" закривається. Він сальдо не має. У зв'язку з особливостями обліку витрат і наданням послуг в автотранспортному підрозділі СПК "Восход" використовується наступна кореспонденція рахунків, показана для прикладу за грудень 2002 року в таблиці 12. 3.4. Недоліки в обліку та аналізі роботи автогаражу в СВК "Восход" Вище наводилися відомості про позитивні сторони в обліку роботи автотранспортного підрозділу в СВК "Восход". Зокрема, зазначалося, що в бухгалтерії підприємства налагоджена чітка система документообігу, що відображає діяльність водіїв вантажних, легкових і спеціальних автомашин, трьох пасажирських автобусів. Вказувалося також на використання досконалих методів нарахування амортизації автомобілів, включаючи вимоги, що випливають із глави 23 НК РФ "Податок на прибуток організацій". Проте в обліку і особливо в аналізі роботи автогаражу не подолана ряд істотних недоліків, що перешкоджають підвищенню ефективності використання автомобілів розглянутого підприємства. Учеб роботи автогаражу та обов'язки диспетчера поєднує один працівник. Це зроблено для економії витрат праці. Адже в СВК "Восход" загальна чисельність персоналу лише трохи перевищує 100 чоловік. При цьому даний показник проявляє тенденцію до скорочення. Однак економія в таких випадках не завжди приносить позитивні результати, так як вона веде до погіршення обліку і особливо аналізу роботи водіїв, не дозволяє виявити резерви виробництва, зменшення собівартості 1 т / км та 1 км пробігу, збільшення вантажообігу при скороченні чисельності автопарку. Облік у гаражі, як і в цілому по господарству, ведеться поки ручним методом. Перехід до комп'ютерних технологій поки тільки готується. Для обліку використовуються не уніфіковані бланки, випущені в останні роки, а просто разлінеенние розрізнені листи, видрукувані в Белоглінского районної друкарні ще в 1980-х роках. Вони пристосовуються до потреб сучасного обліку. Зразки таких облікових документів наведено у додатку до роботи. Неважко переконатися в тому, що ряд записів у таких документах можна зрозуміти при додаткових роз'ясненнях з боку працівника, який їх виконав. При цьому наводяться лише найбільш загальні відомості про роботу водіїв. Вони не завжди можуть чітко зрозуміти, як і за що їм нараховано відповідний заробіток за черговий місяць. При цьому зарплата водіїв до кінця останнього розглянутого року (2002 р.) залишалася відносно невисокою - в межах півтори тисячі рублів (до вирахування ПДФО). Правда, в 2003 р. правління СПК "Восход" прийняв заходи по збільшенню оплати праці водіїв. Особливо суттєві недоліки спостерігаються в аналізі роботи гаража. Підприємство звільнене від обов'язку подання розгорнутої звітності по автотранспорту до органів держстатистики. Інші ж органи такою інформацією не цікавляться. Центральна бухгалтерія і єдиний в господарстві економіст в силу завантаженості іншою роботою великої уваги роботі автогаражу не приділяють. У кінцевому підсумку це погіршує можливі показники транспортного обслуговування основного виробництва в СПК "Восход". 4. Пропозиції щодо вдосконалення обліково-аналітичної роботи в автотранспортних ПІДРОЗДІЛИ СПК "ВОСХОД" 4.1. Застосування в гаражі СПК "Восход" методів
економічного аналізу Сучасна економічна наука накопичила цілу систему прийомів і методів аналізу роботи автотранспортного підрозділу сільськогосподарських підприємств. Найбільш широко ці методи описані в роботах Г.В. Савицької / 31 /, а також В.І. Завгороднього / 18 /. Узагальнення їх рекомендацій свідчить про доцільність використання таких методів: ланцюгової підстановки; індексного; абсолютних різниць; відносних різниць; пропорційного розподілу; інтегрального; логарифмування та ін Перші чотири способи грунтуються на методі елімінування. Елімінувати - значить усунути, відхилити, виключити вплив усіх факторів на величину результативного показника. Крім одного, цей метод виходить з того, що всі фактори змінюються незалежно один від одного: спочатку змінюється один, а всі інші залишаються без зміни, потім змінюються два, потім три і т.д., при незмінності інших. Це дозволить визначити вплив кожного фактора на величину досліджуваного показника окремо. Найбільш універсальним з перерахованих є спосіб ланцюгової підстановки. Він використовується для розрахунку впливу факторів у всіх типах детермінованих факторних моделей: адитивних, мультиплікативних, кратних і змішаних (комбінованих). Цей спосіб дозволяє визначити вплив окремих чинників на зміну величини результативного показника шляхом поступової заміни базисної величини кожного факторного показника в обсязі результативного показника на фактичну в звітному періоді. З цією метою визначають ряд умовних величин результативного показника, які враховують зміну одного, потім двох, трьох і т.д. факторів, допускаючи, що інші не міняються. Порівняння величини результативного показника до і після зміни рівня певного чинника дозволяє елімінувати вплив усіх факторів, крім одного, і визначити вплив останнього на приріст результативного показника. Спосіб абсолютних різниць, як і спосіб ланцюгової підстановки, застосовується для розрахунку впливу факторів на приріст результативного показника в детермінованому аналізі, але тільки в мультиплікативних моделях. І хоча його використання обмежене, але завдяки своїй простоті він отримав широке застосування в аналізі господарської діяльності. Особливо ефективно застосовується цей спосіб у тому випадку, коли вихідні дані вже містять абсолютні відхилення факторингу показниками. Спосіб відносних різниць значно простіше ланцюгових підстановок, що за певних обставин робить його дуже ефективним. Перш за все, це стосується тих випадків, коли вихідні дані містять уже визначені раніше відносні прирости факторних показників у відсотках або коефіцієнтах. Зазначені прийоми і методи економічного аналізу дозволяють виявити і провести факторний дослідження шляхів підвищення головного показника роботи автогаражу - збільшення обсягів перевезень вантажів при обмеженні і навіть скорочення необхідних для цього виробничих витрат. Звичайно, перший і найпростіший спосіб вирішення зазначеної задачі пов'язаний зі збільшенням чисельності використовуються підприємством вантажних машин. Однак цей спосіб практично неприйнятний для СПК "Восход" У нього немає необхідних фінансових ресурсів для придбання нових машин. До того ж це викличе зростання експлуатаційних витрат. І хоча вартість транспортних засобів господарства, як це видно з його балансу, ряд років зростала, але це не було придбанням нових машин. Частина умовно нових машин надійшла шляхом обміну на старі, менш продуктивні, але з деякою доплатою. Тому загальна чисельність вантажних машин не змінилася при збільшенні їх загальної вантажопідйомності. Тому потрібно ввести в дію інші чинники, що впливають на підвищення середньорічної вироблення автомобілів, тобто на збільшення обсягів вантажообігу без приросту загальної чисельності машин. У схематичному вигляді взаємодія факторів, які позитивно впливають на підвищення обсягів вантажообігу, показано на малюнку 2. З малюнка 2 видно, що на збільшення обсягів вантажоперевезень спільно впливають: кількість відпрацьованих одним автомобілем днів протягом року (Д); середня тривалість зміни (П); середньоденна вироблення автомобілів (ДВ), яка являє собою величину, похідну, з одного боку, від згаданої вище середньої тривалості зміни (П), а також від середньогодинної вироблення автомобілів (ЧВ). Середньогодинна виробка (ЧВ) - найважливіший синтетичний показник. Його величина залежить від п'яти інших первинних факторів: 1) коефіцієнта використання робочого часу (К р), 2) коефіцієнта використання пробігу (К п), 3) коефіцієнта використання вантажопідйомності (К гр), 4) швидкості руху автомобіля (С к); 5) вантажопідйомності автомобіля (Т), яка може бути збільшена при використанні причепів, нарощування бортів і іншими способами. На жаль, рівень облікової роботи і особливо звітності з автогаражу СПК "Восход" не дозволяє швидко і достовірно отримати показники, необхідні для розрахунку фактичних значень перерахованих вище факторів. У зв'язку з цим, використовуючи первинні та зведені документи по автогараж, були складені помісячні звіти цього підрозділу, що містять необхідну інформацію за витратами автогаражу, а також за обсягами послуг, наданих ним іншим підрозділам. 
Рисунок 2 - Взаємодія чинників підвищення обсягів
вантажообігу в господарстві 4.2. Облік і аналіз витрат по автогаражу та обсягів послуг, наданих своєму господарству і стороннім замовникам Перш за все запропонували ввести регулярну виробничу звітність за витратами автогаражу підприємства, засновану на узагальненні облікових документів, оформлюваних бухгалтером-диспетчером. У форму такої звітності вирішили включити такі статті витрат: 1) заробітну плату водіїв та інших працівників підрозділу (із зазначенням витрачених ними людино-днів і людино-годин), 2) нарахування ЄСП на заробітну плату (з виділенням) із суми, нарахованої до федерального бюджет, внесків до Пенсійного фонду Росії для фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії; 3) нафтопродуктів; 4) запасних частин і ремонтних матеріалів; 5) поточний ремонт основних засобів; 6) амортизації основних засобів; 7) інших прямих витрат. При цьому всі суми за вказаними статтями витрат вирішили розділяти між чотирма групами автомобілів СПК "Восход": 1) вантажними; 2) легковими; 3) спеціалізованими; 4) автобусами. Інформацію вирішили відобразити наростаючим підсумком до звітного місяця і за звітний місяць. Приклад запропонованої форми представлений в таблиці 13. Таблиця 13 відображає показники витрат у тисячах рублів. Фактично вони повинні приводитися в рублях. Тут така одиниця виміру (тис.руб.) Прийнята для компактності і зручності розміщення всіх показників на одному аркуші. У реальній практиці дана таблиця була виконана на подвійному аркуші. З таблиці 13 видно, що всі витрати згруповані за типами автомобілів (вантажні, легкові, спеціальні, автобуси), а також за статтями витрат: зарплата, ЄСП, ПММ, запчастини, амортизація, інші, витрати з управління та організації виробництва. Всі витрати накопичуються за дебетом рахунка 23 субрахунка 4 "Автомобільний транспорт" у кореспонденції з кредитом рахунком, відображають перераховані вище витрати. При цьому окремим рядком виділені внески до ПФР, що не включаються в загальну суму витрат, так як сума внесків формується шляхом відповідного зменшення суми ЕСН, що направляється до федерального бюджету. Для компактності об'єднані два субрахунки перерахувань до ФОМС - федеральний і територіальний. Всі витрати наводяться з початку року до початку звітного місяця і за звітний місяць. Тут наведено дані за 11 місяців 2002 р. і за грудень цього року. Структура річних витрат по вантажному парку приведена в таблиці 14. З табл.14 видно, що основні види витрат, що виникають при експлуатації вантажних автомобілів, пов'язані з придбанням ПММ (45,5% всіх витрат) та заробітною платою з нарахуваннями по ЕСН (36,8% всіх витрат). У сумі за вказаними статтями витрачається 82,3% всіх грошових коштів, що забезпечують використання вантажівок. Витрати на амортизацію представляються заниженими. Мабуть, позначилися способи переоцінки основних засобів, у процесі якої початкова вартість старих по введенню в експлуатацію вантажних машин СПК "Восход" була помножена на невисокий коефіцієнт відновлення колишньої вартості. Правда, послуги з ремонту і з придбання запчастин також відносно невисокі. Це можна пояснити дбайливим ставленням водіїв до своїх машин і їх відносно невисокою завантаженням. Про це можна судити за середнім показником вироблених на одну машину тонно-кілометрів (69,8 тис.ткм). Наведена в таблиці 14 структура собівартості витрат свідчить про те, що найбільш раціональними способами підвищення ефективності використання вантажного автотранспорту в СПК "Восход" могло б бути зменшення при- Таблиця 14 - Структура собівартості робіт вантажних автомобілів
в СВК "Схід" в 2002 р. Статті витрат | Сума,
тис.руб. | У%
до підсумку | Всього витрат | 950,9 | 100 | У тому числі: зарплата | 277,3 | 29,2 | Нарахування ЕСН | 72,3 | 7,6 | Нафтопродукти | 432,2 | 45,5 | Запасні частини і ремонтні матеріали | 69,7 | 7,3 | Послуги з ремонту | 18,1 | 1,9 | Амортизація | 25,7 | 2,7 | Інші прямі витрати | 32,5 | 3,4 | Загальновиробничі і загальногосподарські витрати | 23,1 | 2,4 | Зроблено тис.ткм | 1047 | х | Собівартість 1 ткм, руб. | 0,91 | х |
мірно на 20% загальної чисельності автомобілів (з 15 до 12) при збереженні і навіть певне збільшення обсягу вантажоперевезень (тонно-кілометрів) шляхом введення в дію факторів, показаних на рис.2. У цьому випадку могла б виникнути деяка економія витрат ПММ, а також постійних витрат, що відносяться на одиницю робіт. 4.3. Аналіз і використання резервів підвищення ефективності використання вантажних автомобілів в СВК "Восход" Для реалізації резервів підвищення ефективності використання вантажних автомобілів необхідно поліпшити ряд показників, відображених на малюнку 2. При цьому, як уже зазначалося, відразу слід відмовитися від збільшення чисельності автомобілів, оскільки недостатньо інтенсивно використовується наявний їх парк. Потрібно орієнтуватися на показники, що впливають на підвищення середньорічної вироблення машин. Одним з таких показників є коефіцієнт використання робочого часу автомобілів. Цей коефіцієнт не позначений на рис.2. Позначимо його як К м. Він розраховується так: 
 К м =
Чим більше відпрацьовано днів кожною машиною протягом року, тим вищим буде величина коефіцієнта К м. І, навпаки, чим більшими виявляться цілоденні простої автомобілів, тим нижче буде рівень К м. Основна причина зниження К м - простої автомобілів внаслідок несправностей, помолок, тривалого перебування в ремонті. Це означає: чим нижче К м, тим гірше використовується автопарк господарства. Ось чому таке велике значення для продуктивного використання автопарку має ще один коефіцієнт - технічної готовності машин (До кт). Він розраховується за допомогою формули: 
 До тг =
Правда, розглянуті показники не відображають результатів використання автомобілів протягом робочого дня. Вантажівки перебувають у пробігу не весь робочий день. Частину дня вони простоюють під навантаженням, розвантаженням і з інших причин, включаючи організаційні. Скорочення таких простоїв буде сприяти підвищенню ефективності використання автопарку. Тому важливим резервом поліпшення використання автомобілів упродовж робочого дня є підвищення коефіцієнта використання їх робочого часу. На рис.2 він позначений як К р. Він розраховується так: К р = Але й цього коефіцієнта недостатньо для характеристики ступеня використання автомашин протягом робочого дня. На жаль, в СВК "Восход" нерідкі випадки, коли вантажівки роблять порожні рейси не тільки в один бік, але іноді в обидві сторони, тобто не виконавши жодної корисної роботи. Тому, як було показано на рис.2, потрібно максимально наближати до одиниці значення коефіцієнта використання пробігу До п. Він розраховується наступним чином: К р = Зменшення До п свідчить про збільшення частки порожніх рейсів, а отже, про погіршення роботи вантажного автопарку. Не менш важливе значення має ступінь використання вантажопідйомності машин. У СПК "Восход" нерідко трапляється, коли автомобілі щодо більшої вантажопідйомності використовуються для перевезення маловагих вантажів. У результаті використання автопарку погіршується. Для аналізу зазначеного явища слід визначати та вживати заходів щодо підвищення зазначеного на рис.2 коефіцієнта використання вантажопідйомності машин К гр. Він розраховується за допомогою формули: 
 К р =
Щоб розрахувати величину середньої завантаженості автомашини, слід загальний обсяг вантажообігу, виражений в тонно-кілометрах, розділити на пробіг машин з вантажем. Ефективність використання машин багато в чому залежить від швидкості їх руху, наближення її до технічно доцільною. Це також показано на рис.2. Швидкість С до визначається діленням загального пробігу на кількість годин перебування загального пробігу на кількість годин перебування машин у наряді. Для узагальнюючої характеристики роботи вантажного автопарку, як показано на рис.2, використовують показники середньогодинної, середньоденний і, нарешті, середньорічний вироблення машин. Ці показники багато в чому є похідними від попередніх, тобто розраховуються на їх основі. Важливим узагальнюючим показником ефективності використання автотранспорту є собівартість вантажоперевезень. Чим краще використовуються машини, тим нижча собівартість 1ікм. Тому, як зазначалося в кінці попереднього параграфа, треба вжити всіх можливих заходів для збільшення вантажообігу без пропорційного зростання витрат, хоча на оплату праці видатки слід було б збільшити. У водіїв та інших працівників автогаражу СПК "Восход" зарплата лише трохи вище прожиткового мінімуму. Використовуючи первинні документи по автогараж, а також показники наведеної вище таблиці 13 і при застосуванні зазначених вище формул для розрахунку коефіцієнтів, складемо таблицю 15. Вона відображає основні показники роботи вантажного парку СПК "Восход" за 2000-2002 рр.. і в середньому за ці роки. З таблиці 15 видно, що чисельність автопарку вантажних машин в СВК "Восход" за три роки залишилася без змін на рівні 15 одиниць. Однак загальний тоннаж автомобілів в 2002 р. збільшився на 3 тонни, досягнувши загальної величини 63 тонни. Збільшення тоннажу сталося внаслідок обміну 4-тонного самоскида марки ГАЗ-САЗ на 7-тонний "КамАЗ" (при деякій доплату колишньому власнику). Схожа операція була здійснена і роком раніше. Тому середня вантажопідйомність автомашин в СВК "Схід" в 2001 і 2002 рр.. перевищила показник 2000 р. Кількість днів перебування автомобілів у господарстві протягом трьох років змінилося незначно, оскільки загальна чисельність машин збереглася без змін. Лише у 2002 р., коли міняли "ГАЗ-САЗ" на "КамАЗ" кілька місяців загальна чисельність автомобілів зменшувалася, викликавши відповідне зменшення розглянутого показника. Адже він визначається множенням числа автомобілів на кількість днів перебування кожного з них у господарстві, а потім підсумовуванням цих показників по всіх машин. Таблиця 15 - Показники використання вантажних автомобілів
в СВК "Схід" в 2000-2002 рр.. Показники | Роки | У середньому |
| 2000 | 2001 | 2002 |
| 1. Середньорічна кількість вантажних автомобілів | 15 | 15 | 15 | 15 | 2. Загальний тоннаж, т | 60 | 60 | 63 | 61 | 3. Середня вантажопідйомність автомобілів, т | 3,9 | 4,0 | 4,2 | 4,0 | 4. Автомобіле-дні перебування автомобілів у господарстві | 5475 | 5472 | 5380 |
| 