Аналіз ефективності податкових надходжень за умов експансії цифрових технологій

ЕКОНОМІКА ТА СУСПІЛЬСТВО
Випуск # 25 / 2021 104
ОБЛІК І ОПО
ДА
ТКУВ
АННЯ
© Крихівська Н.О.
DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2021-25-41
УДК 336.225
АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ
ЗА УМОВ ЕКСПАНСІЇ ЦИФРОВИХ ТЕХНОЛОГІЙ
TAX REVENUE PERFORMANCE ANALYSIS SUBJECT
TO THE DIGITAL TECHNOLOGIES EXPANSION
Крихівська Наталія Олегівна
кандидат економічних наук,
Івано-Франківський національний технічний університет нафти і газу
ORCID: https://orcid.org/0000-0001-6807-0177
Krykhivska Nataliia
Ivano-Frankivsk National Technical University of Oil and Gas
У статті проведено аналіз податкових надходжень та визначено питому вагу податкових надходжень у струк- турі доходів. Проаналізовано фіскальну ефективність у розрізі динаміки та структури прямих та непрямих по- датків, який показує позитивні тенденції щодо розширення відтворювальних процесів у виробничій сфері, адже темп росту надходжень прямих податків перевищує приріст непрямих. Проведено дослідження економічної ефективності, що полягає у розрахунку та аналізі показників результативності та еластичності податкових над- ходжень. Незважаючи на глобалізаційні тенденції діджиталізації фіску, визначено, що в Україні вплив цифрових технологій на систему оподаткування знаходиться на початковому етапі, про що свідчать виявлені неоднозначні тенденції щодо показників ефективності оподаткування та результати проведеного аналізу.
Ключові слова: діджиталізація, податкові надходження, фіскальна ефективність, економічна ефектив- ність, податкове адміністрування.
В статье проведен анализ налоговых поступлений и определен удельный вес налоговых поступлений в структуре доходов. Проанализировано фискальную эффективность в разрезе динамики и структуры прямых и косвенных налогов, который показывает положительные тенденции расширения воспроизводственных процессов в производственной сфере, поскольку темп роста поступлений прямых налогов превышает при- рост косвенных. Проведено исследование экономической эффективности, которое заключается в расчете и анализе показателей результативности и эластичности налоговых поступлений. Несмотря на глобализацион- ные тенденции диджитализации фиска, определено, что в Украине влияние цифровых технологий на систе- му налогообложения находится на начальном этапе, о чем свидетельствуют обнаруженные неоднозначные тенденции показателей эффективности налогообложения и результаты проведенного анализа.
Ключевые слова: диджитализация, налоговые поступления, фискальная эффективность, экономиче- ская эффективность, налоговое администрирование.
Given the intensive spread of globalization trends in the digitization of fiscal space, it is important to study the impact of digital technologies on the efficiency of tax administration. Therefore, the object of the article is to analyse tax reve- nues and determine the impact of digital technologies on the tax revenues efficiency. The following methods were used in the research process: analysis, synthesis, and coefficient, comparative, graphical methods. The article analyses the amount of tax revenues and total revenues of the State Budget of Ukraine, and identifies the share of tax revenues in the revenue structure, which indicates a decrease in fiscal efficiency of taxes, as the share of tax revenues decreases at the end of the researched period. In addition, the analysis of fiscal efficiency is presented by studying the dynamics and structure of direct and indirect taxes, which shows positive trends in the expansion of reproduction processes in the manufacturing sector, as the growth rate of direct taxes exceeds the growth rate of indirect ones. In the structure of tax revenues we observe a decrease in the share of indirect taxes. A study of economic efficiency consists in the calculation and indicators effectiveness analysis, including the tax revenues elasticity. The results of the calculation point on fluctuations in the obtained values, as we observe a decrease in both indicators in 2019 and growth in 2020, which indicates an irrational structure of the tax burden, the unfoundedness of the country's tax policy and its regulatory impact. In addition, the economic processes are negatively affected by variable fluctuations in the level of elasticity of tax payments, caused by the excess of the growth rate of the State budget expenditures on GDP compared to the growth rate of tax revenues. In conclusion, we defined, that despite the globalization trends of fiscal digitalization, the

Випуск # 25 / 2021
ЕКОНОМІКА ТА СУСПІЛЬСТВО
105
ОБЛІК І ОПО
ДА
ТКУВ
АННЯ
impact of digital technologies is at an early stage in Ukraine is evidenced by ambiguous trends in tax efficiency and the results of the analysis. The practical value of the article is to identify the main trends towards the effectiveness of tax administration and identify low rates of digitalization of the fiscal system.
Keywords: digitalization, tax revenues, fiscal efficiency, economic efficiency, tax administration.
Постановка проблеми. Глобальні діджи- талізаційні тенденції в економіці, інтенсив- ний розвиток сфери інформаційних техно- логій, перехід до суспільства мережевих комунікацій швидкими темпами проникають в традиційну податкову систему. Особливо гостро стоїть питання впровадження циф- ровізації системи адміністрування податків в умовах поширення пандемії COVID-19. Не варто забувати про постійне відкрите питання пошуку балансу між податковою справедли- вістю та податковою ефективністю, яке навіть діджиталізація не здатна докорінно вирішити.
Однак, оцифровування податкової інформа- ції дасть змогу подолати багато поточних та стратегічних проблем, оскільки мінімізується приховування бази оподаткування. А, відтак, знизиться рівень уникнення та ухилення від сплати податків, що призведе до зростання ефективності системи податкового адміні- стрування.
Аналіз останніх досліджень і публікацій.
Останнім часом зростає кількість наукових напрацювань з питань поширення діджиталі- зації. Дослідженню дефініції «діджиталізація» та виокремленню основних напрямів її роз- витку присвячена праця Г. Жосан [1]. Автори
З. Двуліт, А. Завербний, А. Романюк визна- чають діджиталізацію не лише як антикризо- вий інструмент розвитку бізнесу, а й загаль- ний спосіб збільшення доходів компанії [2].
Акцентуючи увагу на системі оподаткування,
Н. Синютка у своїх напрацюваннях висвітлює теоретико-методичні підходи діджитал-транс- формації оподаткування та фіскального про- стору, а також проводить SWOT-аналіз елек- тронних сервісів податкової служби в умовах діджитал-трансформації [3].
Виділення невирішених раніше частин
загальної проблеми. Однак, варто заува- жити недостатню кількість напрацювань у напрямі дослідження впливу діджиталізацій- них процесів на ефективність податкового адміністрування. За умов поширення панде- мії COVID-19 багато підприємств та фізичних осіб – підприємців були змушені обмежувати свою підприємницьку діяльність, чим могли спровокувати зниження обсягу податкових надходжень та, як наслідок, зниження ефек- тивності системи оподаткування.
Формулювання цілей статті (постановка
завдання). Метою статті є проведення ана- лізу ефективності податкових надходжень та виявлення впливу діджиталізаційних трендів на ефективність податкового адміністрування.
Виклад основного матеріалу дослід-
ження. Податкове адміністрування характери- зується фіскальною та економічною ефектив- ністю. Фіскальна ефективність розкривається у рівні наповнення доходів бюджету податко- вими ресурсами, а економічна, проявляється у регулюючій функції податків та визнача-
ється впливом податкових механізмів на еко- номічне зростання. Дослідження фіскальної складової податкових надходжень проведемо за період 2016–2020 рр. На основі здійснених розрахунків відзначимо коливання питомої ваги податкових надходжень у доходах Дер- жавного бюджету України (ДБУ) в межах 80% за досліджувані роки (рис. 1).
Максимальне значення податкового фіску спостерігаємо у 2016 році (81,77% у доходах
ДБУ). Однак, при зростанні доходів на кінець досліджуваного періоду та прирості подат- кових надходжень, частка їх визначена на рівні 79,1%, що свідчить про зниження фіс- кальної ефективності податкових ресурсів.
Представлене співвідношення податкових платежів та доходів Державного бюджету під- тверджує вагомість впливу податків на роз- виток соціально-економічних процесів у дер- жаві та здатність їх використання як важеля бюджетно-податкового регулювання еконо- міки. Однак, результати аналізу податкових надходжень, показують коливання їх питомої ваги у структурі дохідної сторони бюджету держави, що характеризує недосконалість податкової системи, постійні зміни у її струк- турі та механізмі адміністрування податків, а також нестабільності щодо економічного роз- витку загалом. Крім того, варто зазначити, що діджитал-трансформаційні процеси в еконо- мічній системі посилюють значення податків,
їх акумуляцію, розподіл та використання.
Про розширення відтворювальних проце- сів у виробничій сфері, свідчить перевищення темпів росту адміністрування прямих податків за аналізований період у порівнянні із обся- гами надходжень від непрямих податків, що характеризують сектор споживання (рис. 2).

ЕКОНОМІКА ТА СУСПІЛЬСТВО
Випуск # 25 / 2021 106
ОБЛІК І ОПО
ДА
ТКУВ
АННЯ
Структура надходжень податків у розрізі прямих і непрямих податків за 2016–2020 рр. представлена на рисунку 3.
Зазначимо, що визначене перевищення непрямих податків над прямими податками пояснюється характерним для вітчизняної економіки фіском непрямих податків, адже оподаткуванню підлягає сектор споживання, який притаманно вирізнятися своєю стабіль- ністю та нижчим рівнем гнучкості, у порівнянні
із прибутком та доходом.
Крім того, перевищення ваги непрямого оподаткування свідчить про значне податкове навантаження споживачів та зниження залеж- ності системи адміністрування податків від результатів діяльності виробничого сектору
503,9 627,2 753,8 799,8 851,1 616,25 793,28 928,15 998,28 1076 81,77 79,06 81,22 80,12 79,10 77,50 78,00 78,50 79,00 79,50 80,00 80,50 81,00 81,50 82,00 0
200 400 600 800 1000 1200 2016 р.
2017 р.
2018 р.
2019 р.
2020 р.
%
мл рд
. г рн
Податкові надходження
Усього доходів
Частка податкових надходжень у доходах ДБУ
Рис. 1. Динаміка податкових надходжень та їх частки
у доходах Державного бюджету України за 2016–2020 роки
Джерело: сформовано автором за даними [4]
0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 200 2016 р.
2017 р.
2018 р.
2019 р.
2020 р.
Те мп ро ст у
(б аз ов ий
), %
Прямі податки
Непрямі податки
Рис. 2. Динаміка податкових доходів Державного бюджету України
2016–2020 рр. за видами прямих і непрямих податкових платежів
Джерело: сформовано автором за даними [4]

Випуск # 25 / 2021
ЕКОНОМІКА ТА СУСПІЛЬСТВО
107
ОБЛІК І ОПО
ДА
ТКУВ
АННЯ
і величини доходів фізичних осіб. Визначене співвідношення характерне системі оподатку- вання, що функціонує в умовах нестабільної економіки та високого рівня тінізації доходів.
Непрямі податкові надходження забезпечу- ють стійкі платежі до бюджету, однак харак- теризуються зниженням регулюючого впливу.
Нагадаємо, що процес діджиталізації фіску в Україні розпочався саме з адміністру- вання непрямих податків. Пілотні випробу- вання впровадження електронних податкових накладних по ПДВ почалося ще з 2014 року.
Наслідком запровадження цифровізаційних рішень щодо адміністрування ПДВ призвело до скорочення проявів податкового шахрай- ства із використанням фіктивних наклад- них та суттєво збільшило обсяг податкових зобов’язань бізнесу із ПДВ. Функціонування електронного порталу платника податку роз- почалося з 2016 року, користувачів якого налі- чується більше мільйона осіб.
Зазначимо, що крім фіскального впливу на формування доходів Держбюджету, податки також впливають на промислову діяльність, що виражається у виконанні регулюючої функції, адже економічна ефективність сис- теми оподаткування забезпечується тоді, коли через податкові механізми вирішуються пріоритетні завдання розвитку виробничого сектору, підвищення добробуту населення та економічного зростання загалом. Тому, для доповнення аналізу ефективності податкових надходжень важливо дослідити результатив- ність податкового адміністрування та елас- тичність податкових платежів.
Процес адміністрування податкових плате- жів для наповнення дохідної частини бюджету
є вагомим щодо фінансування послуг суспіль- ного характеру. При чому оцінювання резуль- тативності адміністрування податків є важ- ливим напрямом зростання ефективності та транспарентності податкової системи. Зазна- чимо, що коефіцієнт результативності адміні- стрування податкових доходів характеризує не лише ефективність роботи фіскальних органів, а також загальні тенденції розвитку економіч- ної системи держави. Зазначений коефіцієнт визначається як співвідношення суми фак- тично отриманих податкових доходів до вели- чини планових податкових доходів [5, с. 49]:
К
ПД
ПД
ра
ф
пл

/
(1)
де ΣПД
ф
– фактичні податкові доходи Дер- жавного бюджету України, млрд. грн.;
ΣПД
пл
– планові податкові доходи Держав- ного бюджету України, млрд. грн.
Розраховані значення коефіцієнта результа- тивності адміністрування податків та їх порів- няння із допустимим зображено на рис. 4.
Варто зауважити неоднозначну динаміку розрахованого показника результативності адміністрування надходжень податків, адже у 2016 році розраховане значення отримано на рівні 1,003. У наступних періодах спостері- гається тенденція до зниження результатив- ності податкового адміністрування, а саме за
31,33 28,77 30,96 33,46 33,10 68,67 71,23 69,04 66,54 66,90 0%
20%
40%
60%
80%
100%
2016 р.
2017 р.
2018 р.
2019 р.
2020 р.
Прямі податки
Непрямі податки
Рис. 3. Структура податкових доходів Державного бюджету України
за видами прямих і непрямих податків
Джерело: сформовано автором за даними [4]

ЕКОНОМІКА ТА СУСПІЛЬСТВО
Випуск # 25 / 2021 108
ОБЛІК І ОПО
ДА
ТКУВ
АННЯ
2017–2018 роки отримане значення стано- вить 0,992, а за 2019 рік рівень розрахованого показника знижується до 0,945, що характе- ризує рівень виконання прогнозованих надхо- джень податків лише в розмірі 94,5 %. Однак у
2020 році, незважаючи на складне економічне становище держави, спричинене поширенням пандемії COVID-19, показники результативності податкових надходжень отримано на рівні 1,03, тобто фактично отриманий обсяг податкових доходів перевищує плановий на 3%. Варто зау- важити вагомий вплив оцифровування податко- вої інформації на досягнення отриманого зна- чення показника, адже формування баз даних у мережевих системах про доходи платників податків посилює можливості податкового регу- лювання та контролю щодо викривлення інфор- мації та ухилення від сплати податків.
Ступінь впливу податків на провадження виробничої діяльності визначається також коефіцієнтом еластичності податкових плате- жів. Зауважимо, що розрахунок рівня еластич- ності податкових надходжень дає можливість визначення оптимальних напрямів економіч- ного розвитку виробничої сфери, що забез- печує достатність внутрішнього фінансування суспільних витрат без додаткового залучення зовнішніх позик.
Зазначимо, що коефіцієнт еластичності податкових надходжень в Україні розрахову- ють за формулою [5, с. 50]:
Е
ПД
ВВП
п

/
(2)
де ∆ПД – приріст податкових доходів за період часу, %;
∆ВВП – приріст валового внутрішнього продукту за період часу, %.
Якщо значення коефіцієнта еластичності більше за 1, то система податкових платежів вважається еластичною, тобто темпи росту величини надходжень є вищими за темпи росту валового внутрішнього продукту. Якщо значення коефіцієнта еластичності менше за 1, то система вважається нееластичною, тобто зростання величини валового внутріш- нього продукту не впливає на зміну обсягу податкових надходжень.
Динаміку розрахованого показника елас- тичності податкових надходжень та порів- няння отриманого значення коефіцієнта із оптимальним представлено на рис. 5.
Варто звернути увагу на неоднозначні тен- денції в динаміці даного показника, адже над- ходження податків до Державного бюджету визначаються еластичністю у 2016 р., 2018 р. та 2020 р. Суттєве зниження коефіцієнта елас- тичності податків спостерігаємо за 2019 рік до значення 0,52, при цьому зростання ВВП зафіксовано на рівні 11,69 % на 5,5 процент- них пункти перевищує темп зростання подат- кових платежів, що характеризує зниження регулюючого впливу податків на економіку країни та виникнення негативних тенденції щодо її розвитку. Подальше зростання елас- тичності спостерігається за 2020 рік до рівня
1,16, що пов’язано із перевищенням темпу росту ВВП проти зростання податкових пла- тежів. При цьому, варто визначати як нега- тивне явище зниження середнього темпу при- росту податкових надходжень за 2020 рік у порівнянні із попередніми періодами, на який вплинули обмежувальні заходи у зв’язку із поширенням пандемії COVID-19 на території
України.
1,00 0,99 0,99 0,94 1,03 0,90 0,92 0,94 0,96 0,98 1,00 1,02 1,04 2016 р.
2017 р.
2018 р.
2019 р.
2020 р.
Коефіцієнт результативності адміністрування податкових надходжень
Рис. 4. Динаміка коефіцієнта результативності
адміністрування податків до Державного бюджету України
за 2016–2020 роки
Джерело: сформовано автором за даними [4]

Випуск # 25 / 2021
ЕКОНОМІКА ТА СУСПІЛЬСТВО
109
ОБЛІК І ОПО
ДА
ТКУВ
АННЯ
1,13 0,97 1,05 0,52 1,16 0,00 0,20 0,40 0,60 0,80 1,00 1,20 1,40 2016 р.
2017 р.
2018 р.
2019 р.
2020 р.
Коефіцієнт еластичності податкових надходжень
Рис. 5. Динаміка коефіцієнта еластичності податкових доходів
Державного бюджету України за 2016–2020 рр.
Джерело: сформовано автором за даними [4]
Висновки. За підсумками проведеного дослідження, варто акцентувати увагу на виявленні тенденції щодо зниження темпів приросту податкових надходжень за останні два роки та зниження їх частки у доходах Дер- жавного бюджету, що свідчить про зниження фіскальної ефективності оподаткування.
При цьому показники результативності адмі- ністрування та еластичності податків, харак- теризуються неоднозначними коливальними тенденціями, що є негативним явищем для чинної системи оподаткування та економіч- ного зростання загалом. Планується, що процес діджиталізації фіскального простору дасть змогу подолати викривлення інформа- ційних ресурсів, підвищить рівень їх прозо- рості та посилить можливості доступу до них.
Це, в свою чергу, вплине на зниження проявів фінансового шахрайства, уникнення та ухи- лення від сплати податків.
Однак, результати проведеного аналізу фіс- кальної та економічної ефективності податків не показують позитивних тенденцій впливу
інтенсивної діджитал-трансформації на сис- тему оподаткування за останні роки, тому можна стверджувати, що процес цифрової трансформації податкового адміністрування ще на початковому етапі, а результати його впливу зможемо спостерігати щонайменше за декілька років. Перспективи подальших досліджень в даному напрямі полягають у висвітленні впливу діджиталізаційних техно- логій на оподаткування трудових та капіталь- них доходів громадян.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
1. Жосан Г. Стан розвитку диджиталізації в Україні. Економічний аналіз. 2020. Том 30. № 1(2).
URL: https://www.econa.org.ua/index.php/econa/article/view/1792/6565656864 (дата звернення: 05.04.2021).
2. Двуліт З. П., Завербний А. С., Романюк А. О. Диджиталізація – дієвий інструмент антикризового роз- витку бізнесу в умовах пандемії. Ефективна економіка. 2021. № 1. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/
?op=1&z=8557 (дата звернення: 06.04.2021).
3. Синютка Н. Г. Трансформація оподаткування та податкових процедур в інформаційному суспільстві: теоретичний концепт. Облік і фінанси. 2019. № 3. С. 100–106. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Oif_apk_2019_3_14
(дата звернення: 06.04.2021).
4. Звіти про виконання бюджету / Державна Казначейська Служба України. URL: https://www.treasury.gov.ua/
ua/file-storage/vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu (дата звернення: 05.03.2021).
5. ПодікІ. І.Оцінювання сучасного стану податкової безпеки України. Економіка та держава. 2017.
№ 4. С. 46–51.