[ Процес бюджетування в організації ] | 13 | 168,4 | 14,2 | 15,2 | ||
Гарнітур «Ріо» | 13 | 22 | 9 | 169,2 | 9,7 | 10,5 |
Гарнітур «Орхідея» | 7 | 5 | 2 | 71,4 | 5,1 | 2,4 |
Гарнітур «Еліта» | 19 | 33 | 14 | 173,7 | 14,2 | 15,7 |
М'які меблі «Каприз» | 6 | 27 | 11 | 168,8 | 11,9 | 12,8 |
М'які меблі «Валенсія» | 5 | 25 | 10 | 166,6 | 11,2 | 11,9 |
Продовження таблиці 2
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
М'які меблі «Перлина» | 19 | 9 | 0 | 0 | 6,7 | 4,2 |
М'які меблі «Соренто» | 1 | 31 | 10 | 147,6 | 15,6 | 14,8 |
М'які меблі «Тріумф» | 5 | 26 | 11 | 173,3 | 11,2 | 12,4 |
РАЗОМ | 34 | 210 | 76 | 170 | 100 | 100 |
З таблиці 2 видно, що організація збільшила реалізацію в загальному обсязі асортименту на 76 шт. комплектів меблів (210-134), або на 76% (176% -100%).
Горизонтальний аналіз моделей меблів демонструє, що реалізація майже всіх моделей за 2008 рік зросла. Але серед них також виділяються комплекти, реалізація яких залишилася на колишньому рівні або знизилася.
Збільшення реалізації цих моделей збільшило загальний обсяг асортименту на 20,9% (44 * 100/210).
На зміну обсягу продажів у певній мірі впливає зміна залишків відвантажених на початок і кінець року, але не оплачених у строк (табл. 3).
Таблиця 3
Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції
Показник | 2007 | 2008 | Зміна обсягу реалізації | |
Штук | Відсоток | |||
Випуск продукції, шт. | 129 | 200 | 71 | 155 |
Залишок продукції на складі: - На початок року -На кінець року | 9 14 | 14 4 | 5 -10 | 155,6 28,6 |
Реалізація продукції | 131 | 210 | 76 | 170 |
Дані таблиці 3 показують, що організація реалізувала продукції в 2008 році на 70% або на 76 комплект меблів більше, ніж у 2007 році. Це відбулося за рахунок наступних чинників:
- Збільшення ринку збуту;
- Збільшення обсягу надходжень продукції відповідно до заявок на 71 комплекту, що спричинило за собою збільшення обсягу реалізації на 52,9%;
- Залишки на початок року склали 5 (14-9) комплектів, що збільшило обсяг реалізації на 3,7% (5 * 100/134), а зниження залишків на кінець року на 10 (4-14) збільшило обсяг реалізації на 7, 5%.
Отримані розрахунки свідчать про те, що більшою мірою на збільшення обсягу реалізації вплинуло збільшення обсягу надходжень (52,9%), що безпосередньо пов'язано зі збільшенням ринку збуту і зниження залишків на кінець року (7,5%).
Підприємство збільшило надходження продукції на 55% (155% -100%), що позитивно характеризує його діяльність.
З даних таблиці 3 видно, що за останні два роки є тенденція до збільшення прибутку за рахунок зростання збуту продукції, отже, і зниження собівартості, а також підвищення цін на неї. Але серед вироблених, організацією моделей можна виділити, такі комплекти, які мають незмінний рівень збуту (м'які меблі «Перлина») і навіть мають тенденцію до зниження обсягу продажів (спальний гарнітур «Орхідея»).
2.2 Аналіз фінансового стану ТОВ «Тетяна»
Вертикальний аналіз показує структуру коштів підприємств та їх джерел. Перевага вертикального аналізу в порівнянні з горизонтальним, є використання у ньому відносних показників, які певною мірою згладжують негативний вплив інфляційних процесів, які можуть істотно спотворювати абсолютні показники фінансової звітності і тим самим ускладнювати їх зіставлення в динаміці.
Нижче наводжу варіант вертикального аналізу активу і пасиву балансу за трансформованому номенклатурі статей.
Динаміка майнового стану за 2006-2007 представлена в таблиці 4.
Таблиця 4
Динаміка майнового стану за 2006-2007 рр.., Тис. руб.
Статті балансу | 2006 | 2007 | відхилення | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сума | Уд. вага % | Сума | Уд. вага % | Абс. | Від. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Необоротні активи | 300125 | 91,9 | 340923 | 99,7 | 40798 | 114 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.1. Нематеріальні активи | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.2.Основние кошти | 300125 | 91,9 | 340923 | 99,7 | 40798 | 114 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.3. Довгострокові фінансові вкладення | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Оборотні кошти | 26464 | 8,1 | 1153 | 0,34 | -25311 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.1.Запаси У тому числі | 15600 | 4,8 | 429 | 0,13 | -15171 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сировина і матеріали | 9360 | 2,9 | 257 | 0,08 | -9103 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.2. ПДВ | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.3. Дебіторська заборгованість, платежі після 12 місяців | 3260 | 0,99 | 198 | 0,06 | -3062 | 6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.4. Дебіторська заборгованість, платежі по якій настають протягом 12 місяців | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.5. Короткострокові фінансові вкладення | 0
З даних таблиці 4 видно, що у ТОВ «Тетяна» в 2007 р. відбулося збільшення необоротних активів на 40798 тис. крб., Зменшення оборотних активів на 25311 тис. крб., Зменшення дебіторської заборгованості на 3062 тис. руб. за рахунок запасів на 15171 тис. крб., грошових коштів на 7078 тис. руб. Вертикальний аналіз балансу за 2007 - 2008 р. р. наведено в таблиці 5. Таблиця 5 Динаміка структури майнового стану 2007-2008 рр.. ТОВ «Тетяна», тис. руб.
З даних таблиці 5 видно, що у ТОВ «Тетяна», що в 2007 р. у структурі активів підприємства необоротні активи становили - 99,7%, в 2008 р. - 79,8%. Оборотні активи збільшилися на 67209 руб., В 2007 р. у структурі балансу вони становили 0,34%, в 2008 р. - 20,2%. Запаси збільшилися в 2008 р. на 67209, збільшення відбулося за рахунок збільшення сировини і матеріалів на 40325. Структура фінансових ресурсів ТОВ «Тетяна» представлена в таблиці 6 за 2006-2007 рр.. Таблиця 6 Динаміка складу і структури джерел фінансових коштів за 2006-2007 рр.. ТОВ «Тетяна», тис. руб.
З даних таблиці 6 видно, що у ТОВ «Тетяна» відбулося зменшення власного капіталу на 268302 тис. руб., Зменшення кредиторської заборгованості на 25211 тис. крб., Темп зростання кредиторської заборгованості склав 2%, Динаміка складу і структури джерел фінансових коштів за 2007 -2008 рр. представлена в таблиці 7. Таблиця 7 Динаміка складу і структури джерел фінансових коштів ТОВ «Тетяна» за 2007-2008 рр.., Тис. руб.
З даних таблиці 7 видно, що власний капітал ТОВ «Тетяна» знизився на 43387, це відбулося за рахунок зниження нерозподіленого прибутку. Кредиторська заборгованість збільшилася на 41111 тис. крб., Зростання відбулося за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 22657тис. руб., перед персоналом організації на 1731 тис. руб., по податках і зборам на 5195,3 тис. руб. Однією з основних завдань аналізу фінансово-економічного стану є дослідження показників, що характеризують фінансову стійкість підприємства. Фінансова стійкість визначається ступенем забезпечення запасів і витрат власними та позиченими джерелами їх формування, співвідношенням обсягів власних і позикових коштів і характеризується системою абсолютних і відносних показників. Для детального відображення різних видів джерел у формуванні запасів використовується система показників. Наявність власних оборотних коштів на кінець розрахункового періоду встановлюється за формулою ВОК = СК-ВОА, (2) де СОС-власні оборотні кошти (чистий оборотний капітал) на кінець розрахункового періоду; СК-власний капітал ВОА-необоротні активи Наявність власних в довгострокових позикових джерелах фінансування запасів (СДІ) визначається за формулою СДІ = СК-ВОА + ДКЗ (3) або СДІ = ВОК + ДКЗ, де ДКЗ-довгострокові кредити і позики Загальна величина основних джерел формування запасів ОІЗ = СДІ + ККЗ, (4) де ККЗ-короткострокові кредити і позики У результаті можна визначити три показники забезпеченості запасів джерелами їх фінансування. Надлишок (+), нестача (-) власних оборотних коштів Δ СОС = ВОК-З (5) де З-запаси Надлишок (+), нестача (-) власних і довгострокових джерел фінансування запасів Δ СДІ = СДІ-З Надлишок (+), нестача (-) загальної величини основних джерел покриття запасів Δ ОІЗ = ОІЗ-З (6) Наведені показники забезпеченості запасів відповідними джерелами фінансування трансформуються в трехфакторную модель М = (ВОК; СДІ; ОІЗ) (7) Дана модель характеризує тип фінансової стійкості підприємства. Перший тип фінансової стійкості можна представити у вигляді такої формули: М1 = (1,1,1), тобто Δ СОС ≥ 0; Δ СДІ ≥ 0; Δ ОІЗ ≥ 0. Абсолютна фінансова стійкість (М1) у сучасній Росії зустрічається дуже рідко. Другий тип (нормальна фінансова стійкість можна виразити формулою: М2 = (0,1,1), тобто Δ СОС <0; Δ СДІ ≥ 0; Δ ОІЗ ≥ 0. Нормальна фінансова стійкість гарантує виконання фінансових зобов'язань підприємства. Третій тип (нестійкий фінансовий стан) встановлюється за формулою: М3 = (0,0,1), тобто Δ СОС <0; Δ СДІ <0; Δ ОІЗ ≥ 0. Четвертий тип (кризовий фінансовий стан) можна представити у вигляді: М4 = (0,0,0), тобто Δ СОС <0; Δ СДІ <0; Δ ОІЗ <0. У даному становище підприємство є повністю неплатоспроможним і знаходиться на межі банкрутства, так як ключовий елемент оборотних активів «Запаси» не забезпечений джерелами фінансування [19, c. 37]. Абсолютні показники фінансової стійкості представлені в таблиці 8. Таблиця 8 Абсолютні показники фінансової у стойчивость, тис. руб. в 2006-2008 рр..
Як видно з таблиці 8 в 2008 р. сума власного капіталу знизилася на 53387 тис. крб., При цьому загальна величина основних джерел та засобів зменшилася на 164359 тис. руб., У 2007 р. вона становила 682101тис. руб., а в 2008 р. склала - 517742тис. руб. Показники нестійкого фінансового стану наступні: - Збільшення власного капіталу; - Зниження необоротних активів; - Скорочення величини матеріально-виробничих запасів до оптимального рівня. Відносні показники фінансової стійкості характеризують ступінь залежності підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів. Фінансова стійкість характеризується станом власних і позикових коштів і оцінюється за допомогою системи фінансових коефіцієнтів. Інформаційною базою яких є статті активу і пасиву балансу. Розрахунок і аналіз відносних коефіцієнтів фінансової стійкості в таблиці 9. Таблиця 9 Розрахунок і аналіз відносних коефіцієнтів фінансової стійкості ТОВ «Тетяна», тис. руб.
З даних таблиці 8 видно, що у ТОВ «Тетяна» відбулися наступні зміни: в 2007 р. сума майна підприємства становила 342076 тис. руб., У 2008 р. вона зменшилася і склала-339800тис. руб., в 2008 р. стався і значне зростання оборотних активів на 67585тис. руб., в порівнянні з 2007 р. темп зростання склав 59,6%. Таблиця 10 Коефіцієнти фінансової стійкості в ТОВ «Тетяна» в 2006-2008 рр.., Тис. руб.
З даних таблиці 10 видно, що у ТОВ «Тетяна» в 2008 р. се показники вище нормативного значення, що так само говорить про стабільний розвиток підприємства. При аналізі рівня отриманих коефіцієнтів слід порівняє їх значення з допустимими величинами, виявити позитивні і негативні тенденції у їх зміні і оцінити їх наслідки для підприємства. Потреба в аналізі ліквідності балансу виникає в умовах ринку у зв'язку з посиленням фінансових обмежень і необхідністю оцінки кредитоспроможності пре ствах. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань. Ліквідність активів величина, зворотна ліквідності балансу повремени перетворення активів у грошові кошти. Чим менше часу потрібно, щоб цей вид активів знайшов грошову форму, тим вище його ліквідність. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів [24, c. 75]. Наведені нижче угруповання здійснюються по відношенню до балансу. У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи: А1 - найбільш ліквідні активи - грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення підприємства (цінні папери); А2 - швидко реалізованих активи - дебіторська заборгованість, товари відвантажені та інші оборотні активи; А3 - повільно реалізовані активи-статті розділу II активу "Запаси і витрати" (за винятком "Витрат майбутніх періодів"), а також статті з розділу 1 активу балансу "Довгострокові фінансові вкладення" (зменшені на величину вкладення в статутні фонди інших підприємств); А4 - важкореалізовані активи - статті розділу 1 активу балансу "Основні засоби та інші необоротні активи", за винятком статей цього розділу, включених в 5 попередню групу. Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати: П1 - найбільш термінові зобов'язання - до них відносяться кредиторська заборгованість (статті розділу 11 пасиву балансу "Розрахунки та інші пасиви"), а також позики, не погашені в строк із довідки 2 ф. № 5; П2 - короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти; П3 - довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позикові кошти; П4 - постійні пасиви - статті розділу 1 пасиву балансу «Джерела власних: засобів». [10, c. 15] Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце співвідношення: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4 (8) Виконання перших трьох нерівностей з необхідністю тягне виконання і четвертого нерівності, тому практично істотним є зіставлення підсумків перших трьох груп по активу і пасиву. Четверте нерівність носить «Балансуючий» характер, і в той же час воно має глибокий економічний сенс: його виконання свідчить про дотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у підприємства власних оборотних коштів [10, c. 56]. У випадку, коли одна чи кілька нерівностей мають знак, протилежний зафіксованим в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. Аналіз ліквідності балансу представлений в таблиці 11. З таблиці 11 видно, що ТОВ «Тетяна» є відносно ліквідним. Зіставлення найбільш ліквідних коштів і швидко реалізованих активів з найбільш терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами дозволяє з'ясувати поточну ліквідність. Порівняння повільно реалізованих активів з довгостроковими і середньостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність. Поточна ліквідність свідчить про платоспроможність підприємства на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу. Таблиця 11 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Тетяна», тис. руб.
Перспективна ліквідність являє собою прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів. Аналіз коефіцієнтів ліквідності представлений в таблиці 12. Таблиця 12 Аналіз коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Тетяна», тис. руб.
| 526 | 375 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Короткострокові фінансові вкладення, крб. | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Разом грошових коштів і короткострокових вкладень, руб. (Д) | 7604 | 198 | 375 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Дебіторська заборгованість, руб. | 3260 | 0 | 724 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Інші оборотні активи, руб. | 0 | 198 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6.Ітого дебіторської заборгованості та інших активів, руб. (Га) | 3260 | 724 | 724 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. Разом грошових коштів, фінансових вкладень і дебіторської заборгованості, руб. (Д + га) | 10864 | 424 | 1099 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8. Запаси і витрати (без витрат майбутніх періодів), руб. | 15600 | 429 | 67638 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
9. разом оборотних коштів, грн. (R 2) | 26464 | 1153 | 68738 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10. Поточні активи, руб. | 326589 | 342076 | 339800 |
Проведений за викладеною схемою аналіз ліквідності балансу є наближеним. Це обумовлено обмеженістю інформації, якою володіє аналітик, проводить зовнішній аналіз на основі бухгалтерської звітності. Для уточнення результатів даного аналізу потрібно провести аналіз платоспроможності підприємства.
Існують традиційні фінансові показники, звані коефіцієнтами платоспроможності: коефіцієнт абсолютної ліквідності, проміжний коефіцієнт покриття і загальний коефіцієнт покриття. Кожен з них розраховується діленням окремих елементів або всієї суми оборотних активів підприємства на величину його короткострокової заборгованості.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності визначається за формулою:
Кп = ДС + КФВ / КО (9)
Де Кп - коефіцієнт платоспроможності;
ДС - грошові кошти;
КФВ - короткострокові фінансові вкладення;
КО - короткострокові зобов'язання.
Граничне теоретичне значення даного показника становить 0,2 - 0,25. Цей індикатор має особливо важливе значення для постачальників матеріальних ресурсів і банку, кредитующего підприємство.
Проміжний коефіцієнт покриття короткострокових зобов'язань розраховується наступним чином:
Кп = ДС + КФВ + ДЗ / КЗ (10)
Де Кп - коефіцієнт покриття;
ДС - грошові кошти;
ДЗ - дебіторська заборгованість;
КФВ - короткострокові фінансові вкладення;
КО - короткострокові зобов'язання.
Аналіз поточних коефіцієнтів ліквідності представлений в таблиці 13.
Таблиця 13
Аналіз поточних коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Тетяна», тис. руб.
Коефіцієнт | Інтервал оптимальних значень | За 2006 рік | За 2007 рік | За 2008 рік | Зміни | |
2006-2007 | 2007-2008 | |||||
11. Покриття (Кл) / 9, 10 / | ≥ 1-2 | 0,08 | 0,004 | 0,21 | -0,076 | 0,206 |
12. Поточної ліквідності (Кт) / 7:0 / | ≥ 1 | 0,03 | 0,002 | 0,003 | -0,028 | 0,001 |
13. Абсолютної ліквідності (Кал) [3: 10] | ≥ 0,2 +0,5 | 0,02 | 0,002 | 0,001 | -0,018 | -0,001 |
Теоретичне значення показника визнається достатнім на рівні 0,7 - 0,8. Особливий інтерес цей індикатор являє для власників акцій.
Ліквідних коштів має бути достатньо для виконання короткострокових зобов'язань, тобто значення показника не повинне опускатися нижче одиниці.
2.3 Бюджетування в ТОВ «Тетяна»
Бюджет продажів об'єднує інформацію про обсяги реалізації, ціни і, відповідно, про виручку від реалізації.
Він є відправною точкою всього процесу бюджетування. Так як підприємство має досить велику номенклатуру товарів необхідно їх згрупувати. У цьому випадку бюджет продажів складають по групах товарів і середніми цінами для кожної групи.
У таблиці 14 наведено прогноз середніх цін на продукцію, що випускається підприємством [50, c. 45].
Таблиця 14
Заплановані ціни на 2008 р. в ТОВ «Тетяна»
Найменування продукції | Ціна (грн.) |
М'які меблі | 37580 |
Спальний гарнітур | 29490 |
Комп'ютерний стіл | 3400 |
У бюджеті сумарний об'єм реалізації продукції на основі збутової діяльності минулих років.
Таблиця 15
Бюджет продажів ТОВ «Тетяна» на 2008 р.
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього | |
1. Заплановані продажу, шт. | ||||||
1.1.Мягкая меблі | 44 | 51 | 53 | 50 | 198 | |
1.2.Спальние гарнітури | 35 | 39 | 43 | 38 | 155 | |
1.3.Компьютерние столи | 45 | 52 | 53 | 50 | 200 | |
2. Очікувана ціна, грн. / од. | ||||||
2.1.Мягкая меблі | 37580 | 37580 | 37580 | 37580 | 150320 | |
2.2.Спальние гарнітури | 29490 | 29490 | 29490 | 29490 | 117960 | |
2.3.Компьютерние столи | 3400 | 3400 | 3400 | 3400 | 13600 | |
3. Заплановані продажу, руб. | ||||||
3.1.Мягкая меблі | 773520 | 896580 | 931740 | 879000 | 3480840 | |
3.2.Спальние гарнітури | 577150 | 643110 | 70907 | 626620 | 2555950 | |
3.3.Компьютерние столи | 153000 | 176800 | 180200 | 170000 | 680000 | |
Разом продажу | 1503670 | 1716490 | 1821010 | 1675620 | 6716790 |
Виробничий план продукції складається виходячи з бюджету продажу з урахуванням необхідної для підприємства динаміки залишків готової продукції на складі. Для ТОВ «Тетяна» передбачається, що найбільш оптимальною є величина запасу готової продукції у розмірі 20% від обсягу продажів наступного кварталу. Запас готової продукції на початок періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду. На початок року фактичні запаси м'яких меблів склали 7 шт., Спальних гарнітурів - 5 шт.
Необхідний обсяг випуску готової продукції, який складається у натуральних одиницях виміру.
План виробництва представлений в таблиці 16.
Таблиця 16
Виробничий бюджет у натуральних одиницях ТОВ «Тетяна»
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього |
1. Плановий обсяг продажів, шт. | |||||
1.1.Мягкая меблі | 44 | 51 | 53 | 50 | 198 |
1.2.Спальний гарнітур | 35 | 39 | 43 | 38 | 155 |
1.3.Комп. столи | 45 | 52 | 53 | 50 | 200 |
2. Планові залишки готової продукції на кінець періоду, шт. | |||||
2.1. М'які меблі | 10 | 11 | 10 | 9 | 9 |
2.2. Спальний гарнітур | 8 | 9 | 8 | 6 | 6 |
3. Залишки готової продукції на початок періоду, шт. | |||||
3.1. М'які меблі | 7 | 10 | 11 | 10 | 7 |
3.2. Спальний гарнітур | 5 | 8 | 9 | 8 | 5 |
4. Обсяг випуску готової продукції, шт. | |||||
4.1. М'які меблі | 47 | 52 | 52 | 49 | 200 |
4.2. Спальний гарнітур | 38 | 40 | 42 | 36 | 156 |
4.3.Комп. столи | 45 | 52 | 53 | 50 | 200 |
Дані таблиці 16 свідчать про те, що підприємство планує продати 198 комплектів м'яких меблів. Для забезпечення безперебійного постачання готової продукцією підприємство планує залишок продукції на кінець першого кварталу в обсязі 20% від обсягу реалізації другого періоду, що становить 10 (51 * 0,2) штук. Таким чином, необхідний обсяг продукції становить 54 (44 +10) штук. Але початок першого кварталу на складі є 7 одиниць готової продукції. Отже, обсяг виробництва м'яких меблів першого періоду повинен скласти 47 (54-7) виробів. Подібним чином розраховується всі інші показники виробничого плану. Бюджет прямих витрат на матеріали базується на виробничому плані, тобто на основі планової величини валового випуску калькулюється потреба в матеріалах.
Бюджет закупівель матеріалів розробляється виходячи з того, що запаси матеріалів на кінець періоду складають 40% від потреби в матеріалах наступного періоду. Це умова необхідна для безперебійної поставки сировини у виробництво.
Планована ціна матеріалів визначена в таблиці 17.
Таблиця 17
Бюджет прямих витрат на матеріали
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.Загальна потреба в матеріалах | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.1.Обівочная тканина, м | 893 | 988 | 988 | 931 | 3800 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.2.Бязь, м | 329 | 364 | 364 | 343 | 1400 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.3.ЛДСП, м2 | 1102,5 | 1186 | 1236,5 | 1085 | 4610 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.4.ДСП, м2 | 32,9 | 36,4 | 36,4 | 34,3 | 140 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.5.Фанера, м2 | 1105 | 1210,5 | 1216 | 1128,5 | 4660 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.6.ДВП, м2 | 153 | 158,1 | 163,2 | 137,7 | 612 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.7.Неткан. матеріал, кг | 846 | 936 | 936 | 882 | 3600 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.8.Брус сосни, м3 | 9,4 | 10,4 | 10,4 | 9,8 | 40 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.9. Брус берези, м3 | 0,8 | 0,9 | 1 | 0,9 | 3,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.10.Набор Фурне., Комп. | 130 | 144 | 147
У таблиці розраховані потреби в матеріалах для виробництва кожного виду продукції виходячи із запланованого обсягу випуску і даних, наведених у таблиці 17. А також загальні потреби в прямих матеріальних витратах як в натуральному так і у вартісному вираженні. Наступним етапом є розрахунок необхідної кількості закупівель (за видами сировини і матеріалів) [34, c. 62]. Так для матеріалу «оббивочна тканина» у першому кварталі це значення складе 395,2 (988 * 0,4) м2. Знаючи необхідний обсяг матеріалу для виконання плану першого періоду 893 м2, оцінюємо загальний необхідний обсяг сировини 1288,2 (893 +395,2) м2. Але початок першого кварталу на складі є 379,39 м2 сировини. Отже, закупити слід 908,81 (1288,2-379,39) м2. У свою чергу, твір отриманих величин на вартість одиниці матеріалу дає суму запасів на кінець періоду у вартісному вираженні, вона буде дорівнює 16358,8 (908,81 * 180) руб. Запас матеріалів на початок періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду, то є дані про запаси оббивної тканини на кінець періоду по першому кварталу переносяться в дані про запаси на початок другого кварталу. Бюджет витрат на матеріали складається з урахуванням строків та порядку погашення кредиторської заборгованості за матеріали. Бюджет прямих витрат на оплату праці складається виходячи з прийнятої на підприємстві системи оплати праці. Щоб розрахувати загальний час використання основного виробничого персоналу, необхідно очікуваний обсяг виробництва в кожному періоді помножити на трудомісткість виготовлення одиниці виробу і помножити отриманий результат на вартість однієї людини-години. В організації є норматив витрат прямого праці на одиницю готової продукції, який для м'яких меблів складає - 40 людино-години, спального гарнітура - 48 людино-годин, комп'ютерного столу - 13 людино-години. Вартість 1 людино-години становить 26 руб. У підсумку, планується бюджет часу і грошових витрат прямого праці, який представлений в таблиці 19. Таблиця 19 Бюджет прямих витрат на оплату праці в ТОВ «Тетяна»
Бюджет загальновиробничих витрат складений виходячи з прогнозованого фонду часу праці основних виробничих робітників. Змінна частина витрат розраховується виходячи ставки 35 руб. за кожну годину використання праці основних робітників. Постійна частина витрат у кожному періоді становить 140005,1 руб. Остаточний вид бюджету міститься в таблиці 20. Таблиця 20 Бюджет загальновиробничих витрат у ТОВ «Тетяна»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.1.Амортізаціонние відрахування устаткування цеху | 80000 | 80000 | 80000 | 80000 | 320000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.2.Страхованіе майна | 4865,28 | 4865,28 | 4865,28 | 4865,28 | 19461,12 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.3.З / п контролерів, майстрів, начальників цехів | 24326,4 | 24326,4 | 24326,4 | 24326,4 | 97305,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.4.Електроенергія на висвітлення | 19461,12 | 19461,12 | 19461,12 | 19461,12 | 77844,48 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.5.Ремонт цеху | 11352,32 | 11352,32 | 11352,32 | 11352,32 | 45409,28 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Разом общепроіз. витрати нараховані | 290120,1 | 303665,1 | 307480 | 291835 | 1193100 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. Разом ставка накладних витрат (руб. / год) | 67,64 | 64,94 | 64,25 | 67,27 | 65,96 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. Усього виплати грошових коштів, грн. | 210120,1 | 223665,1 | 227480 | 211835 | 873100 |
Виходячи із запланованого обсягу витрат прямого праці нормативу змінних накладних витрат плануються сумарні змінні накладні витрати.
Так в першому кварталі при плані прямого праці 4289 годин при нормативі 35 руб. / год сума змінних накладних витрат складе 150115 (4289 * 35) руб.
Постійні витрати становлять 140005,1 руб. на квартал. Таким чином, сума загальновиробничих витрат становить за планом 290120,1 (150 115 +140005,1) руб.
Таблиця 21
Собівартість реалізованої продукції в ТОВ «Тетяна» (руб.)
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього |
1. Запаси гот. продукції на початок періоду | 216977,1 | 221405,2 | 243154,7 | 218632,4 | 900169,4 |
2. Прямі витрати на матеріали | 745393,5 | 816110,3 | 831926 | 760569 | 3153998 |
3. Прямі витрати на оплату праці | 111514 | 121576 | 124410 | 112788 | 470288 |
4.Общепроіз. витрати | 210120,1 | 223665,1 | 227480 | 211835 | 873100 |
5.Себестоімость виробленої продукції | 1067028 | 1161351 | 1183816 | 1085192 | 4497386 |
6. Запаси гот. продукції на кінець періоду | 221405,2 | 243154,7 | 218632,4 | 214259,75 | 897452,1 |
7. Собівартість реалізованої продукції | 1062600 | 1139602 | 1208338 | 1089565 | 4500103 |
Більшість витрат на збут продукції планується у відсотковому співвідношенні до обсягу продажів. При цьому темпи зростання комерційних витрат не повинні випереджати темпи зростання рівня продажів.
Для знаходження показників бюджету використовувалися такі ставки змінних витрат на рубль продажів за період: комісійні - 1,2%; доставка власним транспортом - 1%; преміальні виплати - 0,5%. Витрати на рекламу в квартал складуть 30000 руб.
У бюджеті управлінських витрат наведені витрати на заходи, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і збутом продукції.
Таблиця 22
Бюджет управлінських витрат у ТОВ «Тетяна» (руб.)
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього |
1. Зарплата управ. та іншого загальнозаводського персоналу | 180000 | 180000 | 180000 | 180000 | 720000 |
2. Амортизація | 24000 | 24000 | 24000 | 24000 | 96000 |
4. Канцелярські витрати | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 6000 |
5. Зв'язок | 9000 | 9000 | 9000 | 9000 | 36000 |
6. Податки, що включаються до собівартості | 13125,25 | 13906,81 | 14097,89 | 13658,17 | 54778,13 |
7. Разом нараховано. управ. витрати | 227625,25 | 228406,81 | 228597,89 | 228158,17 | 912788,12 |
8. Управ. витрати сплачені | 203625,25 | 204406,81 | 204597,89 | 204158,17 | 816788,12 |
Дані таблиці 22 показують, що в суму виплат грошових коштів з управлінських витрат не включені амортизаційні відрахування. Усі управлінські витрати оплачуються в тому ж періоді, в якому вони були здійснені.
Результати розробленого операційного бюджету вносяться до бюджету доходів і витрат. Він складається на основі даних, що містяться в бюджетах продажів, собівартості реалізованої продукції та поточних витрат. При цьому додається інформація про інші прибутки, інші витрати і величиною податку на прибуток.
Сформований бюджет витрат та доходів ТОВ «Тетяна» представлений в таблиці 23.
Таблиця 23
Зведений бюджет доходів і витрат ТОВ «Тетяна» за 2008 р.
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього |
1. Виручка (нетто) від продажу продукції | 1503670 | 1716490 | 1821010 | 1675620 | 6716790 |
2. С / с-ть реаліз. прод. | 1062600 | 1139602 | 1208338 | 1089565 | 4500103 |
3.Валовая прибуток | 441070,5 | 576888 | 612672 | 586055 | 2216687 |
4. Ком. витрати | 115599,1 | 121345 | 124167 | 120242 | 481353 |
5. Керув. витрати | 203625,25 | 204406,81 | 204597,89 | 204158,17 | 816788,12 |
6. Прибуток від продажів | 121313,2 | 251136 | 283907 | 262188 | 918546 |
7.Налог на прибуток | 29115,2 | 60272,7 | 68137,7 | 62925,1 | 220451 |
8.Чістая прибуток | 92198,1 | 190863,5 | 215769,4 | 199262,7 | 698094,9 |
У даному звіті (таблиця 23) валовий прибуток виходить шляхом розрахунку різниці між виручкою від продажу і собівартістю реалізованої продукції. У першому кварталі вона дорівнює 441070,5 (1503670-1062600) руб. Для отримання прибутку від продажів необхідно відняти з валового прибутку комерційні та управлінські витрати, які були розраховані в таблицях 17 і 18 Вона буде дорівнює 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17) руб. Ставка податку на прибуток дорівнює 24%. Чистий прибуток знаходиться відніманням від оподатковуваного прибутку ставки податку. Для першого кварталу вона буде становити 92198,1 (121313,2 - (121313,2 * 0,24)) руб. Таким же чином розрахована прибуток в інших кварталах бюджету.
Бюджет руху грошових коштів є підсумковим і найбільш важливим у всій схемі бюджетування. У ньому зібрані підсумкові числові показники кожного приватного бюджету. Підсумком цього бюджету є грошове сальдо, яке може бути позитивним і негативним. У таблиці 24 показано бюджет руху грошових коштів [28, c. 45].
Таблиця 24
Бюджет руху грошових коштів ТОВ «Тетяна»
Найменування / період | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всього |
Надходження (приплив грошових коштів) | |||||
1. Від основної (операційної) діяльності: | |||||
1.1.Виручка від реал. прод. (Без ПДВ) | 1503670 | 1716490 | 1821010 | 1675620 | 6716790 |
1.2.Ітого по розділу | 1503670 | 1716490 | 1821010 | 1675620 | 6716790 |
Разом приплив | 2312122,6 | 2070053 | 2226040 | 2177181 | |
Витрати (відтік грошових коштів) | |||||
1.По основної (операційної) діяльності: | |||||
1.1.Оплата матеріалів | 745393,5 | 816110,3 | 831926 | 760569 | 3153998 |
1.2.Прямая з / п | 111514 | 121576 | 124410 | 112788 | 470288 |
1.3.Общепроізвод. витрати | 210120,1 | 223665,1 | 227480 | 211835 | 873100 |
1.4.Коммер. витрати | 115599,1 | 121345 | 124167 | 120242 | 481353 |
1.5.Управ. витрати | 203625,25 | 204406,81 | 204597,89 | 204158,17 | 816788,12 |
1.6.Уплата податку на прибуток | 29115,2 | 60272,7 | 68137,7 | 62925,1 | 220451 |
1.7.Дівіденди | 10692,414 | 15147,54 | 16260,079 | 16228,356 | 58326,32 |
1.8.Ітого по розділу | 1426059,6 | 1562523 | 1596979 | 1488746 | 6074304 |
2.По інвестиційної діяльності: | |||||
2.1.Пріобретеніе внеборотних активів | 420000 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 420000 |
2.2.Кап. будівництво | 112500 | 102500 | 127500 | 122500 | 465000 |
2.3.Ітого по розділу | 532500 | 102500 | 127500 | 122500 | 885000 |
Разом відтік | 1958559,56 | 1665023 | 1724479 | 1611246 | 6959304 |
Залишок ден. середовищ. на кінець періоду | 353563 | 405030 | 501561 | 565935 | 1826089 |
Аналіз виконання бюджету включає в себе контроль (моніторинг) його виконання і сам процес аналізу.
Контроль - процес відстеження фактичного виконання планів або визначення того, наскільки дії відповідають плану, тобто зіставлення фактичних даних об'єктів фінансового планування з плановими на предмет виявлення відхилення. Система контролю виконання бюджету на підприємстві є своєрідним моніторингом фінансового стану підприємства. У термін до 10-го числа після закінчення кожного періоду (кварталу) Управління фінансового контролю складає звіт про виконання зведеного бюджету за попередній цикл.
Заключною стадією бюджетного циклу є аналіз виконання зведеного бюджету. Цей вид аналізу іноді називають ще план-факт аналізом. Аналіз виконання проводиться окремо з операційного та фінансового бюджетам.
Так у таблиці 25 представлені результати контролю операційного бюджету за минулий перший квартал.
Таблиця 25
Управлінський звіт про фінансові результати ТОВ «Тетяна» за I квартал 2008 р.
Показники | План | Факт | Відхилення | |||||||||||||||||
абс. (Руб.) | относ. (%) | |||||||||||||||||||
Виручка від реалізації | 1503670 | 1526225,05 | +22555,05 | 1,5 | ||||||||||||||||
Собівартість випуску (перем. витрати) | 1043193,99 | 1052582,69 | +9388,7 | +0,9 | ||||||||||||||||
Маржинальний дохід | 460476 | 473642,36 | +13166,36 | +2,8 | ||||||||||||||||
Постійні витрати -Управлінські витрати -Комерційні витрати -Общепроізвод. витрати | 338630,35 203625,25 75000 60005,1 | 38630,35 03625,25 5000 0005,1 | 0,0
Результати аналізу показали, що чистий прибуток підприємства за звітний період виявилася на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. вище запланованого рівня. При цьому основним фактором збільшення кінцевих фінансових результатів (чистого прибутку) стало збільшення обсягу продажів (виручки від реалізації) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. У цей же самий час при зростанні обсягу продажів одночасно зросла собівартість реалізації (змінні витрати) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., Що стало другим чинником зміни кінцевих фінансових результатів. Збільшення податкових нарахувань, по всій видимості, пов'язано з ростом податкової бази (балансового прибутку). Постійні витрати підприємства залишилися на стабільному рівні, що означає, коливання обсягу продажів не вийшли за «поріг релевантністю», за яким слідує зміна постійних витрат. При цьому слід зазначити, що внаслідок збільшення виручки від реалізації при стабільній величиною періодичних витрат, знизився рівень оперативного важеля, який розраховується як відношення маржинального доходу до валового прибутку. Зграя = (11) Маржинальний доход являє собою різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами. Бажано, щоб валової маржі вистачало не тільки на покриття постійних витрат, але і формування прибутку. Операційний важіль характеризує рівень підприємницького ризику організації, а саме як зміниться фінансовий результат (валовий прибуток) при зміні виручки від реалізації на 1%. У даному випадку сила впливу операційного важеля дорівнює: Зграя = Це означає, що при збільшенні фізичного обсягу продажів на 1% призводить до збільшення валового прибутку на 3,5%. При збільшенні виручки від реалізації сила впливу операційного важеля убуває. Кожен відсоток приросту виручки дає всі менший відсоток приросту прибутку. У даному випадку доцільно зазначити, що чутливість фінансових результатів підприємства від змін ринкової знизилася, а фінансова стійкість організації відповідно покращилася. У цілому ж на підприємстві за звітний бюджетний період рентабельність продажів, що розраховується як відношення маржинального доходу до виручки від реалізації зросла з запланованих 29% фактичних 32%, і маржинальний дохід перекривав постійні (періодичні) витрати. Ключовим фактором збільшення кінцевих фінансових результатів підприємства слід визнати зростання валової виручки від продажів (обсягу реалізації). Таким чином, цінову політику у всій продукції з усією визначеністю можна назвати ефективною. По комп'ютерним столам величина виручки зросла в порівнянні з плановим рівнем, за рахунок зростання ціни і обсягу реалізації. Така ситуація можлива в даному випадку з причини, того що вони виготовляються на замовлення, і незначне підвищення ціни не впливає на попит. Тим більше на ринку меблів існує тенденція до зростання попиту на даний вид продукції. Збільшення відпускної ціни на спальні гарнітури в порівнянні з планом на 485 (16975-16490) руб. привів до зниження фізичного обсягу продажів на 1 (31-30) шт. При цьому величина виручки залишилася на рівні плану (577150) руб. Очевидно, що маржинальний дохід по даному виду продукту збільшився в порівнянні з планом, тому що зниження фізичного обсягу продажів визначило пропорційне зниження собівартості реалізації. Основною статтею грошових надходжень за планом є надходження за реалізовану продукцію - 1526225 крб. Був проведений аналіз розробленого бюджету. Результати дослідження показали, що підприємство розвивається з позитивною тенденцією. Продукція рентабельна. Ніщо не говорить про несприятливий стан організації. Купуючи меблі, споживач хоче отримати річ, не тільки має привабливий зовнішній вигляд, володіє хорошими функціональними властивостями, надійну і зручну в експлуатації. Зробивши продаж, дуже важливо створити йому мотив для майбутньої покупки меблів у нашій організації. Грунтуючись на ці висновки, були розроблені пріоритети планованого бюджетного періоду. Вони полягають у наступному. У комплекті м'яких меблів «Перлина» застосовані 2-конусні пружини з діаметром опорного кільця 83 мм. Використання пружинного блоку підвищує пружність м'яких елементів, рівномірно розподіляє навантаження в м'яких елементах сидінь, забезпечує надійність і довговічність меблів. Для забезпечення максимальної комфортності використовується новий об'ємний нетканий матеріал «Спрут». Це м'який, легкий, пружний наповнювач для меблів і матраців. Склад сировини: шерсть, бавовна, льон з добавками поліестеру і поліпропілену. «Спрут» нешкідливий для здоров'я людини, не викликає алергічної реакції навіть у людей, які страждають астматичними захворюваннями. Ідеальне поєднання м'якого настильного шару і пружинного блоку забезпечують максимальну зручність, дозволяє створювати ортопедичний ефект і комфорт під час відпочинку. Відмінною особливістю даної моделі меблів є подушки сидіння зі знімними чохлами. Це надзвичайно зручно, тому що їх можна знімати для чищення або змінювати не тільки в міру зношеності, а й залежно від настрою. Для комплекту спального гарнітура «Орхідея» передбачені наступні нововведення. Здійснена заміна, використовуваних матеріалів, таких як фанера і ДВП новим матеріалом OSB. Терміни служби даного матеріалу практично не обмежуються. У OSB багато переваг: висока міцність; однорідність структури, вологостійкість (розбухання при знаходженні у воді протягом 24 год. Становить 17-25%, при цьому матеріал не руйнується і зберігає свою міцність, тому OSB можна використовувати для зведення опалубки); простота в обробці (досить легко ріжеться і свердлиться, може фарбуватися і склеюватися клеями і фарбами, призначеними для дерева); здатність міцно утримувати цвяхи і шурупи (фізико-механічні показники у OSB вище в 2,5 рази, ніж у ДСП); екологічно і гігієнічно нешкідливий матеріал (незважаючи на застосування синтетичних зв'язуючих для виробництва, OSB відповідають класу гігієни Е-1). У цьому розділі були розроблені пріоритети майбутнього бюджетного періоду. Вони спрямовані на поліпшення якості продукції, що випускається, через модернізацію конструкції і дизайну моделі, використання новітніх видів матеріалів, які застосовуються при виготовленні меблів. Пріоритети також націлені на розширення масштабів виробництва завдяки впровадженню на підприємстві мініфабрики з виготовлення меблів на замовлення. Це дасть перевагу перед іншими підприємствами по відношенню таких факторів, як простота, зручність і надійність меблів. Саме наявність цих деталей додасть меблів додаткову цінність. Розраховані ціни для моделей, у яких впроваджено пріоритети. Даними розрахунками обгрунтовуються зміни попередніх цін. Розроблено зведений бюджет, в якому відображені пріоритети. У ньому заплановано зростання обсягів виробництва, реалізації і цін на вдосконалену продукцію, що в результаті повинно привести до підвищення виручки від реалізації і чистого прибутку. Таким чином, у ТОВ «Тетяна», в 2007 р. у структурі активів підприємства необоротні активи становили - 99,7%, в 2008 р. - 79,8%. Оборотні активи збільшилися на 67209 руб., В 2007 р. у структурі балансу вони становили 0,34%, в 2008 р. - 20,2%. Власний капітал ТОВ «Тетяна» знизився на 43387, це відбулося за рахунок зниження нерозподіленого прибутку. Кредиторська заборгованість збільшилася на 41111 тис. крб., Зростання відбулося за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 22657тис. руб., перед персоналом організації на 1731 тис. руб., по податках і зборам на 5195,3 тис. руб. ТОВ «Тетяна» є ліквідним. Результати аналізу показали, що чистий прибуток підприємства за звітний період виявилася на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. вище запланованого рівня. При цьому основним фактором збільшення кінцевих фінансових результатів (чистого прибутку) стало збільшення обсягу продажів (виручки від реалізації) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. У цей же самий час при зростанні обсягу продажів одночасно зросла собівартість реалізації (змінні витрати) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., Що стало другим чинником зміни кінцевих фінансових результатів. Збільшення податкових нарахувань, по всій видимості, пов'язано з ростом податкової бази (балансового прибутку). РОЗДІЛ 3 УДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ БЮДЖЕТУВАННЯ У ТОВ «ТЕТЯНА» 3.1 Вдосконалення системи бюджетування в організаціях у сучасних умовах Бюджетування - невід'ємна частина короткострокового і довгострокового планування. У будь-якому випадку виділяються такі стратегічні аспекти, як ресурси організації, поведінці конкурентів і особливо поточний і проектований ринковий попит. Існує думка, що обговорення цих аспектів і є суміш творчості, аналізу та володіння поточною ситуацією. Кількісне вираження планів, складених після проведення стратегічного аналізу, і називається бюджетом. Таким чином, бюджетування в ТОВ «Тетяна» здійснюється в такій послідовності: - Проводиться аналіз за стратегічним аспектам, як для довгострокового, так і для короткострокового планування; - Розробляються плани; - Формуються бюджети. Стратегія, плани і бюджети тісно взаємопов'язані. Але порядок кроків може бути іншим. На окремих підприємствах ключові бюджети і проекти доходів та витрат можуть бути використані як відправна точка в стратегічних рішеннях. Сама слабка сторона використання звітних даних для оцінки виконавців полягає в тому, що в результатах минулого періоду можуть бути приховані недоліки. Крім того, користь від порівнянь з минулими періодами може бути знижена через зміни в технології, персонал, зміні продукції та змін загальних економічних умов [21, c .12]. Координація - це уловлювання і балансування всіх факторів виробництва по цехах і функціональним відділам з метою досягнення організацією намічених цілей. Концепція координації передбачає, наприклад, що відділ постачання інтегрує свої плани з виробничими потребами, а відділ управління виробництвом використовує бюджет продажів для планування потреб в персоналі та використання обладнання. Бюджети сприяють координації наступним шляхом: - Наявністю добре складеного плану, бо виконавцям доводиться погоджувати взаємини між окремими операціями і компанією в цілому; - Розширенням мислення окремих керівників, що допомагає усунути підсвідомі схильності інженерів, керуючих збутом або виробництвом; - Виявленням слабких ланок в організаційній структурі, проблем комунікації, закріплення відповідальності виконавців. Про проблеми російських підприємств багато пишуть, пропонуючи різні шляхи їх вирішення. У даній роботі пропонується обговорити реальні можливості процесного підходу до реорганізації діяльності, спрямованої на підвищення фінансово-економічної ефективності, посилення клиентной орієнтації підприємства. Звернемося, перш за все, до проблем, пов'язаних з організацією системи фінансового планування. Джерелом інформації є багатий досвід роботи в проектах по впровадженню подібного роду систем і спілкування з керівниками фінансових служб підприємств (фінансові директори, начальники планових відділів та ін.) Найважливішою проблемою в цій області є реальність формованих фінансових планів. Дійсно, реальне і ефективне управління компанією можливе лише за наявності обгрунтованого плану на досить тривалий проміжок часу - рік, квартал. Нереальність планів викликається, як правило, необгрунтованими плановими даними по збуту, планової частці грошових коштів у розрахунках, заниженими термінами погашення дебіторської заборгованості, роздутими потребами у фінансуванні (витрати підрозділів на технічне обслуговування, капітальний ремонт, загальногосподарські витрати тощо). У підсумку, отримані ціною значних зусиль, плани не є реальним інструментом управління, яке здійснюється як і раніше - шляхом суб'єктивного розподілу оборотних коштів по різних поточних статтях. Однією з ключових причин цього факту є функціональна роз'єднаність підрозділів, що беруть участь у складанні фінансових планів [34, с.47]. Другою найважливішою проблемою є оперативність складання планів. Навіть добре пророблений план ставати непотрібним, якщо спізнюється до заданого часу. Так місячний план, який затверджується до кінця другого тижня, з самого початку викликає сумніви у своїй практичній користі. Причини низької оперативності добре відомі управлінцям, це: відсутність чіткої системи підготовки і передачі планової інформації з відділу у відділ, необхідність довгих процедур ітераційного узгодження планів, недолік і недостовірність інформації. Дуже часто, процедури формування фінансового плану будуються на недокументованих взаєминах між відділами, телефонних дзвінках, нестандартних документах та ін. Ці дві проблеми неминуче викликають третю - прозорість планів для керівництва. Це природний наслідок відсутності чітких внутрішніх стандартів формування фінансових планів. Ключовими проблемами у сфері управлінського обліку є низька вірогідність і оперативність одержуваних даних: кожен фінансовий директор або головний бухгалтер хоче мати оперативну інформацію по собівартості і прибутку, але те, що є, їх не задовольняє. Ці проблеми обумовлені різними причинами: це і недостатня оперативність отримання первинних облікових документів, територіальна віддаленість підрозділів підприємства, проблеми зі зв'язком, невідповідність системи аналітичного обліку завданням управління, брак людських і матеріальних ресурсів та ін В даний час процес бюджетування в ТОВ «Тетяна» проходить під жорстким наглядом і контролем з боку інвестора. Завдяки цьому, в своєму розвитку нам вдалося уникнути частини проблем. А саме, підприємство не відчуває труднощів з складанням реальних фінансових планів, наявність затверджених і взаємопов'язаних довгострокових і короткострокових планів дозволяють досить точно конкретизувати цілі і шляхи їх досягнення, маючи солідного інвестора як правило не виникає проблем з фінансуванням. Реально перед підприємством зараз стоять дві проблеми: - Недостатня оперативність складання звітів; - Низька професійна підготовка персоналу. Ці дві проблеми досить тісно пов'язані і зумовлені наступними чинниками: В даний час підприємство має потужну комп'ютерну мережу і складне програмне забезпечення. Але повне охоплення центрів витрат планується до кінця 2010 року, (не реалізована зв'язок в реальному часі з групою центральних складів підприємства) що дозволить повністю виключити з документообігу нестандартні документи, телефонні дзвінки між службами та відділами, і значно прискорить сам документообіг. Сучасні умови, стиль управління пред'являють до персоналу підприємства високі вимоги, навіть для менеджерів нижчої ланки (рівень змінного майстра на виробництві) як нормою є такі вимоги: вища технічна освіта, досконале володіння комп'ютером, знання основ бухгалтерського обліку, управління документообігом, навички ділового спілкування з підлеглим персоналом. Для менеджерів середньої і вищої ланки набір вимог ще більш жорсткий: наявність технічного та економічного вищої освіти, сертифікований рівень користування комп'ютером (що передбачає можливість складання програм), знання правових основ, вкрай бажано володіння іноземною мовою. Залучення фахівців такого рівня вимагають значних фінансових вкладень. На даний момент до існуючої обов'язкової фінансової і бухгалтерської звітності на вимогу інвестора виникла необхідність ведення обліку в системі міжнародних стандартів фінансової звітності (IAS). Наявність паралельного обліку на підприємстві вносить додаткові труднощі, пов'язані з постановкою нового виду обліку, залученням сертифікованих фахівців (аудиторська компанія KPMG). Впровадження системи бюджетування вимагає від персоналу підвищеної продуктивності праці, постійного підвищення рівня самоосвіти, що в свою чергу викликає природне протидію окремих співробітників і призводить до виникнення конфліктних ситуацій на підприємстві. Незважаючи на важливу роботу вже виконану в цій області, існує ряд ще недостатньо розроблених питань. Вони стосуються, зокрема систематизації теоретичних підходів до сутності бюджетів та бюджетування; специфічних принципів бюджетування; застосування сценарного підходу; розробки системи інформації для бюджетування та механізму аналізу відхилень; організаційної процедури впровадження бюджетування та ін У зв'язку з посиленням конкуренції на ринку, ці проблеми набувають особливої значущості. Основними напрямками їх рішення надаються: - Дослідження та адаптація зарубіжних методик складання бюджету до сучасних умов функціонування вітчизняних організацій, у тому числі до існуючої системи обліку та контролю його виконання; - Розробка власних методик бюджетування, найбільш повно враховують галузеві та специфічні особливості конкретного підприємства; - Використання і вдосконалення сучасних інформаційних технологій підтримки управлінських рішень у цій області. Використання бюджетування призвело до безперечних вигод і для власників, і для менеджерів, і для персоналу ТОВ «Тетяна»: - Власник отримав не тільки повний і ефективний контроль за фінансовими потоками власного підприємства, але і ємну, інформативну та просту в розумінні звітність (раніше був дефіцит релевантної інформації фінансового характеру, у зв'язку з орієнтацією обліку на зовнішніх, а не внутрішніх користувачів інформації); - Керівники всіх рівнів придбали ефективний інструмент управління фінансовими потоками, недопущення касових розривів, оперативну та достовірну комплексну інформацію та звітність про напрями та суми витрат, джерелах і статтях надходжень фінансів; - Персонал отримав чіткі інструкції до щоденних дій, чіткий розподіл повноважень, відповідальності і обов'язків, а також ефективний контроль роботи. Основними факторами, які можуть негативно вплинути на надавані послуги ТОВ «Тетяна» є: - Зміна географії поставок; - Економічні кризи на світових ринках; - Підвищення залізничних тарифів у напрямку Новоросійського порту; - Зміна курсу рубля по відношенню до іноземних валют; - Зростання конкуренції. Заходи, що вживаються ТОВ «Тетяна» щодо зниження впливу негативних факторів: - Підвищення якості пропонованого сервісу; - Впровадження високопродуктивних технологій та обладнання; - Застосування конкурентоспроможних тарифів. 3.2 Використання інформаційних технологій у здійсненні бюджетування на підприємстві Інформаційне забезпечення - інформація, необхідна для управління економічними процесами, що міститься в базах даних інформаційних систем [14, c. 202]. Інформаційна система - система, елементами якої є ті або інші види даних, які взаємодіють і перетворюються в процесі її функціонування. Основні функції інформаційної системи: збір, зберігання, накопичення, пошук, передача даних, що застосовуються в процесі управління, планування і організації виробництва. Система «Консолідації бюджетної інформації» відноситься до інформаційних систем і призначена для інтеграції, обробки та надання інформації фахівцям з планування, обліку і аналізу господарської діяльності підприємства Користувачами Системи є керівники компаній, фахівці фінансових і планово-економічних служб компанії, а також фахівці всіх служб планують і контролюючих господарську діяльність підприємства. Система може бути корисна: При постановці управлінського обліку та бюджетування на підприємстві. Для автоматизації управління витратами. Для вдосконалення діючої системи бюджетування, реалізованої на офісному додатку Excel. Для консолідації даних з територіально - розподілених підрозділів (дочірні підприємства, віддалені офіси і т.д.). Для консолідації інформації з різних систем для реалізації розгорнутої системи подання та аналізу фінансової та планово-економічної інформації. (Малюнок 3)
Рис. 3. Вікно системи «Консолідації бюджетної інформації» Масштабованість і універсальність таких систем дозволяє застосовувати їх для підприємств: - Різних галузей (виробництво, торгівля і надання послуг); - Різного масштабу (від 20 співробітників до декількох тисяч працюючих); - Різної структури (холдинги, розподілені мережі підприємств, віддалені філії або, навпаки, територіально зосереджена компанія). Такі системи дозволяють вирішувати в автоматизованому режимі завдання планування, оперативного управління, контролю результатів і коригування планів, тобто підтримує так звану «петлю управління». Конфігурація дозволяє зберігати необмежену кількість версій даних, що описують один і той же період діяльності підприємства. Це можуть бути, наприклад, різні варіанти планів (оптимістичний, песимістичний, середньозважений і т.д.), дані про фактичну діяльність фірми, дані по декількох незалежним підприємствам. Додавання нової версії не вимагає змін у програмі або структурі бази даних. Порівняння різних версій даних дозволяє вибрати з кількох варіантів розвитку ситуації найбільш підходящий для поточних цілей фірми, провести аналіз відхилення фактичних даних від запланованих, порівняти результати, досягнуті різними фірмами. Версії також можуть відрізнятися деталізацією інформації, що зберігається за обліковими періодами від дня до року. Бюджетування і аналіз інформації можливі в розрізі центрів фінансової відповідальності і напрямків діяльності фірми. При цьому підтримується консолідація даних до рівня всієї фірми в цілому, групи підрозділів або проектів, окремого ЦФО або напряму діяльності. У конфігурації підтримується можливість роботи багатьох користувачів. Всі дані зберігаються в єдиній базі, тому зміни, зроблені одним користувачем, одразу доступними для інших. При багато користувачів роботі всі учасники планово-облікового процесу оперують однією системою ЦФО, напрямків діяльності, фінансових показників і бюджетних статей: таким чином, вирішується проблема стиковки даних, підготовлених різними відділами. Засоби розділення доступу до даних конфігурації «Фінансове планування» дозволяють для кожного користувача індивідуально встановити перелік об'єктів аналітичного обліку та інтервали часу, в рамках яких він може переглядати і змінювати дані. Засоби конфігурації дозволяють імпортувати дані з інших облікових систем, підготовлені і згруповані за аналітичними розрізами управлінського обліку. У комплект поставки входять механізми, що дозволяють налаштувати відбір і вивантаження даних з будь-яких (не обов'язково типових) конфігурацій, що використовують компоненти «Бухгалтерський облік» або «Оперативний облік» сімейства програм «1С: Підприємство 7.7». Програма «Бюджет» призначена для планування та аналізу діяльності підприємства та його структурних підрозділів на основі планових і фактичних показників і оптимального планування ресурсів підприємства для досягнення поставлених цілей. «Бюджет» дозволяє спрогнозувати стан підприємства на встановлений користувачем період, провести порівняльний аналіз запланованих і фактично отриманих результатів, з'ясувавши при цьому причину відхилень, для подальшої корекції діяльності підприємства. Бюджетування необхідно для отримання чітких цілей підприємства, подання про потребу в поточних ресурсах і величиною майбутніх. Програма дозволить вирішити ці питання, використовуючи аналіз відхилень, налагодити роботу планово-економічних служб і підприємства у цілому. Система дозволяє розраховувати інвестиційні проекти будь-якої складності на діючому підприємстві з будь-якими стартовими показниками. Дуже гнучко організований блок завдання податків. Універсальність тут вирішено зовсім не з тих позицій, що в КОМФАРе. Це дозволило не обмежувати користувача ні в кількості можливих податків, ані у виборі бази оподаткування. Блок «Операційний план» підпорядкований певній внутрішній логіці, охарактеризовані як сприймають деякими користувачами. Вона полягає в тому, що план виробництва дуже жорстко підпорядкований плану збуту, тобто система не дає підприємству можливості «працювати на склад», а дозволяє робити тільки визначений програмою збуту обсяг продукції з урахуванням заданого користувачем запасу готових виробів. Зрозумівши і прийнявши цю логіку, як правило, більше труднощів в роботі не зустрічаєш. У розділі «Фінансування» використання позикових коштів організовано як отримання певної кількості кредитів на заданий термін за фіксованою ставкою. Це ускладнює роботу з позиками типу відкритих кредитних ліній. На підставі цього можна зробити висновок, програма з бюджетування дозволяє на основі введених користувачем планових і фактичних показників господарської діяльності, виражених в грошовому і натуральному вираженні отримати проміжні і кінцеві планові і фактичні бюджетні форми. Програма оснащена переліком можливостей і сервісів, серед яких: - Можливість автоматичного зведення в один до 10-і файлів бюджетів підрозділів; - Можливість переходу по всіх таблиць і графіків програми; - Можливість захисту осередків від небажаних змін; - Можливість складання звіту; - Вибір обліку витрат на пряму заробітну плату: з урахуванням, або без урахування тарифів; - Зручні, наочні і функціональні графіки; - Аналіз змін як в абсолютному, так і у відносному вираженні; - Вибір бази розподілу загальновиробничих витрат. Таким чином, стратегія, плани і бюджети тісно взаємопов'язані. Але порядок кроків може бути іншим. На окремих підприємствах ключові бюджети і проекти доходів та витрат можуть бути використані як відправна точка в стратегічних рішеннях. Результатом виконання програми має стати вирішення кадрової проблеми на підприємстві, як в кількісному, так і в якісному аспектах. Система «Консолідації бюджетної інформації» відноситься до інформаційних систем і призначена для інтеграції, обробки та надання інформації фахівцям з планування, обліку і аналізу господарської діяльності підприємства. ВИСНОВОК Бюджетування - один з основних інструментів управління компанією. Воно давно і активно використовується компаніями як технологія фінансового планування. Однак деякі компанії розглядають бюджетування як реальний інструмент управління ефективністю бізнесу і досягнення стратегічних цілей і завдань. Найбільш «просунуті» російські підприємства вже успішно застосовують процедуру бюджетування для планування своєї діяльності. Однак у практиків, які мають досвід бюджетування, є питання, які потребують роз'яснень. Що вже говорити про тих вітчизняних компаніях, які тільки зараз починають впровадження бюджетних процесів. Бюджет - це план на певний період у кількісних (зазвичай грошових) показниках, складений з метою ефективного досягнення стратегічних орієнтирів. Бюджетування - це безперервна процедура складання та виконання бюджетів. Принципи ефективного бюджетування базуються на здоровому глузді і досить прості. Для зіставлення та аналізу даних різних періодів процес бюджетування повинен бути постійним і безперервним. Самі періоди повинні бути однаковими і затверджені заздалегідь: тиждень, декада, місяць, квартал, рік. Розглянемо основні правила, дотримання яких повинна будь-яка компанія, що займається бюджетуванням. Система бюджетування на будь-якому підприємстві складається з двох ключових підсистем: - Бюджетів структурних підрозділів, що складаються за центрами відповідальності (центрами фінансового обліку); - Наскрізного (зведеного) бюджету, що характеризує діяльність Основний бюджет являє собою прогнозований стан основних фінансових звітів на момент закінчення розглянутого при плануванні періоду. У класичному варіанті процес підготовки бюджету складається з наступних основних етапів: - Бюджет продажів (зазвичай цим займається відділ маркетингу); - Бюджет виробництва, включаючи його забезпечення; - Бюджет адміністративних витрат; - Інвестиційний бюджет; - Фінансовий бюджет. За підсумками дослідження було виявлено: Організація реалізувала продукції в 2008 році на 70% або на 76 комплект меблів більше, ніж у 2007 році. Це відбулося за рахунок наступних чинників: - Збільшення ринку збуту; - Збільшення обсягу надходжень продукції відповідно до заявок на 71 комплекту, що спричинило за собою збільшення обсягу реалізації на 52,9%; - Залишки на початок року склали 5 (14-9) комплектів, що збільшило обсяг реалізації на 3,7% (5 * 100/134), а зниження залишків на кінець року на 10 (4-14) збільшило обсяг реалізації на 7, 5%. Отримані розрахунки свідчать про те, що більшою мірою на збільшення обсягу реалізації вплинуло збільшення обсягу надходжень (52,9%), що безпосередньо пов'язано зі збільшенням ринку збуту і зниження залишків на кінець року (7,5%). Підприємство збільшило надходження продукції на 55% (155% -100%), що позитивно характеризує його діяльність. У ТОВ «Тетяна» в 2007 р. відбулося збільшення необоротних активів на 40798 тис. крб., Зменшення оборотних активів на 25311 тис. руб. , Зменшення дебіторської заборгованості на 3062 тис. руб. за рахунок запасів на 15171 тис. крб., грошових коштів на 7078 тис. руб. У ТОВ «Тетяна», що в 2007 р. у структурі активів підприємства необоротні активи становили - 99,7%, в 2008 р. - 79,8%. Оборотні активи збільшилися на 67209 руб., В 2007 р. у структурі балансу вони становили 0,34%, в 2008 р. - 20,2%. Запаси збільшилися в 2008 р. на 67209, збільшення відбулося за рахунок збільшення сировини і матеріалів на 40325. у ТОВ «Тетяна» відбулося зменшення власного капіталу на 268302 тис. руб., зменшення кредиторської заборгованості на 25211 тис. крб., темп зростання кредиторської заборгованості склав 2%. власний капітал ТОВ «Тетяна» знизився на 43387, це відбулося за рахунок зниження нерозподіленого прибутку. Кредиторська заборгованість збільшилася на 41111 тис. крб., Зростання відбулося за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 22657тис. руб., перед персоналом організації на 1731 тис. руб., по податках і зборам на 5195,3 тис. руб. У ТОВ «Тетяна» відбулися наступні зміни: в 2007 р. сума майна підприємства становила 342076 тис. руб., У 2008 р. вона зменшилася і склала-339800тис. руб., в 2008 р. стався і значне зростання оборотних активів на 67585тис. руб., в порівнянні з 2007 р. темп зростання склав 59,6%. Результати аналізу показали, що чистий прибуток підприємства за звітний період виявилася на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. вище запланованого рівня. При цьому основним фактором збільшення кінцевих фінансових результатів (чистого прибутку) стало збільшення обсягу продажів (виручки від реалізації) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. У цей же самий час при зростанні обсягу продажів одночасно зросла собівартість реалізації (змінні витрати) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., Що стало другим чинником зміни кінцевих фінансових результатів. Збільшення податкових нарахувань, по всій видимості, пов'язано з ростом податкової бази (балансового прибутку). Основними факторами, які можуть негативно вплинути на надавані послуги ТОВ «Тетяна» є: - Зміна географії поставок; - Економічні кризи на світових ринках; - Підвищення залізничних тарифів у напрямку Новоросійського порту; - Зміна курсу рубля по відношенню до іноземних валют; - Зростання конкуренції. Заходи, що вживаються ТОВ «Тетяна» щодо зниження впливу негативних факторів: - Підвищення якості пропонованого сервісу; - Впровадження високопродуктивних технологій та обладнання; - Застосування конкурентоспроможних тарифів. Програма «Бюджет» призначена для планування та аналізу діяльності підприємства та його структурних підрозділів на основі планових і фактичних показників і оптимального планування ресурсів підприємства для досягнення поставлених цілей. Система є інструментальним засобом, що дозволяє автоматизувати управлінську діяльність в частині фінансового планування (бюджетування), обліку і аналізу господарської діяльності підприємства. СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 1.Балабанов І.Т. Основи фінансового менеджменту. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 584с. 2.Балабанов М.Т. Аналіз і планування фінансів господарського суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 110с. 3. Бланк І.. Основи фінансового менеджменту. - М.: Ніка-Центр, 2006 - 632с. 4. Бочаров В.В. Внутрішньофірмове фінансове планування і контроль. - СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, 2005 - 339с. 5. Бочаров В.В. Комерційне бюджетування. - СПб.: Пітер, 2006. - 368с. 6. Бухалков М.І. Внутрішньофірмове планування. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 400 с. 7.Васільев А.А. Бюджетування промислових підприємств / Ресурси інтернету: - http://cis2000.ru/publish/books/book_16/ch_1.shtml. 8. Воробйов П., Ф. Земер Ф. Бюджетування виробничих підприємств (досвід розробки та впровадження) / / Проблеми теорії і практики управління. - 2008. - № 6. - С.112-117. 9. Герчикова І.М. Менеджмент: Підручник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2008. - 501с. 10. Годін А.М. Бюджет і бюджетна система. - М.: Видавничий будинок Дашков і К, 2006. - 276с. 11. Грузинів В.П., Грибов В.Д. Економіка підприємства. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 208с. 12. Дрозбіна Л.А. Фінанси. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 527с. 13. Дроченко О.Б. Принципи ефективного бюджетування. / / Фінансовий директор. - 2009. - № 5 - с.56-65. 14. Ірік В.А., Ірік І.В. Технологія фінансово-економічного планування на фірмі. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 248с. 15. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 560с. 16. Ковальов В.В. Фінанси. - М.: ПБОЮЛ, 2007. - 640с. 17. Колчина Н.В. Фінанси підприємств. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 326с. 18. Кіт. А.Д. Филлипов В.Є. Організація процесу бюджетування у великих компаніях. / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2009. - № 4. - С.82-89. 19. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент. - М.: Справа та сервіс, 2007. - 478с. 20. Лихачова О.М. Фінансове планування на підприємстві: Навчально-практичний посібник. - М.: Изд-во Проспект, 2007. - 264с. 21. Марусина Є.І. Бюджетування як універсальний інструмент управління організацією / Ресурси інтернету: - http://www/mstu/edu/ru/pubish/con/50ntk/secion5/index/html. 22. Осипова Л.В. Синяева І.М. Основи комерційної діяльності. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2009. - 324с. 23. Павлов А.П., Ріхтер К. Економіка підприємства: Пер. з нім. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 928с. 24. Поляк Г.Б. Фінансовий менеджмент: Підручник. - М..: Фінанси, ЮНИТИ, 2007. - 578с. 25. Поляк Г.Б. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 512с. 26. Попов В.М. Ділове планування. - М.: Фінанси і статистка, 2008. - 368с. 27. Поукок М.А., Тейлор А.Х. Фінансове планування і контроль. Пер з англ. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 438с. 28. Романовський М.В. Фінанси, грошовий обіг і кредит. - М.: Юрай, 2006. - 575с. 29. Савіна В.С. Оцінка ефективності та достовірності господарської діяльності. - М.: Економіка, 2006. - 252с. 30. Самочкіна В.В. Калюкін А.А. Бюджетування як інструмент управління промисловим підприємством (на прикладі АК «Тумашзавод»). / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2009. - № 2. - С. 89-93. 31. Самочкіна В.М., Пронін Ю.Б., Логачова Є.М. Гнучке розвиток підприємства: ефективність та бюджетування. - М.: Справа, 2007. - 549с. 32. Самсонова Н.Ф. Фінансовий менеджмент. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2006.-495с. 33. Сергєєв І.В. Економіка підприємства. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 304с. 34. Солнцев І.В. Загальна схема постановки бюджетування на підприємстві / / Фінансовий менеджмент. - 2008. - № 3. - С.23-42. 35. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Фінансовий менеджмент для практиків: короткий професійний курс. - М.: Перспектива, 2007. - 239с. 36. Треньов М.М. Управління фінансами. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 496с. 37. Управління підприємством і аналіз його діяльності / За ред. В.Н. Тітаева. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 420С. 38. Фінансове управління фірмою / Под ред. В.І. Терьохіна. - М.: Економіка, 2006. - 98с. 39. Хорн Дж. В. Основи управління фінансами. - М.: Фінанси і статистка, 2009. - 398с. 40. Хруцький В.Є., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутріфірмове бюджетування: настільна книга по постановці фінансового планування. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 423с. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |