Зміст
Введення
1. Податкова система РФ - сутність і принципи. Введення податку на майно підприємств
2. Податок на майно підприємств - методика обчислення і особливості сплати до бюджету
2.1. Платники податків
2.2. Об'єкт оподаткування і податкова база
2.3. Обчислення та сплата податку на майно
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податок на майно організацій - це один з податків податкової системи Російської Федерації, який встановлений федеральним законодавством.
Податок на майно організацій поряд з податком на прибуток, податком на додану вартість та іншими видами податків, забезпечує надходження до бюджетів різних рівнів і вимагає особливого підходу при його розгляді.
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі органи суб'єктів РФ вправі визначати податкову ставку в межах, встановлених главою 30 НК РФ, порядок та строки сплати податку; форму звітності з податку.
Крім того, при встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися регіональні податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Податок на майно організацій займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.
Безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому, довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
Вище викладене обумовлює актуальність теми даної роботи, присвяченої питанням майнового оподаткування організацій відповідно до норм чинного податкового законодавства.
Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям природи податку на майно і порядку майнового оподаткування організацій у світлі чинного податкового законодавства.
Предмет дослідження - норми Податкового кодексу Російської Федерації про основи оподаткування та податок на майно організацій.
Мета даної контрольної роботи - теоретичне і практичне визначення податкової бази по податку на майно організації.
Для досягнення цілей необхідно вирішити наступні завдання:
визначити принципи і дати характеристику майнового оподаткування;
встановити суб'єктний і об'єктний склад процесу розрахунку та сплати податку на майно;
проаналізувати особливості порядку майнового оподаткування.
1. Податкова система РФ - сутність і принципи. Введення податку на майно підприємств
Діюча в даний час в Росії податкова система має відносно коротку історію. Вона почала складатися лише в 1992 р., а основні закони, що регулюють питання оподаткування, були прийняті парламентом Росії в грудні 1991 р. Протягом минулих років російська податкова система піддавалася безлічі змін, уточнень і модифікацій, проте основні елементи і принципи побудови цієї системи в цілому збереглися й донині.
Формування податкового законодавства Російської Федерації розпочалося з прийняттям Закону РФ від 27.12.1991 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і окремих законів, що регулюють порядок справляння конкретних податків і зборів (про податок на додану вартість, про податок на прибуток підприємств і організацій, про прибутковий податок з фізичних осіб та інші).
Подальший розвиток податкового законодавства проходило як по шляху фізичного зростання обсягів нормативної інформації, так і накопичення якісно іншого матеріалу, що вимагає принципової зміни в механізмі правового регулювання - проведення масштабної податкової реформи.
Основна мета податкової реформи - досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків, а основні принципи податкової реформи полягали у вирівнюванні умов оподаткування, зниження загального податкового тягаря і спрощення податкової системи.
В даний час податкова система держави являє собою сукупність видів податків, що стягуються, форм і методів їх обчислення, збору та використання податкових надходжень, а також включає податкові, митні та фінансові органи, органи внутрішніх справ.
У Російській Федерації діють такі види податків і зборів: федеральні, регіональні (суб'єктів Російської Федерації) і місцеві.
Федеральними є податки і збори, що встановлюються федеральним податковим законодавством, обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Регіональними - податки і збори, що встановлюються федеральним і регіональним податковим законодавством і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. Регіональні законодавчі (представницькі) органи визначають наступні елементи оподаткування:
- Податкові ставки;
- Порядок і терміни сплати податку;
- Форми податкової звітності;
- Податкові пільги.
Інші елементи оподаткування встановлюються федеральним податковим законодавством. Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються федеральним податковим законодавством та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в порядку і межах, встановлених федеральним законодавством, визначаються такі елементи оподаткування:
- Податкові ставки;
- Порядок і терміни сплати податку;
- Форми податкової звітності;
- Податкові пільги.
Належність податку до конкретного рівня податкової системи не означає, що він є джерелом доходів тільки бюджету відповідного рівня (федеральний податок - федеральний бюджет, регіональний податок - регіональний бюджету тощо).
У відповідності з бюджетним і податковим законодавством може бути передбачено повне або часткове закріплення конкретних федеральних (або регіональних) податків в якості джерела доходів регіональних і місцевих бюджетів.
Федеральні податки і збори
До федеральних податків і зборів належать:
- Податок на додану вартість;
- Акцизи;
- Податок на прибуток організацій;
- Податок на доходи фізичних осіб;
- Єдиний соціальний податок;
- Державне мито;
- Податок на видобуток корисних копалин;
- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
- Водний податок.
Регіональні податки і збори
До них відносяться:
- Податок на майно організацій;
- Транспортний податок;
- Податок на гральний бізнес.
Місцеві податки і збори
До місцевих податків і зборів належать:
- Земельний податок;
- Податок на майно фізичних осіб.
Крім перерахованих податків і зборів в Російській Федерації застосовуються спеціальні податкові режими і відповідні їм податки:
1) система оподаткування для сільськогосподарських товаро-виробників (єдиний сільськогосподарський податок і закритий
перелік «традиційних» податків);
2) спрощена система оподаткування (єдиний податок при спрощеній системі оподаткування і закритий перелік «традиційних» податків);
3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений
дохід для окремих видів діяльності (єдиний податок на поставлений дохід і закритий перелік «традиційних» податків);
4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (закритий перелік «традиційних» податків).
Введення податку на майно організацій - етап реформування системи майнових податків. Даний процес реформування був вперше передбачено Програмою соціально-економічного розвитку Російської Федерації на середньострокову перспективу (2002 - 2004 рр..). У Програмі, зокрема, вказувалося, що пріоритетне значення в даний час набуває реформування системи платежів за землю та іншу нерухомість, яка повинна реалізувати принцип єдності земельних ділянок і міцно пов'язаних з ним об'єктів нерухомості. При цьому державна політика щодо стимулювання ефективного використання землі та іншої нерухомості спрямована на створення державного кадастру об'єктів нерухомості як єдиної системи державного обліку нерухомості на основі автоматизованих технологій та забезпечення публічності його відомостей.
Тому одним з етапів переходу на оподаткування нерухомості було саме вдосконалення податку на майно підприємств, що і реалізувалося з введенням в дію з 1 січня 2004 року на підставі Федерального закону Російської Федерації від 11.11.2003 № 139-ФЗ глави 30 "Податок на майно організацій" НК РФ.
2. Податок на майно підприємств - методика обчислення і особливості сплати до бюджету
2.1 Платники податків
Платниками податків є російські та іноземні організації, що здійснюють діяльність в Росії через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на її території. Платниками податку на майно не визнаються:
- Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (п . 3 ст. 346.1 НК РФ);
- Організації, які є організаторами Олімпійських ігор і Параолімпійських ігор 2014 р. в м. Сочі, щодо майна, використовуваного у зв'язку з організацією та проведенням Олімпійських і Параолімпійських зимових ігор і розвитком м. Сочі як гірськокліматичного курорту.
2.2 Об'єкт оподаткування і податкова база
Об'єктом оподаткування є основні засоби. До них відносяться об'єкти основних засобів, враховані на рахунках 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», наприклад передані за договором лізингу або прокату.
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова або прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку.
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим. Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ - ст. ст.53 і 54. Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.
У відповідності зі ст.375 НК РФ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При її визначенні основні засоби враховуються за залишковою вартістю, сформованої відповідно до порядку ведення бухобліку, затвердженим в обліковій політиці організації.
Якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість вказаних об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці звітного періоду.
Середньорічна (середня) вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4
І 1 кв. = 4
де І1.1 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного періоду, руб.;
І1.2 - вартісна оцінка майна станом на 1 лютого, руб.;
І1.3 - вартісна оцінка майна станом на 1 березня, руб.;
І1.4 - вартісна оцінка майна станом на 1 квітня, руб.
Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7
І півроку. = 7
Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + ... + І1.9 + І1.10
І 9міс. = 10
Середньорічна вартість майна за рік, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + ... + І1.11 + І1.12 + І1.13
І рік = 13
де І1.13 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб.
Приклад 1.
Залишкова вартість основних засобів, що значаться на балансі ЗАТ «Витязь» і визнаних об'єктом оподаткування, склала:
на 1 січня - 357 000 руб.;
на 1 лютого - 352 000 руб.;
на 1 березня - 364 000 руб.;
на 1 квітня - 382 400 руб.
Середня вартість майна, яке визнається об'єктом подат-гообложенія, за I квартал визначається наступним чином:
на 1 січня - 357 000 руб.;
на 1 лютого - 352 000 руб.;
на 1 березня - 364 000 руб.;
на 1 квітня - 382 400 руб.
Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за I квартал визначається наступним чином:
357 000 + 352 000 + 364 000 +382 400 |