Податкова база з податку на майно організацій і порядок її визначення

Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі органи суб'єктів РФ вправі визначати податкову ставку в межах, встановлених главою 30 НК РФ, порядок та строки сплати податку; форму звітності з податку.

Крім того, при встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися регіональні податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.

Податок на майно організацій займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.

Безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому, довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.

Вище викладене обумовлює актуальність теми даної роботи, присвяченої питанням майнового оподаткування організацій відповідно до норм чинного податкового законодавства.

Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям природи податку на майно і порядку майнового оподаткування організацій у світлі чинного податкового законодавства.

Предмет дослідження - норми Податкового кодексу Російської Федерації про основи оподаткування та податок на майно організацій.

Мета даної контрольної роботи - теоретичне і практичне визначення податкової бази по податку на майно організації.

Для досягнення цілей необхідно вирішити наступні завдання:

визначити принципи і дати характеристику майнового оподаткування;

встановити суб'єктний і об'єктний склад процесу розрахунку та сплати податку на майно;

проаналізувати особливості порядку майнового оподаткування.

1. Податкова система РФ - сутність і принципи. Введення податку на майно підприємств

Діюча в даний час в Росії податкова система має відносно коротку історію. Вона почала складатися лише в 1992 р., а основні закони, що регулюють питання оподаткування, були прийняті парламентом Росії в грудні 1991 р. Протягом минулих років російська податкова система піддавалася безлічі змін, уточнень і модифікацій, проте основні елементи і принципи побудови цієї системи в цілому збереглися й донині.

Формування податкового законодавства Російської Федерації розпочалося з прийняттям Закону РФ від 27.12.1991 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і окремих законів, що регулюють порядок справляння конкретних податків і зборів (про податок на додану вартість, про податок на прибуток підприємств і організацій, про прибутковий податок з фізичних осіб та інші).

Подальший розвиток податкового законодавства проходило як по шляху фізичного зростання обсягів нормативної інформації, так і накопичення якісно іншого матеріалу, що вимагає принципової зміни в механізмі правового регулювання - проведення масштабної податкової реформи.

Основна мета податкової реформи - досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків, а основні принципи податкової реформи полягали у вирівнюванні умов оподаткування, зниження загального податкового тягаря і спрощення податкової системи.

В даний час податкова система держави являє собою сукупність видів податків, що стягуються, форм і методів їх обчислення, збору та використання податкових надходжень, а також включає податкові, митні та фінансові органи, органи внутрішніх справ.

У Російській Федерації діють такі види податків і зборів: федеральні, регіональні (суб'єктів Російської Федерації) і місцеві.

Федеральними є податки і збори, що встановлюються федеральним податковим законодавством, обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Регіональними - податки і збори, що встановлюються федеральним і регіональним податковим законодавством і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. Регіональні законодавчі (представницькі) органи визначають наступні елементи оподаткування:

- Податкові ставки;

- Порядок і терміни сплати податку;

- Форми податкової звітності;

- Податкові пільги.

Інші елементи оподаткування встановлюються федеральним податковим законодавством. Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються федеральним податковим законодавством та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в порядку і межах, встановлених федеральним законодавством, визначаються такі елементи оподаткування:

- Податкові ставки;

- Порядок і терміни сплати податку;

- Форми податкової звітності;

- Податкові пільги.

Належність податку до конкретного рівня податкової системи не означає, що він є джерелом доходів тільки бюджету відповідного рівня (федеральний податок - федеральний бюджет, регіональний податок - регіональний бюджету тощо).

У відповідності з бюджетним і податковим законодавством може бути передбачено повне або часткове закріплення конкретних федеральних (або регіональних) податків в якості джерела доходів регіональних і місцевих бюджетів.

Федеральні податки і збори

До федеральних податків і зборів належать:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на доходи фізичних осіб;

- Єдиний соціальний податок;

- Державне мито;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Водний податок.

Регіональні податки і збори

До них відносяться:

- Податок на майно організацій;

- Транспортний податок;

- Податок на гральний бізнес.

Місцеві податки і збори

До місцевих податків і зборів належать:

- Земельний податок;

- Податок на майно фізичних осіб.

Крім перерахованих податків і зборів в Російській Федерації застосовуються спеціальні податкові режими і відповідні їм податки:

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаро-виробників (єдиний сільськогосподарський податок і закритий

перелік «традиційних» податків);

2) спрощена система оподаткування (єдиний податок при спрощеній системі оподаткування і закритий перелік «традиційних» податків);

3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений

дохід для окремих видів діяльності (єдиний податок на поставлений дохід і закритий перелік «традиційних» податків);

4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (закритий перелік «традиційних» податків).

Введення податку на майно організацій - етап реформування системи майнових податків. Даний процес реформування був вперше передбачено Програмою соціально-економічного розвитку Російської Федерації на середньострокову перспективу (2002 - 2004 рр..). У Програмі, зокрема, вказувалося, що пріоритетне значення в даний час набуває реформування системи платежів за землю та іншу нерухомість, яка повинна реалізувати принцип єдності земельних ділянок і міцно пов'язаних з ним об'єктів нерухомості. При цьому державна політика щодо стимулювання ефективного використання землі та іншої нерухомості спрямована на створення державного кадастру об'єктів нерухомості як єдиної системи державного обліку нерухомості на основі автоматизованих технологій та забезпечення публічності його відомостей.

Тому одним з етапів переходу на оподаткування нерухомості було саме вдосконалення податку на майно підприємств, що і реалізувалося з введенням в дію з 1 січня 2004 року на підставі Федерального закону Російської Федерації від 11.11.2003 № 139-ФЗ глави 30 "Податок на майно організацій" НК РФ.

2. Податок на майно підприємств - методика обчислення і особливості сплати до бюджету

2.1 Платники податків

Платниками податків є російські та іноземні організації, що здійснюють діяльність в Росії через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на її території. Платниками податку на майно не визнаються:

- Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (п . 3 ст. 346.1 НК РФ);

- Організації, які є організаторами Олімпійських ігор і Параолімпійських ігор 2014 р. в м. Сочі, щодо майна, використовуваного у зв'язку з організацією та проведенням Олімпійських і Параолімпійських зимових ігор і розвитком м. Сочі як гірськокліматичного курорту.

2.2 Об'єкт оподаткування і податкова база

Об'єктом оподаткування є основні засоби. До них відносяться об'єкти основних засобів, враховані на рахунках 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», наприклад передані за договором лізингу або прокату.

Не визнаються об'єктами оподаткування:

1) земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);

2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова або прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку.

Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим. Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ - ст. ст.53 і 54. Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.

У відповідності зі ст.375 НК РФ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При її визначенні основні засоби враховуються за залишковою вартістю, сформованої відповідно до порядку ведення бухобліку, затвердженим в обліковій політиці організації.

Якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість вказаних об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці звітного періоду.

Середньорічна (середня) вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.

Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.:

І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4

І 1 кв. = 4

де І1.1 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного періоду, руб.;

І1.2 - вартісна оцінка майна станом на 1 лютого, руб.;

І1.3 - вартісна оцінка майна станом на 1 березня, руб.;

І1.4 - вартісна оцінка майна станом на 1 квітня, руб.

Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.:

І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7

І півроку. = 7

Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.:

І1.1 + І1.2 + І1.3 + ... + І1.9 + І1.10

І 9міс. = 10

Середньорічна вартість майна за рік, руб.:

І1.1 + І1.2 + І1.3 + ... + І1.11 + І1.12 + І1.13

І рік = 13

де І1.13 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб.

Приклад 1.

Залишкова вартість основних засобів, що значаться на балансі ЗАТ «Витязь» і визнаних об'єктом оподаткування, склала:

на 1 січня - 357 000 руб.;

на 1 лютого - 352 000 руб.;

на 1 березня - 364 000 руб.;

на 1 квітня - 382 400 руб.

Середня вартість майна, яке визнається об'єктом подат-гообложенія, за I квартал визначається наступним чином:

на 1 січня - 357 000 руб.;

на 1 лютого - 352 000 руб.;

на 1 березня - 364 000 руб.;

на 1 квітня - 382 400 руб.

Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за I квартал визначається наступним чином:

357 000 + 352 000 + 364 000 +382 400

Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

2.3 Обчислення та сплата податку на майно

Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів з конкретного виду оподаткування; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.

У ст. 382 НК РФ встановлюється:

загальний порядок обчислення податку на майно організацій;

порядок обчислення сум авансових платежів з податку.

Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.

Відповідно до п.1 ст. 379 НК РФ, податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік. У силу п.1 ст.55 НК РФ по закінченні податкового періоду визначається податкова база і сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів.

Відповідно до ст. 380 НК РФ податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2 відсотка. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Положення п.1 ст. 382 НК РФ наказують обчислювати суму податку на майно організацій за підсумками податкового періоду шляхом множення податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на величину податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку обчисленої даними відповідно до п.1 ст. 382 НК РФ і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до п.4 ст. 376 НК РФ.

У ст. 383 НК РФ встановлюються:

загальний порядок сплати податку та авансових платежів (особливості сплати податку для російських організацій, що мають відокремлені підрозділи і об'єкти нерухомого майна, розташовані поза місцезнаходженням організації, встановлені в ст. ст.284 і 285 НК РФ);

строки сплати податку та авансових платежів з податку на майно організацій.

Відповідно до п.1 ст. 386 НК РФ формами звітності з податку на майно організацій виступають:

1) після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають поданням не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;

2) після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає поданням не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Приклад 2.

Ставка податку на майно організацій становить 2,2%. Звітні дані за кожний місяць податкового періоду представлені в таблиці:

Необхідно розрахувати податок на майно організацій, що підлягає сплаті за рік.

Рішення. Податкова база являє собою середньорічну вартість майна підприємства.

1. Податкова база для розрахунку авансових платежів за перший квартал: (141 174 +137 814 +134 534 +131 332): (3 +1) = 136 214 руб.;

сума авансового платежу за 1-й квартал: (136214 * 2,2%): 4 = 749 руб.;

2. Податкова база для розрахунку авансових платежів за 1-е півріччя: (141 174 +137 814 +134 534 +131 332 +128 206 +125 155 +122 176): (6 +1) = 131 484 крб.;

сума авансового платежу за 1-е півріччя: (131 484 * 2,2%): 4 = 723 руб.;

3. Податкова база для розрахунку авансових платежів за 9 місяців: (141 174 +137 814 +134 534 +131 332 +128 206 +125 155 +122 176 +119 268 +116 429 +113 658): (9 +1) = 126 975 руб.;

сума авансового платежу за 9 місяців: (126 975 * 2,2%): 4 = 698 руб.;

4. Податкова база для розрахунку авансових платежів за рік: (141 174 +137 814 +134 534 +131 332 +128 206 +125 155 +122 176 +119 268 +116 429 +113 658 +110 953 +108 312 +105 734): (12 +1) = 122 673 руб.;

сума податку за рік: 122 673 * 2,2% = 2699 руб.;

5. Сума податку до сплати за рік: 2699 - 749 - 723 - 698 = 529 крб.

Висновок

У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування майна організацій відповідно до норм чинного законодавства.

Серед основних податків Російської Федерації податку на майно підприємств займає далеко не останнє місце, тому що практично всім юридичним особам доводиться мати з ним справу.

Згідно з нормами законодавства, платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами за законодавством РФ, філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.

Максимальна ставка податку 2,2% (конкретна ставка встановлюється на регіональному рівні).

Федеральним законодавством передбачається значну кількість пільг з податку на майно підприємств, за допомогою яких майно підприємства можна класифікувати наступним чином: неоподатковувані податком майно та майно, вартість якого зменшує базу оподаткування.

Необхідно також враховувати особливості законодавства суб'єктів Російської Федерації, які мають право самостійно встановлювати пільги з податку на майно юридичних осіб.

У перспективі очікується, що податок на майно підприємств, а також разом з ним податок на майно фізичних осіб і податок на землю будуть замінені єдиним регіональним податком - податком на нерухомість. Проте в даний час для цього поки що не створені необхідні економічні і правові умови.

Список використаної літератури:

1. Податковий кодекс РФ, частина перша, від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

2. Податковий кодекс Російської Федерації, частина друга, від 5 серпня 2000 року № 118-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

3. Федеральний закон від 01.12.2007 N 310-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

4. Федеральний закон від 24.07.2007 N 216-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

5. Федеральний закон від 30.06.2008 N 108-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

6. законФедеральний від 30.10.2009 № 242-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

7. Наказ Мінфіну РФ від 20 лютого 2008 року № 27н "Про затвердження форм податкової декларації та податкового розрахунку по авансовим платежем з податку на майно організації та порядків їх заповнення» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».

8. Риманов А.Ю. Податки і оподаткування: Навчальний посібник - Москва: ИНФРА-М, 2009.

9. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник - Москва: ИНФРА-М, 2006.

10. www.intercom-audit.ru/experts