Реферати, курсові, дисертації, дипломи

[ Облік і оцінка матеріально-виробничих запасів на підприємстві ]

<div style="font-size:16px;text-align:justify;">
	 Зміст Введення 1. Теоретичні <a href="Основи_організації_бухгалтерського_Обліку" title="Основи організації бухгалтерського Обліку">основи організації бухгалтерського обліку</a> матеріально-виробничих запасів на підприємстві 1.1 МПЗ, їх класифікація, <a href="Оцінка" title="Оцінка">оцінка</a>, завдання обліку 1.2 <a href="Організація_Обліку" title="Організація Обліку">Організація обліку</a> МПЗ на підприємстві 1.3 <a href="Організація" title="Організація">Організація</a> первинного та аналітичного обліку МПЗ 2. Методологічна <a href="Організація" title="Організація">організація</a> експертної перевірки МПЗ 2.1 Методологічні основи судово-бухгалтерської експертизи 2.2 Методичні особливості <a href="Проведення_судово-бухгалтерської_експертизи" title="Проведення судово-бухгалтерської експертизи">проведення судово-бухгалтерської експертизи</a> матеріально-виробничих запасів 2.3 Висновок бухгалтера-експерта, як спосіб доказів у кримінальному, цивільному, арбітражному процесі 3. Організація експертної перевірки обліку МПЗ на прикладі підприємства ТОВ «Ефес» 3.1 Коротка <a href="Економіка" title="Економіка">економічна</a> характеристика ТОВ «Ефес» 3.2 <a href="Оцінка" title="Оцінка">Оцінка</a> документального оформлення надходження та витрачання матеріально-виробничих запасів на складі ТОВ «Ефес» 3.3 Оцінка обліку МПЗ на складі і в бухгалтерії підприємства 3.4 Оцінка обліку та результатів інвентаризацій МПЗ Висновок Список використаної літератури Введення Виробничі запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою <a href="Виробничий_процес_підприємства" title="Виробничий процес підприємства">виробничий <a href="Процес" title="Процес">процес</a> підприємства</a>, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість їх повністю передається на знов створений продукт. У цілому по Росії питома вага <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріалів</a> в собівартості виготовленої продукції складає понад 70%, а в текстильній та хімічної промисловості - до 85%. В даний час визначальне значення набувають якісні показники, такі, як зниження питомих витрат сировини, матеріалів і палива (збільшення застосування прогресивних конструкційних матеріалів, використання синтетичних матеріалів, скорочення відходів виробництва). Зрозуміло, що використання таких основних напрямів економії <a href="Ресурси" title="Ресурси">ресурсів</a>, як впровадження нових технологій, підвищення якості сировини і матеріалів, зниження відходів, використання вторинних ресурсів, дозволяє створити надійно діючий противитратної механізм функціонування народного <a href="Господар" title="Господар">господарства</a> нашої країни. Займаються цими питаннями технологічні служби підприємства, матеріально-технічного постачання і бухгалтерського обліку - як контролюючий <a href="Орган" title="Орган">орган</a> [12 с. 54-59]. Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів <a href="Зниження_собівартості_продукції" title="Зниження собівартості продукції">зниження собівартості продукції</a> в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів та їх збереження. Тому в системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає <a href="Облік_матеріально-виробничих_запасів" title="Облік матеріально-виробничих запасів">облік матеріально-виробничих запасів</a>, в завдання якого входять: - Контроль за збереженням <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальних</a> цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях обробки; - Правильне і своєчасне <a href="Документування" title="Документування">документування</a> всіх операцій по руху матеріально-виробничих запасів; - Виявлення і відображення витрат, пов'язаних з виготовленням, розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання і статтями балансу; - Систематичний <a href="Контроль" title="Контроль">контроль</a> за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих і невикористовуваних матеріалів, їх реалізація; - Своєчасне <a href="Здійснення" title="Здійснення">здійснення</a> <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахунків</a> з постачальниками, <a href="Контроль" title="Контроль">контроль</a> за <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріалами</a>, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки. Успішне виконання цих завдань залежить від ритмічності <a href="Роботи" title="Роботи">роботи</a> підприємства, правильної організації збуту та складського господарства, своєчасності документального оформлення господарських операцій. Теоретичною основою даної роботи стали праці вітчизняних вчених-економістів Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, М.Т. Білухи та ін Актуальність проблеми проявляється в тому, що побудова грамотної системи обліку МПЗ на підприємстві сприяє зниженню собівартості продукції, збільшення розміру торговельної націнки та конкурентного оперування ціною виробленої продукції. Таким чином, головна мета роботи - дослідження системи бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на прикладі підприємства ТОВ «ЕФЕС», виявлення основних проблем бухгалтерського обліку МПЗ і розробка рекомендацій щодо вдосконалення обліку. Завдання дослідження: 1. Вивчити <a href="Поняття" title="Поняття">поняття</a> «матеріально-виробничі запаси», особливості обліку надходження та зберігання, класифікацію МПЗ. 2. Дослідити документальне оформлення відпустки МПЗ зі складу, провести <a href="Порівняльний_аналіз" title="Порівняльний аналіз">порівняльний аналіз</a> складського та бухгалтерського обліку запасів. 3. Обробити результати дослідження, сформулювати висновки і рекомендації. Методи і методики дослідження: <OL><LI> Аналіз балансу та інших облікових документів; <LI> Дослідження облікових документів; <LI> Інформаційне <a href="Моделювання" title="Моделювання">моделювання</a> складського обліку МПЗ. </OL> Структура дипломної роботи: <a href="Матерія" title="Матерія">матеріал</a> теоретичного та експериментального дослідження викладені в 3-х розділах, що складаються з 11 параграфів, на 80 сторінках; ілюстрованих діаграмами та малюнками; <a href="Бібліографія" title="Бібліографія">бібліографічний</a> перелік включає 39 <a href="Література" title="Література">літературних</a> джерел; в додатку міститься більше 40 аркушів звітних документів підприємства, бланків діагностування та зведених протоколів. Для вирішення перерахованих вище завдань була використана річна <a href="Бухгалтерська_звітність" title="Бухгалтерська звітність">бухгалтерська звітність</a> ТОВ «ЕФЕС» за 2003, 2004 роки, а <a href="Саме" title="Саме">саме</a>: <UL><LI> бухгалтерський баланс (форма № 1 по ОКУД); <LI> звіт про прибутки і <a href="Збитки" title="Збитки">збитки</a> (форма № 2 по ОКУД); <LI> додатку до бухгалтерського балансу (форма № 4, № 5 по ОКУД); <LI> наказ про облікову політику підприємства; <LI> аудиторський висновок і договір про надання <a href="Аудиторство" title="Аудиторство">аудиторських</a> послуг. </UL> Також при написанні дипломної роботи використовувались Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, Федеральні Закони, Інструкції Державної податкової служби РФ, <a href="Література" title="Література">література</a> економістів-теоретиків, інструктивно-методичний матеріал, статті періодичної преси. 1. Теоретичні основи організації бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на підприємстві 1.1 МПЗ, їх класифікація,<a href="Оцінка" title="Оцінка"> оцінка</a>, завдання обліку У бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи: а) використовувані при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), призначеної для продажу (сировина і основні <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріали</a>, покупні напівфабрикати і ін); б) призначені для продажу (<a href="Готова_продукція" title="Готова продукція">готова продукція</a> і <a href="Товари" title="Товари">товари</a>); в) використовуються для управлінських потреб <a href="Організація" title="Організація">організації </a>(допоміжні <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріали</a>, <a href="Паливо" title="Паливо">паливо</a>, запасні частини та ін.) Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці і виробничому <a href="Процес" title="Процес">процесі</a>. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції [2 с. 45-53]. Основними завданнями обліку матеріально-виробничих запасів є контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам, за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів;<a href="Контроль" title="Контроль"> контроль</a> за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції; раціональна <a href="Оцінка_виробничих_запасів" title="Оцінка виробничих запасів">оцінка виробничих запасів</a>. Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх класифікація, оцінка та <a href="Вибір" title="Вибір">вибір</a> одиниці обліку. Класифікація матеріалів. Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні <a href="Виробничі_запаси" title="Виробничі запаси">виробничі запаси</a> в процесі виробництва, їх поділяють на такі групи: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, відходи (поворотні), <a href="Паливо" title="Паливо">паливо</a>, тара і тарні матеріали, запасні частини, інвентар та <a href="Господар" title="Господар">господарські</a> речі. Сировина і основні матеріали - предмети праці, з яких виготовляють продукт і які утворюють <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальну</a> (речовинну) основу продукту. Сировиною називають продукцію сільського господарства та добувної промисловості (зерно, бавовна, худобу, <a href="Молоко" title="Молоко">молоко</a> та ін), а матеріалами - продукцію обробної промисловості (борошно, тканина, <a href="Цукор" title="Цукор">цукор</a> та ін.) Допоміжні матеріали використовують для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення <a href="Процес" title="Процес">процесу</a> <a href="Виробництво" title="Виробництво">виробництва </a>(спеції в ковбасному виробництві, мастильні, обтиральні матеріали та ін) [23 с. 164-168]. Слід <a href="Мати" title="Мати">мати</a> на увазі, що поділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний <a href="Характер" title="Характер">характер</a> і нерідко залежить лише від кількості матеріалу, використаного на <a href="Виробництво" title="Виробництво">виробництво</a> різних видів продукції. Покупні напівфабрикати - сировину і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто складають їх матеріальну основу. Зворотні <a href="Відходи_виробництва" title="Відходи виробництва">відходи виробництва</a> - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріалів </a>(тирса, стружка). Для обліку матеріально-виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки: 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»; 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»; 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей »; 41« Товари », 43« Готова продукція »; позабалансові рахунки 002« Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання », 003« Матеріали, прийняті в переробку », 004« Товари, прийняті на комісію »,« Спеціальна оснащення , передана в експлуатацію ». </LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI> До рахунку «Матеріали» можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 «Сировина і матеріали»; 2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі», 3 «Паливо», 4 «Тара і тарні матеріали»; 5 «Запасні частини»; 6 «Інші матеріали»; 7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»; 8 «Будівельні матеріали»; 9 «Інвентар і господарські речі» та ін; 10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі»; 11 «Спеціальна оснащення та спеціальний одяг в експлуатації »[18 с. 69-75]. На малих підприємствах всі <a href="Виробничі_запаси" title="Виробничі запаси">виробничі запаси</a> можна обліковувати на одному синтетичному рахунку 10 «Матеріали». Всередині кожної з перерахованих груп <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальні</a> цінності поділяються на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру присвоюють короткий числове позначення (номенклатурний номер) і записують їх до спеціального реєстру, який називають номенклатурою-цінником, де вказують також тверду облікову ціну і одиницю виміру матеріалів. При використанні в обліку ЕОМ зміст номенклатури-цінника можна істотно розширити, вводячи в нього показники норми запасу, номерів синтетичних рахунків і субрахунків і деякі інші постійні ознаки. Кодування номенклатури-цінника зазвичай здійснюють за змішаною порядкової-серійної системі, використовуючи 7-8-значні коди: перші два знаки вказують синтетичний рахунок, третій визначає субрахунок, один або два наступні знаки означають групу матеріалів, решта - різні ознаки, характеристики матеріалу. Документальне оформлення надходження і <a href="Витрати" title="Витрати">витрати</a> виробничих запасів. Первинні документи по надходженню і витраті похідних запасів є основою організації матеріального обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів. Первинні документи з руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити підписи осіб, які вчинили операції, і коди <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідних</a> об'єктів обліку. Контроль за дотриманням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та <a href="Керівник" title="Керівник">керівників</a> відповідних підрозділів. Документальне оформлення надходження матеріальних запасів. Сировина і матеріали надходять від постачальників, підзвітних осіб, закупили матеріали в порядку готівкового розрахунку, від списання які прийшли в непридатність основних засобів, власного виробництва. Для виконання виробничої програми підприємства визначають потребу в матеріальних <a href="Ресурси" title="Ресурси">ресурсах</a> і набувають або виробляють їх. На постачання матеріалів підприємство укладає <a href="Договор" title="Договор">договори</a> з постачальниками, які визначають права, обов'язки і <a href="Відповідальність" title="Відповідальність">відповідальність</a> сторін щодо постачання продукції. Контроль за виконанням плану матеріально-технічного забезпечення за <a href="Договор" title="Договор">договорами</a>, своєчасністю надходження та оприбуткування матеріалів здійснює відділ матеріально-технічного постачання. Бухгалтерія здійснює контроль за <a href="Організація" title="Організація">організацією</a> даного оперативного обліку. Вступники в організацію матеріали оформляють бухгалтерськими документами в такому порядку [32 с. 132-139]. Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає покупцю лічильні та інші супровідні документи - платіжна вимога (у двох примірниках: один безпосередньо покупцю, інший - через <a href="Банк" title="Банк">банк</a>), товарно-транспортні накладні, квитанцію до залізничної накладної та ін <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">Розрахункові</a> та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів, надходять до бухгалтерії, де перевіряється правильність їх оформлення, після чого їх передають відповідальному виконавцю з постачання. У відділі постачання за вступникам документами перевіряють відповідність обсягу, асортименту, <a href="Терміни" title="Терміни">термінів</a> поставки, цін, якості матеріалів та ін договірними умовами. У результаті такої перевірки на самому розрахунковому або іншому документі роблять відмітку про повний або частковий акцепт (згоду на оплату). Крім <a href="Того" title="Того">того</a>, відділ постачання здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. Перевірені платіжні вимоги з відділу постачання передають до бухгалтерії, а квитанції <a href="Транспорт" title="Транспорт">транспортних</a> організацій - експедитору для отримання і доставки матеріалів. Експедитор приймає на станції прибули матеріали за кількістю місць і масі. При виявленні їм ознак, що викликають сумнів у схоронності вантажу, він може вимагати від <a href="Транспорт" title="Транспорт">транспортної</a> організації перевірки вантажу. У разі виявлення недостачі місць або маси, пошкодження тари, псування матеріалів складається <a href="Комерційний_акт" title="Комерційний акт">комерційний акт</a>, який служить <a href="Підстави" title="Підстави">підставою</a> для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника [19 с. 14-15]. Матеріальні цінності прибуткують у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, числових). Якщо матеріали надходять в одній одиниці, а витрачаються в іншій, то вони враховуються одночасно в двох одиницях виміру. За відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними дозволяється здійснювати оприбуткування матеріалів без виписки прибуткового ордера. У цьому випадку на документі постачальника проставляють штамп, у відбитках якого містяться основні реквізити прибуткового ордера. Кількість первинних документів при цьому скорочується. У тих випадках, коли кількість і якість прибули на <a href="Склад" title="Склад">склад</a> матеріалів не <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідають</a> даним рахунку постачальника, приймання матеріалів проводить комісія і оформляє акт про приймання матеріалів, який служить підставою для пред'явлення претензії постачальнику. У складі комісії повинен бути представник постачальника або представник незацікавленої організації, складають також при прийманні матеріалів, що надійшли на підприємство без рахунку постачальника (невідфактуровані поставки). Якщо перевезення матеріалів здійснюють автотранспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну, яку складає вантажовідправник у чотирьох примірниках: перший з них служить підставою для списання матеріалів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування матеріалів одержувачем; третій - для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення цінностей; четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Надходження на склад матеріалів власного виготовлення, відходів виробництва та ін оформляють одно-або багаторядковими вимогами-накладними, які виписують цехи-здавачі у двох примірниках. Матеріали, отримані від розбирання і демонтажу будівель і споруд, оприбутковуються на підставі акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд. Підзвітні особи набувають матеріали в <a href="Організація" title="Організація">організаціях</a> торгівлі, в інших організацій і кооперативів, на колгоспному ринку або у населення за готівку. Документом, що підтверджує вартість придбаних матеріалів, є товарний або акт (довідка), складений підзвітною особою, в якому він викладає зміст господарської операції із зазначенням дати, місця покупки, найменування та кількості матеріалів, ціни, а також даних паспорта продавця товару. Акт (довідку) докладають до авансового звіту підзвітної особи [4 с. 254-259]. Документальне оформлення витрат матеріальних запасів. Матеріали відпускають зі складу організації на виробниче споживання, господарські потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації зайвих і неліквідних запасів. Для забезпечення контролю за витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення організації здійснюють <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідні</a> <a href="Організація" title="Організація">організаційні</a> заходи. Важливою умовою контролю за раціональним використанням матеріалів, наприклад, є їх нормування і відпустка на основі встановлених лімітів. Ліміти розраховуються відділами постачання на основі даних планового відділу про обсяг випуску продукції і норм витрати матеріалів на одиницю продукції. Всі служби підприємства повинні мати список посадових осіб, яким надано <a href="Право" title="Право">право</a> підписувати документи на отримання та відпуск зі складу матеріалів, а також видавати дозвіл на вивіз їх з підприємства. Відпускаються матеріали повинні бути точно зважені, виміряні та підраховані. Порядок документального оформлення відпустки матеріалів залежить насамперед від організації виробництва, напрями витрат та періодичності їх відпустки. Витрата матеріалів, що відпускаються у <a href="Виробництво" title="Виробництво">виробництво</a> і на інші потреби щодня, оформляють лімітно-забірними картами. Вони виписуються в двох або трьох примірниках на один або кілька видів матеріалів і, як правило, строком на один <a href="Місяць" title="Місяць">місяць</a>. Відпуск матеріалів зі складу виробляють в межах встановленого ліміту. Понадлімітний відпустку матеріалів і заміну одного матеріалу іншим (за відсутності матеріалу на складі) оформляють випискою окремої вимоги-накладної на заміну (додатковий відпуск матеріалів). Для обліку руху матеріалів всередині підприємства застосовують однорядкові чи багаторядкові вимоги-накладні. Накладні складають <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріально</a> відповідальні особи ділянки, відпускається цінності, у двох примірниках, один з яких залишається на місці (з розпискою одержувача), а другий (з розпискою особи, відпускається цінності) передається одержувачу цінностей. Відпуск матеріалів стороннім <a href="Організація" title="Організація">організаціям</a> або господарствам своєї організації, розташованим за її межами, оформляють накладними на відпустку матеріалів набік, які виписує відділ постачання, як правило, в трьох примірниках на підставі нарядів, <a href="Договор" title="Договор">договорів</a> та інших документів: перший примірник залишається складі і є підставою для аналітичного і синтетичного обліку матеріалів, другий передається одержувачу матеріалів, а третій - в бухгалтерію. Якщо матеріали відпускаються з подальшою оплатою, то перший екземпляр служить також для виписки <a href="Бухгалтерия" title="Бухгалтерия">бухгалтерією</a> розрахунково-платіжних документів. При перевезенні матеріалів автотранспортом замість накладної застосовують товарно-транспортну накладну. Списання матеріалів (внаслідок їх непридатності) оформляють актом на списання матеріалів, який складається спеціально створеною комісією за участю матеріально відповідальної особи. На фактично витрачені матеріали підрозділ-одержувач матеріалів складає акт витрати, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, шифр замовлення, на виконання якого витрачені матеріали, нормативний і фактичний витрата матеріалів із зазначенням виявлених відхилень і їх причин. У необхідних випадках в акті вказують кількість виготовленої продукції або обсяг виконаних робіт. Крім того, підрозділи організації щомісяця складають звіти про наявність та рух матеріальних цінностей і передають їх до бухгалтерії [10 с. 140-146]. У невеликих організаціях відпустку матеріалів на виробництво продукції і надання послуг не оформляється спеціальними документами. Фактично витрачені матеріали за їх видами відображаються в актах або звітах про випуск та реалізації готової продукції. Акти складаються, як правило, подекадно працівником підприємства, відповідальним за приймання, зберігання і реалізацію продукції. Після затвердження <a href="Керівник" title="Керівник">керівником</a> організації акт є підставою для списання відповідних матеріалів. У встановлені дні документи по приходу і витраті матеріалів здають в бухгалтерію організації за реєстром приймання-здачі документів, складеним у двох примірниках: перший здається в бухгалтерію під розписку бухгалтера на другому примірнику, а другий залишається на складі. 1.2 <a href="Організація_Обліку" title="Організація Обліку">Організація обліку</a> МПЗ на підприємстві Облік виробничих запасів на складах. Для забезпечення виробничої програми <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідними</a> матеріальними ресурсами на підприємствах створюються спеціалізовані склади для зберігання основних і допоміжних матеріалів, палива, запасних частин та інших матеріалів. Крім центральних заводських складів, в різних структурних підрозділах підприємства можуть бути комори, які виконують <a href="Функції" title="Функції">функції</a> проміжних складів. Кожному складу наказом по підприємству присвоюється постійний номер, який згодом вказується на всіх документах, що належать до операцій даного складу. Склади повинні бути забезпечені справними вагами, вимірювальними приладами та мірною тарою. На складах (коморах)<a href="Матеріали" title="Матеріали"> матеріальні</a> цінності розміщуються за секціями, а всередині них за групами, типо-та сорторазмера в штабелях, ящиках, контейнерах, на стелажах, полицях, осередках, піддонах, що забезпечує швидку їх приймання, відпуск та контроль за відповідністю фактичної наявності встановленим нормам запасу (ліміту). Облік матеріалів на складі здійснює завідуючий складом (комірник), що є матеріально відповідальною особою. Його приймають на роботу за погодженням з головним бухгалтером організації. З комірником укладається за встановленою формою <a href="Типовий_договір" title="Типовий договір">типовий договір</a> про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо в штатному <a href="Розклад" title="Розклад">розкладі</a> організації відсутня посада завідуючого складом, то його обов'язки можуть бути покладені на будь-якого працівника організації за його згодою з обов'язковим укладенням <a href="Договор" title="Договор">договору</a> про індивідуальну матеріальну відповідальність. Від займаної посади комірник може бути звільнений тільки після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі їх за актом, затвердженим керівником організації. На кожен номенклатурний номер матеріалів комірник заповнює матеріал ярлик і прикріплює його до місця зберігання матеріалів. В ярлику вказують найменування матеріалів, номенклатурний номер, одиницю виміру, ціну та ліміт наявності. Облік руху та залишків матеріалів здійснюють у картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком і здійснюють його тільки в натуральному вираженні. Картки відкривають у бухгалтерії або обчислювальному центрі і записують у них номер складу, найменування матеріалу марку, сорт, профіль, розмір, одиницю виміру, номенклатурну номер, облікову ціну і ліміт. Після цього картки передають на склад і комірник заповнює колонки приходу, витрат і залишку матеріалів. Запис в картках комірник робить на підставі первинних документів (прибуткових ордерів, вимог, накладних тощо) у день здійснення операцій. Після кожного запису виводять залишок матеріалів. Завдяки цьому склад своєму розпорядженні оперативними відомостями про стан запасів матеріалів. Якщо залишок матеріалів буде вище або нижче встановленої норми запасів, завідувач складом зобов'язаний повідомити <a href="Про_Це" title="Про Це">про це</a> у відділ постачання. Ведення обліку матеріалів допускається також у книгах обліку матеріалів, які містять ті ж реквізити, що і картки складського обліку [13 с. 88-102]. В умовах автоматизації облікових робіт і автоматизованого складського господарства замість карток складського обліку застосовують систематично складаються машинограми-відомості руху і залишків матеріалів. У них на підставі первинних документів відображають ті ж дані, що і в картках складського обліку. Однак на відміну від численних карток машинограми-відомості ведуть лише по складах і матеріально відповідальним особам. Машинограми використовуються для контролю за рухом і станом матеріалів на складі і оперативного <a href="Управління_виробництвом" title="Управління виробництвом">управління виробництвом</a>. Первинні документи після запису їх даних в картки обліку передають до бухгалтерії. Лімітно-забірні карти передають у міру використання ліміту, але не пізніше 1-го числа наступного місяця. Здачу документів оформляють реєстром, в якому вказують найменування і номери документів, що здаються. У цехах, що мають комори, а також у підзвітних <a href="Підприємство." title="Підприємство.">підприємствах </a>(пункти, відділення, заводи) матеріально відповідальні липа (завідувачі пунктами і відділеннями, майстри заводів) складають місячні звіти про наявність руху матеріальних цінностей і представляють їх в бухгалтерію. При використанні матеріальних звітів відпадає необхідність у складанні інших документів на витрату матеріалів. Разом з тим спрощується <a href="Облік_матеріалів" title="Облік матеріалів">облік матеріалів</a> у підзвіті, оскільки в якості регістрів аналітичного обліку використовуються звіти матеріально відповідальних осіб [1 с. 4-9]. Облік матеріалів у бухгалтерії. Усі первинні документи по руху матеріалів зі складів і підрозділів організації надходять до бухгалтерії, де вони після <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідного</a> контролю формуються в пачки і передаються потім в обчислювальний центр (ПЦ). Саме на цій стадії облікового процесу працівники бухгалтерії зобов'язані здійснювати дієвий контроль за законністю, доцільністю і правильністю документального оформлення операції по руху матеріалів. Після перевірки первинні документи піддаються таксуванні (множенням кількості матеріалів на ціну). Первинні документи з руху матеріалів можуть передаватися відразу у ВЦ, минаючи бухгалтерію. У цьому випадку контроль первинних документів здійснюється працівниками ОЦ. Аналітичний <a href="Облік_матеріалів" title="Облік матеріалів">облік матеріалів</a> у бухгалтерії здійснюється на основі використання оборотних відомостей або сальдовий метод. При використанні оборотних відомостей застосовують два варіанти обліку матеріалів. При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид і сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції по надходженню і витраті матеріалів. Ці картки відрізняються від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а і в грошовому вираженні. Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток становлять кількісно-сумові оборотні відомості матеріалів по кожному складу і підрозділу. У кожній оборотної відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом або підрозділу. На основі зазначених оборотних відомостей складають зведену оборотну відомість, в яку переносять підсумки зазначених оборотних відомостей за групами матеріалів, субрахунками, синтетичними рахунками, по складах і підрозділам в цілому. Зведені оборотні відомості звіряють з даними синтетичного обліку. При другому варіанті всі прибуткові і <a href="Витрати" title="Витрати">витратні</a> документи групують за номенклатурними номерами і в кінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження і витрати кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному і грошовому виразах по кожному окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків. На підставі зазначених оборотних відомостей складають зведені оборотні відомості. При другому варіанті трудомісткість обліку значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Але облік в цьому випадку залишається громіздким, тому що в оборотну відомість доводиться записувати сотні, а іноді і тисячі номенклатурних номерів матеріалів. Більш прогресивним є сальдовий метод обліку матеріалів, при якому бухгалтерія не дублює складської сортовий облік ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістрів аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, які на складах [15 с. 218-225]. Щодня чи інші встановлені <a href="Терміни" title="Терміни">терміни</a> (як правило, не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. В кінці місяця завідувач складом, а в окремих випадках працівник бухгалтерії переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з карток складського обліку в сальдову відомість (без оборотів приходу і витрати). Після перевірки та візування працівником бухгалтерії сальдову відомість передають до бухгалтерії, де залишки матеріалів таксує по твердих обліковими цінами і виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу. На підставі зазначених сальдових відомостей складають зведену сальдову відомість, в яку переносять підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками, складах, підрозділам. Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. Для узагальнення та групування інформації про рух матеріалів використовують відомості руху матеріалів (Накопичувальні відомості). Вони складаються по кожному складу (підрозділу) окремо по приходу і витраті матеріалів, і облік в них може здійснюватися за фактичною собівартістю матеріалів або їх обліковими цінами. Після закінчення місяця у відомостях підраховують підсумки оборотів за місяць в розрізі груп матеріалів за субрахунками і синтетичним рахунках по кожному складу або підрозділу. Підсумкові дані відомостей руху матеріалів щомісяця переносять в зведену відомість руху матеріалів, у якій наводяться також відомості про залишки матеріалів на початок і кінець місяця в розрізі груп матеріалів за відповідними синтетичними рахунками і субрахунками. Дані зведеної відомості руху матеріалів і накопичувальних відомостей щомісяця звіряються з показниками аналітичного обліку, тобто з оборотними і сальдовими відомостями. Організації можуть складати відомість розподілу матеріалів, в якій вказують кореспондуючі рахунки та субрахунки за кожним напрямом витрати матеріалів (у вартісній оцінці), транспортно-заготівельні витрати або відхилення між купівельною вартістю матеріалів та їх облікової ціною. При автоматизованому обліку всі облікові регістри складають за допомогою обчислювальної техніки. Застосування організацією програм автоматизації облікових робіт має забезпечити формування наступних основних облікових регістрів: оборотна відомість руху матеріалів за номенклатурними номерами в розрізі складів, підрозділів, місць зберігання; відомість витрати матеріалів на замовлення, серіям, переділів, іншим калькуляційних одиницях; оборотна відомість за матеріалами, що знаходяться в дорозі; оборотна відомість руху матеріалів по невідфактурованих постачання. Облік нестач і псування, виявлених при прийманні матеріалів. Методичними вказівками з обліку МПЗ (6) встановлено наступний порядок обліку нестач і псування матеріалів, виявлених при їх прийманні. Сума нестач і псування в межах норм природного убутку визначається множенням кількості відсутніх або зіпсованих матеріалів на договірну (продажну) вартість постачальника (без ПДВ і транспортних витрат). Обчислена сума недостач або псування відображається за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" і <a href="Кредит" title="Кредит">кредитом</a> рахунків розрахунків (60 або 76). Одночасно сума недостач або псування списується з <a href="Кредит" title="Кредит">кредиту</a> рахунку 94 на рахунки обліку транспортно-заготівельних витрат або відхилень у вартості матеріальних запасів (рахунки 10 або 16). Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), то вони оприбутковуються за цінами можливого продажу. На цю вартість зменшують суму втрат від псування [25 с. 54-59]. Нестачі і псування матеріалів понад норми природного убутку обліковують за фактичною собівартістю, включаючи транспортно-заготівельні витрати,<a href="ПДВ" title="ПДВ"> ПДВ</a> та акцизи за дебетом рахунка обліку розрахунків за <a href="Претензія" title="Претензія">претензіями</a> (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями») і кредиту рахунків розрахунків (60, 76). При надходженні відсутніх матеріалів від постачальників вони оприбутковуються за дебетом рахунків обліку матеріалів з кредиту рахунку 76. При цьому списана з кредиту рахунка 76 сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". При відсутності підставі для пред'явлення претензії суми недостач або втрат від псування списуються покупцем на рахунок 94 з кредиту рахунків обліку розрахунків (60 або 76). Розкриття інформації про матеріально-виробничих запасах в бухгалтерській звітності. Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідно</a> до їх класифікації (розподілом по групах) з способу використання в процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, або управлінських потреб організації. На кінець звітного року запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів. Матеріально-виробничі запаси, <a href="Мораль" title="Мораль">морально</a> застарілі, повністю або частково втратили свою первинну якість або поточна ринкова вартість яких знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані під заставу покупцеві, враховуються в оцінці, передбаченої в <a href="Договор" title="Договор">договорі</a>, з наступним уточненням фактичної собівартості. У бухгалтерській звітності по матеріально-виробничих запасів підлягає розкриттю як мінімум наступна <a href="Інформація" title="Інформація">інформація</a>: - Про способи оцінки запасів за їх групами (видами); - Про наслідки змін способів оцінки запасів; - Про вартість запасів, переданих під заставу; - Про величину і рух ресурсів під зниження вартості матеріальних цінностей [34 с. 115-120]. 1.3 Організація первинного та аналітичного обліку МПЗ Синтетичний <a href="Облік_виробничих_запасів" title="Облік виробничих запасів">облік виробничих запасів</a> ведуть, як вже зазначалося, на синтетичних рахунках 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріалів ». Перелік субрахунків, які можуть бути відкриті до рахунку 10 «Матеріали», вказаний у п. 9.1. Сільськогосподарські організації можуть відкривати до рахунку 10 «Матеріали» окремі субрахунки для обліку <a href="Насіння" title="Насіння">насіння</a>, посадкового матеріалу та кормів (покупних і власного виробництва); мінеральних добрив; отрутохімікатів, використовуваних у боротьбі зі шкідниками та хворобами сільськогосподарських культур; біопрепаратів, медикаментів та інших На синтетичних рахунках <a href="Облік_матеріальних_цінностей" title="Облік матеріальних цінностей">облік матеріальних цінностей</a> ведуть за фактичною собівартістю або за обліковими цінами. При обліку матеріалів за фактичною собівартістю в дебет матеріальних рахунків відносять всі витрати з їх придбання. При надходженні матеріалів дебетують матеріал рахунок 10 «Матеріали» і кредитують: - Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно-заготовітел'нимі витратами; - Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на вартість послуг, оплачуваних чеками <a href="Транспорт" title="Транспорт">транспортним</a> (залізничним і водним) організаціям; - Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум; - Рахунок 20 «Основне виробництво» - на вартість зворотних відходів; - Інші рахунки. Матеріальні цінності, отримані від розбирання списаних основних засобів, і надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, оцінюють за ринковою вартістю і прибуткують за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Матеріали, отримані за <a href="Договор" title="Договор">договором</a> <a href="Дарування" title="Дарування">дарування</a> і безоплатно, приймаються на облік за ринковою вартістю за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру списання безоплатно отриманих матеріалів на рахунки обліку витрат і з інших причин вибуття (на рахунки 20,23,25,26,97 і ін з кредиту рахунку 10) їх вартість списується з рахунку 98 в <a href="Кредит" title="Кредит">кредит</a> рахунку 91. Сільськогосподарські організації продукцію власного виробництва поточного року відображають на рахунку 10 «Матеріали» протягом року за плановою собівартістю (дебет рахунку 10, <a href="Кредит" title="Кредит">кредит</a> рахунку 20 «Основне виробництво»). Після складання річної звітної калькуляції планову <a href="Собівартість" title="Собівартість">собівартість</a> матеріалів коригують до фактичної собівартості способом «червоне сторно» (якщо фактична <a href="Собівартість" title="Собівартість">собівартість</a> виявилася нижче планової) або способом додаткових проводок (якщо фактична собівартість вище планової). При прийманні матеріалів від постачальників можуть бути виявлені надлишки або нестачі фактично надійшов кількості матеріалів у порівнянні з документальними даними, оформляються актом. Надлишки оприбутковують за актом і розцінюють за обліковими цінами організації або за відпускними цінами. Потім відділ постачання повідомляє про надлишки постачальнику і просить вислати платіжну вимогу на вартість надлишків [8 с. 44-52]. Аналітичний облік надходження матеріалів значною залежить від вибору облікової ціни. Якщо в якості облікових цін застосовують середні покупні ціни, то що надійшли матеріали відображають на кожному аналітичному рахунку за середніми цінами. Націнки збутових і постачальницьких організацій і транспортно-заготівельні витрати по всіх надійшли враховують на одному аналітичному рахунку «Транспортно-заготівельні витрати і націнки постачальницьких і збутових організацій». Якщо облікової ціною служить планова собівартість матеріалів то що надійшли матеріали відображають на кожному аналітичному рахунку за плановою собівартістю, а різницю між фактичною і плановою собівартістю матеріалів показують на аналітичному рахунку «Відхилення фактичної собівартості від планової». Відпущені у виробництво і на інші потреби матеріали списують з кредиту матеріальних рахунків у дебет відповідних рахунків витрат виробництва і на інші рахунки протягом місяця за обліковими цінами. При цьому становлять таку <a href="Бухгалтерия" title="Бухгалтерия">бухгалтерську</a> проводку: - Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (матеріали відпущені основному виробництву); - Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (матеріали відпущені допоміжним <a href="Виробництво" title="Виробництво">виробництвам</a>); - Дебет інших рахунків залежно від напрямку витрат матеріалів (25, 26 і ін); - Кредит рахунку 10 «Матеріали». Продані матеріали списують з кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка 91 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ по проданим матеріалами. Необхідно відзначити, що якщо при продажу або мене матеріалів не виконані необхідні умови визнання доходу, то відпущені матеріали списуються з кредиту рахунку 10 не в дебет рахунку 91, а дебет рахунку 45 «Товари відвантажені». Після визнання виручки від продажу матеріалів вони списуються з кредиту рахунку 45 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При списанні матеріалів вони списуються з рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Залежно від конкретних причин списання з рахунку 94 списані матеріали відносять на рахунки обліку витрат на виробництво і витрат обігу, розрахунків з відшкодування матеріального збитку (рахунок 73) або фінансових результатів (рахунок 91). Вартість матеріалів за обліковими цінами між різними рахунками витрат виробництва та інших напрямків вибуття матеріалів розподіляють на підставі відомості розподілу матеріалів, яку складають за даними первинних документів про витрати матеріалів. Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів і вартістю їх за обліковими цінами. Різницю списують на ті ж рахунки витрат, на які були списані матеріали за обліковими цінами (рахунки 20, 23, 25, 26 та ін.) При цьому якщо фактична собівартість вище облікової ціни, то різницю між ними списують додаткової бухгалтерської проводкою, зворотний ж різницю (що можливо при використанні як ціни планової собівартості матеріалів) - способом «червоне сторно», тобто негативними числами. Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами розподіляють між витраченими і залишилися на складі матеріалами пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами. З цією метою визначають процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни та знайдене ставлення множать на вартість відпущених і залишилися матеріалів за обліковими цінами. Процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни (X) визначається за наступною формулою [20 с. 79-84]: Х = (О н + О п) х 100 / УЦ н + УЦ П, де О н - відхилення фактичної собівартості матеріалів отстоімості за обліковими цінами на початок місяця; О п - відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами за надійшли за місяць; УЦ н - вартість матеріалів за обліковими цінами на початок місяця; УЦ П - вартість надійшли протягом місяця за обліковими цінами. При синтетичному обліку матеріальних цінностей за обліковими цінами додатково використовують рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» призначений для обліку заготовляння та придбання матеріальних цінностей, які відносяться до засобів в обороті (матеріали, <a href="Тварини" title="Тварини">тварини</a> на вирощуванні та відгодівлі, товари). У дебет рахунка 15 відносять покупну вартість матеріальних цінностей, за якими в організацію надійшли <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахункові</a> документи постачальника, та інші витрати з придбання матеріалів з кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 23 «Допоміжні виробництва», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та ін в залежності від того, звідки надійшли <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальні</a> цінності, і від <a href="Характер" title="Характер">характеру</a> витрат по заготівлі і доставці матеріальних цінностей в організацію. Матеріально-виробничі запаси, які фактично надійшли в організацію, списують за обліковими цінами з кредиту рахунка 15 у дебет рахунків 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» і 41 «Товари». Суму різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах, списують з рахунку 15 у дебет рахунку 16. Залишок на рахунку 15 на кінець місяця показує наявність матеріально-виробничих запасів у дорозі. Витрачені або продані <a href="Матеріально-виробничі_запаси" title="Матеріально-виробничі запаси">матеріально-виробничі запаси</a> списують на рахунки витрат виробництва (обігу) та продажу кредиту матеріальних рахунків за обліковими цінами. Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей призначений для врахування різниці у вартості придбаних матеріал'но-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах. Цей рахунок використовують тільки в тому випадку, якщо на рахунках 10, 11, 41 синтетичний облік ведуть за обліковими цінами. Накопичені на рахунку 16 різниці між фактичною собівартістю придбаних матеріально-виробничих запасів і вартістю їх за обліковими цінами списують з кредиту рахунку 16 в дебет рахунків витрат виробництва або обігу або інших рахунків пропорційно вартості витрачених матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами. Аналітичний облік за рахунком 16 ведуть за групами матеріально-виробничих запасів з приблизно однаковим рівнем цих відхилень [27 с. 15-19]. Облік невідфактурованих поставок. Вартість оплачених матеріалів, що не надійшли протягом звітного періоду в організацію або не вивезених зі складу постачальників, враховують у бухгалтерському обліку як дебіторську заборгованість. Вступники матеріали, які не супроводжуються платіжними документами від постачальників (невідфактуровані поставки), прибуткують за актом про приймання матеріалів, що складається на складі. Оприбуткування невідфактурованих поставок здійснюють за обліковими цінами або за ринковими цінами, якщо в якості облікових цін використовують фактичну собівартість матеріалів, та відображають за дебетом рахунка 10 «Матеріали» з кредиту рахунку 60. Після отримання <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахункових</a> документів по невідфактурованих постачання їх ціна коригується з урахуванням документів, що надійшли, уточнюються <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахунки</a> з постачальником. Якщо розрахункові документи по невідфактурованих постачання надходять в наступному році, то: - Облікова вартість матеріальних запасів не міняється; величина ПДВ приймається до бухгалтерського обліку в установленому порядку; - Уточнюються <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахунки</a> з постачальником. При цьому суми склалася різниці між обліковою вартістю оприбуткованих матеріалів та їх фактичною вартістю списуються в місяці, в якому надійшли розрахункові документи, наступним чином: Зменшення вартості матеріальних запасів відображається за Дебету рахунків розрахунків і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (як <a href="Прибуток" title="Прибуток">прибуток</a> минулих років, виявлена у звітному році); - Збільшення вартості матеріальних запасів відображається за кредитом рахунків розрахунків і дебетом рахунка 91 (як збитки минулих років, виявлені у звітному році) [3 с. 50-54]. Основним напрямком підвищення ефективності використання виробничих запасів є впровадження ресурсозберігаючих, маловідходних і безвідходних технологій. Раціональне використання запасів залежить також від повноти збору та використання відходів і обгрунтованою їх оцінки. Істотне значення для збереження виробничих запасів має наявність технічно оснащених складських приміщень з <a href="Сучасник" title="Сучасник">сучасними</a> ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік. Важлива умова підвищення ефективності <a href="Використання_матеріальних_ресурсів" title="Використання матеріальних ресурсів">використання матеріальних ресурсів</a> - посилення особистої та <a href="Колектив" title="Колектив">колективної</a> відповідальності і <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальної</a> зацікавленості робітників, керівників і фахівців в раціональному використанні зазначених ресурсів, однією з умов якого є нормування складських запасів і матеріальних витрат. Під нормою виробничого запасу розуміють середній протягом року запас кожного виду матеріалів, що приймається як перехідний запас на кінець планованого року. Ця <a href="Норма" title="Норма">норма</a> вимірюється в днях середньодобового споживання кожного виду матеріалів. Підприємства повинні прагнути до дотримання норм виробничих запасів кожного виду матеріалів, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік - до зриву виробничого процесу. Істотно поліпшити <a href="Облік_виробничих_запасів" title="Облік виробничих запасів">облік виробничих запасів</a> можна, удосконалюючи застосовуються документи і облікові регістри, тобто більш широко використовуючи накопичувальні документи (лімітно-забірні і комплектувальні карти, відомості та інших), попередню виписку документів по руху матеріалів та оперативних документів на обчислювальних машинах, картки складського обліку як видаткового документа по відпущеним <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріалами </a>(бездокументального системи оформлення витрати матеріалів) і ін 2. Методологічна організація експертної перевірки МПЗ 2.1 Методологічні основи судово-бухгалтерської експертизи Експертиза - це дослідження будь-якого питання, що вимагає спеціальних знань, з поданням мотивованого висновку [3]. Судово-бухгалтерська експертиза є дослідницький процес в пошуках істини в господарських <a href="Правовідносіні" title="Правовідносіні">правовідносинах</a> з метою їх правильного вирішення правоохоронними органами. Питання про призначення судово-бухгалтерської експертизи вирішується слідчим у кожному окремому випадку залежно від обставин справи. Найчастіше <a href="Судово-бухгалтерська_експертиза" title="Судово-бухгалтерська експертиза">судово-бухгалтерська експертиза</a> призначається при розслідуванні <a href="Кримінал" title="Кримінал">кримінальних</a> справ, в ході яких слідчий (особа, що веде дізнання) зобов'язані, розкрити <a href="Злочин" title="Злочин">злочин</a> і на підставі зібраних у справі доказів <a href="Встанови" title="Встанови">встановити</a> осіб, винних у його скоєнні, визначити суму завданих ними збитків підприємствам, кооперативам, громадським організаціям або окремим громадянам, підприємцям. Потреба в судово-бухгалтерській експертизі виникає у зв'язку з необхідністю спеціальних знань в галузі бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності, всебічного та об'єктивного дослідження фактичних обставин справи [5 с. 63-67]. Від своєчасного і правильного проведення експертизи залежить завершення розслідування справ у встановлені терміни. Дотримання норм кримінально-процесуального законодавства при призначенні і проведенні судово-бухгалтерської експертизи, правильне використання слідчим даних експертизи сприяють розкриттю <a href="Злочин" title="Злочин">злочину</a>, встановленню дійсних розмірів завданих збитків та їх стягненню з винних, прийняттю необхідних профілактичних заходів щодо збереження власності. Економіко-правові основи судово-бухгалтерської експертизи. Експертиза є дослідження конкретного об'єкта з метою досягнення не власне наукового, а прикладного (практичного) <a href="Знання" title="Знання">знання</a>. Характерною особливістю такого дослідження є застосування особливих, спеціалізованих методик, що відповідають вимогу можливості перевірки. Тому будь-яка експертиза має свій певний регламент, порядок здійснення, зумовлюється специфікою предмета експертизи та сферою застосування спеціальних знань. Як видно, експертиза може мати своїм предметом обставини і елементи різних сфер практичної діяльності, для професійної оцінки яких необхідні спеціальні знання. Судова експертиза відрізняється від несудових тим, що порядок її призначення та виробництва, а також використання отриманих при цьому результатів передбачений процесуальним законодавством. У законі спеціально визначені <a href="Підстави" title="Підстави">підстави</a> та умови призначення судової експертизи, порядок її проведення. У законі встановлюються принципи оцінки та використання висновку експерта як доказу у справі; чітко визначені права та обов'язки учасників конституційного, кримінального, цивільного, арбітражного, податкового та адміністративного процесу при проведенні судових експертиз. Судова експертиза є складною слідчою дією і єдиним, в якому підготовчий і заключний етапи здійснюють працівники правоохоронних органів, а етап дослідження - експерт (у нашому випадку експерт-бухгалтер) [6 с. 54-59]. Судово-бухгалтерську експертизу можна визначити як одну з різновидів експертизи, що володіє особливими ознаками, описаними в процесуальному законі (Цивільному процесуальному кодексі РФ (далі - ЦПК), Арбітражному процесуальному кодексі РФ (далі - АПК) та Кримінально-процесуальному кодексі РФ (далі - КПК ). Правовими основами судово-експертної діяльності є <a href="Конституція_РФ" title="Конституція РФ">Конституція РФ</a>, <a href="Кодекс_РФ_про_адміністративні_Правопорушення" title="Кодекс РФ про адміністративні Правопорушення">Кодекс РФ про адміністративні правопорушення</a>, <a href="Митний_Кодекс_РФ" title="Митний Кодекс РФ">Митний кодекс РФ</a>, ФКЗ «Про Конституційному Суді РФ», Податковий кодекс РФ, ФЗ «Про <a href="Держава" title="Держава">державну</a> судово-експертної діяльності в РФ», ФЗ «Про федеральних органах податкової поліції », а також інші федеральні закони та нормативні правові акти РФ, що регулюють порядок судочинства, організацію та проведення судової експертизи. Як і всяка інша експертиза,<a href="Судова_експертиза" title="Судова експертиза"> судова експертиза</a> є спеціальне дослідження. Але не всяке дослідження може бути названо судовою експертизою [3] . Законодавець в ст. 9 ФЗ «Про державну судово-експертної діяльності в РФ» № 73-ФЗ від 31.05.2001 р. визначив судову експертизу як процесуальна дія, що складається з проведення досліджень і дачі висновку експертом з питань, вирішення яких вимагає спеціальних знань в галузі <a href="Науки" title="Науки">науки</a>, техніки, мистецтва або ремесла і які поставлені перед експертом судом, суддею, органом дізнання, особою, яка провадить дізнання, слідчим або прокурором, з метою встановлення обставин, що підлягають доведенню по конкретній справі. Завдання судово-бухгалтерської експертизи можна підрозділити на чотири групи. Зазначений підхід заснований на класичній теорії судово-бухгалтерських експертиз і тому в повній мірі відображає всі аспекти експертної діяльності в галузі бухгалтерського обліку з урахуванням сформованої ринкової економіки [9 с. 89]. До першої групи належить встановлення обгрунтованості оприбуткування і списання матеріальних цінностей та грошових коштів. На цю групу <a href="Бухгалтерия" title="Бухгалтерия">бухгалтерська</a> експертиза <a href="Встанови" title="Встанови">встановлює</a>: - Обгрунтованість оприбуткування матеріальних цінностей за окремими найменуваннями матеріальних цінностей; - Правильність відображення в обліку розрахункових операцій за матеріальні цінності та послуги; - Обгрунтованість оприбуткування, нарахування, виплати та списання грошових коштів. До другої групи належить встановлення наявності чи відсутності матеріальних цінностей та грошових коштів. При вирішенні цих завдань <a href="Бухгалтерия" title="Бухгалтерия">бухгалтерська</a> експертиза встановлює не тільки сам факт наявності (відсутності) недостачі або надлишків, але також її (їх) розміри, місце і час утворення, суми матеріального збитку, а також способи приховування нестачі (надлишків) матеріальних цінностей та грошових коштів або іншого виду матеріального збитку в бухгалтерському обліку. До третьої групи належить визначення правильності <a href="Ведення_бухгалтерського_обліку" title="Ведення бухгалтерського обліку">ведення бухгалтерського обліку</a>, звітності та організації контролю з метою встановлення: - Відповідності відображення в бухгалтерських документах господарських операцій вимогам чинних нормативних актів щодо ведення бухгалтерського обліку та складання звітності; - Правильності документального оформлення операції <a href="Прийому" title="Прийому">прийому</a>, реалізації, зберігання, списання матеріальних цінностей та грошових коштів; - Недоліків в організації та веденні бухгалтерського обліку і контролю, які сприяли або могли сприяти утворенню нестач, надлишків, необгрунтованого списання грошових коштів, заподіяння іншої матеріальної шкоди або перешкоджали їх своєчасному виявленню; - Правильності застосування всіх необхідних методів контролю при виробництві ревізії або інших способів сучасного фінансового контролю для встановлення фактів нестачі, надлишків матеріальних цінностей та грошових коштів. До четвертої групи належить встановлення кола осіб, у яких перебували матеріальні цінності та грошові кошти, а також відповідальних осіб за порушення правил ведення обліку та контролю. При вирішенні завдань цієї групи бухгалтерська експертиза встановлює: - Коло матеріально відповідальних осіб, за якими за документальними даними в період утворення нестач (надлишків), необгрунтованого списання значилися матеріальні цінності та грошові кошти; - Коло посадових осіб, зобов'язаних забезпечити виконання вимог щодо ведення бухгалтерського обліку і контролю, недотримання яких встановлено в процесі виробництва експертизи. Експерт-бухгалтер може вирішувати також і інші питання, пов'язані з недотриманням вимог бухгалтерського обліку і контролю, фінансової, касової і <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахункової</a> дисципліни, якщо для цього необхідне застосування його спеціальних знань [4]. Підставами виробництва судово-бухгалтерської експертизи є ухвала суду, постанови судді, особи, яка провадить дізнання, слідчого або прокурора. Судова експертиза вважається призначеної з дня винесення <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідної</a> постанови чи ухвали. Експертиза в стадії попереднього слідства може призначатися як органом дізнання, так і слідчим. Однак після порушення справи <a href="Органи_дізнання" title="Органи дізнання">органи дізнання</a> зобов'язані провести лише невідкладні <a href="Слідчі_дії" title="Слідчі дії">слідчі дії</a> з виявлення та закріплення слідів злочину, після чого передають справу слідчому. Тому в переважній кількості випадків <a href="Судово-економічна_експертиза" title="Судово-економічна експертиза">судово-економічна експертиза</a> призначається <a href="Саме" title="Саме">саме</a> слідчим. На слідчого <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідно</a> до КПК покладається обов'язок збирання доказів, на основі яких встановлюються наявність або відсутність суспільно небезпечного діяння, винність особи, яка вчинила це діяння, та інші обставини. Ці дані встановлюються показаннями свідка, потерпілого, підозрюваного, <a href="Обвинувачений" title="Обвинувачений">обвинуваченого</a>, експерта, речовими доказами, <a href="Протокол" title="Протокол">протоколами</a>, висновком слідчих і судових дій та іншими документами. Методика виробництва судово-бухгалтерської експертизи. Дослідження експерта - це <a href="Творчий_процес" title="Творчий процес">творчий процес</a>, в якому проявляються знання досягненні і методів різних наук, діалектико-матеріалістичної теорії <a href="Пізнання" title="Пізнання">пізнання</a>, володіння сучасними високоефективними методами дослідження, вміння експерта, його особистий досвід. Далеко не всяке технічний засіб і метод, що застосовуються в різних областях діяльності, можуть бути рекомендовані для використання в експертній практиці. До них пред'являється ряд специфічних вимог, визначених насамперед процесуальним законом: експертній практиці можуть бути рекомендовані тільки науково обгрунтовані, експериментально апробовані методи і засоби, ефективність яких науково доведена; правом <a href="Перевал" title="Перевал">переваги</a> користуються такі методи і засоби, які не ведуть до псування або істотної зміни речових доказів; результати їх застосування повинні бути очевидні, до певної міри наочні як для експертів, так і для всіх учасників кримінального, цивільного або арбітражного процесу; важливо, щоб застосування методів і засобів не зачіпало законних інтересів і прав громадян, не принижувало їх честі та гідності , не порушувало морально-етичних норм суспільства [7 с. 263-274]. Суттєвою ознакою кожного роду (виду) експертизи є методика експертного дослідження. Під такою методикою експертизи прийнято розуміти систему науково обгрунтованих методів, <a href="Прийому" title="Прийому">прийомів</a> і технічних засобів (приладів, апаратури, пристроїв), упорядкованих і цілеспрямованих для вирішення питань, встановлення фактів, які стосуються предмета судових експертиз. Конкретні наукові методичні прийоми економічної експертизи це специфічні прийоми експертного дослідження, розроблені на основі досягнень практики, а також розвитку економічної та юридичної наук. Документальні прийоми - це дослідження облікових документів, різні експертизи цих документів, перевірка нормативної правової бази їх складання і т.д. Застосовують названі методичні прийоми за умови, що виник збиток від господарських операцій, які відображені в первинній документації, регістрах бухгалтерського обліку та звітності, а також стали об'єктами розслідування правоохоронними органами. До розрахунково-аналітичним прийомів відносяться, перш за все, <a href="Економічний_аналіз" title="Економічний аналіз">економічний аналіз</a>, <a href="Статистичні_розрахунки" title="Статистичні розрахунки">статистичні розрахунки</a>, економіко-математичні методи. Економічний аналіз - система наукових прийомів, використовуваних в економічній експертизі для виявлення <a href="Причинна" title="Причинна">причинних</a> зв'язків, що зумовили <a href="Конфлікт" title="Конфлікт">конфліктні</a> ситуації в господарських <a href="Операція" title="Операція">операціях</a> і <a href="Процес" title="Процес">процесах</a>, які стали об'єктами розслідування правоохоронними органами. Статистичні розрахунки - прийоми, за допомогою яких експертиза може визначити якісні та кількісні характеристики досліджуваних господарських операцій і <a href="Процес" title="Процес">процесів</a>, які не містяться безпосередньо в вихідної економічної інформації (бухгалтерському балансі розрахункових відомостях на заробітну плату тощо). Застосовуються вони при необхідності зробити уточнення наближених величин перейти від одних величин до більш точним характеристикам кількісних зв'язків і відносин. Економіко-математичні методи застосовуються з економічної експертизи при встановленні факторів, що впливають на результати господарської діяльності, з тим щоб врахувати їх на стадії дослідження загальних результатів роботи організацій [11 с. 254-259]. Методом судово-економічної експертизи є сукупність прийомів, використовуваних експертом-економістом при дослідженні документів бухгалтерського, статистичного, оперативного обліку, управлінського обліку записів рахункових регістрів в сукупності з документами цивільно-правового характеру та іншими матеріалами справи і надання висновку щодо поставлених перед ним питань, що входять в його компетенцію. Судово-економічна експертиза є самостійним джерелом доказів, які стосуються предмета <a href="Доказування" title="Доказування">доказування</a> у <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідному</a> ланці судової системи. Як самостійне джерело доказів <a href="Судово-економічна_експертиза" title="Судово-економічна експертиза">судово-економічна експертиза</a> використовує засоби наукового економічного аналізу вихідних даних, що містяться в інших доказах, долучених до справи. Слідчий, прокурор, суддя, розслідуючи (розглядаючи) справа про <a href="Розкрадання" title="Розкрадання">розкрадання</a>, посадові зловживання, суперечки між господарюючими; суб'єктами, громадянами економічного характеру досліджують облікові документи та інші матеріали. Тому їм необхідно знання методів дослідження даних економіки, <a href="Фінанси" title="Фінанси">фінансів</a> та бухгалтерського обліку, а без цього неможливо самостійно проводити роботу, направляти діяльність <a href="Ревізор" title="Ревізор">ревізора</a>, контролювати повноту і всебічність <a href="Дослідження_матеріалів" title="Дослідження матеріалів">дослідження матеріалів</a>, здійснюваного експертом. Правову природу судово-економічної експертизи характеризують три ознаки: по-перше, в основі її лежить інформація про факти <a href="Підприємництво" title="Підприємництво">підприємницької</a> діяльності, що володіє властивістю відносності к. досліджуваної діяльності і пізнається (досліджувана) для отримання відомостей про інші шуканих фактах (юридичних, доказових, по- друге, судово-економічна експертиза має процесуальною формою, передбаченої в законі як один із засобів доказування. Процесуальна форма експертизи виступає в якості гарантії достовірності одержуваних у результаті експертного дослідження відомостей про доказову факти, по-третє, вона підпорядкована певному законом процесуальному порядку отримання та дослідження доказової інформації про факти підприємницької до іншої економічної діяльності. Доказове значення експертизи втрачається, якщо при її проведенні ігнорується хоча б один з ознак, що характеризують її правову природу (відсутній логічний <a href="Процес_пізнання" title="Процес пізнання">процес пізнання</a>, не дотримується процесуальна форма, порушується процесуальний порядок одержання і дослідження доказової інформації) [14 с. 315-320]. Вільна <a href="Підприємницька_діяльність" title="Підприємницька діяльність">підприємницька діяльність</a> у сучасних умовах ринкової економіки зумовила докорінні зміни як в теоретичному уявленні про збитки від злочинних посягань (правопорушень, порушень договірних відносин), так і в <a href="Методичка" title="Методичка">методичних</a> підходах до його визначення. У зв'язку з цим, основним методом визначення збитку стає, наприклад <a href="Економічний_аналіз" title="Економічний аналіз">економічний аналіз</a> бухгалтерської звітності за правилами наукового логічного <a href="Мислення" title="Мислення">мислення</a> в процесі пізнання предмета. Бухгалтерський облік і <a href="Звітність" title="Звітність">звітність</a> мають велике значення для реалізації принципу невідворотності <a href="Покарання" title="Покарання">покарання</a> за шкоду, заподіяну злочинами (<a href="Правопорушення" title="Правопорушення">правопорушеннями</a>) <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальним</a> інтересам особистості, суспільства і держави. Принцип невідворотності передбачає суцільний аналіз бухгалтерської звітності суб'єктів підприємницької та іншої економічної діяльності з метою виявлення ознак <a href="Злочин" title="Злочин">злочину </a>(правопорушень) та порушень договірних відносин [17 с. 428-435]. Хід та результати експертного дослідження оформлюються спеціальним процесуальним документом - висновком експерта, який є самостійним видом судових доказів, передбачених законом (ст. 80 КПК України). Цим, зокрема, діяльність фахівця відрізняється від експертизи, яка оформляється <a href="Протокол" title="Протокол">протоколом</a> відповідного слідчої дії. Різного роду довідки, акти й висновки несудових експертиз, що містять дані, отримані із застосуванням спеціальних знань, є різновидом інших документів, а не самостійним видом доказів. 2.2 Методичні особливості проведення судово-бухгалтерської експертизи матеріально-виробничих запасів Матеріальні цінності - це предмети праці, які в процесі виробництва втрачають або повністю видозмінюють первісну форму і переносять свою вартість на новостворений продукт протягом одного виробничого циклу. До них відносяться: сировина і матеріали, напівфабрикати, нафтопродукти, різні види палива, <a href="Будівельні_матеріали" title="Будівельні матеріали">будівельні матеріали</a> та обладнання до введення в дію, запасні частини, агрегати, малоцінні і швидкозношувані предмети та ін Вся ця різновид матеріальних цінностей з економічної ролі в процесі суспільного відтворення продукту відноситься до оборотних засобів, які безперервно здійснюють <a href="Кругообіг" title="Кругообіг">кругообіг</a> по трьом стадіям. На стадії обігу суспільного продукту <a href="Оборотні_кошти" title="Оборотні кошти">оборотні кошти</a> з грошової форми переходять у виробничі запаси. На стадії виробництва виробничі запаси перетворюються на продукцію (роботи, послуги). На стадії реалізації продукція (роботи, послуги) приймає форму грошей, які знову використовуються для відновлення виробничих запасів. Завданням судово-бухгалтерської експертизи, є активний вплив на усунення перешкод <a href="На_шляху" title="На шляху">на шляху</a> <a href="Кругообіг" title="Кругообіг">кругообігу</a> оборотних засобів, сприяння їх раціональному використанню та забезпечення на всіх стадіях відновлення. Виходячи з цього визначаються об'єкти, джерела інформації,<a href="Методичка" title="Методичка"> методичні</a> прийоми дослідження, узагальнень і реалізації результатів судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними цінностями [16 с. 22-34]. Об'єкти експертного <a href="Дослідження_операцій" title="Дослідження операцій">дослідження операцій</a> з матеріальними цінностями наступні: - Кількісна та якісна приймання матеріальних цінностей від постачальників, а також при внутрішньому переміщенні в межцеховом напрямку, між матеріально відповідальними особами, складами і виробництвом. При цьому експертиза досліджує повноту оприбуткування матеріальних цінностей за даними бухгалтерського обліку, відповідність їх за якістю супровідним і прийомним документами, які складені матеріально відповідальними особами, а також матеріалів, що надійшли без супровідних документів; - Збереження матеріальних цінностей і закріплення матеріальної відповідальності - досліджується за даними бухгалтерського обліку, чи <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідає</a> стан складського господарства вимогу збереження цінностей (наявність ваговимірювальних приладів і час їх клеймування, обладнання складів стелажами, полицями, шафами, контейнерами, протипожежним устаткуванням). Разом з тим перевіряється наявність попереджувальної сигналізації, запорів, техніки безпеки і т.п. Закріплення матеріальної відповідальності експертиза перевіряє за даними договорів про матеріальну відповідальність, складених між адміністрацією підприємства і конкретними працівниками; - Норми витрат матеріалів на виробництво та їх дотримання - експертиза перевіряє обгрунтованість затвердження норм та їх застосування в лімітно-забірних картках і відомостях на витрачання матеріалів, а також при стимулюванні економії витрат на виробництво продукції, виконання робіт і послуг; - Шлюб і псування матеріальних цінностей і тари - досліджуються причини, що зумовили виникнення негативних явищ, розмір непродуктивних витрат, встановлюються особи, відповідальні за заподіяну шкоду; - Малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП), їх використання та збереження - перевіряються придбання МШП, їх оцінка, нарахування зносу, а також списання при видачі в експлуатацію предметів вартістю нижче ліміту за одиницю на <a href="Витрати_виробництва" title="Витрати виробництва">витрати виробництва</a> і контроль за їх використанням; при виявленні фактів безгосподарності , недостачі або присвоєння цінностей експертиза встановлює відповідальних осіб за заподіяну шкоду і розмір відшкодування; - Первинна документація з обліку матеріальних цінностей досліджується експертизою в частині достовірності розкритих в ній господарських опреації; - Бухгалтерський облік і звітність як об'єкт експертного дослідження вивчається в частині достовірності даних, закріплення матеріальної відповідальності за цінності, здійснення контролю за господарськими <a href="Операція" title="Операція">операціями</a>, пов'язаними з прийманням і витрачанням матеріалів; - Недостача цінностей і заподіяний збиток, виявлені ревізією, їх обгрунтованість і відповідальні особи - експертиза узагальнює дослідження інших об'єктів, де ревізією виявлено збитки, перевіряє, чи підтверджується його розмір даними бухгалтерського обліку та іншими зібраними доказами; наскільки вірно ревізія <a href="Встанови" title="Встанови">встановила</a> матеріальну відповідальність конкретних працівників і розмір відшкодування заподіяної шкоди [31 с. 54-59]. Джерела інформації експертного <a href="Дослідження_операцій" title="Дослідження операцій">дослідження операцій</a> з матеріальними цінностями, - нормативно-довідкова <a href="Інформація" title="Інформація">інформація </a>(НДІ) і фактографічна інформація. НДІ становить нормативні акти про постачання продукції виробничо-технічного призначення, її прийманні та використанні, з питань обліку, контролю і аудиту матеріальних ресурсів, затверджені економічними відомствами СНД та іншими органами державного <a href="Управління" title="Управління">управління</a>. Використання НДІ судово-бухгалтерської експертизою наведено. До фактографічної інформації належать договори поставок матеріалів, договори про матеріальну відповідальність працівників, первинні документи та відомості інвентаризації цінностей, відображені на рахунках бухгалтерського обліку «Матеріали», «Обладнання до установки», «Малоцінні і швидкозношувані предмети», «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети» , «Переоцінка матеріальних цінностей», «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», «Відхилення у вартості матеріалів». Експертизою використовуються акти ревізій та перевірок матеріальних цінностей, складені відповідними <a href="Контроль" title="Контроль">контрольними</a> органами, а також інформація правоохоронних органів. Ці джерела інформації носять допоміжний характер для судово-бухгалтерської експертизи та підлягають дослідженню з допомогою <a href="Зустріч" title="Зустріч">зустрічних</a> перевірок, взаємного контролю операцій і інших документальних методичних прийомів. За допомогою фактографічної інформації та НДІ експертиза, користуючись методичними прийомами експертного дослідження, перевіряє перш за все збереження матеріальних ресурсів: укладення договорів про повну матеріальну відповідальність працівників, дотримання трудового законодавства, створення умов для введення в дію договорів, наявність підписів матеріально відповідальних осіб на облікових регістрах, відображають рух цінностей (оборотні відомості, машинограми та ін.) Експертиза вивчає організацію поточного контролю за збереженням і витрачанням цінностей, роботою матеріально відповідальних осіб, терміни проведення інвентаризацій, їх якість і вплив на збереження цінностей [22 с. 69-73]. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з матеріальними цінностями застосовуються з допомогою певних експертних процедур. Розрахунково-аналітичні методичні прийоми складаються з економічного аналізу, аналітичних та <a href="Статистика" title="Статистика">статистичних</a> розрахунків та економіко-математичних методів. Економічний аналіз застосовується при встановленні ритмічності поставок сировини на підприємство, виявленні відхилень від норм при витрачанні матеріалів і встановлення факторів, що обумовлюють перевитрата сировини і т.п. Аналітичні та <a href="Статистичні_розрахунки" title="Статистичні розрахунки">статистичні розрахунки</a> застосовують у дослідженнях за допомогою обчислювально-розрахункових і логічних процедур. Складаються порівняльні відомості,<a href="Таблиці" title="Таблиці"> таблиця</a> зіставлення витрати матеріалів та їх накопичення за певні періоди, виявляються факти порушення технології у виробничих підрозділах на конвеєрних лініях і т.п. Економіко-математичні методи допомагають виявити різного роду перевитрати сировини і матеріалів у заготівельних цехах при розкрої тканин, списання перевитрат на межлекальние вирізи, а також при розкрої листового заліза, розпилюванні фанери та ділової деревини на деталі і т.п. Застосування розрахунково-аналітичних методичних прийомів в експертних дослідженнях доцільно при виконанні експертних процедур на ЕОМ, що містять <a href="Банки" title="Банки">банки</a> даних нормативної та фактографічної інформації та забезпечені <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандартними</a> операційними програмами. Зокрема, на ЕОМ можна розраховувати оптимальний варіант розкрою сировини і матеріалів, вирішити кореляційну залежність факторів, що впливають на раціональне використання матеріальних ресурсів, і т.п. [24 с. 136-150]. Аналогічно експертного дослідження операцій з грошовими коштами застосовуються <a href="Інформація" title="Інформація">інформаційне</a> моделювання, <a href="Нормативно-правове_регулювання" title="Нормативно-правове регулювання">нормативно-правове регулювання</a>, дослідження документів при вивченні операцій з матеріальними ресурсами. Відмінність є в застосуванні методичних прийомів експертиз різних видів, камеральних перевірок норм, нормативів, цін, а також взаємного контролю операцій, зустрічних, аналітичних і логічних перевірок документів. Так, <a href="Судово-бухгалтерська_експертиза" title="Судово-бухгалтерська експертиза">судово-бухгалтерська експертиза</a> операцій з матеріальними ресурсами при необхідності використовує висновки товарознавчих експертиз щодо якості сировини і матеріалів, технологічних експертиз - в частині технології обробки сировини, напівфабрикатів і виробів, виготовлення продукції, відповідність продукції витраченого сировини та ін Взаємний контроль операцій з матеріальними цінностями експертизою досліджується шляхом зіставлення лімітно-забірних карт з відомостями розкрою сировини в заготівельних цехах, маршрутними картами на технологічних лініях і накладними на здачу продукції на склад, актами на здачу робіт і послуг замовникам [29 с. 48-60]. Таблиця 2.1. Нормативно-довідкова інформація, використовувана судово-бухгалтерської експертизою при дослідженні операцій з матеріальними цінностями <TABLE WIDTH=605 BORDER=1 BORDERCOLOR=#000000 CELLPADDING=7 CELLSPACING=0><COL WIDTH=170><COL WIDTH=190><COL WIDTH=201><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Джерела інформації </TD><TD WIDTH=190> Зміст операції </TD><TD WIDTH=201> Використання інформації судово-бухгалтерської експертизою </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Положення про поставки продукції виробничо-технічного призначення </TD></TR></COL></COL></COL></TABLE><TABLE><TR><TD></TD><TD WIDTH=190> Договірні відносини між підприємствами-постачальниками і підприємствами-покупцями продукції виробничо-технічного призначення </TD><TD WIDTH=201> Доцільність придбання продукції виробничо-технічного призначення і використання її, дотримання правил приймання за кількістю і якістю </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Основні положення по інвентаризації основних засобів, ТМЦ, грошових коштів і розрахунків </TD><TD WIDTH=190> Організація і проведення інвентаризації основних засобів, ТМЦ, грошових коштів і розрахунків на підприємствах усіх галузей народного господарства </TD><TD WIDTH=201> Дотримання нормативних актів при здійсненні контролю на підприємствах за збереженням цінностей, визначенні розміру недостачі, псування матеріальних цінностей, встановлення осіб, відповідальних за допущений збиток </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Положення про документи і <a href="Документообіг" title="Документообіг">документообіг</a> в бухгалтерському обліку </TD><TD WIDTH=190> Порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій на підприємствах, надання їм юридичної сили </TD><TD WIDTH=201> Дослідження господарських операцій з матеріальними цінностями, використання первинних документів у системі доказів </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Інструкція про порядок видачі довіреностей на отримання ТМЦ, відпуску їх за довіреностями </TD><TD WIDTH=190> Застосування довіреностей при оформленні операцій, пов'язаних з отриманням і відпуском ТМЦ </TD><TD WIDTH=201> Визначення відповідальної особи за отримані матеріальні цінності </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Основні положення з обліку матеріалів на підприємствах і будовах </TD><TD WIDTH=190> Методика обліку ТМЦ на підприємствах усіх галузей народного господарства </TD><TD WIDTH=201> Нормативно-правове регулювання при дослідженні операцій з матеріальними цінностями </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Основні положення з обліку тари на підприємствах, виробничих об'єднаннях і в організаціях </TD><TD WIDTH=190> Організація і методика обліку тари на підприємствах </TD><TD WIDTH=201> Дослідження господарських операції з використанням тари та їх обліку </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Положення про <a href="Бухгалтерський_облік" title="Бухгалтерський облік">бухгалтерський облік</a> МШП </TD><TD WIDTH=190> Порядок обліку МШП на складі і в експлуатації </TD><TD WIDTH=201> Дотримання нормативних актів при обліку МШП </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Інструкція про порядок переоцінки ТМЦ у зв'язку зі зміною оптових цін і тарифів, відшкодуванням уцінки, розподілом зарахуванням сум до оцінки в бюджет </TD><TD WIDTH=190> Переоцінка матеріальних цінностей і відображення її результатів в бухгалтерському обліку </TD><TD WIDTH=201> Дослідження операцій з переоцінкою матеріальних цінностей, відповідність їх нормативним актам </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=170> Короткі вказівки до застосування та заповнення типових міжгалузевих форм первинної документації з обліку сировини і матеріалів </TD><TD WIDTH=190> Правила оформлення первинних документів з обліку сировини і матеріалів </TD><TD WIDTH=201> Оцінка доброякісності первинних документів з обліку сировини і матеріалів на підприємствах </TD></TR></TABLE> Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи операцій з матеріальними ресурсами істотних відмінностей від експертизи операцій з грошовими коштами не мають. Одночасно слід зауважити, що специфіка приймання матеріальних цінностей, їх збереження та витрачання обумовлює в процесі експертного дослідження складання великої кількості аналітичних таблиць, машинограм, відомостей для використання в системі доказів. 2.3 Висновок бухгалтера-експерта, як спосіб доказів у кримінальному, цивільному, арбітражному процесі Процесуальним правом передбачається використання у системі доказів у кримінальних і цивільних справах висновків бухгалтерської експертизи. При розслідуванні кримінальних справ бухгалтерська експертиза в основному проводиться на стадії попереднього слідства. Якщо ж розглядається цивільна справа, експерт-бухгалтер робить свій висновок безпосередньо в судовому процесі. Незалежно від того, на якій стадії розслідування залучається експерт-бухгалтер, завершальною стадією його участі у правоохоронній діяльності є реалізація ув'язнення в судовому процесі [33 с. 215-222]. Порядок призначення судово-бухгалтерської експертизи на стадії попереднього розслідування викладено в розділі 3. Призначення бухгалтерської експертизи в суді регулюється статтею 288 «Виробництво експертизи в суді» Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації. Бухгалтерська експертиза в суді призначається тільки тоді, коли з конкретного питання виникла потреба у спеціальних <a href="Знання" title="Знання">знаннях</a> експерта-бухгалтера, проведена на попередньому розслідуванні експертиза не відображає дане питання. У цих випадках;<a href="Суд" title="Суд"> суд</a> обмежується викликом експерта в судове засідання для проведення експертизи без прийняття спеціального рішення про її призначення. Викликаний в судове засідання експерт-бухгалтер, якщо він не брав участь в експертизі під час попереднього розслідування, може проводити експертне дослідження тільки після того, коли суд винесе рішення про призначення бухгалтерської експертизи [21 с. 54-59]. Експерт-бухгалтер в судовому засіданні, здійснюючи надані йому права щодо порушення клопотання і дослідженню доказів, не вважається учасником судового розгляду, а виконує свої функції тільки з метою доповнити свій висновок. У судовому засіданні експерт-бухгалтер можете дозволу суду задавати питання підсудному, потерпілому свідкові за обставинами, що мають значення для його висновку. Після того, як з'ясовано надані обставини, головуючий у судовому засіданні пропонує прокуророві, підсудному, його захиснику та іншим учасникам судового розгляду подати у письмовому вигляді питання, які вони хочуть поставити перед експертом. Якщо хто-небудь з учасників судового розслідування не може представити питання експерту в письмовому вигляді, то він формулює їх усно, вони записуються до <a href="Протокол" title="Протокол">протоколу</a> судового засідання, а виписка з нього передається експерту. Суд обговорює ці питання, враховує при цьому думку учасників судового розгляду, відхиляє не мають відношення до справи питання або виходять за рамки компетенції експерта-бухгалтера, а також формулює ті питання, які він ставить перед бухгалтерською експертизою за власною ініціативою. Експерт може приймати участь в обговоренні поставлених питань, з дозволу суду висловлює свою думку, <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідати</a> на конкретні запитання про правильність їх формулювання. Суд не може допускати постановку тих питань перед експертом-бухгалтером, які носять правовий характер (наприклад, чи мала місце <a href="Крадіжка" title="Крадіжка">крадіжка</a> або недостача цінностей у обвинуваченого і яка його <a href="Вина" title="Вина">вина</a> в цьому), вирішувати ці питання має суд [26 с. 512-520]. У рішенні суду про призначення бухгалтерської експертизи вказується прізвище експерта-бухгалтера, найменування справи, по якій призначається або проводиться експертиза. Рішення оголошується в судовому засіданні та передається експерту для проведення експертизи. Після цього суд вирішує, чи можна далі розглядати справу до отримання висновку експерта або зробити перерву. Це залежить від складності справи, кількості експертів, які проводять дослідження, і т.п. У тих випадках, коли експерт-бухгалтер не бере участі в судовому засіданні, а їм зроблено висновок під час попереднього розслідування, його висновок може бути оприлюднене для учасників судового розгляду. Проте це швидше виняток, а не правило. Суд першої інстанції при розгляді кримінальних та цивільних справ зобов'язаний дослідити всі <a href="Докази" title="Докази">докази</a>, що стосуються конкретної справи: заслухати підсудного, свідчення свідків, ознайомиться з письмовими доказами, оглянути речові докази. Розгляд справи відбувається у діалоговому режимі (усно) тому участь експерта-бухгалтера у судовому засіданні, як правило, обов'язково. Про час і місце судового засідання суд повідомляє експерта. У разі неявки експерта-бухгалтера на судове засідання суд зобов'язаний обговорити питання про можливість розгляду справи за його відсутності. Перед початком розгляду справи головуючий роз'яснює експерту-бухгалтеру його права і обов'язки, попереджає про відповідальність за відмову або ухилення від складання висновку мул і дачу завідомо неправдивого висновку, що передбачено відповідними статтями кримінального законодавства. Реалізація висновку експерта-бухгалтера, складеного на стадії попереднього розслідування або судового розгляду справи, починається з його допиту у відповідності зі статтею 289 «Допит експерта» Кримінально-процесуального кодексу РФ. Допит експерта проводиться після оголошення ним у суді зробленого висновку і здійснюється з метою роз'яснення, доповнення або з'ясування обгрунтованості висновку експерта. Якщо в судовому засіданні брала участь кілька експертів і вони представили суду єдине висновок, то відповідати на питання може один експерт або за їх згодою кожен експерт дасть пояснення з окремих питань. Якщо експерти представили різні висновку, то допит їх проводиться окремо. У разі необхідності на прохання експерта йому може бути надано час для підготовки відповіді на усно поставлені питання. Питання експерту-бухгалтеру спочатку задає прокурор, потім громадський обвинувач, потерпілий, громадський позивач, громадський <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідач</a> або їх представники, захисник (адвокат), громадський захисник, підсудний, суддя та народні засідателі. Відповіді експерта на усні запитання учасників судового розгляду і суду записуються до протоколу судового засідання по можливості дослівно, так як вони розглядаються і оцінюються судом разом із висновками. У практиці судового розслідування справ за участю експертів-бухгалтерів <a href="Встанови" title="Встанови">встановилося</a>, що на підставі поданих судом матеріалів справи, що розглядається; коли в <a href="Висновок_експерта" title="Висновок експерта">висновок експерта</a>, зроблене на стадії попереднього слідства, не вносяться зміни і доповнення, експерт складає письмовий короткий висновок і вручає суду. Якщо в ході судового розгляду будуть виявлені нові докази, не відомі експерту раніше, він у своєму письмовому висновку, який дає в судовому засіданні, робить відповідні зміни та доповнення. Після внесення змін і доповнень на закінчення, дану на попередньому слідстві, експерт-бухгалтер в судовому засіданні відповідає на питання учасників судового процесу. Поставлені питання експерту-бухгалтеру та його відповіді наводяться в його висновку, яке він у письмовому вигляді представляє суду. Таким чином, реалізація висновку експерта-бухгалтера у судовому процесі передбачає всебічне вивчення обставин, які призвели до безгосподарності, недостачу і псування цінностей, з метою встановлення розміру збитку і відповідальних зане Голиця, виявлення першопричин негативних явищ розробки профілактичних заходів. Заходи СБЕ для попередження правопорушень у господарській діяльності. Чинним законодавством на <a href="Правоохоронні_органи" title="Правоохоронні органи">правоохоронні органи</a> покладено обов'язки виявляти причини й умови, що сприяють вчиненню <a href="Злочин" title="Злочин">злочинів</a> [28 с. 99-108]. При проведенні дізнання, попереднього слідства і судового розгляду <a href="Кримінал" title="Кримінал">кримінальної</a> справи слідчий, прокурор і суд зобов'язані виявляти причини, що зумовили вчинення злочину. Дослідження обставин справи не визнається всебічним і повним, якщо не виявлено причини та умови, завдяки яким стало можливим вчинення злочину. Дії правоохоронних органів з цього питання є процесуальну діяльність, тому вони повинні базуватися не на прогнозах, а на достовірних доказах, наявних у справі. Виходячи з цього, правоохоронні органи намагаються при проведенні слідчих дій виявляти <a href="Причини_правопорушень" title="Причини правопорушень">причини правопорушень</a> і обгрунтувати їх доказами. Призначаючи судово-бухгалтерську експертизу,<a href="Орган" title="Орган"> орган</a> дізнання, слідчий, суд ставлять на її рішення не тільки питання, які допомагають розслідувати конкретний епізод звинувачення, а й питання, що стосуються виявлення причин і обставин, при яких стало можливим вчинення злочину. Звичайно, такі питання не повинні виходити за <a href="Межі" title="Межі">межі</a> компетенції експерта-бухгалтера та його правового статусу в досліджуваному справі. Бухгалтерський облік - це <a href="функція" title="функція">функція</a> управління, яка проявляється, перш за все, у контролі за діяльністю матеріально відповідальних осіб, збереженням цінностей, виконанням державних і договірних обов'язків, раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, дотриманням законодавства та нормативних актів у господарській діяльності і відображенням її у системі обліку і звітності. Тому для виявлення причин правопорушень названі об'єкти в процесі судово-бухгалтерської експертизи необхідно дослідити у взаємозв'язку обліку і контролю. Цілком закономірною є постановка на вирішення судово-бухгалтерської експертизи питань такого змісту: чи забезпечує організація обліку і контролю на підприємстві закріплення матеріальної відповідальності конкретних осіб за цінності; хто відповідальний за порушення нормативних актів з обліку і контролю коштів на підприємстві; настільки організація обліку забезпечує реалізацію <a href="Контроль" title="Контроль">контрольних</a> функцій при виконанні державного замовлення. За даними бухгалтерського обліку здійснюється попередній, поточний і ретроспективний (наступний) контроль господарських операцій. Виявляючи <a href="Причини_правопорушень" title="Причини правопорушень">причини правопорушень</a>, судово-бухгалтерська експертиза встановлює, яким чином бухгалтерія на стадії попереднього контролю господарської операції, тобто до її виникнення, <a href="Контроль" title="Контроль">контролює</a> норми витрат сировини при виписуванні лімітно-забірних карт на матеріали тощо На стадії поточного контролю господарських операцій експертиза встановлює, чи достатньо бухгалтерія контролює оприбуткування виготовленої продукції, правильність се реалізації т. п. <a href="Бухгалтерський_облік" title="Бухгалтерський облік">Бухгалтерський облік</a> і звітність дають необхідну інформацію для ретроспективного (подальшого) контролю господарських <a href="Операція" title="Операція">операцій </a>(за місяць, квартал, рік), тому експертиза встановлює причини нестач, пересортування, псування товарно-матеріальних цінностей, повертається до функцій контролю, здійснюваного бухгалтерією (своєчасність проведення інвентаризації, правильність зарахування пересортиці матеріалів, відображення її в обліку тощо). Таким чином, вивчаючи причини правопорушень у господарській діяльності, судово-бухгалтерська експертиза <a href="Характер" title="Характер">характеризує</a> виконання контрольних функцій, покладених на бухгалтерський облік. Бухгалтерський облік є перевіреним джерелом інформації для управління господарською діяльністю. Судово-бухгалтерська експертиза, виявляючи причини правопорушень, пов'язаних з випуском бракованої продукції, відвантаженням виробів покупцям, дотриманням договірної дисципліни, <a href="Управління" title="Управління">управлінням</a> матеріальними запасами і іншими господарськими операціями, встановлює повноту і своєчасність забезпечення <a href="Інформація" title="Інформація">інформацією</a> різних ланок управління для раціонального господарювання в умовах ринкових відносин. Зокрема, особлива <a href="Увага" title="Увага">увага</a> приділяється оперативності бухгалтерського обліку ресурсів підприємства (матеріальних, фінансових і трудових) з метою недопущення відставання обліку від господарської діяльності, запобігання наднормативного накопичення сировини, матеріалів, товарної маси, готової продукції, які тривалий час залежуються на складах і псуються або розкрадаються нечесними працівниками. Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза досліджуючи причини правопорушень у господарській діяльності, вивчає <a href="Інформація" title="Інформація">інформаційне</a> забезпечення господарського механізму, яке є однією з функцій бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік у господарському <a href="Механізмі" title="Механізмі">механізмі</a> виконує важливу загальноекономічну функцію - нарахування та виплату заробітної плати працівникам за кінцевим результатом їх діяльності (виготовленої продукції, наданих послуг тощо), тобто за допомогою обліку здійснюються розподільні функції в суспільстві. У бухгалтерському обліку розраховується <a href="Собівартість_продукції" title="Собівартість продукції">собівартість продукції</a>, що є основою її <a href="Ціноутворення" title="Ціноутворення">ціноутворення</a>, а значить і рентабельності, від якої залежить величина прибутку. Прибуток є джерелом утворення фондів споживання і накопичення на підприємстві. Правопорушення у бухгалтерському обліку при виконанні загальноекономічних його функцій призводять до необгрунтованого завищення заробітної плати, припискам обсягів невиконаних робіт, збільшення заробітної плати при низькій продуктивності праці, можуть бути причиною і інших зловживань, які досліджує судово-бухгалтерська експертиза [30 с. 54-59]. Порушення функцій бухгалтерського обліку у господарському механізмі підприємств пов'язано з поганою його організацією і недотриманням методології обліку. Зайва централізація бухгалтерського обліку в об'єднаннях, акціонерних підприємствах, як показала практика, є першопричиною безконтрольності за збереженням цінностей, неправильного використання продуктів, привласнення виторгу і т.п. Спрощення, так само як і ускладнення методології бухгалтерського обліку, недотримання нормативних актів, порушення законодавства, як правило, є причиною нестач і розкрадань коштів, товарів, сировини, будівельних та інших матеріалів, а також безгосподарності, що завдає шкоди підприємству і суспільству в цілому. Судово-бухгалтерська експертиза, досліджуючи питання, поставлені на її вирішення, а також за власною ініціативою виявляє причини правопорушень і розробляє профілактичні заходи для недопущення повторення їх у майбутній господарській діяльності підприємств. Причини правопорушень виявляються на дослідницькій стадії експертизи. Тоді ж розробляються та профілактичні заходи, які систематизуються у Журналі угруповання досліджень судово-бухгалтерської експертизи. Виклад профілактичних заходів для попередження причин виникнення правопорушень у господарській діяльності експерт-бухгалтер здійснює в окремому розділі висновку судово-бухгалтерської експертизи або окремо оформляє їх ініціативної запискою і подає разом з висновком для реалізації правоохоронним органам. Орган дізнання, слідчий, прокурор після встановлення причин та умов, які сприяли вчиненню правопорушень, вносять у <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідний</a> державний <a href="Орган" title="Орган">орган</a>, громадську організацію або посадовій особі подання про прийняття конкретних профілактичних заходів, що виключають повторення протиправних дій. За цим же мотивів суд виносить окрему ухвалу і направляє його тим самим органам для здійснення профілактичних заходів щодо не повторення правопорушень у майбутньої діяльності підприємства,<a href="Організація" title="Організація"> організації</a>. Отже, судово-бухгалтерська експертиза активно впливає на зміцнення правопорядку, сприяє профілактиці виникнення збитків, нестач та інших негативних явищ в господарській діяльності. Судово-бухгалтерська експертиза є дослідницький процес в пошуках істини в господарських правовідносинах з метою їх правильного вирішення правоохоронними органами. Питання про призначення судово-бухгалтерської експертизи вирішується слідчим у кожному окремому випадку залежно від обставин справи. Завданням судово-бухгалтерської експертизи, є активний вплив на усунення перешкод на шляху кругообігу оборотних засобів, сприяння їх раціональному використанню та забезпечення на всіх стадіях відновлення. Бухгалтерський облік є перевіреним джерелом інформації для управління господарською діяльністю. Судово-бухгалтерська експертиза, виявляючи причини правопорушень, пов'язаних з випуском бракованої продукції, відвантаженням виробів покупцям, дотриманням договірної дисципліни, управлінням матеріальними запасами і іншими господарськими операціями, встановлює повноту і своєчасність забезпечення інформацією різних ланок управління для раціонального господарювання в умовах ринкових відносин. Зокрема, особлива увага приділяється оперативності бухгалтерського обліку ресурсів підприємства (матеріальних, фінансових і трудових) з метою недопущення відставання обліку від господарської діяльності, запобігання наднормативного накопичення сировини, матеріалів, товарної маси, готової продукції, які тривалий час залежуються на складах і псуються або розкрадаються нечесними працівниками. Отже, судово-бухгалтерська експертиза активно впливає на зміцнення правопорядку, сприяє профілактиці виникнення збитків, нестач та інших негативних явищ в господарській діяльності. 3. Організація експертної перевірки обліку МПЗ на прикладі підприємства ТОВ «Ефес». 3.1 Коротка <a href="Економіка" title="Економіка">економічна</a> характеристика ТОВ «Ефес» ТОВ «Ефес» зареєстровано 20 серпня 2001 року. Адміністрацією Брянського району Брянської області. Товариство є юридичною особою по Російському Законодавству та діє у відповідності з федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і іншими правовими актами РФ. Метою діяльності Товариства є отримання прибутку його учасниками на основі задоволення потреб громадян, господарських товариств і будь-яких інших законних утворень в товарах <a href="робота" title="робота">роботах</a>, послугах, пропонованих суспільством Товариство самостійно планує свою <a href="Господар" title="Господар">господарську</a> діяльність, визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту надаваних послуг і необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку суспільства. Товариство здійснює свою виробничу і комерційну діяльність силами трудового <a href="Колектив" title="Колектив">колективу</a> за договорами, укладеними з громадянами та юридичними особами. Товариство виконує роботи, надає послуги і <a href="Реалізм" title="Реалізм">реалізує</a> відходи виробництва за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі та відповідно до чинного законодавства РФ. Розрахунки товариства за своїми зобов'язаннями проводяться у готівковому та безготівковому порядку через установи банків відповідно до правил виконання розрахункових та касових операцій, затверджуваними ЦБ РФ. Для контролю фінансово-господарської діяльності товариства Загальні збори можуть обрати ревізійну комісію (ревізію). Члени ревізійної комісії (<a href="Ревізор" title="Ревізор">ревізор</a>) не можуть обіймати посаду в органах управління товариства. Для перевірки і підтвердження правильності річних звітів, бухгалтерських балансів і контролю фінансово-господарської діяльності <a href="Товариство" title="Товариство">товариство</a> за рішенням громадських зборів або на вимогу будь-якого Учасника може залучити професійного аудитора. Перевірка (ревізія) фінансово-господарської діяльності товариства може здійснюватися після закінчення фінансового року, а також у всяке час за ініціативою ревізійної комісії або на вимогу будь-якого Учасника. Посадові особи товариства зобов'язані на вимогу ревізійної комісії або аудитора давати пояснення і представити фінансово-господарські документи. За підсумками перевірки (ревізії) фінансово-господарської діяльності, ревізійна комісія або аудитор складають висновок, що містять дані про достатність звітності, та інших фінансових документах, а також інформацію, виявлених фактів порушень та зловживань особами товариства. З дня утворення ТОВ «Ефес» на підставі виданої ліцензії Держбудом РФ виконує наступні види робіт (основний вид діяльності): <UL><LI> санітарно технічні роботи по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж і комунікацій; <LI> спеціальні роботи по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж з прокладання газопроводу та встановлення обладнання. </UL> Середньооблікова чисельність працівників підприємства складає 28 чоловік. Обсяг виконаних робіт у середньому становить 12 млн. рублів. Середня зарплата працівників становить близько 5 тис. рублів. Підприємство надає послуги (за вищезгаданими найменуванням робіт) позабюджетним організаціям міста та області, міським організаціям, комерційним структурам та приватним особам. Підприємство за своїм <a href="Характер" title="Характер">характером</a> робіт відноситься до галузі будівництва, за обсягом робіт і чисельності до розряду малих підприємств. Виробничі запаси підприємства складають 500 тис. руб., <a href="Основні_засоби_підприємства" title="Основні засоби підприємства">Основні засоби підприємства</a> складають 100 тис. рублів. Підприємство знаходяться на загальному режимі <a href="Оподаткування" title="Оподаткування">оподаткування</a>. Чистий <a href="Прибуток" title="Прибуток">прибуток</a> складає в середньому 350. тис. рублів, що дозволяє власникам підприємства заохочувати трудовий <a href="Колектив" title="Колектив">колектив</a> матеріальними виплатами і створювати резервний капітал. МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По закінченню місяця складається матеріальні звіти (додаток № 10) за санітарно-технічним ділянках (будмайданчиків). Раз рік комісією проводиться <a href="Інвентаризація" title="Інвентаризація">інвентаризація</a> матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства. </LI></LI> Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6. Головним бухгалтером ТОВ «Ефес» (Сенічевой Л.М.)<a href="Відповідь" title="Відповідь"> відповідно</a> до положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.07.94 № 100) на підприємстві розроблена та оформлена у вигляді положення <a href="Облікова_політика" title="Облікова політика">облікова політика</a> організації на 2005 рік (додаток № 5). У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положення про облікову політику затверджено директором підприємства (Зайчик Л.М.). Зупинимося на найбільш значимих моментах: - На підприємстві застосовується таблична машиноорієнтованого форма ведення бухгалтерського обліку - Робочий <a href="План_рахунків" title="План рахунків">план рахунків</a> розроблений на основі єдиного Плану рахунків (додаток № 6); - Інвентаризація товарів на складі проводиться щорічно; - Списання залишків продукції зі складу проводиться методом ФІФО; - Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Як вже було зазначено, на підприємстві для ведення бухгалтерського обліку застосовується програма «1С-Бухгалтерія» версія 7.7. Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів. З точки зору головного бухгалтера, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна. Коротка характеристика принципів роботи програми. Операції у вигляді проводок заносяться в журнал. Програма <a href="Автоматика" title="Автоматика">автоматично</a> розносить ці проводки за відповідними субрахунками, підраховуючи підсумки по кожному рахунку і субрахунку в цілому і в розрізі аналітичного обліку. Передбачені численні форми <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандартних</a> звітів, які дають можливість негайно в зручному вигляді переглянути залишки по будь-яким рахунком і за будь-якого об'єкта аналітичного обліку. Програма поряд з проводками дозволяє вносити в <a href="Журнал_операцій" title="Журнал операцій">журнал операцій</a> дані первинних документів. Мало того, описавши один раз форму документа і правила формування його реквізитів, при введенні даних можна автоматично розрахувати і надрукувати на принтері необхідну кількість примірників документа. Проведення ж при цьому формуються по кожному рядку документа автоматично. Таким чином, всі основні первинні документи можна не виписувати вручну, щоб потім повторно не обробляти їх в бухгалтерії, а відразу формувати документ прямо на комп'ютері. Це повністю виключає можливість введення проводок без первинного документа і помилки ручного введення. Все це дозволяє головному бухгалтеру негайно, прямо зі свого комп'ютера переглянути не тільки підсумкові дані, а й звернутися безпосередньо до кожного первинного документа. А наявність у журналі операцій автоматично сформованих на основі даних первинних документів аналітичних проводок по всіх основних операцій дозволяє відслідковувати всю дійсну картину господарського та фінансового <a href="Стану" title="Стану">стану</a> на кожний момент часу. Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм <a href="Статистика" title="Статистика">статистичної</a> звітності. Крім того можлива розробка користувачем форм звітності необхідних йому для аналізу та оперативного управління. Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Облік витрат на придбання МПЗ здійснюється з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або без їх використання. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання. Основними контрагентами підприємства є: ТОВ «Двіна», ВАТ «Сантехліт», ТОВ «Сантехкомплект», ВАТ «Брянскметаллресурси» - постачальники матеріалів і деталей; ОВО при Радянському РВВС - постачальник послуг з припинення правопорушень і злочинів у <a href="Будівлі" title="Будівлі">будівлях</a> <a href="Майстер" title="Майстер">майстерень</a> і складів; ТОВ « СТБ »- орендодавець основних засобів. Розрахунки з даними <a href="Організація" title="Організація">організаціями</a> підтверджуються договорами, товарно-транспортними накладними (додаток № 7), рахунками, рахунками-фактурами (додаток № 8). На кінець звітного періоду є акти звірок по <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахунках</a> за надані послуги. 3.2 Оцінка документального оформлення надходження та витрачання матеріально-виробничих запасів на складі ТОВ «Ефес» Первинні документи по надходженню і витраті похідних запасів є основою організації матеріального обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів. Первинні документи з руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити підписи осіб, які вчинили операції, і коди відповідних об'єктів обліку. Контроль за дотриманням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних підрозділів. Документальне оформлення надходження матеріальних запасів на підприємстві ТОВ «Ефес». Сировина і матеріали надходять від постачальників (перелік підприємств-контрагентів представлений в п. 3.1. Справжньої роботи), підзвітних осіб, закупили матеріали в порядку готівкового розрахунку (у випадку ТОВ «Ефес» ними є зав. Складом - Рилєєва М.С. та експедитор - Полубенко О.Є.), від списання які прийшли в непридатність основних засобів, власного виробництва. Для виконання виробничої програми підприємства визначають потребу в матеріальних ресурсах і набувають або виробляють їх. На постачання матеріалів підприємство укладає договори з постачальниками, які визначають права, обов'язки і відповідальність сторін щодо постачання продукції. Контроль за виконанням плану матеріально-технічного забезпечення за договорами, своєчасністю надходження та оприбуткування матеріалів здійснює Рилєєва Н.С. Бухгалтерія (в особі бухгалтера - Сазико Є.В.) здійснює контроль за організацією даного оперативного обліку. Вступники в організацію матеріали оформляють бухгалтерськими документами в наступному порядку. Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає ТОВ «Ефес» лічильні та інші супровідні документи - платіжна вимога (у двох примірниках: один безпосередньо ТОВ «Ефес», інший - через банк), товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури. Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів, надходять до бухгалтерії, де перевіряється правильність їх оформлення, після чого їх передають матеріально-відповідальній особі. Зав. складом веде Журнал обліку вступників вантажів, в якому вказують: реєстраційний номер, дату запису, найменування постачальника, дату і номер <a href="Транспорт" title="Транспорт">транспортного</a> документа, номер, дату і суму рахунку, рід вантажу, номер і дату прибуткового ордера. У примітках роблять відмітку про оплату рахунка або відмову від акцепту. Перевірені платіжні вимоги Рилєєва Н.С. передає в бухгалтерію, а квитанції транспортних організацій - експедитору (Полубенко О.Є.) для отримання і доставки матеріалів. Для одержання матеріалів зі складу постачальників експедитору видають наряд і <a href="Довіреність" title="Довіреність">довіреність</a>, в яких вказують перелік матеріалів, які підлягають отриманню. При прийманні матеріалів експедитор виробляє не тільки кількісну, але і якісну прийомку. Прийняті вантажі експедитор доставляє на склад підприємства і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалу даними рахунка постачальника. Прийняті комірником матеріали оформляють накладними, які підписують завідувач складом і експедитор. Матеріальні цінності прибуткують у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, числових). Якщо матеріали надходять в одній одиниці, а витрачаються в іншій, то вони враховуються одночасно в двох одиницях виміру. У тих випадках, коли кількість і якість прибули на склад матеріалів не відповідають даним рахунку постачальника, приймання матеріалів проводить комісія і оформляє акт про приймання матеріалів, який служить підставою для пред'явлення претензії постачальнику. У складі комісії обов'язково присутній матеріально-відповідальна особа - Рилєєва Н.С., бухгалтер ТОВ «Ефес» - Сазико Є.В. і представник постачальника. Якщо перевезення матеріалів здійснюють автотранспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну, яку складає вантажовідправник у чотирьох примірниках: перший з них служить підставою для списання матеріалів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування матеріалів одержувачем - ТОВ «Ефес»; третій - для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення цінностей; четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Товарно-транспортну накладну застосовують як прибуткового документа у покупця у разі відсутності розбіжності кількості вантажів, що надійшли з даними накладної. При наявності такої розбіжності приймання матеріалів оформляють актом про приймання матеріалів. Матеріали, отримані від розбирання і демонтажу будівель і споруд, оприбутковуються на підставі акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд. Підзвітні особи можуть набувати матеріалів в організаціях торгівлі, в інших організацій і кооперативів, на ринку або у населення за готівку. Документом, що підтверджує вартість придбаних матеріалів, є товарний чек або акт (довідка), складений підзвітною особою, в якому він викладає зміст господарської операції із зазначенням дати, місця покупки, найменування та кількості матеріалів, ціни, а також даних паспорта продавця товару. Акт (довідку) докладають до авансового звіту підзвітної особи. Документальне оформлення витрат матеріальних запасів. Матеріали відпускають зі складу організації на виробниче споживання, господарські потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації зайвих і неліквідних запасів. Для забезпечення контролю за витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення організації здійснюють відповідні організаційні заходи. Всі служби підприємства повинні мають список посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складу матеріалів, а також видавати дозвіл на вивіз їх з підприємства. Витрата матеріалів, що відпускаються у виробництво і на інші потреби щодня, на ТОВ «Ефес» оформляють внутрішніми накладними (додаток № 9). Вони виписуються в двох або трьох примірниках на один або кілька видів матеріалів і, як правило, строком на один місяць. Один примірник накладної отримує бригада робітників, виписали матеріали, інший залишається на складі. Комірник записує кількість відпущеного матеріалу в обох примірниках, розписується у накладній бригади-одержувача. Бригадир розписується в отриманні матеріалів в накладній, що знаходиться на складі. Списання матеріалів (внаслідок їх непридатності) оформляють актом на списання матеріалів (додаток № 14), який складається спеціально створеною комісією за участю матеріально відповідальної особи (Рилєєва Н.С.). Крім того у ТОВ «Ефес» використовують картки обліку матеріалів (додаток № 15), в яких проставляють шифр виробничих витрат з метою подальшої групування записів за об'єктами калькуляції та статтями витрат. Таке поєднання видаткових документів і карток обліку матеріалів зменшує обсяг облікової роботи і посилює контроль за дотриманням норм складських запасів. На фактично витрачені матеріали підрозділ-одержувач матеріалів (бригада виконує будівельні роботи) складає акт витрати, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, шифр замовлення, на виконання якого витрачені матеріали, нормативний і фактичний витрата матеріалів із зазначенням виявлених відхилень і їх причин. У необхідних випадках в акті вказують обсяг виконаних робіт. Крім того, підрозділи організації щомісяця складають звіти про наявність та рух матеріальних цінностей і передають їх до бухгалтерії. Зав. складом оформляє і здає в бухгалтерію щомісячний <a href="звіт" title="звіт">звіт</a> з обліку матеріально-виробничих запасів на складі, де вказує початкове і кінцеве сальдо, надходження і вибуття матеріалів зі складу. Експедитор здає тижні авансові звіти. Бухгалтер перевіряє звіти: правильність арифметичних підрахунків, відображення всіх накладних з надходження та вибуття матеріально-виробничих запасів і звірку сальдо на початок і кінець звітного періоду з даними бухгалтерії. Якщо в звіті матеріально-відповідальної особи виявлена помилка, то бухгалтер підприємства виправляє її і повідомляє матеріально-відповідальна особа про зміну залишку по його звіту. У встановлені дні документи по приходу і витраті матеріалів здають в бухгалтерію організації за реєстром приймання-здачі документів, складеним у двох примірниках: перший здається в бухгалтерію під розписку бухгалтера на другому примірнику, а другий залишається на складі. 3.3 Оцінка обліку МПЗ на складі і в бухгалтерії підприємства Облік виробничих запасів на складах. На складі (коморі) ТОВ «Ефес» матеріальні цінності розміщуються за секціями, а всередині них за групами, типо-та сорторазмера в штабелях, ящиках, контейнерах, на стелажах, полицях, що забезпечує швидку їх приймання, відпуск та контроль за відповідністю фактичної наявності встановленим нормам запасу. Облік матеріалів на складі здійснює завідуючий складом (комірник) - Рилєєва Н.С., що є матеріально відповідальною особою. З комірником укладено за встановленою формою типовий договір про повну індивідуальну матеріальну <a href="Відповідальність" title="Відповідальність">відповідальність </a>(додаток № 11). Від займаної посади комірник може бути звільнений тільки після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі їх за актом, затвердженим керівником організації. Облік руху та залишків матеріалів здійснюється в картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком і здійснюють його тільки в натуральному вираженні. Картки відкривають у бухгалтерії і записують у них найменування матеріалу, марку, сорт, профіль, розмір, одиницю виміру, номенклатурну номер, облікову ціну. Після цього картки передають на склад і комірник заповнює колонки приходу, витрат і залишку матеріалів. Запис в картках комірник робить на підставі первинних документів (накладних) у день здійснення операцій. Після кожного запису виводиться залишок матеріалів. Завдяки цьому склад ТОВ «Ефес» має в своєму розпорядженні оперативними відомостями про стан запасів матеріалів. Якщо залишок матеріалів вище або нижче облікових даних, завідувач складом зобов'язаний повідомити про це в бухгалтерію. При використанні матеріальних звітів відпадає необхідність у складанні інших документів на витрату матеріалів. Разом з тим спрощується облік матеріалів у підзвіті, оскільки в якості регістрів аналітичного обліку використовуються звіти матеріально відповідальних осіб. Облік матеріалів у бухгалтерії. Усі первинні документи по руху матеріалів зі складів і підрозділів організації надходять до бухгалтерії ТОВ «Ефес», де вони після відповідного контролю формуються в пачки. Саме на цій стадії облікового процесу бухгалтер здійснює дієвий контроль законності, доцільності і правильності документального оформлення операцій по руху матеріалів. Після перевірки первинні документи піддаються таксуванні (множенням кількості матеріалів на ціну). Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії ТОВ «Ефес» здійснюється на основі використання сальдового методу, як більш прогресивного, ніж використання оборотних відомостей, оскільки при ньому бухгалтер не дублює складської сортовий облік ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує в якості регістрів аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, які на складах. Щотижня бухгалтер ТОВ «Ефес» - Сазико Є.В. перевіряє правильність зроблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. В кінці місяця завідуючий складом - Рилєєва Н.С. переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з карток складського обліку в сальдову відомість (без оборотів приходу і витрати). Після перевірки та візування бухгалтером сальдову відомість передають до бухгалтерії, де залишки матеріалів таксує по твердих обліковими цінами і виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу. Сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. Синтетичний облік виробничих запасів на підприємстві ТОВ «Ефес» ведуть, як вже зазначалося, на синтетичних рахунках 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріалів». На синтетичних рахунках ТОВ «Ефес» <a href="Облік_матеріалів" title="Облік матеріалів">облік матеріальних</a> цінностей ведуть за обліковими цінами. Відпущені у виробництво і на інші потреби матеріали списують з кредиту рахунка 10 у дебет відповідних рахунків витрат виробництва і на інші рахунки протягом місяця за обліковими цінами. При цьому становлять таку бухгалтерську проводку: - Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (матеріали відпущені основному виробництву); - Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (матеріали відпущені допоміжним виробництвам); - Дебет інших рахунків залежно від напрямку витрат матеріалів (25, 26 і ін); - Кредит рахунку 10 «Матеріали». Продані матеріали списують з кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка 91 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ по проданим матеріалами. При списанні матеріалів вони списуються з рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Залежно від конкретних причин списання з рахунку 94 списані матеріали відносять на рахунки обліку витрат на виробництво і витрат обігу, розрахунків з відшкодування матеріального збитку (рахунок 73) або фінансових результатів (рахунок 91). Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами розподіляють між витраченими і залишилися на складі матеріалами пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами. З цією метою визначають процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни та знайдене ставлення множать на вартість відпущених і залишилися матеріалів за обліковими цінами. Процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни (X) визначається за наступною формулою: Х = (О н + О п) х 100 / УЦ н + УЦ П, де О н - відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами на початок місяця; О п - відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами за надійшли за місяць; УЦ н - вартість матеріалів за обліковими цінами на початок місяця; УЦ П - вартість надійшли за місяць матеріалів за обліковими цінами. Особливості аналітичного обліку матеріалів у ТОВ «Ефес» за середніми закупівельними цінами розглянуті на прикладі деяких господарських операцій по складу за жовтень 2005 р., представлених у табл. 1. Додаткові дані наведені далі. На 1 жовтня 2005 р. фактичний собівартість складських матеріально-виробничих запасів основних матеріалів склала 101000 крб. Вартість всіх видів матеріалів за середніми закупівельними цінами склала 100000 крб., В тому числі кранбукс - 3500 руб., Вентилів - 1 500 руб., Труб пластикових і інших основних матеріалів - 95000 руб., Транспортно-заготовітел'ние витрати з основних матеріалами становили 1000 крб . Сума ПДВ за основними матеріалами на 1 жовтня 2005 р. склала 15000 руб. Для визначення сум транспортно-заготівельних витрат, що списуються на основне <a href="Виробництво" title="Виробництво">виробництво </a>(5-а <a href="Операція" title="Операція">операція</a> в табл. 1.), Знаходять відношення цих витрат до вартості матеріалів за середніми закупівельними цінами та знайдене ставлення множать на вартість витрачених матеріалів за середніми закупівельними цінами: (1000 + 5000) х 100/100000 + 200 000 = 2%; 2% х 180 000 = 3600 руб.; 2% х 10000 = 200 руб. Таблиця 3.1. Бухгалтерські проведення з обліку МПЗ ТОВ «Ефес» <TABLE WIDTH=613 BORDER=1 BORDERCOLOR=#000000 CELLPADDING=7 CELLSPACING=0><COL WIDTH=48><COL WIDTH=280><COL WIDTH=99><COL WIDTH=57><COL WIDTH=56><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=12> № </TD><TD WIDTH=280> Операції </TD><TD WIDTH=99> Сума, руб. </TD><TD COLSPAN=2 WIDTH=127> Кор. рахунки </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=7> </TD><TD WIDTH=280> </TD><TD WIDTH=99> </TD><TD WIDTH=57> Д-т </TD><TD WIDTH=56> К-т </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=33> 1 </TD><TD WIDTH=280> Акцептовані платіжні вимоги постачальників за що надійшли основні матеріали за середніми закупівельними цінами (без ПДВ): Кранбукси Вентилі Пластикові труби та інші основні матеріали Разом ПДВ за матеріалами </TD><TD WIDTH=99> 7000 3000 190000 200000 20000 </TD><TD WIDTH=57> 10 19 </TD><TD WIDTH=56> 60 60 </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=58> 2 </TD><TD WIDTH=280> Нараховано автобазі за доставку: Кранбукс Вентилів Пластикових труб та інших матеріалів Разом ПДВ по транспортних послуг </TD><TD WIDTH=99> 150 2000 2850 5000 900 </TD><TD WIDTH=57> 10 19 </TD><TD WIDTH=56> 60 60 </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=70> 3 </TD><TD WIDTH=280> Списуються за середніми закупівельними цінами відпущені зі складу основному виробництву Кранбукси Вентилі Пластикові труби та інші основні матеріали Разом </TD><TD WIDTH=99> 7000 1500 171500 180000 </TD><TD WIDTH=57> 20 </TD><TD WIDTH=56> 10 </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=63> 4 </TD><TD WIDTH=280> Списуються за середніми закупівельними цінами відпущені зі складу допоміжним виробництвам: Вентилі Пластикові труби та інші основні матеріали Разом </TD><TD WIDTH=99> 1500 8500 10000 </TD><TD WIDTH=57> 23 </TD><TD WIDTH=56> 10 </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48> </TD><TD WIDTH=280> </TD><TD WIDTH=99> </TD><TD WIDTH=57> </TD><TD WIDTH=56> </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=59> 5 </TD><TD WIDTH=280> Списуються транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з витраченим матеріалами: на основне виробництво на допоміжні виробництва Разом </TD><TD WIDTH=99> 3600 200 3800 </TD><TD WIDTH=57> 20 23 </TD><TD WIDTH=56> 10 </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48> 6 </TD><TD WIDTH=280> Оплачено з розрахункового рахунку постачальникам </TD><TD WIDTH=99> 225 900 </TD><TD WIDTH=57> 60 </TD><TD WIDTH=56> 51 </TD></TR><TR VALIGN=TOP><TD WIDTH=48 HEIGHT=13> 7 </TD><TD WIDTH=280> Списується ПДВ по придбаних матеріалами </TD><TD WIDTH=99> 20900 </TD><TD WIDTH=57> 68 </TD><TD WIDTH=56> 19 </TD></TR></TABLE></COL></COL></COL></COL></COL> При синтетичному обліку матеріальних цінностей за обліковими цінами додатково використовують рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений для обліку різниці у вартості придбаних матеріал'но-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах. Цей рахунок використовують на ТОВ «Ефес» тому що на рахунках 10, 11, 41 синтетичний облік ведуть за обліковими цінами. Накопичені на рахунку 16 різниці між фактичною собівартістю придбаних матеріально-виробничих запасів і вартістю їх за обліковими цінами списують з кредиту рахунку 16 в дебет рахунків витрат виробництва або обігу або інших рахунків пропорційно вартості витрачених матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами. Аналітичний облік за рахунком 16 ведуть за групами матеріально-виробничих запасів з приблизно однаковим рівнем цих відхилень. Податки за господарськими операціями руху МПЗ. У зв'язку з тим, що ТОВ «Ефес» знаходиться на загальному режимі оподаткування, то за господарськими операціями руху матеріально-виробничих запасів обчислюють ПДВ, <a href="Податок_на_прибуток" title="Податок на прибуток">податок на прибуток</a> і <a href="Податок_на_доходи" title="Податок на доходи">податок на доходи</a>. ПДВ по виробничих запасах організації враховують на субрахунку 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Порядок обліку ПДВ по виробничих запасах залежить від призначення використовуваних виробничих <a href="Ресурси" title="Ресурси">ресурсів </a>(на виробничі потреби, невиробничі потреби, у продаж, безоплатну передачу), галузевої приналежності організації і ряду інших особливостей. У розрахункових документах постачальників (рахунки-фактури) за що надійшли виробничих запасів окремо виділяється сума ПДВ. Суму ПДВ відображають за дебетом рахунка 19, субрахунок «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів», з кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін У залежності від напрямку витрати виробничих запасів сума ПДВ, врахована на субрахунку 3 рахунку 19, підлягає заліку в рахунок платежів ПДВ до <a href="Бюджет" title="Бюджет">бюджету</a> (при використанні матеріальних ресурсів на виробничі потреби) або списання на рахунки реалізації (під час продажу запасів) та відповідних джерел покриття (при використанні на невиробничі потреби та ін.) По товарах, роботах і послугах, використаним при виготовленні продукції та здійсненні операцій, які звільнені від ПДВ, суми ПДВ, сплачені постачальниками за такими товарами, заліку не підлягають, а відносяться на рахунки витрат виробництва та обігу. У випадках коли в первинних облікових документах, що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), не виділена сума ПДВ, в розрахункових документах обчислення ПДВ не проводиться. Саме тому вартість таких придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), включаючи передбачувані із них ПДВ, оприбутковується за рахунками матеріальних ресурсів (10 і ін) на всю суму рахунку з наступним списанням на витрати виробництва та обігу. Відповідно до встановленого порядку обліку ПДВ суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню (відрахування) після фактичної оплати постачальником за матеріальні <a href="Ресурси" title="Ресурси">ресурси</a>, списують з кредиту рахунку 19 (субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів») в дебет рахунку 68 «Розрахунки за податками і зборів ». У разі якщо матеріальні ресурси, за якими в установленому порядку вироблено відшкодування (відрахування) ПДВ, використані для невиробничої сфери, яка має спеціальні джерела фінансування, робиться виправна бухгалтерська запис: дебет відповідних джерел фінансування, кредит рахунку 68 «Розрахунки з <a href="Податки" title="Податки">податків</a> і зборів». При використанні матеріальних ресурсів для невиробничих потреб (зазвичай це ремонт і заміна застарілої сантехніки в приміщеннях підприємства ТОВ «Ефес») суму ПДВ, що припадає на ці ресурси, списують з кредиту рахунку 19 (субрахунок 3) у дебет джерел покриття невиробничих витрат (рахунок 29 « Обслуговуючі виробництва та господарства ») або відразу в дебет рахунку 91« Інші доходи і витрати ». Суму ПДВ з матеріальних ресурсів, використовуваних при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від ПДВ, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та ін.) Податок на прибуток. За безоплатно отриманих від інших організацій виробничих запасів ТОВ «Ефес» збільшує оподатковуваний прибуток на вартість отриманих цінностей за ринковими цінами, але не нижче їх залишкової вартості за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) по іншому майну (робіт , послуг), що значиться у передавальної організації. Податок на доходи фізичних осіб. Організація може набувати виробничі запаси за договорами купівлі-продажу, в яких повинні бути відображені необхідні реквізити: прізвище, ім'я, по батькові продавця, його паспортні дані, адреса постійного місця проживання, а також факт реєстрації фізичної особи як підприємця. Якщо продавець зареєстрований як підприємець і платником у податковій інспекції, то з нього не утримують <a href="Податок_на_доходи" title="Податок на доходи">податок на доходи</a> фізичних осіб. Якщо фізична лип не зареєстровано в якості підприємця, то з нього утримується податок на доходи фізичних осіб при перевищенні виручки 125000 крб. (По майну, що перебував у власності платника податків менш трьох років). Якщо підприємець не зареєстрований в податковій інспекції як платник податків, то з нього також утримують податок на доходи фізичних осіб. Відомості про утримання податку на доходи фізичних осіб з підприємців та фізичних осіб, у яких були придбані <a href="Матеріально-виробничі_запаси" title="Матеріально-виробничі запаси">матеріально-виробничі запаси</a>, в установленому порядку до закінчення року подаються до Інспекції Міністерства з податків і зборів (ІМНС) за місцем реєстрації ТОВ «Ефес», т. е. У ІМНС Брянського р-ну. 3.4 Оцінка обліку та результатів інвентаризацій МПЗ Згідно Наказу про облікову політику ТОВ «Ефес» <a href="Інвентаризація" title="Інвентаризація">інвентаризація</a> матеріально-виробничих запасів, що зберігаються на складі, матеріально-відповідальна особа - Рилєєва Н.С., проводиться один раз на рік спеціально створеною для цього комісією, до складу якої входить три людини. Зазвичай інвентаризація на складі ТОВ «Ефес» проводиться протягом жовтня або листопада, оскільки в грудні бухгалтерія займається звіркою розрахунків з контрагентами ТОВ «Ефес» і готує дані для оформлення річної бухгалтерської звітності підприємства. А найбільше навантаження на роботу складу припадає на весну (при закупівлі матеріально-виробничих запасів) і на літо (найбільший відпустку МПЗ протягом року, тому що основний пік будівельних і сантехнічних робіт припадає саме на цей сезон). Інвентаризація починається із зняття з залишків на складі бракованих матеріально-виробничих запасів, якщо це не було зроблено в попередні дні. Матеріально-виробничі запаси заносяться до опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.) Інвентаризація МПЗ, як правило, проводитися в порядку розташування цінностей у приміщенні складу. МПЗ, що надходять під час проведення інвентаризації, приймають матеріально відповідальні особи в присутності членів <a href="Інвентаризація" title="Інвентаризація">інвентаризаційної</a> комісії і прибуткують їх по реєстру або товарного звіту після інвентаризації. Ці цінності заносять до окремого опису. У ній вказують дату надходження, найменування постачальника, дату і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціну і суму. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка «Після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності. Іноді при тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу <a href="Керівник" title="Керівник">керівника</a> і головного бухгалтера організації в процесі інвентаризації МПЗ можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносять до окремого опису під найменуванням «Матеріально-виробничі запаси, відпущені під час інвентаризації». Оформляється <a href="Опис" title="Опис">опис</a> за аналогією з документами на що надійшли товарно-матеріальні цінності під час інвентаризації. У видаткових документах роблять відмітку за підписом голови інвентаризаційної комісії або (за його дорученням) члена комісії. МПЗ, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються за місцями їх знаходження і матеріально відповідальних осіб, на зберіганні у яких вони знаходяться. Інвентаризацію проводять шляхом огляду кожного предмета. В описі (додаток № 12) МПЗ заносять за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку. При інвентаризації МПЗ, виданих в індивідуальне користування працівникам, допускається складання групових <a href="Інвентаризація" title="Інвентаризація">інвентаризаційних</a> описів із зазначенням у них відповідальних за ці предмети осіб, на яких відкриті особові картки, з розпискою в опису. Надлишки матеріально-виробничих запасів, виявлені в результаті проведеної інвентаризації, відображаються в бухгалтерському обліку як позареалізаційні доходи (дебетують рахунок 10 «Матеріали», кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати»). При виявленні фактів нестач, крадіжок, псування матеріалів їх фактична собівартість або її частина (при псуванні матеріалів) списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». З рахунку 94 вартість саме ті і зіпсованих матеріалів списують на рахунки витрат виробництва та обігу (якщо втрати в межах норм), в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» (при встановленні конкретних винуватців) , в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (за відсутності конкретних винуватців або якщо у стягненні відсутніх або зіпсованих цінностей відмовлено судом). Вартість матеріалів, втрачених в результаті стихійних лих чи інших форс-мажорних обставин, згідно Наказу про облікову політику ТОВ «Ефес» списується з кредиту рахунку 10 - «Матеріали» в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». Матеріали, витрачені під час ліквідації наслідків стихійних лих, також списуються з рахунку 10 на рахунок 99. Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності ТОВ «Ефес» відповідно до їх класифікації (розподілом по групах) з способу використання в процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, або управлінських потреб організації. На кінець звітного року запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів. У випадку ТОВ «Ефес» в Наказі про облікову політику зазначений спосіб обліку матеріально-виробничих запасів - за обліковими цінами. У бухгалтерській звітності підприємства по матеріально-виробничих запасів підлягає розкриттю наступна інформація: про способи оцінки запасів за їх групами (видами); про наслідки змін способів оцінки запасів; про вартість запасів, переданих під заставу; про величину і рух ресурсів під зниження вартості матеріальних цінностей . Виробничі запаси становлять 30% вартості майна ТОВ «Ефес», а витрати матеріальних ресурсів доходять до 60% і більше в собівартості продукції. Саме тому посилення контролю за станом виробничих запасів і раціональним їх використанням робить істотний вплив на <a href="Рентабельність_підприємства" title="Рентабельність підприємства">рентабельність підприємства</a> та його фінансове становище. Основним напрямком підвищення ефективності використання виробничих запасів є впровадження ресурсозберігаючих, маловідходних і безвідходних технологій. У випадку ТОВ «Ефес» рекомендується введення системи більш <a href="Суворов" title="Суворов">суворого</a> обліку основного виду матеріалів - труб, а також максимальне збільшення питомої ваги металопластикових труб, як найбільш економічних у плані трудовитрат на їх установку і складання, а також введення в практику попередніх розрахунків при монтажі комунікацій, для зменшення кількості відходів при обрізку труб. Раціональне використання запасів залежить також від повноти збору та використання відходів і обгрунтованою їх оцінки. Істотне значення для збереження виробничих запасів має наявність технічно оснащених складських приміщень з сучасними пристроями, що дозволяють автоматизувати складські операції і складський облік. Важлива умова підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів - посилення особистої та колективної відповідальності і матеріальної зацікавленості робітників, керівників і <a href="Спеціаліст" title="Спеціаліст">спеціалістів</a> структурних підрозділів у раціональному використанні зазначених ресурсів. У випадку ТОВ «Ефес» рекомендується застосувати розподіл фонду прибутку підприємства між працівниками з урахуванням коефіцієнтів трудової участі, з виділенням такого моменту, як «економічне і раціональне використання матеріалів у виробництві». Крім того при організації складського обліку на ТОВ «Ефес» рекомендується застосовувати одна з умов раціонального використання виробничих ресурсів - нормування складських запасів і матеріальних витрат. ТОВ «Ефес» має прагнути до дотримання норм виробничих запасів кожного виду матеріалів, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік - до зриву виробничого процесу. Істотно поліпшити облік виробничих запасів можна, удосконалюючи застосовуються документи і облікові регістри, тобто більш широко використовуючи накопичувальні документи (лімітно-забірні і комплектувальні карти, відомості та інших), попередню виписку документів по руху матеріалів та оперативних документів на обчислювальних машинах, картки складського обліку як видаткового документа по відпущеним матеріалами (бездокументального системи оформлення витрати матеріалів) і ін Висновок Виробничі запаси становлять значну частину вартості майна підприємства, а витрати матеріальних ресурсів у деяких галузях доходять до 80% і більше в собівартості продукції. Саме тому посилення контролю за станом виробничих запасів і раціональним їх використанням робить істотний вплив на рентабельність підприємства та його фінансове становище. Вільна підприємницька діяльність у сучасних умовах ринкової економіки зумовила докорінні зміни як в теоретичному уявленні про збитки від злочинних посягань (правопорушень, порушень договірних відносин), так і в методичних підходах до його визначення. У зв'язку з цим, основним методом визначення збитку стає, наприклад економічний аналіз бухгалтерської звітності за правилами наукового логічного мислення в процесі пізнання предмета. Бухгалтерський облік і звітність мають велике значення для реалізації принципу невідворотності покарання за шкоду, заподіяну злочинами (правопорушеннями) матеріальним інтересам особистості, суспільства і держави. Принцип невідворотності передбачає суцільний аналіз бухгалтерської звітності суб'єктів підприємницької та іншої економічної діяльності з метою виявлення ознак злочину (правопорушень) та порушень договірних відносин. За даними бухгалтерського обліку здійснюється попередній, поточний і ретроспективний (наступний) контроль господарських операцій. Виявляючи причини правопорушень, судово-бухгалтерська експертиза встановлює, яким чином бухгалтерія на стадії попереднього контролю господарської операції, тобто до її виникнення, контролює норми витрат сировини при виписуванні лімітно-забірних карт на матеріали тощо На стадії поточного контролю господарських операцій експертиза встановлює, чи достатньо бухгалтерія контролює оприбуткування виготовленої продукції, правильність се реалізації т. п. Бухгалтерський облік і звітність дають необхідну інформацію для ретроспективного (подальшого) контролю господарських операцій (за місяць, квартал, рік), тому експертиза встановлює причини нестач, пересортування, псування товарно-матеріальних цінностей, повертається до функцій контролю, здійснюваного бухгалтерією (своєчасність проведення інвентаризації, правильність зарахування пересортиці матеріалів, відображення її в обліку тощо). Порушення функцій бухгалтерського обліку у господарському механізмі підприємств пов'язано з поганою його організацією і недотриманням методології обліку. Зайва централізація бухгалтерського обліку в об'єднаннях, акціонерних підприємствах, як показала практика, є першопричиною безконтрольності за збереженням цінностей, неправильного використання продуктів, привласнення виторгу і т.п. Спрощення, так само як і ускладнення методології бухгалтерського обліку, недотримання нормативних актів, порушення законодавства, як правило, є причиною нестач і розкрадань коштів, товарів, сировини, будівельних та інших матеріалів, а також безгосподарності, що завдає шкоди підприємству і суспільству в цілому. Судово-бухгалтерська експертиза, досліджуючи питання, поставлені на її вирішення, а також за власною ініціативою виявляє причини правопорушень і розробляє профілактичні заходи для недопущення повторення їх у майбутній господарській діяльності підприємств. Отже, судово-бухгалтерська експертиза активно впливає на зміцнення правопорядку, сприяє профілактиці виникнення збитків, нестач та інших негативних явищ в господарській діяльності. Список використаної літератури. <OL><LI> Алборов Р.А. Основи аудиту. Учеб. посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 2001. - 224 с. <LI> Аудит: навч. для вузів / під ред. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с. <LI> Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: «Справа ЛТД», 2001. - 272 с. <LI> Богатин Ю.В. Економічна оцінка якості та ефективності роботи підприємства. - М.: ИНФРА М: 2002. - 412 с. <LI> Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 р. - 654 с. <LI> Цивільний кодекс РФ, чч. 1 і 2. <LI> Євстегнєєв Є.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2001 - 148 с. <LI> Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп. - М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2003 <LI> Кондраков І.П. Бухгалтерський облік - М.: ИНФРА М, - 2002 - 515 с. <LI> Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд - М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с. <LI> Козлова Е.П., Парашутін Н.В. бухгалтерський облік в промисловості. - 3-е вид. - М.: <a href="Фінанси" title="Фінанси">Фінанси</a> і <a href="Статистика" title="Статистика">статистика</a>, 1999. - 438 с. <LI> Крупченко Є.А. Аудит. Учеб. посібник. - РнД: «Фенікс», 2002. - 320 с. <LI> Маргуліс А.Ш. Бухгалтерський облік в галузях народного господарства. - 6-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 414 с. <LI> Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (<a href="Наказ" title="Наказ">Наказ</a> Міністерства РФ № 49 від 13 червня 1995 р.). <LI> Методичні вказівки про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації »(<a href="Наказ" title="Наказ">Наказ</a> Міністерства фінансів РФ № 60н від 28 червня 2000 р.). <LI> Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. - М. - СПб.: «Тускарора» - 2001 р. <LI> «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з <a href="Векселя" title="Векселя">векселями</a>, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (Лист Мінфіну РФ № 142 від 31 жовтня 1994 р.). <LI> Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Урядом РФ 5 серпня 1992 року № 552. <LI> Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 34н від 29 липня 1998 р.). <LI> План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня 2000 р.). <LI> Положення з бухгалтерського обліку «Облікова <a href="Політика" title="Політика">політика</a> організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.1998 № 60н. <LI> Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів». ПБО 5 / 01. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.01.2001 № 44н. <LI> «Помічник бухгалтера» N10 2001 <LI> «Помічник бухгалтера» N7 2003 <LI> Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с. <LI> «Будівництво: оподаткування, бухоблік», № 2. 2004 <LI> «Будівництво: оподаткування, бухоблік», № 6. 2005 <LI> Терехов А.А. Аудит: перспективи розвитку. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 560 с. <LI> Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ <LI> Федеральний Закон «Про <a href="Податок_на_прибуток" title="Податок на прибуток">податок на прибуток</a> підприємств і організацій» від 27 грудня 1991 р. № 2116-1. <LI> Хейне П. Економічний <a href="Образ" title="Образ">образ</a> мислення. - М.: Справа, 2002 - 214 с. <LI> Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, підручник. 2-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 352 с. <LI> Шим Дж., Сігел Дж. <a href="Методи_Управління" title="Методи Управління">Методи управління</a> вартістю і аналізу витрат. - М.: <a href="Філін" title="Філін">Філін</a>, 1996 - 518 с. <LI> Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Учеб. посібник. - М.6 ІКЦ «ДІС», 2000. - 528 с. </OL></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI></LI>
	</div>

Будь ласка, не зберігайте тестовий текст.
Ваш ip: 3.17.150.89 буде збережений.

категорії
за типом
за алфавітом
завантажені