[ Організація обліку випуску готових виробів робіт послуг та розрахунків з покупцями ] | 201952 | 80974 | 162,2 | 71067 | 54,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
собівартість, тис. руб. | -90836 | -136648 | -204399 | -45812 | 50,4 | -67751 | 49,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
валовий прибуток (збиток), тис. руб. | -40925 | -5763 | -2447 | 35162 | -85,9 | 3316 | -57,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
прибуток (збиток) від продажу, тис. руб. | -40925 | -5763 | -2447 | 35162 | -85,9 | 3316 | -57,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
інші доходи, тис. руб. | 60742 | 20844 | 25976 | -39898 | -65,7 | 5132 | 24,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
інші витрати, тис. руб. | -19449 | -14624 | -20748 | 4825 | -24,8 | -6124 | 41,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
прибуток від іншої діяльності, тис. руб. | 41293 | 6220 | 5228 | -35073 | -84,9 | -992 | -15,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
прибуток до оподаткування, тис. руб. | 368 | 457 | 2781 | 89 | 24,2 | 2324 | 508,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
поточний податок на прибуток, тис. руб. | -200 | -403 | -457 | -203 | 101,5 | -54 | 13,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
податкові санкції, тис. руб. | -156 | -18 | -307 | 138 | -88,5 | -289 | 1605,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
чистий прибуток, тис. руб. | 12 | 36 | 2017 | 24 | 200,0 | 1981 | 5502,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
середньооблікова чисельність працівників, чол. | 290 | 300 | 345 | 10 | 3,4 | 45 | 15,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
затр. на опл. праці та отч. в соц. потреби, тис. руб. | 592 | 2916 | 8215 | 2324 | 392,6 | 5299 | 181,7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
виробіток на одного працівника, тис. грн. / чол. | 172,1 | 436,3 | 585,4 | 264,2 | 153,5 | 149,1 | 34,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
зарплатоемкость,% | 1,2 | 2,2 | 4,1 | 1,0 | 87,8 | 1,8 | 82,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
вартість основних засобів (залишкова), тис. руб.
При цьому собівартість зросла на 50,4% і 49,6% відповідно і в 2007 році склала 204399 тис. крб. Валова збиток зменшився на 85,9% і 57,5% відповідно і в 2007 році склав 2447 тис. руб. Таким чином, виручка зростає випереджаючими темпами приросту порівняно із собівартістю. Рентабельність продажів залишається негативною, але, тим не менше, у досліджуваний період рентабельність зросла на 94,6% і 72,5% відповідно і в 2007 році склала (- 1,2%). Щоб проілюструвати зміна різних видів рентабельності організації намалюємо графік 1.
Рис. 1. Динаміка різних видів рентабельності ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки Чистий прибуток ТОВ «Рудникове» у досліджуваний період зросла на 200,0% і 5502,8% відповідно і в 2007 році досягла суми в 2017 тисяч рублів.
Рис. 2. Динаміка фінансових результатів за різними видами діяльності ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки Іншими словами, в організації є прибуток від інших видів діяльності. Щоб проілюструвати зміну фінансових результатів за різними видами діяльності організації намалюємо графік 2.Остаточная вартість основних засобів у досліджуваний період зросла на 426,6% і зменшилася на 6,7% відповідно і в 2007 склала 81436 тис. руб. Фондомісткість організації дуже велика і протягом досліджуваного періоду зросла на 100,8% і зменшилася на 39,5% відповідно і в 2007 році склала 40,3%. Велика фондомісткість організації зрозуміла, якщо враховувати, що розведення та переробка сільськогосподарської птиці вимагає дорогого і сучасного устаткування. Важливим є також виконання організацією соціальної функції. Так, організація послідовно збільшувала розміри заробітної плати та відрахувань на соціальні потреби. Рис. 3. Динаміка ресурсоємності виробництва продукції ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки Протягом досліджуваного періоду дана стаття витрат зросла на 392,6% та 181,7% відповідно, що набагато вище відсотка інфляції за ті ж періоди і в 2007 році склала 8215 тис. руб. Зарплатоемкость протягом досліджуваного періоду зросла на 87,8% і 82,6% відповідно і в 2007 році досягла 4,1%. Щоб проілюструвати зміна фондомісткості і зарплатоемкості організації намалюємо графік 3. Таким чином, ТОВ «Рудникове» нарощує обсяги товарообігу і зменшує збиток від основної діяльності (виробництво птиці), що свідчить про підвищення його фінансової стійкості і незалежності. 2.2 Калькулювання витрат на випуск готової продукції в ТОВ «Рудникове» Облік витрат на виробництво - один з найважливіших і трудомістких ділянок бухгалтерського обліку на сільськогосподарських підприємствах. Облікова інформація з цього розділу використовується для аналізу виробничих витрат, розробки бізнес-планів підприємств, завдань їх структурними підрозділами, а також для інших управлінських цілей. В обліковій практиці застосовується така класифікація витрат: за статтями калькуляції та економічними елементами, основні та накладні, прямі та непрямі, фактичні і планові. На підприємстві ТОВ «Рудникове» витрати формуються у відповідності з напрямком діяльності та місцями виникнення витрат у птахівничому господарстві (додаток 6, табл. 1). Деталізація витрат ТОВ «Рудникове» за технологічними процесами представлена в додатку 7 (таблицю 2). Собівартість продукції є найважливішим економічним показником роботи кожного підприємства. Вона показує, у що обходяться даному підприємству виробництво і збут продукції. Знаючи собівартість, можна судити про рівень і якість роботи підприємства. У ТОВ «Рудникове», згідно облікової політики (додаток 2), облік витрат здійснюється за такими правилами: амортизація основних засобів нараховується лінійним способом; матеріальні цінності приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, тобто за ціною придбання безпосередньо на рахунку 10; транспортні витрати з доставки матеріалів і сумові різниці враховувати на рахунку 10.15 з наступним віднесенням на вартість матеріалів. Аналогічно застосуються рахунок 08,15; наднормативні витрати на відрядження при доставці матеріалів враховувати у витратах виробництва на 27 рах., а не відносяться на вартість матеріалів; вибуття або відпуск матеріальних цінностей у виробництво здійснюватись за середньої місячної собівартості по кожному складу; облік спецодягу ведеться як обігові кошти. Віднесення вартості спецодягу (вартістю менше 10000 руб.) До витрат виробництва проводиться одноразово в момент вибуття спецодягу; вартість нематеріальних активів погашається нарахуванням амортизації лінійним методом; облік витрат на вирощування птиці ведеться за бройлерних цехах з аналітикою по стадам з поділом на прямі, що збираються на рахунках 11, 20, і непрямі на 25; непрямі витрати розподіляти по стадам пропорційно показника щільності посадки птиці в пташнику; витрати по поточній підготовки пташника до посадки птаха відносяться на нове стадо; витрати цеху переробки птиці та допоміжних цехів відносяться на собівартість курчат - бройлерів і курей пропорційно вазі продукції; витрати цеху приготування комбікорму збираються повністю на рахунку 22 і списуються на комбікорм пропорційно вазі кожного виду комбікорму; орбщехозяйственние витрати обліковуються на рах. 26 і списувати на рахунок реалізації 90; вартість дорослої курки формується на рах. 11 і фіксується з моменту несучості курки; витрати по виробництву яйця обліковуються на рах. 20. На обліку витрат за допомогою рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» необхідно зупинитися докладніше. Для цього розглянемо журнал-ордер по рахунку 11 за грудень 2007 року (додаток 8). Рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" призначено для узагальнення інформації про наявність та рух молодняку тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птиці; звірів; кроликів; сімей бджіл; дорослої худоби, вибракувана з основного стада для продажу (без постановки на відгодівлю); худоби, прийнятого від населення для продажу. Витрати по вирощуванню або відгодівлі зазначених тварин обліковуються на рахунку 20 "Основне виробництво" або 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства". Придбання тварин в інших організацій та осіб відображається за дебетом рахунка 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" і кредитом рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" або 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та інших відповідних рахунків (на суму витрат по доставці і інших подібних витрат). Тварини, вибракувані з основного стада, приймаються на облік по рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" (продуктивна худоба за первісною вартістю; робоча худоба - у розмірі фактично отриманих сум від продажу і вибракування). Так, в журналі-ордері ТОВ «Рудникове» по рахунку 11 за грудень 2007 року вказана проводка: Д-т 11 К-т 01 - 81818.00 руб., Враховані тварини вибракувані з основного стада (додаток 8). Молодняк тварин, отриманий як приплоду, оприбутковується за дебетом рахунка 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" і кредитом рахунку, на якому враховуються витрати з утримання тварин, що принесли приплід. Вартість приросту ваги молодняку великої рогатої худоби, свиней і тварин на відгодівлі (нагулі), а також вартість приросту молодняку тварин (лошат та ін) щомісяця відноситься в дебет рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" з кредиту рахунку, на якому враховуються витрати з вирощування цих тварин, за плановою собівартості вирощування. У кінці звітного року за вказаними рахунками проводиться запис (сторнировочная або додаткова), коригуюча вартість приросту ваги або приросту, прийняту на облік протягом звітного року за плановою собівартості вирощування, до фактичної собівартості вирощування. У журналі-ордері ТОВ «Рудникове» по рахунку 11 за грудень 2007 року вказана проводка: Д-т 11 К-т 20 - з руб., Враховані витрати з вирощування або відгодівлі тварин (додаток 8). Бухгалтерські записи з коригування планової собівартості та списання витрат на незавершене виробництво: - Дебет рахунку № 90 «Продажі» - на продані яйця; - Дебет субрахунка № 20-3 «Промислове виробництво» - на яйця, перероблені в своєму господарстві; дебет субрахунка № 20-2 «Тваринництво» - на яйця, використані на корм пташенятам і закладені в інкубатори, включаючи яйця в незавершеному виробництві; дебет рахунку № 11 «Молодняк тварин і тварини на відгодівлі» - за добовими пташенятам; кредит субрахунка № 20-2 «Тваринництво» - на загальну різницю, включаючи суму витрат по незавершеному виробництву. Метод визнання витрат, затверджений на ТОВ «Рудникове» - це метод нарахування, тобто визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної оплати. В якості прямих матеріальних витрат у ТОВ «Рудникове» приймаються обороти Дт 20 Кт 10 і 11 рахунків. Так за грудень 2007 року витрати на купівлю матеріалів склали 657490,57 руб., А витрати на тару і тарні матеріали за цей же місяць склали 41420,28 руб. Таблиця 4 Облік прямих витрат за грудень 2007 року в ТОВ «Рудникове»
В якості прямих витрат на оплату праці бухгалтерією приймаються обороти, представлені в таблиці 4. Разом прямі витрати на оплату праці за звітний період склали 17747746 крб. При оплаті праці працівників ТОВ «Рудникове» застосовується 2 системи оплати праці: відрядно - преміальна і почасово - преміальна. Відрядно - преміальна система застосовується в мясожіровом цеху, в ковбасному цеху, в цеху напівфабрикатів (за групами робітників), в холодильнику тільки вантажники і підсобно - транспортні працівники. Почасово - преміальна система: всі інші працівники основного і допоміжного виробництва. Основна частина прямих витрат буде включена до складу виробничої собівартості виробленої продукції за основними виробництвам: 20/Мясние курячі напівфабрикати, 20/Вспомогательная продукція, 20/Продукція вівчарства. Інша частина підлягає розподілу на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, за рахунком 43 «Готова продукція» за субрахунками, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді (п. 2 ст. 318 НК РФ). Для спрощення підходу до розрахунку прямих витрат, які розподіляються на перераховані вище залишки, приймаються всі наявні залишки в якості залишків готової продукції, що підтверджується визначенням такої, зазначеному в Методичних рекомендаціях. Залишками ДП в ТОВ «Рудникове» є: залишки власного м'яса на кістці, м'яса без кістки, субпродуктів, шкір, шкіри, м'ясо-кісткового борошна, кишок, напівфабрикатів і т.д. Оцінка залишків ДП на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по всіх місцях зберігання і даних обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат. Дані про залишки і виробленні ДП по всіх основних виробництв відображаються в щомісячних звітах цих виробництв. Бухгалтерські довідки формуються за всіма місцями руху та зберігання сировини та готової продукції, на підставі виробничих звітів, які складаються бухгалтерами, знаходяться безпосередньо в місцях зберігання і руху сировини і готової продукції. Прямі витрати, що припадають на залишок НЗВ, визначаються наступним чином. Сума прямих витрат, що припадають на залишок НЗВ на кінець місяця (ПРН кон), визначається за формулою. ПРН поч + ПР мес К1 = КОЛ поч + КОЛ міс ПРНкон = К1 * КОЛ кон де ПРН поч - прямі витрати, що припадають на залишок НЗВ на початок місяця; ПР міс - прямі витрати за місяць; ПРН кон - прямі витрати, що припадають на залишок НЗВ на кінець місяця; КОЛ поч - кількість вихідної сировини, що припадає на залишок НЗВ на початок місяця; КОЛ міс - списано вихідної сировини за місяць; КОЛ кон - кількість вихідної сировини, що припадає на залишок НЗВ на кінець місяця. Прямі витрати, що припадають на залишок готової продукції, визначаються наступним чином. Сума прямих витрат, що припадають на залишок готової продукції на кінець місяця (ПРГ кон), визначається за формулою. ПРГ поч + (ПР міс - ПРН кон) К2 = Колга поч + Колга міс ПРГ кон = К2 * Колга кон де ПРГ поч - прямі витрати, що припадають на залишок готової продукції на початок місяця; ПРГ кон - прямі витрати, що припадають на залишок готової продукції на кінець місяця; Колга поч - залишок готової продукції на початок місяця у кількісному виразі; Колга міс - списано за місяць на рахунок готової продукції в кількісному виразі; Колга кон - залишок готової продукції на кінець місяця в кількісному виразі; Колга кон - вартість залишку готової продукції на кінець месяпа в бухгалтерському обліку. Відповідно до облікової політикою до непрямих витрат відносяться суми, які спочатку збираються в дебеті збірно - розподільчих рахунків 23 «Допоміжні виробництва» і 25 «Загальновиробничі витрати» по підрозділах. До непрямих витрат відносяться всі інші витрати, які не віднесені до числа прямих, і, зокрема, витрати на придбання: матеріалів, що використовуються при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для забезпечення технологічного процесу, для контролю, утримання, експлуатації основних засобів, для встановлення та іншої підготовки вироблених і реалізованих товарів; запчастин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту обладнання, інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів і т.п; комплектуючих виробів та напівфабрикатів, палива, води, енергії, робіт і послуг виробничого характеру і т.п.; інші витрати. Непрямі витрати формуються за такими статтями витрат, як: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати. Витрати за кожний місяць бухгалтер розподіляє по людино - годинах згідно з первинними документами про витрати. Так, витрати по електроенергії в грудні 2007р. склали 79686,65 руб. На АТЦ списано 2765 руб, на Базу (це утримання птиці) - 1196 руб, компресорна - 25568,65 руб., Котельня - 27508 руб., Насосна - 5532 руб., Пральня - 2765 руб., СМС - 2990 руб., Холодильник - 11362 руб. Непрямі матеріальні витрати, відповідно до облікової політики для цілей оподаткування, формуються на підставі даних Головної книги по Дт 23, 25, 26, 29 / 1, 29 / 2, 44, 44 / 1, 44 / 5, 44 / 8, 44 / 11-44/15 (в частці товарообігу власної продукції), 91/2-6 Кт 10-х, 41-х, 60-х (згідно з розрахунком), Дт 20 Кт 60 (згідно з розрахунком). До непрямими матеріальних витрат по Кт 60 відносяться тільки такі витрати, згідно з пп.5 п.1. ст.254 НК РФ: води, що постачається контрагентом ВАТ «НЛМК» / вода; електроенергії, що поставляється контрагентом ВАТ «Ліпецкенерго»; газу, що поставляється контрагентом ВАТ «Ліпецкрегіонгаз». Непрямі витрати на оплату праці формірются на підставі даних Головної книги по Дт 23, 25, 26, 29 / 1, 29 / 2, 44, 44 / 1, 44 / 5, 44 / 8, 44/11-44/15 (у частці товарообігу власної продукції), 91/2-6 Кт 70. Непрямі інші витрати формуються також на підставі даних Головної книги по Дт 23, 25, 26, 29 / 1, 29 / 2, 44, 44 / 1, 44 / 5, 44 / 8, 44/11-44/15 (в частці товарообігу власної продукції), 91/2-6 Кт залишилися рахунків, що не увійшли у попередні статті. Непрямі витрати за 9 місяців відображені в таблиці № 4 «Непрямі витрати всього». Дані відображені на підставі Головної книги та розрахунками відповідно до встановленого положенню в обліковій політиці. Таблиця 5 Виписка із зведеного реєстру обліку непрямих витрат за 4 квартал 2007р.
Розподіл за статтями проводиться на підставі коефіцієнта, визначеного за кожним рахунком витрат окремо (за сч.23, 26, 44) як відносини даної статті витрат до коригування до загальної величини витрат, що становлять непрямі витрати за цим рахунком. Окремо збираються дані бухгалтерією за такими непрямих витрат, як: витрати на ремонт основних засобів (ст.260 НК РФ) і відображати в бухгалтерській довідці № 26 «Витрати на ремонт основних засобів» (Додаток 21), де відображені суми витрат по кварталах. Але передує зведеної довідці довідка, яка складається наростаючим підсумком по всіх структурних підрозділах, з зазначенням матеріально - відповідальних осіб, а також сум витрат і приміток до них. Так, у бухгалтерській довідці № 26 за 2007 рік перераховані наступні структурні підрозділи які справили витрати з ремонту: компресорна, котельня, ремонтно - механічний цех, АСУ, автотранспортний цех, електроцех, забійний цех, пташник, цех напівфабрикатів, насосна, пральня, холодильник. Всього на суму 5255 158,59 руб., З них найбільша питома вага припадає на автотранспортний цех - 62,84%. Витрати по ремонту основних засобів враховуються в бухгалтерському та податковому обліку в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться; представницькі витрати (пп.22 п.1, п.2 ст.264 НК РФ) і збираються вони в бухгалтерській довідці № 20 «Непрямі витрати інші. Представницькі витрати »; витрати на відрядження (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ) відображаються в бухгалтерській довідці № 21 «Непрямі витрати інші. Витрати на відрядження ». Згідно складеної довідці за 2007 рік, де витрати розписані по місяцях, всього витрат на відрядження було вироблено на суму 1106 709,78 руб.; витрати на юридичні та інформаційні послуги (в соотв. з пп.14 п.1 ст.264 НК РФ), витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги (в соотв. з пп.15 п.1 ст.264 НК РФ), витрати на рекламу (у соотв. з пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК РФ), витрати по оренді федерального майна, майна суб'єктів РФ та муніципального майна, витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (в соотв. з пп. 23 п.1, п.3 ст.264 НК РФ) відображаються в бухгалтерській довідці № 22 «Непрямі витрати інші». Такі витрати по найменуванню відображаються за кожний місяць, а потім у звітний період виводяться підсумком. Так, за 2007 рік дані витрати склали одна тисячі п'ятсот двадцять п'ять 978,29 руб. з них: витрати на юридичні та інформаційні послуги 63 096,53 руб.; витрати на рекламу вироблених (придбаних) і реалізованих товарів (робіт, послуг), діяльності платника податку +1352 219,39 руб.; витрати на аудиторські послуги 75 000 руб.; витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, в порядку передбаченому п.3 ст. 264 НК РФ 35 662,37 руб. При калькулюванні собівартості продукції птахівництва застосовуються способи прямого розрахунку і непрямого розрахунку. Зміст першого полягає в тому, що витрати виробництва ділять на кількість оприбуткованої продукції. Другий спосіб використовується для розподілу витрат між сполученими видами продукції і складається з одиничних коефіцієнтів, вартісних коефіцієнтів, різниць чи винятків. Застосовується також поетапний або комбінований метод, при якому використовуються метод прямого розрахунку і метод непрямих розрахунків: на першому етапі розподіляються витрати між основною і побічною продукцією, а на другому - між видами спряженої продукції. До обчислення собівартості продукції птахівництва приступають після списання на цю галузь різниць у собівартості кормів, використаних на корм птахам з урожаю звітного року. Об'єктами калькуляції собівартості продукції птахівництва є яйця, отримані від дорослої птиці; вирощування молодняку (приріст і жива вага) за відповідними об'єктами обліку; добові пташенята (вихід здорових пташенят з інкубаторів, у тому числі півників, забитих в добовому віці). Собівартість основної продукції за кожним видом птиці обчислюється на підставі даних роздільного планування та обліку витрат за групами молодняку та дорослої птиці за вирахуванням вартості побічної продукції. До побічної продукції відносяться послід, перо, пух, яйця молодняку птиці, відходи інкубаційного цеху. Птахофабрики розраховують собівартість продукції птахівництва, виходячи з роздільного обліку витрат і кількості отриманої продукції за технологічним групам. На собівартість яєць відносять всі витрати по стаду курей-несучок (батьківському чи промисловому), включаючи вартість полеглої птиці та збитки від реалізації м'яса вибракуваних несучок. При калькулюванні собівартості приросту ваги птиці витрати по кожному об'єкту обліку ділять на величину приросту ваги, отриманого в даній групі і в цілому по всьому вирощується або відгодовуємо поголів'ю за звітний період. Собівартість одиниці живої ваги обчислюється шляхом ділення вартості птиці на початок звітного року, вартості надійшов поголів'я і витрат на виробництво приросту ваги на кількість отриманого за звітний рік живої ваги. Діленням загальної собівартості поголів'я (вибулого та вільного) на кількість голів визначається собівартість однієї голови. Кількість вирощеної птиці в живій вазі складається з ваги вибулого поголів'я протягом року, без урахування ваги полеглого поголів'я. У собівартість добових пташенят включають вартість закладених в інкубатор яєць і витрати з інкубації за вирахуванням вартості вилучених незапліднених яєць першого міражу і відходів виробництва. Кількість інкубувати яєць у звітному періоді визначається шляхом підсумовування яєць, закладених в інкубатор у звітному періоді, і залишку яєць в інкубаторі на початок звітного періоду за вирахуванням залишку яєць в інкубаторі на кінець звітного періоду. Вартість яєць, закладених в інкубатор, визначається за їх собівартістю. При покупці яєць на стороні всі витрати по їх заготівлі (вартість яєць, відрядні витрати, витрати з доставки, відбракування і т.д.) відносять на їх собівартість. Витрати з інкубації яєць, закладених в інкубатори після першої половини грудня, відносяться до незавершеного виробництва. Суму незавершеного виробництва визначають так: планову собівартість добового курчати ділять на період інкубації і множать на кількість закладених яєць і фактичний період інкубації. Яйця, вибракувані в процесі інкубації при міражірованіі, оцінюють за собівартістю кормової яйцепродукції птахофабрики або за цінами можливого використання і виключають з витрат з інкубації. Собівартість яєць товарних птахофабрик яєчного напрямку визначається, виходячи з витрат на утримання курей-несущек промислового стада, включаючи збитки від продажу або вибраковування птіцепоголовья на забій, та кількості отриманої продукції в зіставному вигляді: Яйця (1000 шт.) - 1,00 Меланж (1 ц) - 2,50 Таблиця 6 Собівартість живої ваги птиці за грудень 2007 рік на птахофабриці ТОВ «Рудникове»
У птахівництві яєчного напрямку основною метою є виробництво яєць. Об'єктами калькуляції в птіцеубойних цехах є м'ясо курей, м'ясо курчат, перо-пухова продукція, відходи, м'ясо-кісткове борошно. Собівартість окремих видів продукції визначається виходячи із загальних витрат забійного цеху, включаючи вартість сировини за закупівельними цінами, і кількості порівнянної продукції: м'ясо - 1,00; перо-пухова сировина - 0,064; відходи, що використовуються для виробництва м'ясо-кісткового борошна - 0,154. 2.3 Облік випуску готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Рудникове» Аналітичний облік готової продукції ТОВ «Рудникове» представляє собою натуральний і вартісної облік на складі і в бухгалтерії. Він ведеться за найменуваннями, сортами, типами, розмірами і місцями зберігання продукції. Мета аналітичного обліку на підприємстві полягає в отриманні інформації про наявність, надходження і витрати продукції, а також забезпечення контролю за її збереженням з боку матеріально відповідальних осіб. З цеху у виробничий відділ для обліку кількості витрачених матеріалів передають оперативні щоденні відомості про кількість випущеної продукції за день, які відображаються в документі «Випуск продукції цехом ...». Протягом поточного дня дані по цих документах підраховуються, і складається акт про вихід продукції. Для прикладу розглянемо акт про вихід продукції № 00000061 від 10.12.07. Тут вказується підрозділ - забійний цех, найменування продукції - в нашому випадок, 8 найменувань, кількість і вартість виробленої продукції, що здає і приймаюча продукцію сторони (додаток 9). У цеху випущена продукція проходить контроль якості на відповідність технічним вимогам ГОСТ. Якщо продукція відповідає технічним вимогам ГОСТ на ній ставиться штамп ВТК, якщо ні - позначку «Шлюб». Якщо буде виявлено шлюб, то складається «Карта шлюбу». У карті шлюбу начальник лабораторії вказує дефект, що характеризує шлюб, потім пише висновок і розпорядження в бухгалтерію. У бухгалтерії і у виробничому відділі підраховується ціна реалізації з урахуванням шлюбу. Вартість браку відноситься за рахунок собівартості. Після контролю якості продукція вивозиться на склад готової продукції. Найважливішою умовою правильної організації аналітичного обліку є хороший стан складського господарства. Складські приміщення підприємства відповідають вимогам збереження продукції. Вони ізольовані, обладнані охоронною та пожежною сигналізацією, мають ваговимірювальні прилади. Продукція на складі розташована в заздалегідь встановлених місцях, до яких прикріплені ярлики з вказівкою на них найменування продукції, одиниць виміру, норм запасу, фактичної наявності і т.д. З матеріально відповідальними особами укладені договори про матеріальну відповідальність. На підприємстві створені всі умови для повного збереження матеріальних цінностей на складі. Складський облік ведеться матеріально - відповідальними особами на картках складського обліку. Картки відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) продукції в бухгалтерії і під розписку в журналі їх реєстрації передаються на склад. У картці зазначені такі реквізити, як: найменування, номенклатурний номер, сорт, розмір та інші ознаки продукції, облікова ціна, місце зберігання. Для зручності роботи картки на складі розміщені в спеціальному ящику - картотеці, де розташовуються за групами продукції, а всередині груп - за номенклатурними номерами по їх зростанню. У картці складського обліку готової продукції відображається наявність і рух перемички 9ПБ 13-37 в натуральних і вартісних одиницях виміру. Записи в картках здійснюються матеріально - відповідальними особами на підставі документів про надходження на склад та вибуття зі складу готових виробів у міру здійснення операцій. Після закінчення робочого дня в картках, у яких було зазначено рух продукції, виводиться кінцевий залишок. У кінці звітного періоду в усіх картках (незалежно від того, було чи не було руху готової продукції з того чи іншого найменування продукції) складається кінцевий залишок. Працівник бухгалтерії підприємства періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "Контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки тут же усуваються. З складу в відділ збуту кожен день передається накладна про здачу продукції на склад, де ведеться облік прийнятої на склад і реалізованої продукції. За цим накладним за допомогою програми 1С: Підприємство, відділ збуту посчітивает прихід продукції. Потім складається накладна "Передача готової продукції на склад". У даному документі відображається фактична кількість і ціна продукції, що знаходиться на складі. Прибуткуємо на склад готову продукцію протягом місяця, ми не завжди знаємо її фактичну вартість (наприклад, заробітна плата і амортизація будуть віднесені на витрати лише після закінчення місяця), тому готова продукція на склад оприбутковується за плановою вартості (колонка "Вартість" документа), тобто приблизна сума витрат на виробництво однієї одиниці цієї продукції. У бухгалтерії звіти матеріально відповідальних осіб, а також прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції піддаються перевірці. При перевірці звертається увага на правильність оформлення документів; законність і доцільність розкритих операцій, відповідність дат документів того періоду, за який складено звіт, правильність перенесення залишків з попереднього звіту і т.д. Потім перевіряються підсумки по приходу і витраті і точність визначення залишків на кінець звітного періоду. Після перевірки звіту і первинних документів бухгалтер підприємства приступає до їх бухгалтерській обробці. Її сутність полягає в складанні бухгалтерських проводок за кожною господарською операцією і підготовки документів та звіту для запису в облікові регістри. Облік випуску готової продукції організується по одному з двох варіантів: без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» або з його використанням. Згідно облікової політики ТОВ «Рудникове» (додаток 2), готову продукцію оцінюють за фактичною виробничою собівартістю. Тобто, враховується вона без застосування рахунку 40. На рахунку 43 "Готова продукція" враховується готова продукція власного виробітку, призначена для відпустки структурним підрозділам і реалізації на сторону. У відповідності з діючими положеннями готовою продукцією вважається частина матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством) . Здача готової продукції на склад або замовнику, коли готова продукція здається на місці, повинна бути оформлена встановленими здавальними документами. Вироби, які не відповідають цим умовам, вважаються незавершеним виробництвом. Оприбуткування готової продукції, виготовленої для продажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власних потреб, відображається за дебетом рахунка 43 "Готова продукція". Якщо готова продукція повністю спрямовується для використання в самій організації, то вона на рахунку 43 "Готова продукція" може не оприбутковуватися, а враховується на рахунку 10 "Матеріали" та інших аналогічних рахунках в залежності від призначення цієї продукції. На суму випущеної продукції (виконаних робіт, наданих послуг) робляться записи за рахунками: Д-т 43 К-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» - відображена фактична собівартість зданої на склад готової продукції. Підставою для зазначених записів за рахунками є накладні на здачу готової продукції з цехів на склад, акти прийому-здачі робіт (послуг) замовнику. Відповідно за кредитом рахунку 43 відображається списання готової продукції при відвантаженні та продажу: Д-т 90 «Продажі» К-т 43. Так у журналі-ордері та відомості ТОВ «Рудникове» за рахунком 43 за грудень 2007 року початковий залишок дебетовий склав - 1454149,98 руб., Тобто на початок місяця або 01.12.07 залишок нереалізованої готової продукції склав саме цю суму. Дебетовий оборот за місяць склав 10938905,80 руб., При цьому бухгалтерська проводка буде такою: Д-т 43 К-т 20 - 10938905,80 руб. згідно з актом про вихід продукції оприбуткована готова продукція. Кредитовий оборот за місяць склав 12393055,78 руб., При цьому бухгалтерська проводка буде такою: Д-т 90 К-т 43 - 12393055,78 руб. відображена вартість реалізованої продукція. Кінцевого дебетового сальдо немає, тому що кредитовий оборот дорівнює сумі початкового сальдо і дебетового обороту. Іншими словами на 31.12.07, залишків нереалізованої готової продукції немає (додаток 10). Аналітичний облік за рахунком 43 "Готова продукція" ведеться за місцями зберігання готової продукції і окремих видів готової продукції. Так, в журналі-ордері ТОВ «Рудникове» за рахунком 43 по субконто номенклатура за грудень 2007 року (додаток 11) представлена інформація про рух різних видів готової продукції за цей місяць. Наприклад, в цей місяць було вироблено м'ясо курчат-бройлерів «Царська птах» категорії 1 заморожене на суму в 1006331,90 руб. При цьому бухгалтерська проводка буде такою: Д-т 43 К-т 20 - 1006331,90 руб. згідно з актом про вихід продукції оприбутковано м'ясо курчат-бройлерів «Царська птах» категорії 1 заморожене. Початкове сальдо на 01.12.07 цього виду продукту склало 1040292,88 руб., Тому логічно, що в грудні було продано на суму в 11103624,78 руб. При цьому бухгалтерська проводка буде такою: Д-т 90 К-т 43 - 11103624,78 руб. відображена вартість реалізованого м'яса курчат-бройлерів «Царська птах» категорії 1 замороженого. Інформація про товари і готової продукції, які обліковуються на рахунках 41 "Товари", 42 "Торгова націнка", 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені" в бухгалтерській (фінансової) звітності відображається таким чином: 1) Підсумкове дебетове сальдо по рахунках 41 і 43 відображається по рядку 214 форми № 1 "Бухгалтерський баланс". У ТОВ «Рудникове», у формі № 1 «Бухгалтерський баланс» (додаток 3), стаття готова продукція і товари для перепродажу була тільки 31.12.06 і склала 23 тис. руб. Так як, ТОВ «Рудникове» в цей період не займалося купівлею і перепродажем товарів, то по цьому рядку було відображено залишок нереалізованої готової продукції. 2) Дебетове сальдо по рахунку 45 відображається у складі показника рядка 215 форми № 1 "Бухгалтерський баланс". Так як, система розрахунків у ТОВ «Рудникове» передбачає порівняно короткий надання торгового кредиту, то рахунок 45 організацією не використовується, і по рядку 215 балансу сум немає (додаток 3). 3) Підсумковий кредитовий оборот за звітний період по рахунках 43, 40, 45 в дебет рахунку 90 субрахунку "Собівартість продажів" відображається у складі показника рядка 020 форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки. Так, у ТОВ «Рудникове» в цей період по цьому рядку було відображено вартість реалізованої готової продукції: у 2005 році - 90836 тис. руб., У 2006 році - 136648 тис. руб., У 2007 році - 204399 тис. руб. (Додаток 4). Продукція повністю закінчена, відповідна діючим стандартам або затвердженим технічним умовам, готова до реалізації. Реалізація випущеної продукції є кінцевою метою діяльності будь-якої організації сфери матеріального виробництва, заключним етапом кругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання, ефективність виробництва. Тому бухгалтерія ТОВ «Рудникове» веде постійний безперервний облік реалізації готової продукції. Відпуск товарів покупцям (замовникам) здійснюється в організаціях на підставі відповідних первинних облікових документів - накладних. В якості типової форми накладної може використовуватися форма ТОРГ-12 "Товарно-транспортна накладна" (додаток 12). Накладна (або інший аналогічний первинний обліковий документ) повинна виписуватися в кількості примірників, достатньому для здійснення контролю за відвантаженням (вивезенням) готової продукції. Для цієї мети може бути використана (як один з варіантів) наступна схема руху вказаних первинних облікових документів (стосовно великим і середнім організаціям): 1) на складі або у відділі збуту (іншому аналогічному підрозділі організації) виписуються чотири примірники накладної; 2) чотири примірники накладної передаються в бухгалтерську службу організації для реєстрації в журналі реєстрації товарно-транспортних накладних і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним на те уповноваженим; 3) бухгалтерською службою підписані накладні повертаються у відділ збуту (інша аналогічний підрозділ організації), де один примірник залишається у матеріально відповідальної особи (комірника) як виправдувальний документ на відпуск товарів зі складу, другий служить підставою для виписки рахунку-фактури, третій і четвертий екземпляри накладної передаються одержувачу (покупцю). На всіх примірниках накладної одержувач (покупець) зобов'язаний поставити підпис, що засвідчує факт передачі йому товарів; 4) при вивезенні товарів через пропускний пункт (прохідну) один примірник (четвертий) накладної залишається у службі охорони, один з примірників (третій) - в одержувача в якості супровідного документа на вантаж (товарів); 5) служба охорони реєструє накладні на вивозиться готову продукцію в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерської служби за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) товарів; 6) бухгалтерська служба спільно з іншими підрозділами організації (відділом збуту, службою охорони тощо) систематично здійснює вивірку даних про відпущених зі товарів та інших матеріальних цінностей з даними про їх фактичне вивезення шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпустку готової продукції з накладними. У додатку наведено графік документообігу з обліку розрахунків з покупцями і замовниками, застосовуваний у ТОВ «Рудникове» (додаток 13). Розглянемо господарські операції в первинних документах: Так, 14.12.07 р. для ТОВ «Хортен» був відвантажений товар на суму 1780770-73 руб. ТОВ «Рудникове» виписав накладну на відпуск № 483 (додаток 12) і рахунок-фактуру № 07870 від 14.12.07 р.
Таблиця 7 Відпуск продукції ТОВ «Рудникове» ТОВ «Хортен» 14.12.07г.
У бухгалтерському обліку це відображається таким чином: Дебет рахунку 62-1 «Аванси отримані» Кредит рахунку 90 субрахунок 90-1 «Виручка від продажів» - відображається сума виручки від продажу продукції. Дебет рахунку 62-1 «Аванси отримані» Кредит рахунку 68 «Розрахунки за податками» - ПДВ на суму на підставі рахунок-фактури. На підставі накладних на відпуск готової продукції та інших аналогічних первинних облікових документів організація (як правило, відділ збуту) виписує рахунки-фактури за встановленою формою у двох примірниках, перший з яких не пізніше 10 днів з дати відвантаження продукції (товару) надсилається (передається) покупцеві, а другий залишається в організації-постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування податку на додану вартість. Продавці ведуть журнал обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, в якому зберігаються в хронологічному порядку їх другі примірники, і книгу продажу, призначену для реєстрації рахунків-фактур, що складаються продавцем при здійсненні операцій. Реєстрація рахунків-фактур виробляється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. При отриманні грошових коштів у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок продукції (виконання робіт, надання послуг) продавцем складається рахунок-фактура, який реєструється в книзі продажів. При цьому при відвантаженні продукції (виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок отриманих авансових чи інших платежів у книзі продажів здійснюється коректування запис, що зменшує раніше нараховану суму податку за цими платежами. У разі часткової оплати за відвантажену продукцію (виконані роботи, надані послуги) при прийнятті облікової політики для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів продавець реєструє у книзі продажів рахунок-фактуру на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури з цієї відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) і позначкою по кожній сумі "часткова оплата". Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами в книзі продажів у продавця допускається тільки у випадках надходження коштів у порядку часткової оплати, а також відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг) під отриману суму авансових чи інших платежів з відповідним коригуванням (заліком) раніше нарахованих сум податку з платежу. У книзі продажів реєструються всі рахунки-фактури, що складаються продавцем при здійсненні операцій, визнаних об'єктами оподаткування. У кінці місяця виводяться підсумки і по книзі продажів. Синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги організація веде на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відображається інформація про розрахунки з покупцями і замовниками, зокрема розрахунки за: відпущену абонентам електроенергію, пар, воду і т.п.; виконані для замовників роботи (здані чи оформлені актами у встановленому порядку) та надані послуги; відвантажені покупцям матеріальні цінності та інші активи. Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" та ін на суми, на які пред'явлені розрахункові документи. Д-т 62 Д-т 90-1 - відображена заборгованість покупців і замовників при реалізації продукції, робіт, послуг. Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суму надійшли платежів, включаючи суми одержаних авансів, і т.п. Д-т 50-1, 51, 52-2 К-т 62 - відображено оплата заборгованості покупцем (замовником). У випадку угоди про погашення зобов'язань заліком взаємних вимог рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з дебетом рахунка 60 "Постачальники і підрядчики" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відображаються за кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і дебетом рахунка 63 "Резерви по сумнівним боргами "(при списанні за рахунок резерву сумнівних боргів) або за дебетом субрахунка 91-02" Інші витрати "(при віднесенні на фінансові результати організації). Суми боргів, нереальних для стягнення відносяться на рахунок резерву сумнівних боргів за кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і дебетом рахунка 63 "Резерви по сумнівним боргах". Якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися у встановленому порядку, вони відносяться на фінансові результати організації за кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і дебетом субрахунка 91-02 "Інші витрати". На забезпечення зобов'язань з оплати цінностей покупець може видати власний вексель. У цьому випадку заборгованість по операції продовжує числитися на балансі за ціною договору і в бухгалтерському обліку визнається дебіторська заборгованість з відстрочкою платежу. По субрахунку "Векселі до отримання" рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на кінець звітного періоду не може бути кредитового сальдо. Таблиця 8 Виписка з реєстру синтетичного обліку за рахунком 62.1 «Облік розрахунків за авансами одержаними»
По субрахунку "Аванси отримані" рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на кінець звітного періоду не може бути дебетового сальдо. При журнально-ордерній формі обліку рух готової продукції реєструється у відповідному журнал-ордер - журнал-ордер "Облік відвантаження та реалізації" (таблиця 5). Як свідчать дані журналу-ордера № 11 "Облік відвантаження та реалізації" (кореспонденція рахунків) у грудні 2007 року ТОВ «Рудникове» були здійснені наступні операції з реалізації продукції: Д-т 90 К-т 43 - 12393055,78 руб. відображена вартість проданої в грудні 2007 року продукції; Д-т 62 К-т 90 - 14252014,15 руб. нарахована заборгованість покупця за продану в грудні 2007 року продукцію; Д-т 51 К-т 62 - 4275604,24 руб. сума отриманих у грудні 2007 року платежів (включаючи суми одержаних авансів). Аналітичний облік по рахунку 62 "Готова продукція" ведеться за видами і способів оплати, окремих видів готової продукції, окремим контрагентам. Так, у додатку 14 представлена картка рахунку 62 за грудень 2007 р. за таким контрагенту як Софіт-М. Таблиця 9 Журнал-ордер № 11 "Облік відвантаження та реалізації" за кредитом рахунків 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 45 "Товари відвантажені", 90 "Продажі", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" за грудень 2007 року
| 12393055,78 | 14252014,15 | 4275604,24 |
Відображення інформації про розрахунки з покупцями в бухгалтерській звітності представлена, наприклад, по рядках 231 і 241 форми № 1 «Бухгалтерський баланс». Так, рядок 241, де відображена інформація про дебіторську заборгованість покупців і замовників у 2005 році склала 9897 тис. руб., У 2006 - 13112 тис. крб., В 2007 році - 256 тис. руб. (Додаток 3).
Таким чином, ТОВ «Рудникове» нарощує обсяги товарообігу і зменшує збиток від основної діяльності (виробництво птиці), що свідчить про підвищення його фінансової стійкості і незалежності.
Облік витрат на вирощування поголів'я птиці ведеться на рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». При перекладі тварин в забійний цех витрати списуються на рахунок 20 «Основне виробництво», потім собівартість вироблених полуфабрікутов узагальнюється за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво». Реалізація продукції здійснюється з використанням рахунку 62 «Розрахунки з покупцями» в кореспонденції з рахунком 90-1 "Дохід". Собівартість реалізованої продукції списується з кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 90-2 «Собівартість».
Глава 3. Аналіз випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
3.1 Аналіз випуску готової продукції ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Спочатку проведемо аналіз рівномірності виробництва організації, з метою визначення наявності або відсутності сезонного попиту на продукцію. Для аналізу необхідні дані про готову продукцію, виготовленої для продажу, яка відображається за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» за період з 2005 по 2007 роки. Результати аналізу зведемо в таблицю 10.
Таблиця 10
Аналіз рівномірності виробництва продукції ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Випуск продукції | 2005 | 2006 | 2007 | ||||
тис. руб. | % До обсягу продажів | тис. руб. | % До обсягу продажів | тис. руб. | % До обсягу продажів | ||
Січень | 10809 | 11,9 | 16264 | 9,2 | 20031 | 9,8 | |
Лютий | 9265 | 10,2 | 13940 | 10,1 | 23097 | 11,3 | |
Березень | 7539 | 8,3 | 11344 | 9,3 | 22484 | 11,0 | |
Квітень | 7176 | 7,9 | 10797 | 7,8 | 18600 | 9,1 | |
Травень | 6268 | 6,9 | 9430 | 6,7 | 10220 | 5,0 | |
Червень | 6086 | 6,7 | 9157 | 5,4 | 9607 | 4,7 | |
Липень | 5541 | 6,1 | 8337 | 4,9 | 10833 | 5,3 | |
Серпень | 3906 | 4,3 | 5877 | 5,7 | 12877 | 6,3 | |
Вересень | 5904 | 6,5 | 8884 | 8,8 | 20031 | 9,8 | |
Жовтень | 9810 | 10,8 | 14760 | 11,5 | 24119 | 11,8 |
Листопад | 8811 | 9,7 | 13257 | 10,4 | 21462 | 10,5 |
Грудень | 9719 | 10,7 | 14624 | 10,2 | 10939 | 5,4 |
За рік | 90836 | 100,0 | 136671 | 100,0 | 204399 | 100,0 |
Як свідчать дані таблиці 10 і наочно продемонстровано графіком 4, у діяльності організації спостерігаються сезонні коливання, коливання питомих ваг місяців до загальної виробленої продукції організації пов'язані з отриманням більш-менш великих замовлень в осінньо-зимовий період часу. Так, найбільші питомі ваги виробленої продукції були в наступні місяці: січень, лютий, березень, вересень, жовтень, листопад, грудень. Найменші питомі ваги були в наступні місяці: квітень, травень, червень, липень, серпень. Дані коливання питомих ваг характерні для всіх трьох досліджуваних років. Можливою причиною цих сезонних коливань може бути те, що в літньо-осінній період раціон «середнього» споживача зміщений у бік споживання овочів і фруктів.
Щоб проілюструвати динаміку питомих ваг місяців в сукупній виробленої продукції ТОВ «Рудникове» в період з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 4.
Рис. 4. Аналіз рівномірності реалізації товарів ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Надалі необхідно виявити асортиментну структуру виробленої продукції (за окремими групами товарів). Це необхідно зробити з метою виявлення найбільш значущих видів готової продукції, тобто з найбільшими питомими вагами.
А також, з метою виявити, під впливом яких чинників склалися внутрігодічние коливання виробництва продукції.
Для того щоб виявити, як змінюється виробництво продукції протягом року за асортиментом, необхідні дані, що містяться в журналі ордері по рахунку 43 по субконто. Результати аналізу зведемо в таблиці 4 - 9 (додаток 15).
Як свідчать дані таблиць з 4 по 9 (додаток 15), у досліджуваний період істотно-значимої продукцією (> 5%) є такі найменування:
м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене;
м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене;
м'ясо курчат-бройлерів охолоджене;
стегенця курчат-бройлерів.
Як свідчать дані таблиць з 4 по 9 (додаток 15), виробництво м'яса курчат-бройлерів категорії 1 замороженого в досліджуваний період найбільший темп зростання мала в період з серпня по вересень, а також у період з вересня по жовтень. Так, з серпня по вересень темп зростання у 2005 році склав 155,6%, в 2006 році 153,2%, в 2007 році 158,7%. Так, з вересня по жовтень темп зростання у 2005 році склав 170,3%, в 2006 році 173,1%, в 2007 році 124,7%.
Таким чином, вересень і жовтень утворюють своєрідне плато з підвищеним виробництвом, а отже, і попитом на м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене в цей період часу.
Ця інформація повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації. Наприклад, це може бути випереджаюче виробництво даного виду м'яса, починаючи з серпня місяця. А заплановано це має ще раніше, враховуючи тривалий цикл вирощування птиці.
Щоб проілюструвати внутрігодічную динаміку виробництва м'яса курчат-бройлерів категорії 1 замороженого намалюємо графік 5. Як свідчать дані таблиць з 4 по 9 (додаток 15), виробництво м'яса курчат-бройлерів категорії 2 замороженого в досліджуваний період найбільший темп зростання також мала в період з серпня по вересень, а також у період з вересня по жовтень.
Рис. 5. Внутрігодічная динаміка виробництва м'яса курчат-бройлерів категорії 1 заморожене ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Так, з серпня по вересень темп зростання у 2005 році склав 148,8%, в 2006 році 144,4%, в 2007 році 32,4%. А з вересня по жовтень темп зростання в 2005 році склав 157,0%, в 2006 році 156,6%, в 2007 році 24,1%.
Отже, і в цьому випадку, вересень і жовтень утворюють своєрідне плато з підвищеним виробництвом і попитом на м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене починаючи з цього періоду часу. Ця інформація також повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво даного виду м'яса, починаючи з серпня місяця.
Щоб проілюструвати внутрігодічную динаміку виробництва м'яса курчат-бройлерів категорії 2 замороженого намалюємо графік 6.
Виробництво наступної за значимістю групи товарів - стегенця курчат-бройлерів також має ознаки сезонності. Як свідчать дані таблиць з 4 по 9 (додаток 15), виробництво стегенець курчат-бройлерів у досліджуваний період найбільший темп зростання мало в період з серпня по вересень, а також у період з вересня по жовтень. Так, з серпня по вересень темп зростання у 2005 році склав 156,2%, в 2006 році 159,8%, в 2007 році 318,2%. А з вересня по жовтень темп зростання у 2005 році склав 171,5%, в 2006 році 161,7%, в 2007 році 93,7%.
Рис. 6. Внутрігодічная динаміка виробництва м'яса курчат-бройлерів категорії 2 заморожене ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Отже, і в цьому випадку, вересень і жовтень утворюють своєрідне плато з підвищеним виробництвом і попитом на стегенця курчат-бройлерів починаючи з цього періоду часу. Ця інформація також повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво даного виду м'яса, починаючи з серпня місяця.
Рис. 7. Внутрігодічная динаміка виробництва стегенець курчат-бройлерів ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Щоб проілюструвати внутрігодічную динаміку виробництва стегенець курчат-бройлерів намалюємо графік 7.
Виробництво наступної за значимістю групи товарів - м'ясо курчат-бройлерів охолоджене також має ознаки сезонності. Як свідчать дані таблиць з 4 по 9 (додаток 15), виробництво м'яса курчат-бройлерів охолоджене в досліджуваний період найбільший темп зростання мало в період з серпня по вересень, а також у період з вересня по жовтень. Так, з серпня по вересень темп зростання у 2005 році склав 156,2%, в 2006 році 217,7%, в 2007 році 158,0%. А з вересня по жовтень темп зростання у 2005 році склав 171,5%, в 2006 році 170,8%, в 2007 році 124,1%.
Отже, і в цьому випадку, вересень і жовтень утворюють своєрідне плато з підвищеним виробництвом і попитом на стегенця курчат-бройлерів починаючи з цього періоду часу. Ця інформація також повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво даного виду м'яса, починаючи з серпня місяця.
Щоб проілюструвати внутрігодічную динаміку виробництва м'яса курчат-бройлерів намалюємо графік 8.
Рис. 8. Внутрігодічная динаміка виробництва м'яса курчат-бройлерів ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Таким чином, внутрігодічние коливання виробництва найбільш значимої продукції свідчить про сезонність у діяльності організації. Зростання виробництва, і отже споживання таких істотно-значимі продуктів, як: м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів охолоджене, стегенця курчат-бройлерів починається після серпня. У наступні кілька місяців спостерігається найбільше зростання споживання (особливо, в період з серпня по вересень, з вересня по жовтень) який поступово знижується до мінімального виробництва, як правило, у серпні.
Ця інформація повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво значущих видів м'яса починаючи з серпня місяця. А заплановано це має ще раніше, враховуючи тривалий цикл вирощування птиці.
Цікавим є також структурні зміни в асортименті виробництва. Як свідчать дані таблиць з 4 по 9 (додаток 15), питома вага м'яса курчат-бройлерів категорії 1 заморожене послідовно зростав на 14 і 15,3 пунктів відповідно і в 2007 році залишив 81,5%.
У той же час, питома вага м'яса курчат-бройлерів категорії 2 заморожене послідовно знижувався на 14,3 і 17,6 пунктів відповідно і в 2007 році склав 2,2%.
Дана обставина свідчить про прагнення організації виробляти м'ясо вищої якості. Надалі, необхідно збільшувати питому вагу м'яса курчат-бройлерів першої категорії.
Питома вага стегенець курчат-бройлерів послідовно зростав на 0,7 і 1,3 пунктів відповідно і в 2007 році склав 4,9%.
Мабуть, даний вид товару користується попитом, отже, необхідно збільшувати питому вагу стегенець курчат-бройлерів у структурі виробництва.
Питома вага м'яса курчат-бройлерів охолодженого, послідовно зростав на 0,8 і 2,4 пунктів відповідно і в 2007 році склав 5,8%.
Відмітною конкурентною перевагою даної продукції є її висока якість. З самого початку концепція бренду передбачала випуск м'яса птиці преміум класу, а в якості цільової аудиторії - споживачів з рівнем доходу (середній +). Організації необхідно і надалі збільшувати питому вагу м'яса курчат-бройлерів охолодженого в структурі виробництва, особливо з огляду на зростання доходів населення.
Таким чином, зміна структури виробництва організації свідчить про розвиток і розширення асортименту товару, про поступове збільшення частки продуктів з доданою вартістю.
Щоб проілюструвати динаміку питомих ваг виробленої продукції ТОВ «Рудникове» в період з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 9.
Рис. 9. Динаміка питомих ваг істотно-значимої продукції ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Таким чином, після аналізу випуску готової продукції ТОВ «Рудникове» в період з 2005 по 2007 роки, менеджменту організації можна рекомендувати наступні управлінські рішення:
в діяльності організації спостерігаються сезонні коливання, коливання питомих ваг місяців до загальної виробленої продукції організації пов'язані з отриманням більш-менш великих замовлень в осінньо-зимовий період часу. Тому, організації необхідно розробляти бренди, не має географічної прив'язки, що благотворно впливає на купівельний попит, допомагає легше вийти на регіональні ринки, дає можливість долати географічні кордони, що, в кінцевому підсумку, забезпечує стабільність продажів і стійкість доходів. У випадку падіння цін на готову продукцію на внутрішньому ринку організації необхідно перерозподілити продукцію або між ціновими групами (преміум, середня, економ) або між напівфабрикатами і субпродуктами (наприклад, збільшити частку оброблення; або співвідношення між замороженою продукцією та охолодженої), щоб максимально гнучко і оперативно реагувати на ринкову кон'юнктуру і не допустити суттєвого зниження виручки;
зростання виробництва, і отже споживання таких істотно-значимі продуктів, як: м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів охолоджене, стегенця курчат-бройлерів починається після серпня. У наступні кілька місяців спостерігається найбільше зростання споживання (особливо, в період з серпня по вересень, з вересня по жовтень) який поступово знижується до мінімального виробництва, як правило, у серпні. Ця інформація повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво значущих видів м'яса починаючи з серпня місяця. А заплановано це має ще раніше, враховуючи тривалий цикл вирощування птиці;
необхідно змінювати структуру виробництва організації, тобто розвивати та розширювати асортимент товару, поступово збільшувати частку продуктів з доданою вартістю. Зокрема необхідно збільшувати питому вагу м'яса курчат-бройлерів першої категорії, стегенець курчат-бройлерів і особливо, м'яса курчат-бройлерів охолодженого.
3.2 Аналіз розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Спочатку проведемо загальну оцінку активності підприємства з реалізації продукції. Для аналізу необхідні дані книги продажу, по дебетовому обороту і кінцевому залишку дебетовому рахунки 43 «Готова продукція», деякі аналітичні дані. Результати аналізу зведемо в таблицю 8.
Як свідчать дані таблиці 8, протягом досліджуваного періоду в організації кількість замовлень у розрахунку на одного клієнта послідовно зростала на 11,5% і 14,1% відповідно і в 2007 році склав 1,27. Даний показник характеризує лояльність покупців і те, що клієнти згодом повторно розміщують свої замовлення, характеризує високу ефективність маркетингу організації.
Таблиця 11
Загальна оцінка активності ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роках з реалізації продукції
Показник | Роки | Зміни (+,-) | |||||
2005/2006 | 2006/2007 | ||||||
2005 | 2006 | 2007 | пункти | темп зростання,% | пункти | темп зростання,% | |
Кількість замовлень у розрахунку на одного клієнта | 1,00 | 1,12 | 1,27 | 0,12 | 111,5 | 0,16 | 114,1 |
Оборот, що припадає на замовлення | 4,63 | 5,54 | 5,43 | 0,90 | 119,5 | -0,11 | 98,0 |
Оборот, що припадає на одного співробітника підприємства | 172,1 | 436,3 | 585,4 | 264,2 | 253,5 | 149,1 | 134,2 |
Питома вага залишків нереалізованої продукції в загальному обороті | 5,0 | 7,0 | 3,2 | 2,0 | 140,0 | -3,8 | 45,5 |
У той же час, занадто високе значення цього коефіцієнта свідчить про залежність виробника від великих дистриб'юторів. Тому менеджменту організації необхідно знайти «золоту середину», тобто таке значення коефіцієнта, яке буде оптимально для організації.
У випадку ТОВ «Рудникове», на нашу думку, необхідно всіляко сприяти підвищенню кількості замовлень в розрахунку на одного клієнта, тому що значення в 1,27 здається малим. Організації необхідна потужна збутова система, тобто необхідно всіляко збільшувати кількість постійних контрагентів. З цією метою, необхідно провести адекватні зміни у ціновій політиці для підтримки попиту на свою продукцію на необхідному рівні. Наприклад, розробити систему дисконту при повторному зверненні клієнта.
Щоб проілюструвати динаміку кількості замовлень в розрахунку на одного клієнта ТОВ «Рудникове» з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 10.
Рис. 10. Динаміка кількості замовлень в розрахунку на одного клієнта ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Як свідчать дані таблиці 8, протягом досліджуваного періоду в організації оборот, який припадає на замовлення, в період з 2005 по 2006 роки зріс на 19,5% і склав 5540 рублів на замовлення. У період же з 2006 по 2007 роки оборот зменшився на 2,0% і склав 5430 рублів на замовлення. Але цей факт не можна вважати негативним, так як більша кількість дрібних клієнтів є переважніше меншої кількості великих покупців (раптово наступила неплатоспроможність великих покупців може завдати шкоди організації). Таким чином, менеджменту організації необхідно і надалі розширювати клієнтську базу організації (рекламні компанії тощо).
Як свідчать дані таблиці 8, протягом досліджуваного періоду в організації оборот, який припадає на одного співробітника підприємства послідовно зростав на 38,8% і 13,6% відповідно і в 2007 році склав 585,4 тис. руб. / Людина. Тобто, продуктивність праці в організації послідовно зростає.
Щоб проілюструвати динаміку обороту, що припадає на замовлення ТОВ «Рудникове» з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 11.
Рис. 11. Динаміка обороту, що припадає на замовлення ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Щоб проілюструвати динаміку обороту, що припадає на одного співробітника підприємства ТОВ «Рудникове» з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 12.
Рис. 12. Динаміка обороту, що припадає на одного співробітника підприємства ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Надалі необхідно проаналізувати забезпеченість організації запасами готової продукції. Наприклад, можна розрахувати питому вагу залишків нереалізованої продукції в загальному обороті. Дані для розрахунку коефіцієнтів візьмемо з оборотно-сальдової відомості організації за рахунком 43 «Готова продукція». Для розрахунку середньорічних залишків нереалізованої продукції необхідні дані по кінцевому дебетовому залишку цього рахунку. Товарообіг візьмемо з кредитового обороту за цим рахунком. Необхідні дані зведемо в таблицю, додаток 16 (табл. 10).
Як свідчать дані таблиці 8, протягом досліджуваного періоду в організації питома вага залишків нереалізованої продукції в загальному обігу зріс на 40,0% і зменшився на 54,5% відповідно і в 2007 році склав 3,2%. Ймовірно, було б оптимально, якби рівень товарних запасів у вартісному вираженні ріс із тими ж темпами приросту, що і товарообіг. Іншими словами, питома вага запасів готової продукції повинен залишатися на одному рівні, оптимальному для даної організації.
Щоб проілюструвати динаміку питомої ваги залишків нереалізованої продукції в загальному обороті ТОВ «Рудникове» з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 13.
Рис. 13. Динаміка питомої ваги залишків нереалізованої продукції в загальному обороті ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
У подальшому необхідно провести аналіз дебіторської заборгованості, яка має велике значення, особливо в періоди інфляції. Для аналізу необхідні дані форми № 1 «Бухгалтерський баланс» (додаток 3) та форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток 4) за період з 2005 по 2007 роки включно. Результати аналізу зведемо в таблицю 12.
Таблиця 12
Склад, структура і динаміка дебіторської і кредиторської заборгованостей ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Показник | 2005 | 2006року | 2007 | Зміна (+,-) | ||||||||
2005/2006 | 2006/2007 | |||||||||||
тис. руб. | % Від заборгованості | тис. руб. | % Від заборгованості | тис. руб. | % Від заборгованості | тис. руб. | пункти | темп зростання,% | тис. руб. | пункти | темп зростання,% | |
дебіторська заборгованість покупців та замовників | 9897 | 28,9 | 13112 | 31,1 | 256 | 0,7 | 3215 | 2,1 | 132,5 | -12856 | -30,3 | 2,0 |
інша | 24337 | 71,1 | 29106 | 68,9 | 34154 | 99,3 | 4769 | -2,1 | 119,6 | 5048 | 30,3 | 117,3 |
Разом дебіторської заборгованості | 34234 | 100,0 | 42218 | 100,0 | 34410 | 100,0 | 7984 | 0,0 | 123,3 | -7808 | 0,0 | 81,5 |
заборгованість постачальникам і підрядчикам | 2898 | 44,8 | 4538 | 33,4 | 16816 | 80,4 | 1640 | -11,4 | 156,6 | 12278 | 47,0 | 370,6 |
перед персоналом організації | 3567 | 55,2 | 9049 | 66,6 | 4102 | 19,6 | 5482 | 11,4 | 253,7 | -4947 | -47,0 | 45,3 |
заборгованість з податків і зборів | - | 0,0 | - | 0,0 | 2 | 0,0 | 0 | 0,0 | - | 2 | 0,0 | - |
інша | - | 0,0 | - | 0,0 | - | 0,0 | 0 | 0,0 | - | 0 | 0,0 | - |
Разом кредиторської заборгованості | 6465 | 100,0 | 13587 | 100,0 | 20920 | 100,0 | 7122 | 0,0 | 210,2 | 7333 | 0,0 | 154,0 |
Дані таблиці 12 свідчать про те, що абсолютна величина дебіторської заборгованості в досліджуваний період зросла на 23,3% і зменшилася на 18,5% відповідно. Відносна величина дебіторської заборгованості, тобто дебіторська заборгованість на 1 рубль товарообігу в досліджуваний період послідовно знижувалася на 53% і 47,2% відповідно. Якщо порівнювати дебіторську заборгованість з кредиторською заборгованістю це співвідношення в досліджуваний період зменшилася, на 41,3% і 47,1% відповідно і в 2007 році склало 1,6.
Таблиця 11
Співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
Показник | Роки | Зміна (+,-) | ||||||||||||||||||
2005/2006 | 2006/2007 | |||||||||||||||||||
2005 | 2006 | 2007 | тис. руб. | пункти | темп зростання,% | тис. руб. | пункти | темп зростання,% | ||||||||||||
Співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості, раз | 5,3 | 3,1 | 1,6 | - | -2,2 | 58,7 | - | -1,5 | 52,9 | |||||||||||
Дебіторської заборгованості на 1 руб. товарообігу | 0,6859
Отже, організація залишається переважно кредитором у своїх відносинах з контрагентами, але при цьому все менше. Мабуть, організація прийняла заходи щодо підвищення оборотності дебіторської заборгованості шляхом жорсткості платіжної дисципліни щодо дебіторів. З одного боку, це позитивне явище, тому що надлишкова дебіторська заборгованість може слугувати потенційним джерелом позареалізаційних збитків (збільшується ризик неплатежів з боку покупців продукції). До того ж, іммобілізація власних оборотних коштів, стає особливо невигідною в умовах високої інфляції. З іншого боку, це негативне явище, тому що надання торгового кредиту служить стимулювання продажів, а отже, зростання прибутку в майбутньому. Отже, необхідна про льная кредитна політика організації по відношенню до покупців, розбірливий вибір партнерів, необхідний аналіз можливого настання неплатоспроможності чи банкрутства споживачів. Але все ж, менеджменту організації необхідно, на нашу думку, збільшувати розміри даного активу (в абсолютному розмірі). Також, можна прив'язати надання торгового кредиту до товарообігу, тобто зберігати її питома вага на одному рівні. Щоб проілюструвати динаміку співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей в організації з 2005 по 2007 роки намалюємо графік 14. Рис. 14. Динаміка співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки Таким чином, після аналізу розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» в період з 2005 по 2007 роки менеджменту підприємства можна рекомендувати наступні управлінські рішення: необхідно всіляко сприяти підвищенню кількості замовлень в розрахунку на одного клієнта, тому що значення в 1,27 здається малим. Організації необхідна потужна збутова система, тобто необхідно всіляко збільшувати кількість постійних контрагентів. З цією метою, необхідно провести адекватні зміни у ціновій політиці для підтримки попиту на свою продукцію на необхідному рівні. Наприклад, розробити систему дисконту при повторному зверненні клієнта; більша кількість дрібних клієнтів є переважніше меншої кількості великих покупців (раптово наступила неплатоспроможність великих покупців може завдати шкоди організації). Таким чином, менеджменту організації необхідно і надалі розширювати клієнтську базу організації (рекламні компанії тощо); було б оптимально для здійснення безперебійної торговельної діяльності, якщо б рівень товарних запасів у вартісному вираженні ріс із тими ж темпами приросту, що і товарообіг. Іншими словами, питома вага запасів готової продукції повинен залишатися на одному рівні, оптимальному для даної організації; організація залишається переважно кредитором у своїх відносинах з контрагентами, але при цьому все менше. Мабуть, організація прийняла заходи щодо підвищення оборотності дебіторської заборгованості шляхом жорсткості платіжної дисципліни щодо дебіторів. На нашу ж думку, необхідно збільшувати розміри даного активу (в абсолютному розмірі). Також, можна прив'язати надання торгового кредиту до товарообігу, тобто зберігати її питома вага на одному рівні. Але при цьому, необхідна кредитна політика організації по відношенню до покупців, розбірливий вибір партнерів, необхідний аналіз можливого настання неплатоспроможності чи банкрутства споживачів. 3.3 Висновки та пропозиції щодо вдосконалення випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» Використовувані в даний час в сільськогосподарському виробництві методики інформаційного забезпечення процесу управління часто не в змозі надати достовірні дані про стан виробництва і не розраховані на високу оперативність, тому що базуються на системі бухгалтерського фінансового обліку. У даному контексті, проблема оперативного забезпечення керівного персоналу достовірної управлінської інформацією в галузі випуску готових виробів, а також у сфері розрахунків з покупцями є однією з основних на шляху підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва. Для ТОВ «Рудникове» можна запропонувати низку заходів щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю розрахунків з покупцями. Основним механізмом контролю формально встановленого оптимального рівня дебіторської заборгованості може служити її лімітування по покупцях. При цьому ліміт заборгованості повинен встановлюватися за сумою та строком. Це особливо необхідно для підприємств, де відсутня автоматизація обліку і сальдо за дебіторами підраховується бухгалтерами лише в кінці місяця, що тягне ризик несвоєчасного виявлення (або не виявлення) небажаного рівня заборгованості. Для визначення параметрів дебіторської заборгованості покупців (або, точніше, параметрів комерційного кредитування) доцільно проводити ранжування покупців (замовників) за категоріями ризику. Для проведення ранжирування на підприємстві має складатися досьє покупця. Досьє на покупця (замовника) являє собою виражену у затвердженій формі внутрішнього обліку певним чином структуровану сукупність усіх наявних даних про покупця (замовника). Ранжування покупців (замовників) за категоріями ризику (наприклад, класи замовлень за ризиками: високий, середній, низький або ін) доцільно проводити начальнику договірно-правового бюро відділу збуту (як особі, що веде досьє на покупців) за розробленим на підприємстві алгоритму. Кожному покупцеві (замовникові) відповідно до категорії ризику його замовлення встановлюються параметри комерційного кредиту, тобто певний ліміт суми дебіторської заборгованості і граничний термін комерційного кредитування. Параметри кредитування для кожного класу ризику повинні бути зафіксовані у відповідному розділі "Положення про збутову політику". Прийняття рішення щодо перевищення параметрів кредитування за конкретними замовленнями повинно входити до компетенції заступника директора з економічних питань. При складанні проекту договору продавець повинен передбачити в його додатках таке співвіднесення календарного графіка відвантаження з календарним графіком оплати, щоб сума планованої на кожну календарну дату дебіторської заборгованості (загальна сума відвантаженої за договором (і з урахуванням інших договорів з даним замовником) продукції мінус загальна сума сплаченої за договором (і з урахуванням інших договорів з даним замовником) продукції на календарну дату) не перевищувала встановлений даним замовнику критичний рівень дебіторської заборгованості. Крім того, посадова особа, що санкціонує відвантаження виробляє контрольне звірення суми, зазначеної у виписаній ТТН (у відвантажувальних документах), з даними за фактичним рівнем дебіторської заборгованості покупця (при її наявності) з метою запобігання перевищення встановленого даним покупцеві критичного рівня заборгованості. При наявності відхилення (тобто якщо в результаті відвантаження буде перевищений ліміт заборгованості з причини того, що покупець має прострочені борги) відвантаження санкціонується лише на суму, в результаті додавання якої до фактичного рівня дебіторської заборгованості даного покупця не буде перевищено встановлений йому ліміт ( бар'єр) заборгованості, а покупець негайно ставиться до відома про це відповідним повідомленням договірно-правового бюро. Враховуючи негативний вплив зростання дебіторської заборгованості та з метою вдосконалення контролю за збереженням активів разом з рахунком - фактурою покупцеві доцільно висилати "нагадування про оплату", де вказуються такі дані: номер і дата договору (у тому числі відповідних додатків і / або доповнень), загальна сума заборгованості (у тому числі простроченої) з постачання, порядок і терміни оплати, механізм застосування санкцій за несвоєчасну оплату (в тому числі нарахована неустойка). Дане "нагадування про оплату" складається тим же працівником, який відповідальний за виписку рахунків - фактур, і підписується головним бухгалтером. "Нагадування про оплату" створює додаткові умови для своєчасного погашення дебіторської заборгованості покупця, так як в конкретній формі додатково йому нагадує про платіжні зобов'язання та наслідки їх невиконання. Аналітичний облік розрахунків з покупцями повинен вестися за кожним покупцем та кожним договором з урахуванням кожного пред'являється до оплати рахунки і повинен забезпечити отримання даних щодо виникнення заборгованості, термінами і способам її погашення (у тому числі по заборгованості, забезпеченої векселями). Одночасно з занесенням даних з оплати працівником групи обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами здійснюється бухгалтерський контроль методом звірки сплачених сум і оформленої заборгованості. Такий контроль дозволяє виявити: вклався чи покупець в строк, на який йому була надана знижка (при її наданні); повноту та своєчасність погашення заборгованості; невірні записи за статтями дебіторів (помилки при введенні даних з дебіторської заборгованості покупців); не враховану раніше дебіторську заборгованість покупців (і, відповідно, невраховані поставки). Періодичний контроль регістрів аналітичного обліку покупців (дебіторів), що проводиться головним бухгалтером організації методами документальної перевірки (звірки), дозволяє виявити перевищення критичного рівня дебіторської заборгованості покупця, не враховане при санкціонуванні відвантаження, а також прострочену заборгованість, по якій не вжито заходів до стягнення. Для поліпшення організації розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Рудникове», рекомендуються наступні заходи: створити комісію по роботі з дебіторською заборгованістю, в обов'язки якої входять систематичне спостереження за станом розрахункової дисципліни, проведення регулярних звірок розрахунків з покупцями. Важливою складовою частиною оперативної роботи комісії має стати ведення картотеки нагадувань боржникам, і своєчасне пред'явлення претензій по оплаті продукції і виконаних робіт; необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних постачальникам і покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільно акумулювати в окремому документі, наприклад: реєстр старіння рахунків дебіторів, кредиторів. Складати такий реєстр можна у вигляді матриці, по рядках вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях - строки утворення. Реєстр може оперативно виявляти тих боржників, успішна робота з якими може принести найбільший результат для підприємства, а також тих з якими повинні встановлюватися особливі відносини; постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства; контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів; у сформованій ситуації можна порадити організувати на підприємстві систему аналітичного обліку дебіторської заборгованості не тільки по термінах, але і за розмірами, місцезнаходженням юридичних осіб, фізичних осіб і пропонованих умов оплати; на високому рівні організувати роботу з договорами, в картці клієнта відрізняти працює він під реалізацію або за системою передоплати. Таким чином, вищевикладені пропозиції будуть сприяти вдосконаленню організації розрахунків та їх обліку, зниження кредиторської заборгованості і зміцненню фінансового стану ТОВ «Рудникове». Що стосується вдосконалення в області випуску готових виробів, то багато в чому це стосується питань економічного аналізу. Таким чином, після аналізу випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» в період з 2005 по 2007 роки менеджменту підприємства можна рекомендувати наступні управлінські рішення: в діяльності організації спостерігаються сезонні коливання, коливання питомих ваг місяців до загальної виробленої продукції організації пов'язані з отриманням більш-менш великих замовлень в осінньо-зимовий період часу. Тому, організації необхідно розробляти бренди, не має географічної прив'язки, що благотворно впливає на купівельний попит, допомагає легше вийти на регіональні ринки, дає можливість долати географічні кордони, що, в кінцевому підсумку, забезпечує стабільність продажів і стійкість доходів. У випадку падіння цін на готову продукцію на внутрішньому ринку організації необхідно перерозподілити продукцію або між ціновими групами (преміум, середня, економ) або між напівфабрикатами і субпродуктами (наприклад, збільшити частку оброблення; або співвідношення між замороженою продукцією та охолодженої), щоб максимально гнучко і оперативно реагувати на ринкову кон'юнктуру і не допустити суттєвого зниження виручки; зростання виробництва, і отже споживання таких істотно-значимі продуктів, як: м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів охолоджене, стегенця курчат-бройлерів починається після серпня. У наступні кілька місяців спостерігається найбільше зростання споживання (особливо, в період з серпня по вересень, з вересня по жовтень) який поступово знижується до мінімального виробництва, як правило, у серпні. Ця інформація повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво значущих видів м'яса починаючи з серпня місяця. А заплановано це має ще раніше, враховуючи тривалий цикл вирощування птиці; необхідно змінювати структуру виробництва організації, тобто розвивати та розширювати асортимент товару, поступово збільшувати частку продуктів з доданою вартістю. Зокрема необхідно збільшувати питому вагу м'яса курчат-бройлерів першої категорії, стегенець курчат-бройлерів і особливо, м'яса курчат-бройлерів охолодженого; необхідно всіляко сприяти підвищенню кількості замовлень в розрахунку на одного клієнта, тому що значення в 1,27 здається малим. Організації необхідна потужна збутова система, тобто необхідно всіляко збільшувати кількість постійних контрагентів. З цією метою, необхідно провести адекватні зміни у ціновій політиці для підтримки попиту на свою продукцію на необхідному рівні. Наприклад, розробити систему дисконту при повторному зверненні клієнта; більша кількість дрібних клієнтів є переважніше меншої кількості великих покупців (раптово наступила неплатоспроможність великих покупців може завдати шкоди організації). Таким чином, менеджменту організації необхідно і надалі розширювати клієнтську базу організації (рекламні компанії тощо). Висновок У ході написання дипломної роботи було досліджено теоретичні положення, методичні засади та практичні рекомендацій щодо формування системи обліку випуску готових виробів (робіт, послуг) та розрахунків з покупцями в птахівництві. Відповідно до поставленої мети дослідження були розглянуті калькулювання витрат на випуск готової продукції в ТОВ «Рудникове». Вивчено облік випуску та розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Рудникове». У ході проробленої роботи були розроблені висновки і пропозиції щодо вдосконалення обліку і контролю випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове». Дана рекомендація щодо вдосконалення організації внутрішнього контролю обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками. З метою виявлення причин відхилень та оцінки перспектив розвитку випуску готової продукції та розрахунків з покупцями, а, отже, і оцінки фінансового стану організації в майбутньому, були вивчені склад і структура продукції організації, зміна активності ТОВ «Рудникове» з реалізації продукції. Таким чином, після аналізу та оцінки випуску готової продукції ТОВ «Рудникове» протягом трьох років можна зробити наступні висновки. У діяльності організації спостерігаються сезонні коливання, коливання питомих ваг місяців до загальної виробленої продукції організації пов'язані з отриманням більш-менш великих замовлень в осінньо-зимовий період часу. Так, найбільші питомі ваги виробленої продукції були в наступні місяці: січень, лютий, березень, вересень, жовтень, листопад, грудень. Найменші питомі ваги були в наступні місяці: квітень, травень, червень, липень, серпень. Дані коливання питомих ваг характерні для всіх трьох досліджуваних років. Внутрігодічние коливання виробництва найбільш значимої продукції свідчить про сезонність у діяльності організації. Зростання виробництва, і отже споживання таких істотно-значимі продуктів, як: м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів охолоджене, стегенця курчат-бройлерів починається після серпня. У наступні кілька місяців спостерігається найбільше зростання споживання (особливо, в період з серпня по вересень, з вересня по жовтень) який поступово знижується до мінімального виробництва, як правило, у серпні. Цікавим є також структурні зміни в асортименті виробництва. Питома вага м'яса курчат-бройлерів категорії 1 заморожене послідовно зростав на 14 і 15,3 пунктів відповідно і в 2007 році залишив 81,5%. У той же час, питома вага м'яса курчат-бройлерів категорії 2 заморожене послідовно знижувався на 14,3 і 17,6 пунктів відповідно і в 2007 році склав 2,2%. Питома вага стегенець курчат-бройлерів послідовно зростав на 0,7 і 1,3 пунктів відповідно і в 2007 році склав 4,9%. Питома вага м'яса курчат-бройлерів охолодженого, послідовно зростав на 0,8 і 2,4 пунктів відповідно і в 2007 році склав 5,8%. Дана обставина свідчить про прагнення організації виробляти м'ясо вищої якості. Протягом досліджуваного періоду у організації кількість замовлень у розрахунку на одного клієнта послідовно зростала на 11,5% і 14,1% відповідно і в 2007 році склав 1,27. Оборот, що припадає на замовлення, виріс на 19,5% і зменшився на 2,0% і склав у 2007 році 5430 рублів на замовлення. Питома вага залишків нереалізованої продукції в загальному обігу зріс на 40,0% і зменшився на 54,5% відповідно і в 2007 році склав 3,2%. Відносна величина дебіторської заборгованості, тобто дебіторська заборгованість на 1 рубль товарообігу в досліджуваний період послідовно знижувалася на 53% і 47,2% відповідно. Якщо порівнювати дебіторську заборгованість з кредиторською заборгованістю це співвідношення в досліджуваний період зменшилася, на 41,3% і 47,1% відповідно і в 2007 році склало 1,6. Отже, організація залишається переважно кредитором у своїх відносинах з контрагентами, але при цьому все менше. Але аналіз і оцінку випуску готової продукції та розрахунків з покупцями підприємства можна використовувати не тільки для підтвердження фінансово-економічного добробуту, але і для аналізу перспективи, так як це дає можливість уникнути ймовірних майбутніх невдалих результатів господарської діяльності. Аналіз перспективи важливіше для бізнесу, так як виправляти фактично отриманий збиток важче. Таким чином, після аналізу випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» в період з 2005 по 2007 роки менеджменту підприємства можна рекомендувати наступні управлінські рішення: в діяльності організації спостерігаються сезонні коливання, коливання питомих ваг місяців до загальної виробленої продукції організації пов'язані з отриманням більш-менш великих замовлень в осінньо-зимовий період часу. Тому, організації необхідно розробляти бренди, не має географічної прив'язки, що благотворно впливає на купівельний попит, допомагає легше вийти на регіональні ринки, дає можливість долати географічні кордони, що, в кінцевому підсумку, забезпечує стабільність продажів і стійкість доходів. У випадку падіння цін на готову продукцію на внутрішньому ринку організації необхідно перерозподілити продукцію або між ціновими групами (преміум, середня, економ) або між напівфабрикатами і субпродуктами (наприклад, збільшити частку оброблення; або співвідношення між замороженою продукцією та охолодженої), щоб максимально гнучко і оперативно реагувати на ринкову кон'юнктуру і не допустити суттєвого зниження виручки; зростання виробництва, і отже споживання таких істотно-значимі продуктів, як: м'ясо курчат-бройлерів категорії 1 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів категорії 2 заморожене, м'ясо курчат-бройлерів охолоджене, стегенця курчат-бройлерів починається після серпня. У наступні кілька місяців спостерігається найбільше зростання споживання (особливо, в період з серпня по вересень, з вересня по жовтень) який поступово знижується до мінімального виробництва, як правило, у серпні. Ця інформація повинна стати об'єктом управлінських рішень менеджменту організації, наприклад, що випереджає виробництво значущих видів м'яса починаючи з серпня місяця. А заплановано це має ще раніше, враховуючи тривалий цикл вирощування птиці; необхідно змінювати структуру виробництва організації, тобто розвивати та розширювати асортимент товару, поступово збільшувати частку продуктів з доданою вартістю. Зокрема необхідно збільшувати питому вагу м'яса курчат-бройлерів першої категорії, стегенець курчат-бройлерів і особливо, м'яса курчат-бройлерів охолодженого; більша кількість дрібних клієнтів є переважніше меншої кількості великих покупців (раптово наступила неплатоспроможність великих покупців може завдати шкоди організації). Таким чином, менеджменту організації необхідно і надалі розширювати клієнтську базу організації (рекламні компанії тощо); було б оптимально для здійснення безперебійної торговельної діяльності, якщо б рівень товарних запасів у вартісному вираженні ріс із тими ж темпами приросту, що і товарообіг. Іншими словами, питома вага запасів готової продукції повинен залишатися на одному рівні, оптимальному для даної організації; організація залишається переважно кредитором у своїх відносинах з контрагентами, але при цьому все менше. Мабуть, організація прийняла заходи щодо підвищення оборотності дебіторської заборгованості шляхом жорсткості платіжної дисципліни щодо дебіторів. На нашу ж думку, необхідно збільшувати розміри даного активу (в абсолютному розмірі). Також, можна прив'язати надання торгового кредиту до товарообігу, тобто зберігати її питома вага на одному рівні. Але при цьому, необхідна про льная кредитна політика організації по відношенню до покупців, розбірливий вибір партнерів, необхідний аналіз можливого настання неплатоспроможності чи банкрутства споживачів.
Список використаних джерел 1. Конституція (1993). Конституція Російської Федерації: офіц. текст. - М.: Маркетинг, 2006. - 39 с. 2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік»: федер. закон: (21 листопада 1996 року № 129-ФЗ). / Собр. Законодавства Рос. Федерації. 3. Цивільний кодекс Російської Федерації: ч. I і II. - М.: Проспект, 2007. 4. Податковий кодекс Російської Федерації: ч. I і II. - М.: Проспект, 2007. 5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: (затв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н)). / М-во фінансів РФ, 183 с. 6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню: (затв. наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н)., 128 с. 7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. : (Утв.пріказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н)., 183с. 8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 99. : (Затв. наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 44н)., 183 с. 9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів». ПБО 5 / 01. : (Затв. наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 44н)., 183 с. 10. Постанова Держкомстату Росії 18 серпня 1998 року № 88.-М. 11. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань: (затв. М-вом фінансів Ріс. Федерації 13 червня 1995 року № 49). / М-во фінансів Рос. Федерації. - М. 12. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації: наказ Мінфіну РФ (від 28.06.2000 р. № 60н, п.28) .. 13. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів: (затв. М-вом фінансів Ріс. Федерації 28 грудня 2001 року № 119н.). - М.2001. 14. Астахов, В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навчальний посібник / В.П. Астахов. - 5-е вид., Перераб. і доп. - Москва: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004. - 960 с. (Серія «Економіка та управління»). 15. Бабаєв, Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Ю.О. Бабаєв. - М.: Вузівський підручник, 2005. - 525 с. 16. Безруких, П.С. Бухгалтерський облік: підручник / П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 680 с. 17. Багата, І.М. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / І.М. Багата, М.М. Хахонова. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 608 с. 18. Багата, І.М. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / І.М. Багата, М.М. Хахонова. - 4-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 858 с. (Вища освіта). 19. Богатирьова, Є.І. Формування облікової політики організації / Є.І. Богатирьова / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 23.-с.5-7. 20. Бухгалтерський облік: підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 736 с. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»). 21. Вахрушина, М.А. Внутрішньовиробничий облік і звітність. Сегментарний облік та звітність / Російська практика: проблеми і перспективи / Вахрушина, М.А. - М.: «АКДИ Економіка і життя», 2005. - 545 с. 22. Головний бухгалтер, додаток «Облік в торгівлі» / / Глав. бух .- 2005 - 60 с. 23. Глушков, І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві: ефективне посібник з бухгалтерського обліку / І.Є. Глушков. - М.: «КНОРУС», 2006. - 380 с. 24. Донцова, Л.В. Аналіз фінансової звітності: підручник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2005. - 368 с. 25. Дівінська, Б.Д. Внутрішній контроль в організації / Б.Д. Дівінська / / Податковий вісник. - 2004 .- № 1 - с.5-11. 26. Кокорєв, Н.А. Вашєв Л.Л., Миколаєва К.А., Взаємозв'язок управлінського, бухгалтерського та податкового обліку, / / Аудиторські відомості, - 2003 - № 7 - с. 12-17 27. Моісеєва, О. П. Системи управлінського обліку витрат / / Вісник Білоруського державного економічного університету. - 2004. - № 2-с. 31-42 28. Панфілов, Є. Теорія і думки. / / Подвійна запис - 2003 - N 2 - с. 23-28 29. Єфімова, О.В. Аналіз фінансової звітності: навч. посібник / О.В. Єфімова, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 469 с. 30. Керімов, В.Е. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери: підручник / В.Е. Керімов. - 3-е вид. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2007. - 484 с. 31. Керімов, В.Е. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / В.Е. Керімов. - 2-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2007. - 704 с. 32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / Н.П. Кондраков. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серія «Вища освіта»). 33. Коментар до міжнародних стандартів фінансової звітності / В.Ф. Палій. М.: Аскер, 2006. - 10 с. 34. Ларіонов, А.Д. Бухгалтерський облік: підручник / А.Д. Ларіонов. - М.: Гросбух, 2004. - 530 с. 35. Мельник, М.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності: підручник / М.В. Мельник. - М.: Економіст, 2004. - 330 с. 36. Микицей, Л.П. Облік і звітність в торгівлі: навчальний посібник / Л.П. Микицей. - М.: 2005. - 640 с. 37. Миколаєва, С.А. Облікова політика організації: принципи формування, зміст, практичні рекомендації, аудиторська перевірка: навчальний посібник / С.А. Миколаєва. - 2-е вид., Перераб. і доп. М.: ЦБА: Аналітика-Прес, 2005. - 455 с. 38. Миколаєва, Г.А. Бухгалтерський облік в торгівлі: навчальний посібник / Г. А. Миколаєва, Л.П. Бліцау. - М.: 2007. - 390 с. 39. Овсійчук, М.Ф. Контроль і ревізія: навчальний посібник / М.Ф. Овсійчук. - М.: КНОРУС, 2005. - 224 с. 40. Пипко, В.А. Бухгалтерський фінансовий облік: облік виробництва, капіталу: навчальний посібник / В.А. Пипко. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 352 с. 42. Принципи бухгалтерського обліку: пров. з англ. / Нідлз Б (и др.).: Відп. ред. Я.В. Соколова .- М.: Фінанси і статистика, 2006. - 496 с. 43. Поляк Г.Б. Фінансовий менеджмент.: Навч. посібник / під редакцією Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2006. -528 С. 44. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації і консолідовані групи.: Навч. посібник для вузів. - 2-е вид., Перероблене і доповнене. - М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2004. - 344 с. 45. Витрати на упаковку готової продукції. Бухгалтерські та податкові аспекти / / Бухгалтерський облік і податки у торгівлі та громадському харчуванні. - 2004. - № 10. с.5-6. 46. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для вузів / Г.В. Савицька. - М.: ИП «Екоперспектіва», 2007. - 350 с. 47. Селезньова М.М., Скобелєва І.П. Консолідована бухгалтерська звітність.: Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 48. Шеремет, А.Д. Теорія економічного аналізу: підручник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 330 с. 49. Економічний аналіз. Підручник для вузів / Під ред. проф. Л.Т. Гіляровський. - М.: ЮНИТИ-ДАНА-2004. - 527 з 50. Економічна теорія / За ред. А.І. Добриніна, Л.С. Тарасевича. - СПб.: Вид. СПбГУЕФ, вид. "Пітер Паблішинг" - 2005. - 356 с. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |