[ Бухгалтерський облік і аудит розрахунків організації з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ ] |
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96 р. встановлює основні принципи ведення бухгалтерського обліку, зокрема, для оплати праці.
Трудовий кодекс дає поняття трудового договору (ст.56) і його строк (ст.58), колективного договору (ст.40), робочого часу (91), понаднормової роботи (ст.99), нормований робочий день (ст. 101) , поняття час відпочинку (ст. 106), види час відпочинку (ст.107), оплати праці, заробітної плати, мінімального розміру оплати праці, тарифної ставки (окладу), тарифікації роботи, тарифного розряду, кваліфікаційного розряду, тарифної сітки, тарифної системи (ст. 129), норми праці (ст. 160), вказуються святкові неробочі дні (ст. 112).
Цивільний кодекс дає поняття договору підряду (гл. 37 ст.702), доручення (гл.49 ст.971), оренди (гл.34 ст.606), купівлі - продажу (гл. 30 ст.454), контракції (гол .30 ст.535), міни (гл.31 ст. 567), комісії (гл.51 ст. 990),
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації передбачено рахунки для обліку оплати праці (70, 76, 68, 69).
У Постанові Держкомстату Росії «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» № 71а наведено форму первинної документації з обліку праці та її оплати. Окремо первинна облікова документація з обліку кадрів і окремо первинна документація з обліку робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці.
У Постанові Уряду Росії «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» № 213 передбачено розрахунок середньої заробітної плати п. 2.
У Постанові Уряду РФ «Про заходи щодо виконання Закону РФ« Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР «Про медичне страхування громадян в УРСР» № 1018 передбачена реєстрація платників страхових внесків розд.2, порядок і строки сплати страхових платежів разд.3, відповідальність платників та контроль за сплатою страхових внесків до фонду обов'язкового медичного страхування розд. 4, порядок розгляду скарг платників страхових внесків разд.6. У додатку 1 до Постанови Уряду РФ «Про заходи щодо виконання Закону РФ« Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР «Про медичне страхування громадян в УРСР» № 1018 передбачено типовий договір обов'язкового медичного страхування працюючих громадян, а також типовий договір обов'язкового медичного страхування непрацюючих громадян.
У Постанові Уряду РФ «Про Фонд соціального страхування РФ». № 101 передбачені завдання фонду соціального страхування, кошти, порядок сплати страхових внесків роботодавця та громадянами до фонду.
У Постанові Мінпраці Росії «Про затвердження Рекомендацій щодо укладення трудового договору (контракту) в письмовій формі та Примірної форми трудового договору (контракту)» № 135 передбачені рекомендації щодо укладення трудового договору, у додатку вказана приблизна форма трудового договору.
У Постанові Уряду РФ «Про перелік видів заробітної плати іншого доходу, з якого виробляються утримання аліментів на неповнолітніх дітей» № 841 передбачені види заробітної плати іншого доходу їх якого проводяться утримання аліментів на неповнолітніх дітей п.1, стягнення п.4.
У ФЗ «Про державну допомогу громадянам, які мають дітей» № 81 - ФЗ передбачені види державних допомог громадянам, які мають дітей ст.3, кошти на виплату державної допомоги громадянам, які мають дітей ст.4, гл.2 ст.6 передбачені право на допомогу по вагітності та пологах, ст.7 періоди виплат по вагітності та пологах, ст.8 розмір виплат по вагітності та пологах.
Таким чином, регулювання бухгалтерського обліку оплати праці здійснюється Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129 - ФЗ, Трудовим кодексом РФ, Податковим кодексом РФ зокрема гл. 25 «Податок на прибуток» та гл.24 «Єдиний соціальний податок (внесок)», Цивільним кодексом РФ, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н, Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ № 10, Постанова Мінпраці Росії від 14. 07. 1993р. № 135 «Про затвердження Рекомендацій щодо укладення трудового договору (контракту) в письмовій формі та Примірної форми трудового договору (контракту)», Постанова Уряду РФ від 18.07.1996г. № 841 «Про перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляються утримання аліментів на неповнолітніх дітей», ФЗ від 19.05.1995г. № 81 - ФЗ «Про державну допомогу громадянам, які мають дітей», Постанова Уряду Россі від 11.04.2003г. № 213 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати», Постанова Держкомстату Росії від 30.10.1997г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві», Постанова Уряду РФ від 12.02.1994г. № 101 «Про Фонд соціального страхування РФ», Постанова Уряду РФ від 11.10.1993 № 1018 «Про заходи щодо виконання Закону РФ« Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР «Про медичне страхування громадян, у РРФСР».
1.3 Види, форми, системи і склад фонду оплати праці і виплат соціального характеру
Завдання бухгалтерського обліку праці і заробітної плати. Основним принципом оплати праці являе6тся оплата за кількістю і якістю вкладеної праці, тобто оплата по праці. У зв'язку з цим велике значення має систематичне поліпшення організації заробітної плати за умови забезпечення її зв'язку з результатами праці; ліквідація зрівняльності у всіх формах і проявах; удосконалення нормування праці. Важливе значення має належне організація обліку праці та заробітної плати для контролю над мірою праці і споживання.
Завдання бухгалтерського обліку з обліку праці та заробітної плати зводяться до наступних основних моментів:
1) систематичного спостереження за правильністю складання та своєчасністю надходження документів по заробітній платі;
2) забезпечення контролю за відповідністю нарахованих сум заробітної плати кількістю та якістю прийнятої від робітників продукції, встановленими розцінками і системам преміювання;
3) забезпечення правильності включення заробітної плати в собівартість виробленої продукції, розподіл заробітної плати виробничих робітників між окремими видами виробів, замовлень;
4) контролю за дотриманням штатної дисципліни, тобто правильним зарахуванням знову прийнятих осіб на роботу і встановленням їм посадових окладів у відповідності зі штатними розкладами і діючими схемами посадових окладів;
5) контролю за правильним використанням фондів заробітної плати та сприяння процесу удосконалення нормування, організації та оплати праці на підприємстві (в організації).
Здійснення цих завдань потребує інтеграції обробки даних всіх видів облік: оперативно-технічного, статистичного і бухгалтерського; застосування сучасних засобів обчислювальної техніки.
Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
З цього випливає, що метою аудиту оплати праці є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб відображення оплати праці та порядку ведення бухгалтерського обліку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Системою оплати праці визнається спосіб порівняння розміру винагороди праці з його результатами або витратами. Системи оплати праці можуть бути різними, однак дві з них є основними і відповідають двом основним способам обліку витрат праці. Перший спосіб - це облік відпрацьованого часу, що підлягає оплаті. При такому обліку застосовується погодинна система оплати праці. Другий спосіб - це облік якості виробленої працівником продукції або виконаних ним операцій. У цьому випадку праця оплачується на основі відрядної системи оплати праці.
Згідно з Трудовим кодеку РФ, організація самостійно встановлює систему оплати праці. При цьому в межах однієї організації різним категоріям працівників може бути встановлена різна система оплати праці.
І відрядна і погодинна форми оплати праці представлені в Таблиці 1.3.1
Таблиця 1.3.1
Системи оплати праці в РФ
Погодинна (тарифна) система оплати праці Оплата здійснюється за фактично відпрацьований час, незалежно від результатів роботи. В основі розрахунку - оклад чи тариф. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.Просто погодинна Оклад = 1000 руб., Відпрацьовано 20 днів з 25 покладених | 2.Преміальная погодинна ЗП = ЗП за тарифом + премія у% х від окладу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відрядна система оплати праці Оплата здійснюється за об'єм виконаних робіт, незалежно від витраченого часу. В основі розрахунку - відрядні розцінки. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.Прямое відрядна ЗП = відрядна розцінка за 1цу робіт * обсяг робіт | 2.Сдельно-преміальна ЗП = ЗП пряма відрядна +% за перевиконання плану | 3.Сдельно-прогресивна
Порядок застосування тієї чи іншої системи праці до конкретному співробітнику обумовлюється в трудовому договорі, а загальний порядок, прийнятий в організації, затверджується наказом чи розпорядженням керівника у вигляді Положення про оплату праці. Інформація про найменування структурних підрозділів організації, професіях (посадах) співробітників, кількості очкурах одиниць співробітників, окладах і надбавках відображається в штатному розкладі організації (уніфікована форма Т-3). Штатний розклад також затверджується окремим наказом чи розпорядженням керівника організації. Погодинна і відрядна системи на практиці застосовуються, як правило, у поєднанні з іншими додатковими системами оплати праці, наприклад, з преміальними, у зв'язку з чим називаються почасово-преміальною і відрядно-преміальної. За погодинною системою оплати праці працівник отримує грошову винагороду в залежності від кількості відпрацьованого часу, проте внаслідок того, що праця може бути простим і складним, низько-і висококваліфікованим, необхідно нормування праці, яке здійснюється за допомогою тарифних систем. Складовими елементами тарифної системи є:
Кінцевий заробіток працівника, праця якого оплачується на основі годинної або денної тарифної ставки, відповідно залежить від числа робочих годин чи днів, відпрацьованих в обліковому періоді. У разі застосування для оплати праці місячної тарифної ставки заробіток працівника, повністю пропрацював всі робочі дні за графіком в даному місяці, не буде змінюватися по місяцях в залежності від різної кількості робочих днів у календарному місяці. Погодинна оплата праці має дві системи: просту погодинну і почасово-преміальну. Питання про застосування конкретного виду тарифних ставок для оплати праці працівника (групи працівників) вирішується адміністрацією організації. Відрядна система оплати праці застосовується там і тоді, де і коли є реальна можливість фіксувати кількісні показники результату праці і нормувати його шляхом встановлення норм виробітку, норм часу або нормованого виробничого завдання. За відрядною системою оплачується, таким чином, кількість виробленої продукції (виконаних операцій) належної якості. Якщо при погодинній системі праця оплачується на основі тарифної ставки (годинний, денний, місячної), то при відрядній - оплата здійснюється на основі відрядних розцінок. У залежності від способу підрахунку заробітку при відрядній оплаті застосовується проста відрядна, відрядно-преміальна, побічно-відрядна, акордна і відрядно-прогресивна системи. При простій відрядній (простий відрядної) системі праця оплачується за розцінками за одиницю виробленої продукції. При відрядно-преміальною системою робітник отримує оплату своєї праці за прямими відрядними розцінками та додатково отримує премію. Але для цього повинні бути чітко встановлені показники, за які здійснюється преміювання, вони повинні бути доведені до кожного виконавця. Повинен бути встановлений розмір премії за виконання і перевиконання цих показників. Це можуть бути показники зростання продуктивності праці; підвищення обсягів виробництва; виконання технічно обгрунтованих норм виробок і зниження нормованої трудомісткості; виконання виробничих завдань, особистих планів; підвищення якості і сортності продукції; бездефектного виготовлення продукції; недопущення шлюбу; дотримання нормативно-технічної документації, стандартів; економії сировини, матеріалів, інструменту, мастильних матеріалів та інших матеріальних цінностей. При побічно-відрядній системі розмір заробітку робітника ставиться в пряму залежність від результатів праці обслуговуваних їм робочих-відрядників. Ця система використовується для оплати праці не основних, а допоміжних робітників (наладчиків, настроювачів та ін.) Непряма відрядна розцінка розраховується з урахуванням норм виробітку обслуговуваних робочих і їх чисельності. При аккордной оплаті праці розцінка встановлюється на весь обсяг роботи (а не на окрему операцію) на основі діючих норм часу або норм виробітку і розцінок. При даній системі оплати праці робочі преміюються за скорочення строків виконання робіт, що посилює стимулюючу роль цієї системи у зростанні продуктивності праці. При відрядно-прогресивній системі праця робочого оплачується за прямими відрядними розцінками в межах виконання норм, а при виробленні понад норми - за підвищеними розцінками. При використанні відрядно-преміальної оплати праці особливу увагу слід приділити визначенню нормативної вихідної бази, розробці ефективних шкал підвищення розцінок, обліку вироблення продукції і фактично відпрацьованого часу. Відрядна форма оплати праці може застосовуватися індивідуально для кожного конкретного працівника, а може мати колективні форми. Широке поширення отримала підрядна форма оплати праці. Суть її полягає в укладанні договору, за яким одна сторона зобов'язується виконати певну роботу, бере підряд, а інша сторона, тобто замовник, зобов'язується сплатити цю роботу після її закінчення. Погодинна і відрядна системи оплати праці застосовуються в поєднанні з преміальною системою. Під преміюванням розуміється виплата працівникам грошових сум понад основного заробітку з метою заохочення досягнутих успіхів по роботі та стимулювання подальшого їх зростання. Разом з тим преміювання служить важливим засобом вираження визнання і схвалення заслуг премійованих особи з боку суспільства, трудового колективу, стимулом для поліпшення роботи інших членів колективу. Загальне поняття преміювання працівників прийнято поділяти на два більш вузьких поняття: преміювання як заохочення, передбачена системою оплати праці, і преміювання як заохочення (нагородження) працівників, що відрізнилися поза систем оплати праці. Преміальна система оплати праці передбачає виплату премії певному колу осіб на підставі заздалегідь встановлених конкретних показників і умов преміювання. Коло осіб, які підлягають заохоченню, показники та умови преміювання, розміри премій (конкретні з кожної професії, посади або їх граничні розміри) передбачаються в положеннях про преміювання. На підставі таких преміальних положень у працівника при виконанні і показників і умов преміювання виникає право вимагати виплату премії, а у організації - обов'язок сплатити преміальну суму. На додаток до систем оплати праці може встановлюватися винагороду працівникам підприємств та інших організацій за підсумками річної роботи з фонду, утвореного за рахунок прибутку, отриманої організацією. Розмір винагороди визначається з урахуванням результатів праці працівника і тривалості його безперервного стажу в організації. Якихось законодавчих актів, що регулюють порядок виплати цієї винагороди, немає. А це означає, що у централізованому порядку встановлені лише основні вихідні положення про порядок і умови виплати винагороди за підсумками річної роботи. Організаціям надані широкі можливості для самостійного вирішення багатьох питань, пов'язаних з виплатою винагороди, з урахуванням особливостей виробництва, умов праці та характеру особистого складу працівників. Встановлення системи оплати праці і форм матеріального заохочення, затвердження положень про преміювання і виплату винагороди за підсумками роботи за рік виробляється адміністрацією організації з узгодження з відповідним виборним профспілковим органом. Склад фонду оплати праці і виплат соціального характеру Загальну суму коштів у грошовій і натуральній формах, що розподіляються між працівниками організації відповідно до кількості і якості їх праці, а також компенсацій, пов'язаних з умовами праці, прийнято називати фондом оплати праці. До фонду оплати праці входять усі нараховані організацією суми оплати праці по всіх підставах незалежно від джерела їх фінансування, що стимулюють і компенсують виплати, а також вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати праці. Включенню до фонду оплати праці, зокрема, підлягають: 1. Оплата за відпрацьований час
Розглянемо розрахунок оплати праці за почасово-преміальною системою за окладом (по днях). Мальцеву Тетяну Сергіївну прийняли на роботу на посаду бухгалтера (оклад 15000) з 15.05.2009 року наказом (розпорядженням) про прийняття працівника на роботу (Додаток № 1). Мальцева Тетяна Сергіївна фактично відпрацювала 11 днів з 19 робочих днів. Вона має право на отримання стандартного податкового відрахування на неї - 400руб і на її дитини в розмірі 1000руб. Нараховано за окладом:
Журнал господарських операцій
Розглянемо розрахунок оплати праці за почасово-преміальна системі згідно табеля (по годинах). Водія-експедитора, Мінєєв Олександр Дмитрович, фактично відпрацював у травні 2009р. 130 годин. Норма годин в цьому місяці - 151 год. Оклад 12000 руб. Розрахувати суму оплати праці співробітнику в травні 2009р. за фактично відпрацьований час. Нараховано за фактично відпрацьований час:
Журнал господарських операцій
2. Оплата за невідпрацьований час Оплата щорічних і додаткових відпусток (без грошової компенсації за невикористану відпустку). Оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які навчаються в освітніх закладах; на період навчання працівників, спрямованих на професійну підготовку, підвищення кваліфікації або навчання другим професіям. Оплата, що зберігається за місцем основної роботи за працівниками, що залучаються до виконання державних або громадських обов'язків. Оплата працівникам за дні медичного огляду (обстеження), здачі крові і відпочинку, що надається після кожного дня здачі крові. Оплата простоїв не з вини працівника і за час вимушеного прогулу. Оплата днів невиходу через хворобу за рахунок коштів організації (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності). Суми, виплачені за рахунок коштів організації, за невідпрацьований час працівникам, які вимушено працювали неповний робочий час з ініціативи адміністрації. 3. Одноразові заохочувальні та інші виплати
Компенсація відпустки при звільненні здійснюється в порядку, аналогічному оплаті щорічних відпусток. Бухгалтер Огаркова Ольга Володимирівна звільняється наказом (розпорядженням) керівника про звільнення від 31 травня 2009 року (Додаток № 10). Період роботи з 16 лютого 2009 року по 31 травня 2009року. Оклад 15000 рублів. Форма оплати праці: почасово-преміальна за окладом (по днях). Розрахувати оплату праці співробітниці за травень 2009року та компенсацію за невикористану відпустку. Липень 2009р. відпрацьований повністю, тому оплата за табелем становить 15000руб. Компенсація при звільненні:
Оплата по окладу: 15000 руб. Середній заробіток основної відпустки:
Кількість днів відпустки:
Якщо працівник відпрацював повний місяць, то середній заробіток множиться на 2,33 дня не відгуляти відпустки. У цьому завданню, співробітниця відпрацювала 5 повних місяців. 2,33 х5 = 11,65 днів Компенсація відпустки при звільненні = 511,59 х11, 65 = 5960 руб. Разом нараховано: 15000 + 5960 = 20960 руб. Журнал господарських операцій
|
Матеріальна допомога, надана всім або більшості працівників.
Вартість безкоштовно видаються працівникам у якості заохочення акцій.
Інші одноразові заохочувальні виплати (у зв'язку зі святковими днями і ювілейними датами, вартість подарунків працівникам та ін.)
4. Оплата харчування, житла, палива
Слід також зазначити виплати соціального характеру, пов'язані з наданими працівникам соціальними пільгами, зокрема на лікування, відпочинок, проїзд, працевлаштування.
До виплат соціального характеру відносять:
Вихідна допомога при припиненні трудового договору.
Суми, виплачені звільненим працівникам на період працевлаштування у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників.
Одноразові допомоги (виплати, винагороди) при виході на пенсію.
Страхові платежі (внески), що сплачують організацією за договорами особистого, майнового та іншого добровільного страхування на користь працівників (крім обов'язкового державного особистого страхування), за договорами добровільного медичного страхування працівників і членів їх сімей.
Витрати з оплати установам охорони здоров'я послуг, що надаються працівникам.
Оплата путівок працівникам та членам їх сімей на лікування, відпочинок, екскурсії, подорожі (крім виданих за рахунок коштів державних соціальних позабюджетних фондів).
Оплата абонементів у групи здоров'я, занять у спортивних секціях, оплата витрат по протезуванню та інші подібні витрати.
Оплата передплати на газети, журнали, оплата послуг зв'язку в особистих цілях.
Відшкодування плати працівників за утримання дітей у дошкільних установах, вартість подарунків та квитків на видовищні заходи дітям працівників за рахунок коштів організації.
Компенсація педагогічним працівникам освітніх установ за придбання книг, підручників та іншої видавничої продукції.
Суми, виплачені за рахунок коштів організації, на відшкодування шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням їх здоров'я.
Компенсація працівникам моральної шкоди, яка визначається судом, за рахунок коштів організації.
Оплата вартості проїзних документів до місця роботи і назад, оплата проїзду працівників залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту, міського електротранспорту.
Матеріальна допомога, надана окремим працівникам за сімейними обставинами, на медикаменти, поховання тощо
Витрати на платне навчання працівників, не пов'язане з виробничою необхідністю, витрати на платне навчання членів сімей працівників і пр.
РОЗДІЛ 2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ В ПРАКТИЦІ ТОВ «ТРАНСТЕХСНАБ»
2.1 Документування господарських операцій з персоналом з оплати праці
Будь-яка господарська операція, пов'язана з розрахунками з персоналом організації з оплати праці, повинна бути відображена в бухгалтерському обліку і оформлена первинним документом, що підтверджує акт її вчинення.
Документальне оформлення господарських операцій дозволяє бухгалтерській службі вести попередній, поточний і наступний контроль діяльності матеріально відповідальних осіб, стежити за станом розрахунково-платіжної дисципліни.
Первинні документи з обліку та оплати праці затверджені Постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р. № 1.
Таблиця 2.1
Первинні документи з обліку та оплати праці
№ форми | Назва форми | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форми первинної документації з обліку кадрів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-1 | Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-1а | Наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-2 | Особиста картка працівника | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-2 ГС (МС) | Особова картка державного (муніципального) службовця | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-3 | Штатний розклад | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-4 | Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-5 | Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-5а | Наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-6 | Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-6а | Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-7 | Графік відпусток | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-8 | Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-8а | Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівниками (звільнення) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-9 | Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-9а | Наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-10 | Посвідчення про відрядження | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-10а | Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-11 | Наказ (розпорядження) про заохочення працівника | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-11а | Наказ (розпорядження) про заохочення працівників | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форми первинної документації по обліку робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-12 | Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-13 | Табель обліку робочого часу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-49 | Розрахунково-платіжна відомість | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-51 | Розрахункова відомість | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-53 | Платіжна відомість | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-53а | Журнал реєстрації платіжних відомостей | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-54 | Особовий рахунок | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-54а | Особовий рахунок (свт) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-60 | Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-61 | Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору з працівником (звільнення) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Т-73 | Акт про прийом робіт, виконаних за строковим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма № Т-1 додаток 1) та Наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу (Ф. № Т-la) застосовуються для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором. Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, прийнятих на роботу в організацію. У наказах вказуються найменування структурного підрозділу, професія (посада), випробувальний термін, а також умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи (за сумісництвом, в порядку переведення з іншої організації, для заміщення тимчасово відсутнього працівника, для виконання певної роботи та ін) . Підписаний керівником організації або уповноваженим на це особою наказ оголошують працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника. При перенесенні терміну відпустки на інший час за згодою працівника і керівника структурного підрозділу у графік відпусток вносяться відповідні зміни. Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (ф № Т-8 Додаток 9) і наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівниками (звільнення) (ф. № Т-8а) застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за формою № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору з працівником (звільнення)». Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (ф. № Т-9 Додаток 10) та наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (ф. № Т-9а) застосовуються для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень. При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження. Посвідчення про відрядження (ф. № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою. Після повернення з відрядження в організацію працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (ф. № Т-10а) використовуються для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання. Службове завдання підписується керівником підрозділу, в якому працює відряджаються працівник, затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. Особа, що прибуло з відрядження, складає короткий звіт про виконану роботу, погоджує його з керівником структурного підрозділу і представляє в бухгалтерію разом з посвідченням про відрядження і авансовим звітом. Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (ф. № Т-11) та наказ (розпорядження) про заохочення працівників (ф. № Т-11 а) застосовуються для оформлення та обліку заохочень за успіхи в роботі. Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник. Підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис у трудову книжку працівника. Табель обліку використання робочого часу та розрахунку оплати праці (ф. № Т-12) і табель обліку використання робочого часу (ф. № Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку, контролю трудової дисципліни та складання статистичної звітності з праці. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а ф. № Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу. Форма № Т-13 застосовується в умовах автоматизованої обробки даних. Бланки табеля з частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних. Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, звільнення з Роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годин понаднормової роботи. Табельний облік здійснюють бухгалтер, бригадир чи майстер в табелі обліку використання робочого часу. Для спрощення табельного обліку можна обмежитися лише реєстрацій в ньому відхилень від нормальної тривалості робочого дня. Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельником; час простоїв встановлюють за листками про просте, а годинник понаднормової роботи - за списками майстрів . У ТОВ «Транстехснаб» замість розрахунково-платіжних відомостей застосовують окремо розрахункові відомості (Ф. № Т-51 додаток 6) і платіжні відомості (ф. № Т-53). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць. Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів. Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку «Депоновано», складає реєстр не виданої заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми, не виплаченої вчасно зарплати, після закінчення трьох днів здають в банк для зарахування на розрахунковий рахунок. На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (ф. № КО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості. У розрахункових відомостях, що складаються на машинних носіях інформації, склад реквізитів та їх розташування визначаються в залежності від прийнятої технології обробки інформації. При цьому форма документа повинна містити всі Реквізити уніфікованої форми. Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку «Разовий розрахунок по заробітній платі». У ТОВ «Транстехснаб» на кожного працівника відкривають особові рахунки (ф. № Т-54 і ф. № Т-54а), в яких записують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу і ін), всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу. Форма № Т-54 використовується для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплат. На підставі даного особового рахунку складають розрахункову відомість по.ф. № Т-51. Форма № Т-54а застосовується при обробці облікових даних із застосуванням засобів обчислювальної техніки і містить тільки умовно-постійні реквізити про працівника. Дані по розрахунку заробітної плати, отримані на паперових носіях, вкладаються щомісячно в особовий рахунок. Друга сторінка використовується для друкування кодів видів оплат та утримань. Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику (ф. № Т-60) призначена для розрахунку належної працівникові заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної чи іншого відпустки. Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору (контракту) з працівником (звільнення) (ф. № Т-61) застосовується для обліку і розрахунку належної заробітної плати та інших виплат працівникові при припиненні дії трудового договору. Складається працівником кадрової служби або уповноваженою особою. Розрахунок належної заробітної плати та інших виплат проводиться працівником бухгалтерії. Для отримання авансу за першу половину місяця в банк подають такі документи: чек, платіжні доручення на перерахування грошових коштів до бюджету, за утримані податки, на перерахування сум, утриманих за виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також на перерахування платежів на соціальні потреби (у фонди - пенсійний, соціального страхування, обов'язкового медичного страхування). 2.2 Порядок розрахунку та нарахування оплати праці Підставою для прийому на роботу в ТОВ «Транстехснаб» є наказ (розпорядження) керівника (Додаток № 4). На кожного працівника організації заповнюється особова картка (Додаток № 5), в якій містяться загальні відомості про працівника: прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, ІНН, номер пенсійного посвідчення, місце прописки, місце проживання, відомості про призначення і переміщення, відпустці. Система оплати праці організована відповідно до структури підприємства. Є тверде штатний розклад (Додаток № 6), затверджений керівником підприємства. Воно є підставою для прийому на роботу. Відповідно до нього і твердими окладами або тарифами проводиться облік і нарахування заробітної платою працівникам. У ТОВ «Транстехснаб» присутні наступні системи оплати праці: 1. Почасово-преміальна за окладом (по днях) - присутній в оплаті праці працівникам офісу. Оплата здійснюється на підставі окладів за штатним розкладом, у всіх 8-годинний день з понеділка по п'ятницю. 2. Почасово-преміальна за окладом згідно табеля (по годинах) - проводиться на підставі окладів за штатним розкладом з урахуванням фактично відпрацьованого часу і присутній в оплаті праці водіїв-експедиторів, диспетчера та медичного працівника. Умови оплати праці зафіксовано в положенні з оплати праці в ТОВ «Транстехснаб» і повідомляються працівникові при вступі на роботу. Організація оплати праці проводиться на основі внутрішньої тарифної системи. У ТОВ «Транстехснаб» встановлено нормований робочий день, тривалість роботи не перевищує 40 годин на тиждень і не нормований робочий день для водіїв-експедиторів, диспетчера та медичного працівника. Напередодні святкових і неробочих днів тривалість роботи скорочується на 1 годину. Це правило поширюється і у випадках перенесення в установленому порядку передсвяткового дня на інший день тижня з метою підсумовування днів відпочинку. Відповідно до законодавства всім працівникам ТОВ «Транстехснаб» надаються щорічні відпустки (через 6 місяців з дня початку роботи в філії) зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку. Підставою служить наказ (розпорядження) керівника про надання відпустки (Додаток № 7), який містить всі необхідні відомості для розрахунку відпускних сум і утримань. При припиненні трудового договору працівникам виплачується компенсація при звільненні. Оформляється наказом (розпорядженням) про припинення трудового договору (Додаток № 8) підписаного керівником філії, в якому вказується причина, підстава і дата звільнення. Для обліку робочого часу, а також для контролю над чисельністю працівників у філії ведеться табель обліку робочого часу (Додаток № 11), на підставі якого нараховують оплату праці в розрахункової відомості (Додаток № 12). Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням причини. Табель складається в одному примірнику диспетчером на підставі подорожніх листів і ТТН і передається в бухгалтерію на початку місяця. На підставі розрахункової відомості (Додаток № 12) складається платіжна відомість (Додаток № 13). Оплата Службовим відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням керівника об'єднання, підприємства, установи, організації на певний строк в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. За відрядженим працівником зберігаються місце роботи (посада) і середній заробіток на час відрядження, в тому числі і за час перебування в дорозі [джерело 27]. Для розрахунку середнього заробітку необхідно: - Встановити межі періоду службового відрядження (день виїзду та день прибуття); - Визначити кількість робочих днів за графіком роботи працівника, що припадають на період службового відрядження; - Розрахувати середньоденний заробіток працівника за дні службового відрядження. Розглянемо розрахунок заробітної плати за почасово-преміальною системою за окладом згідно табеля (по годинах). Водій-експедитор Васенев Валерій Анатолійович прийнятий на роботу 04.05.09г. з окладом 12000 руб. На підставі наказу керівника (Додаток № 6) та посвідчення про відрядження (Додаток № 7), співробітника направляли 3 рази на відрядження: - До Москви з 12.05.09 по 14.05.09г. на 3 дні (24 години); - В Самару з 18.05.09г. по 21.05.09г. на 4 дні (32 години); - В Чебоксари з 25.05.09г. по 26.05.09г. на 2 дні (16 годин). На підставі шляхових листів, наданих водієм-експедитором, диспетчером складено табель обліку робочого часу (Додаток № 8). За табелем Васенев фактично відпрацював 75 годин. Норма годин у травні 2009р. - 151 год. Право на отримання стандартного податкового відрахування не має. Розрахувати суму відрядження та оплату праці працівникові. Середній заробіток:
72 години - кількість годин перебування у відрядженні в травні 2009р. 72 х 79,47 = 5721,84 - сума нарахованої оплати праці водія-експедитора за час перебування у відрядженні. 79,47 х 75 = 5960,25 - сума нарахованої оплати праці за фактично відпрацьований час (75 години). 5721,84 + 5960,25 = 11682,09 - загальна сума нарахованої оплати праці за травень 2009р. Журнал господарських операцій
Обчислення середнього заробітку при оплаті відпусток і компенсації відпустки при звільненні Працівникам надаються щорічні відпустки зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку [джерело 3]. В даний час середній заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата. Заробітна плата виплачується на підставі розрахункової відомості (Додаток № 12) по платіжній відомості (Додаток № 13). Порядку надання навчальних відпусток працівникам, що поєднують роботу з навчанням в освітніх установах, і іншим гарантіям присвячені [джерело 3] та [джерело 5]. Підставою для надання навчальних відпусток є довідка-виклик навчального закладу, яка для адміністрації підприємства має обов'язкову силу. Форма довідки-виклику затверджується відповідними органами. Затверджено форми довідки-виклику для студентів заочної та очно-заочної форми навчання і введена форма довідки для студентів денних відділень вузів [джерело 26]. Розглянемо приклад розрахунку середнього заробітку при оплаті відпусток. У травні 2009р. Кліпів Сергій Володимирович водій-експедитор написав заяву на відпустку на 14 календарних днів з 18.05.09г. На підставі заяви складений наказ на відпустку (Додаток № 9). Розрахунковий період відпрацьований не повністю: листопад 2008р .- квітень 2009р. Співробітник був прийнятий на роботу 03.11.08г. Оклад водія-експедитора, згідно зі штатним розкладом (Додаток № 8), становить 12000 руб. Співробітник фактично відпрацював 71 годин у травні 2009р. Водій-експедитор щомісячно прямував у відрядження. За законом командировочні в розрахунок середнього заробітку не входять до розрахунку відпускних. Розрахувати відпускні і загальну оплату праці водієві-експедиторові. Розрахунок середнього заробітку:
Середній заробіток:
Нараховано відпускні: 315,51 х 14 = 4417,14 руб. Нараховано суму оплати праці працівнику за фактично відпрацьований час:
Нараховано загальна сума оплати праці працівнику: 4417,14 + 5642,38 = 10059,52 руб. Журнал господарських операцій
Оплата навчальних відпусток провадиться в порядку, аналогічному оплаті щорічних відпусток. Компенсація відпустки при звільненні здійснюється в порядку, аналогічному оплаті щорічних відпусток. Соціальні допомоги Великі зміни зазнав порядок розрахунку допомогу по догляду за дитиною до 1,5 років. Щомісячну допомогу по догляду за дитиною розраховується як 40 відсотків середнього заробітку за останні 12 календарних місяців, що передували місяцю настання відпустки по догляду за дитиною. При цьому в 2009 році мінімальний розмір допомоги становить 1 798,51 рублів по догляду за першою дитиною і 3 597,01 рублів по догляду за другою дитиною і наступними дітьми. Максимальний розмір допомоги по догляду за дитиною не може перевищувати за повний календарний місяць 7 194,02 рублів. У районах і місцевостях, в яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, мінімальний і максимальний розміри зазначеної допомоги визначаються з урахуванням цих коефіцієнтів [джерело 6]. З 2009 року змінився максимальний розмір одноразової страхової виплати за обов'язковим соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що обчислюється в залежності від ступеня втрати професійної працездатності, складе 56200 руб. (Раніше - 50200 руб.). Можна виділити два основних варіанти розрахунку оплати лікарняних листів: I. Розрахунок оплати лікарняних листів виходячи з МРОТ. Працівникові, який чий трудовий стаж складає менше півроку, розрахунок лікарняних листів здійснюється в розмірі, що не перевищує за повний календарний місяць мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом. В даний час мінімальний розмір оплати праці становить 4330 рублів. II. Розрахунок оплати лікарняних листів виходячи із середнього заробітку. Алгоритм розрахунку оплати лікарняних листів наступний: 1) Визначається середній денний заробіток працівника по даним за останні 12 календарних місяців передують місяцю настання непрацездатності; 2) Визначається середній заробіток працівника в період непрацездатності за кожний місяць. Для цього розрахований середній денний заробіток множиться на кількість днів хвороби у кожному розрахунковому місяці; 3) Отримані суми множаться на відсоток, який залежить від страхового стажу працівника і виду непрацездатності. Допомога з тимчасової непрацездатності, крім випадків трудового каліцтва або професійного захворювання, видається: а) у розмірі 100 відсотків заробітку: робітникам і службовцям, які мають безперервний страховий стаж 8 і більше років; б) у розмірі 80 відсотків заробітку: робітникам і службовцям, які мають безперервний страховий стаж від 5 до 8 років; в) у розмірі 60 відсотків заробітку: робітникам і службовцям, які мають страховий стаж до 5 років; Працюючим інвалідам Вітчизняної війни та іншим інвалідам, прирівняним щодо пільг до інвалідів Вітчизняної війни, допомога у всіх випадках тимчасової непрацездатності видається у розмірі 100 відсотків заробітку. 4) Результат порівнюється з максимальним розміром допомоги розрахованим за кожний з місяців хвороби, в подальшому розрахунку учувствуют менша з порівнюваних сум; 5) Визначається сума до виплати шляхом підсумовування сум до виплати за кожен місяць (сума допомоги, за мінусом ПДФО і інших утримань). Заробітна плата виплачується на підставі розрахункової відомості (Додаток № 14) по платіжній відомості (Додаток № 15). Розглянемо розрахунок лікарняного листа. Водій-експедитор, Маричев Андрій Васильович, був на лікарняному 7 календарних днів, з 12 травня 2009р по 18 травня 2009р. Розрахунковий період відпрацьований повністю: травень 2008р - квітень 2009р. У розрахунковому періоді співробітник відпрацював 365 календарних днів. З 01 лютого 2009р йому підвищили оклад з 10000 руб. на 12000 руб. Страховий стаж працівника становить 6 років. Отже, допомога з тимчасової непрацездатності йому виплатять у розмірі 80% від заробітку. Форма оплати почасово-преміальна згідно табеля (по годинах). Фактично відпрацьовано часу в травні 2009р - 111 годин. Норма годин у травні 2009р. - 151 год. Розрахувати суму лікарняного листа. Скільки співробітникові належить виплатити грошей за травень 2009р.? Заробіток співробітника в розрахунковому періоді:
- З травня 2008 р. по січень 2009р (9міс): 10000 х 9 х 1,2 = 108 000 руб. - З лютого 2009 по квітень 2009р (3міс): 12000 х 3 = 36000 руб. Заробіток за розрахунковий період становив: 108000 + 36000 = 144000 руб. Середній денний заробіток:
Величина щоденної допомоги з урахуванням страхового стажу становитиме: 394,52 х 80% = 315,62 руб. Оскільки розмір розрахованого допомоги не перевищує максимальної величини, лікарняні будуть визначати виходячи з розрахованого посібники: 315,62 х 7 = 2209,34 руб. З них за рахунок роботодавця будуть оплачені перші 2 календарні дні хвороби. Таким чином: 315,62 х 2 = 631,24 руб. - Оплачується за рахунок роботодавця (сума допомоги, яка буде включена до витрат при розрахунку податку на прибуток). 2209,34 - 631,24 = 1578,10 руб. - Оплачується за рахунок ФСС. Нараховано за фактично відпрацьований час (111часов):
Всього нараховано: 2209,34 + 8821,19 = 11030,53 руб. Журнал господарських операцій
2.3 Синтетичний і аналітичний облік здійснення операцій з персоналом з оплати праці в організації ТОВ «Транстехснаб» Аналітичний облік розрахунків з оплати праці та нарахування заробітної плати здійснюється у ТОВ «Транстехснаб» за такими основними напрямками:
20.1 - розрахунок оплати праці водіям. 20.2 - розрахунок оплати праці водіям-експедиторам. 20.2.1 - оплата по годинах; 20.2.2 - оплата за середнім заробітком за час перебування у відрядженні; 20.2.3 - оплата лікарняного; 20.2.4 - оплата відпускних; 20.2.4.1-оплата чергової відпустки; 20.2.4.2-компенсація відпустки при звільненні; 20.2.4.3-учнівський відпустку і т.д. 20.3 - розрахунок оплати праці диспетчеру. 20.4 - розрахунок оплати праці механіку. 26.1 - розрахунок оплати праці адміністративному відділу. 26.2 - розрахунок оплати праці бухгалтерії. 26.2.1 - оплата по днях; 26.2.2 - оплата за середнім заробітком за час перебування у відрядженні; 26.2.3 - оплата лікарняного; 26.2.4 - оплата відпускних; 26.2.4.1-оплата чергової відпустки; 26.2.4.2-компенсація відпустки при звільненні; 26.2.4.3-учнівський відпустку і т.д. 26.3 - розрахунок оплати праці відділу кадрів. Аналітичний облік ведеться за складеними комп'ютерним способом листками «розрахунок заробітної плати» (нараховано, утримано, і до видачі) на підставі чого і заповнюється платіжна відомість. Заробітна плата видається два рази на місяць, у відповідності з трудовим договором строки видачі: 20 - аванс, 5 - підрахунок кожного місяця після закінчення. Документи з обліку робочого часу працівників надходять до бухгалтерії, після чого проводиться їх угрупування з метою визначення загального місячного заробітку кожного працівника і загального фонду заробітної плати по фірмі. Основним зведеним документом щодо обчислення заробітної плати є розрахункова відомість. Підставою для складання розрахункової відомості служать наступні первинні документи:
У платіжній відомості вказані показники, пов'язані з видачею заробітної плати на руки: прізвище, ім'я, по батькові, сума до видачі, розписка в отриманні. Синтетичний бухгалтерський облік здійснюється за допомогою спеціалізованої бухгалтерської програми 1С «Зарплата + Кадри». Облік за рахунком 70 «Розрахунки з оплати праці" ведеться в журналі - ордері № 10. Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці». Рахунок переважно пасивний, входить до групи рахунків розрахунків. На цьому рахунку відображається стан розрахунків з працівниками як складається, так і не перебувають в обліковому складі підприємства за всіма видами виплат. 70.1 - враховуються розрахунки з оплати праці адміністративного відділу; 70.2 - враховуються розрахунки з оплати праці бухгалтерії; 70.3 - враховуються розрахунки з оплати праці відділу кадрів; 70.4 - враховуються розрахунки з оплати праці відділу експлуатації; 70.5 - враховуються розрахунки з оплати праці транспортного відділу. Нарахування заробітної плати та інших виплат відображається за кредитом рахунку 70 [джерело 4]. Д 20 К 70.5 - нарахована заробітна плата водіям-експедиторам ТОВ «Транстехснаб». Д 26 К 70.1 - нарахована заробітна плата адміністративному відділу ТОВ «Транстехснаб». Виплати працівникам, які відповідно до чинних нормативних актів не включаються до складу витрат, наприклад, матеріальна допомога, одноразові премії, цінні подарунки і т.п. відносяться за рахунок чистого прибутку. Нарахування сум допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах і виплат, які гарантовані обов'язковим соціальним страхуванням громадян, відбивається в кореспонденції з дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» за відповідними субрахунками. Д 69.1 До 70 - нарахована допомога з тимчасової непрацездатності. За дебетом рахунка 70 відображаються утримання, відрахування та виплата заробітної плати. Суми заробітної плати, пенсій, допомог, матеріальної допомоги і т. д., виплачені готівкою, відображаються в кореспонденції з кредитом рахунка 50 «Каса». Д 70 К 50 - видана заробітна плата з каси. Суми утриманого податку на доходи фізичних осіб відображаються в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах» по субрахунку «Розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб». Рахунок 68 пасивний, сальдо рахунку відображає суму заборгованості підприємства бюджету; оборот по дебету - суми, перераховані до бюджету в погашення заборгованості, оборот по кредиту - суми утримань податків із заробітної плати робітників. За письмовими заявами працівників можуть проводитися відрахування із заробітної плати для перерахування органам соціального страхування, у недержавні пенсійні фонди, банкам в рахунок погашення різних позик і відсотків по них. Утриманий податок на доходи фізичних осіб перераховується до бюджету не пізніше дня перерахування заробітної плати з розрахункового рахунку філії на пластикові карти працівників. Д 70 К 68.1 - утриманий податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати. Об'єктом оподаткування є отриманий працівником ТОВ «Транстехснаб» з початку календарного року сукупний дохід, зменшений на встановлений законом мінімальний розмір оплати праці, і суму витрат на утримання дітей та утриманців, з заліком утриманої в попередні місяці суми податку. У поточному році, відповідно до Податковим Кодексом кожен працівник філії має стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів на місяць незалежно від кількості відпрацьованих у цьому місяці днів і діє до того місяця, в якому його заробітна плата перевищить 40000 рублів. З цього місяця припиняються стандартні вирахування. На кожного утриманця покладається стандартний вирахування в сумі 1000 рублів на місяць до того моменту, поки заробітна плата не перевищить 280000 рублів. На кожного утриманця покладається стандартний вирахування в сумі 2000 рублів у тому випадку, якщо батько сам виховує дитину. Податок обчислюють і утримують працівники бухгалтерії філії після закінчення кожного місяця з суми оподатковуваного сукупного доходу фізичної особи з початку року, з заліком утриманої за той же період суми податку по кожному співробітнику бухгалтерія філії виробляє по закінченні року з сукупного річного доходу за вирахуванням з нього усіх сум, що підлягають виключенню. Бухгалтерія при звільненні працівника протягом року видає йому на руки довідку про доходи. Довідка підписується головним бухгалтером. Суми утримань за виконавчими листами відображаються в кореспонденції з кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» по субрахунку «Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими листами». У філії ФГУП «Охорона» відкрито субрахунок 76.5 «Утримання по виконавчим листам». Розрахунки з фізичними особами за утриманим сума може бути зроблено готівкою. Надійшли у виконавчі документи для стягнення аліментів реєструються і не пізніше наступного дня після їх надходження передаються в бухгалтерію, де вони реєструються в спеціальному журналі і зберігаються як бланки суворої звітності нарівні з цінними паперами. Одночасно бухгалтерія філії сповіщає судового виконавця і стягувача про надходження виконавчого листа. Утримані суми аліментів бухгалтерія повинна не пізніше ніж у 3-денний строк з дня виплати заробітної плати видати стягувачу особисто з каси або перерахувати на рахунок стягувача за вкладами у відділення Ощадного банку на підставі письмової заяви, поданої одержувачем аліментів у бухгалтерію філії. Стягнені суми переводять поштою за рахунок стягувача. Суми утримань в рахунок погашення підзвітних сум, не повернутих у встановлені нормативними актами терміни, відображаються в кореспонденції з кредитом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Д 70 К 71 - утримання не повернутих у встановлені терміни підзвітних сум. Філія здійснює такі операції з єдиного соціального податку: Д 20 (26) До 69 - нарахований Єдиний Соціальний Податок по кожному працівнику. 69.1 - на соціальне страхування 2,9% з ФОП; 69.2.1-федеральний бюджет 6% з ФОП; 69.3.1 - у ФФОМС 1,1% з ФОП; 69.3.2 - у ТФОМС 2% з ФОП; 69.11 - до фонду страхування від нещасних випадків 2% з ФОП. Д 70 К 69.1 (2, 3) - нарахування сум внесків Єдиного Соціального Податку з заробітної плати працівників. Д 69.1 (2, 3) До 51 - зроблено розрахунок з фондами соціального страхування. Журнал господарських операцій за травень 2009р. наведено в таблиці 2.2.1. Таблиця 2.2.1 Журнал господарських операцій за травень 2009р.
РОЗДІЛ 3 АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТІ праці, проведених ТОВ «ТРАНСТЕХСНАБ» 3.1 Цілі, завдання та інформаційне забезпечення аудиту операцій з персоналом з оплати праці Метою аудиту розрахунків з персоналом про оплату праці є встановити відповідність обліку розрахунків з персоналом про оплату праці нормативним документам, що діють в періоді, що перевіряється, для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності. Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні. З цього випливає, що метою аудиту оплати праці є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб відображення оплати праці та порядку ведення бухгалтерського обліку відповідно до законодавства Російської Федерації. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
Інформаційною базою аудиту оплати праці є аудиторські докази. Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри синтетичного і аналітичного обліку та звітність. Джерела інформації: 1. Книга депонентів. 2. Видаткові касові ордери. 3. Наказ (розпорядження) про прийом на роботу (форма № Т-1), Наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу (форма № Т-1а); наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (форма № Т-5), Наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу (форма № Т-5а); наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма № Т-6), наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам (форма № Т-6-а); наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) з працівником (форма № Т-8), наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) з працівниками (форма № Т-8а). 4. Особову картку (форма № Т-2), Особова картка державного службовця (форма № Т-2ГС). 5. Форму № Т-12 "Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати"; форму № Т-13 "Табель обліку використання робочого часу». 6. Відомість № 8 "Книга обліку депонованої заробітної плати". 7. Форму № Т-49 "Розрахунково-платіжна відомість"; форму N Т-51 "Розрахункова відомість"; форму N Т-53 "Платіжна відомість". 8. Форми № Т-54, Т-54а "Особовий рахунок". 9. Форма № Т-9 "Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження", Форма № Т-9а "Наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження". 10. Форми № Т-10 "Посвідчення про відрядження" та № Т-10а "Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання". 11.Форма № Т-11 "Наказ (розпорядження) про заохочення працівника", Форма № Т-11а "Наказ (розпорядження) про заохочення працівників". 12. Форма № Т-53а "Журнал реєстрації платіжних відомостей". 13. Акт про шлюб. 14. Листок тимчасової непрацездатності. 15. Штатний розклад (форма № Т-3). 16. Записка - розрахунок про надання відпустки працівнику (ф. № Т-60). 17. Записка - розрахунок про припинення дії трудового договору (контракту) з працівникам (ф. № Т-61а). 18. Акт про прийом робіт, виконаних за строковим договором, укладеним на час виконання певної роботи (Форма № Т-73). 19. Графік відпусток (форма № Т-7). Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають: 1. Головну книгу. 2. Журнал-ордер № 1. 3. Журнал-ордер № 2. 4. Журнал-ордер № 10, 10 / 1. 5. Розроблювальна таблицю РТ-5 "Підсумок нарахованої заробітної плати за її складом і категоріями працівників та зведення даних щодо розрахунків з робітниками і службовцями". 6. Розроблювальна таблицю РТ-2 "Розподіл заробітної плати". 7. Журнал - ордер № 8. 8. Відомості № 12, 15. Звітність включає: 1. Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки: звіт про рух капіталу (форма N 3) і звіт про рух грошових коштів (форма N 4). 2. Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5). 3. Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки: звіт про рух капіталу (форма № 3) та звіт про рух грошових коштів (форма № 4). На початку перевірки слід звернути увагу на документальне оформлення трудових відносин з працівниками організації. Взаємовідносини між працівником і організацією регулюються двома основними нормативними актами: Цивільним кодексом Російської Федерації (ГК РФ) і Трудовим кодексом Російської Федерації (ТК РФ). У рамках цих документів трудові відносини можуть бути оформлені одним з трьох основних способів: 1. трудовим договором (контрактом), 2. колективним договором або
Трудовий договір (контракт) - угода між трудящим і роботодавцем, за яким одна сторона зобов'язується виконувати роботу за певною спеціальністю, кваліфікації чи посади підпорядкуванням внутрішньому розпорядку, а інша - виплачувати заробітну плату і забезпечувати умови праці, передбачені законодавством про працю, локальними договорами організації і угодою сторін. Трудовим договором не можуть встановлюватися умови, що суперечать ТК РФ. Трудові відносини з сумісниками також оформляються трудовою угодою. При цьому загальна тривалість робочого часу на місяць не може перевищувати половини місячної норми, передбаченої для відповідних категорій працівників. У процесі перевірки необхідно упевнитися за табелем обліку робочого часу в тому, що дана норма дотримується. Колективний договір та інші локальні нормативні акти регулюють трудові відносини нарівні з трудовою угодою (контрактом). До локальних нормативних актів належать Положення про систему оплати праці, Положення про преміювання та інші, в яких фіксуються всі умови оплати праці, що входять в компетенцію організації. Договір цивільно-правового характеру (ЦПХ) укладається з фізичними особами, які можуть бути зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи. Під час перевірки необхідно виявити суть договору, з тим, щоб відрізнити трудовий договір від договору ЦПХ, що важливо при нарахуванні страхових внесків. Якщо трудовий договір укладається на виконання обов'язків по конкретній посаді і в рамках конкретної спеціальності, то предметом договорів ЦПХ є певний результат праці, виконання фіксованого завдання, вчинення певної дії, які повинні бути чітко відображені договором. При цьому фізична особа, що уклала трудовий договір, підпадає під дію трудового законодавства, яке надає йому ті чи інші соціальні гарантії, а за договорами ЦПХ ці пільги не надаються. Метою аудиту оплати праці є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб в частині відображення оплати праці і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку оплати праці законодавству Російської Федерації. Інформаційною базою аудиту оплати праці є аудиторські докази, джерелами яких виступають договори, первинна документація, регістри синтетичного та аналітичного обліку, форми бухгалтерської звітності. 3.2 Планування аудиту: розробка плану і програми аудиторських робіт Планування аудиту здійснюється відповідно до методики, запропонованої Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Планування аудиту» № 3, схваленому комісією при Президенті РФ. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і тривалого підходу до очікуваного характеру, терміном проведення і обсягу аудиторських процедур. [28] Загальний план аудиту з оплати праці представлений в Таблиці 3.2.1 ЗАГАЛЬНИЙ ПЛАН АУДИТУ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ Проверяемая організація ТОВ «Транстехснаб» Період аудиту з 01.01.2008р по 31.12.2008р Керівник аудиторської групи Сидорова Р.І. Склад аудиторської групи Кочеткова І.В. Моїсеєва І.Ю. План аудиту
Плануючи аудиторську перевірку, необхідно встановити матеріальність (суттєвість) максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману. Суттєвість оцінюють на стадії планування аудиту, з тим, щоб забезпечити ефективність аудиторської перевірки. Рівень суттєвості розраховується згідно з російським правилом (стандарту) № 4 «Суттєвість та аудиторський ризик». За підсумками фінансового року підприємства, що підлягає перевірці, визначаються фінансові показники та їх значення. З цього можна зробити висновок, що автори при визначенні рівня суттєвості користуються правилом (стандартом) № 4. Таблиця 3.2.1 Визначення рівня суттєвості
| 10 | 1443 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Загальні витрати підприємства | 71364 | 2 | 1427 |
Розрахунок загального рівня суттєвості
Середнє арифметичне за останнім стовпцем
(750 +1916 +1803 +1443 +1427) = 1468 тис. руб.
Порівнюємо максимальне і мінімальне значення з середнім.
(1916 - 1468) * 100% = 31%
1468
(750 - 1468) * 100% = - 49%
1468
Середні значення № 2
(1803 + 1443 + 1427) = 1558
3
Порівнюємо максимальне і мінімальне значення з середнім.
(1803 - 1558) * 100% = 16%
1558
(1427 - 1558) * 100% = - 8%
1558
Відкидаємо максимальне і мінімальне значення рівне 1803
Середнє значення № 3
(1443 + 1427) = 1435
2
Порівнюємо максимальне і мінімальне значення з середнім.
(1443 - 1435) * 100% = 0,6%
1435
(1443 - 1435) * 100% = - 0,6%
1435
Округлюємо 1435 рублів до 1500 рублів
Відхилення складе
(1500 - 1435) * 100% = 5%
1435
Оцінка аудиторського ризику проводиться відповідно до методики, запропонованої Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям», схваленому комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
Аудиторський ризик описується як ризик вираження аудитором помилкового аудируемого думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності міститися суттєві викривлення. [30]
Невід'ємний ризик означає схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутність необхідних коштів внутрішнього контролю.
Ризик засобів контролю означає ризик того, що викривлення, яке може мати місце щодо залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Ризик невиявлення означає ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по рахунках бухгалтерського обліку або груп операцій, що може бути істотним по окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій.
Розрахуємо ризик невиявлення
Ризик засобів контролю складає - 80%
Внутрішньогосподарський ризик становить - 80%
Аудиторський ризик становить - 4%
Ризик невиявлення складе:
0,04 = 6,25 ~ 6%
(0,8 * 0,8)
Імовірність того, що аудиторські процедури по суті не дозволять виявити спотворення залишків коштів на рахунках бухгалтерського подружжя становить 6,25%.
За підсумками планування аудиту можна зробити наступні висновки:
План аудиту передбачає участь у проведенні перевірки трьох аудиторів, у тому числі керівника аудиторської групи. Ефективність системи внутрішнього контролю низька. Кількість людино - годин становить 90. Запланований аудиторський ризик становить 6%, а рівень суттєвості 5%.
Програма аудиту є розвитком плану і включає в себе наступні етапи:
Загальна оцінка організації обліку операцій по заробітній платі та розрахунків з персоналом і аудит оформлення первинних документів
Аудит системи нарахувань заробітної плати
Аудит обгрунтованості надання податкових вирахувань з ПДФО та утримань із заробітної плати
Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку
Аудит розрахунків по нарахуванню ЕСН.
Програма аудиту представлена в Додатку № 15.
Програма аудиту
Перелік аудиторських процедур | Період проведення | Виконавці | Робоча документація | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Загальна оцінка організації обліку операцій по зарплаті і розрахункам з персоналом та Аудит оформлення первинних документів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.1 Перевірка дотримання положень законодавства про працю, стану внутрішнього обліку і контролю з трудових відносин | 04.01.2008 | Кочеткова І.В. Моїсеєва І.Ю. | Накази про прийом на роботу, звільнення, переміщенні, табелі обліку використання робочого часу, особові картки, колективний договір | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.2 Перевірка обліку робочого
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур. Вона служить інструкцією асистентам аудитора і контролем термінів проведення раб від. [28] Аудиторську програму складають у вигляді: - Програми тестів засобів контролю; - Програми аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю являє собою перелік дій, призначених для збору інформації про функціонування СВК. Призначення тестів - допомога виявити істотні недоліки засобів контролю. Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірогідності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. 3.3 Документування аудиту та узагальнення результатів перевірки Методи і процедури отримання аудиторських доказів Методи і процедури отримання аудиторських доказів проводяться відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські докази». Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. Даним правилом (стандартом) передбачені такі процедури: Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує. Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту). Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не володів або які підтверджують аудиторські докази. Підтвердження являє собою відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів). Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків. Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань. Аналітичні процедури, являють собою один з видів аудиторських процедур по суті, полягають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово - економічними показниками діяльності економічного суб'єкта. Основною метою застосування аналітичних процедур є виявлення наявності або відсутності незвичайних або невірно відбитих фактів та результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і вимагає особливої уваги аудитора. Цілями аудиторських процедур також є:
У процесі проведення аудиту аудитор застосовує наступні аналітичні процедури:
Вид аналітичних процедур залежить від мети проведення, доступності та адекватності інформації, необхідної для їх проведення, виду діяльності економічного суб'єкта, а також від професійного судження самого аудитора. [21. 159,161] Метод аудиту - це сукупність прийомів, за допомогою яких оцінюється стан об'єктів, що вивчаються. Різноманітні прийоми можна об'єднати в три групи: визначення реального стану об'єктів, аналізу, оцінка. Прийоми першої групи - це огляд, перерахунок, вимірювання, що дозволяють визначати кількісний стан об'єкта; лабораторний аналіз, мета якого - визначення якісного стану об'єкта; запит; документальна перевірка. Прийоми другої групи - для порівняння окремих показників звітності використовуються аналітичні процедури. Прийоми третьої групи - це оцінка минулого, теперішнього і майбутнього стану об'єктів аудиту, логічне завершення процесу зіставлення. Крім зазначених прийомів аудитор може залучати зовнішні по відношенню до перевірки методичні положення, запозичені з інших наук: Математичні теорії (формальні вибірки, регресійний та кластерний аналіз) Економічні теорії (цінність грошей у часі, теорія оцінки капіталу) Теорії бухгалтерського обліку та фінансів (теорія відсотків, фінансовий аналіз і прогнозування банкрутств) Теорії інформації та комунікації (здатність аудитора вступати в контакт з третіми особами, складання висновку) Інформаційні технології (експертні системи, комп'ютерні системи, технологія баз даних) Управління (планування і контроль, організаційні теорії та теорії мотивації) При перевірці такого комплексу, як «Аудит розрахунків з оплати праці», основними завданнями аудиту є:
На аудит операцій з оплати праці складемо опис аудиторських процедур (Додаток № 16) Аудиторська перевірка дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці - вельми трудомістка, то для скорочення її проведення можна використовувати схему аудиту синтетичного і аналітичного обліку при журнально-ордерній формі рахівництва і схему відповідності операцій, відображених у бухгалтерському обліку, зроблених операціях. Перевірені аудитором первинні облікові документи організації записуються в робочі документи аудитора форми РД - 1 (Д). Результати перевірки оформляються таким чином:
Порушення, виявлені під час проведення формальної і арифметичної перевірок, узагальнюються у звітних документах аудитора форм ОД - 1 (Д) і ОД - 2 (Д). При проведенні аудиту дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці використовують наступні методи і прийоми:
Перевірку арифметичних розрахунків клієнта (перерахування) використовується для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків сум з оплати праці персоналу і точності відображення їх у бухгалтерських записах. Перевірку дотримання правил обліку окремих господарських операцій, дозволяє аудиторської організації здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією, і кореспонденцією рахунків по оплаті праці. Підтвердження використовується для отримання інформації про реальність залишків на рахунках розрахунків з оплати праці, з бюджетом та позабюджетними фондами. Усне опитування проводиться в ході отримання відповідей на запитальник аудитора при попередній оцінці стану обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, а також у процесі перевірки розрахунків, при уточненні у фахівців окремих здійснених господарських операцій, що викликають сумнів. Перевірка документів полягає в тому, що аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Для цього рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відбиток операцій в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції. Простежування використовують при вивченні кредитових оборотів за аналітичними рахунками, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відбитим у Головній книзі, при цьому звертається увага на нетипові кореспонденції рахунків. Аналітичні процедури використовуються при зіставленні фонду заробітної плати звітного періоду з даними попередніх періодів. Узагальнення результатів перевірки та її документування Для аудитора дуже важливо значення найбільш поширених помилок і порушень, що зустрічаються при розрахунках з оплати праці. Поряд з перевіркою аналітичних і синтетичних даних розрахунків з оплати праці важливе значення набуває робота з поліпшення організації цієї ділянки обліку. Для цієї мети аудиторська фірма може порекомендувати:
Результати перевірки можна подати так: У ході перевірки встановлено, що бухгалтерський облік в ТОВ «Транстехснаб» організований у відповідності з законом РФ «Про бухгалтерський облік), планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємства та інструкцією по його застосуванню, Положеннями з бухгалтерського обліку, до Закону Російської Федерації« Про відкриті акціонерні товариства »та ін Первинні документи оформлені відповідно до встановлених зразками, систематизовано по регістрах бухгалтерського обліку та звітних періодів. Внутрішні документи, що регламентують діяльність підприємства (накази по ТОВ «Транстехснаб», посадові інструкції, трудові договори та ін), є в повному обсязі. Суттєвих відхилень у підприємстві бухгалтерського обліку та облікових регістрів від вимог нормативних документів не виявлено. Облік нарахування та розрахунки по нарахуванню заробітної плати у ТОВ «Транстехснаб» ведуться в цілому правильно. Організація системи внутрішнього контролю в ТОВ «Транстехснаб» здійснюється на низькому рівні. Найбільш характерними помилками які могли б виявитися в результаті перевірки є:
Перевірка правильності утримань із оплати праці та інших доходів працівників організації є однією з головних завдань аудитора. При цьому аудиторською перевіркою повинні бути охоплені всі утримання, передбачені законодавством: обов'язкові утримання (з податку на доходи фізичних осіб, утримання профспілкових внесків; утримання, вироблені на користь фізичних або юридичних осіб на підставі письмової заяви працівника). У 3-му розділі розроблені план і програма аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці. Основні помилки на даній ділянці: - Не застосовуються типові форми первинних документів з оплати праці; - Не ведуться табелі обліку робочого часу; -Включення в собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування оплати праці за проведення будівельних робіт; - Не включалися до сукупного доходу працюючих суми премій та виданих подарунків; - Невірно проводилися нарахування податку з доходів фізичних осіб; - Невірно розраховувалися суми по іншим видам оплат. ВИСНОВОК ТОВ «Транстехснаб» існує з 2005р. і є юридичною особою. Для ТОВ «Транстехснаб» характерна лінійно-штабна організаційна структура. Організація дотримується загальному порядку складання та подання бухгалтерської звітності ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Основним принципом оплати праці є оплата за кількістю і якістю вкладеної праці, тобто оплата по праці. Порядок застосування тієї чи іншої системи праці до конкретному співробітнику обумовлюється в трудовому договорі, а загальний порядок, прийнятий в організації, затверджується наказом чи розпорядженням керівника у вигляді Положення про оплату праці. Облік розрахунків з оплати праці є одним з важливих і трудомістких ділянок бухгалтерського обліку на підприємстві. Це пов'язано з різноманітністю форм і систем оплати праці, безліч застосовуваних форм первинних документів, специфікою методики деяких розрахунків, стислими термінами видачі заробітної плати, недостатністю технічних засобів обробки цієї інформації. Для більш чіткої організації цієї ділянки роботи необхідно повністю компьютезіровать табельний облік робочого часу, нарахування заробітної плати, її синтетичний і аналітичний облік. При цьому у всіх випадках ця ділянка роботи повинен забезпечити точність і своєчасність табельної обліку особового складу підприємства; правильне нарахування оплати праці та інші належні працівникові платежів-посібників з лікарняним листком, відпускних; розподіл трудових витрат по об'єктах обліку і калькулювання; складання звітності по праці. У ТОВ «Транстехснаб» застосовуються 2-а види систем оплати праці: - Почасово - преміальна по окладу (по днях); - Почасово - преміальна за окладом згідно табеля по годинах. Метою аудиту оплати праці є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб в частині відображення оплати праці і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку оплати праці законодавству Російської Федерації. Інформаційною базою аудиту оплати праці є аудиторські докази, джерелами яких виступають договори, первинна документація, регістри синтетичного та аналітичного обліку, форми бухгалтерської звітності. Таким чином, можна визначити, що система внутрішнього контролю працює слабо і ризик контролю можна залишити на колишньому рівні. За підсумками планування аудиту можна зробити наступні висновки: План аудиту передбачає участь у проведенні перевірки трьох аудиторів, у тому числі керівника аудиторської групи. Ефективність системи внутрішнього контролю низька. Кількість людино-годин становить 90. Запланований аудиторський ризик становить 6%, а рівень суттєвості 5%. Програма аудиту є розвитком плану і включає в себе наступні етапи:
Джерелами аудиторських доказів виступають: Первинна документація Регістри синтетичного та аналітичного обліку Форми звітності Основною метою застосування аналітичних процедур є виявлення наявності або відсутності незвичайних або невірно відбитих фактів та результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і вимагає особливої уваги аудитора. При проведенні аудиту дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці використовують наступні методи і прийоми:
Перевірку арифметичних розрахунків клієнта (перерахування) використовується для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків сум з оплати праці персоналу і точності відображення їх у бухгалтерських записах. Перевірку дотримання правил обліку окремих господарських операцій, дозволяє аудиторської організації здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією, і кореспонденцією рахунків по оплаті праці. Підтвердження використовується для отримання інформації про реальність залишків на рахунках розрахунків з оплати праці, з бюджетом та позабюджетними фондами. Усне опитування проводиться в ході отримання відповідей на запитальник аудитора при попередній оцінці стану обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, а також у процесі перевірки розрахунків, при уточненні у фахівців окремих здійснених господарських операцій, що викликають сумнів. Перевірка документів полягає в тому, що аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Для цього рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відбиток операцій в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції. Простежування використовують при вивченні кредитових оборотів за аналітичними рахунками, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відбитим у Головній книзі, при цьому звертається увага на нетипові кореспонденції рахунків. Аналітичні процедури використовуються при зіставленні фонду заробітної плати звітного періоду з даними попередніх періодів. СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ 1. Цивільний кодекс Російської Федерації: М - 2009р .. 2. Податковий кодекс РФ гол. 25: М - 2009р. 3. Трудовий кодекс РФ: М - 2009р. 4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-Фз (зі змінами та доповненнями від 30.06.2003г. № 86-ФЗ). 5.Федеральний закон від 22 серпня 1996 р. N 125-ФЗ "Про вищу і післявузівську професійну освіту". 6. Федеральний закон від 29 грудня 2006 р. N 255-ФЗ "Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню". 7. Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян". 8. Федеральний закон від 19 травня 1995 р. N 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей". 9. Федеральний закон від 1 березня 2008 р. N 18-ФЗ доповнив Федеральний закон N 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей". 10. Постанова Уряду РФ від 30 грудня 2006 р. N 865 "Про затвердження Положення про призначення і виплату державної допомоги громадянам, які мають дітей". 11. Постанова Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. N 922 "Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати". 12. Постанова від 15 червня 2007 р. N 375 "Про затвердження Положення про особливості порядку обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах громадянам, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню". 13. Постанова Мінпраці Росії від 14.07.1993г. № 135 «Про затвердження Рекомендацій щодо укладення трудового договору (контракту) в письмовій формі та Примірної форми трудового договору (контракту)». 14. Постанова Уряду Російської Федерації від 18.07.1996г. № 941 «Про перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей» (зі змінами та доповненнями від 06.02.2004г. № 51). 15. Постанова Уряду Росії від 11.04.2003г. № 213 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати». 16. Постанова Держкомстату Росії від 30.10.1997г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві». 17. Постанова Уряду Російської Федерації від 12ю.02.1994г. № 101 «Про Фонд соціального страхування Російської Федерації» (зі змінами на 02.08.2005г. № 484). 18. Постанова Уряду Російської Федерації від 11.10.1993г. № 1018 (в ред. Від 14.10.2005г.) «Про заходи щодо виконання Закону Російської Федерації« Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР «Про медичне страхування громадян, у РРФСР». 19. Постановою Уряду РФ від 29 квітня 2006 р. N 256 "Про розмір тарифної ставки (окладу) першого розряду і про міжрозрядних тарифних коефіцієнтів Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників федеральних державних установ". 20. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н. 21. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. 22. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації, затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000г. № 94н. 23. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати. Альбом Уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати. Затверджено Постановою Держкомстату Росії від 06.04.2001г. № 26. 24. Наказ Міністерства охорони здоров'я Росії N 270 і ФСС РФ N 106 від 13 квітня 2007 р. "Про затвердження Роз'яснення про порядок призначення і виплати щомісячної допомоги по догляду за дитиною". 25. Наказом Міністерства загальної та професійної освіти РФ від 20 січня 1997 р. N 91. 26. Наказом Міністерства загальної та професійної освіти РФ від 20 січня 1997 р. N 91 27. Інструкції Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС п. 9 від 7 квітня 1988 р. N 62 «Про службові відрядження в межах СРСР» 28. Російське правило (стандарт) № 3 «Планування аудиту» 29. Російське правило (стандарт) № 4 «Суттєвість та аудиторський ризик» 30. Російське правило (стандарт) № 8 «Аудиторські ризики» 31. Статут організації ТОВ «Транстехснаб» 32. Положення про облікову політику ТОВ «Транстехснаб» 33. Положення про заробітну плату ТОВ «Транстехснаб» 34. Посадові інструкції ТОВ «Транстехснаб» 35. Графік документообігу ТОВ «Транстехснаб» 36. 1С: Зарплата + кадри » 37. Консультант плюс. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |