МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
Пензенська ДЕРЖАВНИЙ ПЕДАГОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ім. В. Г. Бєлінський
Факультет економіки, менеджменту та інформатики
Кафедра фінансів, оподаткування та бухгалтерського обліку
КУРСОВА РОБОТА З ФІНАНСІВ
Найменування теми
«Фінансові санкції в Російській Федерації»
Виконав: студентка гр. ФК-33
Фоміна Ю. Є.
Перевірив: Корольов К. Ю.
Пенза - 2008
Зміст
Введення
1. Теоретико-правові основи застосування фінансових санкцій
1.1 Поняття і сутність фінансових санкцій
1.2 Фінансові санкції та їх класифікація
1.3 Правова база застосування фінансових санкцій
2. Аналіз застосування фінансових санкцій
2.1 Характеристика об'єкта дослідження
2.2 Приховування доходів та об'єктів оподаткування
2.3 Фінансові санкції у сфері сплати податків (зборів) та інших обов'язкових платежів
3. Удосконалення механізму застосування фінансових санкцій
3.1 Підвищення фінансової відповідальності у сфері управління податків
3.2 Удосконалення правової бази застосування фінансових санкцій
Висновок
Список література
Введення
Фінансові санкції - це заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. Платник податків, який порушив податкове законодавство несе фінансову відповідальність у вигляді штрафу, пені, неустойок. Джерела відшкодування фінансових санкцій є прибуток і інші фінансові ресурси підприємств, організацій. Суми, сплачені у вигляді фінансових санкцій, відносяться до непродуктивних витрат. Санкції фінансові стягуються з підприємств, організацій або за їх згодою, або за рішенням суду. Головне завданням держави і податкового законодавства в даній ситуації полягає в тому, щоб виявити неплатників податків, і вжити заходів покарання. У цьому і полягає актуальність даної теми.
Мета даної роботи полягає в тому, щоб вивчити діючу систему справляння фінансових санкцій та розробити пропозиції щодо її удосконалення.
Завданнями даної роботи будуть:
1. дати загальне поняття фінансових санкцій та виявити їх сутність;
2. дати класифікацію фінансових санкцій;
3. виявити правову базу застосування фінансових санкцій.
Предметом дослідження виступають організація, що порушили податкові законодавства. Об'єктом дослідження виступають податкові порушення, за які податкова інспекція стягує санкції. Методи дослідження: монографічні, аналітичні. Інформаційною базою мені послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених з теми дослідження податкових правопорушень на підприємствах, статистичні матеріали, періодичні видання.
Глава 1. Теоретико-правові основи. Принципи фінансових санкцій
1.1 Поняття і сутність фінансових санкцій
У російському законодавстві з'явився термін «фінансова відповідальність» («заходи фінансової відповідальності»). Вона виражається в різних формах грошових стягнень, серед яких важливе місце займають фінансові санкції.
Фінансові санкції - це заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. [8, 691] Таким чином, застосування фінансових санкцій тягне для винних у вчиненні податкових порушень обтяжливих наслідків майнового і морального характеру.
Відповідно до чинного законодавства, що регулює податкові правовідносини, дотримання порядку сплати податків забезпечується застосуванням фінансової, адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності. До практики арбітражних судів мають відношення тільки питання застосування так званої фінансової відповідальності. [7, 110]
Платник податків, який порушив податкове законодавство, у встановлених Законом РФ «Про основи податкової системи до» несе фінансову відповідальність у вигляді:
1) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування і штрафу у розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми штрафу у двократному розмірі цієї суми. При встановленні судом факту навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої чи заниженою сум доходу (прибутку);
2) штрафу в розмірі 10% від належних до сплати сум податку за останній звітний квартал, що безпосередньо передує перевірці;
3) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку в розмірі 0,7% несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої затриманої суми податку, якщо законом не передбачені інші розміри пені. Стягнені пені, на думку законодавця, не звільняє платника податків від інших видів відповідальності.
4) інших санкцій, передбачених законодавчими актами: ст. 13 Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ». [20]
Днем сплати вважається:
· День внесення грошових коштів у відповідний банк (інша фінансово-кредитна установа) при сплаті готівкою;
· День внесення грошових коштів на пошту або в банк (інша фінансово-кредитна установа) при переказі грошей поштою або через банк (інша фінансово-кредитна установа);
· День списання банком (фінансово-кредитною установою) платежу з рахунку платника незалежно від часу зарахування сум на відповідний рахунок при перерахуванні сум платежу з рахунку платника в банку (іншій кредитній установі).
Заходи фінансової відповідальності застосовуються при недотриманні умов роботи з готівкою, а також недотриманні порядку ведення касових операцій в Російській Федерації підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи:
· За здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами і організаціями понад встановлених граничних сум - штраф у двократному розмірі суми виробленого платежу;
· За неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки - штраф у трикратному розмірі неоприбуткованої суми;
· За недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів - штраф у трикратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки. [20]
Суб'єктами фінансової відповідальності можуть бути юридичні особи (у деяких випадках - і їх філії), громадяни-підприємці, а також фізичні особи, які є платниками податків, щодо яких застосовуються заходи відповідальності згідно із законодавчими актами, що регулюють порядок їх сплати. [5, 480]
У статтях Бюджетного кодексу РФ встановлено лише види санкцій, що застосовуються за те чи інше порушення бюджетного законодавства, конкретний же розмір штрафів, як і порядок їх застосування, повинен визначатися Кодексом про адміністративні правопорушення РФ.
Такий поділ норм, які регулюють процедуру притягнення особи до відповідальності, встановлюють види санкцій і конкретний їх розмір, певною мірою знижує ефективність застосування заходів відповідальності, законодавець мотивував вимог юридичної техніки.
За видами фінансові санкції поділяються на неустойки, штрафи, пені.
Неустойка - найпоширеніший вид фінансових санкцій, широко застосовується як спосіб забезпечення виконання зобов'язань. Неустойкою визнається визначена дійсна законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредиторові в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків.
Штраф - одноразово виплачується порушником зобов'язання грошова сума (за загальним правилом його розмір визначається у твердій грошовій сумі).
На відміну від штрафу пеня встановлюється звичайно в процентному відношенні до суми невиплаченого зобов'язання і нараховується безперервно за кожний день прострочення протягом певного часу або всього періоду прострочення.
Залежно від правових відносин нарахування фінансових санкцій підрозділяють на законні (тобто визначені законом) та договірні (встановлюються угодою сторін, що визначає розмір і умови стягнення). [17]
Джерела відшкодування фінансових санкцій: прибуток і інші фінансові ресурси підприємств, організацій. Суми, сплачені у вигляді фінансових санкцій, відносяться до непродуктивних витрат. Санкції фінансові стягуються з підприємств, організацій або за їх згодою, або за рішенням суду. [9, 25]
1.2 Фінансові санкції та їх класифікація
Бюджетний кодекс РФ містить перелік складів бюджетних правопорушень, який на перший погляд виглядає досить переконливо, тому що включає в себе 18 складів правопорушень, передбачених у статтях 289 - 306. Відразу відзначимо, що законодавець допустив недбалість, включаючи перелік складів правопорушень у голову 28 Бюджетного кодексу, яка називається "Загальні положення". Більш раціональним бачиться виділення норм, що встановлюють відповідальність за конкретні правопорушення, в окрему главу "Види бюджетних правопорушень".
Необхідно також відзначити, що більшість норм глави 28 Бюджетного кодексу, що встановлюють відповідальність за вчинення окремих правопорушень, містять відсилання до КоАП РФ, що також ускладнює застосування заходів відповідальності.
Найбільш часто вчиняються правопорушенням є нецільове використання бюджетних коштів, яке виявляється у спрямування та використання їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, певним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів і видатків або іншими правовими підставами їх отримання.
Відповідно до ст. 289 Бюджетного кодексу РФ "тягне за собою накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до Кодексу України про адміністративні правопорушення, вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, які використовуються не за цільовим призначенням, а також за наявності складу злочину кримінальні покарання, передбачені Кримінальним кодексом Російської Федерації" [1].
Відповідно до ст. 15.14 чинного Кодексу РФ про адміністративні правопорушення використання бюджетних коштів одержувачем бюджетних коштів на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, визначеним у затвердженому бюджеті, бюджетного розпису, повідомлення про бюджетні асигнування, кошторису доходів і витрат або в іншому документі, що є підставою для отримання бюджетних коштів , тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ; на юридичних осіб - від 400 до 500 МРОТ. [1]
При застосуванні заходів відповідальності за вчинення даного правопорушення, я вважаю, що необхідно враховувати економічну складову правопорушення, адже розміри нецільового використання можуть бути різними, і якщо при незначному розмірі нецільового використання розмір встановленого штрафу може бути невиправдано високий, то в іншому випадку розмір штрафу може бути ніщо у порівнянні із сумою коштів, використаних не за цільовим призначенням. Виходячи з цього, більш доречним і раціональним буде виключити штрафи, які застосовуються до юридичних осіб з ст. 15.14 КоАП РФ, встановити в ст. 289 Бюджетного кодексу РФ накладення штрафу на одержувачів бюджетних коштів у відсотковому співвідношенні до розміру нецільового використання бюджетних коштів, наприклад 5% або 10% від суми коштів, використаних не за цільовим призначенням.
Наступним правопорушенням, за вчинення якого Бюджетний кодекс РФ передбачає відповідальність у ст. 290, є неповернення або несвоєчасне повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі. Вчинення даного правопорушення тягне за собою накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до КоАП РФ, а також вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, стягнення пені за несвоєчасне повернення бюджетних коштів, наданих на поворотній основі, в розмірі подвійної ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення. Неповернення бюджетних коштів, наданих на зворотній основі, спричиняє скорочення або припинення всіх інших форм фінансової допомоги з відповідного бюджету, в тому числі надання відстрочок і розстрочок зі сплати платежів до відповідного бюджету.
Вчинення посадовими особами даного правопорушення тягне за собою накладення штрафів відповідно до ст. 15.15 КоАП РФ, проте дана стаття встановлює відповідальність лише за порушення терміну повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі. Таким чином, виходить, що посадова особа одержувача бюджетних коштів, винна в порушенні терміну повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, піддається накладенню штрафу в розмірі від сорока до п'ятдесяти МРОТ, юридична особа - від чотирьохсот до однієї тисячі МРОТ, а юридичні особи та посадові особи одержувачів бюджетних коштів, взагалі не повернули бюджетні кошти, видані на поворотній основі, можуть залишитися безкарними.
Наступним правопорушенням, передбаченим ст. 291 Бюджетного кодексу РФ, є неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, наданими на оплатній основі. За скоєння даного правопорушення передбачається накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до КоАП РФ, а також вилучення в безспірному порядку сум відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, отриманими на зворотній основі, стягнення пені за прострочення сплати відсотків (плати) за користування зазначеними коштами у розмірі 1 / 300 діючої ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення.
Відповідно до ст. 15.16 КоАП РФ неперерахування одержувачем бюджетних коштів у встановлений термін плати за користування бюджетними коштами, наданими на оплатній основі, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти МРОТ; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот МРОТ. [1]
Проведений аналіз бюджетних правопорушень показує, що Бюджетний кодекс РФ встановлює в кожному складі бюджетного правопорушення застосування заходів відповідальності у відповідності з КоАП РФ, однак у самому КоАП РФ встановлено відповідальність за вчинення тільки трьох видів бюджетних правопорушень, передбачених статтями 289, 290, 291. За скоєння інших видів бюджетних правопорушень в КоАП РФ відповідальність не встановлена.
Таким чином, найбільш дієвими заходами відповідальності за вчинення бюджетних правопорушень є такі міри відповідальності, як блокування витрат, вилучення бюджетних коштів, стягнення пені, передбачені в самому Бюджетному кодексі РФ.
У той же час за вчинення правопорушень, передбачених у статтях 292, 294, 295 Бюджетного кодексу РФ, законодавець встановлює стягнення штрафів відповідно до КоАП РФ і винесення попередження про неналежне виконання бюджетного процесу. Враховуючи те, що КоАП РФ відповідальність за ці правопорушення не встановлює, можна стверджувати, що керівники органів Федерального казначейства вправі лише попереджати правопорушників про неналежне виконання бюджетного процесу.
Пензенська ДЕРЖАВНИЙ ПЕДАГОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ім. В. Г. Бєлінський
Факультет економіки, менеджменту та інформатики
Кафедра фінансів, оподаткування та бухгалтерського обліку
КУРСОВА РОБОТА З ФІНАНСІВ
Найменування теми
«Фінансові санкції в Російській Федерації»
Виконав: студентка гр. ФК-33
Фоміна Ю. Є.
Перевірив: Корольов К. Ю.
Пенза - 2008
Зміст
Введення
1. Теоретико-правові основи застосування фінансових санкцій
1.1 Поняття і сутність фінансових санкцій
1.2 Фінансові санкції та їх класифікація
1.3 Правова база застосування фінансових санкцій
2. Аналіз застосування фінансових санкцій
2.1 Характеристика об'єкта дослідження
2.2 Приховування доходів та об'єктів оподаткування
2.3 Фінансові санкції у сфері сплати податків (зборів) та інших обов'язкових платежів
3. Удосконалення механізму застосування фінансових санкцій
3.1 Підвищення фінансової відповідальності у сфері управління податків
3.2 Удосконалення правової бази застосування фінансових санкцій
Висновок
Список література
Введення
Фінансові санкції - це заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. Платник податків, який порушив податкове законодавство несе фінансову відповідальність у вигляді штрафу, пені, неустойок. Джерела відшкодування фінансових санкцій є прибуток і інші фінансові ресурси підприємств, організацій. Суми, сплачені у вигляді фінансових санкцій, відносяться до непродуктивних витрат. Санкції фінансові стягуються з підприємств, організацій або за їх згодою, або за рішенням суду. Головне завданням держави і податкового законодавства в даній ситуації полягає в тому, щоб виявити неплатників податків, і вжити заходів покарання. У цьому і полягає актуальність даної теми.
Мета даної роботи полягає в тому, щоб вивчити діючу систему справляння фінансових санкцій та розробити пропозиції щодо її удосконалення.
Завданнями даної роботи будуть:
1. дати загальне поняття фінансових санкцій та виявити їх сутність;
2. дати класифікацію фінансових санкцій;
3. виявити правову базу застосування фінансових санкцій.
Предметом дослідження виступають організація, що порушили податкові законодавства. Об'єктом дослідження виступають податкові порушення, за які податкова інспекція стягує санкції. Методи дослідження: монографічні, аналітичні. Інформаційною базою мені послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених з теми дослідження податкових правопорушень на підприємствах, статистичні матеріали, періодичні видання.
Глава 1. Теоретико-правові основи. Принципи фінансових санкцій
1.1 Поняття і сутність фінансових санкцій
У російському законодавстві з'явився термін «фінансова відповідальність» («заходи фінансової відповідальності»). Вона виражається в різних формах грошових стягнень, серед яких важливе місце займають фінансові санкції.
Фінансові санкції - це заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. [8, 691] Таким чином, застосування фінансових санкцій тягне для винних у вчиненні податкових порушень обтяжливих наслідків майнового і морального характеру.
Відповідно до чинного законодавства, що регулює податкові правовідносини, дотримання порядку сплати податків забезпечується застосуванням фінансової, адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності. До практики арбітражних судів мають відношення тільки питання застосування так званої фінансової відповідальності. [7, 110]
Платник податків, який порушив податкове законодавство, у встановлених Законом РФ «Про основи податкової системи до» несе фінансову відповідальність у вигляді:
1) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування і штрафу у розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми штрафу у двократному розмірі цієї суми. При встановленні судом факту навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої чи заниженою сум доходу (прибутку);
2) штрафу в розмірі 10% від належних до сплати сум податку за останній звітний квартал, що безпосередньо передує перевірці;
3) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку в розмірі 0,7% несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої затриманої суми податку, якщо законом не передбачені інші розміри пені. Стягнені пені, на думку законодавця, не звільняє платника податків від інших видів відповідальності.
4) інших санкцій, передбачених законодавчими актами: ст. 13 Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ». [20]
Днем сплати вважається:
· День внесення грошових коштів у відповідний банк (інша фінансово-кредитна установа) при сплаті готівкою;
· День внесення грошових коштів на пошту або в банк (інша фінансово-кредитна установа) при переказі грошей поштою або через банк (інша фінансово-кредитна установа);
· День списання банком (фінансово-кредитною установою) платежу з рахунку платника незалежно від часу зарахування сум на відповідний рахунок при перерахуванні сум платежу з рахунку платника в банку (іншій кредитній установі).
Заходи фінансової відповідальності застосовуються при недотриманні умов роботи з готівкою, а також недотриманні порядку ведення касових операцій в Російській Федерації підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи:
· За здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами і організаціями понад встановлених граничних сум - штраф у двократному розмірі суми виробленого платежу;
· За неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки - штраф у трикратному розмірі неоприбуткованої суми;
· За недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів - штраф у трикратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки. [20]
Суб'єктами фінансової відповідальності можуть бути юридичні особи (у деяких випадках - і їх філії), громадяни-підприємці, а також фізичні особи, які є платниками податків, щодо яких застосовуються заходи відповідальності згідно із законодавчими актами, що регулюють порядок їх сплати. [5, 480]
У статтях Бюджетного кодексу РФ встановлено лише види санкцій, що застосовуються за те чи інше порушення бюджетного законодавства, конкретний же розмір штрафів, як і порядок їх застосування, повинен визначатися Кодексом про адміністративні правопорушення РФ.
Такий поділ норм, які регулюють процедуру притягнення особи до відповідальності, встановлюють види санкцій і конкретний їх розмір, певною мірою знижує ефективність застосування заходів відповідальності, законодавець мотивував вимог юридичної техніки.
За видами фінансові санкції поділяються на неустойки, штрафи, пені.
Неустойка - найпоширеніший вид фінансових санкцій, широко застосовується як спосіб забезпечення виконання зобов'язань. Неустойкою визнається визначена дійсна законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредиторові в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків.
Штраф - одноразово виплачується порушником зобов'язання грошова сума (за загальним правилом його розмір визначається у твердій грошовій сумі).
На відміну від штрафу пеня встановлюється звичайно в процентному відношенні до суми невиплаченого зобов'язання і нараховується безперервно за кожний день прострочення протягом певного часу або всього періоду прострочення.
Залежно від правових відносин нарахування фінансових санкцій підрозділяють на законні (тобто визначені законом) та договірні (встановлюються угодою сторін, що визначає розмір і умови стягнення). [17]
Джерела відшкодування фінансових санкцій: прибуток і інші фінансові ресурси підприємств, організацій. Суми, сплачені у вигляді фінансових санкцій, відносяться до непродуктивних витрат. Санкції фінансові стягуються з підприємств, організацій або за їх згодою, або за рішенням суду. [9, 25]
1.2 Фінансові санкції та їх класифікація
Бюджетний кодекс РФ містить перелік складів бюджетних правопорушень, який на перший погляд виглядає досить переконливо, тому що включає в себе 18 складів правопорушень, передбачених у статтях 289 - 306. Відразу відзначимо, що законодавець допустив недбалість, включаючи перелік складів правопорушень у голову 28 Бюджетного кодексу, яка називається "Загальні положення". Більш раціональним бачиться виділення норм, що встановлюють відповідальність за конкретні правопорушення, в окрему главу "Види бюджетних правопорушень".
Необхідно також відзначити, що більшість норм глави 28 Бюджетного кодексу, що встановлюють відповідальність за вчинення окремих правопорушень, містять відсилання до КоАП РФ, що також ускладнює застосування заходів відповідальності.
Найбільш часто вчиняються правопорушенням є нецільове використання бюджетних коштів, яке виявляється у спрямування та використання їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, певним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів і видатків або іншими правовими підставами їх отримання.
Відповідно до ст. 289 Бюджетного кодексу РФ "тягне за собою накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до Кодексу України про адміністративні правопорушення, вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, які використовуються не за цільовим призначенням, а також за наявності складу злочину кримінальні покарання, передбачені Кримінальним кодексом Російської Федерації" [1].
Відповідно до ст. 15.14 чинного Кодексу РФ про адміністративні правопорушення використання бюджетних коштів одержувачем бюджетних коштів на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, визначеним у затвердженому бюджеті, бюджетного розпису, повідомлення про бюджетні асигнування, кошторису доходів і витрат або в іншому документі, що є підставою для отримання бюджетних коштів , тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ; на юридичних осіб - від 400 до 500 МРОТ. [1]
При застосуванні заходів відповідальності за вчинення даного правопорушення, я вважаю, що необхідно враховувати економічну складову правопорушення, адже розміри нецільового використання можуть бути різними, і якщо при незначному розмірі нецільового використання розмір встановленого штрафу може бути невиправдано високий, то в іншому випадку розмір штрафу може бути ніщо у порівнянні із сумою коштів, використаних не за цільовим призначенням. Виходячи з цього, більш доречним і раціональним буде виключити штрафи, які застосовуються до юридичних осіб з ст. 15.14 КоАП РФ, встановити в ст. 289 Бюджетного кодексу РФ накладення штрафу на одержувачів бюджетних коштів у відсотковому співвідношенні до розміру нецільового використання бюджетних коштів, наприклад 5% або 10% від суми коштів, використаних не за цільовим призначенням.
Наступним правопорушенням, за вчинення якого Бюджетний кодекс РФ передбачає відповідальність у ст. 290, є неповернення або несвоєчасне повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі. Вчинення даного правопорушення тягне за собою накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до КоАП РФ, а також вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, стягнення пені за несвоєчасне повернення бюджетних коштів, наданих на поворотній основі, в розмірі подвійної ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення. Неповернення бюджетних коштів, наданих на зворотній основі, спричиняє скорочення або припинення всіх інших форм фінансової допомоги з відповідного бюджету, в тому числі надання відстрочок і розстрочок зі сплати платежів до відповідного бюджету.
Вчинення посадовими особами даного правопорушення тягне за собою накладення штрафів відповідно до ст. 15.15 КоАП РФ, проте дана стаття встановлює відповідальність лише за порушення терміну повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі. Таким чином, виходить, що посадова особа одержувача бюджетних коштів, винна в порушенні терміну повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, піддається накладенню штрафу в розмірі від сорока до п'ятдесяти МРОТ, юридична особа - від чотирьохсот до однієї тисячі МРОТ, а юридичні особи та посадові особи одержувачів бюджетних коштів, взагалі не повернули бюджетні кошти, видані на поворотній основі, можуть залишитися безкарними.
Наступним правопорушенням, передбаченим ст. 291 Бюджетного кодексу РФ, є неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, наданими на оплатній основі. За скоєння даного правопорушення передбачається накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до КоАП РФ, а також вилучення в безспірному порядку сум відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, отриманими на зворотній основі, стягнення пені за прострочення сплати відсотків (плати) за користування зазначеними коштами у розмірі 1 / 300 діючої ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення.
Відповідно до ст. 15.16 КоАП РФ неперерахування одержувачем бюджетних коштів у встановлений термін плати за користування бюджетними коштами, наданими на оплатній основі, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти МРОТ; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот МРОТ. [1]
Проведений аналіз бюджетних правопорушень показує, що Бюджетний кодекс РФ встановлює в кожному складі бюджетного правопорушення застосування заходів відповідальності у відповідності з КоАП РФ, однак у самому КоАП РФ встановлено відповідальність за вчинення тільки трьох видів бюджетних правопорушень, передбачених статтями 289, 290, 291. За скоєння інших видів бюджетних правопорушень в КоАП РФ відповідальність не встановлена.
Таким чином, найбільш дієвими заходами відповідальності за вчинення бюджетних правопорушень є такі міри відповідальності, як блокування витрат, вилучення бюджетних коштів, стягнення пені, передбачені в самому Бюджетному кодексі РФ.
У той же час за вчинення правопорушень, передбачених у статтях 292, 294, 295 Бюджетного кодексу РФ, законодавець встановлює стягнення штрафів відповідно до КоАП РФ і винесення попередження про неналежне виконання бюджетного процесу. Враховуючи те, що КоАП РФ відповідальність за ці правопорушення не встановлює, можна стверджувати, що керівники органів Федерального казначейства вправі лише попереджати правопорушників про неналежне виконання бюджетного процесу.
У ситуації, що склалася виходом із цього становища є встановлення розмірів штрафів у нормах Бюджетного кодексу РФ, що передбачають відповідальність за вчинення бюджетних правопорушень. [16]
1.3 Правова база застосування фінансових санкцій
Санкції застосовуються у податкових правопорушення. Серед податкових правопорушень називаються: порушення терміну постановки на облік в податковому органі, неподання податкової декларації та інших документів, несплата або неповна сплата сум податку, невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків. Податковий Кодекс встановив податкові санкції, які є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Вони передбачені у вигляді грошових стягнень (штрафів), виражених у різних розмірах і формах: у твердих грошових сумах (від 50 рублів до 15 000 рублів) і у відсотках до певних сум (від 10 до 40%). [6, 344] Згідно, Податкового Кодексу РФ податкові санкції стягуються, якщо:
1. Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
2. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених главами 16 і 18 НК РФ.
3. При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір шрифту підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею цього Кодексу.
4. При наявності обставини, передбаченого пунктом 2 статті 112, розмір штрафу збільшується на 100 відсотків.
5. При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
6. Сума штрафу, що стягується з платника податків, платника збору або податкового агента за податкове правопорушення, що призвело заборгованість з податку (збору), підлягає перерахуванню з рахунків відповідно платника податків, платника збору або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею в черговості , встановленим цивільним законодавством Російської Федерації. [2, 127]
Розглянуті податкові санкції представляють різновид фінансових санкцій. Суми, сплачені у вигляді фінансових санкцій, відносяться до непродуктивних витрат. Санкції фінансові стягуються з підприємств, організацій або за їх згодою, або за рішенням суду.
Кодекс закріплює право кожного платника податків (або податкового агента) оскаржувати акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо на думку платника податків або податкового агента вони порушують його права. На розсуд платника податків зі скаргою можна звернутися у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі), тобто в адміністративному (позасудовому) порядку, або в суд. [6, 345]
Виходячи з вищесказаного по першому розділі можна зробити висновок про те, що фінансовими санкціями є заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. У нашій країні фінансові санкції класифікуються на нецільове використання, неповернення, неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами. Даною класифікація має правову базу застосування. Зокрема вони застосовуються в податковій сфері за несвоєчасну сплату податку, за приховування податкової бази та багато іншого.
Глава 2. Аналіз застосування фінансових санкцій
2.1 Характеристика об'єкта дослідження
Розглянемо як приклад ЗАТ Меблеву фабрику «Кольчугіно», м. Кольчугіно, Володимирська область. ЗАТ Меблеву фабрику «Кольчугіно» є однією з провідних компаній у Володимирській області і розташована в 130 км на схід від Москви по Щелковскому шосе.
Історія меблевої фабрики «Кольчугіно» розпочала в вересні 1956 року, коли артіль була названа Кольчугинське меблевою фабрикою, що випускає жорстку і м'яку меблі, а з 1964 року підприємство стала спеціалізуватися на випуску тільки м'яких меблів. У 1992 році підприємство отримало новий статус - Акціонерне товариство закритого типу «Кольчугінська меблева фабрика» і в 2001 році зареєстровано як Закрите Акціонерне Товариство «Меблева фабрика Кольчугіно». У квітні 2005 року після реконструкції було введено в експлуатацію новий цех з виготовлення клеєних виробів. В даний час основний вид діяльності компанії - це деревообробка та виробництво меблевих комплектуючих, що відповідають світовим стандартам якості. Одне з головних напрямків компанії - виробництво виробів з клеєної деревини - меблевого щита, тятиви, балясини і клеєного бруса з хвойних порід (сосна і ялина). Головний принцип роботи компанії - суворе дотримання технологій виробництва і контроль якості, тому використовуються новітні технології склеювання деревини, що дозволяють зберегти природну натуральну текстуру деревної поверхні. У виробництві використовується метод гарячого пресування. Клеєна продукція відповідає нормам якості, прийнятим в Західній Європі. Вся продукція виробляється на сучасному обладнанні провідних іноземних виробників. У 2004 році групою компаній «Глобал Едж» була поставлена лінійка обладнання для виробництва меблевого щита; напівавтоматична система торцевого зрощування FJ - 17, що відрізняється ефективністю, надійністю і економічністю; чотиристоронній верстат LMS, що вдало поєднує в собі швидкість, високу продуктивність і надійність, і відрізняється суцільнолитий станиною дуже високої твердості, що забезпечує цим верстатам точність вищого класу. У наступні роки «Глобал Едж» було поставлено обладнання, що дозволило розвинути власне сушильне господарство, загальним об'ємом завантаження - 290 кубів. Завдяки сушильних камер Incomac виробництво забезпечене високоякісними вільними від внутрішніх напружень сухим матеріалом: висушена деревина досягає потрібної вологості і мінімального градієнта, що особливо важливо при виготовленні клеєних виробів. Технологічне призначення сушіння - попередження змін деталей за розмірами і формою в готовому виробі, поліпшення таких властивостей деревини як чистота розпилу, фрезерування, шліфування, підвищення міцності склеювання і якість обробки покриття. Крім того, і що важливо, сушка підвищує міцнісні характеристики деревини. Продукція меблевої фабрики «Кольчугіно успішно» реалізується як в Росії, так і за кордоном. Активне просування виробленої фабрикою продукції на зовнішній ринок дозволило компанії стати динамічно розвивається зі стабільною системою збуту. Компанія має широку збутову мережу на російському ринку. Продажі здійснюються зі складу і під замовлення. Клієнтам надається гнучка система знижок. [10, 149]
2.2 Приховування доходів та об'єктів оподаткування
Приховування документів і об'єктів оподаткування позначені в Податковому кодексі Російської Федерації в статті 120, в якій говориться, що «Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. "Розглянемо кілька прикладів:
1. При перевірці ЗАТ Меблевої фабрики «Кольчугіно» державною податковою інспекцією були затребувані від 15.07.02, 03.10.02 та 15.10.02 відповідно до статті 93 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) вимагала надати документи, що підтверджують фінансово-господарську діяльність підприємства . Судом встановлено, що неподання суспільством документи у нього були відсутні, отже, до нього слід було застосувати відповідальність за статтею 120 Податкового кодексу Російської Федерації. Оскільки судом встановлено відсутність истребуемую документів, то залучення суспільства до відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ необгрунтовано, тому що статтю 126 НК РФ можна застосувати, якщо у платника податків дійсно знаходилися необхідні документи і платник податків не надав ці документи. [] Але якщо такі документи з яких-небудь причин відсутні, то можливе притягнення до відповідальності тільки за статті 120 НК РФ. Адже пункт 3 статті 120 НК РФ передбачає, що під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків - фактур, або регістрів бухгалтерського обліку. Але при цьому при притягненні до відповідальності за статтею 120 НК РФ необхідно перевіряти наявність вини платника податків, оскільки документи можуть бути втрачені в результаті пожежі, затоплення. [2, 129]
2. Так само за несплату сум податків, що виникла в результаті невідображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, з даною фабриці за запитом до Конституційного Суду Російської Федерації Федеральний арбітражний суд стверджує, що в даним випадку застосовні відразу дві статті НК РФ - це пункт 1 і 3 статті 120 і пункт 1 статті 122. У результаті, як вважає заявник, платник податків за одне і те ж неправомірна дія може бути двічі підданий стягненню. [2, 129]
2.3 Фінансові санкції у сфері сплати податків (зборів) та інших обов'язкових платежів
1. Розмір санкцій по донарахованих в ході податкових перевірок платежах до бюджету визначається з урахуванням відхилень за іншими податками і зборами, і у випадках порушень законодавства про податки і підприємництво, які спричинили збільшення одних податків (зборів) і одночасно зменшення інших за один і той же період, штрафи стягуються з суми перевищення обчислених податків (зборів).
Пунктом 1.10 Декрету Президента РБ від 17.05.2001 № 14 "Про деякі питання обчислення та сплати податку на додану вартість" щодо податку на додану вартість встановлено, що відповідальність платників податків, передбачена п. 5 ст. 9 «Закону про податки і збори», застосовується у відношенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Донараховані (зменшені) суми податку не враховуються при обчисленні фінансових санкцій за іншими податками, зборами та обов'язковими платежами до бюджету і державні цільові бюджетні фонди.
Вищеназваною постановою також визначено, що фінансові санкції за приховування, заниження об'єктів оподаткування застосовуються до платників податків з кожного календарного року окремо. У разі якщо перевірка проводиться за кілька місяців календарного року, фінансові санкції застосовуються за вказаний період. На цей момент платникам необхідно звернути особливу увагу, тому що, якщо у звітному році за результатами аудиторської перевірки або платником податку самостійно встановлено порушення в частині приховування (заниження) у попередньому календарному році об'єкта оподаткування, до податкового органу повинні бути представлені уточнені податкові розрахунки за той рік , в якому було допущено порушення.
2. Наведемо приклад.
За результатами податкової перевірки поданої ЗАТ Меблевої фабрики «Кольчугіно» податкової декларації з ПДВ за IV квартал 2005 року податковим органом прийнято рішення 02.05.2006 про притягнення платника податків до податкової відповідальності за пунктом 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації за неповну сплату податку у вигляді штрафу в розмірі 88104 крб.
Підставою до прийняття рішення інспекції послужив факт неподання платником податків документів в обгрунтування заявленого податкового відрахування по ПДВ за IV квартал 2005 року, запитуваних податковим органом у ході перевірки вимогою від 28.03.2006. [18]
Невиконання у добровільному порядку вимоги про сплату податкової санкції у встановлений термін послужило підставою для звернення інспекції в арбітражний суд із цією заявою.
Відповідно до пункту 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації, несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку.
Залучаючи платника податків до податкової відповідальності за пунктом 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації, податковий орган необгрунтовано виходив з встановленого податкового правопорушення, пов'язаного з несплатою ПДВ в результаті неправильного обчислення податку, що вилилось у неправомірному заяві податкових вирахувань, не підтверджених документально. [2, 129]
Виходячи з вище викладеного можна зробити висновок по другій голови про те, що при розгляді прикладу, можна виділити закономірність того, що за відсутності первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року ) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків, а також несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку ( збору), неподання в установлений строк платником податків у податкові органи документів і (або) інших відомостей, передбачених НК РФ тягне за собою стягнення штрафів, відповідно до пунктів 120, 122 і 126 статті.
Глава 3. Удосконалення механізму застосування фінансових санкцій
3.1 Підвищення фінансової відповідальності у сфері управління податків
Механізм застосування фінансових санкцій почав удосконалюватися в Законі від 02. Грудень 2003 № 162 - ФЗ у Кримінальному кодексі Російської Федерації (далі - КК РФ) були внесені поправки: законодавці пом'якшили покарання за статтею 198 і 199 (ухилення від сплати податків і зборів з фізичної особи і з організації відповідно), а також ввели кримінальну відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента (стаття 199.1 КК РФ) і приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за звіт яких має здійснюватися стягнення податків і зборів (стаття 199.2 КК РФ).
Відповідати за несплату податків організації може не тільки бухгалтер, який веде бухгалтерську і податкову відповідальність, або керівник фірми, який підписав податкову декларацію. На думку суддів Пленуму, кримінальної відповідальності за статтею 199 КК РФ підлягає і рядовий бухгалтер, а також будь-яка особа, в обов'язки якого входило підписання звітної документації, що подаються до органів ФНС. Мало того, інші співробітники організації і навіть найняті за цивільно-правовим договором податкові консультанти, які сприяли вчиненню злочину, можуть бути притягнуті до відповідальності в якості пособників.
Таким чином, служителі Фешіди вважають, що відповідати за податкові злочини повинні не тільки топ-менеджери, а й «дрібна сошка».
Якщо створена фірма на підставну особу, для того щоб людина, яка керує даної фірми ухилявся від податків, то в цьому випадки обом доведеться мати справу з правоохоронними органами: що не платив податки комерсант буде вважатися виконавцем, а підставна особа - посібником злочину. Підставна особа буде відповідати тільки в тому випадку, якщо воно усвідомлює, що є співучасником ухилення податків.
Але якщо мотивом невиконання обов'язків податкового агента є особистий інтерес. Якщо податковий агент, замість того, щоб перерахувати податкові відрахування платника податків до бюджету присвоїв ці кошти, то його дії будуть кваліфіковані не тільки за ст. 199.1 КК РФ як невиконання обов'язків податкового агента, але і як розкрадання чужого майна.
Злочини, передбачаються статтею 198 і 199 КК РФ, потрібно вважати завершеним в день, коли відповідно до НК РФ податок повинен бути сплачений. Це необхідність викликана тим, що з НК терміни подання декларації та сплати податку можуть не збігатися. У той же час за кримінальним законодавством від того, закінчено злочин чи ні, залежить міра кримінальної відповідальності винного. [14, 7]
3.2 Удосконалення правової бази застосування фінансових санкцій
У Податкових органів додалися повноваження. Відповідно до ФЗ від 04.11.2005 року № 137 - ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ і визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення адміністративних процедур врегулювання спорів» вони отримали право без звернення до суду штрафувати на суми до 50000 рублів фірми, яка порушила законодавство.
Тобто тепер Вищий Арбітражний суд не буде розглядати справу менше 50000 рублів. Це нововведення має розвантажити арбітражні суди, позбавивши суддів від необхідності розглядати претензії фіскалів до платників податків на незначні суми.
Але право оскаржити до суду адміністративні рішення про стягнення штрафів у платників податків збереглися. Тому Вищий Арбітражний суд РФ направив нижчестоящим арбітражним судам інформаційний лист від 20.02.2006 року № 105, яке роз'яснює питання, що виникають при розгляді таких справ.
Думка Вищого Арбітражного суду буде цікаво в тому числі і платникам податків, які оскаржують рішення працівників податкового відомства про стягнення штрафів.
Стягнення санкцій за пунктом 1 статті 19 ФЗ від 24.07.1998 року № 125 - ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» проводиться так само, як і стягнення штрафів за податкові правопорушення, у порядку, передбаченої розділом 15 НК РФ.
Особливістю стягнення в даному випадку є те, що недоїмка і пені за страховими внесками Фонду соціального страхування РФ в безспірному порядку стягує тільки з юридичних осіб. Для стягнення недоїмки пенею з громадян органи цього фонду мають звертатися до суду.
Отже, зробимо висновок по третьому розділі, держава для збільшення нагляду за організаціями прийняла деякі заходи удосконалення за правилом стягнення санкцій. По-перше, податкову відповідальність за вчинення будь-якого податкового злочину або порушення повинні нести не тільки керівники, бухгалтера фірми, але й так само «дрібна сошка», яка брала участь у цьому податковому правопорушення. По-друге, уряд ввів закон про те, щоб Вищий Арбітражний суд не розглядав податкові правопорушення, з справлянням фінансових санкцій в сумі менше 50000 рублів. [13, 7]
Висновок
Фінансовими санкціями є заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. У нашій країні фінансові санкції класифікуються на нецільове використання, неповернення, неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами. Даною класифікація має правову базу застосування. Зокрема вони застосовуються в податковій сфері за несвоєчасну сплату податку, за приховування податкової бази та багато іншого. При розгляді прикладу, можна виділити закономірність того, що за відсутності первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій , грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків, а також несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору), неподання в установлений строк платником податків у податкові органи документів і ( або) інших відомостей, передбачених НК РФ тягне за собою стягнення штрафів, відповідно до пунктів 120, 122 і 126 статті. Держава для збільшення нагляду за організаціями прийняла деякі заходи удосконалення за правилом стягнення санкцій. По-перше, податкову відповідальність за вчинення будь-якого податкового злочину або порушення повинні нести не тільки керівники, бухгалтера фірми, але й так само «дрібна сошка», яка брала участь у цьому податковому правопорушення. По-друге, уряд ввів закон про те, щоб Вищий Арбітражний суд не розглядав податкові правопорушення, з справлянням фінансових санкцій в сумі менше 50000 рублів.
Список літератури
1. Бюджетний кодекс РФ. - 2000.
2. Податковий кодекс РФ. - М.: Видавництво «Омега-Л», 2008.
3. Ухвала Конституційного суду РФ від 17 грудня 1996 р. / / СЗРФ. 1997, № 1. - С. 282-287.
4. Ухвала Конституційного суду РФ від 6 листопада 1997 р. / / СЗРФ. 1997, № 50. - С. 36-39.
5. Фінансове право: Підручник. / О.М. Горбунова, Є.Ю. Грачова [и др.]; відп. ред. Є.Ю. Грачова, Г.П. Толстопятенко. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. С. 480-485.
6. Фінансове право: Підручник / відп. ред. Н.І. Химичева. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: МАУП, 2003. - С. 344-347.
7. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник під ред. Романовського. - 2001. - C. 110-116.
8. Фінанси: Підручник під ред. Г.Б. Поляка. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - С. 691.
9. Мусаткіна А.А. Ознаки фінансово-правових санкцій / / Фінансове право. - 2004, № 1.
10. Бахрах Д., Кроліс Л. Законність застосування санкцій за порушення податкового законодавства / / Господарство право. - 1996. - № 3.
11. Пермяков А.Д. Руйнування системи неплатежів у Росії / / Питання економіки. - 2000. - № 3.
12. Фрейзером А.Р. Причини неплатежів у Росії / / Питання економіки. - 2000. - № 6
13. Коршунов В. оштрафувала податкова - скаржтеся до суду / / ЕіЖ. - 2006. - № 10
14. Коршунов В. Чого боятися платникові податків? / / ЕіЖ. - 2007. - № 2.
15. Фінансові санкції за вчинення податкового правопорушення [Електронний ресурс]. - Http://hostingmag.ru/files/2627420.zip.
16. А.С. Ємельянов Заходи фінансово-правового примусу [Електронний ресурс]. - Http://web1.law.edu.ru/script \ cntSource.asp? CntID = 100067656 /
17. Види фінансових санкцій [Електронний ресурс]. - Http://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/add_comment.php?id=1193.
18. Визначення КС РФ № 6-O від 15.01.2001 [Електронний ресурс]. - Http://www.taxpravo.ru/arbitration/definition/article307842.
19. Витребування відсутніх документів [Електронний ресурс]. - Http://www.taxpravo.ru/analytics/maillist/taxes/article714889.
20. Закон про основи податкової системи в Російській Федерації. [Електронний ресурс]. - Http://nalog.akcentplus.ru/sis.htm.
1.3 Правова база застосування фінансових санкцій
Санкції застосовуються у податкових правопорушення. Серед податкових правопорушень називаються: порушення терміну постановки на облік в податковому органі, неподання податкової декларації та інших документів, несплата або неповна сплата сум податку, невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків. Податковий Кодекс встановив податкові санкції, які є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Вони передбачені у вигляді грошових стягнень (штрафів), виражених у різних розмірах і формах: у твердих грошових сумах (від 50 рублів до 15 000 рублів) і у відсотках до певних сум (від 10 до 40%). [6, 344] Згідно, Податкового Кодексу РФ податкові санкції стягуються, якщо:
1. Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
2. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених главами 16 і 18 НК РФ.
3. При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір шрифту підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею цього Кодексу.
4. При наявності обставини, передбаченого пунктом 2 статті 112, розмір штрафу збільшується на 100 відсотків.
5. При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
6. Сума штрафу, що стягується з платника податків, платника збору або податкового агента за податкове правопорушення, що призвело заборгованість з податку (збору), підлягає перерахуванню з рахунків відповідно платника податків, платника збору або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею в черговості , встановленим цивільним законодавством Російської Федерації. [2, 127]
Розглянуті податкові санкції представляють різновид фінансових санкцій. Суми, сплачені у вигляді фінансових санкцій, відносяться до непродуктивних витрат. Санкції фінансові стягуються з підприємств, організацій або за їх згодою, або за рішенням суду.
Кодекс закріплює право кожного платника податків (або податкового агента) оскаржувати акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо на думку платника податків або податкового агента вони порушують його права. На розсуд платника податків зі скаргою можна звернутися у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі), тобто в адміністративному (позасудовому) порядку, або в суд. [6, 345]
Виходячи з вищесказаного по першому розділі можна зробити висновок про те, що фінансовими санкціями є заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. У нашій країні фінансові санкції класифікуються на нецільове використання, неповернення, неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами. Даною класифікація має правову базу застосування. Зокрема вони застосовуються в податковій сфері за несвоєчасну сплату податку, за приховування податкової бази та багато іншого.
Глава 2. Аналіз застосування фінансових санкцій
2.1 Характеристика об'єкта дослідження
Розглянемо як приклад ЗАТ Меблеву фабрику «Кольчугіно», м. Кольчугіно, Володимирська область. ЗАТ Меблеву фабрику «Кольчугіно» є однією з провідних компаній у Володимирській області і розташована в 130 км на схід від Москви по Щелковскому шосе.
Історія меблевої фабрики «Кольчугіно» розпочала в вересні 1956 року, коли артіль була названа Кольчугинське меблевою фабрикою, що випускає жорстку і м'яку меблі, а з 1964 року підприємство стала спеціалізуватися на випуску тільки м'яких меблів. У 1992 році підприємство отримало новий статус - Акціонерне товариство закритого типу «Кольчугінська меблева фабрика» і в 2001 році зареєстровано як Закрите Акціонерне Товариство «Меблева фабрика Кольчугіно». У квітні 2005 року після реконструкції було введено в експлуатацію новий цех з виготовлення клеєних виробів. В даний час основний вид діяльності компанії - це деревообробка та виробництво меблевих комплектуючих, що відповідають світовим стандартам якості. Одне з головних напрямків компанії - виробництво виробів з клеєної деревини - меблевого щита, тятиви, балясини і клеєного бруса з хвойних порід (сосна і ялина). Головний принцип роботи компанії - суворе дотримання технологій виробництва і контроль якості, тому використовуються новітні технології склеювання деревини, що дозволяють зберегти природну натуральну текстуру деревної поверхні. У виробництві використовується метод гарячого пресування. Клеєна продукція відповідає нормам якості, прийнятим в Західній Європі. Вся продукція виробляється на сучасному обладнанні провідних іноземних виробників. У 2004 році групою компаній «Глобал Едж» була поставлена лінійка обладнання для виробництва меблевого щита; напівавтоматична система торцевого зрощування FJ - 17, що відрізняється ефективністю, надійністю і економічністю; чотиристоронній верстат LMS, що вдало поєднує в собі швидкість, високу продуктивність і надійність, і відрізняється суцільнолитий станиною дуже високої твердості, що забезпечує цим верстатам точність вищого класу. У наступні роки «Глобал Едж» було поставлено обладнання, що дозволило розвинути власне сушильне господарство, загальним об'ємом завантаження - 290 кубів. Завдяки сушильних камер Incomac виробництво забезпечене високоякісними вільними від внутрішніх напружень сухим матеріалом: висушена деревина досягає потрібної вологості і мінімального градієнта, що особливо важливо при виготовленні клеєних виробів. Технологічне призначення сушіння - попередження змін деталей за розмірами і формою в готовому виробі, поліпшення таких властивостей деревини як чистота розпилу, фрезерування, шліфування, підвищення міцності склеювання і якість обробки покриття. Крім того, і що важливо, сушка підвищує міцнісні характеристики деревини. Продукція меблевої фабрики «Кольчугіно успішно» реалізується як в Росії, так і за кордоном. Активне просування виробленої фабрикою продукції на зовнішній ринок дозволило компанії стати динамічно розвивається зі стабільною системою збуту. Компанія має широку збутову мережу на російському ринку. Продажі здійснюються зі складу і під замовлення. Клієнтам надається гнучка система знижок. [10, 149]
2.2 Приховування доходів та об'єктів оподаткування
Приховування документів і об'єктів оподаткування позначені в Податковому кодексі Російської Федерації в статті 120, в якій говориться, що «Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. "Розглянемо кілька прикладів:
1. При перевірці ЗАТ Меблевої фабрики «Кольчугіно» державною податковою інспекцією були затребувані від 15.07.02, 03.10.02 та 15.10.02 відповідно до статті 93 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) вимагала надати документи, що підтверджують фінансово-господарську діяльність підприємства . Судом встановлено, що неподання суспільством документи у нього були відсутні, отже, до нього слід було застосувати відповідальність за статтею 120 Податкового кодексу Російської Федерації. Оскільки судом встановлено відсутність истребуемую документів, то залучення суспільства до відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ необгрунтовано, тому що статтю 126 НК РФ можна застосувати, якщо у платника податків дійсно знаходилися необхідні документи і платник податків не надав ці документи. [] Але якщо такі документи з яких-небудь причин відсутні, то можливе притягнення до відповідальності тільки за статті 120 НК РФ. Адже пункт 3 статті 120 НК РФ передбачає, що під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків - фактур, або регістрів бухгалтерського обліку. Але при цьому при притягненні до відповідальності за статтею 120 НК РФ необхідно перевіряти наявність вини платника податків, оскільки документи можуть бути втрачені в результаті пожежі, затоплення. [2, 129]
2. Так само за несплату сум податків, що виникла в результаті невідображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, з даною фабриці за запитом до Конституційного Суду Російської Федерації Федеральний арбітражний суд стверджує, що в даним випадку застосовні відразу дві статті НК РФ - це пункт 1 і 3 статті 120 і пункт 1 статті 122. У результаті, як вважає заявник, платник податків за одне і те ж неправомірна дія може бути двічі підданий стягненню. [2, 129]
2.3 Фінансові санкції у сфері сплати податків (зборів) та інших обов'язкових платежів
1. Розмір санкцій по донарахованих в ході податкових перевірок платежах до бюджету визначається з урахуванням відхилень за іншими податками і зборами, і у випадках порушень законодавства про податки і підприємництво, які спричинили збільшення одних податків (зборів) і одночасно зменшення інших за один і той же період, штрафи стягуються з суми перевищення обчислених податків (зборів).
Пунктом 1.10 Декрету Президента РБ від 17.05.2001 № 14 "Про деякі питання обчислення та сплати податку на додану вартість" щодо податку на додану вартість встановлено, що відповідальність платників податків, передбачена п. 5 ст. 9 «Закону про податки і збори», застосовується у відношенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Донараховані (зменшені) суми податку не враховуються при обчисленні фінансових санкцій за іншими податками, зборами та обов'язковими платежами до бюджету і державні цільові бюджетні фонди.
Вищеназваною постановою також визначено, що фінансові санкції за приховування, заниження об'єктів оподаткування застосовуються до платників податків з кожного календарного року окремо. У разі якщо перевірка проводиться за кілька місяців календарного року, фінансові санкції застосовуються за вказаний період. На цей момент платникам необхідно звернути особливу увагу, тому що, якщо у звітному році за результатами аудиторської перевірки або платником податку самостійно встановлено порушення в частині приховування (заниження) у попередньому календарному році об'єкта оподаткування, до податкового органу повинні бути представлені уточнені податкові розрахунки за той рік , в якому було допущено порушення.
2. Наведемо приклад.
За результатами податкової перевірки поданої ЗАТ Меблевої фабрики «Кольчугіно» податкової декларації з ПДВ за IV квартал 2005 року податковим органом прийнято рішення 02.05.2006 про притягнення платника податків до податкової відповідальності за пунктом 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації за неповну сплату податку у вигляді штрафу в розмірі 88104 крб.
Підставою до прийняття рішення інспекції послужив факт неподання платником податків документів в обгрунтування заявленого податкового відрахування по ПДВ за IV квартал 2005 року, запитуваних податковим органом у ході перевірки вимогою від 28.03.2006. [18]
Невиконання у добровільному порядку вимоги про сплату податкової санкції у встановлений термін послужило підставою для звернення інспекції в арбітражний суд із цією заявою.
Відповідно до пункту 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації, несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку.
Залучаючи платника податків до податкової відповідальності за пунктом 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації, податковий орган необгрунтовано виходив з встановленого податкового правопорушення, пов'язаного з несплатою ПДВ в результаті неправильного обчислення податку, що вилилось у неправомірному заяві податкових вирахувань, не підтверджених документально. [2, 129]
Виходячи з вище викладеного можна зробити висновок по другій голови про те, що при розгляді прикладу, можна виділити закономірність того, що за відсутності первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року ) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків, а також несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку ( збору), неподання в установлений строк платником податків у податкові органи документів і (або) інших відомостей, передбачених НК РФ тягне за собою стягнення штрафів, відповідно до пунктів 120, 122 і 126 статті.
Глава 3. Удосконалення механізму застосування фінансових санкцій
3.1 Підвищення фінансової відповідальності у сфері управління податків
Механізм застосування фінансових санкцій почав удосконалюватися в Законі від 02. Грудень 2003 № 162 - ФЗ у Кримінальному кодексі Російської Федерації (далі - КК РФ) були внесені поправки: законодавці пом'якшили покарання за статтею 198 і 199 (ухилення від сплати податків і зборів з фізичної особи і з організації відповідно), а також ввели кримінальну відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента (стаття 199.1 КК РФ) і приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за звіт яких має здійснюватися стягнення податків і зборів (стаття 199.2 КК РФ).
Відповідати за несплату податків організації може не тільки бухгалтер, який веде бухгалтерську і податкову відповідальність, або керівник фірми, який підписав податкову декларацію. На думку суддів Пленуму, кримінальної відповідальності за статтею 199 КК РФ підлягає і рядовий бухгалтер, а також будь-яка особа, в обов'язки якого входило підписання звітної документації, що подаються до органів ФНС. Мало того, інші співробітники організації і навіть найняті за цивільно-правовим договором податкові консультанти, які сприяли вчиненню злочину, можуть бути притягнуті до відповідальності в якості пособників.
Таким чином, служителі Фешіди вважають, що відповідати за податкові злочини повинні не тільки топ-менеджери, а й «дрібна сошка».
Якщо створена фірма на підставну особу, для того щоб людина, яка керує даної фірми ухилявся від податків, то в цьому випадки обом доведеться мати справу з правоохоронними органами: що не платив податки комерсант буде вважатися виконавцем, а підставна особа - посібником злочину. Підставна особа буде відповідати тільки в тому випадку, якщо воно усвідомлює, що є співучасником ухилення податків.
Але якщо мотивом невиконання обов'язків податкового агента є особистий інтерес. Якщо податковий агент, замість того, щоб перерахувати податкові відрахування платника податків до бюджету присвоїв ці кошти, то його дії будуть кваліфіковані не тільки за ст. 199.1 КК РФ як невиконання обов'язків податкового агента, але і як розкрадання чужого майна.
Злочини, передбачаються статтею 198 і 199 КК РФ, потрібно вважати завершеним в день, коли відповідно до НК РФ податок повинен бути сплачений. Це необхідність викликана тим, що з НК терміни подання декларації та сплати податку можуть не збігатися. У той же час за кримінальним законодавством від того, закінчено злочин чи ні, залежить міра кримінальної відповідальності винного. [14, 7]
3.2 Удосконалення правової бази застосування фінансових санкцій
У Податкових органів додалися повноваження. Відповідно до ФЗ від 04.11.2005 року № 137 - ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ і визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення адміністративних процедур врегулювання спорів» вони отримали право без звернення до суду штрафувати на суми до 50000 рублів фірми, яка порушила законодавство.
Тобто тепер Вищий Арбітражний суд не буде розглядати справу менше 50000 рублів. Це нововведення має розвантажити арбітражні суди, позбавивши суддів від необхідності розглядати претензії фіскалів до платників податків на незначні суми.
Але право оскаржити до суду адміністративні рішення про стягнення штрафів у платників податків збереглися. Тому Вищий Арбітражний суд РФ направив нижчестоящим арбітражним судам інформаційний лист від 20.02.2006 року № 105, яке роз'яснює питання, що виникають при розгляді таких справ.
Думка Вищого Арбітражного суду буде цікаво в тому числі і платникам податків, які оскаржують рішення працівників податкового відомства про стягнення штрафів.
Стягнення санкцій за пунктом 1 статті 19 ФЗ від 24.07.1998 року № 125 - ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» проводиться так само, як і стягнення штрафів за податкові правопорушення, у порядку, передбаченої розділом 15 НК РФ.
Особливістю стягнення в даному випадку є те, що недоїмка і пені за страховими внесками Фонду соціального страхування РФ в безспірному порядку стягує тільки з юридичних осіб. Для стягнення недоїмки пенею з громадян органи цього фонду мають звертатися до суду.
Отже, зробимо висновок по третьому розділі, держава для збільшення нагляду за організаціями прийняла деякі заходи удосконалення за правилом стягнення санкцій. По-перше, податкову відповідальність за вчинення будь-якого податкового злочину або порушення повинні нести не тільки керівники, бухгалтера фірми, але й так само «дрібна сошка», яка брала участь у цьому податковому правопорушення. По-друге, уряд ввів закон про те, щоб Вищий Арбітражний суд не розглядав податкові правопорушення, з справлянням фінансових санкцій в сумі менше 50000 рублів. [13, 7]
Висновок
Фінансовими санкціями є заходи примусового впливу, виражені в грошовій формі, що застосовуються до організацій в результаті порушення або чинного законодавства у фінансово-господарської діяльності або закону. У нашій країні фінансові санкції класифікуються на нецільове використання, неповернення, неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами. Даною класифікація має правову базу застосування. Зокрема вони застосовуються в податковій сфері за несвоєчасну сплату податку, за приховування податкової бази та багато іншого. При розгляді прикладу, можна виділити закономірність того, що за відсутності первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій , грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків, а також несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору), неподання в установлений строк платником податків у податкові органи документів і ( або) інших відомостей, передбачених НК РФ тягне за собою стягнення штрафів, відповідно до пунктів 120, 122 і 126 статті. Держава для збільшення нагляду за організаціями прийняла деякі заходи удосконалення за правилом стягнення санкцій. По-перше, податкову відповідальність за вчинення будь-якого податкового злочину або порушення повинні нести не тільки керівники, бухгалтера фірми, але й так само «дрібна сошка», яка брала участь у цьому податковому правопорушення. По-друге, уряд ввів закон про те, щоб Вищий Арбітражний суд не розглядав податкові правопорушення, з справлянням фінансових санкцій в сумі менше 50000 рублів.
Список літератури
1. Бюджетний кодекс РФ. - 2000.
2. Податковий кодекс РФ. - М.: Видавництво «Омега-Л», 2008.
3. Ухвала Конституційного суду РФ від 17 грудня 1996 р. / / СЗРФ. 1997, № 1. - С. 282-287.
4. Ухвала Конституційного суду РФ від 6 листопада 1997 р. / / СЗРФ. 1997, № 50. - С. 36-39.
5. Фінансове право: Підручник. / О.М. Горбунова, Є.Ю. Грачова [и др.]; відп. ред. Є.Ю. Грачова, Г.П. Толстопятенко. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. С. 480-485.
6. Фінансове право: Підручник / відп. ред. Н.І. Химичева. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: МАУП, 2003. - С. 344-347.
7. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник під ред. Романовського. - 2001. - C. 110-116.
8. Фінанси: Підручник під ред. Г.Б. Поляка. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - С. 691.
9. Мусаткіна А.А. Ознаки фінансово-правових санкцій / / Фінансове право. - 2004, № 1.
10. Бахрах Д., Кроліс Л. Законність застосування санкцій за порушення податкового законодавства / / Господарство право. - 1996. - № 3.
11. Пермяков А.Д. Руйнування системи неплатежів у Росії / / Питання економіки. - 2000. - № 3.
12. Фрейзером А.Р. Причини неплатежів у Росії / / Питання економіки. - 2000. - № 6
13. Коршунов В. оштрафувала податкова - скаржтеся до суду / / ЕіЖ. - 2006. - № 10
14. Коршунов В. Чого боятися платникові податків? / / ЕіЖ. - 2007. - № 2.
15. Фінансові санкції за вчинення податкового правопорушення [Електронний ресурс]. - Http://hostingmag.ru/files/2627420.zip.
16. А.С. Ємельянов Заходи фінансово-правового примусу [Електронний ресурс]. - Http://web1.law.edu.ru/script \ cntSource.asp? CntID = 100067656 /
17. Види фінансових санкцій [Електронний ресурс]. - Http://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/add_comment.php?id=1193.
18. Визначення КС РФ № 6-O від 15.01.2001 [Електронний ресурс]. - Http://www.taxpravo.ru/arbitration/definition/article307842.
19. Витребування відсутніх документів [Електронний ресурс]. - Http://www.taxpravo.ru/analytics/maillist/taxes/article714889.
20. Закон про основи податкової системи в Російській Федерації. [Електронний ресурс]. - Http://nalog.akcentplus.ru/sis.htm.