Зміст
Введення
Глава 1. Аудит: поняття, зміст, види
1.1 Організація і місце аудиту в ринковій економіці
1.2 Аудит: зміст і види
Глава 2. Внутрішній аудит: функції, цілі, завдання
2.1 Поняття, функції та етапи внутрішнього аудиту
2.2 Служба внутрішнього аудиту: етапи створення, цілі і завдання
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Що відбуваються останнім часом процеси, як у державному (підвищення інтересу до ефективності управління наділеним майном і дотриманню цільової спрямованості виділених коштів), так і в приватному (підвищення і відхід від справ організацій засновників першої хвилі і призначення найманих управлінців) секторах економіки, ведуть до необхідності організації цивілізованого контролю над роботою найманих менеджерів і надання гарантії того, що вони управляють виключно в інтересах засновника, а не своїх особистих або конкретної групи засновників.
При цьому в якості основного інструменту контролю і гаранта чесних відносин між засновником і найманими менеджерами виступає служба внутрішнього аудиту.
Інтерес до внутрішнього аудиту останнім часом неухильно зростає, що, безсумнівно, обумовлено низкою об'єктивних причин, одну з яких ми вказували раніше. Але в той же час, на думку окремих фахівців і менеджерів, для російської практики організація внутрішнього аудиту є справою новим і в силу своєї законодавчої необов'язковості непотрібним.
Таке ставлення до внутрішнього аудиту можна пояснити наступним:
- В даний час менеджмент приділяє дуже мало уваги питанням організації обліку та контролю. Організація обліку та контролю сприймається ним як оброк, встановлений законом, але абсолютно неефективний і непотрібний. До цих пір у значної частини російських менеджерів, на жаль, зберігаються колишні уявлення про зміст контролю, засновані на минулому досвіді взаємодії з ревізорами, вони розуміють аудит виключно як перевірку бухгалтерської документації та річної бухгалтерської звітності. Це обумовлено дуже багатьма причинами: відсутністю в організації будь-якої стратегії розвитку; недостатністю економічної освіти у ряду топ-менеджерів компаній; неусвідомлення всієї сукупності потенційних загроз, що стоять перед організацією в ході здійснення діяльності; нерозумінням призначення і ролі обліку і контролю як інструменту підвищення ефективності діяльності організації і т.д. Такі уявлення вже не відповідають сучасним вимогам до кадрового потенціалу, сучасній структурі організації, в якій висока частка розумової праці, до відповідальності за прийняте рішення.
- Відсутністю необхідних теоретичних розробок у галузі методології та організації внутрішнього аудиту стосовно російських умов.
- Недоліком нормативних документів з регулювання діяльності внутрішніх аудиторів та недостатнім рівнем професіоналізму аудиторських кадрів.
- Понятійної невизначеністю та асоціацією діяльності внутрішніх аудиторів у процедурному плані з діяльністю ревізорів різного рівня, зовнішніх аудиторів, ревізійної комісії і т.д.
Справедливості заради слід зауважити, що поняття внутрішнього аудиту дійсно не є новим, воно виникло досить давно. І якщо на перших етапах свого становлення (друга половина 19-го століття, Німеччина) він більшою мірою представляв собою форму контролю за станом бухгалтерського обліку, то вже на початку 20-го століття сенс внутрішнього аудиту полягав у нефінансової оцінці операцій компанії і систематичному пошуку шляхів підвищення ефективності управління.
Незважаючи на тривалий процес свого розвитку, найбільшого поширення внутрішній аудит став одержувати в третьому тисячолітті. Однак і в даний час серед фахівців не спостерігається єдності у підходах до визначення терміну "внутрішній аудит". Одні з них намагаються ототожнити внутрішній аудит із зовнішнім або, принаймні, знайти між ними подібність, інші ж, навпаки, намагаються знайти відмінності або протиріччя.
Об'єкт дослідження: організація.
Предмет дослідження: внутрішній аудит.
Мета роботи - вивчити організацію внутрішнього аудиту.
Завдання:
1. Проаналізувати організацію та місце аудиту в ринковій економіці.
2. Розглянути зміст і види аудиту.
3. Розглянути поняття, функції та етапи внутрішнього аудиту.
4. Проаналізувати службу внутрішнього аудиту: етапи створення, цілі і завдання.
Теоретична основа: Андрєєв В.Д., Белбожецкій І.А., Мельник М.В., Соколов Я.В., Широбоков В.Г. та інших.
Методи: теоретичні методи.
Структура: робота складається зі вступу, двох розділів, висновків та списку літератури.
Глава 1. Аудит: поняття, зміст, види
1.1 Організація і місце аудиту в ринковій економіці
У державах із сформованою ринковою економікою використовується, як правило, наступна схема організації органів фінансового контролю:
1. Вищий орган фінансового контролю, який підпорядковується парламенту або президенту, на який покладено загальний контроль за видатковою частиною бюджету.
2. Податкове відомство, яке підпорядковується уряду або Міністру фінансів держави. На ці органи покладено контроль за доходною частиною державного бюджету.
3. Контрольно-ревізійні підрозділи в міністерствах і відомствах, що фінансуються за рахунок коштів державного бюджету, що підкоряються вищому органу фінансового контролю або відповідному міністерству або відомству. На них покладено детальний контроль державних коштів бюджету у відповідних структурах.
4. Незалежний аудиторський фінансовий контроль. Його функціями є перевірка на договірних: засадах достовірності даних-балансів, законності здійснюваних операцій, надання консультаційних послуг в області обліку і звітності підприємствам, установам і організаціям недержавного сектору економіки.
Провідною формою зовнішнього фінансового контролю в країнах з розвиненою ринковою економікою є незалежне аудиторство, проведене фахівцями - економістами широкого профілю.
Існують певні подібності в законодавстві різних країн у сфері аудиту. Вони полягають в наступному:
- У всіх законодавствах міститься положення про обов'язковість проведення аудиту річної фінансової звітності підприємств;
- Наявність у законодавствах певних кваліфікаційних вимог для фахівців, що бажають займатися аудиторською діяльністю;.
- Наявність в законодавствах усіх країн положення про те, що займатися аудиторською діяльністю можуть лише громадяни цієї країни.
У зв'язку з вищевикладеним аудиторський контроль набув широкого поширення аж до створення міжнародних аудиторських Фірм.
У кожній країні з розвиненою ринковою економікою існує мережа аудиторських фірм. Міжнародна асоціація дипломованих громадських бухгалтерів об'єднує більше 4,2 тисяч аудиторських фірм, що функціонують в 147 країнах. При ООН створена Міжнародна організація вищих органів державного фінансового контролю.
Професійні організації бухгалтерів-аудиторів створені в багатьох країнах. Зокрема, у Великобританії утворений Інститут присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу, в США існують інститути дипломованих та недипломованих бухгалтерів / бухгалтерів-аудиторів /, в Німеччині діє Палата аудиторів та Інститут аудиторів. У 60-х роках була утворена дослідницька група експертів з бухгалтерського обліку Європейського економічного співтовариства, яка готує рекомендації для всіх країн, що входять в це співтовариство.
У більшості країн діють транснаціональні аудиторські та консультаційні фірми з представниками в інших країнах. Наприклад, представництва "Ернст енд Янг" діють у 179 країнах світу, "Прайс Вотерхауз" - в АЛЕ, "Артур Андерсен" - більш, ніж в 100 країнах. Всі вони використовують у своїй роботі Міжнародні норми аудиту та супутніх робіт.
Існують також національні аудиторські Фірми. У Канаді, наприклад, вони створили особливий консультаційний бізнес. Вважається, що в Китаї в середині 80-х років організація служб аудиторського контролю зіграла важливу роль в оздоровленні економіки і стабілізації ринку.
Разом з тим, є малі аналогічні служби, а також структури для надання аналогічних індивідуальним аудиторських послуг. Так, чисельність більшості зарубіжних фірм становить 10-15 фахівців, а в Данії з 400 консультантів близько 75% функціонують поодинці.
Крім зовнішнього, в багатьох фірмах є внутрішній аудит для здійснення самоконтролю за рівнем витрат обігу, рентабельністю, дотриманням оптимального співвідношення режиму економії та якості послуг, продукції. Внутрішній аудит використовують і транснаціональні корпорації, такі як "Істмен кодак" у США. Внутрішній аудит у цій Фірмі існує вже більше 60 років.
Основне завдання аудиторських фірм полягає в тому, щоб контролювати дотримання законодавства, що регулює господарську та фінансову діяльність підприємства, ведення бухгалтерського обліку, складання звітності та забезпечення державних органів і власників інформацією про Фінансової положенні. У діловому світі ніхто не сприймає серйозно підприємців, чиї звітні дані не підтверджені аудиторським висновком.
Залучення висококваліфікованих зовнішніх аудиторів-консультантів має велику перевагу, тому що вони не вдаючись у зайві подробиці й деталі досліджуваних питань, можуть вирішити їх найбільш об'єктивно. Крім того, залучаються експерти часто висувають досить сміливі і радикальні ідеї, які не завжди можуть зробити власні фахівці.
У своїй діяльності аудитор керується законодавством і власними госпрозрахунковими інтересами. В умовах конкуренції в аудиторському бізнесі це економічно сприяє підвищенню рівню проведення перевірок і ревізій. У свою чергу підприємства можуть вибрати в якості партнера кваліфікованого, не залежного від будь-якого відомства ревізора-аудитора, а держава може забезпечити контроль за достовірністю фінансової звітності і, як наслідок, правильністю оподаткування, не витрачаючи на це кошти державного бюджету.
Аудитори несуть відповідальність за сумлінне і кваліфіковане виконання своїх обов'язків.
1.2 Аудит: зміст і види
Аудиторство - особлива самостійна організаційна форма контролю. Необхідність аудиту викликається передусім вимогами реалізації концепції по звітності. Це виражається визнанням того, що одна сторона повинна бути підзвітна іншу і що повинен здійснюватися контроль виконання даного обов'язку, причому такий контроль має на увазі отримання деякої інформації, роз'яснень або звіту. Аудит у зв'язку з цим виступає в якості механізму контролю і тим самим сприяє реалізації концепції підзвітності.
Особливе значення аудит має для отримання уточненої інформації, встановлення невідповідностей у виданих заохочення. Цим аудит підвищує якість прийнятих рішень, ефективність ринкових операцій, а також сприяє кращому використанню коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства.
Важливе значення аудит має в сфері посередницьких контактів, Як вже згадувалося вище, у світі бізнесу необхідна точна інформація, для того, щоб приймалися ділові рішення. Тому аудитори здійснюють корисну для обох сторін діяльність: покупця і споживача.
Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз публічної фінансової звітності господарюючого суб'єкта, уповноваженими на це особами / аудиторами / з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку та Фінансової звітності на підприємствах. Аудит також включає й інші види робіт. У сучасному розумінні аудит - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах з різними формами власності з точки зору їх достовірності та відповідності чинному законодавству.
Аудит як вид діяльності полягає у збиранні фактів, що стосуються функціонування підприємства і здійснюється компетентним незалежною особою, яка виходячи із встановлених критеріїв виносить висновок про якісну сторону цього Функціонування, положення або інформації. У рамках даного визначення можна відзначити ряд ключових компонентів:
1. Необхідною умовою ведення будь-якої аудиторської діяльності є чітке уявлення про її рамках, які можуть визначатися параметрами конкретного економічного суб'єкта.
2. Аудитор прагне заповнити "інформацію проломи" між об'єктами аудиту і тими, хто зацікавлений у його проведенні. Це пов'язано з тим ті, що у звітах зазвичай бракує інформації, що представляє інтерес для проводять аудит або звіти не можна вважати достовірною і надійною Основ 'ї для оцінки та прийняття рішень.
3. Ключовим компонентом є кваліфікація осіб, які проводять аудит. Аудитор повинен вміти збирати відповідні Факти і розуміти критерії, на підставі яких слід шануй факти оцінювати. Крім того, як згадувалося вище, від аудиторів потрібне дотримання певних норм проведення, що виражаються насамперед у його незалежності і вмінню протистояти зовнішнім впливам і тиску ззовні.
Аудитори - це незалежні фахівці в галузі обліку, аналізу, контролю, які мають відповідні ліцензії на право ведення аудиторської діяльності, які перевіряють і аналізують виробничо-господарську діяльність різних виробничо-економічних систем, як правило, на договірних засадах, а також складають висновок про кінцеві результати діяльності досліджених систем за певний період часу.
4. Основним змістом аудиторської діяльності є діяльність по збору й оцінки фактів, без чого ніякої аудиторський звіт не може сприйматися як результат перевірки.
5. Зібрані факти, що стосуються функціонування або інформації і є предметом перевірки, оцінюються відповідно до стандартів або критеріями. Такі критерії можуть встановлюватися або ззовні, при зовнішньому аудиті, або у випадку внутрішнього аудиту витікати з планів і намірів, які визначаються керівництвом підприємства на конкретну аудиторську перевірку.
6. Заключним етапом аудиторської перевірки є складання аудиторського звіту, за допомогою якого перевіряючий інформує про розкритих у ході перевірки обставин і про зроблені висновки для тих груп, які виявляють до цього законний інтерес.
Доцільно розрізняти власне аудит як контроль і посвідчення достовірності фінансових звітів підприємств, установ і організацій та діяльність аудиторських фірм, яка зводиться не тільки до перевірок, але і включає всілякі інші послуги в галузі фінансів та бухгалтерського обліку.
У рамках загальних параметрів поняття аудиту розрізняють кілька його варіантів:
I. Аудиторство фінансової звітності, що служить для з'ясування повноти та достовірності фінансової інформації, її відповідності визначеним вимогам;
2. Погоджений або регулярний аудит, основною метою має перевірку дотримання конкретних процедур, норм чи правил діяльності. Предметом аудиту в даному випадку є головним чином метод роботи перевіряється, і його персоналу. При цьому досконально аналізується недоліки в роботі підприємства, які стали наслідком певних управлінських рішень.
3. Аудиторство виробничої діяльності, що складається у перевірках якісних аспектів виробничої діяльності підприємства. Основна мета його полягає у сприянні збільшенню випуску кінцевої продукції з максимально низькою собівартістю. Аудитор повинен при цьому запропонувати конкретніше напрями підвищення ефективності та продуктивності роботи даного підприємства.
4. Аудиторство, мета якого - перевірка порушень економічної дисципліни. При його проведенні вивчаються основні напрями фінансового та економічного розвитку підприємства чи галузі. Рекомендації аудиторів у цьому випадку зводяться до схвалення або несхвалення тих або інших тенденцій розвитку, передбачення можливих наслідків прийнятих рішень. Цей вид аудиторства дуже трудомісткий, оскільки вимагає вивчення багатьох аспектів проблеми, що піддається експертизі. Аудит може бути добровільним / ініціативним /, коли він проводиться на замовлення зацікавленої особи, якщо перевірка не передбачена законодавством. Характер і масштаб такої перевірки залежать від бажання клієнта. На відміну від добровільного обов'язковий аудит передбачається законом і підприємство зобов'язане для перевірки фінансово-господарської діяльності запрошувати аудиторів. Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту чітко встановлені органами державного управління. Цей вид аудиту регламентується постановою уряду Російської Федерації "Про основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська звітність підлягає обов'язковій та щорічної аудиторської перевірки". Крім того, виділяють наступні види аудиту: зовнішній, внутрішній, консалтинг, оперативний аудит діяльності керівництва, екологічний аудит.
Глава 2. Внутрішній аудит: функції, цілі, завдання
2.1 Поняття, функції та етапи внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами організації діяльність з контролю ланок управління і різних аспектів функціонування організації, здійснювана представниками спеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управління організації (загальним зборам учасників господарського товариства або суспільства або членів виробничого кооперативу, спостережній раді, раді директорів, виконавчому органу).
Внутрішній аудит - елемент системи внутрішнього контролю, необхідний для великих господарюючих суб'єктів, в основному недержавного сектору економіки, щоб з його допомогою успішно конкурувати на ринку за рахунок зростання якості, зниження собівартості продукції, знання потреб ринку і, таким чином, підвищення ефективності роботи.
Внутрішній аудит - це спосіб незалежної оцінки ефективності діяльності організації та органів її управління.
Все це обумовлено буквальному перекладі термін з англійської мови. Дослівно термін "внутрішній аудит" - internal audit - означає внутрішню перевірку рахунків, ревізію. Однак у внутрішнього аудиту інші сенс, призначення та організація. І найбільш точно їх передає визначення поняття, дане міжнародним Інститутом внутрішніх аудиторів (The Institute of Internal Auditors) - "внутрішній аудит є діяльність з надання незалежних та об'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконалення діяльності організації. Внутрішній аудит допомагає організації досягти поставлених цілей, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності процесів управління ризиками, контролю та управління організацією ".
Отже, внутрішній аудит слід сприймати швидше як різновид консалтингу, ніж контролю. А говорити про те, що до інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються засновниками ревізори, ревізійні комісії та подібні органи, не зовсім коректно чинності відмінності завдань, що стоять перед цими інститутами, від виконуваних службою внутрішнього аудиту.
У зв'язку з цим основними характеристиками внутрішнього аудиту є:
1. Незалежність і об'єктивність. Незалежність розглядається в контексті функціональної підпорядкованості служби внутрішнього аудиту в структурі організації. Незалежність, як правило, досягається шляхом поділу функціонального та адміністративного підпорядкування служби внутрішнього аудиту (адміністративне підпорядкування керівництву, а функціональне - засновникам). Об'єктивність розглядається як здатність працівника служби внутрішнього аудиту формувати неупереджені оцінки та висновки.
2. Оптимізація і підвищення ефективності діяльності організації. У даній ситуації внутрішній аудит виконує, в першу чергу, не контрольну функцію, а оціночну, він служить для виявлення слабких місць у системах управління, внутрішнього контролю та управління ризиками, для формування рекомендацій щодо підвищення ефективності цих систем і процесів.
3. Надання гарантій і консультацій. Сутність діяльності внутрішнього аудиту полягає в наданні гарантій і консультацій замовникам (клієнтам) внутрішнього аудиту в галузях управління ризиками, внутрішнього контролю, управління організацією.
Отже, на сучасному етапі контрольна функція внутрішнього аудиту, що забезпечує достовірність бухгалтерської звітності, не залишається ні головною, ні єдиною, а завданням внутрішнього аудиту є вирішення питань управління та економічної політики, тобто в сучасному розумінні внутрішній аудит з простої перевірки дотримання регламентів перетворюється у творчий процес.
Аудиторська діяльність здійснюється у вигляді зовнішнього аудиту, який виконується аудиторськими фірмами або незалежними аудиторами, та у вигляді внутрішнього аудиту, який проводить спеціалізований підрозділ тієї організації, чия діяльність піддається аудиторської перевірки. Кінцева загальна мета обох видів аудиту багато в чому збігається - це контроль. Однак є і суттєві відмінності у змісті зовнішнього і внутрішнього аудиту і характер діяльності спеціалістів, які здійснюють зовнішній і внутрішній аудит.
Зовнішній аудит передбачає оцінку системи звітності, перевірку і оцінку активів і пасивів організації, тестування існуючої системи внутрішнього контролю. Головне завдання зовнішнього аудиту - встановити, чи відповідають реальності подаються звіти і баланси аудиту, оцінити її фінансове становище і результати діяльності за певний період. Зовнішній аудит здійснюється періодично, причому часто різними фірмами або аудиторами, запрошували зі сторони. Аудиторський звіт призначений головним чином вищих органів, акціонерам, кредиторам і т. д. Він використовується і внутрішніми аудиторами.
Внутрішній аудит має іншу природу, сенс, призначення та організацію в порівнянні з зовнішнім. Служба внутрішнього аудиту (або, як її іноді називають, служба внутрішньої ревізії, служба внутрішнього контролю), будучи незалежним підрозділом, створеним в рамках організації, виконує систематичну, щоденну роботу з перевірки та оцінки її діяльності.
За загальноприйнятим визначенням, спільним завданням внутрішнього аудиту є допомога організації в ефективному виконанні нею своїх обов'язків відповідно до її призначення. Внутрішній аудит - це знаряддя управління, призначене для забезпечення (гарантії) досягнення цілей управління. Для цього служба внутрішнього аудиту постачає управління організації інформацією про результати виконаного аналізу, оцінки діяльності того чи іншого підрозділу, різними рекомендаціями. Служба внутрішнього аудиту співпрацює із зовнішніми аудиторами.
Результати внутрішнього аудиту використовуються керівництвом організації для управління і поточного ведення справ з урахуванням наявних ресурсів і в рамках існуючих законів. Таким чином, внутрішній аудит сприяє досягненню цілей організації.
Завдання, які виконуються при внутрішньому аудиті, різноманітні і залежать від його цілей, виду аудиту та характеру її діяльності. Очевидно, що аудит державних організацій, комерційних банків, страхових компаній і пенсійних фондів має кожен свою специфіку. Більш того, багато завдань можна вирішувати різними способами, з різною глибиною і детальністю і орієнтуючись на різні критерії. У зв'язку з цим неминуче виникає проблема регламентування аудиторської діяльності. Проблема, як відомо, вирішується за допомогою розробки відповідних правил або стандартів, а також конкретних методик проведення аудиту. Термін "стандарт" (точне відображення англійської standard) тут слід розуміти в спеціальному сенсі, який відрізняється від прийнятого у нас. Замість "стандарти аудиту" за кордоном застосовують й іншу назву - Code of Ethics for Auditors, яке можна перекласти як "стандарти поведінки", "етичний кодекс" або, нарешті, "правила для аудиторів".
У Росії розроблений стандарт аудиторської діяльності, який схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. "Дане правило (стандарт) підготовлено для регламентації аудиторської діяльності; метою Правила (стандарту) є встановлення норм, що застосовуються аудиторською фірмою або аудитором, працюючим самостійно як індивідуального підприємця". Даним стандартом (стандартом зовнішнього аудиту) можна керуватися і в практиці здійснення внутрішнього аудиту.
У країнах з розвиненим державним апаратом проблем аудиту, у тому числі внутрішнього, приділяється багато уваги. Досить згадати про існування Міжнародної організації вищих інститутів контролю (The International Organization of Supreme Audit Institutions, INTOSAI), в яку входять понад десятка країн, включаючи США, Англію і Японію. Міжнародним є та Інститут внутрішніх аудиторів (The Institution of Internal Auditors, IIA). У цьому напрямку працюють і спеціальні підрозділи урядових організацій. Наприклад, у США - General Accounting Office '. У кожній з названих та інших аналогічних зарубіжних організацій є підрозділ, відповідальне за розробку відповідних стандартів аудиту.
Процес аудиту розпадається на кілька основних етапів. Типовими для аудиторської перевірки окремого об'єкта є наступні етапи:
1. Попереднє планування.
2. Оцінка ризику.
3. Розробка загального плану і програми аудиту.
4. Проведення аудиту.
5. Оцінка і документальне оформлення результатів аудиту.
Попереднє планування. Включає в себе отримання повного уявлення про об'єкті, що перевірявся, аналіз правових зобов'язань, нормативів і облікових стандартів, застосовних до об'єкта аудиту, попереднє визначення основних ризиків і завдань аудиту, оцінку необхідних трудовитрат, визначення графіка проведення аудиту, оцінку необхідної допомоги з боку інших аудиторських структур. Для отримання повного уявлення про об'єкт аудиту аудитори спочатку вивчають постійне досьє на даний об'єкт.
Оцінка ризику. В основі остаточного варіанту планування аудиторських перевірок і визначення необхідних для їх проведення ресурсів лежить процес систематичної оцінки ризиків, властивих діяльності того або іншого підрозділу банку, банківського продукту, операції або події. Такі оцінки дозволяють керівництву внутрішньої аудиторської служби спланувати перевірки і ресурси з урахуванням "ризикованості" того чи іншого об'єкта аудиту.
Виходячи з даних попереднього вивчення об'єкта аудиту, застосовних до нього нормативів і процедур бухгалтерського обліку, аудитори визначають "ключові" ризики і формулюють відповідні цим ризикам задачі аудиту. Необхідною передумовою оцінки ризику є отримання опису об'єкта аудиту. Масив документованої інформації про об'єкт охоплює різні типи операцій; інформаційний обмін; питання внутрішнього контролю; задіяний персонал; використовувані рахунки бухгалтерського обліку.
Важливим елементом на даному етапі є оцінка ризику недосконалості контролю, яка полягає у визначенні ефективності системи внутрішнього контролю з точки зору запобігання та виявлення помилок і неправильних дій. Вона передбачає наступні дії:
1) визначення ризиків і потенційних помилок, характерних для даного об'єкта;
2) вибір діючих систем контролю, що знижують той чи інший ризик або вірогідність помилки;
3) визначення ефективності обраних систем контролю;
4) оцінка надійності вибраних систем контролю;
5) визначення необхідності всебічної перевірки функціонування конкретних систем контролю.
З цього випливає, що оцінка ризиків є однією з найбільш важливих і складних проблем внутрішнього аудиту, розгляд якої виходить за рамки цієї статті.
Розробка загального плану і програми аудиту. Першим кроком у цьому напрямку є визначення потенційних помилок. З цією метою:
а) складається список основних видів помилок: недійсна операція; неточно або несвоєчасно зареєстрована операція; несанкціонована операція; невірно класифікована операція і т. д.;
б) розглядаються критичні стадії операційного циклу: підготовка, затвердження, реєстрація і санкціонування операції, обробка, коректування, контроль і оформлення відповідного документа;
в) оцінюється досвід проведення попередніх аудиторських перевірок даного об'єкта.
Далі аналізується опис об'єкта аудиту і визначається надійність існуючих систем контролю, що дозволяють запобігати або виявляти і виправляти помилки. Розглядаються наступні ключові механізми контролю:
а) узгодження і зіставлення наявних активів з активами, обсяг яких підтверджується первинними документами. Для цього передбачається проведення перевірок спеціального контрольного "файла", з даними якого узгоджуються оброблювані дані, або пряме зіставлення вхідних даних з відповідними активами фахівцями, що займаються іншими операціями;
б) санкціонування на проведення даної операції визначається наявністю в електронній системі загальних процедур контролю безпеки даних, що не допускають проведення операцій, що не мають законної сили;
в) аналіз вихідних даних завжди виконується, принаймні, в деякій мірі, вручну. Метою такого аналізу є перевірка обгрунтованості і точності вихідних даних шляхом детального їх зіставлення з очікуваними результатами;
г) контроль доступу до активів (контроль за несанкціонованим і санкціонованим доступом). Особи, які мають санкціонованим доступом до активів, при правильному розподілі обов'язків, не повинні мати доступ до відповідної облікової документації, сфальсифікувавши яку вони могли б приховати нестачу;
д) загальний електронний контроль, який реалізується шляхом стеження за даними в електронній системі кредитної організації, починаючи з придбання, розробки, обслуговування і підтримки інформаційних систем.
Процедури аудиту застосовують і для з'ясування наявності механізмів внутрішнього контролю за тим чи іншим об'єктом аудиту. Ці процедури включають:
1) проведення внутрішнім аудитом перевірок залишків коштів на рахунках та аналізу регулярності операцій наступного контролю уповноваженими співробітниками;
2) аналітичні процедури, вони використовуються для з'ясування того, чи мала місце в дійсності ймовірна помилка, яка зачіпає будь-який рахунок або тип операцій. Це здійснюється шляхом порівняння суми по записах з очікуваною сумою (особливе місце займає вибірковий метод, що дозволяє помітно скоротити витрати на обстеження);
3) детальне вивчення фактичних даних, що підтверджують спроможність деяких або всіх статей, які входять у сукупність, що утворить суму, що підлягає перевірці, а також спостереження за діяльністю об'єкта аудиту та перевірку дотримання конкретних принципів і процедур. Завершивши роботу над планом і процедурами аудиторської перевірки, аудитор готує записку про планування аудиту, що є документальним підтвердженням плану аудиту і яка відображає основні моменти, які характеризують об'єкт аудиту.
Проведення аудиту зводиться до виконання програми аудиту, воно здійснюється групою аудиту. Позиції програми розподіляються між аудиторами 13 відповідно з їх досвідом і кваліфікацією.
Оцінка і д î документально оформлення результатів аудиту. На основі результатів перевірки аудитор формує уявлення про суттєвості виявлених помилок (у матеріальному відношенні), погрішності, викривлення і т. п.
2.2 Служба внутрішнього аудиту: етапи створення, цілі і завдання
Служба внутрішнього аудиту може бути створена в організації у вигляді відділу як самостійної організаційної одиниці, що входить до складу системи управління і наділеною функцією контролю фактів фінансово-господарського життя економічного суб'єкта. При формуванні такого відділу необхідно вирішити ряд завдань у певній послідовності.
Перший етап. Визначення спектру спільних цілей і завдань стратегічного характеру, для досягнення яких створюється відділ внутрішнього аудиту.
Другий етап. Проведення всебічного аналізу організації, встановлення структури відділу внутрішнього аудиту, фіксація "слабких" місць у системі внутрішнього контролю і т.д. Виявлення "точок пріоритету" щодо підвищення ефективності роботи.
Третій етап. Визначення місця внутрішнього аудиту і ступеня його інтеграції з іншими відділами організації.
Четвертий етап. Розробка нормативних документів внутрішнього аудиту.
П'ятий етап. Формування штату відділу внутрішнього аудиту, його технічної бази.
Шостий етап. Модернізація системи управління на основі впровадження стратегічного контролінгу.
Розглянемо ці етапи докладніше.
Перший етап
Даний етап включає аналіз установчих документів організації, що дозволяє встановити стратегічні, тактичні й оперативні цілі організації, з тим, щоб оптимальним чином сформулювати завдання відділу внутрішнього аудиту. Ці завдання можуть бути загальними та локальними і приватними: загальні - характерні для більшості служб, відділів, комітетів внутрішнього аудиту незалежно від їх спеціалізації, форми власності, організаційної структури; локальні - формуються для досягнення загальних цілей і завдань; приватні - притаманні конкретним організаціям.
При визначенні спектру спільних цілей і завдань стратегічного характеру відділу внутрішнього аудиту приймається ряд припущень:
• цілі та завдання внутрішнього аудиту повинні відповідати розмірам організації;
• структура цілей і завдань повинна відображати види діяльності організації;
• локальні і приватні цілі і завдання мають бути сегментовані в залежності від організаційної структури економічного суб'єкта;
• цілі й завдання повинні формуватися виходячи з передумови наявності різних форм зовнішнього контролю.
Другий етап
На основі всебічного аналізу діяльності організації, її структури, "слабких" місць системи внутрішнього контролю (далі - СВК), обсягу коштів внутрішнього контролю, що відносяться до облікових, аналітичним і управлінським системам, визначаються заходи, що сприяють поліпшенню роботи як СВК, так і всієї організації в цілому. Після виконання такого аналізу можна приступити безпосередньо до створення, нормативного, методичного та технічного оснащення відділу внутрішнього аудиту.
Найбільш пильну увагу на даному етапі має бути приділена аналізу:
• організаційної структури;
• функціонування системи бухгалтерського обліку і СВК.
Виходячи з того, що відділ внутрішнього аудиту є частиною СВК, необхідно прийняти рішення про розподіл процедур внутрішньогосподарського контролю між елементами СВК. До таких процедур відносяться, зокрема:
• перевірка наявності виправдувальних та розпорядчих документів для проведення господарських операцій;
• перевірка ведення та дотримання затвердженого графіка документообігу, наявності дозвільних записів керівного персоналу;
• арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів;
• звірки розрахунків;
• контроль кореспонденції рахунків за кожною господарською операцією, відображеної в документах;
• встановлення відповідності даних у первинних облікових документах бухгалтерським записів;
• перевірка відповідності окремих статей бухгалтерської звітності записам в головній книзі;
• інвентаризація грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей;
• використання для цілей контролю інформації з джерел, розташованих поза аудируемого особи;
• здійснення заходів, спрямованих на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів організації, до системи ведення документації і записів за бухгалтерськими рахунками;
• дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних господарських показників з фактично мали місце і з'ясування причин істотних розбіжностей.
Необхідно відзначити, що деякі процедури внутрішньогосподарського контролю можуть бути виконані всередині відділів організації самими співробітниками. Однак це не означає, що кожна процедура повинна бути закріплена тільки за одним з елементів системи внутрішньогосподарського контролю (ревізійної комісією, внутрішнім аудитом, спостережною радою). Наприклад, інвентаризація для цілей ревізії повинна проводитися суцільним методом, по всіх товаро-матеріальних цінностей, тоді як інвентаризація для цілей внутрішнього аудиту може проходити вибірково, а для службового розслідування вона обмежена видами товарно-матеріальних цінностей або переліком матеріально відповідальних осіб.
На цьому етапі можливе корегування цілей і завдань відділу внутрішнього аудиту відповідно до виявлених "слабкими" місцями системи бухгалтерського обліку і СВК.
Третій етап
У процесі функціонування відділ внутрішнього аудиту взаємодіє практично з усіма відділами і службами організації. Так як до внутрішнього аудиту пред'являються більш жорсткі вимоги в порівнянні із зовнішнім аудитом, внутрішній аудит досить тісно пов'язаний з обліково-аналітичними, виробничими і управлінськими процесами. Тому в якості окремого етапу його організації пропонується визначення місця СВК і ступеня її інтеграції з іншими відділами та службами (див. малюнок).
Внутрішній аудит відносно бухгалтерської служби вирішує наступні завдання:
• контроль повноти даних, відображених в системі бухгалтерського обліку;
• перевірка правомірності, обгрунтованості, ефективності здійснених господарських операцій;
• встановлення адекватності системи бухгалтерського обліку;
• перевірка стану засобів контролю;
• угруповання оперативної та звітної інформації в інтересах адміністрації і у вигляді, доступному для її розуміння.
Однак на прийняття управлінських рішень, а значить, і на їх результат впливає не лише достовірність, а й форма подачі інформації. Система бухгалтерського обліку формалізує інформацію, тобто кодує її таким чином, щоб робота з нею була найбільш ефективною. Необхідно відзначити, що в даному випадку користувач цієї інформації повинен володіти відповідною кваліфікацією.
Управлінський персонал у своїй роботі стикається з потоком різноманітної інформації, частина з якої не може бути адекватно сприйнята через свою специфічність. У результаті взаємодії внутрішнього аудиту та системи бухгалтерського обліку створюються не тільки достовірні, але й придатні для розгляду колом зацікавлених осіб, які не мають глибоких бухгалтерських знань, дані.
Важливим наслідком цього, на нашу думку, є той факт, що інформаційний обмін відділу внутрішнього аудиту та інших служб і відділів організації, в тому числі і системи бухгалтерського обліку, повинен будуватися на взаємоспрямованих потоках інформації, які служать базою для здійснення і контрольних, і аналітичних , та консалтингових функцій внутрішнього аудиту. Це стосується первинної та агрегованої інформації, а також оперативних, планових, нормативно-довідкових даних, класифікаторів техніко-економічної інформації, систем документації (уніфікованих і спеціальних) і пр.
За підсумками визначення місця внутрішнього аудиту в системі управління організацією можуть бути переглянуті, уточнені його цілі і завдання, а також "точки пріоритетів" з метою підвищення ефективності управління.
Четвертий етап
Розробка нормативних документів відділу внутрішнього аудиту є найбільш тривалий за часом етап. Найчастіше формування нормативної та методологічної бази відбувається перманентно. Регламентація діяльності відділу означає підготовку методик проведення внутрішнього аудиту в такій кількості і з такою деталізацією, які забезпечували б визначеність кожного кроку внутрішнього аудитора, виключали б неоднозначність розуміння поставлених завдань.
Крім методичних матеріалів необхідні класифікатор помилок та інші документи, що встановлюють права і обов'язки, як співробітників, так і відділу внутрішнього аудиту в цілому. Це знаходить своє відображення в наступних документах нормативного регулювання:
• положення про відділ внутрішнього аудиту;
• положення про робочу політиці відділу внутрішнього аудиту;
• внутрішні стандарти аудиту;
• посадові інструкції внутрішніх аудиторів.
У положенні про відділ внутрішнього аудиту визначаються загальні цілі і завдання відділу, права та обов'язки співробітників, а також їх повноваження і порядок звітності. При цьому повинен бути забезпечений принцип незалежності внутрішнього аудитора. Адже якщо внутрішній аудитор (або відділ внутрішнього аудиту) буде самостійно виправляти помилки, впроваджувати нові методи оптимізації роботи організації тощо, то в майбутньому він змушений буде контролювати свою ж роботу, що порушує принцип об'єктивності його діяльності.
Представляється очевидним, що чим детальніше розроблено положення про відділ внутрішнього аудиту, тим легше організувати його роботу, закріпити відповідальність співробітників і домогтися реального поліпшення якості. Тому видається доцільним на даному етапі виділити наступні підсистеми внутрішнього аудиту:
• збір первинної контрольної інформації;
• аналіз контрольної інформації;
• формування підсумкової контрольної інформації;
• зберігання контрольної інформації.
Підсистема збору первинної контрольної інформації необхідна у зв'язку з різними вимогами, що пред'являються до інформації, використовуваної для виконання різних завдань внутрішнього аудиту.
Актуальність підсистеми аналізу контрольної інформації викликана потребою управлінського персоналу в контрольно-аналітичних даних. Природно, що в кожному конкретному випадку підсистема може оперувати різними "контрольними точками", використовувати різні методи і процедури внутрішнього аудиту.
За допомогою даної u1087 підсистеми формується підсумкова контрольна інформація, причому вона інтерпретується в розрізі цілей і завдань, а також користувачів. Здійснюється також підготовка проектних рішень, рекомендацій, консультацій.
Виділення підсистеми зберігання контрольної інформації обумовлено надзвичайної її важливістю для кожної комерційної За допомогою даної підсистеми формується підсумкова контрольна інформація, причому вона інтерпретується в розрізі цілей і завдань, а також користувачів. Здійснюється також підготовка проектних рішень, рекомендацій, консультацій.
Кожна з розглянутих підсистем використовує свою вхідну інформацію, свої методи і процедури її обробки, а також певним чином формує вихідну інформацію. Застосування підсистем дозволяє підвищити ефективність функціональних етапів перевірки, а в кінцевому рахунку внутрішньогосподарського контролю та системи управління організацією в цілому.
У положенні про робочу політиці відділу внутрішнього аудиту доцільно відобразити наступні концептуальні аспекти:
• механізм розрахунку ризиків внутрішнього аудиту;
• методика розрахунку і розподілу рівня суттєвості;
• цілі та характеристика видів процедур внутрішнього аудиту;
• види оціночних значень і порівняльних показників бухгалтерської звітності, які підлягають внутрішньому аудиту;
• порядок визначення обсягу та формування вибірок внутрішнього аудиту;
• механізм контролю виконання припущення безперервності діяльності;
• варіанти діагностики помилок, перекручень, неточностей у розрізі об'єктів контролю;
• формірованіеітоговой інформації за результатами внутрішнього аудиту в розрізі об'єктів контролю, цілей і завдань внутрішнього аудиту, категорії користувачів.
Виділення зазначених концептуальних аспектів дозволить сформувати основні методичні настанови функціонування відділу внутрішнього аудиту з урахуванням специфіки фінансово-господарської діяльності тієї або іншої організації. Крім того, детальне уявлення виділених аспектів у положенні буде сприяти більш продуктивної взаємодії із зовнішніми контролюючими органами, у тому числі з незалежним зовнішнім аудитором, наприклад, в частині, що стосується тестування СВК. При цьому основним документом внутрішньофірмового нормативного регулювання мають стати стандарти внутрішнього аудиту. Більшість з них можуть бути розроблені на основі стандартів зовнішнього аудиту шляхом їх відповідного модифікації стосовно особливостей функціонування та цільовим установкам внутрішнього аудиту.
П'ятий етап
Принциповим питанням в процесі організації відділу внутрішнього аудиту є формування оптимального штату. Найбільш виправданим економічно представляється трирівнева структура штатного розкладу відділу. Перший рівень - постійні (штатні) працівники, другий рівень - залучаються фахівці економічного суб'єкта; третій рівень - фахівці і експерти, залучені зі сторони.
Кваліфікаційні вимоги до співробітників відділу внутрішнього аудиту повинні бути закріплені у відповідному внутрішньому стандарті і включати:
• вища економічна (або юридичну) освіту, здобуту у вищому навчальному закладі Російської Федерації;
• навчання за програмою підготовки зовнішніх аудиторів та наявність підтверджує атестата;
• для фахівців, що мають доступ до комп'ютерних систем і баз даних організації, - адекватна виконуваних завдань професійна підготовка;
• щорічне підвищення кваліфікації в обсязі не менше 60 годин;
• досвід роботи за фахом не менше 5 років.
Крім того, керівник відділу внутрішнього аудиту повинен пройти навчання за програмою підготовки внутрішніх аудиторів Інституту внутрішніх аудиторів Росії.
Шостий етап
В даний час система управління організаціями трансформується у відповідності до сучасних умов господарювання, які характеризуються високою конкуренцією і нестабільністю зовнішнього середовища. Результатом такої трансформації є впровадження контролінгу. Перебуваючи на перетині обліку, інформаційного забезпечення, контролю та координації, контролінг пов'язує воєдино всі ці функції, інтегрує і координує їх, причому не підміняє собою управління підприємством, а лише переводить його на якісно новий рівень.
Контролінг - система управління, що базується на взаємодії всіх функцій внутрішньогосподарського контролю, управлінського обліку, планування, аналізу та маркетингу і призначена для досягнення організацією поставлених цілей. При цьому внутрішньогосподарський контроль відіграє роль основної функції системи управління, що відповідає ознаками контролінгу. Саме контроль виконує функцію зворотного зв'язку в будь-динамічній системі, в тому числі і господарської.
З метою формування системи контролінгу функції управління можуть бути охарактеризовані такими особливостями.
Внутрішньогосподарський контроль. Найбільш повно вимогам контролінгу відповідає організація внутрішньогосподарського контролю у вигляді системи внутрішнього аудиту, так як вона дозволяє здійснювати як наступний, так і попередній, і оперативний (поточний) контроль.
Управлінський облік. Організація системи управління у вигляді контролінгу передбачає широке використання управлінського обліку, створення центрів відповідальності і системи оперативної реєстрації інформації за витратами і доходами в розрізі фінансово-господарських процесів.
Планування. У системі контролінгу має здійснюватися оперативне і перспективне, і стратегічне планування з виділенням нормативного планування по всіх фінансово-господарським процесам організації.
Аналіз. З функціями системи контролінгу пов'язані виділення оперативного виробничого та фінансового аналізу, і також оперативний аналіз інформації бюджетування.
Маркетинг. Функціонування системи маркетингу повинно здійснюватися в розрізі кожного виду продукції, робіт і послуг з виділенням життєвих циклів товарів і секторів продажів з метою планування, встановлення та оперативної зміни цін продукції, робіт і послуг.
Висновок
Незважаючи на всю позірну простоту викладеного підходу до організації служби внутрішнього аудиту, впровадження його в практику виявиться кілька скрутним. До труднощів, з якими зіштовхнуться учасники як приватного, так і державного секторів економіки при формуванні системи внутрішнього аудиту, можна віднести наступні:
По-перше, недостатня регламентація діяльності. Тобто практична відсутність адміністративних та інших видів регламентів з невизначеності функціонально-процесної моделі організації діяльності учасників.
По-друге, ненацеленность систем планування, а часом і управління на результат, відсутність обгрунтованих показників для оцінки ефективності та результативності діяльності; недосконалість або повна відсутність управлінського обліку, що дозволяє здійснювати, а вірніше забезпечувати, контроль досягнення результатів.
По-третє, відсутність стрункої системи внутрішнього контролю, підміна поняття "внутрішній контроль" - ревізією, контролінгом і т.д.; ігнорування об'єктивної необхідності наявності ефективних процедур внутрішнього контролю, спрямованих на забезпечення, в першу чергу, збереження активів, перевірку достовірності інформації, формованої системою бухгалтерського обліку, та підвищення результативності діяльності, для того щоб внутрішній контроль став інструментом контролю ризиків.
Тобто фактична відсутність процесу, спрямованого на досягнення цілей організації і є результатом дій керівництва з планування, організації, моніторингу діяльності для найбільш ефективного виконання всіма працівниками своїх обов'язків при здійсненні операцій і виконання процедур, запобігання втрат майна, попередження та виявлення можливих помилок.
По-четверте, орієнтованість учасників на наступний контроль і недостатність, у свою чергу, попереднього і поточного контролю призводять до обмеження можливості виявлення на найбільш ранніх стадіях можливих порушень, недоліків та неефективного використання ресурсів при здійсненні діяльності. Тобто обмеженість або повна відсутність системи (системи управління ризиками), що дозволяє завчасно визначити ймовірність настання подій, які можуть негативно позначитися на процесах, процедурах і операціях і перешкоджати досягненню намічених цілей.
Однак які б н і були труднощі, їх рано чи пізно доведеться долати, тому що внутрішній аудит дійсно є найбільш дієвим інструментом виявлення можливостей підвищення ефективності діяльності, так як формується суб'єктом самостійно, всередині суб'єкта і дозволяє отримати інформацію, необхідну для досягнення цілей і рішення задач , що стоять перед суб'єктом, найбільш ефективним способом.
Список використаної літератури
Навчальна література
Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008.
Белбожецкій І.А. Бухгалтерський облік та внутрішній аудит. - У 2-х частинах. - М.: Бухгалтерський облік, 2006.
Контролінг як інструмент управління підприємством / Під ред. Н.Г. Данілочкіной. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2009.
Мельник М.В. Ревізія і контроль: Навчальний посібник. - М: ВД ФБК-ПРЕС, 2007.
Соколов Я.В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
Шеремет А.Д. Аудит: підручник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006.
Періодична література
Бурцев В.В. Організація внутрішнього аудиту / В.В. Бурцев / / Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 6.
Воропаєв Ю.М. Оцінка ризику аудиту та бізнесу / Ю.М. Воропаєв / / Бухгалтерський облік. - 1996. - № 6.
Філіп'єв Д.Ю. Внутрішній аудит: міфи і реальність / Облік і контроль. - М.: Фінанси. - 2007. - № 1.
Хорохордін М.М. Служба внутрішнього аудиту: етапи створення, цілі та завдання / / Аудиторські відомості. - 2007. - № 10.