Формування доходів і витрат підприємства ПУ Почепмежрайгаз

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности [4. 365-374 с.].
Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же ил и аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета организации должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1. 102-111 с.].
1.2 Признание расходов организации
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка в счет материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Операційні витрати;
- Позареалізаційні витрати.
Согласно ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы [5].
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю. В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю. В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99).
Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою). Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) [10. с.314 - 325].
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Вартість активу, що підлягає вибуття, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина оплати визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним або іншому узгодженому курсу на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты [12. с.129-148].
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.
По аналогии с операционными доходами расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации. При этом обязательно должно быть соблюдено соответствие указанных видов операционных доходов и расходов [12. с.129-148].
1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.
Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются операционными.
2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем.
Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются операционными расходами.
3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
В организациях, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами. Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов в связи с внесением вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Таким образом, операционный расход, связанный с участием в уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную учредителями [5].
4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной) стоимости, затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от получения операционного дохода. Однако признание операционных расходов в бухгалтерском учете отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках. При выбытии основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в составе операционных расходов. В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Відповідно до ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:
- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
- размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
- Здійснення розрахунків за дорученням фізичних і юридичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку;
- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- выдача банковских гарантий;
- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте. Расходы организации по оплате всех перечисленных видов банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете как операционные расходы.
Позареалізаційними витратами є:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли [12. с.129-148].
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Згідно зі ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности - 3 года.
- курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы.
- сумма уценки активов. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Право проведения переоценки по текущей (восстановительной) стоимости предоставлено коммерческим организациям в отношении групп однородных объектов основных средств. В отношении нематериальных активов такого права у организаций нет.
- Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- прочие внереализационные расходы.
К прочим внереализационным расходам относятся: убытки по операциям с тарой; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; судебные издержки и арбитражные расходы; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

2. Формирование доходов и расходов предприятия ПУ «Почепмежрайгаз»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ПУ «Почепмежрайгаз»
В соответствии с Уставом открытого акционерного общества «Брянскоблгаз», зарегистрированного Постановлением Администрации Советского района г. Брянска 28 октября 1993 года № 1543 и утвержденного в новой редакции №3 на общем собрании акционеров 31 мая 2002 года, производственное управление «Почепмежрайгаз» является филиалом ОАО «Брянскоблгаз».
Открытое акционерное общество «Брянскоблгаз», учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.92 г. №721 и «О преобразовании в акционерные общества и приватизации предприятий, объединений и организаций газового хозяйства Российской Федерации» от 08.12.92 г. №1559, зарегистрировано постановлением главы администрации Советского района г. Брянска от «28» октября 1993 р . №1543. Устав Общества утвержден в новой редакции №3 решением Общего собрания акционеров Общества от 31 мая 2002 р . № 9 с целью приведения в соответствие с Федеральным законом Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «Об акционерных обществах» от 07.08.2001г. №120-ФЗ (далее по тексту - «Федеральный закон»). Общество является правопреемником всех имущественных прав и обязательств преобразованного ГУП «Брянскоблгаз».
Полное официальное наименование предприятия: Производственное управление «Почепмежрайгаз». Сокращенное наименование филиала: ПУ «Почепмежрайгаз». Место нахождение филиала: 243400 Брянская область, г.Почеп, ул. Б.Калькова, 12.
Филиал является обособленным подразделением ОАО «Брянскоблгаз», расположен вне места нахождения общества и осуществляет все его функции.
Филиал имеет круглую печать, содержащую его фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штамп и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие разрешенные средства визуальной идентификации.
Филиал не является юридическим лицом, действует на основании Положения, утвержденного на общем собрании, Уставом общества и Законами РФ.
Филиал наделяется создавшим его обществом имуществом, которое учитывается как на его собственном балансе, так и на балансе общества. Филиал осуществляет свою деятельность от имени создавшего его общества. Ответственность за деятельность филиала несет общество.
Основной целью филиала общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей, получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников общества.
Основными задачами деятельности филиала являются:
- обеспечение безопасного и бесперебойного снабжения газом всех потребителей, входящих в зону обслуживания, в пределах выделенных объемов.
- обеспечение безопасной эксплуатации систем газоснабжения.
- развитие систем газоснабжения и газификации жилищного фонда и других потребителей газа.
Основными видами деятельности являются ПУ «Почепмежрайгаз»:
- надежное, безаварийное газоснабжение потребителей при поставках газа;
- комплексное решение вопросов, связанных с газификацией и эксплуатацией систем газоснабжения на территории закрепленных районов.
- организация и выполнение мероприятий по безаварийной и безопасной эксплуатации объектов газового хозяйства.
- передача технических условий на газификацию объектов газового хозяйства, осуществление технического надзора за строительством объектов газового хозяйства и приемка их в эксплуатацию.
- проектные работы по газификации индивидуальных жилых домов.
- строительство и капитальный ремонт объектов газового хозяйства, наружных газопроводов, газификация жилых домов и других объектов.
- организация круглосуточной работы аварийно-диспетчерской службы.
- организация своевременного технического обслуживания газопроводов, сооружений на них, газового оборудования и приборов у потребителей газа.
- организация антикоррозийной защиты подземных сооружений.
- контроль за соблюдение работниками филиала «Правил безопасности в газовом хозяйстве» и других нормативных документов по газификации и эксплуатации газового хозяйства.
- подбор, подготовка, переподготовка и аттестация работников филиала.
- организация пропаганды безопасного пользования газом в быту и обучения населения правилам пользования газовыми приборами.
- разработка и осуществление мероприятий по охране труда и противопожарной безопасности.
- организация и ведение аналитического и синтетического учета по счетам, обороты по которым являются составной частью бухгалтерского учета общества «Брянскоблгаз».
- укрепление хозяйственного расчета, планово-технической дисциплины, повышение рентабельности работы филиала.
- организация работы по внедрению новой техники, передовых технологий, и улучшению качества обслуживания потребителей.
- определение потребности материально-технических средств и оборудования, необходимых для нормального функционирования филиала.
- организация работы по рационализаторству и изобретательству, внедрению в производство принятых рационализаторских предложений и изобретений.
- оказание услуг производственного характера.
- осуществление розничной торгово-закупочной деятельности.
- самостоятельная защита интересов филиала в суде.
Филиал возглавляет директор, который назначается Генеральным директором общества «Брянскоблгаз» и действует на основании доверенности выданной обществом. В доверенности оговариваются пределы оперативного управления имуществом филиала, а также объемы полномочий руководителя филиала по совершению от имени общества сделок и других юридических действий. Директор обязан предъявлять доверенность для ознакомления при вступлении в договорные отношения с третьими лицами.
В случае ПУ «Почепмежрайгаз» директором, с момента создания филиала, является В.М.Ноздря. Штатное расписание филиала по предложению директора филиала разрабатывается обществом и утверждается Генеральным директором. Все документы денежного, материального, имущественного, расчетного, кредитного характера, а также отчеты и балансы подписываются директором филиала и главным бухгалтером. В случае ПУ «Почепмежрайгаз» главным бухгалтером является С.Г.Симоненко. Проверка и ревизия деятельности филиала производится обществом «Брянскоблгаз». Реорганизация филиала осуществляется в случаях, когда функционирование его в прежнем виде стало для общества неэффективным. Ликвидация филиала осуществляется в случаях, когда его ф функционирование для общества стало нецелесообразным. Ликвидация и реорганизация филиала осуществляется по решению Совета директоров общества. Вопросы деятельности, реорганизации и ликвидации филиала, решаются в соответствии с Уставом общества «Брянскоблгаз», другими нормативными актами общества и действующим законодательством РФ.
2.2 Анализ доходов и расходов ПУ «Почепмежрайгаз»
Від обсягів і швидкості руху грошового обороту, ефективності управління ним знаходяться в безпосередній залежності платоспроможність і ліквідність підприємства. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Анализ денежных потоков проводится по предприятию в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центрам ответственности. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерский баланс», «Приложение к балансу», данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.
Анализ доходов и расходов предприятия проведем с помощью анализа денежных потоков предприятия ПУ «Почепмежрайгаз». Основна мета аналізу грошових потоків: виявити рівень достатності грошових коштів, необхідних для нормального функціонування підприємства; визначити ефективність та інтенсивність їх використання в процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності; і вивчити чинники і спрогнозувати збалансованість і синхронізацію припливу і відтоку грошових коштів за обсягом і часу для забезпечення поточної і перспективної платоспроможності підприємства. Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам, методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах И.А.Бланка:
1. По спрямованості руху грошових коштів виділяють наступні види грошових потоків:
- Позитивний грошовий потік (приплив грошових коштів);
- отрицательный денежный поток (отток денежных средств).
2. За методом обчислення обсягу:
- Валовий грошовий потік - це всі надходження або вся сума витрати коштів в аналізованому періоді часу;
- Чистий грошовий потік (ЧДП), який представляє собою різницю між позитивним (ПДП) і негативним (ВДП) потоками грошових коштів в аналізованому періоді часу: ЧДП = ПДП - ВДП. ЧДП може бути як позитивною, так і негативною величиною.
3. За видами діяльності: грошовий потік від операційної діяльності (відображає надходження грошових коштів від покупців і виплати грошей постачальникам, заробітної плати персоналу, зайнятого в основному виробництві, податкових платежів, відрахувань органам соцстраху і т.д.); грошовий потік від інвестиційної діяльності - це надходження і витрачання грошових коштів, пов'язані з процесом реального і фінансового інвестування; грошовий потік від фінансової діяльності - це надходження і виплати грошових коштів, пов'язані з залученням додаткового акціонерного і пайового капіталу, одержанням довгострокових і короткострокових кредитів і позик, виплатою дивідендів.
Надходження коштів у рамках поточної діяльності пов'язаний з отриманням виручки від реалізації продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також авансів від покупців і замовників, витрачання - зі сплатою по рахунках постачальників і інших контрагентів, виплатою заробітної плати, відрахуваннями до фондів соціального страхування та забезпечення, розрахунками з бюджетом. У процесі поточної діяльності організації можуть виплачувати відсотки за отриманими кредитами і позиками. Рух грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності пов'язано з придбанням основних засобів і іншого майна, що має довгострокове використання, надходження дивідендів, відсотків. Фінансова діяльність організації пов'язана з надходженням коштів в наслідок отримання довгострокових і короткострокових кредитів і позик, бюджетних асигнувань та витрачанням коштів у вигляді погашення заборгованості за отриманими раніше кредитами і позиками, виплати дивідендів, відсотків.
Аналіз руху грошових коштів здійснюється прямим і непрямим методами. Різниця між ними полягає в різній послідовності процедур визначення величини потоку грошових коштів у результаті поточної діяльності: прямий метод грунтується на обчисленні припливу і відтоку грошових коштів, тобто вихідним елементом є виручка; непрямий метод базується на ідентифікації і обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів, і послідовної коригуванні чистого прибутку, тобто вихідним елементом розрахунку є прибуток. Аналіз руху грошових коштів прямим методом детально розкриває рух грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку, дозволяє робити висновки щодо достатності коштів для сплати за рахунками поточних зобов'язань, а також здійснення інвестиційної діяльності. Для оценки движения денежных средств прямым методом составляют аналитическую таблицу 1.
На підставі цієї таблиці ми можемо сказати, що в 2005 році за основним та інвестиційному видами діяльності підприємство отримало дохід, фінансова ж діяльність принесла збиток. А в 2006 році за поточної діяльності приплив грошових коштів склав 20339533 рублів, а відтік 20775693 рублів, тобто предприятие получило убыток на сумму 436160 рублей. Выручка от реализации основных средств и иного имущества в 2005 году составила 330582 рублей, а в 2006 году 15000 рублей. Приплив грошових коштів від фінансової діяльності у 2005 році дорівнює 703000 рублів, в 2006 році підприємство зробило фінансові вкладення на суму 560000 рублів. Результатом финансовой деятельности ПУ «Почепмежрайгаз» и в 2005, и в 2006 гг. стал убыток. Несмотря на то, что общим финансовым результатом деятельности предприятия в 2005 р . стала прибыль на сумму 95096 руб., в 2006 р . ПУ «Почепмежрайгаз» снова получило убытки по основной и финансовой деятельности, что привело к финансовому результату убыток, в сумме 1347512 рублей.
Таблиця 1. Оценка движения денежных средств ПУ «Почепмежрайгаз» прямым методом
Основними внутрішніми причинами негативного результату руху грошових коштів можуть бути:
- Недостатня рентабельність продажів, яка не в змозі покрити нормальну потребу в оборотному капіталі;
- снижение объемов реализации из-за потери крупных потребителей;
- замедление оборачиваемости оборотного капитала;
- Висока частка позикового капіталу і, як наслідок, значні виплати з обслуговування і погашення позик;
- Надмірні податкові платежі.
Однак прямий метод не розкриває взаємозв'язку фінансового результату (прибутку) і зміни величини грошових коштів на рахунках організації. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При цьому виходячи з того, що в діяльності кожної організації є окремі, нерідко значні за величиною, види витрат і доходів, які зменшують або збільшують прибуток організації, не зачіпаючи величини її грошових коштів. Тому в процесі аналізу проводять коригування величини чистого прибутку таким чином, щоб статті витрат, які пов'язані з відтоком грошових коштів, та статті доходів, які не супроводжуються їх надходженням, не впливали на величину чистого прибутку. Анализ движения денежных средств начинают с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф. № 1 «Бухгалтерский баланс». Для оцінки руху грошових коштів непрямим методом складемо аналітичну таблицю № 2.
Таблица № 2. Оцінка руху грошових коштів непрямим методом
Чистий прибуток з урахуванням коригування за 2005 р .
95096+376660+108725+93761-94644-45457-326290+119945=327796
Чистий прибуток з урахуванням коригування за 2006 р .
-1347512-581907-3071138-1146078-235444 +1570707-71434 =- 488280
Таким чином, при непрямому методі можна визначити яка зі статей активів і пасивів більш впливає на стан грошових коштів та її чистого прибутку. Из таблицы видно, что в 2006 р . резко уменьшилась дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) с 3285992 рублей на начало года до 1715285 рублей на конец. Спостерігається також збільшення суми незавершеного будівництва на кінець року в порівнянні з початком на 3071138 рублів. Кредиторська заборгованість за 2005 рік зменшилася на 119945 рублів, а в 2006 році зросла на 71434 рубля.
При аналізі взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів слід враховувати можливість відображення в доходах, врахованих раніше, реального надходження грошових коштів. Нарахування амортизації не впливає на відтік грошових коштів, але зменшує величину фінансового результату. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Ці витрати зменшують балансовий прибуток, але не впливають на рух грошових коштів.
Якщо має місце збільшення виробничих запасів, то реальний відтік грошових коштів буде вище на суму витрат на придбання матеріалів, врахованих у вартості реалізованої продукції. Прибуток теж буде завищена на цю величину і повинна бути скоригована, тобто зменшена. Розмір приросту виробничих запасів слід відняти від суми чистого прибутку, а суму їх зменшення додати до чистого прибутку, так як ми завищуємо на цю величину суму відтоку грошових коштів, тобто занижаем прибыль.
Аналіз включає всі сфери діяльності організації: поточну, інвестиційну, фінансову. У кожному розділі окремо наводяться дані про надходження коштів та про їх витрачання за кожною статтею, на підставі чого визначається загальна зміна грошових коштів на кінець періоду як алгебраїчна сума грошових коштів на початок періоду і змін за період.
Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств. В сфере текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:
- прибавляются: - амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;
- Віднімаються: прибуток від продажу цінних паперів, збільшення авансових виплат, збільшення матеріально - виробничих запасів, зменшення рахунків до оплати, зменшення зобов'язань, зменшення банківського кредиту.
У розділі інвестиційної діяльності до чистого прибутку:
- Додаються: продаж цінних паперів і матеріальних необоротних активів;
- Віднімаються: купівля цінних паперів і матеріальних необоротних активів.
У сфері фінансової діяльності до чистого прибутку:
- Додається: емісія звичайних акцій;
- Віднімаються: погашення облігацій та виплата дивідендів.
На завершення аналізу виробляється розрахунок коштів на початок і кінець року, що дозволяє говорити про зміни у фінансовому становищі фірми.
2.3 Оценка формирования и использования прибыли предприятия ПУ «Почепмежрайгаз» в 2005–2006 гг.
1. Розрахунок абсолютних показників ліквідності.
- сгруппируем активы предприятия по степени убывающей ликвидности (табл. 3) и пассивы по степени срочности их погашения (табл. 4).
- Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо:
А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4; А5 П5.
Таблиця 3. Группировка активов ПУ «Почепмежрайгаз» по степени ликвидности

Вид активу	На 01.01.05.	На 01.01.06.	На 01.01.07.
Грошові кошти	700558	178068	72025
Короткострокові фінансові вкладення	-	-	-
Разом А1	700558	178068	72025
Товари відвантажені	-	-	-
Дебиторская задолженность до 12 месяцев	2959702	3285992	1715285
ПДВ по придбаних цінностях	82453	36996	272440
Итого А2	3042155	3322988	1987725
Готова продукція	593593	510325	761273
Сировина і матеріали	759990	749497	1644627
Незавершене виробництво	-	-	-
Разом А3	1353583	1259822	2405900
Необоротні активи	15964573	15479188	19132233
Довгострокова дебіторська заборгованість	-	-	-
Итого А4	15964573	15479188	19132233
Неликвидные активы А5	-	-	-
Усього активів	21060869	20240066	23597883

Таблиця 4. Группировка пассивов ПУ «Почепмежрайгаз» по срочности погашения

Вид пасиву	На 01.01.05.	На 01.01.06.	На 01.01.07.
Кредиторська заборгованість П1	5016020	4137254	7496554
Короткострокові кредити банків П2	-	-	-
Довгострокова заборгованість П3	-	-	-
Собственный капитал П4	16044849	16044849	16044849
Доходы будущих периодов П5	-	57963	56480
Всього пасивів	21060869	20240066	23597883

- На 01.01.05.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4; А5 П5;
- На 01.01.06.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4; А5 П5;
- На 01.01.07.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4; А5 П5;
На исследуемом предприятии в течении всех периодов наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности – у ПУ «Почепмежрайгаз» недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, т.е. присутствует возможность риска недостаточной ликвидности.
В целом же предприятие может быть признано достаточно ликвидным, к тому же на начало 2007 р . наблюдается превышение труднореализуемых активов (основные средства и нематериальные активы) над задолженностью перед учредителями предприятия.
2. Расчет относительных показателей ликвидности.
Таблиця 5. Показатели ликвидности ПУ «Почепмежрайгаз»

Показник	розрахунок	01.01.05.	01.01.06.	01.01.07.	Зміна
Коэффициент абсолют-й ликвидности	А1/КЗ	0,13	0,04	0,01	-0,12
Коефіцієнт швидкої ліквідності	(А1 + А2) / КЗ	0,75	0,85	0,27	-0,48
Коэффициент текущей ликвидности[1]	ОА / КЗ	1,02	1,13	0,59	-0,43

- Як видно з табл. 5 возможность погашения краткосрочных обязательств за счет денежной наличности постепенно снижается, за 2 года показатель уменьшился на 0,12 пункта, но и при его небольшой величине предприятие может быть платежеспособным при условии сбалансированности денежных потоков. Тому загальних нормативів з даного коефіцієнту не існує. Проте, відзначимо, що його величина дійсно дуже низька, що підтверджувалося і при розрахунках абсолютних показників ліквідності.
- в течение 2005 р . значение коэффициента срочной (быстрой) ликвидности находилось в пределах нормативного соотношения 0,7-1,0. однако за 2006 р . значение этого коэффициента снизилось на 0,48 пункта, что несомненно является тревожным фактором, к тому же в составе оборотных активов предприятия ПУ «Почепмежрайгаз» дебиторская задолженность занимает достаточно большой удельный вес (58,0%, 69,0%, 34,4% соответственно), т.е. значения коэффициента срочной ликвидности в течение 2005 р . может оказаться недостаточным, т.к. часть дебиторской задолженности практически всегда оказывается трудно взыскать.
- При розрахунку коефіцієнта поточної ліквідності задовольняє зазвичай значення 2, в случае ПУ «Почепмежрайгаз» его значение за весь анализируемый период ниже нормативного, к тому же наметилась тенденция к снижению уровня текущей ликвидности, поэтому рассчитаем коэффициент утраты ликвидности за период 3 месяца:
Кул=(0,59+(3/12)*(0,59–1,13))/2=0,227.
- значение этого коэффициента меньше 1, т.е. у підприємства немає можливості зберегти ліквідність балансу в найближчим часом.
- поэтому рассчитаем коэффициент восстановления ликвидности за период равный 6 месяцам (используем для расчета значения коэффициента ТЛ на начало и конец 2006 р .):
Квл = (0,59+(6/12)*(0,59 – 1,13))/2 = 0,16.
- коэффициент восстановления ликвидности также меньше 1, следовательно у предприятия ПУ «Почепмежрайгаз» нет возможности восстановить ликвидность баланса в течение полугода.
На основании коэффициентов, рассчитанных выше, охарактеризуем наметившиеся тенденции изменения финансового состояния предприятия на основании приведенных в п.1.2. формул (№ 1-21). Для этого построим таблицу 6. Данные таблицы 6 показывают, что на анализируемом предприятии финансовая ситуация за отчетный период несколько ухудшилась судя по коэффициентам задолженности, деловой активности и рентабельности. У предприятия ПУ «Почепмежрайгаз» присутствует угроза банкротства, поскольку финансовый ресурс предприятия, а также низкий и продолжающий уменьшаться уровень рентабельности хотя и позволяют, но значительно медленнее, чем в прошлые годы, погашать свои обязательства перед государством, кредиторами и персоналом предприятия. Балансовая прибыль на предприятии ПУ «Почепмежрайгаз» в 2006 году значительно уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 728 тыс. руб., а по результатам года предприятие получило убыток в размере 1347 тыс. руб.

Зменшенню прибутку сприяли: зростання питомої частки витрат у загальній сумі виручки, перевищення абсолютної зміни операційних витрат над абсолютним перевищенням операційних доходів, що зменшило балансовий прибуток на 400 тис. руб.
Таблиця 6. Динамика основных индикаторов финансового состояния ПУ «Почепмежрайгаз» 2006 р .

Показник	Значення показника
	На 01.01.06	На 01.01.07	Зміна
Среднемесячная выручка (К1), тыс. руб.	2328	1695	-633
Частка грошових коштів у виручці (К2)	0,99	0,99	---
Середньооблікова чисельність персоналу (КЗ)	162	145	-17
Ступінь платоспроможності загальна (К4)	1,8	4,5	+2,7
Коэффициент задолженности по кредитам (КЗ)	1,8	4,5	+2,7
Коефіцієнт заборгованості іншим організаціям (Кб)	0,16	0,4	+0,24
Коефіцієнт заборгованості фіскальної системи (К7)	0,15	0,21	+0,06
Коефіцієнт внутрішнього боргу (К8)	1,04	3,37	+2,33
Ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями (К9)	1,8	4,45	+2,65
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К 10)	1,13	0,59	-0,54
Собственный капитал в обороте (К11)	566	-3087	-3653
Частка власного капіталу в оборотних активах (К12)	0,11	-0,69	-0,8
Коефіцієнт фінансової автономії (К13)	0,79	0,67	-0,12
Тривалість обороту оборотних активів, міс. (К14)	2,04	2,63	-0,59
Тривалість обігу коштів у виробн-ве, міс. (К15)	0,55	1,57	+1,02
Тривалість обігу коштів у розрахунках, міс. (К16)	1,48	1,05	-0,43
Рентабельность оборотного капитала (К17), %	0,01	-0,3	-0,31
Рентабельність продажів (К18)	0,01	-0,02	-0,03
Среднемесячная выработка на одного работника (К19)	14,4	11,7	-2,7
Фондовіддача (К20)	0,15	0,08	-0,07
Коефіцієнт інвестиційної активності (К21)	0,003	0,163	+0,16

Зниженню балансового прибутку сприяв збиток від позареалізаційних операцій в сумі 500 тис. руб., Знизив балансовий прибуток на 37,4%. Таким образом, факторы, увеличивающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием уменьшающих её факторов, что в итоге и обусловило убытки, как финансовый результат работы предприятия в 2006 р . За 2006 рік у показниках загальної рентабельності продукції і рентабельність продажів по чистому прибутку спостерігався різкий спад. Загальна рентабельність вкладень знаходиться на низькому рівні, так на 1 рубль майна підприємства в звітному році припадало 0,5 коп. балансового прибутку.
Бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях ПУ «Почепмежрайгаз» представлены в приложении. По данным баланса за 2006 р . видно, що:
- наибольший удельный вес в составе имущества предприятия в 2006 р . занимали внеоборотные активы, соответственно удельный вес оборотных активов составил 18,92%, что на 10,22% выше аналогичного показателя 2005 р ., соответственно доля внеоборотных активов составила 81,08%;
- оценивая изменения в составе оборотных активов, следует отметить, что рост их величины сложился за счет увеличения в 2006 р . в основном запасов, в т.ч. сырья и готовой продукции.
- также необходимо обратить внимание на сокращение всех остальных элементов оборотных активов дебиторской задолженности, расходов будущих периодов и краткосрочных финансовых вложений.
В случае ПУ «Почепмежрайгаз» имеет место замедление оборачиваемости всех оборотных средств по сравнению с 2005 годом. Основні шляхи прискорення оборотності оборотних коштів:
- сокращение образования излишних и ненужных запасов;
- Вивчення платоспроможності покупців і своєчасні заходи по стягненню дебіторської заборгованості;
- Скорочення термінів оборотності по всіх фазах кругообігу засобів;
- Правильна організація роботи по матеріально-технічному забезпеченню виробництва.
Кроме того, я бы рекомендовала план финансового оздоровления предприятия (рисунок 2) с учетом расчетов изложенных в таблице 7.

План фінансового оздоровлення
Зовнішні джерела	Внутрішні джерела
	Підвищення якості та конкурентоспроможності продукції
Выпуск новых акций	Зниження собівартості продукції за рахунок ресурсозбереження
Надання банківських кредитів	Скорочення постійних витрат
Реструктуризація боргів	Більш повне використання виробничої потужності
Лізинг	Зменшення частки споживаної прибутку
Временный отказ от выплаты дивидендов	Снижение инвестиционной активности
Временный отказ от социальных программ	Реалізація невикористаного майна

Таблиця 7. План финансового оздоровления предприятия.

Захід	Терміни виконання	Відповідальний за виконання	Фінансовий результат (тис. крб.)
Ліквідація дебіторської заборгованості, в т.ч.
взыскание просроченной дебиторской задолженности через арбитражный суд	До 6 місяців	Бухгалтер, юрист
одержання поточної дебіторської заборгованості	До 14 дней	Бухгалтер, менеджер
получение подтверждения о получении отгруженных товаров покупателями и своевременная оплата	До 14 дней	Бухгалтер
Застосування штрафних санкцій до контрагентів згідно укладених договорів, в т.ч.
поставки товарів покупцям за несвоєчасну оплату	щомісячно	Бухгалтер, юрист	0,02% за день прострочення
поставки некачественного сырья и материалов поставщиками	при поступлении	Бухгалтер, юрист	Дополнения к договорам
суборенди при несвоєчасній оплаті	Щомісяця	Бухгалтер, юрист	0,02% за день прострочення
Списання простроченої кредиторської заборгованості на доходи підприємства	щорічно	Головний бухгалтер	15000 (за 2003 р .)
Проведення взаємозаліку по платежах до бюджету	Щомісяця	Бухгалтер	48 (за 2003 р .)
Мінімізація комунальних витрат (встановлення лічильників води)	До 3 місяців	Заст. директора з АГЧ
Зменшення кількості матеріальних запасів і сировини, списання некондиційних і непридатних до вживання.	До 3 місяців	Бухгалтер, комірник
Пересмотр ценовой политики	До 3 місяців	плановый отдел, экономисты

Також рекомендується, з метою вишукування додаткових грошових коштів, розробити і провести процедури економії поточних витрат і реструктуризацію кредиторської заборгованості (приділивши особливу увагу мінімізації комунальних платежів та скорочення зобов'язань перед бюджетом). Одним з найважливіших показників ефективного управління оборотними коштами є висока оборотність оборотних активів. Звідси основне завдання раціонального управління оборотними коштами підприємства полягає в тому, що всіма силами і засобами слід скорочувати період оборотності оборотних коштів в цілому і по кожній з найбільш вагомих складових. Показники оборотності оборотних коштів мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства, оскільки швидкість перетворення оборотних коштів у грошову форму безпосередньо впливає на платоспроможність підприємства. Крім того, збільшення швидкості обороту поточних активів при інших рівних умовах відображає підвищення інвестиційної привабливості підприємства.
Решение задачи сокращения периода оборота оборотных средств в целом заключается в снижении периода оборота каждой из наиболее весомых являющих текущих активов, то есть запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности. Для промислових підприємств в умовах економіки перехідного періоду актуальність вирішення задачі зростає багаторазово. Справа в тому, що перехід до ринкових відносин в силу ряду причин викликав, з одного боку, різке зниження оборотних коштів промислових підприємств, а з іншого боку, негативно відбився на швидкості їх оборотності. Це не могло не позначитися на фінансовому покладено підприємств і викликало зниження результативності в їх господарської діяльності. Виниклі зовсім інші умови фінансово-виробничої діяльності підприємств зумовили пошук нових рішень проблем управління оборотністю оборотного капіталу.
Найбільш ефективним способом прискорення оборотності є нормування запасів. Поэтому на предприятии ПУ «Почепмежрайгаз» для снижения величины запасов и затрат необходимо провести инвентаризацию запасов с целью выявления в них неликвидных, не нужных предприятию, но отягощающих его баланс. Більше залучення коштів довгострокового кредитування. Можно, получив кредит на 5-8 лет, заняться реструктуризацией производства, обновить внеоборотные активы, внедрить новые технологии, повысить производительность труда и качество продукции

Висновок
Главная цель предприятия — приращение собственного капитала. Все, что увеличивает собственный капитал, признается доходами, а все, что его уменьшает, — расходами.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации (продажи) продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Например, предмет основной деятельности — предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; выручка — арендная плата; предмет основной деятельности — предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и т. п.); выручка — лицензионные платежи и т.д. Рассматриваемая выручка от реализации определяется по ценам производителя, а не по отпускным ценам. Это означает, что из нее исключаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизного налога, уплаченные потребителем при покупке продукции.
Процес аналізу, планування і прогнозування завершується оптимізацією грошових потоків шляхом вибору найкращих форм їх організації на підприємстві з урахуванням зовнішніх і внутрішніх факторів з метою досягнення їх збалансованості, синхронізації і зростання чистого грошового потоку. У першу чергу необхідно домогтися збалансованості обсягів позитивного і негативного грошових потоків, оскільки і дефіцит, і надлишок грошових ресурсів негативно впливає на результати господарської діяльності.
При дефіцитному грошовому потоці знижується ліквідність і рівень платоспроможності підприємства, що призводить до зростання простроченої заборгованості підприємства за кредитами банку, постачальникам, персоналу з оплати праці. При надмірному грошовому потоці відбувається втрата реальної вартості тимчасово вільних грошових коштів у результаті інфляції, сповільнюється оборотність капіталу через простій грошових коштів, втрачається частина потенційного доходу у зв'язку з упущеною вигодою від прибуткового розміщення грошових коштів в операційному або інвестиційному процесі. Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат.
Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспечено за счет следующих мероприятий:
- Зниження суми постійних витрат підприємства;
- Зниження рівня змінних витрат;
- Проведення ефективної податкової політики;
- Використання методу прискореної амортизації;
- Продажу невикористовуваних видів основних засобів, нематеріальних активів і запасів;
- усиления претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.
Результати оптимізації грошових потоків повинні знаходити відображення при складанні фінансового плану підприємства на рік з розбивкою по кварталах і місяцях.
Несомненно, синхронизация и оптимизация денежных потоков предприятия, т.е. умелое формирование его доходов и расходов, приведут к получению максимально возможной прибыли, т.е. к реализации главной цели любого предприятия.

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30 листопада 1994года / / Представництва та філії ст. 55.
2. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р . №129-ФЗ
3. Федеральный Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 р . №2116-1.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. От 30.03.2001)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. От 30.03.2001)
6. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник .. - М.: Фінанси і статистика, 2002 - 288 с.
7. Волкова О.І., Дев'яткіна О.В. Економіка підприємства (фірми): Підручник - М.: ИНФРА-М 2003. - 600 с.
8. Грузинів В.Г. Экономика предприятия: Учебное пособие – М.: ЮНИТИ, 1998. - 165с.
9. Зайцев Н.Л. Економіка організації: Підручник. - М.: «Іспит», 2004. - 624с.
10. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік: Підручник - М.: ИНФРА М, - 2005 - 515 с.
11. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Експертна діагностика і аудит фінансово-господарського становища підприємства. - М.: Перспектива, 2005 - 401 с.
12. Економіка підприємства: Підручник \ під. ред. І.Е. Берзінь - М.: Дрофа, - 2004 - 368 с.

---

[1] Значения расходов и доходов будущих периодов, участвующих в формуле, применять не будем