Зміст
Введення
1. Загальне поняття толінгу
2. Значення толінгові угод
2.1 Зайнятість, завантаження виробничих потужностей і доходи
2.2 Інтеграція в країну переробки
2.3 Конкуренція з іншими країнами з низькими витратами на заробітну плату
2.4 Інше вплив толінгових операцій на країни з низькими витратами на заробітну плату
2.5 Вплив толінгових операцій на ситуацію із зайнятістю в індустріальних країнах
2.6 Вплив толінгових операцій на структуру промисловості індустріальних країн
3 Бухгалтерський і податковий облік толінгу в прикладах
3.1 Бухгалтерський і податковий облік у переробника
3.2 Бухгалтерський і податковий облік у давальцям
Висновок
Список літератури

Введення

В останні час у всіх на слуху стало таке поняття як толінг, дискусії навколо якого все активніше розгораються на сторінках вітчизняних газет і журналів. Причому в різних виданнях трактування цього терміну різна. Перш ніж перейти до характеристики толінгу як явища наведемо найбільш поширені визначення цього поняття, що зустрічаються в нашій літературі. Саме поняття «толінг» походить від англійського «toll» (мито) і стало вживатися в російській економічній літературі для позначення операцій з переробки надається інофірмами давальницької сировини, що ввозиться безмитно для цього на територію Росії під митним режимом переробки.
Мета роботи - розглянути толінг як форму інвестування.

1 Загальна поняття толінгу

У російській економічній літературі розрізняють зовнішній (при ввезенні сировини з-за кордону) і внутрішній толінг (при придбанні інофірмою сировини на території РФ). За кордоном такі операції носять назву активної і пасивної переробки, при цьому під активною розуміють переробку надаються закордонним замовником матеріальних ресурсів у країні-переробнику, пасивної переробка є для зарубіжного замовника. Важливою умовою для віднесення операції до толінг є та обставина, що ввозиться або придбається на території країни-переробника сировину поміщається переробним підприємством під митний режим переробки, за цим критерієм формуються статистичні дані про толінгові угодах. У Російській Федерації існують два митних режиму переробки (для зовнішнього толінгу): на митній території та під митним контролем, відмінність яких полягає в тому, що при приміщенні сировини під митний режим переробки під митним контролем митні збори, податок на додану вартість і спеціальний податок не справляються, а при використанні митного режиму переробки на митній території вносяться заставні платежі в розмірі ввізних митних зборів і податків, які повертаються переробному підприємству за умови вивозу відповідно до митного режиму експорту продуктів переробки за межі митної території РФ. Якщо ж сировину для переробки на російському підприємстві купується на території Росії (внутрішній толінг), то воно поміщається під митний режим переробки під митним контролем. Внутрішній толінг регулюється особливими постановами Уряду РФ і вказівками ГТК РФ і дозволений лише для окремих галузей економіки.
Таблиця 1 - Визначення толінгу в російській економічній літературі

Таким чином, толінг являє собою переробку давальницької сировини, що ввозиться в країну переробки безмитно, і може бути поділені на толінг з наданням або без надання податкових пільг. Як видно з представленого огляду (див. табл.1), на думку багатьох авторів застосування толінгових схем обмежується тільки алюмінієвим промисловістю. Це пов'язано, ймовірно, з тим, що в Росії толлінгові операції знайшли найбільш широке поширення саме в цій промисловості (близько 80% виробленого в Росії алюмінію йде на експорт, 70% з них - по толінгових схем). Між тим толлінгові схеми використовуються в Росії і в інших галузях металургії: для афінажу золота, срібла, платиноїдів, виробництва міді, нікелю, кобальту, а також у легкій, електронної, авіаційної промисловості і т.д. Неправомірно стверджувати, що толінг «створений» в Росії. Толлінгові операції давно застосовуються у всьому світі. У німецькій мові поняттю толінгу відповідає позначення «Lohnveredelung», а також часто «neue internationale Arbeitsteilung», в англомовних країнах «International Subcontracting» або «Offshore Assembly / Production», а іспанською мовою толлінгові угоди позначаються як «maguila». Мотивами для здійснення толінгових операцій служать, головним чином, наступні причини:
- Для замовника
§ прагнення підприємств індустріальноразвітих країн знайти можливість знизити собівартість продукції за рахунок здійснення частини або всього виробничого процесу в країнах з більш низькими витратами на заробітну плату;
§ відсутність в країні-замовнику технології або виробничих потужностей для отримання необхідної продукції, що супроводжується браком ВКВ для її закупівлі за кордоном.
- Для переробника
§ бажання завантажити простоюють виробничі потужності;
§ часто при цьому - брак оборотних коштів для самостійного придбання сировини, недоступність кредитів, наявність заборгованостей, що не дозволило б використовувати за призначенням надходить на розрахунковий рахунок передоплату.
Толлінгові угоди як нова форма міжнародної кооперації стали реальністю, коли паралельно створенню виробничо-технічних і організаційних передумов в усьому світі під тиском міжнародної конкуренції виникло питання про співвідношення виробничих витрат, що грунтуються на відмінностях у витратах на оплату праці в різних країнах, і, таким чином, все більше значення стало приділятися умовам для вибору місця виробництва. Так, США як класична країна з високими витратами на оплату праці вже дуже рано відчули необхідність розміщення замовлень на переробку в країнах з більш низькими витратами на заробітну плату, за ними послідували інші індустріальні країни. У Німеччині (ФРН) процес розміщення замовлень на переробку активізувався тільки з початку 70-х років, після сильного підвищення рівня зарплати. У той час частина одержуваної за толлінговою контрактами продукції у світовій торгівлі (в імпорті та експорті) становила від 0,5 до 1%. Пізніше, в ході прогресуючого відкриття світових ринків і, перш за все, через все більшого зростання міжнародної конкуренції в період підйому світової економіки з 1983 р. чітко розширилося і міжнародне вживання толінгових операцій. Порівняно великий ріст використання контрактів на переробку спостерігався в Західній Європі, Північній і Центральній Америці, а також у Східній Азії. Цьому сприяло не в останню чергу створення дешевих міжнародних транспортних потужностей. У Європі особливо поширене було застосування цих схем ведення бізнесу підприємствами Федеративної Республіки Німеччини, що відкрили для переробки такі країни як Грецію, Португалію, Іспанію, Югославію, Марокко, Туніс, Гонконг і Китай. Новий поштовх застосування толінгових схем отримало на початку 90-х років. Для цього існували багато причин: відкриття кордонів з Східною Європою, освіта інтеграційного об'єднання НАФТА між США, Канадою і Мексикою, економічна експансія в Південно-Східну Азію і не в останню чергу порівняно високе зростання витрат по заробітній платі у високорозвинених західних індустріальних країнах. Політичні та економічні зміни у Східній Європі призвели не тільки до кількісного збільшення міжнародної переробки, але й до її територіальному переміщенню. Перш за все німецькі підприємства перемістили значну частину замовлень на переробку з країн ЄС, Югославії та Гонконгу до східноєвропейських країн, що здійснюють реформи.
Вже зараз видно, що проведення цих угод між низкою країн Європейського Союзу, з одного боку, та східноєвропейськими реформується країнами, з іншого, в найближчі роки виросте і в порівнянні із загальними обсягами торгівлі буде мати більше значення. Таким чином, операції з переробки надаються іноземними фірмами матеріальних ресурсів можуть грати в процесі економічного розвитку Східної Європи і в майбутньому значну роль. Вплив толінгових операцій на реалізують їх країни з низькими витратами на заробітну плату Однією з проблем для країн з низькими витратами на заробітну плату є проблема зайнятості і завантаження простоюють виробничих потужностей. Високий рівень безробіття, до того ж, у країнах, що розвиваються пов'язаний із сильним зростанням чисельності населення. Сам той факт, що більш ніж в 55 країнах існують вільні економічні зони, говорить про те, що за допомогою залучення зарубіжних замовників на переробку ці держави очікують хоча б деякого ослаблення своїх проблем.

2 Значення толінгові угод

2.1 Зайнятість, завантаження виробничих потужностей і доходи

Значення толінгових операцій для ситуації з зайнятістю і завантаженням виробничих потужностей беруть участь у процесі переробки країн з низькими витратами на заробітну плату видно вже з кількості створених у світі за допомогою розміщення толінгових замовлень робочих місць: близько 1 мільйона. Враховуючи високий рівень безробіття в країнах, що розвиваються і те, що в найближчі десятиліття очікується її подальше зростання, можна припустити, що цими країнами будуть і надалі створюватися особливі умови для залучення зарубіжних замовників на переробку.
Вже проведені дослідження показали, що за допомогою толінгові угод створюються робочі місця насамперед у тих країнах, в яких є і порівняно продуктивно можуть використовуватися молоді ненавчені працівники жіночої статі з мінімальним рівнем освіти. Ця група предпочитается через свою порівняно великий готовності працювати, високої продуктивності при виконанні простих робіт, порівняно високої трудової дисципліни, обмеженої мобільності та невисоких запитів по зарплаті.

2.2 Інтеграція в країну переробки

Використання толінгових схем іноді тягне за собою і здійснення прямих інвестицій у переробну країну у формі створення в ній свого підприємства для виконання процесу переробки. Часто цьому супроводить привнесення в цю країну нових технологій, які здійснюють позитивний вплив на розвиток цієї країни і можуть згодом внести свій внесок у вирішення проблеми зайнятості на національних підприємствах. Важливу роль відіграє те, де виробляються матеріальні ресурси для переробки. Дослідження показують, що більша частина матеріалу для переробки ввозиться з країни-замовника. Відносно країн, що розвиваються можна стверджувати, що постачальниками матеріальних ресурсів при купівлі їх у країні-переробнику є не національні підприємства, а в більшості своїй знову ж дочірні підприємства іноземних інвесторів. Досвід східноєвропейських країн показує, що виконання толінгових замовлень часто веде до розвитку національних галузей, що виробляють необхідні вихідні матеріали для переробки. Необхідно відзначити, що при розвитку виробництва не всі товарні потоки виходять від країни-замовника і закінчуються в ній. Існує велика диференціація між місцем покупки вихідної сировини і місцем збуту готової продукції. Це справляє позитивний вплив на країну-переробник, так як сприяє взаємодії цих країн з великою кількістю що беруть участь в товарному обігу країн. Тим часом використання толінгових схем поки досить обмежено. У цьому винні митна політика беруть участь у толінгові угодах країн і занадто складні, і часом тривалі, формальності при оформленні угод, а також ввезення-вивезення продукції. На це скаржаться як підприємства, що розміщують толлінгові замовлення, так і їх партнери-переробники. Так, наприклад, часто навіть відходи повинні бути вивезені для утилізації в країну-замовник.

2.3 Конкуренція з іншими країнами з низькими витратами на заробітну плату

Все більше і більше країн бачать вирішення проблеми безробіття в залученні замовників-толлінгеров. Таким чином, серед цих країн виникає конкуренція за отримання відповідного фінансування. Для вибору місця здійснення переробки підприємствами-замовниками проводиться порівняння рівнів заробітної плати в цих країнах і умов переробки. Деякі країни, що розвиваються виробляють загальні рамкові умови для залучення іноземних інвесторів та уникнення конкуренції між собою. Прикладом таких країн можуть служити південно-східні країни ASEAN. Конкуренція за отримання толінгових замовлень має місце і серед підприємств однієї країни.

2.4 Інше вплив толінгових операцій на країни з низькими витратами на заробітну плату

Необхідно відзначити й інші дії толінгові угод на країни з низькими витратами на заробітну плату. Толлінгові угоди надають позитивний вплив на платіжний баланс цих країн, так як знижується інвестиційний і валютний недолік. Наступний позитивний ефект полягає в припливі іноземного капіталу для створення робочих місць, а в подальшому - за допомогою виплат зарплат і значною дифференции між експортом і імпортом. У випадку розміщення замовлення на переробку на своєму дочірньому підприємстві за кордоном материнська компанія має можливість впливати на величину прибутків за рахунок цін, за якими відбувається перерахунок. Якщо дочірнє переробне підприємство знаходиться в безподатковій зоні, материнська компанія зацікавлена ​​показувати виникнення всіх прибутків при переробці. Створення нових місць виробництва в рамках толінгових операцій може сприяти індустріалізації країни. Виконання толінгових замовлень надає позитивний вплив на країну-переробник, так як, з одного боку, відкриває ринки в індустріальних країнах і для інших товарів його виробництва, випуск яких без застосування толінгових схем був би неможливий, а, з іншого боку, може виникнути позитивний ефект і для інших галузей економіки країни-переробника, якщо сировина для переробки закуповувалося б інофірмою в цій же країні. Але відкриття підприємств країн з низькими витратами на заробітну плату для інофірм означає одночасно велику залежність як від окремих підприємств, так і від індустріальних країн у цілому. Таким чином, виконання толінгових замовлень справляє позитивний вплив на країни з низькими витратами на заробітну плату в основному в області зайнятості, завантаження простоюють виробничих потужностей і доходів. Незважаючи на зазначені вище негативні прояви, цей вид міжнародних комерційних операцій повинен розглядатися в цілому як позитивний для беруть участь у них країн. Толлінгові угоди можуть бути важливим, хоча і не достатнім кроком для вирішення проблем деяких країн з низькими витратами на заробітну плату і вирівнювання їх економічних відносин з індустріальними країнами.

Згідно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарування між комерційними організаціями заборонено. Однак відповідно до п. 3 ст. 2 ГК РФ до податкових відносин цивільне законодавство в загальному випадку не застосовується. Тому договір дарування, не законний з точки зору ГК РФ, ніяк не впливає на необхідність оподаткування цієї операції (див. лист Мінфіну Росії від 09.11.2006 N 03-03-04/1/736). Таким чином, розглянута передача є об'єктом обкладення ПДВ. Це випливає з подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Справа в тому, що вона визнається реалізацією. Платником податку має бути давалець, оскільки саме він безоплатно передав товар переробнику. Але як оцінити отримані відходи, щоб правильно розрахувати податкову базу? На цей рахунок є вказівки в п. 2 ст. 154 НК РФ: при реалізації товарів на безоплатній основі податкова база з ПДВ визначається як вартість зазначених товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів і без включення податку.
Оскільки ціна відходів при укладанні договору переробки давальницької сировини в переважній більшості випадків не обговорюється, оцінювати їх доведеться за ринковими цінами. У зв'язку з цим виникає ще одне ускладнення: ринкову ціну відходів встановити вкрай нелегко. Можливо, доведеться скористатися п. 10 ст. 40 НК РФ, де йде мова про використання методу подальшої реалізації. Простіше кажучи, за податкову базу для розрахунку ПДВ при безоплатному отриманні відходів слід прийняти ту ціну, за якою переробник збирається їх продати. А якщо він має намір використовувати їх виключно в своєму виробництві? Тоді відходи можна оцінити за тією вартістю, за якою вони будуть прийняті до обліку переробником. Ну а якщо переробник взагалі ніяк не збирається використовувати дані відходи? Чи буде дорівнює їх вартість нулю? На думку автора, податківці навряд чи погодяться з цим і, напевно, спробують вдатися до допомоги незалежного експерта-оцінювача. Нагадаємо, що ПДВ, сплачений до бюджету в даній ситуації давальцем, переробник прийняти до відрахування не зможе. Адже рахунок-фактура на безоплатно передане переробнику майно виписується давальцем в єдиному екземплярі. Однак ситуація повертається на 180 і стає головним болем для податківців, якщо російський переробник безоплатно отримує відходи від переробки сировини або матеріалів, що належать іноземній компанії, що не має в Росії постійного представництва. ПДВ обкладається реалізація товарів тільки на російській території. Місце реалізації визначається у відповідності зі ст. 147 НК РФ. Їх усього два:
- Товар знаходиться на території РФ, не відвантажується і не транспортується;
- Товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на російській території.
У момент фактичного переходу відходів від переробки у власність російської фірми вони знаходяться на території Росії. Виходить, що за всіма умовами розглянута операція ПДВ обкладається.
У той же час платником податку має бути іноземний контрагент. Адже саме він безоплатно передав товар російської компанії. І, як сказано в ст. 161 НК РФ, у такій ситуації податкова база з ПДВ визначається як сума доходу від реалізації цих товарів, робіт або послуг з урахуванням податку. 112 А російська компанія стає податковим агентом, причому незалежно від того, чи зобов'язана вона сама сплачувати ПДВ.
Приклад 2
Російське ЗАТ "Байкал-МО" переробляє за договором толінгу сировину, що поставляється іноземною компанією, що не має в Росії постійного представництва. Основний отриманий із сировини матеріал передається замовнику. Всі побічні результати переробки - відходи виробництва безоплатно залишаються в російської компанії.
Такий порядок закріплений в договорі толінгу.
У жовтні 2009 року товариством було отримано відходів на загальну суму 260 000 руб. Оцінка отриманого майна здійснювалася за цінами можливої ​​реалізації.
Сума ПДВ, яку слід утримати в іноземного партнера і перерахувати до російського бюджету, становить 39 661 руб. (260 000 руб.: 118% х 18%). Такий порядок розрахунку прописаний у п. 4 ст. 164 НК РФ.
Однак з утриманням самої суми податку виникає проблема. Справа в тому, що утримати обчислений податок російська компанія не може. Вона не робить виплати іноземному контрагенту, а, навпаки, отримує від нього. Сплата податку податковим агентом за рахунок власних коштів у чинному податковому законодавстві не передбачена (ст. 24, ст. 123 і п. 2 ст. 161 НК РФ, а також постанова ФАС Північно-Західного округу від 29.01.2008 N А05-12892/2006 , залишене в силі визначенням ВАС РФ від 03.06.2008 N 6669/08).
Керуючись подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, російське суспільство протягом місяця повинна письмово повідомити в податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДВ у контрагента і представити розрахунок його заборгованості. Це повідомлення складається в довільній формі.
Як російські податківці будуть стягувати ПДВ з інофірми - вже їхні проблеми.
Виходить, що набагато краще повернути відходи давальці - у цьому випадку ніхто ніяких податків платити не повинен. Проте є інша небезпека: податківці можуть зажадати скоригувати вартість переробки на вартість одержаних відходів. У результаті знову постане проблема оцінки отриманих у ході переробки сировини або матеріалів відходів, та ще замовнику доведеться знизити витрати за договором толінгу на вартість отриманих після переробки відходів. При цьому самі відходи, чисто теоретично мають деяку вартість, для реального виробництва можуть бути абсолютно даремні. Мало того - доведеться витратитися на їх утилізацію. Тому для самого давальцям, звичайно, найкращим варіантом буде, якщо вартість відходів вдасться зарахувати в рахунок оплати переробки сировини або матеріалів. Питання - чи погодиться на це переробник?
2. Оплата негрошовими засобами
Однак це питання ми розглянемо в комплексі з оплатою вартості переробки сировиною, матеріалами або готовою продукцією. Справа в тому, що в основі всіх цих операцій лежить розрахунок негрошовими засобами. Незважаючи на те, що сторони можуть спочатку домовитися про подібну схему розрахунків, фіксувати такий договір письмово вкрай небажано. Адже якщо податківці доведуть, що між давальцем і переробником була проведена бартерна операція, обидві сторони очікують не найприємніші податкові наслідки. Податківці отримують право оцінити доходи і витрати за цією операцією в обох сторін з використанням подп. 2 п. 2 ст. 40, п. 2 ст. 154 і п. 4 ст. 274 НК РФ. Однак почнемо з того, що не так просто класифікувати сам договір обміну товару на виконання роботи. Існує інформаційний лист Президії ВАС РФ від 24.09.2002 N 69, де зазначено, що обмін товару на послугу в рамках цивільного законодавства до договору міни не відноситься. І хоча тут суворо формально розглядалося тільки обмін товару на послугу, неважко здогадатися, що свій висновок судді можуть поширити і на обмін товару на роботу. Проте все ускладнюється, якщо врахувати, що в подп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ вказані не "договір міни" як такої, а "товарообмінні (бартерні) операції". Згідно з п. 1 ст. 11 НК РФ "інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом". Поняття "бартерна угода" у Цивільному кодексі України і НК РФ немає. Через це чомусь вважається, що бартерна угода автоматично прирівнюється до договору міни. Поняття "бартерна угода" визначено у сфері зовнішньої торгівлі. Відповідно до п. 1 Указу Президента РФ від 18.08.1996 N 1209 "Про державне регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод" під зовнішньоторговельними бартерними угодами розуміються здійснюються при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності угоди, що передбачають обмін еквівалентними за вартістю товарами, роботами, послугами, результатами інтелектуальної діяльності. Указ діє, безперечно належить до законодавства у сенсі п. 1 ст. 11 НК РФ, і ігнорувати його немає ніяких підстав. На практиці ж податкові інспектори без коливань розглядають обмін товарами, роботами і послугами саме як бартерну угоду, і переконати їх у зворотному буде вкрай непросто. Трохи радості доставить це і бухгалтерам. Справа в тому, що величини оплати (кредиторської заборгованості) та надходження (дебіторської заборгованості) за договорами бартеру визначаються в бухгалтерському обліку в особливому порядку - п. 6.3 ПБУ 9 / 99 [3] та п. 6.3 ПБУ 10/99. [4] Згідно з п. 6.3 ПБУ 10/99 сума оплати дорівнює вартості товарів, переданих компанією, а при неможливості її визначення - вартості отриманих товарів. Аналогічно для давальцям п. 6.3 ПБУ 9 / 99 встановлено, що величина надходження за договором, який передбачає виконання зобов'язань негрошовими засобами, дорівнює вартості отриманих товарів, а при неможливості її визначення - вартості переданих товарів. Найсмішніше, що в цих визначеннях йдеться тільки про товари (цінності) і зовсім ігнорується можливість оплати товарами вартості робіт або послуг (і навпаки). Чергова головоломка для бухгалтера. Тому давальці і переробнику доцільно укласти два договори - власне на переробку (тобто договір підряду) і договір купівлі-продажу сировини (матеріалів, готової продукції, відходів). А потім провести залік взаємних вимог. Вартість роботи, яка не буде зарахована (або навпаки, вартість сировини, матеріалів і т.д.), оплачується грошима. Цей варіант став значно зручніше після того, як з п. 4 ст. 168 НК РФ зникло положення про грошову сплаті ПДВ при проведенні заліку взаємних вимог.
Приклад 3
За договором толінгу в жовтні 2009 року ТОВ "Лісове" передає ЗАТ "ТТМ" 500 м лісу для виготовлення дощок. Облікова вартість переданого лісу - 750 руб. за 1 м. Вартість робіт з переробки, визначена договором, становить 80 000 руб. (У т.ч. ПДВ - 9152 руб.). Сума витрат переробника з виконання замовлення - 56 000 руб. Сторони уклали договір поставки, за яким переробник отримує в давальцям 50 м лісу за ціною 1000 руб. за 1 м. Після закінчення робіт з переробки лісу вартість його продажу зараховується у вартість переробки. Відвантаження сировини в рахунок оплати відбувається одночасно з передачею лісу в переробку.
Облік у замовника:
Д-т 10-7 К-т 10-1 - 375 000 руб. (500 м х 750 руб. / М) - ліс переданий в переробку;
Д-т 45 К-т 10 - 37 500 руб. (50 м х 750 руб. / М) - переданий ліс за договором поставки;
Д-т 20 К-т 10-7 - 375 000 руб. - Списана вартість лісу, переданого в переробку;
Д-т 20 К-т 60 - 70 848 руб. (80 000 - 9152) - відбиті витрати з переробки лісу;
Д-т 19 К-т 60 - 9152 руб. - Відображено вхідний ПДВ з вартості переробки;
Д-т 43 К-т 20 - 445 848 руб. (375 000 + 70 848) - прийняті до обліку дошки;
Д-т 62 К-т 91 - 50 000 руб. (50 м3 х 1000 руб./м3) - відбитий виторг від продажу лісу;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т 91 - 7627 руб. - Нарахований ПДВ;
Д-т 91 К-т 45 - 37 500 руб. - Списана собівартість реалізованого лісу;
Д-т 91-9 К-т 99 - 4873 руб. (50 000 - 7627 - 37 500) - визначений фінансовий результат від продажу лісу;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т 19 - 9152 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ;
Д-т 60 К-т 62 - 50 000 руб. - Проведено взаємозалік;
Д-т 60 К-т 51 - 30 000 руб. (80 000 - - 50 000) - залишок заборгованості погашено через розрахунковий рахунок.
Облік у виконавця:
Д-т 003 - 375 000 руб. - Отримано ліс для виготовлення дощок;
Д-т 20 К-т 10, (02,79,69 і т.д.) - 56 000 руб. - Відбиті витрати з виготовлення замовлення;
К-т 003 - 375 000 руб. - 375 000 руб. - Списано ліс, що пройшов переробку;
Д-т 62 К-т 90-1 - 80 000 руб. - Відбитий виторг від надання послуг з переробки лісу;
Д-т 90-3 К-т 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 9152 руб. - Нарахований ПДВ з виручки;
Д-т 90-2 К-т 20 - 56 000 руб. - Списані витрати, пов'язані з переробкою лісу;
Д-т 90-9 К-т 99 - 14 848 руб. (80 000 - 9152 - 56 000) - відображено фінансовий результат з переробки лісу;
Д-т 10 К-т 60 - 42 373 руб. (50 000 - 7627) - врахований придбаний ліс;
Д-т 19 К-т 60 - 7627 руб. - Відображено вхідний ПДВ по придбаному лісі;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т 19 - 7627 руб. - Вхідний ПДВ по лісу пред'явлений до відрахування з бюджету;
Д-т 60 К-т 62 - 50 000 руб. - Проведено взаємозалік;
Д-т 60 К-т 51 - 30 000 руб. (80 000 - 50 000) - залишок заборгованості отримано на розрахунковий рахунок.

Висновок

Боротьба між прихильниками толінгу, головним чином, компаніями текстильної, алюмінієвої та багатьох інших галузей промисловості, і його супротивниками в особі податкових і митних органів, продовжується і донині. Федеральна митна служба (ФМС) зробила крок у бік викорінення внутрішнього толінгу, запропонувавши заборонити його відносно ряду товарів, серед яких - нафта, нафтопродукти, кольорові і чорні метали, алмази, деревина, пластмаса. Толінг - це переробка імпортної давальницької сировини. У країну, яка має тими чи іншими обробними потужностями, для переробки завозиться сировина або напівфабрикат. Потім готова продукція вивозиться фірмою-постачальником на експорт, а завод отримує плату за використання своїх потужностей. Толінг широко використовується у світовій практиці, він є легальною експортно-імпортної операцією. У Росії за толінг працюють цілі галузі - швейна, текстильна, нафтохімічна, алюміній, шкіряна, целюлозно-паперова і багато інших. Ці схеми російські підприємства почали застосовувати ще на початку 90-х для того, щоб ліквідувати дефіцит завантаження виробничих потужностей і отримати хоч якісь гроші в умовах розвалених зв'язків з партнерами та суміжниками. Внутрішній толінг - це коли закуповується в Росії сировину поміщається для переробки на підприємства за межами російської території, протягом певного терміну (не більше двох років) переробляються, а потім ввозяться назад при повному або частковому звільнення від сплати ПДВ і ввізного мита. На даний момент внутрішній толінг заборонений щодо дорогоцінних металів або металів з драгпокритіем - у разі виготовлення ювелірних виробів. ФМС вирішила піти далі в боротьбі з внутрішнім толінг. Як випливає з розробленого службою проекту постанови уряду РФ, вона пропонує заборонити приміщення під митний режим переробки за межами митної території Росії окремих видів товарів. До цього переліку, зокрема, входять сіль, сірка, цемент, всі види руд, мінеральне паливо, нафта та продукти її перегонки, пластмаси, деревина, оброблені та необроблені алмази, ряд дорогоцінних каменів, чорні і кольорові метали. Всі ці товари, згідно з пропозиціями ФМС, можна буде поміщати під режим переробки за межами митної території РФ тільки у випадку, якщо буде проводитися їх ремонт або відновлення їх споживчих властивостей. Уряду вдалося заборонити внутрішній толінг для ювелірів. Однак, зараз митники хочуть ущемити інтереси куди більш потужних галузевих груп: нафтовиків, металургів, ряду інших видобувних та обробних галузей. Чи буде успішним новий похід уряду проти толінгу, або під впливом дій лобістів всі спроби виявляться зведені нанівець?
При цьому не варто забувати, що у внутрішнього толінгу є ще "дзеркальний" близнюк - зовнішній толінг. І він теж може використовуватися як інструмент для мінімізації податкового тягаря російських експортно-орієнтованих компаній. Зарубіжні контрагенти, найчастіше афільовані з власниками російських заводів, поставляють в Росію сировину і вивозять готову продукцію, а місцеві заводи надають лише послуги з переробки і отримують за це фіксований дохід, з якого і платять податки. Характерною особливістю такої схеми є те, що сировина і кінцевий продукт не обкладаються податками - за умови, якщо вся кінцева продукція йде на експорт. У російських умовах це означає, що фірми-толлінгери не платять експортного мита, а ПДВ, взятий з них при ввезенні сировини, при експорті вже готової продукції їм повертається. За різними оцінками, в результаті застосування таких схем російський бюджет щорічно втрачає сотні мільйонів доларів.

Список літератури

1. Cисоев О.М. Кому заважає толінг / / Метали Євразії. - 2009. - № 6.
2. Балтус П., Майджер Б. «Школа європейського бізнесу», «Лізинг-ревю», 2006 р., № 1.
3. Ван Хорн Д. К., - "Основи управління фінансами", М. 2006 р..
4. Іванов М., Бєлкін Д. толінгові атака на уряд / / Коммерсант. - 2007. - № 192.
5. Інвестиції. Під ред. С.І. Вакаріна (Міжнародний валютний фонд). - М.: "Конкорд", 2006.
6. Касаткін Г. Інвестиційний клімат в Росії: краще не стало. / / Ринок цінних паперів, № 12, 2007.
7. Ковальова А. М., - "Фінанси", М., 2007 р.
8. Кукукіна І. Г., - "Фінансовий менеджмент", М., 2006 р.
9. Нікіфорова С. В., - "Стратегічний маркетинг", М., 2005 р.
10. Оганесян Т. Канонада алюмінієвих воєн / / Експерт. - 2005. - № 47.
11. Онуфрієв А., Сиваков Д. Люди б'ються за метал / / Експерт. - 1999. - № 40.
12. Орлов Д. Прощання з TWG / / Новий час. - 2007. - № 50.
13. Шмален Г., - "Основи та проблеми економіки підприємства", М, 2007 р.