а) оцінку адекватності систем контролю - здійснення перевірок ланок управління (контролю), надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;
б) оцінку ефективності діяльності - здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення. Діяльність внутрішніх аудиторів для органів управління організацією має інформаційне та консультаційне значення.
Внутрішній аудит може підрозділятися на такі види:
Функціональний аудит систем управління проводиться для оцінки продуктивності і ефективності в будь-якому функціональному розрізі господарської діяльності.
При межфункциональной внутрішньому аудиті якість виконання різних функцій оцінюється в їх взаємозв'язку і взаємодії.
Організаційно-технологічний аудит систем управління висловлює проводиться органом внутрішнього аудиту контроль різноманітних ланок управління на предмет їх організаційної та / або технологічної (тобто в плані оцінки сукупності застосовуваних способів, прийомів, технологій управління, здійснюваних процедур) доцільності (раціональності).
Аудит видів діяльності передбачає об'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видів діяльності, бізнес-проектів з метою виявлення можливостей їх покращення. Крім того, внутрішніми аудиторами може проводитися більш глибокий контроль організації, що виражається в сукупності організаційно-технологічного та функціонального аудитів систем управління, аудиту видів діяльності, а також аудиту елементів і процесів, що пов'язують організацію з зовнішнім середовищем, наприклад системи зовнішніх професійних зв'язків, іміджу, громадських зв'язків та ін Тут визначаються всі сильні і слабкі сторони діяльності організації, оцінюється стабільність її становища в соціальних системах більш високого порядку, а також перспективи її розвитку.
Особливу роль відіграє внутрішній аудит в банківській системі, у тому числі і в Центральному Банку РФ. Внутрішній аудит у банку - це незалежна, об'єктивна перевірка і консультування, спрямовані на поліпшення діяльності банку. Внутрішній аудит допомагає банку в досягненні його цілей, забезпечуючи систематичну оцінку і підвищення якості процесу управління. Найважливішою функцією внутрішнього аудиту є незалежна оцінка системи внутрішнього контролю, включаючи контроль за складанням фінансової звітності. Внутрішній аудит у свою чергу також повинен піддаватися оцінці незалежної сторони (наприклад, зовнішніх аудиторів, аудиторського комітету). [7, с. 146]
Під внутрішнім аудитом в Центральному Банку РФ розуміється контроль, здійснюваний шляхом проведення регулярних документальних ревізій фінансово-господарської сторони діяльності окремо взятих підрозділів і установ Центрального Банку РФ, які мають самостійний бухгалтерський баланс, а також шляхом цільових аудиторських перевірок виконання Центральним Банком РФ окремих функцій або окремих операцій і перевірок виконання підрозділами Банку Росії і установами Банку Росії законодавчих та інших нормативних актів (включаючи внутрішні інструкції і положення), що регулюють їх діяльність. [ii] Внутрішній аудит в Банку Росії забезпечується службою головного аудитора Банку Росії, що складається з наступних структурних підрозділів Банку Росії і його установ: департамент внутрішнього аудиту та ревізій Банку Росії; ревізійні відділи (управління, сектори) територіальних установ Банку Росії; Департамент польових установ та Дирекція центрального сховища. Головними завданнями служби головного аудитора Банку Росії є: забезпечення спостереження за відповідністю скоєних в Банку Росії фінансових і господарських операцій законодавству РФ і нормативних актів Банку Росії; незалежна оцінка інформації про фінансовий стан Банку Росії в цілому і по його окремих установ; перевірка організації виконання установами і організаціями системи Банку Росії окремих функцій та окремих операцій Банку Росії. Практична користь від створення відділу внутрішнього аудиту для кожної окремо взятої організації різна. Найбільш загальні аспекти доцільності його створення полягають у наступному:
· Це дозволить раді директорів або виконавчому органу налагодити ефективний контроль за автономними підрозділами організації;
· Проводяться внутрішніми аудиторами цільові контрольні перевірки та аналіз дозволять виявити резерви підвищення ефективності виробництва та визначити найбільш пріоритетні напрямки розвитку організації;
· Використання досвіду і кваліфікації внутрішніх аудиторів дозволить скоротити витрати на обов'язковий аудит, не втративши якості послуг, які отримуються фінансово-економічними, бухгалтерськими та іншими службами як головної організації, так і її філій і дочірніх компаній.
По об'єкту вивчення прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність, операційний.
Фінансовий аудит (аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. В якості критеріїв оцінки зазвичай виступають загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку. Такий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами, результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів.
Аудит на відповідність призначений для виявлення того, як дотримуються підприємством конкретні правила, норми, закони, інструкції, договірні зобов'язання, які впливають на результати операції або звіти.
Операційний аудит використовується для перевірки процедур і методів функціонування підприємства, оцінки продуктивності та ефективності.
У залежності від намічених цілей операційний аудит проводиться на міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях, зовнішніми або внутрішніми аудиторами, в інтересах зовнішніх або внутрішніх користувачів.
За періодичністю здійснення аудиторських перевірок розрізняють первинний і періодичний аудит. Початковий аудит - це така перевірка, яка вперше здійснюється на даному підприємстві. Періодичний аудит проводиться на даному підприємстві, як правило, щорічно.
За методами перевірки аудит буває підтверджує, системно-орієнтованим, що базується на ризику. [6, с. 83]
Підтверджуючий аудит - при проведенні перевірки аудитор-бухгалтер перевіряє і підтверджує кожну господарську операцію.
Системно-орієнтований аудит - передбачає спостереження систем, які контролюють операції з функції обліку.
Аудит, що базується на ризику - такий вид аудита, коли перевірка, виходячи з умов роботи підприємства, проводиться вибірково.
1.2 Супутні аудиторські послуги
Аудиторська діяльність включає в себе два компоненти: аудит та супутні аудиту послуги.
Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01 № 119-ФЗ (ст. 1 п. 6) під супутніми аудиту послугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами наступних послуг: постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування; податкове консультування; аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування; управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією підприємства; правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових митних спорах; автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій; оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів; оцінка підприємницьких ризиків; розробка й аналіз інвестиційних проектів; складання бізнес-планів, проведення маркетингових досліджень, проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю та поширення їх результатів; навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю; надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю. [11, с. 274]
2. Поняття внутрішнього контролю
2.1. Внутрішній контроль
Принцип відповідальності підприємств за результати своєї фінансово - господарської діяльності реалізується в разі утворення збитків, нездатності підприємства задовольняти вимоги кредиторів по оплаті товарів (робіт, послуг) і забезпечувати фінансування виробничого процесу, тобто при настанні банкрутства підприємства. Це видається природним і доцільним в умовах розвиненої ринкової економіки, передбачає створення і функціонування налагодженого механізму та процедури банкрутства. Разом з тим, збитковість багатьох підприємств у Росії зумовлена ​​об'єктивними причинами, а їх ліквідація може призвести до масового безробіття і серйозних соціальних потрясінь. У розвинених країнах вже вироблена система контролю, діагностики та захисту підприємств від банкрутства (якщо це можливо і необхідно для національної економіки).
Необхідність контролю за фінансово - господарською діяльністю підприємства об'єктивно випливає з сутності фінансів як грошових відносин. Фінансово - господарська діяльність підприємств пов'язана з формуванням та витрачанням грошових коштів, а отже, зачіпає інтереси держави, працівників підприємства, акціонерів та всіх можливих контрагентів підприємства.
Контроль проявляється через аналіз фінансових показників діяльності підприємства і заходи впливу різного змісту (наприклад, аналіз фінансового стану на підприємстві з метою його покращення, контроль за сплатою податків до бюджету та застосування штрафних санкцій, контроль за цільовим витрачанням наданих фінансових ресурсів і т.д.) .
Контроль фінансово - господарської діяльності підприємств проводять спеціальні органи. Державний фінансовий контроль здійснюється Контрольно - ревізійним управлінням Міністерства фінансів РФ по відношенню до державних підприємств. Органи Державної податкової служби в межах своєї компетенції проводять перевірки окремих сторін фінансово - господарської діяльності підприємств незалежно від їх організаційно - правових форм та форм власності, контролюють своєчасність та повноту сплати податків.
Незалежний позавідомчий фінансовий контроль здійснюють аудиторські фірми. Об'єктом контролю є діяльність усіх економічних суб'єктів, тобто підприємств незалежно від їх організаційно - правових форм і видів власності, об'єднань підприємств - спілок, асоціацій, концернів, міжгалузевих, регіональних та інших об'єднань, а також інших економічних суб'єктів, що здійснюють підприємницьку діяльність, органів державної влади і управління та органів місцевого самоврядування.
Змістом аудиторського контролю є перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно - розрахункової документації, інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів. Мета аудиторської діяльності - встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності підприємств і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій чинному законодавству. [9, с. 9]
Результатом перевірок аудиторської фірми стає підтвердження чи непідтвердження реальності даних, що містяться у звітності. Якщо говорити про всебічний контроль за фінансово - господарською діяльністю підприємства, що отримав назву внутрішнього аудиту, то він націлений на попередню перевірку правильності відображення фінансових результатів, повноти і своєчасності сплати податків до бюджету, розподіл прибутку, виплати дивідендів та ін Укупі з аналізом фінансового стану підприємства на основі спеціальних показників внутрішній контроль є інструментом управління фінансами підприємства.
Контроль - це процес, що забезпечує досягнення цілей організації. Він необхідний для виявлення і вирішення виникаючих проблем раніше, ніж вони стануть дуже серйозними, і може також використовуватися для стимулювання успішної діяльності.
Процес контролю складається з установки стандартів, зміни фактичне досягнутих результатів і проведення коректувань в тому випадку, якщо досягнуті результати істотно відрізняються від встановлених стандартів.
Контроль - це критично важлива і складна функція управління. Одна з ваднейшіх особливостей контролю, яку слід враховувати в першу чергу, полягає в тому, що контроль повинен бути всеосяжним. Кожен керівник, незалежно від свого рангу, повинен здійснювати контроль як невід'ємну частину своїх посадових обов'язків, навіть якщо ніхто йому спеціально цього не доручав.
Контроль є найбільш фундаментальний елемент процесу управління. Ні планування, ні створення організаційних структур, ні мотивацію не можна розглядати повністю у відриві від контролю. Дійсно, фактично всі вони є невід'ємними частинами загальної системи контролю в даній організації. Ця обставина стане більш зрозумілою після того, як ми познайомимося з трьома основними видами контролю: попереднім, поточним і заключним. За формою здійснення всі ці види контролю схожі, оскільки мають одну і ту ж мету: сприяти тому, щоб фактично отримуються були як можна ближче до необхідних. Розрізняються вони тільки часом здійснення.
Попередній контроль звичайно реалізовується в формі певної політики, процедур і правил. Перш за все, він застосовується по відношенню до трудових, матеріальних і фінансових ресурсів. Поточний контроль здійснюється, коли робота вже йде і звичайно виготовляється у вигляді контролю роботи підлеглого його безпосереднім начальником. Заключний контроль здійснюється після того, як робота закінчена або закінчилося відведений для неї час.
Поточний і заключний контроль засновується на зворотних зв'язках. Керуючі системи в організаціях мають розімкнений зворотний зв'язок, оскільки керівний працівник, що є по відношенню до системи зовнішнім елементом, може втручатися в її роботу, змінюючи і цілі системи, і характер її роботи.
Процес контролю.
У процесі контролю є три чітко помітних етапу: вироблення стандартів і критеріїв, зіставлення з ними реальних результатів і прийняття необхідних коригувальних дій. На кожному етапі реалізується комплекс різних заходів.
Перший етап процесу контролю - це установка стандартів, тобто конкретних, піддаються виміру цілей, що мають часові межі. Для управління необхідні стандарти в формі показників результативності об'єкта управління для всіх його ключових областей, які визначаються при плануванні. [10, с.81]
На другому етапі порівняння показників функціонування із заданими стандартами визначається масштаб допустимих відхилень. Відповідно до принципу виключення, тільки істотні відхилення від заданих стандартів повинні викликати спрацьовування системи контролю, інакше вона стане неекономічною і нестійкою.
Наступний етап - вимірювання результатів - є звичайно самим важким і дорогим. Порівнюючи виміряні результати із заданими стандартами, менеджер отримує можливість визначити, які дії необхідно робити.
Такими діями можуть бути зміни деяких внутрішніх змінних системи, зміна стандартів або невтручання в роботу системи.
Поведінкові аспекти контролю.
Люди є невід'ємним елементом контролю, як, втім, і всіх інших стадій управління. Тому при розробці процедури контролю менеджер повинен брати до уваги поведінку людей.
Звичайно, то обставина, що контроль надає сильний і безпосередній вплив на поведінку, не повинна спричиняти ніякого здивування. Менеджери часто навмисно роблять процес контролю нарочито видимим, щоб надати вплив на поведінку співробітників і примусити їх направити свої зусилля на досягнення цілей організації.