Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Контрольна робота
з дисципліни "Податки і оподаткування"
Тема:
"Страхові внески у позабюджетні фонди"
Москва - 2010 р.
1. ЄСП замінюється страховими внесками
З 1 січня 2010 р. набув чинності Федеральний закон від 24.07.2009 № 212 ФЗ (за винятком окремих положень), який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок» втратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закону від 24.07.2009 № 213 ФЗ). Страхові внески повинні перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальний). Дія нового Закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними федеральними законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ) .
З 2011 р. планується значне збільшення тарифів страхових внесків, але в 2010 р. діють знижені ставки. При цьому для деяких категорій платників на період 2010-2014 рр.. передбачений поступовий перехід до застосування загальновстановлених тарифів.
Платниками страхових внесків є організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, не визнані такими, які проводять виплати і перераховують інші винагороди фізичним особам. До платників відносяться також індивідуальні підприємці, адвокати і нотаріуси, займаються приватною практикою, які не здійснюють виплат фізичним особам, тобто ті ж особи, які до 1 січня 2010 р. відповідно до гл. 24 НК РФ сплачували ЕСН (ст. 5 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
З 2010 р. розрахунки по страхових внесках платники повинні подавати за місцем свого обліку до територіальних органів ПФР і ФСС. При цьому слід звернути увагу, що ст. 59 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ передбачено, що платники пенсійних внесків повинні подати до податкового органу декларацію по цих внесках за 2009 р. в термін не пізніше 30 березня 2010 р. за формою, затвердженою Мінфіном Росії. Згідно зі ст. 38 Федерального закону від 24.07.2009 № 213 ФЗ права та обов'язки платників податків щодо податкових періодів по ЕСН, що минули до 1 січня 2010 р., здійснюються в порядку, який встановлений гол. 24 НК РФ в раніше діяла редакції. Тому в 2010 р. платники ЕСН, які здійснюють виплати фізичним особам, повинні подати декларацію по єдиному соціальному податку за 2009 р. у звичайний термін - не пізніше 30 березня (п. 7 ст. 243 НК РФ), а індивідуальні підприємці, адвокати та частнопрактикующие нотаріуси - не пізніше 30 квітня (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такі роз'яснення дала і ФНС Росії в Листі від 16.09.2009 N 22-3/717 ШС @.
2. Об'єкт для нарахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам
Об'єкт оподаткування страховими внесками для платників, які виробляють виплати фізичним особам, в цілому збігається з об'єктом по ЕСН, який до 1 січня 2010 р. визначався в порядку ст. 236 НК РФ.
Особливо слід відзначити, що Федеральний закон від 24.07.2009 № 212 ФЗ не передбачає залежності нарахування внесків на виплати фізичним особам від обліку таких виплат у витратах з податку на прибуток. Отже, всі виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб обкладаються страховими внесками, якщо вони нараховані за трудовими, цивільно-правовими договорами, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, ліцензійними договорами про надання права використання зазначених творів (за винятком тих, які вказані у цьому Законі). При цьому сплата страхових внесків страхувальниками щодо таких осіб здійснюється за тими видами обов'язкового соціального страхування, за якими дані особи є застрахованими відповідно до Федеральним законом від 29.12.2006 № 255 ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством », Федеральним законом від 15.12.2001 № 167 ФЗ« Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації », Законом РФ від 28.06.1991 № 1499-1« Про медичне страхування громадян у Російській Федерації ».
Таким чином, страхові внески на обов'язкове соціальне страхування потрібно сплачувати, якщо організація уклала трудовий або цивільно-правовий договір з фізичною особою, а також у разі, коли ця організація є страхувальником щодо конкретної фізичної особи з інших підстав, передбачених законодавством.
3. База для нарахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам
З 2010 р. гранична величина доходів кожної фізичної особи для нарахування страхових внесків складає 415 000 руб. Вона визначається наростаючим підсумком з початку календарного року (ч. 4 ст. 8 і ст. 10 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Якщо суми виплат і інших винагород на користь фізичної особи перевищать цю межу, то страхові внески із суми перевищення не стягуються. Починаючи з 2011 р. зазначена гранична величина доходу буде щорічно індексуватися у розмірі, визначеному Урядом РФ, відповідно до зростання середньої заробітної плати (ч. 5 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
Ще раз слід зазначити, що до бази по внесках включаються виплати фізичним особам незалежно від віднесення їх на витрати, що зменшують базу по податку на прибуток.
У ч. 6 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ внесено наступне зміна: якщо роботодавець проводить виплати й інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), при розрахунку бази для сплати внесків враховується ціна цих товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами договору (а не ринкова їх вартість, як це було передбачено для цілей ЄСП у п. 4 ст. 237 НК РФ). При державному регулюванні цін (тарифів) на такі товари (роботи, послуги), як і колись, потрібно виходити з державних регульованих роздрібних цін (ч. 6 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
4. Виплати, які виключені з переліку неоподатковуваних
Перелік не підлягають обкладенню страховими внесками сум (ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ), виплачуються на користь фізичних осіб, дещо відрізняється від переліку сум, раніше не оподатковуваних ЕСН.
Так, тепер страховими внесками обкладаються:
1) компенсаційні виплати за невикористану відпустку;
2) суми одноразової матеріальної допомоги, що виплачуються членам сім'ї померлого працівника;
3) виплати у грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими або небезпечними умовами праці;
4) виплати в іноземній валюті замість добових членам екіпажів суден закордонного плавання та особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси;
5) вартість форменого одягу, видаваної навчаються і вихованцям відповідно до законодавства РФ;
6) вартість пільг по проїзду, що надаються навчаються і вихованцям.
5. Інші зміни в переліку не оподатковуваних страховими внесками сум
Як зазначено раніше, перелік неоподатковуваних страховими внесками сум (ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ), зазнав зміни. Так, деякі виплати з нього виключені, але при цьому мається і ряд доповнень:
1. З 3000 до 4000 руб. (На одного працівника в рік) збільшена сума матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм співробітникам, що не обкладається страховими внесками.
2. Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не обкладалися ЕСН добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. У ч. 2 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ такого уточнення не міститься. Разом з тим для цілей ПДФО нормування добових зберігається (не більше 700 руб. За кожний день відрядження в межах РФ і 2500 руб. За кожний день відрядження за кордон) (п. 3 ст. 217 НК РФ).
3. У п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ на відміну від пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ відсутня уточнення про те, що до державних посібників належать у тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, по догляду за дитиною, по вагітності та пологах. Однак зазначені посібника є забезпеченням по обов'язковому соціальному страхуванню (п. 2 ст. 8 Федерального закону від 16.07.1999 № 165 ФЗ «Про основи обов'язкового соціального страхування»), тому вони виключаються з бази для розрахунку страхових внесків.
4. Одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцем у разі народження (усиновлення або удочеріння) дитини (не більше 50 000 руб. На кожну дитину), не включається до бази для нарахування страхових внесків, тільки якщо така допомога виплачується протягом року після народження (усиновлення або удочеріння ) дитини.
5. Тепер у п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ уточнено, що у разі проведення відпустки працівниками, що проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, за межами території РФ не обкладається страховими внесками вартість проїзду або перельоту, розрахована за тарифами від місця відправлення до пункту пропуску через державний кордон РФ, включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кг.
6. Страхові внески не нараховуються на суми платежів (внесків), вироблених роботодавцем за договорами на надання медичних послуг співробітникам, що укладається на термін не менше року з медичними організаціями, які мають ліцензії на надання медичних послуг (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
7. Не обкладаються страховими внесками суми пенсійних внесків, сплачені за договорами недержавного пенсійного забезпечення (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
8. Страховими внесками не оподатковуються виплати з трудових і цивільно-правовими договорами на користь іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
6. Тарифи страхових внесків для платників, які виробляють виплати фізичним особам
Основна зміна, що стосується платників страхових внесків, - значне підвищення ставок. Це станеться з 2011 р. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Крім того, сплачувати страхові внески за загальновстановленими тарифами доведеться і платникам, які застосовують УСН або ЕНВД.
А на 2010 р. в ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ для платників, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, встановлено такі тарифи страхових внесків:
- До Пенсійного фонду РФ - 20%. Згідно з п. 1 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ передбачено наступний розподіл внесків. Щодо осіб 1966 року народження і старше внески повністю перераховуються на фінансування страхової частини трудової пенсії, а по особам 1967 року народження і молодше вони розподіляються так: 14% - на страхову і 6% - на накопичувальну частину трудової пенсії;
- До Фонду соціального страхування РФ - 2,9%;
- У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 1,1%;
- У територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 2%.
Таким чином, в цілому платники, що виробляють виплати і нараховують інші винагороди фізичним особам, повинні перерахувати до страхових фондів 26% внесків за кожного працівника із суми, що не перевищує 415 000 руб., Яка обчислюється наростаючим підсумком з початку календарного року (ч. 4 ст . 8 і ст. 10 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Повторимося, що використання регресивної шкали не передбачено. А якщо виплати на користь працівника перевищать 415 000 руб. (Розрахованих наростаючим підсумком з початку року), то страхові внески з суми перевищення стягуватися не будуть.
У 2010 р. загальна сума страхових внесків залишиться незмінною (в розмірі 20%) для організацій і індивідуальних підприємців, які є сільськогосподарськими товаровиробниками або мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07 .2009 № 212 ФЗ). Причому згідно з пп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ для осіб 1966 року народження і старше передбачено, що вся сума пенсійних внесків (15,8%) перераховується на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються наступним чином : 9,8% - на страхову і 6% - на накопичувальну частину трудової пенсії.
Знижений тариф (у порівнянні з очікуваним в 2011 р.) встановлено для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН або сплачують ЕНВД. У 2010 р. вони повинні заплатити страховий внесок тільки в ПФР за ставкою 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ щодо осіб 1966 року народження і старше передбачено, що внески повністю (14%) перераховуються на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються так: 8% - на страхову і 6% - на накопичувальну частину трудової пенсії.
Аналогічний тариф (14% у ПФР) у 2010 р. застосовують особи, які використовують працю інвалідів, а також громадські організації інвалідів. Згідно з п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ знижений тариф не поширюється на платників, які займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Постановою Уряду РФ від 28.09.2009 № 762.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЕСХН, повинні перераховувати 10,3% внесків в ПФР (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Згідно з пп. 3 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ для осіб 1966 року народження і старше передбачено, що вся сума пенсійних внесків (10,3%) перераховується на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються наступним чином : 4,3% - на страхову і 6% - на накопичувальну частину трудової пенсії.
7. Розмір страхових внесків для платників, які не проводять виплати фізичним особам
Індивідуальні підприємці, адвокати і нотаріуси, займаються приватною діяльністю (платники, не виробляють виплати фізичним особам), визначають розмір внесків, виходячи з вартості страхового року. Відповідно до ч. 2 ст. 13 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ така вартість дорівнює добутку МРОТ (встановленого на початок фінансового року) і тарифу до відповідного фонду. При цьому отримана сума множиться на 12.
Тарифи для індивідуальних підприємців, адвокатів і нотаріусів аналогічні тим, які встановлені для платників, які виробляють виплати фізичним особам (ч. 4 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Тому формули для розрахунку розміру страхових внесків в 2010 р. виглядають наступним чином:
- До Пенсійного фонду РФ - МРОТ x 20% x 12. При цьому згідно з п. 3 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ щодо осіб 1966 року народження і старше вся сума внесків перераховується на фінансування страхової частини трудової пенсії, а щодо осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються наступним чином: 14% - на страхову і 6 % - на накопичувальну частину трудової пенсії;
- У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - МРОТ x 1,1% x 12;
- У територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - МРОТ x 2% x 12.
Платники, які не проводять виплати фізичним особам, які не обчислюють і не сплачують страхові внески з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством. При цьому вказані платники мають право добровільно вступити у правовідносини з обов'язкового соціального страхування і сплачувати за себе внески до ФСС Росії (ч. 5 ст. 14 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
За наведеними вище формулами можна розрахувати суму, що підлягає перерахуванню до позабюджетних фондів (з 1 січня 2009 МРОТ становить 4330 руб. В місяць):
- ПФР - 10 392 руб. (4330 руб. X 20% x 12);
- ФФОМС - 571,56 руб. (4330 x 1,1% x 12);
- ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 x 2% x 12).
Разом - 12 002,76 руб. Для порівняння: у 2009 р. вартість страхового року становила 7274,40 руб. (Постанова Уряду РФ від 27.10.2008 № 799).
8. Порядок і строки сплати страхових внесків платниками, які проводять виплати фізичним особам
Відповідно до положень ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ сплата страхових внесків платниками, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, здійснюється окремими платіжними дорученнями, які направляються в кожний з чотирьох фондів (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При цьому перераховуються до Фонду соціального страхування РФ внески платник має право зменшити на суму зроблених ним витрат на виплату обов'язкового страхового забезпечення з цього виду соціального страхування відповідно до законодавства РФ.
Згідно зі ст. 10 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ звітними періодами визнаються I квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року і календарний рік (він же - розрахунковий період). Протягом розрахункового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця не пізніше 15-го числа наступного за ним місяця сплачується щомісячний обов'язковий платіж. Він визначається виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих фізичним особам з початку розрахункового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і встановлених тарифів. При цьому з отриманого суми віднімаються щомісячні обов'язкові платежі, які перераховані з початку календарного року по попередній календарний місяць (ч. 3 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
9. Порядок подання звітності платниками страхових внесків, які проводять виплати фізичним особам
В обов'язки платників страхових внесків - роботодавців входить ведення щодо кожної фізичної особи обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також обчислених з них страхових внесків (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закону від 24.07 .2009 № 212 ФЗ). Для ведення такого обліку в спільному Листі ПФР від 26.01.2010 N 30-24/691 АТ, ФСС РФ від 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П рекомендована форма картки індивідуального обліку сум нарахованих виплат (інших винагород) і страхових внесків.
Платники, що виробляють виплати фізичним особам, подають розрахунки по страхових внесках до територіальних органів ПФР та ФСС (за місцем свого обліку). Причому розрахунок за внесками на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування (в ПФР) представляється до 1 го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом (тобто до 1 травня, 1 серпня, 1 листопада та 1 лютого наступного року відповідно ), за формою РСВ 1 ПФР, затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 12.11.2009 № 894н. Термін здачі розрахунків по внесках на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (до ФСС) залишився колишнім - до 15 го числа календарного місяця, наступного за завершеним кварталом, тобто до 15 квітня, 15 липня, 15 жовтня і 15 січня наступного року (ч. 9 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Дані розрахунки представляються за формою 4 ФСС РФ, затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 06.11.2009 № 871н.
У 2010 р. платники, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік становить понад 100 осіб, а також новостворені організації, у яких кількість співробітників перевищує встановлену межу, подають розрахунки тільки в електронній формі з електронним цифровим підписом (ст. 61 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ) (див. Додаток 1). З 2011 р. зазначене обмеження чисельності співробітників буде знижено з 100 до 50 осіб (ч. 10 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
Так само, як і в період сплати ЄСП, відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати страхових внесків та поданням розрахунків за місцем свого знаходження (ч. 11 ст . 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
Змінено термін подання звітності у разі припинення діяльності організації (у зв'язку з ліквідацією) або індивідуального підприємця (ч. 15 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ). Якщо до 2010 р. її необхідно було направляти протягом п'яти днів після подачі до реєструючого органу заяви про припинення діяльності (п. 9 ст. 243 НК РФ), то тепер розрахунки представляються до дня подання зазначеної заяви.
Ще одне важливе доповнення до ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ стосується сплати страхових внесків, а також подання розрахунків у разі реорганізації організації: правонаступники зобов'язані перерахувати внески та подати розрахунки за реорганізоване юридична особа незалежно від того, чи були їм відомі до завершення реорганізації факти або обставини невиконання або неналежного виконання реорганізованим особою зобов'язань зі сплати страхових внесків.
Терміни подання звітності для індивідуального (персоніфікованого) обліку. У 2010 р. звітними періодами зізнаються півріччя і календарний рік, відповідно, відомості про застрахованих осіб страхувальнику необхідно подати до ПФР до 1 серпня 2010 р. і 1 лютого 2011 (п. 12 ст. 37 Федерального закону від 24.07.2009 № 213 ФЗ). А з 2011 р. відомості повинні будуть подаватися щокварталу до 1 травня, 1 серпня, 1 листопада та 1 лютого наступного року відповідно (п. 2 ст. 11 Федерального закону від 01.04.1996 № 27 ФЗ).
10. Терміни сплати страхових внесків та подання звітності платниками, які не проводять виплати фізичним особам
Для платників страхових внесків - індивідуальних підприємців, адвокатів і нотаріусів, що займаються приватною діяльністю (платників, які не виробляють виплати фізособам), у ст. 16 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ встановлено наступне: сплатити внески за розрахунковий період (календарний рік) вони зобов'язані не пізніше 31 грудня поточного року окремими розрахунковими документами в ПФР, ФФОМС і ТФОМС. Розрахунок по внесках подається до територіального органу ПФР до 1 березня наступного року за формою РСВ 2 ПФР, яка затверджена Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 12.11.2009 № 895н.
З 2010 р. розрахунки представляються до дня подання зазначеної заяви. Страхові внески треба сплатити у строк не пізніше 15 календарних днів з моменту подання розрахунку за період з початку календарного року по день подання зазначеного розрахунку включно (ч. 8 ст. 16 Федерального закону від 24.07.2009 № 212 ФЗ).
Терміни подання звітності для індивідуального (персоніфікованого) обліку. З 2011 р. фізичні особи, самостійно сплачують страхові внески, повинні представляти в ПФР відомості про себе до 1 березня наступного року (відповідні зміни внесено до абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закону від 01.04.1996 № 27 ФЗ). У теперішній час цей термін визначений тільки в п. 38 Інструкції про порядок ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку відомостей про застрахованих осіб для цілей обов'язкового пенсійного страхування (затв. Постановою Уряду РФ від 15.03.1997 № 318).
Список літератури
Федеральний закон від 24.07.2009 № 212 ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування»
Податковий кодекс РФ. Частина II. - М.: Еліт, 2008.
Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини другої. - М.: Главбух, 2008.
Головбух № 1, 2010.
http://www.glavbukh.ru/
http:// www. consultant. ru /
http://www.buhsoft.ru/