РЕФЕРАТ
Курсова робота: 45 стор, 1 рис., 8 табл. , 47 джерел
ПОДАТОК, ЗБІР, ВІДРАХУВАННЯ, ПРИБУТОК, ПОДАТКОВА СИСТЕМА, ОПОДАТКУВАННЯ, АНАЛІЗ, РЕФОРМА, ВІДНОСИНИ, УДОСКОНАЛЕННЯ
Об'єктом дослідження даної роботи є податки і платежі.
Предметом дослідження є взаємовідносини з бюджетом по податкових і неподаткових платежів, їх сутність, облік і аналіз.
Метою даної роботи є аналіз оподаткування за 2001-2006 рр.. та розробка пропозицій щодо вдосконалення оподаткування.
Відповідно завданнями роботи є розгляд наступних питань:
1. вивчення сутності податків, їх видів;
2. проведення аналізу податкових та неподаткових платежів за 2001-2006 рр..;
3. розробка напрямків вдосконалення оподаткування в Республіки Білорусь.
Практична значимість роботи полягає в тому, що основні висновки і розробки можуть бути використані для вдосконалення оподаткування в економіці Республіки Білорусь.
ЗМІСТ
Ввведеніе 3
1.Налог: сутність, функції, види 5
1.1. Роль і місце податків в системі державного управління 5
1.2. Класифікація податків, їх види 9
2. Податки і ВВП. Податковий мультиплікатор 12
2.1. Податкове навантаження, її визначення 12
2.2. Податковий мультиплікатор, його значення 14
3. Проблеми оподаткування та податкового тягаря в
Республіці Білорусь 18
3.1. Аналіз податків в Республіці Білорусь 18
3.2. Удосконалення системи оподаткування
в Республіці Білорусь 31
Висновок 39
Список використаних джерел 41
Програми 45
ВВВЕДЕНІЕ
Податки необхідні, так як для держави для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку її пріоритетних галузей. Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Крім того, від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.
Держава, встановлюючи податки, прагне насамперед забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на нього завдань, які реалізуються за допомогою податкової політики, яка є частиною фінансової політики держави.
Податки являють собою - обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
З часу виникнення держави саме податки стають необхідною ланкою економічних відносин в рамках самих різних способів виробництва. Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх етапах цивілізації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним дією, а було якимось неписаним законом.
Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Національна податкова система РБ пройшла три абсолютно різних історичних кордону, якщо підходити до неї з позиції системності, тобто оформлення в законодавчому порядку принципів її функціонування.
Метою курсової роботи є вивчення взаємовідносин підприємств з бюджетом, аналіз вплив оподаткування на економічний стан країни і розробка пропозицій щодо вдосконалення оподаткування.
Для досягнення поставленої мети в роботі ставляться наступні завдання:
1. розглянути сутність та класифікацію податків;
2. провести аналіз податкових платежів;
3. розробити напрями вдосконалення податкової системи.
При написанні роботи використовувалися Укази Президента РБ, Постанови Уряду РБ, Закони, Інструкції Міністерства з податків і зборів РБ, література економістів-теоретиків, інструктивно-методичний матеріал, статті періодичної преси, а також дані річних звітів, облікова політика і статут підприємства, що аналізується.
1.Налог: СУТНІСТЬ, ФУНКЦІЇ, ВИДИ
1.1. Роль і місце податків в системі державного управління
Податки - це платежі, які в обов'язковому порядку сплачують в доход держави юридичні і фізичні особи Податки необхідні, так як для держави для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Оподаткування - це система встановлення і стягнення податків. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону [25, c.137].
Податки можуть стягуватися такими способами:
Кодастровий - об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід.
Біля джерела. Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:
1. Фіскальна;
2. Регулююча;
3. Соціальна;
4. Стимулююча.
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п.
Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Але не це головне. Державний бюджет можна сформувати і без них. Важливе роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Так, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
Соціальна функція податків. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції та ін.) У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення. Так, відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені в розвиток (юридичною або фізичною особою - байдуже) звільняються від оподаткування є повністю або частково. Так, стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. [25, с.147, 148]
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.
Двоїстий характер податкових відносин сформував у платників податків певний стиль поведінки по відношенню до податків, що базується на наступних принципах:
податки треба платити, оскільки це свого роду фінансова повинність, тобто фінансова державна обов'язок фірми;
платити тільки мінімальну суму належних податків;
платити податки слід в останній день встановленого для цього терміну. [43, с. 78]
Низкою законів, прийнятих Верховною Радою Республіки Білорусь, створена нова податкова система, що включає такі податки з юридичних осіб: податок на додану вартість, акцизи, податок на паливо і податок на прибуток, доходи; на нерухомість; земельний податок; за користування природними ресурсами (екологічний ); надзвичайний податок для ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС; податок на імпорт і експорт; транзитний податок. Крім того, в податкову систему включаються і податки з населення: прибутковий податок; земельну; податок на майно. Місцевими органами влади можуть бути введені додаткові місцеві податки і збори [5, c.36].
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться: об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають обкладенню, вимірні кількісно, які служать базою для обчислення податку; суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана згідно із законодавством сплатити податок; джерело податку, тобто дохід з якого виплачується податок, ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку; податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку; термін сплати податку - термін в який має бути сплачений податок і яка оговорюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну; правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи і інші санкції за несплату податку.
Позитивний ефект впливу системи оподаткування на підприємства можливий при дотриманні деяких умов.
По-перше, що покладаються на підприємства податковий тягар не може бути надмірним, що позбавляє їх джерел фінансування для розширення і технічного переозброєння виробництва.
По-друге, кількість стягнутих податків має бути оптимальним, а порядок їх обчислення і справляння - простим і зрозумілим кожному платнику.
По-третя пара, необхідні узгодженість і взаимоувязка податків без їх дублювання одного іншим, а також стабільність ставок та порядку сплати податків на тривалий час.
По-четверте, система оподаткування повинна бути однаковою для підприємств будь-яких форм власності і господарювання та в той же час гнучкою, створюючи за допомогою податкових пільг кращі умови розвитку для тих підприємств, у діяльності яких зацікавлене суспільство [10, с.109-111].
Забезпечивши дотримання вищевикладених принципів, ми тим самим будемо сприяти становленню найбільш ефективної системи оподаткування в Республіці Білорусь.
1.2. Класифікація податків, їх види
Вся сукупність законодавчо встановлених податків, зборів, мита та інших платежів підрозділяється на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.
Відповідно до законодавства Республіки Білорусь об'єктами оподаткування є:
- Прибуток (доходи);
- Вартість певних товарів;
- Додана вартість продукції;
- Майно юридичних і фізичних осіб;
- Доходи фізичних осіб;
- Інші об'єкти, встановлені законодавством.
Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, які спочатку ще в ХVII ст. був прив'язаний до доходів землевласника (поземельний податок - це прямий податок, інші - непрямі). Згодом А. Сміт, виходячи з факторів виробництва (земля, праця, капітал), доповнив дохід землевласника доходами з капіталу та праці і відповідно двома прямими податками - на підприємницьку прибуток власника капіталу і на заробітну плату найманого працівника. Непрямі ж податки, вважав А. Сміт, - це ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются таким чином на споживача.
Класифікація податків на прямі і непрямі виходячи з прибутковий-видаткового критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг. Курсова робота: 45 стор, 1 рис., 8 табл. , 47 джерел
ПОДАТОК, ЗБІР, ВІДРАХУВАННЯ, ПРИБУТОК, ПОДАТКОВА СИСТЕМА, ОПОДАТКУВАННЯ, АНАЛІЗ, РЕФОРМА, ВІДНОСИНИ, УДОСКОНАЛЕННЯ
Об'єктом дослідження даної роботи є податки і платежі.
Предметом дослідження є взаємовідносини з бюджетом по податкових і неподаткових платежів, їх сутність, облік і аналіз.
Метою даної роботи є аналіз оподаткування за 2001-2006 рр.. та розробка пропозицій щодо вдосконалення оподаткування.
Відповідно завданнями роботи є розгляд наступних питань:
1. вивчення сутності податків, їх видів;
2. проведення аналізу податкових та неподаткових платежів за 2001-2006 рр..;
3. розробка напрямків вдосконалення оподаткування в Республіки Білорусь.
Практична значимість роботи полягає в тому, що основні висновки і розробки можуть бути використані для вдосконалення оподаткування в економіці Республіки Білорусь.
ЗМІСТ
Ввведеніе 3
1.Налог: сутність, функції, види 5
1.1. Роль і місце податків в системі державного управління 5
1.2. Класифікація податків, їх види 9
2. Податки і ВВП. Податковий мультиплікатор 12
2.1. Податкове навантаження, її визначення 12
2.2. Податковий мультиплікатор, його значення 14
3. Проблеми оподаткування та податкового тягаря в
Республіці Білорусь 18
3.1. Аналіз податків в Республіці Білорусь 18
3.2. Удосконалення системи оподаткування
в Республіці Білорусь 31
Висновок 39
Список використаних джерел 41
Програми 45
ВВВЕДЕНІЕ
Податки необхідні, так як для держави для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку її пріоритетних галузей. Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Крім того, від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.
Держава, встановлюючи податки, прагне насамперед забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на нього завдань, які реалізуються за допомогою податкової політики, яка є частиною фінансової політики держави.
Податки являють собою - обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
З часу виникнення держави саме податки стають необхідною ланкою економічних відносин в рамках самих різних способів виробництва. Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх етапах цивілізації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним дією, а було якимось неписаним законом.
Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Національна податкова система РБ пройшла три абсолютно різних історичних кордону, якщо підходити до неї з позиції системності, тобто оформлення в законодавчому порядку принципів її функціонування.
Метою курсової роботи є вивчення взаємовідносин підприємств з бюджетом, аналіз вплив оподаткування на економічний стан країни і розробка пропозицій щодо вдосконалення оподаткування.
Для досягнення поставленої мети в роботі ставляться наступні завдання:
1. розглянути сутність та класифікацію податків;
2. провести аналіз податкових платежів;
3. розробити напрями вдосконалення податкової системи.
При написанні роботи використовувалися Укази Президента РБ, Постанови Уряду РБ, Закони, Інструкції Міністерства з податків і зборів РБ, література економістів-теоретиків, інструктивно-методичний матеріал, статті періодичної преси, а також дані річних звітів, облікова політика і статут підприємства, що аналізується.
1.Налог: СУТНІСТЬ, ФУНКЦІЇ, ВИДИ
1.1. Роль і місце податків в системі державного управління
Податки - це платежі, які в обов'язковому порядку сплачують в доход держави юридичні і фізичні особи Податки необхідні, так як для держави для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Оподаткування - це система встановлення і стягнення податків. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону [25, c.137].
Податки можуть стягуватися такими способами:
Кодастровий - об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід.
Біля джерела. Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:
1. Фіскальна;
2. Регулююча;
3. Соціальна;
4. Стимулююча.
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п.
Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Але не це головне. Державний бюджет можна сформувати і без них. Важливе роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Так, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
Соціальна функція податків. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції та ін.) У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення. Так, відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені в розвиток (юридичною або фізичною особою - байдуже) звільняються від оподаткування є повністю або частково. Так, стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. [25, с.147, 148]
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.
Двоїстий характер податкових відносин сформував у платників податків певний стиль поведінки по відношенню до податків, що базується на наступних принципах:
податки треба платити, оскільки це свого роду фінансова повинність, тобто фінансова державна обов'язок фірми;
платити тільки мінімальну суму належних податків;
платити податки слід в останній день встановленого для цього терміну. [43, с. 78]
Низкою законів, прийнятих Верховною Радою Республіки Білорусь, створена нова податкова система, що включає такі податки з юридичних осіб: податок на додану вартість, акцизи, податок на паливо і податок на прибуток, доходи; на нерухомість; земельний податок; за користування природними ресурсами (екологічний ); надзвичайний податок для ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС; податок на імпорт і експорт; транзитний податок. Крім того, в податкову систему включаються і податки з населення: прибутковий податок; земельну; податок на майно. Місцевими органами влади можуть бути введені додаткові місцеві податки і збори [5, c.36].
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться: об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають обкладенню, вимірні кількісно, які служать базою для обчислення податку; суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана згідно із законодавством сплатити податок; джерело податку, тобто дохід з якого виплачується податок, ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку; податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку; термін сплати податку - термін в який має бути сплачений податок і яка оговорюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну; правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи і інші санкції за несплату податку.
Позитивний ефект впливу системи оподаткування на підприємства можливий при дотриманні деяких умов.
По-перше, що покладаються на підприємства податковий тягар не може бути надмірним, що позбавляє їх джерел фінансування для розширення і технічного переозброєння виробництва.
По-друге, кількість стягнутих податків має бути оптимальним, а порядок їх обчислення і справляння - простим і зрозумілим кожному платнику.
По-третя пара, необхідні узгодженість і взаимоувязка податків без їх дублювання одного іншим, а також стабільність ставок та порядку сплати податків на тривалий час.
По-четверте, система оподаткування повинна бути однаковою для підприємств будь-яких форм власності і господарювання та в той же час гнучкою, створюючи за допомогою податкових пільг кращі умови розвитку для тих підприємств, у діяльності яких зацікавлене суспільство [10, с.109-111].
Забезпечивши дотримання вищевикладених принципів, ми тим самим будемо сприяти становленню найбільш ефективної системи оподаткування в Республіці Білорусь.
1.2. Класифікація податків, їх види
Вся сукупність законодавчо встановлених податків, зборів, мита та інших платежів підрозділяється на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.
Відповідно до законодавства Республіки Білорусь об'єктами оподаткування є:
- Прибуток (доходи);
- Вартість певних товарів;
- Додана вартість продукції;
- Майно юридичних і фізичних осіб;
- Доходи фізичних осіб;
- Інші об'єкти, встановлені законодавством.
Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, які спочатку ще в ХVII ст. був прив'язаний до доходів землевласника (поземельний податок - це прямий податок, інші - непрямі). Згодом А. Сміт, виходячи з факторів виробництва (земля, праця, капітал), доповнив дохід землевласника доходами з капіталу та праці і відповідно двома прямими податками - на підприємницьку прибуток власника капіталу і на заробітну плату найманого працівника. Непрямі ж податки, вважав А. Сміт, - це ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются таким чином на споживача.
До числа прямих податків відносяться: податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій, земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для обкладання.
Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій, цільових зборів: податок на додану вартість, акцизи на окремі товари, мито, податок на операції з цінними паперами, транспортний податок, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери та ін
У багатьох розвинених країнах у структурі податкових доходів превалюють прямі податки: США - 91,1%, Японія - 71,2%, однак у ФРН цей показник становив 44,1%. У Росії на частку прямих податків припадає приблизно 45% (1995 р.).
Розрізняють декілька способів класифікації податків за різними ознаками.
За методом встановлення і стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на окремі об'єкти майна (земля, будинки, грошовий капітал, майно):
Непрямі податки стягуються через діючий механізм цін і випливають із господарських актів, фінансових операцій та зворотів.
Особливе значення має диференціація податків за джерелами оподаткування.
Розрізняють три джерела оподаткування:
- Витрати виробництва (собівартість);
- Прибуток;
- Виручка.
За значущістю та приладдя податки поділяються на:
- Загальнореспубліканські (відрахування від виручки);
- Місцеві (прибутковий податок, податок на нерухомість).
У Республіці Білорусь виділяється також змішана класифікація (з урахуванням чотирьох попередніх):
- Податки та відрахування від виручки;
- Податки на прибуток і доходи (податок на нерухомість);
- Податок в рахунок залишається прибутку (наприклад, податок на рекламу);
- Податки, що включаються до собівартості;
- Інші [45; c.36, 37].
Таким чином, підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства.
При досягненні певного рівня грамотності населення податки будуть сприйматися їм з розумінням, як форма участі своїми засобами у вирішенні загальнодержавних завдань, насамперед - соціальних. Природно, якщо ставки податків будуть відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і государства.Прі цьому існують різні класифікації податків, основна з яких - поділ податків на непрямі і прямі.
2. ПОДАТКИ І ВВП. Податковий мультиплікатор
2.1. Податкове навантаження, її визначення
Податкове навантаження ВВП, це співвідношення суми всіх податків до ВВП.
Для того, щоб оцінити рівень податкового навантаження на промислові підприємства необхідно мати уявлення про податкову систему. Податкова система Республіки Білорусь побудована за принципом вилучення податків і неподаткових платежів з виручки підприємства в певній послідовності.
При розрахунку податкового навантаження слід враховувати, що підприємство платить як республіканські так і місцеві податки і збори, причому місцеві податки диференціюються відповідно до законодавства.
Також необхідно відзначити, що законодавством Республіки Білорусь передбачено дуже багато податкових пільг за різними податками і платежами.
Наведений в таблицях транспортний збір є цільовим збором місцевих органів влади та управління, зокрема встановлюється Рішенням Мінського міського ради депутатів і має цільове призначення.
Можна також сказати, що за деякими зборами ставки диференційовані, а шкала оподаткування має прогресивний вид, тобто сума податку, що підлягає до сплати в бюджет безпосередньо залежить від величини доходу суб'єкта податкових відносин.
Можна спробувати обчислити зміна рівня податкового навантаження шляхом підстановок числових даних у наведені нижче таблиці, однак отримана інформація не буде відповідати дійсності, так як порядок віднесення витрат підприємства на витрати виробництва та обігу досить складне і його постійно коригують органи влади і управління (встановлення норм віднесення на витрати, ліміти використання та ін обмеження.)
Промислове підприємство за чинним законодавством буде платником наступних податків (цільових зборів):
- Податок на додану вартість (податок обчислюється і сплачується СС виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а також інших об'єктів оподаткування);
- Акцизи (обчислюється з вартості підакцизних товарів за затвердженими переліками);
- Податок на прибуток (сплачується з прибутку підприємства);
- Податки на доходи (обчислюється із суми доходу. Платежу виплачується нерезиденту за надані послуги, виконані роботи);
- Прибутковий податок з фізичних осіб (з суми доходу фізичних осіб);
- Податки з користувачів природних ресурсів (сплачується за викиди, скиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище, за видобуток природних ресурсів);
- Податки на майно (обчислюється від вартості основних виробничих і невиробничих фондів підприємства);
- Земельний податок (об'єктом оподаткування є вартість земельної ділянки);
- Дорожні податки і збори (сплачується з виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг);
- Офшорний збір (сплачується при придбанні товарів, сировини у резидентів офшорних зон);
Виходячи з вищевикладеного можна зробити висновок, що рівень податкового навантаження на промислові підприємства диференціюється в залежності від виду і сфери діяльності (це обумовлено диференціацією податкових ставок на окремі податки, такі як екологічний податок, земельний податок та ін.)
Тому рівень податкового навантаження доцільно визначати на прикладі окремого промислового підприємства. Необхідно також враховувати, що підприємства (особливо промислові) відповідно до законодавства мають право на застосування податкових пільг при наявності підстав, тому рівень податкового навантаження навіть у підприємств зайнятих в одній галузі економіки суттєво відрізняється. (Застосування податкових пільг за законодавством Республіки Білорусь не обов'язково і підприємство за своїм бажанням може застосовувати пільгу, а може відмовитися від її застосування)
Податкове навантаження на промислове підприємство буде визначаться як відношення нарахованих податків до виручки промислового підприємства.
Оцінити реальну податкове навантаження на промислові підприємства можна наступним чином:
1. Взяти показники фінансово-господарської діяльності підприємства. (Виручка, витрати і т.д.) за даними бухгалтерського обліку;
2. Обчислити податки, відповідно з податковою системою, що діяла в тому чи іншому році;
3. Підсумувати всі обчислені податки (включаючи податки, які відповідно до законодавства відносяться на собівартість продукції);
4. Визначити процентне відношення нарахованих податків до виручки промислового підприємства в різні роки.
2.2. Податковий мультиплікатор, його значення
Під дискреційною фіскальною політикою розуміють свідоме маніпулювання урядом державними витратами та податками. Розглянемо вплив зміни тих і інших на сукупний попит, ВВП вважаючи, що: 1) державні витрати не впливають ні на споживання, ні на інвестиції; 2) чистий експорт дорівнює нулю; 3) вся сукупність податків зведена тільки до податків на доходи населення, 4 ) податкові надходження-величина постійна; 5) фіскальна політика впливає на сукупний попит (сукупні витрати), але не на сукупну пропозицію.
З урахуванням цих припущень проаналізуємо вплив державних витрат на економіку. Припустимо, що сукупні витрати спочатку включають споживання С і інвестиції I. Графічно їх можна представити у вигляді прямої С + I (рис.2.1).
Малюнок 2.1. Державні витрати і рівноважний ВВП
Нехай у період спаду виробництва уряд, прагнучи підтримати сукупний попит, прийняв рішення здійснити закупівлі товарів і послуг на суму 20 млрд. рублiв. Ці державні витрати G будемо вважати постійними для будь-якого обсягу реального валового внутрішнього продукту. Введення їх зумовило зростання сукупних витрат теж на 20 млрд. рублiв. Значить, пряма C + I перемістилася вгору в положення C + I + G. Збільшення сукупних витрат стимулювало зростання обсягу ВВП із Q1 до Q2. Точка макроекономічної рівноваги переміститься з E1 в E2. Відстань по вертикалі між прямими C + I та C + I + G показує величину державних витрат, а відстань між Q2 і Q1 - приріст реального ВВП. З малюнка видно, що цей приріст перевищує в кілька разів обсяг державних витрат, тобто останні володіють ефектом мультиплікатора. Мультиплікатор державних витрат МG показує зміну реального ВВП в результаті зміни витрат держави.
Мультиплікатор державних витрат дорівнює мультиплікатору інвестицій, тому що вони роблять на економіку ідентичний ефект. Дійсно, зростання державних закупівель (як і інвестицій) створює додатковий попит на товари та послуги, який викликає первинне прирощення доходу, рівне росту державних витрат. Частина доходу, певна граничною схильністю до споживання, буде використана на споживання, що призведе до подальшого зростання сукупного попиту та національного доходу і т.д. Отже, зміна державних витрат призводить в рух такий же процес мультиплікації національного доходу, як і зміна приватних інвестицій.
Щоб визначити зміну реального національного продукту (доходу), отримане в результаті зростання державних закупівель, треба помножити мультиплікатор МG на приріст державних витрат DG.
Щоб державні витрати мали стимулюючу дію, вони не повинні фінансуватися за рахунок податкових надходжень. Збільшення податкових ставок, навпаки, знизить стимули до ділової активності, що призведе до скорочення обсягу ВВП. Тому зростання державних витрат, як правило, супроводжується бюджетним дефіцитом.
У періоди підйому економіки, коли приватні витрати достатньо великі, уряд зменшує закупки товарів і послуг. Скорочення державних витрат супроводжується зниженням кривої сукупних витрат і обумовлює в кілька разів більше зменшення обсягу ВВП.
Таким чином, збільшуючи витрати в період спаду виробництва та скорочуючи їх у час економічних підйомів, держава пом'якшує економічні кризи, домагається більш плавного зростання обсягу національного виробництва.
Дискреційна фіскальна політика передбачає також зміна податкових ставок. Нехай спочатку сукупні витрати дорівнюють сумі C + I + G (мал. 2.2).
Малюнок 2.2. Податки і рівноважний ВВП
Припустимо, що держава ввела новий податок, який дає постійні надходження до скарбниці в розмірі 20 млрд. рублiв. при будь-якому рівноважному ВВП. Згідно з умовами, при яких розглядається механізм фіскальної політики, він буде стягуватися з наявних доходів населення.
Свої доходи населення використовує на споживання і заощадження, співвідношення між змінами яких визначає гранична схильність до споживання МРС. Приймемо її рівною 3 / 4. З урахуванням МРС введення податку 20 млрд. рублiв. викличе зменшення сукупного споживання на 15 млрд. рублiв. Пряма C + I + G зрушиться вниз, в положення C1 + I + G. Точка макроекономічної рівноваги переміститься з Е2 в Е1, обсяг рівноважного ВВП скоротиться з Q2 до Q1. Причому різниця між Q2 і Q1 більше 20 млрд. рублiв., Що свідчить про наявність мультиплікатора податків. Він показує зміну реального ВВП в результаті зміни податкових надходжень до бюджету.
Він менше мультиплікатора державних витрат. Це пояснюється тим, що зміна державних закупівель на одну грошову одиницю призводить до такого ж зміни сукупних витрат, а зміна акордно податку на грошову одиницю супроводжується зміною сукупних витрат на МРС · 1.
Зниження існуючих податків зрушить криву сукупних витрат вгору і викличе зростання рівноважного ВВП з Q1 до Q2.
Таким чином, зміна податків чинить менший вплив на величину сукупних витрат, а отже, і на обсяг національного продукту, ніж зміна державних витрат. Це пояснюється тим, що зростання податків, які частково компенсується скороченням сукупних витрат, а частково - зменшенням заощаджень, у той час як зміни державних закупівель впливають тільки на сукупні витрати. Тому мультиплікатор податків менше мультиплікатора державних витрат.
3. ПРОБЛЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ТА податкового тягаря в РЕСПУБЛІЦІ БІЛОРУСЬ
3.1. Аналіз податків в Республіці Білорусь
Простежимо динаміку податкових доходів починаючи з 2001 по 2006 рік включно, Так, у січні-грудні 2001 року до бюджету надійшло 5 731,9 млрд. рублів доходів. З них на частку ПДВ, податку на прибуток, акцизів і прибуткового податку припадає 56,1%. При цьому більше чверті всіх надходжень до бюджету забезпечено за рахунок податку на додану вартість - 25,3%. Витрати бюджету склали 5 953,4 млрд. рублів, дефіцит - 221,5 млрд. рублів (1,3% до ВВП). Якщо розглядати динамічний ряд щомісячних темпів зростання номінальних доходів і видатків бюджету за період 2000 -2001 рр.., Видно, що темпи зростання номінальних доходів і витрат у грудні 2001 року, значно нижче, ніж у грудні 2000 року, - на 129,6 і 161, 0 процентних пункти відповідно. При цьому леза бюджетних "ножиць" до кінця 2001 року розімкнулися ширше на 23,7 п.п., ніж у листопаді 2001 року. У цілому темпи зростання щомісячних номінальних доходів і видатків у 2001 р. значно нижче, ніж у 2000 р., що пояснюється як більш низькою інфляцією, так і більш жорсткою бюджетною політикою [46].
Слід зазначити, що напружений виконання бюджету в 2001 році в певній мірі пов'язано з інфляційними очікуваннями. Протягом останніх років постійно мало місце перевищення фактичних рівнів інфляції над прогнозними значеннями. А так як бюджет на наступний фінансовий рік формується в номінальному виразі, його фактичне виконання автоматично включало надпланові інфляційні доходи, що сприяло перевиконанню плану по доходах і часто вимагало уточнення бюджету протягом року. У 2001 р. при запланованої Мінекономіки інфляції 135-151 відсоток (грудень до грудня) індекс споживчих цін склав 146,1 відсотка, тобто у відповідності з планом.
Відповідно до Прогнозу соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2001 рік, на основі якого розроблявся республіканський бюджет на 2001 рік, індекс зростання споживчих цін (інфляція) повинен був скласти 2,5-3,5 відсотка в середньому за місяць. Фактичне значення ІСЦ у середньому за місяць за 2001 рік склалося у розмірі 3,2 відсотка. Таким чином, фактичний індекс споживчий цін виявився на рівні прогнозного значення, і надпланових інфляційних доходів бюджет не отримав.
Дані аналізу податкових надходжень свідчать про те, що загальна сукупна податкове навантаження по відношенню до ВВП (з урахуванням недоїмки) за 2001 рік порівняно з 2000 роком майже не змінилася: 35,3 і 34,7% в порівнюваних періодах, причому питома вага доходів республіканського бюджету у ВВП знизився з 34,8 до 33,9% при збільшенні питомої ваги недоїмки з 0,5 до 0,8%. Питома вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів бюджету (включаючи доходи державних позабюджетних і бюджетних цільових фондів) виріс з 1,3% на 1.01.2001 р. до 2,3% на 1.01.2002 р., табл. 3.1. [46]
Таблиця 3.1. Динаміка податкових навантажень в народному господарстві
| Показники | Од. ізм. | 1999 | 2000 | 2001 |
| 1. Валовий внутрішній продукт | млрд. руб. | 3026,1 | 9133,8 | 16912,6 |
| 2. Доходи республіканського бюджету (з держа. Позабюджетними і бюджетними цільовими фондами) | млрд. руб. | 1054,9 | 3181,0 | 5731,9 |
| 3. Недоїмка по доходах і надходженням | млрд. руб. | 9,2 | 42,3 | 134,2 |
| 4. Уд. вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів конс. бюджету (з держ. цільовими фондами) | % | 0,9 | 1,3 | 2,3 |
| 5. Загальна сукупна податкове навантаження | % | 35,2 | 35,3 | 34,7 |
| в тому числі: | ||||
| уд. вага доходів конс. бюджету у ВВП | % | 34,9 | 34,8 | 33,9 |
| уд. вага недоїмки до ВВП | % | 0,3 | 0,5 | 0,8 |
За січень-грудень 2003 року до республіканського бюджету надійшло 12 199,4 млрд. рублів доходів. З них на частку ПДВ, акцизів і прямих податків на доходи і прибуток припадає 50%. При цьому майже чверть усіх надходжень до бюджету забезпечено за рахунок податку на додану вартість - 23,7%.
Дані аналізу податкових надходжень свідчать про те, що централізація доходів бюджету до ВВП * (з урахуванням недоїмки) за 2003 рік порівняно з 2002 роком збільшилася з 33,9 до 34,7% у порівнюваних періодах, причому питома вага доходів республіканського бюджету у ВВП збільшився з 33 до 34% при скороченні питомої ваги недоїмки з 0,9 до 0,7%. Питома вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів бюджету (включаючи доходи державних позабюджетних і бюджетних цільових фондів) знизився з 2,5% на 1.01.2003 р. до 2% на 1.01.2004 р.,
За січень-грудень 2004 року до республіканського бюджету надійшло 22100000000000. рублів доходів з урахуванням доходів Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН). Без урахування ФСЗН доходи республіканського бюджету склалися в сумі 16,7 трлн. рублів. З них на частку ПДВ, акцизів і прямих податків на доходи і прибуток припадає 51%. При цьому близько чверті всіх надходжень до бюджету забезпечено за рахунок податку на додану вартість - 22,9% [46].
Дані аналізу податкових надходжень свідчать про те, що централізація доходів бюджету до ВВП (з урахуванням недоплати, але без урахування ФСЗН) за 2004 рік порівняно з 2003 роком практично не змінилася: 34,1% у 2003 році і 34,2% - у 2004 році. При цьому питома вага доходів республіканського бюджету у ВВП збільшився з 33,4 до 33,7% у порівнюваних періодах при скороченні питомої ваги недоїмки з 0,7 до 0,5% ВВП *. Питома вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів бюджету (включаючи доходи державних позабюджетних і бюджетних цільових фондів, але без урахування ФСЗН) знизився з 2% на 1.01.2004 р. до 1,4% на 1.01.2005 р.
У січні-грудні 2005 року до республіканського бюджету надійшло 30 800,9 млрд. рублів доходів з урахуванням доходів Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН). Без урахування ФСЗН доходи республіканського бюджету склалися в сумі 23 413,6 млрд. рублів. З них на частку ПДВ, податку на прибуток, акцизів і прибуткового податку довелося 51,6%. При цьому чверть усіх надходжень до бюджету було забезпечено за рахунок податку на додану вартість - 25,2%. Витрати республіканського бюджету з урахуванням витрат ФСЗН профінансовані в сумі 31 181,6 млрд. рублів, без урахування ФСЗН - на 24 463,6 млрд. рублів. У реальному вираженні це на 30% більше, ніж за 2004 рік при реальному зростанні доходів за цей же період на 26%. Дефіцит республіканського бюджету без урахування ФСЗН склав за січень-грудень 2005 року 1050 млрд. рублів, або 1,6% до ВВП, профіцит ФСЗН - 669,3 млрд. рублів, або 1% ВВП. В цілому дефіцит республіканського бюджету в 2005 році склався на рівні 0,6% ВВП (за 2004 рік - профіцит - 0,9% до ВВП) [46].
Динаміка доходів і витрат республіканського бюджету представлена на рис. 3.1. Суть даних розрахунків полягає в тому, що щомісячні показники доходів і витрат у січні приймаються за 100%, а по відношенню до них розраховуються темпи приросту (падіння) доходів і витрат щомісячних показників наступних місяців, визначаючи таким чином величину бюджетної напруженості. Величина бюджетної напруженості залежить від розбіжності кривих доходів і витрат. Як видно з малюнка, леза бюджетних «ножиць» у грудні 2005 року «розкрилися», що говорить про наявність бюджетної напруженості в кінці року - якщо в листопаді 2005 року дефіцит номінальних щомісячних показників становив 69,4 процентного пункту, то в грудні - вже 267 , 4 п.п. На графіку, ілюструє динамічний ряд щомісячних темпів зростання номінальних доходів і витрат за період 2004-2005 рр.., Спостерігається ситуація, коли при незначній (0,6%) середньомісячної інфляції в 2005 році темпи зростання номінальних доходів і витрат ростуть значно, зокрема, починаючи з травня-червня 2005 року.
Аналіз виконання доходної частини бюджету в 2005 році свідчить про те, що високий рівень її виконання забезпечений, в основному, за рахунок двох факторів. З одного боку - це випереджаючі темпи зростання макроекономічних показників по більшості враховуються при плануванні бюджету позицій, які викликані поліпшенням загальної економічної ситуації в республіці, активним збільшенням обсягів виробництва в реальному секторі економіки, зростанням фінансових показників роботи організацій та підвищенням їх платоспроможності. З іншого боку - це внесення радикальних змін до податкового законодавства щодо сплати податку на додану вартість, зокрема, у торгівлі з Росією.
Результати економіко-статистичного аналізу еластичності бюджету від індексу споживчих цін (ІСЦ) показують, що за 2005 рік порівняно з 2004 роком коефіцієнт еластичності інфляційної частини доходів бюджету від рівня споживчих цін збільшився на 0,57 процентного пункту, а витрат - на 1,52 п.п., табл. 1. Іншими словами, за січень-грудень 2005 року приріст ІСЦ на 1% приводив до збільшення інфляційної частини доходів бюджету на 1,92%. Аналогічним чином, еластичність видаткової частини бюджету характеризується більш високими показниками у січні-грудні 2005 р.: на кожен відсоток приросту ІСЦ доводилося 3,7% приросту витрат бюджету. Отже, інфляція - навіть невелика, викликаючи зростання податкових платежів, одночасно стимулює державні витрати, причому, як видно з таблиці 3.2, у випереджаючому порядку [46].
Таблиця 3.2. Динаміка коефіцієнта еластичності інфляційної частини доходів і витрат бюджету залежно від рівня споживчих цін за січень-грудень 2001-2005 рр..,%
| Коефіцієнт еластичності | 2001 січень-грудень | 2002 січень-грудень | 2003 січень-грудень | 2004 січень-грудень | 2005 січень-грудень |
| - Доходів | 1,15 | 1,63 | 1,38 | 1,35 | 1,92 |
| - Витрат | 1,40 | 1,75 | 1,98 | 2,18 | 3,70 |
| - Розрив між темпами зростання інфляційних витрат і доходів | +0,25 | +0,12 | +0,60 | +0,83 | +1,78 |
Дані аналізу податкових надходжень свідчать про те, що централізація доходів бюджету до ВВП (з урахуванням недоплати, але без урахування ФСЗН) у 2005 році в порівнянні з 2004 роком зросла з 33,8 до 37,2%, або на 3,4 п. п., в основному за рахунок включення в республіканський бюджет інноваційних фондів. Питома вага доходів республіканського бюджету у ВВП зріс з 33,6 до 36,8% у порівнюваних періодах (зростання на 3,5 в.п.), а недоїмка знизилася з 0,5 до 0,4% (падіння - на 0, 1 п.п.), табл. 3.3. За даними Міністерства з податків і зборів, питома вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів бюджету (включаючи доходи державних цільових бюджетних і позабюджетних фондів, але без ФСЗН) скоротився з 1,4% на 1.01.2005 до 1,2% на 1.01. 2006 р. За станом на 1 січня 2006 року заборгованість по платежах до бюджетів всіх рівнів склала 281,7 млрд. рублів і порівняно з 1 грудня 2005 року скоротився в реальному вираженні на 12,8 відсотка [46].
Таблиця 3.3. Динаміка централізації доходів республіканського бюджету
| Показники | Од. ізм. | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 * | 2005 р. * |
| 1. Валовий внутрішній продукт | млрд. руб. | 17173,2 | 26138,3 | 36564,8 | 49991,8 | 63678,9 |
| 2. Доходи республіканського бюджету (з держа. Цільовими бюджетними та позабюджетними фондами, без ФСЗН) | млрд. руб. | 5747,1 | 8636,1 | 12210,6 | 16669,1 | 23413,6 |
| 3. Недоїмка по доходах і надходженням | млрд. руб. | 134,2 | 218,6 | 250,0 | 235,2 | 281,7 |
| 4. Уд. вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів консолі. бюджету (з держ. цільовими фондами) | % | 2,3 | 2,5 | 2,1 | 1,4 | 1,2 |
| 5. Загальна сукупна податкове навантаження (централізація) | % | 34,3 | 33,9 | 34,1 | 33,8 | 37,2 |
| в тому числі: | ||||||
| уд. вага доходів конс. бюджету у ВВП | % | 33,5 | 33,0 | 33,4 | 33,3 | 36,8 |
| уд. вага недоїмки до ВВП | % | 0,8 | 0,9 | 0,7 | 0,5 | 0,4 |
Відзначимо, що в 2005 році централізація ресурсів республіканського бюджету у ВВП в порівнянній з 2001 роком структурі (тобто в структурі доходів бюджету 2001 року) склала 34,6%. Цей показник свідчить про виконання параметрів Програми соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2001-2005 роки, відповідно до якої рівень централізації в консолідованому бюджеті до 2005 року необхідно було знизити до 35-37% ВВП.
Одним з факторів підвищення рівня централізації бюджетних коштів у ВВП є показник енергетичності доходів, що характеризує вплив автоматичних і дискреційних ефектів на доходи бюджету. Даний показник розраховується як відношення процентного зростання податкових надходжень до процентному зростанню ВВП. Розрахунки показують, що за 2005 рік енергетичність доходів склала 1,106, що свідчить, по-перше, про більш швидкому темпі зростання реальних доходів республіканського бюджету по відношенню до темпу зростання ВВП (на 11,7 п.п.), і, по-друге , що зростання ВВП на одиницю веде до зростання податкових надходжень до бюджету більш ніж на одиницю (для порівняння відзначимо, що за 2004 рік енергетичність доходів склала 1,04).
Необхідно відзначити, що якщо дебіторська заборгованість консолідованому бюджету на 1 січня 2006 року склалася в сумі 281,7 млрд. руб., То кредиторська заборгованість республіканського бюджету склала 228,9 млрд. руб., Тобто чиста дебіторська заборгованість бюджету дорівнює 52,8 млрд. руб., або 0,2% від доходів республіканського бюджету за 2003 р. Для порівняння проаналізуємо даний агрегат за останні п'ять років, табл. 3.4 [46].
Таблиця 3.4. Динаміка чистої кредиторської заборгованості республіканського бюджету
| Показник | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 * |
| Дебіторська заборгованість консолідації. бюджету на кінець року, млрд. руб. | 134,2 | 218,6 | 250,0 | 235,2 | 281,7 |
| Кредиторська заборгованість консолідації. бюджету на кінець року, млрд. руб. | 312,6 | 243,6 | 227,3 | 171,1 | 228,9 |
| Чистий кредиторська заборгованість бюджету: - У млрд. рублів | 178,4 | 25,0 | |||
| Чистий дебіторська заборгованість бюджету: - У млрд. рублів | 22,7 | 64,1 | 52,8 | ||
| - У відсотках до доходів республіканського бюджету (без ФСЗН) | 3,1 | 0,3 | 0,2 | 0,4 | 0,2 |
У розрізі основних податків структура республіканського бюджету (без доходів державних позабюджетних і бюджетних цільових фондів і ФСЗН) за 2001-2005 роки по основних податках представлена в табл. 3.5. У 2005 році в порівнянні з 2004 роком питома вага ПДВ у структурі республіканського бюджету збільшився з 27,9% до 32,1%, прямі податки на доходи і прибуток - з 15,6% до 16,1%, прибутковий податок не змінився - 10,3%, акцизи скоротилися - з 8,2% до 7,5%. Питома вага доходів від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій також виріс - з 8% до 9,2%, а от частки поточних і капітальних неподаткових доходів та обов'язкових платежів скоротилися на 0,2 і 0,1 п.п [46].
Таблиця 3.5. Динаміка структури доходів республіканського
бюджету за 2001-2005 рр..,%
| Показники | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | |
| ПДВ | 30,7 | 30,2 | 28,8 | 27,9 | 32,1 | |
| Податки на доходи і прибуток | 16,6 | 12,7 | 13,4 | 15,6 | 16,1 | |
| Прибутковий податок | 11,3 | 10,8 | 10,2 | 10,3 | 10,3 | |
| Акцизи | 9,4 | 8,3 | 8,4 | 8,2 | 7,5 | |
| Доходи від зовнішньої торгівлі | 6,4 | 7,3 | 9,6 | 8,0 | 9,2 | |
| Поточні неподаткові доходи і обов'язкові платежі | 5,3 | 5,3 | 6,0 | 6,9 | 6,7 | |
| Капітальні неподаткові доходи | 1,3 | 6,3 | 0,5 | 0,2 | 0,1 | |
| Інші надходження до бюджету | 19,1 | 19,1 | 23,1 | 22,9 | 18,0 | |
| Разом доходів (без доходів держ. Цільових бюджетних та позабюджетних фондів і ФСЗН) | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | |
Таблиця 3.6. Динаміка податкового тягаря за основними надходженнями до бюджету за січень-грудень 2004-2005 рр..
| У поточних цінах | 2005 р. до | |||||||
| 2004 | 2005 | 2005 р. до | 2004 р.,% | |||||
| млрд. руб. | млрд. руб. | 2004 р.,% | (Реал. вир.) | |||||
| ПДВ | 3814,6 | 5892,3 | 154,5 | 140,0 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 7,6 | 9,3 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 2,6 | 4,9 | ||||||
| Акцизи | 1121,6 | 1367,8 | 121,9 | 110,6 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 2,2 | 2,1 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,8 | 1,1 | ||||||
| Доходи від зовнішньої торгівлі та зовнішньоекономічних | 1094,8 | 1682,3 | 153,7 | 139,3 | ||||
| операцій | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 2,2 | 2,6 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,7 | 1,4 | ||||||
| Прямі податки на доходи і | 2135,0 | 2944,5 | 137,9 | 125,0 | ||||
| прибуток з юридичних осіб | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 4,3 | 4,6 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 1,4 | 2,5 | ||||||
| Питома вага в прибутку до оподаткування,% | 30,6 | 29,6 | ||||||
| Надзвичайний податок | 391,2 | 401,5 | 102,6 | 93,0 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 0,8 | 0,6 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,3 | 0,3 | ||||||
| Питома вага у фонді оплати праці,% | 2,4 | 1,8 | ||||||
| Прибутковий податок | 1403,8 | 1882,8 | 134,1 | 121,6 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 2,8 | 3,0 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,9 | 1,6 | ||||||
| Питома вага у фонді оплати праці,% | 8,5 | 8,5 | ||||||
| Разом доходів (без доходів державних | 13677,9 | 18345,1 | 134,1 | 121,6 | ||||
| цільових бюджетних та позабюджетних фондів) | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 27,4 | 28,8 | ||||||
| Доходи державної реєстрацiї. цільових бюджетних та позабюджетних фондів | 2991,1 | 5068,5 | 169,5 | 153,6 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 6,0 | 8,0 | ||||||
| Разом доходів (з доходами державних | 16669,1 | 23413,6 | 140,5 | 127,3 | ||||
| цільових бюджетних та позабюджетних фондів, без ФСЗН) | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 33,3 | 36,8 | ||||||
| Оподатковувані бази: | ||||||||
| ВВП | 49991,8 | 63678,9 | 127,4 | 109,2 | ||||
| Виручка від реалізації | 148319,4 | 119805,7 | 123,8 | 112,2 | ||||
| Прибуток до оподаткування | 6979,8 | 9958,0 | 142,7 | 129,3 | ||||
| Фонд оплати праці | 16460,7 | 22076,4 | 134,1 | 121,6 | ||||
У 2006 році макроекономічна ситуація характеризувалася високою діловою і інвестиційною активністю в більшості галузей економіки, уповільненням інфляційних процесів, зростанням рівня зайнятості та реальних грошових доходів населення, а також збільшенням обсягів зовнішньої торгівлі. Високі темпи економічного зростання, що перевищили прогнозні параметри, поліпшення фінансового стану організацій та підприємств сприяли більш високому, ніж планувалося, зростання доходів консолідованого бюджету. Поряд з продуманою політикою державних витрат це дозволило сформувати бюджет з профіцитом і тим самим послабити інфляційний тиск на економіку.
У січні-грудні 2006 року до консолідованого бюджету Республіки Білорусь надійшло 38400 млрд. рублів доходів з урахуванням доходів Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН), або 102,3% річного плану. З них на частку ПДВ, податку на доходи і прибуток, акцизів і прибуткового податку припадає 41,7%. При цьому 19,2% всіх надходжень до бюджету забезпечено за рахунок податку на додану вартість. Витрати консолідованого бюджету з урахуванням витрат ФСЗН профінансовані в суму 37,3 трлн. рублів, що становить 95,8% річного плану. У реальному вираженні це на 14% більше, ніж за січень-грудень 2005 року при реальному зростанні доходів на 16,4%. Профіцит консолідованого бюджету за січень-грудень 2006 року склав 1,1 трлн. рублів, або 1,4% до ВВП (за січень-грудень 2005 року профіцит - 0,4% до ВВП), додаток.
Дані аналізу податкових надходжень свідчать про те, що централізація доходів бюджету до ВВП (з урахуванням недоплати та ФСЗН) в 2006 році в порівнянні з 2005 роком збільшилася з 47,8 до 48,8%, або на 1 п.п. При цьому питома вага доходів консолідованого бюджету у ВВП виріс з 47,4 до 48,5% у порівнюваних періодах (зростання - на 1,1 в.п.), а недоїмка скоротилася з 0,4 до 0,3% ВВП (падіння - на 0,1 в.п.), табл. За даними Міністерства з податків і зборів, заборгованість по платежах до бюджету станом на 1 січня 2007 року склала 234,7 млрд. рублів і скоротилася в порівнянні з початком 2006 року на 16,7%. Ставлення недоїмки до ковзним річними доходами консолідованого бюджету (без ФСЗН) зменшилася з 1,2% на 1.01.2006 р. до 0,8% на 1.01.2007 р.
Таблиця 3.7. Динаміка централізації доходів консолідованого бюджету
| Показники | Од. ізм. | 2005 р., січень-грудень | 2006 р., січень-грудень |
| 1. Валовий внутрішній продукт | млрд. руб. | 65067,1 | 79231,4 |
| 2. Доходи консолідованого бюджету (з держа. Цільовими бюджетними та позабюджетними фондами і ФСЗН) | млрд. руб. | 30824,9 | 38391,2 |
| 3. Недоїмка по доходах і надходженням | млрд. руб. | 281,7 | 234,7 |
| 4. Уд. вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів консолідованого бюджету | % | 0,9 | 0,6 |
| 5. Централізація з урахуванням недоїмки | % | 47,8 | 48,8 |
| в тому числі: | |||
| уд. вага доходів консолідованого бюджету у ВВП (централізація) | % | 47,4 | 48,5 |
| уд. вага недоїмки до ВВП | % | 0,4 | 0,3 |
Нижче наводиться аналіз структури консолідованого бюджету (з урахуванням доходів ФСЗН) за новою бюджетною класифікацією за 2005-2006 роки, табл. 3.8. Як видно з таблиці, в 2006 році зросли надходження, що розраховуються від фонду заробітної плати, - прибутковий податок, податки на фонд заробітної плати, внески на державне соціальне страхування. Податки на товари і послуги збільшилися на 2,5 п.п. в основному за рахунок зростання акцизів (у реальному вираженні акцизи виросли в 1,9 рази). Неподаткові доходи виросли на 1,9 п.п. в порівнянні з 2005 роком за рахунок збільшення доходів від використання майна, що перебуває у державній власності, в 2,3 рази в реальному вираженні.
Таблиця 3.8. Динаміка структури доходів консолідованого бюджету
за 2005-2006 рр..,%
| Показники | січень-грудень 2005 | січень-грудень 2006 |
| Податкові доходи - всього | 72,4 | 70,1 |
| в тому числі: | ||
| 16,0 | 16,0 |
| в т.ч. - Прибутковий податок | 6,1 | 6,5 |
| 1,7 | 1,8 |
| 3,7 | 3,3 |
| 35,9 | 38,4 |
| в т.ч. - ПДВ | 19,2 | 19,2 |
| - Акцизи | 4,4 | 7,4 |
| 5,5 | 5,4 |
| Внески на державне соціальне страхування | 23,8 | 24,2 |
| Неподаткові доходи | 3,8 | 5,7 |
| Разом доходів | 100,0 | 100,0 |
Практика свідчить також про те, що багато підприємств виплачують податки за сумою, що перевищує розмір прибутку, а декому доводиться розплачуватися з державою навіть за відсутності прибутку. У результаті підприємства вилучають кошти з амортизаційних відрахувань, загострюючи проблеми накопичень, розширення інвестиційної діяльності. Наслідком є те, що податки та неподаткові платежі перекладаються на споживачів.
3.2. Удосконалення системи оподаткування
в Республіці Білорусь
Податкова система Республіки Білорусь була сформована в 1992 р. в екстреному режимі в умовах рвуться економічних зв'язків між республіками, які входили раніше в єдиний народногосподарський комплекс, що спочатку обумовило її недосконалість. Зростаючий економічна криза загострила проблему мобілізації доходів до державного бюджету і тому податкова політика того періоду придбала виключно фіскальний характер, який виразився в надмірному вилученні доходів у платників і в недостатньо ефективні способи його здійснення. Орієнтуючись на жорсткість податкового режиму, розробники податків не змоделювали своїх рішень на платоспроможність платників та отримали результат зворотний очікуваному: почалося масове ухилення про податків і скороченням податкової бази. У білоруській економіці явно окреслилася ситуація, коли за образним висловом виявилося, що "податок убитий податком". Це спонукало державу піти на поступове зниження ваги податкового процесу.
З 1992 року проводилися численні коригування податкового законодавства, які кілька зменшували рівень податкового вилучення, але принципово не покращували саму податкову систему.
Вона все більше обважнювати безліччю інструктивних вказівок, вимог, роз'яснень, з нетрів яких виплутатися були здатні лише деякі високопрофесійні фахівці.
Загальновизнаною аксіомою виступає твердження, що в період спаду суспільного виробництва при незначних інвестиціях і великому рівні безробіття держави повинні здійснювати стимулюючу податкову політику, спрямовану на підвищення попиту, зростання ВВП, збільшення зайнятості населення. Доведено, що зниження податків дає суттєвий ефект для підйому економіки, так як воно призводить до зростання доходів населення, підвищенню сукупного попиту, а отже, і сукупної пропозиції через розширення обсягів виробництва. Одночасно зростають обсяги підприємницьких інвестицій у розвиток малого і середнього бізнесу, відбувається поступове пожвавлення всіх сфер діяльності. Іншими словами, стимулююча податкова політика базується на мультиплікаційному ефекті податків і надає реальне позитивне вплив на суспільство.
В аспекті проведення ефективної податкової політики велике значення має обгрунтування тієї оптимальної частки вилучень доходів підприємств до бюджету, при якій досягається поєднання інтересів держави та платників і яка не перешкоджає економічному прогресу. Емпіричним шляхом встановлено, що якщо рівень податкового навантаження на доходи підприємств перевищує 35%, то виникають стагнація виробництва, потім його спад, тому що скорочуються капітальні вкладення і порушується відтворювальний цикл. З урахуванням цього положення аналіз рівня податкового тиску на економіку, його оцінка та обгрунтовані висновки мають найважливіше значення для прийняття ефективних рішень у питаннях податкових відносин. В опублікованих різними відомствами аналітичних матеріалах наводяться цифрові дані про розміри податкових вилучень до державного бюджету і в позабюджетні фонди. Але якщо орієнтуватися навіть на найменші з них, подані Міністерством з податків і зборів, то рівень податкового навантаження та його динаміка не додають оптимізму з приводу позитивного впливу податкової системи на економіку.
Практика свідчить також про те, що багато підприємств виплачують податки за сумою, що перевищує розмір прибутку, а декому доводиться розплачуватися з державою навіть за відсутності прибутку. У результаті підприємства вилучають кошти з амортизаційних відрахувань, загострюючи проблеми накопичень, розширення інвестиційної діяльності. Наслідком є те, що податки та неподаткові платежі перекладаються на споживачів.
Таким чином, важливою відмінністю податкової системи Республіки Білорусь є суттєві розбіжності в податковій структурі. Якщо в економічно розвинених країнах основна частка доходів бюджету (від 50 до 70%) припадає на прямі податки (індивідуальний прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, внески на соціальне страхування та майнові податки), то в РБ, як і в інших країнах з перехідною економікою , основну частку доходів бюджету (60-65%) складають непрямі податки (ПДВ, акцизи, оборотні податки, податок з продажу і т. д.), тобто податки на споживання, багато з яких мають найбільш сильний вплив, що спотворює тиск на виробництво та інвестиції [19, c.6].
Прямими податками обкладається майно платників податків та їх доходи. Вони використовуються як регулюючий фактор, що сприяє дотриманню принципу соціальної справедливості по відношенню до більш і менш забезпеченим суб'єктів податкових відносин. У число прямих податків включаються: податок на нерухомість, на землю, на природні ресурси, на прибуток і доходи, цільової транспортний збір.
Враховуючи способи і можливості перекладання податків, не можна вважати прямі податки більш ефективними або корисними для економіки, ніж непрямі. Тим не менш, прямі податки дозволяють згладжувати коливання економічної кон'юнктури без внесення змін до податкового законодавства. Їх висока частка в податковій структурі як раз і робить податкові системи економічно розвинених країн високоеластічним і більш нейтральними по відношенню до економіки.
Крім того, застосовуються у цих системах моделі непрямих податків (а це тільки ПДВ або ідентичний йому податок з роздрібних продажів, а в США і акцизи) також побудовані таким чином, щоб не заважати, а сприяти зростанню виробництва і інвестицій, і ніколи не передбачають у Як об'єкт оподаткування загальну вартість продажу (виручку від реалізації).
Слід враховувати, що крім значних адміністративних витрат по збору податків, введення високоприбуткових прямих податків вимагає початкового створення необхідної економічної структури на основі ринкових преобразованій6 власності, праці, капіталу і т. д. Тим не менш в більшості країн Східної Європи і в Росії завдяки проведеним реформам в останні роки відзначається тенденції збільшення частки прямого прибуткового оподаткування в загальних податкових надходженнях. Однак такі системні перетворення не можуть бути реалізовані як одноразовий акт і потребують часу, а головне - послідовного проведення ринкових реформ.
Таким чином, податкова система Республіки Білорусь поки що має у своїй основі малоефективний податковий механізм, який, спираючись на переважання непрямої форми оподаткування, високі податкові ставки й рівень вилучення доходів, нерівномірність розподілу податкового тягаря, звужується податкову базу, з одного боку, недостатньо забезпечує необхідну прибутковість бюджету, а з іншого - негативно впливає на інвестиційну активність платників податків.
Удосконалення податків у різних державах є безперервним процесом, обумовленим змінами економічних умов. Стабільними залишаються лише податкові традиції. Коригуванню періодично піддаються оподатковуваний база, ставки податків. пільги. Іншими словами, податкові системи є відображенням податкової політики держав, яка проводиться в реальних економічних умовах і повинна бути максимально ефективною.
Трансформація податкової системи в Республіці Білорусь здійснюється на стадії розширення ринкових відносин. Це і повинно стати відправним пунктом при проведенні податкової політики.
Роздержавлення власності, зняття з держави зобов'язань щодо фінансового забезпечення галузей національного господарства дозволить звільнити державний бюджет від значної частки витрат і зменшити рівень централізації грошових коштів. Тому перший етап реконструкції податкової системи пов'язується з перетворенням власності, розвитком малого і середнього підприємництва, впливом на платоспроможний попит і ціни. Завдання, в принципі, полягає в тому, щоб, по-перше, сформувати контингент реальних платників податків, які отримують дохід від підприємницької діяльності і віддають частину його на державні потреби, по-друге, створити умови розширення податкової бази, по-третє, удосконалити податковий механізм таким чином, щоб він забезпечував повноту та своєчасність перерахувань платежів до бюджету, робив невигідним ухиляння від податків. Основною метою на цьому етапі є вплив податкового механізму на стабілізацію економіки.
Одночасно повинні закладатися основи податкового стимулювання структурної перебудови економіки із залученням вітчизняного та іноземного капіталу для технічного і технологічного переоснащення виробництва.
Узагальнюючи зазначене, слід зробити висновок про те, що основними напрямами вдосконалення податкової системи в Республіці Білорусь можуть бути:
а) скорочення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, що не приносять значних надходжень;
б) зменшення кількості пільг і виключення із загального режиму оподаткування в основному рідко використовуваних пільг;
в) побудову стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів при збереженні діючих ставок податків протягом двох-трьох років;
г) полегшення податкового тягаря виробників продукції і недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування;
д) консолідація в державному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових коштів.
Таким чином, податкова система є найважливішим інструментом держави щодо стимулювання розвитку економіки і соціального прогресу в країні. Удосконалення податкової системи дозволить ефективно і надійно вирішити багато проблем, що заважають Білорусі гідно розвиватися.
Основою вдосконалення податкової системи Республіки Білорусь є також доопрацювання Податкового кодексу. Напрямами її вдосконалення є наступні:
· Спрощення розрахунків і порядку справляння податків;
· Жорстка регламентація прав і відповідальності платників;
· Вдосконалення норм юридичної відповідальності за порушення в галузі податків;
· Поетапне зниження рівня оподаткування з одночасним розширенням податкової бази;
· Боротьба з тіньовим сектором економіки;
· Запобігання витоку капіталу і стимулювання інвестиційної активності;
· Перегляд і впорядкування пільг у системі оподаткування;
· Поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на доходи і майно фізичних осіб;
· Вдосконалення митного регулювання, що сприяє активізації імпорту;
· Узгодження механізму оподаткування науково-інн6оваціонних суб'єктів господарювання;
· Прагнення до уніфікації з податковими системами, що діють у державах СНД і ЄС, зокрема створення узгодженого податкового законодавства з Російською Федерацією.
Так, протягом січня-травня 2007 року проведення податкової політики в Республіці Білорусь здійснювалося в рамках реалізації наступних основних напрямків:
Реалізація змін та доповнень, прийнятих у податковому законодавстві на 2007 рік.
У законах Республіки Білорусь «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування», «Про бюджет Республіки Білорусь на 2007 рік», Декреті Президента Республіки Білорусь від 26 грудня 2006 р. № 21 «Про внесення зміни до Декрету Президента Республіки Білорусь від 23 грудня 1999 р. № 43 та визнання такими, що втратили чинність, деяких декретів і окремих положень декретів Президента Республіки Білорусь »та Указі Президента Республіки Білорусь від 29 грудня 2006 р. № 750« Про внесення доповнення та змін до деяких указів Президента Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність окремих указів і положень указів Президента Республіки Білорусь »були реалізовані заходи зі спрощення податкової системи та вдосконалення податкового законодавства.
Так, з 1 січня 2007 року були скасовані надзвичайний податок для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та обов'язкові відрахування до державного фонду сприяння зайнятості.
Змінено порядок оподаткування доходів у вигляді дивідендів та доходів страхових організацій шляхом включення даних видів доходів у оподатковувану базу для обчислення податку на прибуток.
З метою реалізації Закону Республіки Білорусь «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування» Президентом Республіки Білорусь прийнято Указ від 26 березня 2007 р. № 138 «Про деякі питання оподаткування податком на додану вартість». Указом затверджено переліки робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду та житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, що надаються фізичним особам, у тому числі через організації, що здійснюють експлуатацію житлового фонду, й інші організації, які уклали договори на надання цих послуг фізичним особам, обороти по реалізації яких на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення податком на додану вартість.
З метою реалізації Декрету Президента Республіки Білорусь від 26 грудня 2006 р. № 21 Міністерством фінансів прийняті постанови:
від 26 січня 2007 р. № 12 «Про внесення змін до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23 серпня 2000 р. № 89»;
від 26 січня 2007 р. № 13 «Про визнання таким, що втратив чинність, постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 19 серпня 2002 р. № 113».
Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26 січня 2007 р. № 12 забезпечує приведення редакції постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23 серпня 2000 р. № 89 «Про затвердження Положення про порядок визначення витрат за операціями з цінними паперами для юридичних осіб (за винятком банків, небанківських кредитно-фінансових установ, страхових і перестрахувальних організацій) »у відповідність з редакцією Декрету Президента Республіки Білорусь від 23 грудня 1999 р. № 43« Про оподаткування доходів, отриманих в окремих сферах діяльності »з урахуванням коригувань, внесених до нього Декретом Президента Республіки Білорусь від 26 грудня 2006 р. № 21, і поширення положень зазначеної постанови на страхові організації.
Підготовка нормативних правових актів, спрямованих на подальше вдосконалення податкового законодавства Республіки Білорусь.
3 квітня 2007 прийнято Указ Президента Республіки Білорусь № 162 «Про деякі питання застосування пільг і вирахувань з прибуткового податку з фізичних осіб», який спрямований на надання додаткової державної підтримки та поліпшення матеріального становища багатодітних сімей та сімей, які виховують дітей-інвалідів. Указом передбачено надання батькам, які виховують 3-х і більше дітей віком до вісімнадцяти років або дітей-інвалідів, стандартного податкового відрахування з прибуткового податку з фізичних осіб у розмірі 4 базових величин на кожну дитину.
Указом також затверджено перелік міжнародних організацій, іноземних держав, доходи співробітників, громадян (підданих) яких не підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства та міжнародних договорів та правила надання податкових вирахувань з підлягають оподаткуванню доходів фізичних осіб, пов'язаних з:
придбанням возмездно відчужуваного майна та (або) його відчуженням;
здійсненням індивідуальними підприємцями та прирівняними до них для цілей оподаткування особами (приватними нотаріусами) підприємницької діяльності;
отриманням доходів від здачі в оренду (суборенду), найм (піднайм) житлових та нежитлових приміщень;
отриманням винагороди за результатами інтелектуальної діяльності.
Указ Президента Республіки Білорусь від 7 травня 2007 р. № 215 «Про ставки податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) та деякі питання його справляння» встановив ставки платежів екологічного податку, а також забезпечив вдосконалення економічного механізму природокористування.
Врегулювання на двосторонній основі окремих питань справляння непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг у торгівлі з Російською Федерацією.
Таким чином, податкова система Республіки Білорусь поки що має у своїй основі малоефективний податковий механізм, який, спираючись на переважання непрямої форми оподаткування, високі податкові ставки й рівень вилучення доходів, нерівномірність розподілу податкового тягаря, звужується податкову базу, з одного боку, недостатньо забезпечує необхідну доходність бюджету, а з іншого - негативно впливає на інвестиційну активність платників податків.
ВИСНОВОК
Підприємства постійно ведуть розрахунки з бюджетом по платежах до бюджету і асигнувань з нього. При цьому основна частина розрахунків з бюджетом - це платежі. До них відносяться:
податок на прибуток (доходи);
податок на додану вартість;
податок за користування природними ресурсами (екологічний податок);
податок на нерухомість;
надзвичайний податок та обов'язкові відрахування до державного фонду сприяння зайнятості;
акцизи;
платежі за землю;
відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки та ін
Реальне ж зниження податкового тиску на економіку може бути досягнуто тільки за рахунок скорочення кількості застосовуваних податків або зниження їх ставок (за умови якісного побудови моделей справляння кожного з податків), для цього необхідне проведення комплексу наступних заходів:
1. Введення загальноприйнятих норм і принципів оподаткування;
2. Удосконалення структури і скорочення кількості застосовуваних податків за рахунок скасування малоефективних зборів і відрахувань у позабюджетні фонди;
3. Істотна модернізація методів розрахунку, механізмів і принципів стягнення таких основних податків, як акцизи, ПДВ, податок на прибуток і доходи підприємств, прибутковий податок з громадян;
4. Перегляд і скорочення податкових пільг за всіма застосовуваним податків і зборів з метою розширення податкової бази з тим, щоб зробити можливим зниження ставок і подальше зменшення кількості податків і зборів;
5. Пошук і вибір оптимального співвідношення республіканських і місцевих податків і зборів, а також ефективної взаємодії республіканського і місцевих бюджетів.
Вищевикладене свідчить про необхідність подальшого реформування системи оподаткування за такими напрямками:
· Зниження сукупного рівня оподаткування через перегляд граничних ставок податків і прогресивності шкал оподаткування, скасування низькоефективних податків;
· Оподаткування доходів, величина яких скоригована на рівень інфляції;
· Встановлення такого рівня податкових ставок, які запобігають перекладення податків і відтік капіталу за кордон;
· Виключення множинного оподаткування з одних і тих же доходів;
· Уніфікація оподаткування республіки з податковими системами, що діють у державах СНД і Європейському союзі.
Крім того, для стимулювання мобілізації податкових надходжень з регіонів до республіканського бюджету і регулювання напрямків їх використання на місцях правомірно з досвіду держав з перехідною економікою створення фонду (фонд фінансової підтримки регіонів або фонд стимулювання розвитку регіонів) за рахунок коштів від податкових надходжень державного бюджету дли надання трансфертів або дотацій місцевим органам влади. Дані заходи дозволять створити податкову систему, відповідну бюджетного пристрою, удосконалити формування доходної частини бюджетів і розподіл податкових надходжень.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Аналіз господарської діяльності в промисловості / Під общ.ред. В.І. Стражева. - Мн.: Виш.шк., 1999. - 398с.
2. Білий І.М., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку - Мн.: Ескаунт ,1997-241 с.
3. Бухгалтерський облік і контроль в Республіці Білорусь: (Збірник норм. Актів: У 6т.) Т.II.Себестоімость.Кн.1 / Укл. І.М. Ковалевич. - Мн. : Амалфея, 1996.-527с.
4. Бухгалтерський облік: Теорія. Проводки. Регістри. Наскрізний приклад. Звітність: Навчальний практ.пос / Під общ.ред.Н.І.Ладутько.-2-е вид., Перераб. і доп. -Мн.: ФУА інформ, 2001.-827с.
5. Гаралова М. Податкова система Білорусі: історія і сучасність / / ФУА. 2002. № 10. С.36, 37
6. Горський І.В. Податкова політика і економічне зростання. / / Фінанси - № 1, 1999 - С. 22-26.
7. Демчук Н. Про податковій системі РБ. / / НЕГ. 2000. № 1. С.1-4.
8. Закон Республіки Білорусь від 30 грудня 2002 р. № 2 / 918 «Про бюджет Республіки Білорусь на 2003 рік» / / Національна економічна газета. - 2003. - 24 січня.
9. Законодавство про податки і збори в Республіці Білорусь / серія: «Настільна книга бухгалтера». - Мн.: Право і економіка. 2001. - 192с.
10. Заєць Н.Є. Теорія податків: Підручник. - Мн.: БГЕУ, 2002. - 220с.
11. Інструкція про порядок обчислення і строки сплати у республіканський бюджет надзвичайного податку та обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості в 2002 р. єдиним платежем, затв. Постановою МНС РБ, Мінфіном РБ від 28.02.2002 р. № 21/27 зареєстровано в НРПА РБ від 14.03.2002, реєстр. № 8 / 7861 (Республіка, 2002р., 21 березня)
12. Інструкція про порядок обчислення і терміни сплати єдиним платежем відрахувань у республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і податок з користувачів автомобільних податок в дорожні фонди в 2002 р. Утв. Постановою МНС РБ і Міністерством Фінансів РБ від 31.05.2002 р. № 60/82 (реєстр. № 8 / 8185 від 10.06.2002.) (Республіка, 2002, 20 червня)
13. Інструкція про порядок обчислення і терміни сплати єдиним платежем цільових зборів на формування місцевих цільових бюджетних фондів стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, житлово-інвестиційних фондів і цільового збору на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду, в 2002 році. Утв. Постановою МНС РБ і Міністерством Фінансів РБ від 31.05.2002. № 59/81 (реєстр. № 8 / 8184 від 10.06.2002) (Республіка, 2002, 20 червня)
14. Інструкція про порядок обчислення і сплати до бюджету податків на доходи і прибуток, утв. Постановою МНС РБ від 18.03.2002 р. № 30 НРПА РБ Зміни внесено постановою МНС РБ від 07.02.2003 р. № 7. Зареєстровано в НРПА РБ від 03.03.2003 р. № 25,8 / 9144.
15. Інструкція про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість. / Затв. Постановою ГНК РБ від 29.06.2001 № 94 (реєстр. № 8 / 6945 від 11.09.2001). Зміни внесено постановою МНС РБ від 17.06.2002 № 63. Зареєстровано в Національному реєстрі правових актів РБ 25.06.2002 рег. № 8 / 8241 (Республіка, 2002, 11 липня) Зміни внесено постановою МНС РБ 31.01.2003 р. № 6. Зареєстровано в Національному реєстрі правових актів РБ. 26.03.2003 р., реєстр. № 8 / 9292.
16. Інструкція про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість юридичними особами, затв. Постановою ГНК РБ від 10.05.2002р. № 40. Зміни внесено постановою МНС РБ від 18.02.2003г. № 12 (реєстр. № 8 / 9176 від 27.02.2003 р.) (Республіка, 2003 р, 6 березня)
17. Інструкція про цільове транспортний збір на оновлення і відновлення міського, приміського пасажирського транспорту, автобусів міжнародних сполучень і утримання відомчого міського електричного транспорту та цільове збір на утримання і розвиток інфраструктури міста, затв. Рішенням Мінського міського ради від 25.04.2002. р. № 233.
18. Кашин В., Мерзляков І. Податкова політика та оздоровлення економіки / / Аудитор. № 9. 1998. С.3-7.
19. Коментар податкового законодавства: відповіді податкових та др.компетентних органів на запити аудит. / Укл. О.М. Малофеева.-М.: АІН, 1997.-63С.
20. Корбут Н. Бюджет 2003. До нових рубежів. / / ФУА. 2002. № 5. С.3, 4.
21. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2001. -307с.
22. Ладутько Н.І. Облік продукції, робіт, послуг та їх реалізація - Мн.: Наука і техніка, 1994.-398 с.
23. Лаптєв І.І., Кузнєцов Л.Д. Податкова політика та інтереси суспільства. / / Податковий вісник. № 3. 1997. С.11-17.
24. Лешко В. Порівняльний аналіз податкових систем Республіки Білорусь і Федеративної Республіки Німеччина / / Головний бухгалтер. № 44, 2002. с.85, 86.
25. Макроекономіка: Учеб. Посібник / За ред. Л.П. Зінькова .- Мн.: Нове знання. 2002. - 244с.
26. Масінкевіч Н., Шевцова В. Податки - 2004: як оптимізувати фінансову стратегію / / НЕГ.2003.3 жовтня. С.1, 4.
27. Медведєв А.Н. Бухгалтерський облік та оподаткування: Конфлікти і протиріччя. - М.: ИНФРА-М, 1996.-156с.
28. Податкова реформа та напрямки податкової політики. / / ЕКО - № 1, 1999 - с. 115-119.
29. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З.
30. Образкова Т. Податкова система далека від досконалості / / НЕГ.2003. 30 вересня. С.6.
31. Образцова Т.Б. Податки та реальний вплив на економіку. / / Білоруський економічний журнал. 1999. № 3. С.28-36.
32. Овсейко С. Податковий кодекс Російської Федерації / / Головний бухгалтер, № 14,2001. с.87-90.
33. Овсейко С. Податковий кодекс Російської Федерації / / Головний бухгалтер. № 20,2001. с.86-90.
34. Панков Д.А. Бухгалтерський облік і аналіз за кордоном: Учеб.пособие. - Мн.: Нове знання, 2002. -256с.
35. Положення про порядок формування та використання коштів позабюджетного цільового фонду оздоровлення річки Свіслоч і її басейну, затв. рішенням Київської міської Ради депутатів від 27 червня 2001 р. № 198 (НРПА РБ, 2001 р. № 76, 9 / 1124, № 92, 9 / 1197)
36. Положення про сплату обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту утв. Указом Президента РБ від 05.06.2000 р. № 318 (рег. № 1 / 1342 від 07.06.2000) НРПА РБ, 2000 р. № 54, 1 / 1342, газета «Советская Белоруссия», 2001, 28 листопада, № 344.
37. Постанова Міністерства Фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. - 2003. - № 34. (43)
38. Постанова Міністерства Фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. - 2003. - № 34.
39. Татаріновіч В. Податковий клімат у 2004 році обіцяє потепління / / НЕГ.2003.19 серпня. С.1, 3.
40. Тишков І.Є., Прищепа А.І., Балдінова А.І. та ін Бухгалтерський облік - 3-е изд., перераб. і доп. - Мн.: Виш.шк., 1999 - 746 с.
41. Фоміна О. Оподаткування прибутку (доходів) юридичних осіб у зарубіжних країнах. / / Господарство право. 1998. № 10. С.82 - 88.
42. Хорнгрена Чарльз Т., Фостер Джордж Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер.с англ. / Під. ред. Я. В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2001.-415с.
43. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси. - 1997. - 383с.
44. Шевчук А. Інструменти податкового регулювання: напрями використання крізь призму світового досвіду / / Головний бухгалтер. № 40,2001. с.88-90.
45. Шмарловская Г.А. Бюджетно-податкове регулювання. - Мн.: БГЕУ.2000. - 78с.
46.http: / / ncpi.gov.by/minfin/Sum/Y2005/M1_3/D1_3.html # M Про соціально-економічне становище Республіки Білорусь і стан державних фінансів січень-грудень 2000-2006 рр.. (Сайт Міністерства фінансів)
47. http://www.nalog.by/ma/mns_sdata/mns_sdata_mac.htm Про податковому навантаженні на економіку Республіки Білорусь за 2000-2006 рр.. (Сайт Міністерства з податків та зборів)
ДОДАТКИ
Додаток А. Динаміка коефіцієнта еластичності інфляційної частини доходів і витрат бюджету залежно від рівня споживчих цін за січень-грудень 2001-2005 рр..,%.
Додаток Б. Динаміка централізації доходів бюджету
* Без урахування ФСЗН
Примітка. Джерело: 9
Додаток В. Динаміка чистої кредиторської заборгованості бюджету
* До заключних оборотів
Додаток Г.
Динаміка структури доходів бюджету
за 2001-2005 рр..,%
Додаток Д. Динаміка податкового тягаря за основними надходженнями до бюдже за січень-грудень 2004-2005 рр..
Додаток Е. Доходи і витрати республіканського бюджету в 2006 р.
32. Овсейко С. Податковий кодекс Російської Федерації / / Головний бухгалтер, № 14,2001. с.87-90.
33. Овсейко С. Податковий кодекс Російської Федерації / / Головний бухгалтер. № 20,2001. с.86-90.
34. Панков Д.А. Бухгалтерський облік і аналіз за кордоном: Учеб.пособие. - Мн.: Нове знання, 2002. -256с.
35. Положення про порядок формування та використання коштів позабюджетного цільового фонду оздоровлення річки Свіслоч і її басейну, затв. рішенням Київської міської Ради депутатів від 27 червня 2001 р. № 198 (НРПА РБ, 2001 р. № 76, 9 / 1124, № 92, 9 / 1197)
36. Положення про сплату обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту утв. Указом Президента РБ від 05.06.2000 р. № 318 (рег. № 1 / 1342 від 07.06.2000) НРПА РБ, 2000 р. № 54, 1 / 1342, газета «Советская Белоруссия», 2001, 28 листопада, № 344.
37. Постанова Міністерства Фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. - 2003. - № 34. (43)
38. Постанова Міністерства Фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. - 2003. - № 34.
39. Татаріновіч В. Податковий клімат у 2004 році обіцяє потепління / / НЕГ.2003.19 серпня. С.1, 3.
40. Тишков І.Є., Прищепа А.І., Балдінова А.І. та ін Бухгалтерський облік - 3-е изд., перераб. і доп. - Мн.: Виш.шк., 1999 - 746 с.
41. Фоміна О. Оподаткування прибутку (доходів) юридичних осіб у зарубіжних країнах. / / Господарство право. 1998. № 10. С.82 - 88.
42. Хорнгрена Чарльз Т., Фостер Джордж Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер.с англ. / Під. ред. Я. В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2001.-415с.
43. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси. - 1997. - 383с.
44. Шевчук А. Інструменти податкового регулювання: напрями використання крізь призму світового досвіду / / Головний бухгалтер. № 40,2001. с.88-90.
45. Шмарловская Г.А. Бюджетно-податкове регулювання. - Мн.: БГЕУ.2000. - 78с.
46.http: / / ncpi.gov.by/minfin/Sum/Y2005/M1_3/D1_3.html # M Про соціально-економічне становище Республіки Білорусь і стан державних фінансів січень-грудень 2000-2006 рр.. (Сайт Міністерства фінансів)
47. http://www.nalog.by/ma/mns_sdata/mns_sdata_mac.htm Про податковому навантаженні на економіку Республіки Білорусь за 2000-2006 рр.. (Сайт Міністерства з податків та зборів)
ДОДАТКИ
Додаток А. Динаміка коефіцієнта еластичності інфляційної частини доходів і витрат бюджету залежно від рівня споживчих цін за січень-грудень 2001-2005 рр..,%.
| Коефіцієнт еластичності | 2001 січень-грудень | 2002 січень-грудень | 2003 січень-грудень | 2004 січень-грудень | 2005 січень-грудень |
| - Доходів | 1,15 | 1,63 | 1,38 | 1,35 | 1,92 |
| - Витрат | 1,40 | 1,75 | 1,98 | 2,18 | 3,70 |
| - Розрив між темпами зростання інфляційних витрат і доходів | +0,25 | +0,12 | +0,60 | +0,83 | +1,78 |
Додаток Б. Динаміка централізації доходів бюджету
| Показники | Од. ізм. | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 * | 2005 р. * |
| 1. Валовий внутрішній продукт | млрд. руб. | 17173,2 | 26138,3 | 36564,8 | 49991,8 | 63678,9 |
| 2. Доходи консолідованого бюджету (з держа. Цільовими бюджетними та позабюджетними фондами, без ФСЗН) | млрд. руб. | 5747,1 | 8636,1 | 12210,6 | 16669,1 | 23413,6 |
| 3. Недоїмка по доходах і надходженням | млрд. руб. | 134,2 | 218,6 | 250,0 | 235,2 | 281,7 |
| 4. Уд. вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів консолі. бюджету (з держ. цільовими фондами) | % | 2,3 | 2,5 | 2,1 | 1,4 | 1,2 |
| 5. Загальна сукупна податкове навантаження (централізація) | % | 34,3 | 33,9 | 34,1 | 33,8 | 37,2 |
| в тому числі: | ||||||
| уд. вага доходів конс. бюджету у ВВП | % | 33,5 | 33,0 | 33,4 | 33,3 | 36,8 |
| уд. вага недоїмки до ВВП | % | 0,8 | 0,9 | 0,7 | 0,5 | 0,4 |
Примітка. Джерело: 9
Додаток В. Динаміка чистої кредиторської заборгованості бюджету
| Показник | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 * |
| Дебіторська заборгованість консолідації. бюджету на кінець року, млрд. руб. | 134,2 | 218,6 | 250,0 | 235,2 | 281,7 |
| Кредиторська заборгованість бюджету на кінець року, млрд. руб. | 312,6 | 243,6 | 227,3 | 171,1 | 228,9 |
| Чистий кредиторська заборгованість бюджету: - У млрд. рублів | 178,4 | 25,0 | |||
| Чистий дебіторська заборгованість бюджету: - У млрд. рублів | 22,7 | 64,1 | 52,8 | ||
| - У відсотках до доходів консолідованого бюджету (без ФСЗН) | 3,1 | 0,3 | 0,2 | 0,4 | 0,2 |
Додаток Г.
Динаміка структури доходів бюджету
за 2001-2005 рр..,%
| Показники | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | |
| ПДВ | 30,7 | 30,2 | 28,8 | 27,9 | 32,1 | |
| Податки на доходи і прибуток | 16,6 | 12,7 | 13,4 | 15,6 | 16,1 | |
| Прибутковий податок | 11,3 | 10,8 | 10,2 | 10,3 | 10,3 | |
| Акцизи | 9,4 | 8,3 | 8,4 | 8,2 | 7,5 | |
| Доходи від зовнішньої торгівлі | 6,4 | 7,3 | 9,6 | 8,0 | 9,2 | |
| Поточні неподаткові доходи і обов'язкові платежі | 5,3 | 5,3 | 6,0 | 6,9 | 6,7 | |
| Капітальні неподаткові доходи | 1,3 | 6,3 | 0,5 | 0,2 | 0,1 | |
| Інші надходження до бюджету | 19,1 | 19,1 | 23,1 | 22,9 | 18,0 | |
| Разом доходів (без доходів держ. Цільових бюджетних та позабюджетних фондів і ФСЗН) | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | |
Додаток Д. Динаміка податкового тягаря за основними надходженнями до бюдже за січень-грудень 2004-2005 рр..
| У поточних цінах | 2005 р. до | |||||||
| 2004 | 2005 | 2005 р. до | 2004 р.,% | |||||
| млрд. руб. | млрд. руб. | 2004 р.,% | (Реал. вир.) | |||||
| ПДВ | 3814,6 | 5892,3 | 154,5 | 140,0 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 7,6 | 9,3 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 2,6 | 4,9 | ||||||
| Акцизи | 1121,6 | 1367,8 | 121,9 | 110,6 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 2,2 | 2,1 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,8 | 1,1 | ||||||
| Доходи від зовнішньої торгівлі та зовнішньоекономічних | 1094,8 | 1682,3 | 153,7 | 139,3 | ||||
| операцій | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 2,2 | 2,6 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,7 | 1,4 | ||||||
| Прямі податки на доходи і | 2135,0 | 2944,5 | 137,9 | 125,0 | ||||
| прибуток з юридичних осіб | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 4,3 | 4,6 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 1,4 | 2,5 | ||||||
| Питома вага в прибутку до оподаткування,% | 30,6 | 29,6 | ||||||
| Надзвичайний податок | 391,2 | 401,5 | 102,6 | 93,0 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 0,8 | 0,6 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,3 | 0,3 | ||||||
| Питома вага у фонді оплати праці,% | 2,4 | 1,8 | ||||||
| Прибутковий податок | 1403,8 | 1882,8 | 134,1 | 121,6 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 2,8 | 3,0 | ||||||
| Питома вага у виручці від реалізації,% | 0,9 | 1,6 | ||||||
| Питома вага у фонді оплати праці,% | 8,5 | 8,5 | ||||||
| Разом доходів (без доходів державних | 13677,9 | 18345,1 | 134,1 | 121,6 | ||||
| цільових бюджетних та позабюджетних фондів) | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 27,4 | 28,8 | ||||||
| Доходи державної реєстрацiї. цільових бюджетних та позабюджетних фондів | 2991,1 | 5068,5 | 169,5 | 153,6 | ||||
| Питома вага у ВВП,% | 6,0 | 8,0 | ||||||
| Разом доходів (з доходами державних | 16669,1 | 23413,6 | 140,5 | 127,3 | ||||
| цільових бюджетних та позабюджетних фондів, без ФСЗН) | ||||||||
| Питома вага у ВВП,% | 33,3 | 36,8 | ||||||
| Оподатковувані бази: | ||||||||
| ВВП | 49991,8 | 63678,9 | 127,4 | 109,2 | ||||
| Виручка від реалізації | 148319,4 | 119805,7 | 123,8 | 112,2 | ||||
| Прибуток до оподаткування | 6979,8 | 9958,0 | 142,7 | 129,3 | ||||
| Фонд оплати праці | 16460,7 | 22076,4 | 134,1 | 121,6 | ||||
| млрд. рублів | |||
| Показники | Уточнений план на 2006 рік | Виконано за січень-квітень | У% до плану 2006 року |
Усього доходів | 25508,2 | 8214,0 | 32,2 |
| з них: | |||
| - Податок на прибуток | 1612,6 | 517,1 | 32,1 |
| - Податок на додану вартість | 4700,2 | 1472,4 | 31,3 |
| - Акцизи | 2299,3 | 676,3 | 29,4 |
Всього витрат | 26703,6 | 7828,5 | 29,3 |
| з них: | |||
| - Загальнодержавні витрати | 5989,1 | 1965,5 | 32,8 |
| - Національна економіка і ЖКГ | 5832,9 | 1560,4 | 26,8 |
| - Видатки на фінансування соціальної сфери (освіта, культура і мистецтво, кінематографія, засоби масової інформації, охорону здоров'я, фізична культура і спорт, соціальна політика) | 12056,6 | 3582,1 | 29,7 |
| Перевищення доходів над видатками (+), Дефіцит (-) | -1195,4 | 385,5 | |