Зміст
Введення
1. Податки і дотації, як інструменти регулювання ринкової економіки
1.1 Характеристика основних інструментів регулювання ринкової економіки
1.2 Роль податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів
1.3 Роль і сутність дотацій в ринковій економіці
2. Оцінка ролі податків і дотацій в регулюванні економіки РФ
2.1 Аналіз структури та динаміки податкових доходів федерального бюджету
2.2 Дослідження частки дотацій в структурі витрат бюджету
3. Проблеми оподаткування та дотування ринкової економіки. Пропозиції щодо вдосконалення
3.1 Недоліки і необхідність дотування в умовах ринкової економіки
3.2 Недоліки податкової системи
Список використаної літератури
1.1 Характеристика основних інструментів регулювання ринкової економіки
Державне регулювання економіки можна визначити, як комплексну систему заходів здійснюваних державою з упорядкування ринкових відносин, зведення до мінімуму негативних наслідків ринкових форм господарювання, соціальний захист окремих груп населення, створення передумов до створення ефективного ринку.
Але не завжди роль держави повинна зводитися до ролі компенсатора недосконалості ринку. Є обставини і сфери, які відносяться до виняткової прерогативи держави і ніколи не можуть бути виконані іншим, окрім нього. Так, ряд найважливіших регулюючих функцій у масштабі всього народного господарства має залишатися в руках держави:
- Науково-технічний прогрес;
- Структурна перебудова економіки;
- Соціальна політика;
- Проблеми екології і т.д.
Держава виконує свої функції, застосовуючи різноманітні методи впливу на економіку. Однак все це безліч охоплюють 2 основні форми регулювання (рис. 1):
- Пряме через розширення державної власності на матеріальні ресурси, законотворчість та управління виробничими підприємствами;
- Непряме за допомогою різних заходів (інструментів) економічної політики (податкової, кредитної, грошової, амортизаційної та ін.)
Пряма форма втручання держави в економіку може бути представлена наступними взаємопроникають і взаємопов'язаними групами методів.
Малюнок 1. Методи державного регулювання економіки
1) пряме державне фінансове регулювання розподіл бюджетних інвестицій, субсидій, субвенцій дотацій підприємствам і територіям;
2) програмно-цільові методи, що включають в себе розробку і реалізацію держпрограм розвитку пріоритетних сфер економіки і вирішення першочергових соціально-економічних проблем;
3) методи регулювання матеріальних потоків і виробничої діяльності, що передбачають замовлення на постачання продукції і виконання послуг і робіт для державних потреб (держзамовлення), а також квотування та ліцензування експорту та імпорту продукції;
4) державне підприємництво, що забезпечує управління господарської, економічної та соціальної діяльністю різних форм державних підприємств.
Всі перераховані вище методи називаються адміністративними методами державного регулювання економіки.
Найбільш суттєвою групою в сукупності даних медів є пряме державне (бюджетне) фінансування. Воно включає в себе виділення бюджетних інвестицій, субвенцій, дотацій, субсидій підприємствам та територій.
Субвенція (від лат. Subvenire - «приходити на допомогу) представляє собою форму фінансового допомоги держави для санування (оздоровлення, підтримки) підприємств в періоди економічних криз.
Дотація (від лат. Dotatio - «дар») - грошові асигнування з держбюджету підприємствам і організаціям для відшкодування втрат при виробництві і реалізації продукції за цінами що не покривають витрати виробництва і не приносить певного розміру прибутку (хліб, молоко, міський транспорт, ритуальні послуги та т.д.).
Держава може надавати фінансову допомогу фірмам галузям і навіть цілим територіям також у вигляді безоплатних субсидій (від лат. Subsidium - «підтримка») в тих випадках, коли вважає це корисним для економіки країни або для досягнення будь-яких соціальних цілей. Субсидії можуть видаватися і державним, і приватним фірмам. Так, держава можетет фінансувати приватну школу: воно дає їй кошти на суму, яку отримують від нього всі державні школи, решта коштів школа повинна заробити сама.
Головна відмінність бюджетного фінансування від усіх інших методів - в тому, що ці кошти надаються державою безкоштовно і безповоротно. [14, с. 37-39]
Програмно-цільові методи регулювання економіки знаходять свій вияв у розробці цільових комплексних програм. Цільовими програмами називаються тому, що всі їхні завдання та заходи, що виділяються ресурси підпорядковані досягненню певних конкретних цілей. Комплексність програм означає, що в них передбачаються всі необхідні заходи соціально-економічного, виробничого, науково-дослідного характеру для досягнення поставлених цілей.
За змістом цільові комплексні програми поділяються на ряд типів:
- Соціально-економічні, спрямовані на вирішення проблем розвитку та вдосконалення способу життя людей, підвищення їх матеріального і культурного рівня і т.д. (Продовольча програма, Комплексна програма розвитку виробництва товарів народного споживання і сфери послуг та ін);
- Науково-технічні, що передбачають вирішення наукових і технічних проблем впровадження досягнень науки і техніки в народне господарство (Програма освоєння космосу, Програма використання в мирних цілях термоядерної енергії);
- Виробничо-економічні, націлені на вирішення великих міжгалузевих проблем в галузі виробництва, підвищення його ефективності та якісних характеристик, розвиток нових виробництв (Програма розвитку паливно-енергетичних галузей, Програма розвитку транспорту);
- Територіально-регіональні, в яких передбачається комплексне господарське освоєння нових територій, формування і розвиток ТПК (Програма розвитку сільського господарства Нечорноземної зони Росії);
- Екологічні, розробляють комплекс заходів природоохоронного і пріродообразующего характеру (Програма ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС);
- Організаційно-господарські, мета яких полягає в удосконаленні організації управління господарськими системами (скорочення кількості міністерств у зв'язку з реформою управління). [14, c. 33]
Особливе значення серед прямих методів держрегулювання відводиться держзамовленням, а також квотуванню і ліцензуванню продукції.
Держзамовлення - це своєрідна форма фінансування діяльності фірм та підприємств. Держава робить замовлення фірмі на ту чи іншу продукцію і оголошує себе її покупцем. Наприклад, якщо в країні залізниці належать державі, воно може замовити приватній фірмі вагони або локомотиви і закупити «для себе» всю партію. Держава тут фінансує витрати, а заздалегідь забезпечує фірмі дохід продажу товарів.
Велика частина держзамовлень розміщується, як правило, в галузях військової промисловості. Але є й інші цілі використання їх державою. Так, держзамовлення видаються фірмам, які виробляють нові, ще не відомі споживачам, види продукції. Гарантія збуту за твердими цінами в цьому випадку є для фірм-виробників фінансовою підтримкою: з боку держави і полегшує їм період «звикання» носіїв до нової продукції.
Держзамовлення використовуються при вирішенні таких важливих соціальних, науково-технічних і економічних проблем, які вимагають великих первісних капітальних вкладень, більшого фінансового і науково-технічного ризику.
Квотування - це метод регулювання експортних та імпортних операцій шляхом встановлення на певний період кількісних обмежень обсягу вивезення і ввезення товарів в натуральному або вартісному вираженні.
Ліцензування експорту та імпорту - ця система державного контролю та регулювання експортних та імпортних операції шляхом встановлення суворого обліку певних товарних потоків, а в разі необхідності - їх тимчасового обмеження.
Державне підприємництво як метод прямого держрегулювання зводиться до управління господарською, економічної та соціальної діяльністю державних підприємстві. На відміну від приватного метою державного підприємництва не є виключно отримання прибутку. Перед державними підприємствами крім комерційних ставляться і соціально-економічні завдання: забезпечення необхідних темпів економічного зростання, згладжування циклічних коливань, довгострокова структурна перебудова виробництва, підтримка зайнятості, стимулювання науково-технічного прогресу. Даний метод сприяє вирішенню різних проблем загальнодержавного характеру, які по ряду об'єктивних причин не можуть реалізуватися механізмом приватного підприємництва.
Державне підприємництво виконує функцію підтримання сприятливих загальних умов функціонування суспільного відтворення і, отже, може протиставлятися приватному. Державний сектор має гармонійно вписуватися в структуру ринкової економіки.
Крім прямих інструментів держава використовує у своїй практиці і непрямі методи фінансового та податкового кредитно-грошового регулювання (див. мал. 1). Вони спираються в основному на товарно-грошові відносини, визначають «правила гри» в ринковому господарстві та впливають на економічні інтереси.
Державна податкова політика. Податки є одним з найбільш ефективних інструментів непрямого регулювання економічних процесів.
За платоспроможності податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки, що стягуються безпосередньо з суб'єкта податку, включають:
- ПДФО;
- Податок на прибуток організацій;
- Водний податок;
- Земельний податок;
- Податок на майно фізичних осіб;
- Податок на майно організацій;
- Збір за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
- Державне мито;
- Транспортний податок;
- Податок на гральний бізнес;
- ЕСН;
- ПВКК;
- Податок на розвиток сільського господарства.
Непрямі податки - податки па певні товари та послуги, що стягуються через надбавку до ціни. До них відносяться:
- ПДВ;
- Акцизи.
Податки, як правило, надходять до бюджету відповідного рівня або до позабюджетних фондів. Але їх значення виходить далеко за межі забезпечення державних органів фінансування ресурсами. Податки стали найважливішим засобом одержавлення національного доходу. Вони відіграють все більш важливу роль у макроекономічному регулюванні, показником чого є збільшення питомої ваги податкових вилучень у загальному обсязі ВНП.
Податки виступають в ролі одного з важелів регулювання економічної активності. Маніпулюючи податками па прибуток, держава робить досить відчутний вплив на процес накопичення капіталу. Прикладом може служити податковий механізм так званої прискореної амортизації, при якому державні фінансові органи дозволяють компаніям відраховувати в амортизаційний фонд суми, значно перевищують дійсний знос основного капіталу. У результаті значно скорочується розмір підлягає оподаткуванню прибутку, отже, і сума податку, що сплачується. Метод прискореної амортизації є важливим стимулом збільшення капіталовкладень в корпоративному секторі економіки.
Кредитно-грошова політика держави. Кредит являє собою рух позичкового капіталу, здійснюване на засадах терміновості, зворотності і платності.
Кредит відіграє важливу роль в ринковій економіці.
По-перше, він дає змогу істотно розсунути рамки суспільного виробництва.
По-друге, виконуючи перераспределительную функцію, кредит сприяє тому, що заощадження, прибутку підприємств доходи держави перетворюються на позиковий капітал і прямують в прибуткові сфери народного господарства.
По-третє, кредит сприяє економії витрат обігу. У процесі його розвитку з'являються різноманітні засоби використання банківських рахунків і внесків (кредитні до точки, депозитні сертифікати), відбуваються випереджаюче зростання безготівкового обороту, прискорення руху грошових струмів.
По-четверте, кредит сприяє прискоренню концентрації та централізації капіталу. Він активно використовується в конкурентній боротьбі, сприяє процесу поглинання злиття фірм. Одні підприємці, що добилися надання їм кредитів на пільгових умовах, отримують можливість швидкого зростання капіталу, інші можуть скористатися кредитом лише на гірших умовах і програють у конкурентній боротьбі.
Кредитно-грошова політика держави - це метод державного регулювання економіки, що реалізується через вплив центрального банку на резерви комерційних банків, ставки банківських кредитів тощо, тобто через контроль за пропозицією грошей. Її основна мета полягає в допомозі економіці в досягненні загального рівня виробництва, що характеризується повною зайнятістю та відсутністю інфляції. Використання цього методу регулювання викликає збільшення грошової пропозиції під час спаду виробництва для заохочення сукупних витрат і обмеження пропозиції грошей під час інфляції. [14, c. 38-45]
Слід зауважити, що як серед прямих, так і серед економічних регуляторів немає жодного ідеального. Будь-який з них, приносячи позитивний результат в одному секторі економіки, неодмінно дає негативні ефекти в інших. Тому з боку держави потрібні постійний контроль над такими ефектами та їх своєчасне гасіння.
Крім того, необхідна обережність у використанні економічних методів. Якщо держава ігнорує цю вимогу, не думаючи про те, як дія даних регуляторів відіб'ється на механізмі ринку, останній починає давати збій.
Якщо ми хочемо побудувати сучасну, ефективну ринкову економіку, то не варто починати з придушення самого ринку, нехай навіть економічними методами.
Вибір методів державного впливу на структурні процеси, їх ранжування та раціональне поєднання повинні здійснюватись виходячи з цілей відповідного етапу структурних перетворень і поточної економічної ситуації. [14, c. 48]
1.2 Роль податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів
Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів:
- Перший рівень - федеральний бюджет Російської Федерації і бюджети державних позабюджетних фондів;
- Другий рівень - бюджети суб'єктів РФ (89 бюджетів - 21 республіканський бюджет, 55 крайових і обласних бюджетів, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
-Третій рівень - місцеві бюджети (близько 29 тисяч міських, районних, селищних і сільських бюджетів). [24, с. 12-16]
Формування параметрів бюджетів усіх рівнів у складі консолідованого бюджету РФ (федерального, територіальних бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів) та їх виконання - складний, багатофакторний процес, якість якого визначає фінансову ситуацію в країні на наступний фінансовий рік, середньострокову і довгострокову перспективу. У рамках цієї роботи особливі труднощі пов'язані з планування податкових надходжень і їх мобілізацією.
При розгляді ролі податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів доцільно класифікувати доходи за їх видами. [32, с. 105-114]
Федеральний бюджет
У федеральний бюджет зараховуються податкові доходи від наступних федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами: Введення
1. Податки і дотації, як інструменти регулювання ринкової економіки
1.1 Характеристика основних інструментів регулювання ринкової економіки
1.2 Роль податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів
1.3 Роль і сутність дотацій в ринковій економіці
2. Оцінка ролі податків і дотацій в регулюванні економіки РФ
2.1 Аналіз структури та динаміки податкових доходів федерального бюджету
2.2 Дослідження частки дотацій в структурі витрат бюджету
3. Проблеми оподаткування та дотування ринкової економіки. Пропозиції щодо вдосконалення
3.1 Недоліки і необхідність дотування в умовах ринкової економіки
3.2 Недоліки податкової системи
3.3 Пропозиції щодо реформування оподаткування
Висновок Список використаної літератури
1. Податки і дотації як інструмент регулювання ринкової економіки
Державне регулювання економіки можна визначити, як комплексну систему заходів здійснюваних державою з упорядкування ринкових відносин, зведення до мінімуму негативних наслідків ринкових форм господарювання, соціальний захист окремих груп населення, створення передумов до створення ефективного ринку.
Але не завжди роль держави повинна зводитися до ролі компенсатора недосконалості ринку. Є обставини і сфери, які відносяться до виняткової прерогативи держави і ніколи не можуть бути виконані іншим, окрім нього. Так, ряд найважливіших регулюючих функцій у масштабі всього народного господарства має залишатися в руках держави:
- Науково-технічний прогрес;
- Структурна перебудова економіки;
- Соціальна політика;
- Проблеми екології і т.д.
Держава виконує свої функції, застосовуючи різноманітні методи впливу на економіку. Однак все це безліч охоплюють 2 основні форми регулювання (рис. 1):
- Пряме через розширення державної власності на матеріальні ресурси, законотворчість та управління виробничими підприємствами;
- Непряме за допомогою різних заходів (інструментів) економічної політики (податкової, кредитної, грошової, амортизаційної та ін.)
Пряма форма втручання держави в економіку може бути представлена наступними взаємопроникають і взаємопов'язаними групами методів.
Пряме регулювання |
Програмно-цільові методи |
Пряме державне фінансування |
Непряме регулювання |
Митна політика |
Держзамовлення, квотування, ліцензування |
Амортизаційна політика |
Малюнок 1. Методи державного регулювання економіки
1) пряме державне фінансове регулювання розподіл бюджетних інвестицій, субсидій, субвенцій дотацій підприємствам і територіям;
2) програмно-цільові методи, що включають в себе розробку і реалізацію держпрограм розвитку пріоритетних сфер економіки і вирішення першочергових соціально-економічних проблем;
3) методи регулювання матеріальних потоків і виробничої діяльності, що передбачають замовлення на постачання продукції і виконання послуг і робіт для державних потреб (держзамовлення), а також квотування та ліцензування експорту та імпорту продукції;
4) державне підприємництво, що забезпечує управління господарської, економічної та соціальної діяльністю різних форм державних підприємств.
Всі перераховані вище методи називаються адміністративними методами державного регулювання економіки.
Найбільш суттєвою групою в сукупності даних медів є пряме державне (бюджетне) фінансування. Воно включає в себе виділення бюджетних інвестицій, субвенцій, дотацій, субсидій підприємствам та територій.
Субвенція (від лат. Subvenire - «приходити на допомогу) представляє собою форму фінансового допомоги держави для санування (оздоровлення, підтримки) підприємств в періоди економічних криз.
Дотація (від лат. Dotatio - «дар») - грошові асигнування з держбюджету підприємствам і організаціям для відшкодування втрат при виробництві і реалізації продукції за цінами що не покривають витрати виробництва і не приносить певного розміру прибутку (хліб, молоко, міський транспорт, ритуальні послуги та т.д.).
Держава може надавати фінансову допомогу фірмам галузям і навіть цілим територіям також у вигляді безоплатних субсидій (від лат. Subsidium - «підтримка») в тих випадках, коли вважає це корисним для економіки країни або для досягнення будь-яких соціальних цілей. Субсидії можуть видаватися і державним, і приватним фірмам. Так, держава можетет фінансувати приватну школу: воно дає їй кошти на суму, яку отримують від нього всі державні школи, решта коштів школа повинна заробити сама.
Головна відмінність бюджетного фінансування від усіх інших методів - в тому, що ці кошти надаються державою безкоштовно і безповоротно. [14, с. 37-39]
Програмно-цільові методи регулювання економіки знаходять свій вияв у розробці цільових комплексних програм. Цільовими програмами називаються тому, що всі їхні завдання та заходи, що виділяються ресурси підпорядковані досягненню певних конкретних цілей. Комплексність програм означає, що в них передбачаються всі необхідні заходи соціально-економічного, виробничого, науково-дослідного характеру для досягнення поставлених цілей.
За змістом цільові комплексні програми поділяються на ряд типів:
- Соціально-економічні, спрямовані на вирішення проблем розвитку та вдосконалення способу життя людей, підвищення їх матеріального і культурного рівня і т.д. (Продовольча програма, Комплексна програма розвитку виробництва товарів народного споживання і сфери послуг та ін);
- Науково-технічні, що передбачають вирішення наукових і технічних проблем впровадження досягнень науки і техніки в народне господарство (Програма освоєння космосу, Програма використання в мирних цілях термоядерної енергії);
- Виробничо-економічні, націлені на вирішення великих міжгалузевих проблем в галузі виробництва, підвищення його ефективності та якісних характеристик, розвиток нових виробництв (Програма розвитку паливно-енергетичних галузей, Програма розвитку транспорту);
- Територіально-регіональні, в яких передбачається комплексне господарське освоєння нових територій, формування і розвиток ТПК (Програма розвитку сільського господарства Нечорноземної зони Росії);
- Екологічні, розробляють комплекс заходів природоохоронного і пріродообразующего характеру (Програма ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС);
- Організаційно-господарські, мета яких полягає в удосконаленні організації управління господарськими системами (скорочення кількості міністерств у зв'язку з реформою управління). [14, c. 33]
Особливе значення серед прямих методів держрегулювання відводиться держзамовленням, а також квотуванню і ліцензуванню продукції.
Держзамовлення - це своєрідна форма фінансування діяльності фірм та підприємств. Держава робить замовлення фірмі на ту чи іншу продукцію і оголошує себе її покупцем. Наприклад, якщо в країні залізниці належать державі, воно може замовити приватній фірмі вагони або локомотиви і закупити «для себе» всю партію. Держава тут фінансує витрати, а заздалегідь забезпечує фірмі дохід продажу товарів.
Велика частина держзамовлень розміщується, як правило, в галузях військової промисловості. Але є й інші цілі використання їх державою. Так, держзамовлення видаються фірмам, які виробляють нові, ще не відомі споживачам, види продукції. Гарантія збуту за твердими цінами в цьому випадку є для фірм-виробників фінансовою підтримкою: з боку держави і полегшує їм період «звикання» носіїв до нової продукції.
Держзамовлення використовуються при вирішенні таких важливих соціальних, науково-технічних і економічних проблем, які вимагають великих первісних капітальних вкладень, більшого фінансового і науково-технічного ризику.
Квотування - це метод регулювання експортних та імпортних операцій шляхом встановлення на певний період кількісних обмежень обсягу вивезення і ввезення товарів в натуральному або вартісному вираженні.
Ліцензування експорту та імпорту - ця система державного контролю та регулювання експортних та імпортних операції шляхом встановлення суворого обліку певних товарних потоків, а в разі необхідності - їх тимчасового обмеження.
Державне підприємництво як метод прямого держрегулювання зводиться до управління господарською, економічної та соціальної діяльністю державних підприємстві. На відміну від приватного метою державного підприємництва не є виключно отримання прибутку. Перед державними підприємствами крім комерційних ставляться і соціально-економічні завдання: забезпечення необхідних темпів економічного зростання, згладжування циклічних коливань, довгострокова структурна перебудова виробництва, підтримка зайнятості, стимулювання науково-технічного прогресу. Даний метод сприяє вирішенню різних проблем загальнодержавного характеру, які по ряду об'єктивних причин не можуть реалізуватися механізмом приватного підприємництва.
Державне підприємництво виконує функцію підтримання сприятливих загальних умов функціонування суспільного відтворення і, отже, може протиставлятися приватному. Державний сектор має гармонійно вписуватися в структуру ринкової економіки.
Крім прямих інструментів держава використовує у своїй практиці і непрямі методи фінансового та податкового кредитно-грошового регулювання (див. мал. 1). Вони спираються в основному на товарно-грошові відносини, визначають «правила гри» в ринковому господарстві та впливають на економічні інтереси.
Державна податкова політика. Податки є одним з найбільш ефективних інструментів непрямого регулювання економічних процесів.
За платоспроможності податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки, що стягуються безпосередньо з суб'єкта податку, включають:
- ПДФО;
- Податок на прибуток організацій;
- Водний податок;
- Земельний податок;
- Податок на майно фізичних осіб;
- Податок на майно організацій;
- Збір за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
- Державне мито;
- Транспортний податок;
- Податок на гральний бізнес;
- ЕСН;
- ПВКК;
- Податок на розвиток сільського господарства.
Непрямі податки - податки па певні товари та послуги, що стягуються через надбавку до ціни. До них відносяться:
- ПДВ;
- Акцизи.
Податки, як правило, надходять до бюджету відповідного рівня або до позабюджетних фондів. Але їх значення виходить далеко за межі забезпечення державних органів фінансування ресурсами. Податки стали найважливішим засобом одержавлення національного доходу. Вони відіграють все більш важливу роль у макроекономічному регулюванні, показником чого є збільшення питомої ваги податкових вилучень у загальному обсязі ВНП.
Податки виступають в ролі одного з важелів регулювання економічної активності. Маніпулюючи податками па прибуток, держава робить досить відчутний вплив на процес накопичення капіталу. Прикладом може служити податковий механізм так званої прискореної амортизації, при якому державні фінансові органи дозволяють компаніям відраховувати в амортизаційний фонд суми, значно перевищують дійсний знос основного капіталу. У результаті значно скорочується розмір підлягає оподаткуванню прибутку, отже, і сума податку, що сплачується. Метод прискореної амортизації є важливим стимулом збільшення капіталовкладень в корпоративному секторі економіки.
Кредитно-грошова політика держави. Кредит являє собою рух позичкового капіталу, здійснюване на засадах терміновості, зворотності і платності.
Кредит відіграє важливу роль в ринковій економіці.
По-перше, він дає змогу істотно розсунути рамки суспільного виробництва.
По-друге, виконуючи перераспределительную функцію, кредит сприяє тому, що заощадження, прибутку підприємств доходи держави перетворюються на позиковий капітал і прямують в прибуткові сфери народного господарства.
По-третє, кредит сприяє економії витрат обігу. У процесі його розвитку з'являються різноманітні засоби використання банківських рахунків і внесків (кредитні до точки, депозитні сертифікати), відбуваються випереджаюче зростання безготівкового обороту, прискорення руху грошових струмів.
По-четверте, кредит сприяє прискоренню концентрації та централізації капіталу. Він активно використовується в конкурентній боротьбі, сприяє процесу поглинання злиття фірм. Одні підприємці, що добилися надання їм кредитів на пільгових умовах, отримують можливість швидкого зростання капіталу, інші можуть скористатися кредитом лише на гірших умовах і програють у конкурентній боротьбі.
Кредитно-грошова політика держави - це метод державного регулювання економіки, що реалізується через вплив центрального банку на резерви комерційних банків, ставки банківських кредитів тощо, тобто через контроль за пропозицією грошей. Її основна мета полягає в допомозі економіці в досягненні загального рівня виробництва, що характеризується повною зайнятістю та відсутністю інфляції. Використання цього методу регулювання викликає збільшення грошової пропозиції під час спаду виробництва для заохочення сукупних витрат і обмеження пропозиції грошей під час інфляції. [14, c. 38-45]
Слід зауважити, що як серед прямих, так і серед економічних регуляторів немає жодного ідеального. Будь-який з них, приносячи позитивний результат в одному секторі економіки, неодмінно дає негативні ефекти в інших. Тому з боку держави потрібні постійний контроль над такими ефектами та їх своєчасне гасіння.
Крім того, необхідна обережність у використанні економічних методів. Якщо держава ігнорує цю вимогу, не думаючи про те, як дія даних регуляторів відіб'ється на механізмі ринку, останній починає давати збій.
Якщо ми хочемо побудувати сучасну, ефективну ринкову економіку, то не варто починати з придушення самого ринку, нехай навіть економічними методами.
Вибір методів державного впливу на структурні процеси, їх ранжування та раціональне поєднання повинні здійснюватись виходячи з цілей відповідного етапу структурних перетворень і поточної економічної ситуації. [14, c. 48]
1.2 Роль податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів
Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів:
- Перший рівень - федеральний бюджет Російської Федерації і бюджети державних позабюджетних фондів;
- Другий рівень - бюджети суб'єктів РФ (89 бюджетів - 21 республіканський бюджет, 55 крайових і обласних бюджетів, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
-Третій рівень - місцеві бюджети (близько 29 тисяч міських, районних, селищних і сільських бюджетів). [24, с. 12-16]
Формування параметрів бюджетів усіх рівнів у складі консолідованого бюджету РФ (федерального, територіальних бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів) та їх виконання - складний, багатофакторний процес, якість якого визначає фінансову ситуацію в країні на наступний фінансовий рік, середньострокову і довгострокову перспективу. У рамках цієї роботи особливі труднощі пов'язані з планування податкових надходжень і їх мобілізацією.
При розгляді ролі податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів доцільно класифікувати доходи за їх видами. [32, с. 105-114]
Федеральний бюджет
Таблиця 1 - Обсяг і структура доходів федерального бюджету на 2007 р
| Доходи | Сума в тис. руб. | Питома вага,% | |
| 1 | Податок на прибуток, доходи | 580 408 800 | 8,3 |
| 2 | Податки та внески на соціальні потреби | 368 773 900 | 5,3 |
| 3 | ПДВ | 2071792300 | 29,7 |
| 4 | Акцизи по підакцизних товарах виробленим території РФ | 126683400 | 1,8 |
| 5 | Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами З них: | 1 068 990 200 | 5,3 |
| 6 | 1) Водний податок | 13843100 | 0,20 |
| 7 | 2) Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування 3) об'єктами водно-біологічних ресурсів | 4 515 000 150 000 | 0,06 0,002 |
| 8 | Державне мито, збори | 26 314 400 | 0,37 |
| 9 | Доходи від зовнішньоекономічної діяльності | 2 455 079 800 | 35,2 |
| 10 | Доходи від використання майна, перебуває у державній та муніципальній власності | 99 780 600 | 1,4 |
| 11 | Платежі при користування природними ресурсами | 37 373 200 | 0,54 |
| 12 | Доходи від надання платних послуг і компенсації витрат держави | 118 694 600 | 1,7 |
| 13 | Доходи від продажу матеріальних і не матеріальних активів | 2 231 300,0 | 0,03 |
| 14 | Адміністративні платежі і збори | 3 782 200 | 0,05 |
| 15 | Штрафні санкції, відшкодування збитку | 2 172 100 | 0,03 |
| 16 | Усього доходів | 6 965 317 200,0 | 100 |
Визначивши питому вагу кожного податку у формуванні дохідної частини Федерального бюджету можна зробити висновок про те, що більша частина (35,2%) припадає на доходи від зовнішньоекономічної діяльності. Дані доходи об'єднують в собі різні вивізні і ввізні мита, в основному на вивезення сирої нафти і газу. Також велике значення відіграє ПДВ, складаючи - 29,7%, і податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами - 15,3%. Податок на прибуток становить - 8,3% [4.3]
Республіканський бюджет
Для визначення ролі податків у бюджет Регіонального рівня можна розглянути бюджет Республіки Мордовія на 2007 р. на підставі закону «Про республіканський бюджет РМ на 2007 р.» прийнятий державним зборами.
Доходи республіканського бюджету РМ на 2007 р склали 17157309 тис. крб., Витрати на свою чергу 18 686951,3 тис. руб. Перевищення витрат над доходами склало 1 529 642,3 тис. руб., Що без урахування надходжень від продажу майна -12,3% від доходів республіканського бюджету без урахування фінансової допомоги з федерального бюджету, виходячи з прогнозованого середньорічного рівня інфляції - 7,5% .
Таблиця 2 - Обсяг і структура доходів республіканського бюджету на 2007 р
| № | Доходи | Сума в тис.руб. | Питома вага% |
| 1 | Податок на прибуток | 4 913 939,4 | 28,6 |
| 2 | ПДФО | 2 176 402,3 | 12,7 |
| 3 | Акцизи | 2 445 034,9 | 14,3 |
| 4 | Податок на сукупний дохід | 234 930,7 | 1,4 |
| 5 | Податок на майно організацій | 868 178,8 | 5,1 |
| 5.1. | Транспортний податок | 168 494,7 | 1,0 |
| 5.2. | Податок на майно фіз.осіб організацій | 620 859 | 3,6 |
| 5.3. | Податок на гральний бізнес | 78 825,1 | 0,5 |
| 6 | Податки, збори та платежі за користування природними ресурсами. | 11 887,1 | 0,06 |
| 7 | Платежі при користуванні природними ресурсами | 17 014,2 | 0,1 |
| 7.1. | Лісовий дохід | 8 084,8 | 0,05 |
| Усього доходів | 17 157 309 | 100 |
Місцевий бюджет
Оцінка загальних підсумків надходження податків і зборів по Зубово-Полянському районі.
За 2006 рік мобілізовано податків і зборів до всіх рівнів бюджетної системи 260511 тис. руб. або на 28 пунктів вище рівня відповідного періоду минулого року (203 484 тис. руб.) див. табл. - № 3, у тому числі:
- До федерального бюджету 88382 тис. руб., Що становить 164,4% до відповідного періоду минулого року (53741 тис. крб.); Питома вага в загальному обсязі надходжень склав 33,9%,
- До консолідованого бюджету - 172129 тис. руб., Що становить 114,9% до відповідного періоду минулого року (149 743 тис. руб.); Питома вага в загальному обсязі надходжень склав 66,1%,
- До бюджету Республіки Мордовія - 101998 тис. руб., Що становить 179% до відповідного періоду минулого року (56979 тис. крб.); Питома вага в загальному обсязі надходжень склав - 39,1%,
- До районного бюджету - 70131 тис. руб., Що становить 75,6% до рівня відповідного періоду минулого року (92764 тис. крб.); Питома вага в загальному обсязі надходжень -26,9%.
Таблиця 3 - Структура податкових надходжень в усі ланки бюджетної системи Російської Федерації за 2006 рік по Зубово-Полянському районі (тис. крб.)
| Види податків | Всього (в тис. крб.) | в тому числі по бюджетах | |||
| РФ | Терит. | РМ | Район | ||
| Усього: в тому числі Податок на прибуток Податок на додану вартість Податок на доходи фізичних осіб Податок на майно Плата за користування природними ресурсами Земельний податок ЄСП зараховується до РФ бюджет | 260511 11694 50062 127479 24274 693 2354 34244 | 88382 3099 50062 - - 522 - 34244 | 172129 8595 - 127479 24274 171 2354 - | 101998 8595 - 70368 21473 171 - - | 70131 - - 57111 2801 2354 - - |
Інші податки і збори | 9711 | 455 | 9256 | 1391 | 7865 |
| Види податків | Всього | У тому числі по бюджетах | |||||
| РФ | Терит. | РМ | Район | ||||
| Усього: в тому числі Податок на прибуток Податок на додану вартість Податок на доходи фізичних осіб Податок на майно Плата за користування природними ресурсами Земельний податок ЕСН, що зараховується в РФ бюджет | 100 4,5 19,2 48,9 9,3 0,3 0,9 13,1 | 100 3,5 56,6 - - 0,6 - 38,7 | 100 5,0 - 74,1 14,1 - 1,4 - | 100 8,4 - 69 21 - - - | 100 - - 81,4 4 - 3,3 - | ||
| Інші податки і збори | 3,7 | 0,5 | 5,4 | 1,4 | 11,2 | ||
- Податок на доходи з фізичних осіб в цілому склав 48,9% у загальному обсязі надходження податків, а по бюджетах коливається від 69% до республіканського до 81,4% в районний;
-Податок на додану вартість в цілому склав 19,2%, а у федеральному бюджеті 56,6%;
-Податок на прибуток-4.5%, а по бюджетах - від 3,5% у федеральний до 8.4% в республіканський бюджет.
Податок на доходи фізичних осіб - найбільший за величиною джерело податкових надходжень як консолідованого бюджету Республіки Мордовія, так і районного бюджету, який забезпечує від 69% надходжень республіканського бюджету до 81,4% районного бюджету. Займає найбільшу питому вагу в загальному надходженні податків - 48,9%. Дане джерело податкових надходжень у порівнянні з відповідним періодом 2005 року зріс в абсолютному вираженні на 28495 тис. руб. За 2006 року надходження його склала - 127479 тис. крб., За відповідний період минулого року 98984 тис. руб. Основними платниками податків і зборів в усі рівні бюджету є ВАТ «Радіодеталь», ГУП Установи ЖХ-385, перераховано ними до бюджету в 2006 році відповідно: 19932 тис. руб., 68472 тис. руб. в т. ч. у федеральний бюджет 9953 тис. руб., 30631 тис. руб. [20]
Незважаючи на досить велику кількість податків та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів становлять ПДВ, податок на прибуток, акцизи, платежі за користування природними ресурсами і прибутковий податок з громадян. На їх частку припадає понад 4 / 5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету.
Підводячи підсумки ролі податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів, можна зробити висновок про те, що дохідна база місцевих бюджетів в основному визначається частками і сумами відрахувань від податків вищестоящих бюджетів, а так само фінансової підтримки у формі дотацій, субвенцій, трансфертів. Найвагомішим податком у формуванні дохідної частини регіональних і місцевих бюджетах є податок на доходи фізичних осіб, його питома вага в бюджеті РМ становить 12,7%, а по Зубово - Поляні -81,4%. Значну роль так само грають податок на прибуток і ПДВ.
Податкові надходження відіграють вирішальну роль у формуванні доходної бази, як консолідованого бюджету РФ, так і бюджетів усіх трьох рівнів. Об'єктивне і ефективний розподіл надходжень між бюджетами різних рівнів являє собою досить складну задачу. Це пов'язано з тим, що забезпечення темпів економічного розвитку країни може не збігатися з інтересами і потребами регіональної влади для фінансування закріплених сфер і предметів ведення, а також для вирішення локальних завдань. У зв'язку з цим неминуче виникає проблема збалансованості бюджетів кожного рівня. Одночасно з рішенням даної задачі розподілу податкових доходів повинна забезпечувати і певний рівень фінансової самостійності регіональних та місцевих бюджетів, чого неможливо досягти без забезпечення їх достатнім рівнем власних податків.
З 2005 року в РФ встановлено розподіл між бюджетами на постійній основі всіх федеральних податків, але залишається не розв'язаною до кінця проблема забезпечення власними податками і постійними податковими доходами місцевих бюджетів. Зокрема, в систему місцевих податків включено всього два податки: земельний податок і податок на майно фізичних осіб. З закріплених дохідних джерел місцевих бюджетів з 2005 року виключено податок на прибуток організацій, що серйозно слабшає ці бюджети.
Узагальнюючи викладене, необхідно зазначити, що основним методом забезпечення регіональних бюджетів постійними дохідними джерелами в Росії є встановлення з 2005 р. постійних нормативів відрахувань від надходжень федеральних податків. Також слід констатувати, що роль власних податків, як в регіональному, так і місцевих бюджетах невелика і за місцевими бюджетами не забезпечено стабільне закріплення дохідних джерел. [37, с. 166-169]
1.3 Роль і сутність дотацій в регулюванні ринкової економіки
Згідно з прийнятим законодавчим актом, що регламентує розподіл податків між бюджетами, найбільш вагомі у кількісному відношенні податки закріплені за федеральним бюджетом. Регіональні та місцеві податки не великі, їх частка в консолідованому бюджеті країни не значна. У той же час навантаження на територіальні бюджети постійно зростає. Це обумовлено не тільки тенденцією до передачі з федерального на територіальні бюджети багатьох витрат по фінансуванню об'єктів виробничого та соціокультурного призначення, а й інфляцією, в результаті якої утримання цих об'єктів здорожує і збільшуються витрати, пов'язані із соціальним захистом населення. Територіям необхідна фінансова допомога.
Найбільш важливий спосіб передачі коштів з вищестоящих бюджетів нижчестоящим - відрахування в% від податків, закріплених за вищим бюджетом.
У випадках, коли на територіях немає достатньої податкового потенціалу і тому не є можливості відрегулювати територіальні бюджети за рахунок відрахувань від податків, використовується метод дотацій, тобто плановий передачі коштів з вищестоящих бюджетів абсолютній сумі. Різновидом дотацій є субвенція, тобто цільова передача коштів, і субсидія - надання коштів іншому бюджету на умовах часткового фінансування цільових витрат. Дотація (від лат. Dotatio - дар, пожертва) Дотація - це кошти, які видаються в безповоротній порядку з державної системи. Дотації з бюджету надаються державними підприємствам, організаціям, установам для збалансування результатів господарської діяльності. Наприклад, дотації можуть видаватися для покриття підприємством збитків, одержуваних за рахунок продажу своєї продукції за державними цінами, які не покривають витрат підприємства.
Іншими словами, якщо на товар встановлюється дотація, то це означає, що одна частина реальної ціни оплачується споживачем, а інша частина - державою. Таким чином, ціна споживача знижується. Останнім часом дотації витісняються - субвенціями. Субвенція - це фіксований обсяг державних коштів, які виділяються безоплатно національно-державним і адміністративно-територіальним утворенням для фінансування цільових видатків з бюджетів.
Субвенції підрозділяються на поточні і інвестиційні. Право на отримання поточних субвенцій мають території Росії, у яких частки бюджетних видатків, необхідних для фінансування загальнодержавних соціальних витрат, перевищують середню по Росії. Території, бюджети яких недостатні для фінансування закріплених за ними капітальних загальнодержавних вкладень, мають право на інвестиційні субвенції. [8, с. 597-598]
Дотація - особлива форма зв'язку - фінансової та економічної - між окремими ланками бюджетної системи і служить в основному для підтримки збалансованості бюджету. На відміну від субвенцій субсидії не підлягають поверненню у разі їх не використання або використання не за призначенням. Це дає можливість одержувачам субсидій здійснювати маневрування отриманими фінансовими ресурсами. [16, с. 162-208]
Грошові кошти, що виділяються з державного та місцевого бюджетів для надання фінансової підтримки збитковим підприємствам, у яких грошова виручка від продажу виробленого продукту менше витрат на виробництво і продаж даного продукту, нижчестоящим бюджетам для покриття розриву між їх доходами і витратами, дозволяє, з одного боку, запобігти їх банкрутству, з іншого боку, не допускати перевищення роздрібних цін на окремі споживчі товари і послуги, так як частина ціни на ці товари оплачується з бюджетних коштів за рахунок дотації. Якщо б не було дотацій, виробники переклали б відповідну їм частку оплати своїх витрат на покупців, що призвело б до зростання цін. Однак дотації лягають важким тягарем на державний бюджет, породжують його дефіцитність, внаслідок чого доводиться здійснювати додаткову грошову емісію, що приводить до інфляції. Дотації широко поширені в країнах, де переважає державно-адміністративне управління економікою, і в набагато меншому ступені властиві економіці ринкового типу, в якій вимоги самофінансування і самоокупності є досить жорсткими.
Так само можна розглянути дотацію, як державні грошові допомоги у вигляді доплат, які надаються громадянам та окремим організаціям для покриття збитків або на спеціальні цілі або грошові кошти, що виділяються з федерального бюджету для підтримки регіональних і місцевих бюджетів при недостатності їх власних доходів. [9, с. 7-18]
Дотації, як вид прямого бюджетного фінансування входить у сукупність адміністративних методів державного регулювання економіки. І є найбільш істотною групою в даній сукупності.
Бюджетні витрати на господарські потреби здійснюються за наступними напрямками: інфраструктура, сільське господарство, дотації до Державної власність (далі ГС), підтримка експортерів товарів, послуг і капіталу. Значимість окремих напрямів витрат на господарські потреби в різних країнах, у різних ситуаціях може змінюватися, але витрати на інфраструктуру і сільське господарство стало займають перші місця. Типове спрямування державних субсидій - дотації нерентабельним об'єктів ГС, покриття їх збитків або фінансування розширення об'єктів ГС незалежно від їх рентабельності. Значна кількість державних компаній у низці країн хронічно не покривають свої витрати. Керуючись не ринковими, а народно - господарськими критеріями ефективності, держава не тільки щорічно покриває дефіцит від поточної діяльності таких компаній, але і виділяє субсидії на їх модернізацію і розширення.
Розміри дотацій ГС залежать, по-перше, від його масштабів, по-друге, від рентабельності. В останні десятиріччя в багатьох країнах з розвиненим ГС йде компанія за приватизацію державних об'єктів, багато з них передані в приватні руки. Головний аргумент прихильників приватизації - низька рентабельність або збитковість об'єктів ГС, що знижує ефективність народного господарства країни в цілому, і обтяженість видаткової частини бюджету дотаціями ГС.
Обсяг дотацій з Фонду, що виділяються суб'єкту РФ, розраховується в два етапи, причому для кожного з них встановлюється критерій вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості.
Загальний обсяг дотацій з Фонду, що виділяються суб'єкту РФ, визначається за формулою (1):
ФФПР = Т1i + Т2i (1)
де ФФПРi - загальний обсяг дотацій з Фонду, що виділяються суб'єкту РФ, Т1i, Т2i - обсяги дотацій з Фонду, що виділяються суб'єкту РФ на першому і на другому етапі відповідно.
На першому етапі обсяг дотацій з Фонду розподіляється між суб'єктами РФ, рівень розрахункової бюджетної забезпеченості яких до розподілу дотацій з Фонду не перевищує рівень, встановлений в якості першого критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості, і визначається за формулою (2):
Т1i = П * Д1i (2)
де П - ступінь скорочення відставання розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ від рівня, встановленого в якості першого критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості, принемается рівної 85%;
Д1i - обсяг коштів, необхідний для доведення рівня розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єкта РФ до рівня, встановленого в якості першого критерію вирівнювання бюджетної забезпеченості (за умови, що Д1i> 0).
Обсяг коштів, необхідних для доведення рівня розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єкта РФ до рівня, встановленого в якості першого критерію вирівнювання бюджетної забезпеченості, визначається за формулою (3):
Д1i = А * (К1-БОi) * ІБРi * Нi (3)
де А - середній рівень податкових доходів суб'єктів РФ в розрахунку на душу населення, розрахованої на черговий рік на основі показників прогнозу консолідованого бюджету РФ, які подаються у складі матеріалів до проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік;
К1 - рівень, встановлений в якості першого критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості, приймається рівною 60%;
Нi - чисельність постійного населення суб'єкта РФ на кінець звітного року (при розподілі дотацій з Фонду на 2005 р. без урахування населення закритих адміністративно територіальних утворень та м. Сочі).
На другому етапі обсяг дотацій з Фонду розподіляється між суб'єктами РФ, рівень розрахункової бюджетної забезпеченості яких з урахуванням дотацій з Фонду, розподілений на першому етапі, не перевищує рівень, встановлений в якості другого критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості, і визначається за формулою (4):
Т2i = (ФФПР-ΣТ1i) * Д2i (4)
де ФФПР - загальний обсяг інвестицій з Фонду на черговий фінансовий рік;
ΣТ1i - загальний обсяг дотацій з Фонду по всіх суб'єктах РФ, розподілений на першому етапі;
Д2i - обсяг коштів, необхідний для доведення рівня розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єкта РФ з урахуванням дотацій з Фонду, розподілених на першому етапі, до рівня, встановленого в якості другого критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості (за умови, що Д2i> 0).
Обсяг коштів Д2i визначається за формулою (5):
Д2i = А * (К2-(Т1i/ІБРi * Нi * А) + (ІНПi / ІБРi)) * ІБРi * Нi (5)
де К2 - рівень, встановлений в якості другого критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості, приймається рівним 100%. [8, с. 600-602]
Дотації в основному надаються, як було сказано раніше, нерентабельним об'єктів державної власності, але саме ці об'єкти, такі як залізниці, лікарні, школи, пошти, телеграф, міський транспорт, і т.д. державні підприємства та організації, є суспільним благом, вони виключені зі сфери дії ринкових відносин. Держава зобов'язана фінансувати ці об'єкти, бо самі вони не в змозі покривати втрати від виробництва та надання послуг, їх розмір прибутку недостатній. Наприклад, відповідно до ринкових принципів користуватися медичною допомогою можуть ті, хто готовий оплатити послуги. Але за сучасними уявленнями це соціально несправедливо. Далеко не всі громадяни укладають договір про добровільне медичне страхування. У результаті може бути завдано шкоди здоров'ю нації, можуть поширитися епідемії. Тому в багатьох розвинених країнах світу з ринковою економікою запроваджено загальне обов'язкове медичне страхування. Оскільки послуги лікарень в основному носять безкоштовний характер, то їх дотування необхідно, так само як і інших галузей.
Соціальний захист - це різні форми підтримки населення, його страховки від негативних наслідків функціонування ринкового механізму. У соціального захисту на мінімальному рівні потребують всі члени суспільства. Дотації є одним з головних джерел фінансування соціального захисту та соціальних гарантій. [42, с. 68-70]
2. Оцінка ролі податків і дотацій в регулюванні економіки РФ
2.1 Аналіз структури та динаміки податкових доходів федерального бюджету
Федеральні податки являють собою обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, які встановлюються вищим органом законодавчої влади федеративної держави. Надходження від федеральних податків зараховуються у федеральний бюджет або розподіляються між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації. Склад федеральних податків, їх податкова ставка, податкова база, режим сплати визначаються вищим законодавчим органом Федерації.
Розглянемо систему федеральних податків Російської Федерації. Вони створюють основу дохідної частини федерального бюджету (оскільки формуються з найбільш дохідних джерел), за рахунок них підтримується фінансова стабільність регіональних і місцевих бюджетів. Перелік федеральних податків і зборів встановлюється ст. 13 Податкового кодексу Російської Федерації, ці податки і збори обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. [3, ст. 12]
Федеральними податками є:
- Податок на додану вартість;
- Акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
- Податок на доходи фізичних осіб;
- Податок на прибуток організацій;
- Єдиний соціальний податок;
- Державне мито;
- Податок на видобуток корисних копалин;
- Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
- Водний податок;
Бюджетне пристрій Росії та інших європейських країн однаково передбачає, що регіональні та місцеві податки служать тільки добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів, головною частиною якої є відрахування від федеральних податків. У багатьох розвинених країнах частка місцевих податків і зборів до дохідної частини відповідних бюджетів становить 80%; в Російській Федерації цей показник коливається від 0,7 до 17% і залежить від специфіки території, її населення та рівня розвитку. Оскільки доходна база регіональних і місцевих бюджетів в Росії недостатня для покриття бюджетних витрат, гостро постала проблема залежності регіональних та місцевих бюджетів від централізовано виділяються. У додатку до Указу Президента Російської Федерації від 8.05.96 р. N 685 (в ред. Від 25.07.2000 р.) "Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни" були визначені мінімальні значення часток надходження доходів від податків до бюджетів різних рівнів.
З усіх податків, які діяли останні роки в Росії (за різними оцінками, їх було від 30 до 150), найбільш серйозне значення мають п'ять: ПДВ, податок на прибуток, акцизи, прибутковий податок на фізичних осіб, платежі за надра і природні ресурси, які дають понад 70% податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів. Решту можна вводити або скасовувати - від цього на федеральному рівні нічого принципово не зміниться. [48, с. 56]
Основна частина дохідного потенціалу федерального бюджету формується за рахунок податкових доходів, які становлять близько 80% від загальної суми надходжень в казну. І лише близько 5% склали неподаткові доходи. У цілому це свідчить про вкрай неефективне використання федеральної державної власності, оскільки її частка в загальному економічному потенціалі виробничої сфери залишається досить високою - близько 30%, а віддача у вигляді відрахувань від її використання і здачі в оренду складають всього лише 2,37% від доходів федерального бюджету. [38, с. 78]
Таблиця 7 - Структура та динаміка доходів федерального бюджету в 2005-2007 рр..
| Доходи | 2005 | 2006 | 2007 | |||
| Σ (млрд. руб.) | Уд. вага,% | Σ (млрд. руб.) | Уд. вага,% | Σ млрд. руб. | Уд. вага,% | |
| Податок на прибуток, доходи | 328746500 | 6,6 | 485681700 | 7,87 | 580408800 | 8,3 |
| Податки та внески на соц / потреби: ЕСН: | 266159000 | 5,3 | 310412100 | 5,03 | 368773900 | 5,3 |
| Податки на товари (роботи та послуги, що реалізуються на території РФ): ПДВ: Акцизи: | 1162553800 1073328500 89225300 | 23,3 21,6 1,8 | 1049017900 958094400 90923500 | 17 15,5 1,5 | 1485042900 1378729900 106313000 | 21,3 19,8 1,5 |
| Податки на товари, що ввозяться на територію РФ: З них: ПДВ: Акцизи: | 445342800 427774400 17568400 | 8,9 8,6 0,3 | 593028300 576390900 16637400 | 9,6 9,3 0,3 | 713432800 693062400 20370400 | 10,24 10 0,24 |
| Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами: З них: ПВКК: Водний податок: Збір за право користування об'єктами живіт. Миру і водно-біолог. Ресурсами. | 830175400 812322600 11667400 150000 | 16,7 16,3 0,23 0,003 | 1104226300 1083188200 13843100 4515000 | 17,9 17,6 0,2 0,07 | 1068990200 1037739600 13843100 4515000 | 15,3 14,9 0,2 0,06 |
| Держ / мито | 22517500 | 0,5 | 25002200 | 0,4 | 26314400 | 0,4 |
| Доходи від зовнішньоекономічної діяльності | 1644570200 | 33 | 2301236500 | 37,3 | 2455079800 | 35,2 |
| Доходи від використання майна, що знаходиться в держ. і муніципальної власності | 81555900 | 1,6 | 113338700 | 1,8 | 99780600 | 1,4 |
| Платежі при користуванні природними ресурсами | 36274900 | 0,7 | 53501600 | 0,9 | 37373200 | 0,5 |
| Доходи від надання платних послуг і компенсації витрат гос-ва | 64162575,7 | 1,3 | 95869200 | 1,6 | 118694600 | 1,7 |
| Доходи від продажу матеріальних і не матеріальних активів | 1042300 | 0,02 | 1512900 | 0,2 | 2231300 | 0,03 |
| Адміністративні платежі і збори | 8379600 | 0,2 | 3252200 | 0,05 | 3782200 | 0,05 |
Штрафні санкції, відшкодування збитку | 1762800 | 0,03 | 2735700 | 0,04 | 2172100 | 0,03 |
Усього доходів | 4 979 756 543,5 | 100 | 6 170 484 600 | 100 | 6965317200 | 100 |
Лідируючі становище займають: доходи від зовнішньоекономічної діяльності, їх зростання становить з 33% (2005 р) -37,3% (2006 р), хоча до 2007 р відбулося зменшення до 35,2%.
Податок на додану вартість (в основному найбільша дохідна стаття федерального бюджету) - в 2005 р - 21,6%, але в наступні 2006-2007 р їх частка пішла на спад, склавши лише 15,5% (2006 р) та 19, 8% (2007 р)
ПДВ оподатковуються всі стадії виробництва і розподілу товару аж до роздрібної торгівлі. Будучи по суті податком на споживання, ПДВ забезпечує регулярне надходження фінансових коштів у скарбницю і дозволяє охопити всі сфери виробництва та реалізації валового внутрішнього продукту. Більше того, у порівнянні з прибутковим податком ПДВ понад нейтральний по відношенню до суми доходів конкретного підприємця і тим самим збільшує стимули до праці і заощадження, зменшує опір платників податків і утрудняє ухилення від оподаткування.
Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами складають у середньому 16%, їх надходження до бюджету за період 2005-2007 рр. практично не змінилися, вагою в даній сукупності податків, залишається ПВКК - 16,3% (2005 р), 17, 6 (2006 р), у 2007 р - 14,9%
Податок на прибуток 6,6% (2005 р) виріс до 8,3% (2007 р).
Згідно з Федеральним законом «Про федеральному бюджеті на 2007 рік» доходи федерального бюджету на
Основними дохідними статтями федерального бюджету в 2007 році, як і в 2006 році, залишаються податок на додану вартість, митні збори, акцизи, податок на видобуток корисних копалин і податок на прибуток організацій.
Підводячи підсумки, ми бачимо, що федеральні податки створюють основу дохідної частини федерального бюджету (оскільки формуються з найбільш дохідних джерел), за рахунок них підтримується фінансова стабільність регіональних і місцевих бюджетів. Відповідно до закону про федеральний бюджет на 2005-2007 рр.. найбільшу питому вагу в податкових доходах федерального бюджету належить: ПДВ, митні збори, податок на прибуток. Багаторічний досвід використання ПДВ показав, що він є одним з найбільш ефективних фіскальних інструментів держави, не дивлячись на його суттєві недоліки: об'єкти оподаткування для непрямих податків збігаються, що сприяє постійному зростанню цін на споживчі товари і послуги.
Податок на прибуток організацій відноситься до прямих податках і є найважливішим елементом податкової системи РФ. За ролі у формуванні бюджетних доходів податок на прибуток займає провідне місце, але його значення, як джерела бюджетного доходу поступово змінюється в міру розвитку російської економіки.
Податок на доходи фізичних осіб є головним з податків з населення. На його частку припадає 90% всіх податків з громадян. Значимість даного податку в економічній політиці обумовлена тим, що він зачіпає інтереси понад 80 млн. чоловік, тобто майже всього працездатного населення країни. Щодо не велика роль податку на доходи фізичних осіб у формуванні дохідної бази бюджету відображає низький рівень доходів більшості громадян. У міру підвищення життєвого рівня населення та розвитком податкової культури роль ПДФО в нашій країні буде зростати.
ЄСП - це досить податок, введений 1 січня 2001, але, як показує досвід його застосування, він далекий від досконалості і законодавству належить значна робота над його подальшими коригуваннями, що б він міг грати хоч якусь роль у Федеральному бюджеті країни. [33, с. 147-228]
2.2 Дослідження частки дотацій в структурі витрат бюджету
Таблиця 5 - Затвердження обсягу дотацій бюджетам суб'єктів РФ в 2006 р
Види дотацій | Сума (в тис. крб.) |
Дотації бюджетам на реалізацію заходів федеральних цільових програм регіонального розвитку | 8718206,7 |
Дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості | 228167037,5 |
Дотації та субвенції | 64141999,6 |
Дотації бюджетам на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів | 40336640 |
Дотація на утримання об'єктів інфраструктури Міста Байконур, пов'язаних з орендою космодрому Байконур | 671824,1 |
Дотація бюджету Красноярського краю | 2000000 |
Дотації бюджетам на підтримку заходів щодо збалансованості бюджетів | 7329000 |
Дотації бюджету Федерального фонду обов'язкового мед / страхування на обов'язкове мед / страх. непрацюючого населення (дітей) | 3210000 |
Дотації бюджету Фед / фонду зобов. Мед / страх. на грошові виплати дільничним терапевтам, педіатрам, лікарям загальної практики, мед / сестрам відповід-х лікарів. | 15400000 |
Дотації бюджету Фед / фонду зобов. Мед / страх. на проведення додаткової диспансеризації працюючих громадян | 2000000 |
Всього по суб'єктах | 228167037,5 |
За Республіки Мордовії | 2813639,4 |
Всього по суб'єктах | 35373700 |
За Республіки Мордовії | 50000 |
Дотації бюджетам на реалізацію заходів федеральних цільових програм регіонального розвитку | 8718206,7 |
Дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості | 228167037,5 |
Дотації та субвенції | 66579298,6 |
Дотації на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів закритих адміністративно - територіальних утворень | 1000000 |
Дотації бюджетам закритих адміністративно-територіальних утворень | 8620702,8 |
Дотації бюджетам на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів | 40336640 |
Дотація на утримання об'єктів інфраструктури міста Байконур, пов'язаних з орендою космодрому Байконур | 671824,1 |
Дотації бюджету Красноярського краю | 2000000 |
Дотації бюджетам на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів | 7329000 |
Дотації бюджету Фед / фонду обов'язкового Мед / страх. | 15400000 |
Дотації бюджету Фед / фонду зобов. Мед / страх. На проведення додаткової диспансеризації працюючих громадян. | 2000000 |
Дотації та субвенції | 2036560 |
Дотації бюджетам на реалізацію заходів фед / цільових програм регіонально розвитку | 6421673 |
Дотації та субвенції | 2066000 |
Всього дотацій | 1 027 346 103,4 |
Федеральним законом РФ «Про федеральному бюджеті» на 2006 р були затверджені видатки в сумі 4431076 807,1 тис. рублів, з них дотації склали 1027346 103,4 тис. рублів, тобто їх питома вага у видатках бюджету: 23,2%.
Таблиця 6-Затвердження обсягу дотацій бюджетам суб'єктів РФ в 2007 р.
Види дотацій | Сума (в тис. крб.) |
Дотації та субвенції | 2173060 |
Дотації бюджетам на реалізацію заходів федеральних цільових програм регіонального значення | 2956510 |
Дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості | 260418336,2 |
Дотації та субвенції | 75895002,1 |
Дотації на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів закритих адміністративно - територіальних утворень | 1060000 9137944,9 |
Дотації бюджетам на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів | 49637312,5 |
Дотації на утримання об'єктів інфраструктури г.Байконура, Пов'язаних з орендою космодрому Байконур. | 936133,6 |
Дотація бюджету Красноярського краю | 2000000 |
Дотації та субвенції | 340111 |
Всього по суб'єктам на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості. | 260418336,2 |
З них за Республіки Мордовії | 3348937,2 |
Дотації бюджетам суб'єктів на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів. | 18053567,7 |
Дотації та субвенції | 4500 |
Дотації бюджетам на реалізацію заходів ФЕД. цільових програм регіонального розвитку | 2956510 |
Дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості | 260418336,2 |
Дотації та субвенції | 78408173,1 |
Дотації на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості бюджетів закритих адм.-терит. утворень | 1060000 9137944,9 |
Дотації на підтримку збалансованості бюджетів | 49637312,5 |
Дотації на утримання об'єктів інфраструктури м. Байконур | 936133,6 |
Дотації бюджету Красноярського краю | 2000000 |
Дотації бюджетам на реалізацію заходів федеральних цільових програм регіонального розвитку | 2956510 |
Всього дотацій | 1 093 895 171,7 |
Федеральним законом РФ «Про федеральному бюджеті» на 2007 р були затверджені витрати в сумі: 5463479900 тис. рублів, з них дотації склали 1093895 171,7; тобто їх питома вага у видатках бюджету: 20%.
У порівнянні з 2006 р. витрати бюджету в 2007 р виросли на 1032403 092,9; темп зростання склав 1,23%., Так само зросла розподіл дотацій в 2007 р в порівнянні з 2006 г на 66 549 068,3 тис. рублів . [4.2-4.3]
Майже 440 млрд. рублів досяг обсяг фінансової допомоги суб'єктам Російської Федерації з федерального бюджету в січні-жовтні 2006 року. Ця сума в середньому по країні становить 14,61% у доходах консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Тим не менш, аналіз соціально-економічних показників у поточному році показує, що нерівномірність у розвитку суб'єктів Російської Федерації продовжує зберігатися, а проведена політика міжбюджетних відносин не забезпечує належною мірою зниження диференціації в соціально-економічному розвитку регіонів. Тільки 16 суб'єктів Російської Федерації з 87 можуть найближчим часом піти від дотаційності. Це м. Москва та м. Санкт-Петербург, Ямало-Ненецький, Ненецький, Агінський Бурятський і Ханти-Мансійський автономні округи, Пермський край, Республіка Комі, Тюменська, Самарська, Липецька, Вологодська, Свердловська, Ленінградська, Ярославська, Челябінська, Оренбурзька області .
У 2006 році вони мали в консолідованих доходи своїх бюджетів менше 10% федеральних коштів.
Ще 37 суб'єктів отримали фінансову допомогу у вигляді дотацій з федерального бюджету, які становили від 10% до 30%. Більше 30% отримали в Приморському та Ставропольському краях, Республіці Саха (Якутія), Амурської, Псковської, Ульяновської, Іванівської, Брянської, Тамбовської областях та Чуваської Республіці. В Алтайському краї, Республіках Марій Ел, Бурятія, Чукотському АТ, Пензенської, Курганській, Магаданської, Читинської областях, Республіці Калмикія, Камчатської області, Єврейської АТ фінансова допомога з федерального бюджету склала від 40% до 60%. У Республіках Північна Осетія-Аланія, Адигея, Карачаєво-Черкесія, Кабардино-Балкарія і Коряцькому АТ - понад 60%. У Республіці Тива, Республіці Дагестан, Республіці Алтай, Усть-Ординський Бурятський АО - більше 70%. Обсяг дотацій в Чеченській Республіці та Республіці Інгушетія склав більше 80%. За 10 місяців 2006 року міжбюджетні трансферти з федерального бюджету надавалися у вигляді: дотацій на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів Російської Федерації, дотацій бюджетам суб'єктів Російської Федерації на забезпечення збалансованості бюджетів та ін
Основною формою надання фінансової допомоги як і раніше залишаються дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів Російської Федерації. Це найбільший фонд. Відповідно до федерального бюджету на 2006 рік Фонд фінансової підтримки був затверджений у розмірі 228,2 млрд. рублів. За період січень-жовтень 2006 року з цього Фонду суб'єктам перераховано дотацій в обсязі 201,7 млрд. рублів (88,4%). Найбільші дотації (більше 80%) на вирівнювання бюджетної забезпеченості в обсязі фінансової допомоги з федерального бюджету надходять до бюджетів Республік Саха (Якутія) і Тива, Камчатської області, Чукотського автономного округу. «Регіони-донори» допомоги з цього фонду не отримують. Значний обсяг дотацій на вирівнювання бюджетної забезпеченості також присутній у консолідованих доходи бюджетів Пермського краю (50,8%), Чеченської Республіки (54,15%), Республіки Алтай (54,74%), Республіки Дагестан (59,41%), Республіки Тива (64,73%), Республіки Інгушетія (65,81%).
Слід зазначити, що висока частка дотацій на вирівнювання бюджетної забезпеченості в консолідованому бюджеті свідчить про низький податковому потенціалі і високій питомій вазі бюджетних витрат у суб'єкта. Між тим, обсяг міжбюджетних трансфертів на 2007 рік збільшується в порівнянні з 2006 р. на 187,4 млрд. рублів (на 31,4%). Вперше з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів Російської Федерації виділяється 9 млрд. рублів на стимулювання регіонів, які розвивають власну дохідну базу. Ідея такого заохочення міститься в Бюджетному посланні Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації від 30 травня 2006 року «Про бюджетну політику в 2007 році». Для того, щоб бюджет Російської Федерації став реальним інструментом державної політики щодо реалізації поставлених державою цілей і завдань, необхідна довгострокова стратегія або програма соціально-економічного розвитку, з єдиними пріоритетними і національними цілями, відповідно до яких в подальшому діють різні відомства.
В даний час окремі відомства самі формулюють собі мету своєї діяльності. Головні розпорядники бюджетних коштів не завжди розуміють і правильно оцінюють справжню завдання своєї діяльності. Середньострокові фінансові плани складаються суб'єктами Російської Федерації окремо від власних стратегій соціально-економічного розвитку. На федеральному рівні також немає прикладу, який показав би, яким чином це повинно бути взаємопов'язане.
Вирішити цю проблему можна за рахунок встановлення мінімального рівня бюджетної забезпеченості. У багатьох державах саме цей рівень є законодавчо встановленої метою міжбюджетних відносин та міжбюджетних трансфертів. У той же час вкрай важливо дотримати соціальні гарантії, передбачені Конституцією України, які відносяться до повноважень суб'єктів Російської Федерації.
Питання про міжбюджетні відносини - один з найбільш гострих на сьогоднішній день. Його неможливо вирішити, не враховуючи і не погоджуючи з власне регіонами, провідними експертами, бізнесом, залученим у цей процес, усіма зацікавленими групами громадськості.
Роль дотацій, безсумнівно, величезна, їх питома вага у видатках бюджету 2007 р - 20%, близько 87% суб'єктів РФ знаходяться на дотаційності. Основною формою надання фінансової допомоги як і раніше залишаються дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів Російської Федерації. Це найбільший фонд. Слід зазначити, що висока частка дотацій на вирівнювання бюджетної забезпеченості в консолідованому бюджеті свідчить про низький податковому потенціалі і високій питомій вазі бюджетних витрат у суб'єкта. Якщо взяти за приклад Республіку Мордовію, то на неї припадає 3348937,2 тис. руб. з 260418336,2 тис. руб. (Всього по суб'єктам), на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості.
Дотації на соціальні цілі покликані пом'якшити диференціацію матеріального положення соціальних груп, неминуче властиву ринковому господарству. Втім, полегшення доступу представників відносно менш забезпечених верств до освіти, отримання кваліфікації, гідного медичного обслуговування, гарантованої мінімальної пенсії і т.д. не тільки грає соціально-стабілізаційну роль, а й забезпечує господарство найважливішим фактором виробництва - кваліфікованою та здоровою робочою силою, відбивається не невидимому національному багатстві країни. Особливе вплив на стан економіки надають державні дотації на житлове будівництво. Державні дотації на НДДКР і охорону навколишнього середовища здійснюються в рамках спеціальних загальнонаціональних середньострокових програм дослідження та впровадження результатів за певною програмної тематики, так само набувають тенденції до збільшення. Значний обсяг дотацій йде на фінансування нерентабельних об'єктів державної власності, але необхідних суспільству (залізні дороги, пошта, телеграф, космодром Байконур).
3. Проблеми оподаткування та дотування ринкової економіки. Пропозиції щодо вдосконалення
3.1 Недоліки і необхідність дотування в умовах ринкової економіки
Держава завжди стикається з необхідністю вирішувати дві взаємовиключні завдання: з одного боку, значно збільшити надходження податків до бюджетів всіх рівнів, з іншого боку, різко зменшити тягар на платників податків.
Перспективним, на мій погляд, є зміна структури податкового потенціалу та систем управління оподаткуванням, супроводжуване виявленням найбільш негативних тенденцій розвитку економіки і розробкою програм їх усунення. Одночасно потрібно жорсткий моніторинг системи розподілу доходів держави, посилення контролю за рухом фінансових потоків у країні. На думку багатьох економістів дотації, лягають важким тягарем на державний бюджет, породжують його дефіцитність, внаслідок чого доводиться здійснювати додаткову грошову емісію, що приводить до інфляції. Дотації широко поширені в країнах, де переважає державно-адміністративне управління економікою, і в набагато меншому ступені властиві економіці ринкового типу, в якій вимоги самофінансування і самоокупності є досить жорсткими, в Росії, на мою думку, ринкові механізми переважають лише там, де йде конкуренція за бюджетні гроші. В інших місцях ринок штучно пригнічується в інтересах вузької номенклатури підприємців.
Якою б негативної ролі не грали дотації в бюджеті країни, державі, на мій погляд, вони необхідні. Дотаційні організації і підприємства в основному надають послуги непрацездатному і незаможного населення, на безоплатній або пільговій основі. У результаті вироблена продукція та послуги не приносять того прибутку, яка була б в змозі покрити їхні витрати. На дотування зараз знаходяться лікарні, школи, освітні установи, транспорт, та інші державні установи. Щоб досягти їх самоокупності та самофінансування необхідно зробити їхні послуги платними, це принцип ринкової економіки, але, як відомо більшість населення нашої країни це люди з низьким заробітком, так, же потрібно врахувати пенсіонерів, дітей, інвалідів та інші працездатного віку. Виникає питання: чи здатні будуть вони оплатити ці послуги, дозволити собі платну освіту, медичну допомогу і т.д. тут ми, мабуть, зіткнемося з іншою проблемою: некваліфіковане, хворе суспільство, це будуть наслідки переведення суспільних благ на платну основу.
Сучасне суспільство не може допустити, щоб освіта була доступна тільки для дітей привілейованих верств, щоб по дорогах могли пересуватися тільки платоспроможні громадяни, щоб замість міліції людей і майно охороняли тільки наймані охоронці. Звичайно, в умовах ідеального ринкового господарства все це мало би ціну. Але це не правильно, держава повинна оплачувати ці послуги за рахунок бюджету та надавати їх безкоштовно всім жителям країни.
Завдання держави в цій сфері - обмеження дії одного з принципів ринку - принцип відмови. Суть його в тому, що блага (товари і послуги) стають недоступними споживачеві, якщо він не в стані або не готовий за них заплатити ринкову ціну. Тому держава в інтересах усього населення, виключаючи суспільні блага зі сфери ринкових відносин має продовжувати їх дотування. [42, с. 67-70)] 3.2 Недоліки податкової системи
Як було сказано раніше, дотації представляють собою грошові кошти, видані в безповоротній порядку з бюджету, а формується бюджет в основному за рахунок податкових надходжень. Чим ефективніше буде працювати в країні податкова система, тим ефективніше буде дотування тих регіональних і місцевих бюджетів, а так само організацій і підприємств, які в них особливо потребують.
«Вимагати знищення податків означало б вимагати знищення самого суспільства. Держава нічого не зможе зробити для громадян, якщо громадяни нічого не зроблять для держави »Н.І. Тургенєв російський економіст.
Спочатку необхідно виділити основні недоліки існуючої податкової системи, і до них відносяться:
1. нестабільність податкової політики,
2. надмірний податковий тягар, покладений на платника податків,
3. ухилення від сплати податків юридичним особам, викликане, в тому числі скасуванням інвестиційної пільги,
4. надмірне поширення податкових пільг, що призводить до величезних втрат бюджету (правда, в останні роки багато з них було скасовано). Досвід розвинених країн свідчить про доцільність зарахування пільг в податкові витрати держави і включення їх у розрахунки ефективності державного сектора економіки,
5. відсутність стимулів для розвитку реального сектора економіки,
6. ефект інфляційного оподаткування. В умовах інфляції капітал з тривалим циклом обороту (фермерський, промисловий) несе додаткове навантаження,
7. надмірний обсяг нарахувань на заробітну плату,
8. єдина ставка податку на доходи фізичних осіб.
У всьому світі особи з більш високими доходами платять до бюджету більш високі податки, а малозабезпечені верстви населення від них звільняються. Зі скасуванням прогресивної шкали прибуткового податку виявився порушений один з найважливіших принципів оподаткування - його справедливість. Крім того, при встановленні межі для стандартних вирахувань з податку на доходи фізичних осіб цей загальний для всіх платників податків елемент оподаткування «дискримінується» у порівнянні з іншими відрахуваннями, для яких ліміти по доходах не встановлені.
Найважливішим напрямом податкової політики держави має бути зниження податкового навантаження на економіку, зокрема податку на прибуток, що вже знайшло відображення у чинному податковим законодавстві. Це має сприяти створенню сприятливого інвестиційного клімату, зростання самофінансування виробництва, заохочення діяльності дрібних і середніх фірм, найбільш здібних до оновлення вироблюваної продукції та впровадження технічних новинок. [33, с. 184-185].
Разом з тим залишається невирішеною до кінця проблема забезпечення власними податками і постійними податковими доходами місцевих бюджетів. Як говорилося раніше, в систему місцевих податків включено всього два податки: земельний та податок на майно фізичних осіб. Дохідні джерела слід розширити, зокрема, за рахунок повного зарахування до них платежів за спеціальним податковим режимам. Так само слід повернутися до діяла до 2005 року ставку податку на прибуток організацій, що зараховується до місцевих бюджетів. [37, с. 166-169] До числа інших вад проводиться зараз в Росії податкової політики належать:
- Яскраво виражена регресивність оподаткування (тільки низько оплачувані наймані працівники сплачують прибуткові і соціальні податки в повному обсязі).
3.3 Пропозиції щодо реформування оподаткування
У числі найбільш актуальних напрямів податкової реформи можна виділити наступне:
1) комплектність проведення реформи податкової системи: всі передбачені в ній механізми повинні запускатися одночасно і в повному обсязі. Для цього треба прийняти два принципово політичних рішення:
- Суттєво (приблизно на третину) зменшити податкове навантаження, в основному, шляхом зниження податкових ставок і в першу чергу для товаровиробників;
- Одночасно з цим забезпечити сплату всіх податків, кожним платником податків відповідно до закону.
2) підвищення рівня справедливості податкової системи за рахунок:
- Вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків (перш за все, на основі відмови від обгрунтування пільг і винятків);
- Скасування не ефективних і таких, що найбільш негативний вплив на господарську діяльність податків і зборів;
-Виключення з самих механізмів застосування податків і зборів тих норм, які спотворюють їх економічний зміст.
3) спрощення податкової системи шляхом встановлення вичерпного переліку податків і зборів при скороченні їх загальної кількості та максимальної уніфікації діючих режимів обчислення і порядку сплати різних податків і зборів;
4) скасування всіх податків, прямо або побічно пов'язаних із заробітною платою.
5) перехід від оподаткування факторів виробництва до обкладання природних ресурсів і різних форм природної ренти.
6) відмова від оподаткування малого бізнесу. Зрозуміло, подібна міра повинна поширюватися лише на справжні малі підприємства, де: їх засновники не тільки вкладають гроші, а й працюють і беруть участь в управлінні; серед засновників немає юридичних осіб, а число найманих працівників або обмежуються членами сім'ї, або становлять не більше 5-10 людина, а оборот не перевищує встановленого максимуму.
Досить перспективною представляється різновекторна модель податкової системи, що пропонує різке скорочення кількість неефективних податків, а так само заміна податку на прибуток податком на витрати.
Прихильники цієї моделі оподаткування пропонують перейти від принципу «більше справив - більше заплатив» до більш справедливому і економічно ефективному принципом «більше податків платить той, хто більше має і споживає». Це дозволить зрадити податковій системі різновекторний характер, коли штучна мінімізація одного податку спричинить зростання іншого або кількох податків.
Протилежна спрямованість податків - одна з найважливіших відмінностей даної моделі оподаткування від діючої системи. Наприклад, в останній ПДВ і податок на прибуток є одновекторний податками. По суті, обкладенню піддається один і той самий об'єкт, а саме виручка (дохід) від підприємницької діяльності.
Принципово інша модель податкової системи зможе вирішити цю проблему в силу різновекторності застосовуваних податків. Так, мінімізація ПДВ вигляді пред'явлення завищених податкових відрахувань по придбаних товарах, роботах, послугах, призведе до збільшення податку на витрати. Різновекторність податків можна вважати своєрідним вбудованим компенсатором втрат податкових надходжень в результаті нелегітимних дій платників податків. Якщо платник податків намагається ухилитися від сплати одного з податків, тоді їх різноспрямованість компенсує відповідні втрати.
З огляду на переваги різновекторності оподаткування, доцільно скасувати всі малоефективні податки, замінити податок на прибуток податком на витрати. Лише п'ять податків (ПДВ, податок на витрати, податок на майно організацій, ЄСП, ПДФО) повинні стягуватися на постійній основі, а решта - в залежності від характеру підприємницької діяльності. [46, с. 140-145]
Іншої позиції при висуванні ПДВ мало не на перше місце дотримується Центр макроекономічного аналізу та короткострокового прогнозування (ЦМАКП), на думку експертів ПДВ - «безглуздий податок». Його відшкодування зростає гігантськими темпами і до 2013 р. зрівнятися з надходженнями податку. ПДВ формує 30-40% податкових доходів федерального бюджету. Але незабаром існування цього податку втратить сенс, оскільки обсяги надходжень зрівняються з обсягами його відшкодування, констатує ЦМАКП в доповіді "Збируваність ПДВ". Якщо в 2002 р. частка відрахувань і відшкодування по відношенню до нарахованого ПДВ була 85,1%, то в 2003 р. виріс до 87,5%, у 2004 р. - до 89%, а в 2005 р. - до 89, 5%. Якщо такий темп збережеться, то до 2013 р. сума зібраного і повернутого податку зрівняється, підрахував автор доповіді Дмитро Білоусов.
Податківці згодні з прогнозами Білоусова. З 2007 р. вводиться єдина декларація з ПДВ: податок, який підлягає відшкодуванню, компанії будуть автоматично віднімати з ПДВ, що підлягає сплаті. "Через це надходження ПДВ можуть стати мінімальними", - вважає начальник відділу непрямих податків одного з регіональних УФНС. На його думку, істотна частина відрахувань припадає на схеми по ухиленню від ПДВ.
Провал надходжень по ПДВ обумовлений виключно "ефектом 2006 року" і в наступному році відновиться, заперечує Ілля Трунін з Інституту економіки перехідного періоду. З 1 січня серйозно змінилася процедура сплати цього податку, нагадує він. Компанії можуть прискорено користуватися відрахуваннями ще до того, як сплатили товари своїм постачальникам. Якщо б не ці зміни, то надходження ПДВ зросли б, упевнений Трунін. Такої ж думки дотримується і заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Наталія Комова. Мінфін заклав у проект бюджету-2007 зростання надходжень від ПДВ на 420,6 млрд. руб. (На 44% більше, ніж очікується зібрати цього року). А ФНС підрахувала, що при середньостатистичній в 2005 р . рентабельності бізнесу 14,6% обсяг внутрішніх відрахувань мав би складати 70,5%. Представники ФНП стверджують, що цей показник не стане обов'язковим орієнтиром для інспекцій. "Розрахунки - для навчання співробітників та ілюстрації впливу рентабельності на відрахування в ідеальних умовах", - говорить джерело у ФНС. Однак податківці на місцях вже почали створювати спеціальні комісії, які займуться розслідуванням діяльності компаній, що одержують занадто великі (на їх погляд) відрахування. [52]
Особливу роль в стратегії російської податкової політики має зіграти реформування прибуткового оподаткування громадян. В умовах, коли держава відмовляється від фінансування багатьох програм у сферах охорони здоров'я, освіти, пенсійного і соціального забезпечення, прибутковий податок повинен набувати соціальну спрямованість. Кошти, що залишаються у платника після сплати прибуткового податку, повинні задовольняти необхідні потреби громадянина та його сім'ї. Крім того, соціальна спрямованість прибуткового оподаткування громадян стане тим чинником, який допоможе зняти напруженість, що неминуче виникає в умовах перехідного періоду, у зв'язку із зсувом тяжкості податкового тягаря на фізичних осіб.
Крім того, на основі розрахунків раціонального споживчого бюджету доцільно оцінювати рівень середньої оплати праці, а на основі прожиткового мінімуму - мінімальної, які закладаються у витрати федерального, регіональних та місцевих бюджетів. Таким чином, систему прибуткового оподаткування фізичних осіб можна використовувати як дієвий інструмент реалізації стабілізуючої функції в рамках національної податкової політики. При цьому слід враховувати бажаність зростання частки бюджетних податкових надходжень від прибуткового оподаткування громадян. Цієї мети можна досягти, диференціюючи процентні ставки соціальних відрахувань і пільг залежно від категорії платника податків та значно розширивши податкову базу, тобто включати в неї (як це прийнято в більшості розвинених країн світу) обкладання за пільговими ставками пенсій, допомоги по непрацездатності та безробіття, страхових виплат із страхових і пенсійних недержавних фондів, дотацій і додаткових до заробітку виплат на транспорт, харчування, спецодяг, медичне обслуговування і т.д.
Новий підхід в системі прибуткового оподаткування повинен супроводжуватися стимулюванням розвитку всіх форм недержавних пенсійних і страхових фондів і компаній (страхування життя, здоров'я, житла, комерційних ризиків і т.д.), які до того ж є великими джерелами інвестиційного капіталу в ринковій економіці.
Важливо виділити окрему групу так званих екологічних податків, спрямованих на захист навколишнього середовища від шкідливих промислових відходів. У їх число можуть входити додаткові акцизи на нафту, бензин, інші види палива, на автотранспортні засоби, податки за користування природними ресурсами, платежі за шкідливі викиди та ін При цьому слід враховувати, що хоча функції природокористування входять у предмет спільного ведення всіх рівнів влади , але реально вони можуть ефективно здійснюватися на регіональному і муніципальному рівнях. У той же час розподіл надходжень від екологічних податків раціонально робити в пропорції: одна третина - федеральний рівень, дві третини - місцевий та регіональний.
Зазначимо, що чинний в останні роки податок на право користування надрами в основному відповідає пропонованій схемі.
Значимість всіх перерахованих вище пропозицій, для побудови ефективної податкової системи можна оцінити лише після їх застосування на практиці, тому що саме поняття ефективності будь-якого процесу не знаходить в економічній літературі однозначного тлумачення. В основному для такої оцінки використовують результативність, якого або процесу, як ступінь досягнення поставленої мети. Прикладом може послужити податкова реформа, що обіцяла російському бізнесу щорічне скорочення податкового тягаря на 1 відсоток ВВП до 2008 року, яка призупинила свою дію. У проекті бюджету на 2006 рік, говорилося, що сума всіх змін податкового законодавства призведе до зниження доходів федерального бюджету на 0,07 відсотка від ВВП (18,6 млрд. рублів). У Мінфіні це пояснювали підвищеними соціальними зобов'язаннями бюджету, що виникли через монетизації пільг. Протести пільговиків і пенсіонерів змусили уряд в 2005 році виділити на соціальні виплати близько 500 млрд. рублів замість запланованих 300 млрд. рублів. А в 2006 році ці витрати збільшаться ще на 28 відсотків. На думку економістів, є й інша причина: більше половини податкових доходів йде в регіональні та місцеві бюджети. Уряд не вирішується радикально знижувати податки, щоб не зачіпати інтереси регіонів. Вихід бізнесу з тіні за рахунок зниження податків - головна мета податкової реформи, розпочатої п'ять років тому. Уряд розраховував знизити номінальну податкове навантаження на компанії з 37 до 28 відсотків ВВП. А реальна збирання податків повинна була наблизитися до 100 відсотків. І хоча чиновники обіцяють не відмовлятися від намічених планів, податкова реформа може призупинитися. Так, наприклад, керівник податкового департаменту Мінфіну Михайло Моторин говорить, що чиновники повернуться до обговорення питання про зниження ставки ПДВ не раніше 2008 року.
Висновок
У російській системі господарювання 90-х рр.. податкова політика трансформувалася в наступному напрямку: у результаті зниження обсягів державної власності та розвитку інфляційних процесів скоротилися обсяги податкових доходів, тому перебудова податкової системи була спрямована на відновлення об'єму фіскальних надходжень.
Сприйнявши структуру податкових систем, характерну для ринкової економіки, і відтворивши основні принципи нарахування податків, вітчизняна податкова система, тим не менш, зберігає суто фіскальний характер.
Низька ефективність, відторгнення як господарюючими суб'єктами, так і громадянами сучасної системи оподаткування значною мірою залежить від неадекватної сучасному ринковому способу мислення функціональної спрямованості вітчизняної податкової політики.
Оцінюючи перспективи триваючої реформи оподаткування, слід виходити з розуміння того, що Росія є країною, яка прагне стати рівноправним членом світового та європейського ринку, господарські суб'єкти якої послідовно включаються в процес міжнародного поділу праці. У цих умовах необхідно переорієнтувати податкової реформи на пріоритетні тенденції розвитку світової податкової політики, природно, з урахуванням особливостей вітчизняної економіки. Не можна ігнорувати існування єдиної концептуальної основи, визначальною найважливіші напрямки розвитку податкових систем в умовах сучасної ринкової економіки.
Важливо також враховувати загальносвітові тенденції гармонізації національних податкових структур та уніфікації принципів нарахування основних видів податків, постійно заглиблюються в процесі активного розвитку інтеграційних процесів у світовому господарському комплексі.
Виходячи з принципу збалансованості пріоритетних завдань державної податкової політики можна визначити основні підходи до створення моделі ефективної податкової системи для російської економіки, що включає наступні положення.
Перш за все - це формування і послідовний розвиток системи податкових методів стимулювання інвестиційної активності корпорацій, підприємців і приватних осіб. Причому перелік стимульованих інвестицій повинен включати всі стадії науково-виробничого циклу: від вкладень у розвиток виробництва до різноманітних форм податкового стимулювання фінансування фундаментальних досліджень, різних форм дрібного і середнього бізнесу, що забезпечує безперервний процес модернізації виробництва в цілому, а також у сферу професійної підготовки кадрів і підвищення рівня їх кваліфікації.
Завдання забезпечення достатнього обсягу коштів для інвестицій повинна виконувати політика лібералізації прибуткового оподаткування - послідовного зниження ставок податків на доходи підприємців, супроводжувана розширенням податкової бази при оподаткуванні корпорацій, фірм та приватних підприємців.
Вирішити проблему поповнення бюджету, несе неминучі втрати в результаті лібералізації прибуткового оподаткування, призначається політиці послідовного розширення сфери застосування податків на споживання.
Важливою тенденцією розвитку податкової політики є використання податків як гаранта соціальної захищеності найменш забезпечених верств населення. Основними податковими інструментами повинні стати податок на оплату праці у вигляді внесків до ФСС, який фінансує мережу програм соціальної підтримки, і система податкових пільг з прибуткового податку з фізичних осіб.
Найбільш важливим напрямком розвитку методики розрахунків податкової бази та системи соціальних пільг в рамках прибуткового оподаткування повинна стати пріоритетна підтримка інституту сім'ї в якості основи соціальної та економічної структури суспільства.
Раціонально послідовне запровадження спеціальних акцизів на забруднюючі навколишнє середовище енергоносії та соціально небезпечні види товарів, розширення сфери дії і підвищення ставок податків на шкідливі викиди. Головна мета введення цієї групи податків не фіскальна, а регулююча - вони покликані забезпечити вирішення екологічних і соціальних проблем економічними методами, досягнувши поставленої мети можливо відпаде необхідність у дотаціях, які дуже негативно впливають на бюджет країни.
Специфіка природно-географічних і соціально-економічних чинників національної господарської структури при розробці моделі податкової системи Росії вимагає враховувати:
- Регіональну диференціацію виробництва, а також проблеми вилучення та перерозподілу природної та географічної ренти;
- Необхідність підтримки внутрішніх цін на паливно-енергетичні ресурси, транспортних тарифів на відносно низькому в порівнянні зі світовим рівнем за рахунок пільгових податкових ставок;
- Необхідність формування спеціальної системи податкових стимулів для виробництва та експорту високотехнологічної вітчизняної продукції.
Розвиток в сучасній ринковій економіці таких явищ, як взаємозалежність національних господарських комплексів та інтернаціоналізація науково-технічного розвитку виробництва, стимулює процес уніфікації податкових ставок і гармонізації національних податкових систем Росії та її економічних партнерів, в першу чергу держав - членів СНД.
Взаємопов'язана і узгоджена реалізація даних напрямків оподаткування і складає основу концептуального підходу в політиці державного податкового регулювання ринкової економіки.
Весь світовий досвід регулювання ринкової економіки підтверджує, що злагоджено діючий фіскальний механізм, який враховує максимум особливостей сучасного етапу розвитку суспільного виробництва, створює атмосферу економічної та соціальної стабільності в суспільстві, зміцнює впевненість уряду в тому, що воно має матеріальною основою для виконання своїх зобов'язань, а суспільства - в тому, що йому забезпечені законність і стабільний розвиток.
Список використаних джерел
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. від 19.12.2006) - УПС «Консультант плюс».
2. Земельний кодекс Російської Федерації від 25.10.2001 № 136-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 28.09.2001) (ред. від 18.12.2006) - УПС «Консультант плюс».
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 15 квітня 2006 р. - Новосибірськ; Сиб. унів. вид-во, 2006. - 656 с.
4. Федеральні закони РФ
4.1. «Про федеральному бюджеті» на 2005 р.
4.2. «Про федеральному бюджеті» на 2006 р.
4.3. «Про федеральному бюджеті» на 2007 р.
5. ФЗ від 27 грудня 1991 р ., «Про основи податкової системи в Російській Федерації»
6. Барулина С.В., Макрушин А. В. Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики / / Фінанси. - 2002. - № 2. - С. 39-42.
7. Баткібеков С., П. Кадочников, О. Луговий, С. Синельников, І. Трунін, "Оцінка податкового потенціалу регіонів та розподіл фінансової допомоги з федерального бюджету". - Удосконалення міжбюджетних відносин в Росії. Збірник статей. Серія "Наукові праці ІЕПП", № 24Р. - М.: ІЕПП, 2000, стор 83-237, http://www.iet.ru/ 8. Бюджетна система Росії: підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / Под ред. Г.Б. Поляка. -2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с. - (Серія «Золотий фонд російських підручників»)
9. Бюджет країни - суть і зміст державної політики / / Фінанси. - 2001. - № 5. - С. 84.
10. Е. Вільчура Н.Р., Каретникова А.А. Податковий Кодекс Російської Федерації з постатейними матеріалами і коментарями. - М.: 2000. - 496 с.
12. Висоцький М.А. Шведський досвід справляння ПДВ / / Фінанси. - 2001. - № 10. - С. 86.
13. Горський І.В. Податки в економічній стратегії держави / / Фінанси. - 2001. - № 8. - С. 84.
14. Гуськова Н.Д., Філіппова Н.А., Горіна А.П. Державне регулювання економічного і соціального розвитку: Учеб. посібник. - Саранськ: Вид-во мордою. ун-ту, 1995. - 176 с.
15. Дернберг Р.Л. Міжнародне оподаткування. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
16. Дніпровська C., С. Синельников, І. Трунін, С. Четвериков, "Рекомендації щодо підвищення ефективності міжбюджетних відносин в Російській Федерації". - Бюджетний федералізм: проблеми, теорія, досвід. - М.: Російсько-Канадський консорціум з питань прикладних економічних досліджень, 2001, 368 с. 17. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового права: Учеб. посібник - М.: ИНФРА-М, 1999. - 120 с.
18. Щоденна суспільно-політична газета Республіки Мордовія «Известия Мордовії».
19. Інформація Міжрайонною інспекції ФНС № 6 по РМ
20. Кадочников П., О. Луговий, С. Синельников-Мурилев, І. Трунін, Оцінка податкового потенціалу і видаткових потреб суб'єктів Російської Федерації. - М.: Російсько-Канадський консорціум з питань прикладних економічних досліджень, 2001 21. Караваєва І.В. Податкове регулювання ринкової економіки: Навч. посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215 с.
22. Князєв В.Г. Тенденції розвитку податкових систем у зарубіжних країнах / / Податковий вісник. - 1998. - № 9. - С. 120.
23. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої. - М.: Видавництво НОРМА (Видавнича група НОРМА-ИНФРА-М), 2001. - 432 с.
24. Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації (за ред. А. Н. Козиріна). - "Екар", 25. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої. Податок на додану вартість. Акцизи. Податок на доходи фізичних осіб. Єдиний соціальний податок (внесок). Книга 1 / За ред. А.В. Бризгаліна та А. Н. Головкіна. Вид. 2-е перероб. і доп. - М.: Аналітика-Прес, 2001. - 704 с.
26. Курс економічної теорії: Загальні основи економічної теорії. Мікроекономіка. Макроекономіка. Основи національної економіки: Навчальний посібник / За ред. д.е.н., проф. А.В. Сидоровича; МДУ ім. М.В. Ломоносова. - 2-е., Прераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001 - 832 с.
27. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу: Довідник. - М.: Фонд «Правова культура», 1995. - 239 с.
28. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - 4-е вид., Перераб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 544 с.
29. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник / За ред. Г.Б. Поляка, О.М. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 390 с.
30. Податки й оподатковування: підручник для студентів вузів / [І.А. Майбуров и др.]; під ред. І.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. -655 С.
31. Податки і податкове право: Учеб. посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. М.: Аналітика - Прес, 1997. С. 60
32. Податки та оподаткування. 5-е вид. / Под ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2006. - 496 с.
33. Податки і оподаткування: Учеб посібник / За ред. Б.Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 416 с.
34. Податкова система Росії: Учеб. посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця, А.З. Дадашева. - М.: АКДИ Економіка і життя, 1999. - 295 с.
35. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. М.: Фінанси і статистика, 248 с.
36. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. Вид. Третій перероб. і доп. - М.: МЦФЕР, 2001. - 448 с.
37. Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 464 с.
38. Пономаренко Є. Про бюджетно-податкової політики на 2006 рік (аналіз концепції) / / Економіст, 2003. № 11
39. Пушкарьова В.М. Ліберальний поворот податкової політики в Росії / / Фінанси. - 2001. - № 1. - С. 24-27.
40. Соколинський В.М., Костюк О.М. Еволюція податкової політики: досвід Німеччини / / Фінанси. - 2001. - № 5. - С. 60-62.
41. Федеральний бюджет і регіони: структура фінансових потоків / під. ред. А.М. Лаврова. - Інститут "Схід-Захід". - М.: МАКС Пресс, 2001.
42. Ходів Л.Г. Державне регулювання національної економіки: підручник / Л. Г. Ходов. - М.: Економіст, 2005. - 620 с.
43. Холевая С.М., Осетрова Н.І. Про Податковому кодексі / / Податковий вісник. - 1998. - № 9. - С. 88.
44. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997. -383 С.
45. Черник Д.Г. Податки Швеції / / Фінанси. - 2001. - № 3. - С. 24-25.
46. Швецов Ю. Податкова система Росії: чи можна виправити існуючі недоліки? / / Питання економіки. 2007 .- № 4. - С. 122.
47. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. Вид. 2-е, перероб. і доп. - М.: інфа-М, 2001. - 576 с.
48. Яковлєв А. "Про причини бартеру, неплатежів і ухилення від сплати податків в російській економіці", Питання економіки 4 / 2004 р.
49. http://www.eks.ru - Експертно-консультативна Рада при Голові Рахункової Палати Російської Федерації: 50. http://www.ach.gov.ru: Рахункова палата Російської Федерації Експертно-аналітична діяльність;
51. http://www.minfin.ru – Министерство финансов Российской Федерации: отчетность об исполнении Федерального бюджета;
52. http://www.budgetrf.ru – Бюджет Российской Федерации;
53. http://www.nalog.ru – ФНС