ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні основи обліку грошових коштів підприємства на розрахункових рахунках
1.1. Облік операцій по розрахункових рахунках
1.2. Облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках
1.3. Розкриття інформації про рух грошових коштів в бухгалтерській звітності
Глава 2. Методика аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках
2.1. Завдання аудиторської перевірки банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам, перевірка системи внутрішнього контролю на підприємстві
2.2. Методика аудиту банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам
Глава 3. Організація аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках на прикладі підприємства ТОВ «ЕФЕС»
3.1. Коротка економічна характеристика ТОВ «ЕФЕС»
3.2. Аудиторський висновок по ТОВ «ЕФЕС»
Висновок
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій (акціонерних товариств, товариств з різною відповідальністю, виробничих кооперативів та ін) і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю в РФ. Корінні зміни відбулися в структурі контрольно-ревізійних служб і видів контролю.
Економічний контроль у Росії стає одним з найважливіших елементів ринкової економіки. З'явилися і діють нові контролюючі державні та недержавні органи, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всю систему та рівні управління. Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит. Незалежний контроль (аудит) проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - клієнта (суб'єкта), в окремих випадках - за рахунок бюджетних коштів.
Головна мета аудиторської перевірки діяльності економічних суб'єктів підприємництва полягає у підтвердженні достовірності показників їх бухгалтерських (фінансових) звітів.
У країні за останні роки проведена велика робота по створенню системи незалежного аудиторського контролю, підготовки кадрів аудиторів і ліцензування їх діяльності, регламентації професійних, обов'язків, прав і відповідальності аудиторів відповідно до прийнятих окремими законодавчими актами, в тому числі правилами (стандартами) аудиту. Опубліковані ряд підручників, навчальних і практичних посібників з аудиту. Історія, проблеми, досвід розвитку і становлення аудиту розглядаються вченими-економістами і практиками на сторінках різних журналів та інших періодичних видань. Разом з тим проблеми організації, методології та техніки проведення аудиту стосовно до різних економічних суб'єктів різних галузей народного господарства, наприклад формуванням АПК, залишаються маловивченими і не отримують інформаційного висвітлення.
Організація бухгалтерського обліку та ефективність управління виробництвом в організаціях різних галузей пов'язані з тривалістю виробничого процесу, сезонним характером діяльності, розбіжністю (або збігом) процесів праці та отримання продукту від цієї праці, наявністю та використанням у процесах діяльності специфічних засобів і формуванням витрат виробництва та ін Оскільки інформаційною основою аудиту в основному є бухгалтерський облік, то аудитори, перевіряючі різні організації, повинні вміти користуватися спеціальними методами та прийомами перевірки для отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерської звітності та обгрунтованої інформації для розробки рекомендацій, проектів бізнес-планів, планів щодо оптимізації виробництв, витрат , фінансів та здійснення інших заходів з метою підвищення ефективності управління процесами діяльності.
У даній роботі вивчається методика аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках. Актуальність даної теми не викликає сумнівів, так як з розрахункового рахунку організації банк оплачує витрати, зобов'язання та доручення, що проводяться в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Вся виручка організації підлягає внесенню на розрахунковий рахунок, тобто переведення в безготівкову форму, що сприяє більш повному контролю з боку держави за самим ліквідним активом підприємства - грошовими коштами. Таким чином, стан розрахункового рахунку організації - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані грошові кошти, своєчасний і достовірний облік розрахунків з бюджетом, постачальниками і підрядниками, іншими кредиторами - це основа правильно розподіленої виручки, а значить правильно розрахованих податків і підвищення ефективності поточної господарської діяльності підприємства.
Метою даної курсової роботи є проведення аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках на прикладі ТОВ «ЕФЕС», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо вдосконалення системи обліку грошових коштів.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Розглянуто особливості ведення та організації бухгалтерського обліку операцій з обліку грошових коштів підприємств на розрахункових і спеціальних рахунках у банках, чинники обумовлюють ці особливості;
- Визначено обов'язки та види внутрішнього контролю по обліку грошових коштів, особливості прийомів документального і фактичного контролю;
- Визначено типові основні помилки, які виявляються в ході аудиту обліку грошових коштів на розрахункових рахунках;
- Проведена аудиторська перевірка розділу бухгалтерського обліку «облік операцій по іншим рахунках в банках» на прикладі торговельного підприємства ТОВ «ЕФЕС»;
- Сформульовано основні пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення даного розділу обліку на досліджуваному підприємстві.
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА НА РОЗРАХУНКОВИХ РАХУНКАХ
1.1 Облік операцій по розрахункових рахунках
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахунковий рахунок та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження нехозрасчетних підрозділів. Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін [5 с. 56-63].
Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
- Заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
- Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
- Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
- Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду РФ і Фонд обов'язкового медичного страхування;
- Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально. У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації [14].
У державних організаціях підпису керівника та головного бухгалтера можуть посвідчувати замість нотаріуса вищестоящі організації. Іноземним юридичним особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть бути відкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій у порядку, встановленому спеціальною інструкцією. При тимчасовій відсутності печатки у створеної організації керівник банку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки, представляти в банк документи без відбитка печатки.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів. У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам [16 с. 218-233].
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів. При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст. 855) [6]:
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування ;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами [19 с. 98-104].
1.2 Облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 «Акредитиви», 2 «Чекові книжки» і ін
Порядок здійснення розрахунків при акредитивній формі розрахунків регулюється Центральним банком РФ [13].
Розрахунки акредитивами. Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта, за договором, за яким банк, що відкрив акредитив, може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови надання ним документів, передбачених в акредитиві.
При пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, банк списує кошти з рахунку, де вони були заброньовані. Використання акредитиву гарантує постачальнику своєчасну оплату відвантаженої продукції. Можуть відкриватися такі види акредитивів:
- Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або представлений йому кредит у розпорядження банку постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.
- Непокритий (гарантований) акредитив оформляється при встановленні між банками кореспондентських відносин. Він відкривається у виконуючому банку шляхом надання йому права списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента.
- Відкличний акредитив - може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента гарантувати платежі по акредитиву). Усі розпорядження про зміну умов відкличного акредитива платник може давати постачальнику тільки через банк-емітент, який сповіщає банк постачальника (виконуючий банк), а останній - постачальника. Однак виконуючий банк зобов'язаний оплатити документи, за умовами акредитива, виставлені постачальником і прийняті банком постачальника до одержання останнім повідомлення про зміну або анулювання акредитива.
- Безвідзивний акредитив не може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий [12 с. 328-340].
Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі між платником і постачальником, в якому мають міститися такі реквізити: найменування банку-емітента, вид акредитива і спосіб його виконання, спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива, повний перелік і точну характеристику документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву, строки подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення.
Постачальник може достроково відмовитися від використання акредитива: якщо це передбачено умовами акредитива. Відкриття банком-емітентом гарантованих акредитивів здійснюється за домовленістю з покупцем і відповідно до умов кореспондентських відносин з іншим банком. Виконання таких акредитивів банком постачальника здійснюється у встановленому порядку. При здійсненні фінансових операцій за допомогою акредитивів практично виключається ризик несплати за поставлений товар або непоставки товару [12 с. 335].
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 1, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків. У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків; Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву [10 с. 166-175].
На субрахунку 2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком.
Розрахунки грошовими чеками. Для отримання готівкових грошей необхідно отримати чекову книжку, для чого банку подається заява (ф. 896). На підставі заяви клієнт банку отримує чекову книжку. При отриманні грошових коштів по чеку, в ньому мають бути зазначені сума, дата видачі чека, найменування одержувача та підпис чекодавця. Місяць видачі чека має бути позначений літерами, а не цифрами. Сума чека повинна бути позначена прописом і цифрами. Вільні рядки прокреслюються. Чеки повинні мати встановлені підпису, а також відбиток печатки власника рахунку. Власник рахунку зобов'язаний вказати на звороті грошового чека призначення сум. На зворотному боці чека вказується призначення коштів, що отримуються, тобто мети витрати, наприклад, заробітна плата (шифр 40), відрядження (шифр 43) і т.п. Введення
Глава 1. Теоретичні основи обліку грошових коштів підприємства на розрахункових рахунках
1.1. Облік операцій по розрахункових рахунках
1.2. Облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках
1.3. Розкриття інформації про рух грошових коштів в бухгалтерській звітності
Глава 2. Методика аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках
2.1. Завдання аудиторської перевірки банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам, перевірка системи внутрішнього контролю на підприємстві
2.2. Методика аудиту банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам
Глава 3. Організація аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках на прикладі підприємства ТОВ «ЕФЕС»
3.1. Коротка економічна характеристика ТОВ «ЕФЕС»
3.2. Аудиторський висновок по ТОВ «ЕФЕС»
Висновок
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій (акціонерних товариств, товариств з різною відповідальністю, виробничих кооперативів та ін) і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю в РФ. Корінні зміни відбулися в структурі контрольно-ревізійних служб і видів контролю.
Економічний контроль у Росії стає одним з найважливіших елементів ринкової економіки. З'явилися і діють нові контролюючі державні та недержавні органи, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всю систему та рівні управління. Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит. Незалежний контроль (аудит) проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - клієнта (суб'єкта), в окремих випадках - за рахунок бюджетних коштів.
Головна мета аудиторської перевірки діяльності економічних суб'єктів підприємництва полягає у підтвердженні достовірності показників їх бухгалтерських (фінансових) звітів.
У країні за останні роки проведена велика робота по створенню системи незалежного аудиторського контролю, підготовки кадрів аудиторів і ліцензування їх діяльності, регламентації професійних, обов'язків, прав і відповідальності аудиторів відповідно до прийнятих окремими законодавчими актами, в тому числі правилами (стандартами) аудиту. Опубліковані ряд підручників, навчальних і практичних посібників з аудиту. Історія, проблеми, досвід розвитку і становлення аудиту розглядаються вченими-економістами і практиками на сторінках різних журналів та інших періодичних видань. Разом з тим проблеми організації, методології та техніки проведення аудиту стосовно до різних економічних суб'єктів різних галузей народного господарства, наприклад формуванням АПК, залишаються маловивченими і не отримують інформаційного висвітлення.
Організація бухгалтерського обліку та ефективність управління виробництвом в організаціях різних галузей пов'язані з тривалістю виробничого процесу, сезонним характером діяльності, розбіжністю (або збігом) процесів праці та отримання продукту від цієї праці, наявністю та використанням у процесах діяльності специфічних засобів і формуванням витрат виробництва та ін Оскільки інформаційною основою аудиту в основному є бухгалтерський облік, то аудитори, перевіряючі різні організації, повинні вміти користуватися спеціальними методами та прийомами перевірки для отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерської звітності та обгрунтованої інформації для розробки рекомендацій, проектів бізнес-планів, планів щодо оптимізації виробництв, витрат , фінансів та здійснення інших заходів з метою підвищення ефективності управління процесами діяльності.
У даній роботі вивчається методика аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках. Актуальність даної теми не викликає сумнівів, так як з розрахункового рахунку організації банк оплачує витрати, зобов'язання та доручення, що проводяться в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Вся виручка організації підлягає внесенню на розрахунковий рахунок, тобто переведення в безготівкову форму, що сприяє більш повному контролю з боку держави за самим ліквідним активом підприємства - грошовими коштами. Таким чином, стан розрахункового рахунку організації - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані грошові кошти, своєчасний і достовірний облік розрахунків з бюджетом, постачальниками і підрядниками, іншими кредиторами - це основа правильно розподіленої виручки, а значить правильно розрахованих податків і підвищення ефективності поточної господарської діяльності підприємства.
Метою даної курсової роботи є проведення аудиторської перевірки операцій з іншим рахункам в банках на прикладі ТОВ «ЕФЕС», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо вдосконалення системи обліку грошових коштів.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Розглянуто особливості ведення та організації бухгалтерського обліку операцій з обліку грошових коштів підприємств на розрахункових і спеціальних рахунках у банках, чинники обумовлюють ці особливості;
- Визначено обов'язки та види внутрішнього контролю по обліку грошових коштів, особливості прийомів документального і фактичного контролю;
- Визначено типові основні помилки, які виявляються в ході аудиту обліку грошових коштів на розрахункових рахунках;
- Проведена аудиторська перевірка розділу бухгалтерського обліку «облік операцій по іншим рахунках в банках» на прикладі торговельного підприємства ТОВ «ЕФЕС»;
- Сформульовано основні пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення даного розділу обліку на досліджуваному підприємстві.
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА НА РОЗРАХУНКОВИХ РАХУНКАХ
1.1 Облік операцій по розрахункових рахунках
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахунковий рахунок та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження нехозрасчетних підрозділів. Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін [5 с. 56-63].
Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
- Заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
- Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
- Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
- Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду РФ і Фонд обов'язкового медичного страхування;
- Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально. У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації [14].
У державних організаціях підпису керівника та головного бухгалтера можуть посвідчувати замість нотаріуса вищестоящі організації. Іноземним юридичним особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть бути відкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій у порядку, встановленому спеціальною інструкцією. При тимчасовій відсутності печатки у створеної організації керівник банку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки, представляти в банк документи без відбитка печатки.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів. У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам [16 с. 218-233].
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів. При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст. 855) [6]:
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування ;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами [19 с. 98-104].
1.2 Облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 «Акредитиви», 2 «Чекові книжки» і ін
Порядок здійснення розрахунків при акредитивній формі розрахунків регулюється Центральним банком РФ [13].
Розрахунки акредитивами. Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта, за договором, за яким банк, що відкрив акредитив, може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови надання ним документів, передбачених в акредитиві.
При пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, банк списує кошти з рахунку, де вони були заброньовані. Використання акредитиву гарантує постачальнику своєчасну оплату відвантаженої продукції. Можуть відкриватися такі види акредитивів:
- Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або представлений йому кредит у розпорядження банку постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.
- Непокритий (гарантований) акредитив оформляється при встановленні між банками кореспондентських відносин. Він відкривається у виконуючому банку шляхом надання йому права списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента.
- Відкличний акредитив - може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента гарантувати платежі по акредитиву). Усі розпорядження про зміну умов відкличного акредитива платник може давати постачальнику тільки через банк-емітент, який сповіщає банк постачальника (виконуючий банк), а останній - постачальника. Однак виконуючий банк зобов'язаний оплатити документи, за умовами акредитива, виставлені постачальником і прийняті банком постачальника до одержання останнім повідомлення про зміну або анулювання акредитива.
- Безвідзивний акредитив не може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий [12 с. 328-340].
Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі між платником і постачальником, в якому мають міститися такі реквізити: найменування банку-емітента, вид акредитива і спосіб його виконання, спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива, повний перелік і точну характеристику документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву, строки подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення.
Постачальник може достроково відмовитися від використання акредитива: якщо це передбачено умовами акредитива. Відкриття банком-емітентом гарантованих акредитивів здійснюється за домовленістю з покупцем і відповідно до умов кореспондентських відносин з іншим банком. Виконання таких акредитивів банком постачальника здійснюється у встановленому порядку. При здійсненні фінансових операцій за допомогою акредитивів практично виключається ризик несплати за поставлений товар або непоставки товару [12 с. 335].
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 1, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків. У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків; Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву [10 с. 166-175].
На субрахунку 2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком.
Отримані суми можуть бути витрачені лише за прямим (цільовим) призначенням, зазначеному в чеку. Дотримання зазначених правил може бути підтверджено обслуговуючим банком і податковими органами, і в разі виявлення порушень застосовуються фінансові та адміністративні санкції. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець, який залишається у чековій книжці, корінець чека є розпискою в отриманні чека. Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших подібних рахунків. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших подібних рахунків (згідно випискам банку). Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунком 2 ведуть по кожній отриманої чекової книжці [3 с. 82-90].
На субрахунку 3 «Депозитні рахунки» до 01.01.03 р. враховували рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відображали по дебету рахунку 55 і кредитом рахунків 51 чи 52. При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляли зворотні бухгалтерські записи. Аналітичний облік за субрахунком 3 вели за кожним вкладом. З 01.01.03 р. депозитні вклади відповідно до ПБУ19/02 «Облік фінансових вкладень» повинні враховуватися в якості фінансових вкладень.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування (надходжень): коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень (акумульованих і витрачених організацією з окремого рахунку); субсидій урядових органів і т.д. Відповідно до Інструкції Центрального банку РФ від 07.06.04 р. № 116-і «Про види спеціальних рахунків резидентів і нерезидентів» з 18 червня
Рахунок «Р2» відкривається резиденту: для розрахунків і перекладу при наданні нерезиденту позики в іноземній валюті; придбання у нерезидента зовнішніх цінних паперів, включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів (прав, засвідчених зовнішніми цінними паперами); відчуження на користь нерезидента зовнішніх цінних паперів (за винятком зовнішніх цінних паперів, зазначених у пп.2.1.2 п.2.1 Інструкції), включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів (крім зовнішніх цінних паперів, зазначених у пп.2.1.2 п.2.1 ).
Філії, представництва та інші структурні одиниці, що входять до складу організації і виділені на самостійний баланс, яким відкриті поточні рахунки у місцевих установах банків для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів [9 с. 56-63].
Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено [12].
Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном.
1.3 Розкриття інформації про рух грошових коштів в бухгалтерській звітності
З
У звіті про рух грошових коштів відображають залишок грошових коштів на початок звітного року, рух грошових коштів за поточною інвестиційної та фінансової діяльності, залишок грошових коштів на кінець звітного року і величину впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Під поточною діяльністю розуміється діяльність організації по виробництву продукції, торгівлі, громадського харчування і т.п. Інвестиційна діяльність пов'язана з капітальними вкладеннями і довгостроковими фінансовими вкладеннями, а фінансова діяльність - з здійсненням короткострокових фінансових вкладень [7 с. 355-361].
За поточною діяльністю вказують кошти, отримані від покупців і замовників, інші доходи, спрямування грошових коштів на оплату придбаних активів, оплату праці, виплату дивідендів і відсотків, розрахунки по податках і зборах, на інші витрати і чисті грошові кошти від поточної діяльності. За інвестиційної діяльності містяться відомості по виручці від продажу необоротних активів і фінансових вкладень, про отримані дивіденди, відсотки, надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям, про придбання дочірніх організацій, необоротних активів і фінансових вкладень, позики, наданих іншим організаціям, і чистих грошових засобах від інвестиційної діяльності. За фінансової діяльності відображають дані про надходження від емісії акцій і інших пайових паперів, від позик і кредитів, наданих іншим організаціям, про погашення позик і кредитів (без відсотків) і зобов'язань з фінансової оренди, чистих грошових коштах від фінансової діяльності і чистому збільшенні (зменшенні ) грошових коштів та їх еквівалентів.
Відомості про рух грошових коштів надаються у валюті Російської Федерації - рублях - поданим рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Звіт про рух грошових коштів має важливе значення для контролю за фінансовою діяльністю організації, так як він дозволяє контролювати готівковий потік грошових коштів [17 с. 59-66].
Відповідно до ПБО 3 / 2000 починаючи зі звітності за
Кореспонденції рахунків за операціями обліку грошових коштів на спеціальних рахунках.
| № п / п | Операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Надійшли грошові кошти від реалізації продукції, основних засобів, інших активів | 50,51,52,55 | 62, 76, 90, 91 |
| 2 | Надійшли в касу готівкові гроші з рахунків у банках | 50 | 51,52,55 |
| 3 | Зараховано на рахунки обліку грошових коштів отримані короткострокові і довгострокові кредити банків | 50,51,52,55 | 66,67 |
| 4 | Оплачено зі спеціальних рахунків заборгованість перед бюджетом | 68 | 55 |
| 5 | Здано з каси грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази | 51,52,50,57,55 | 50 |
| 6 | Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості за кредитами і позиковим зобов'язанням | 66,67 | 51, 55 |
| 7 | Оплачено витрати, здійснені за рахунок коштів цільового призначення | 86 | 55 |
| 8 | Виставлено акредитив за рахунок власних коштів і кредитів банку | 55 | 50,51,52, 66,67 |
| 9 | Оплачено за рахунок акредитивів заборгованість постачальникам та іншим кредиторам | 60,76 | 55 |
| 10 | Невикористана сума акредитивів спрямована на відновлення відповідного рахунку | 50,51,52, 66,67 | 55 |
РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОПЕРАЦІЙ ПО ІНШИМ РАХУНКАХ В БАНКАХ
2.1 Завдання аудиторської перевірки банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам, перевірка системи внутрішнього контролю на підприємстві
Відповідно до чинного законодавства організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти (понад готівкового ліміту) в обслуговуючих установах банків. Розрахунки з установами банку виникають у зв'язку зі зберіганням готівки на розрахунковому, поточному та інших рахунках, отриманням короткострокових і довгострокових позик, їх погашенням і переоформленням, претензіями до банку по помилкових записів на рахунках. Розрахунки через установи банків між організаціями здійснюються за безготівковим формам розрахунку [1 с. 89-95].
Порядок відкриття і режим банківських рахунків, а також здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, регулюються спеціальними інструктивними вказівками Центрального банку Російської Федерації, а також нормами ЦК РФ.
Самостійне регулювання банківських операцій не допускається, у зв'язку з чим великої уваги вимагає послідовна перевірка цих операцій згідно з відповідним розділу аудиторської програми.
Даний розділ аудиторської програми має включати:
- Встановлення наявності розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків організації в банках (в яких установах банку відкриті ці рахунки);
- Перевірку законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій, правильності їх документального оформлення;
- Перевірку повноти та своєчасності оприбуткування надійшли на рахунки грошових коштів;
- Перевірку повноти та відповідності сплачених коштів пред'явлених рахунків;
- Перевірку своєчасності перерахування податків до бюджету та обов'язкових платежів до позабюджетних фондів;
- Перевірку отриманих у банку коштів та оприбутковані в касу, а також цільового використання цих коштів;
- Визначення платоспроможності організації і причин прострочень розрахунків з різними кредиторами, у тому числі з банками по позичках і бюджетом з податків;
- Перевірка по кожному безготівковому розрахунку з організаціями відповідності їх договірним взаємовідносинам;
- Контроль достовірності та економічної доцільності проведення окремих банківських операцій;
- Перевірку відповідності даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах;
- Перевірку правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями; документування результатів перевірки банківських операцій.
Джерелами інформації для аудіювання даних питань є: договори з юридичними і фізичними особами, виконавчі листи і претензійні позови; виписки банку з прикладеними до них грошово-розрахунковими документами; Головна книга; листки розшифровки, журнали-ордери № 2-АПК і 3-АПК, відомість № 25-АПК журнально-ордерної форми обліку чи машинограми оборотів за відповідними рахунками 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін [20 с. 117-123].
Найбільш повно виявляється дотримання чинного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході документальної перевірки.
Проте до початку документальної перевірки доцільно ще раз оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку банківських операцій, а вже потім вирішити, яким способом їх перевірити - суцільним або вибірковим. Це можна зробити шляхом проведення усного або письмового тестування (див. табл. 1).
Таблиця 1.
Запитальник для проведення контролю банківських операцій
| № п / п | Напрями і питання тестування | Відповіді | Примітка | ||
| Немає відповіді | Так | Ні | |||
| 1 | Умови: Відкриті чи в інших банках незареєстровані рахунки? | ||||
| 2 | Укладено з банком договір про банківський рахунок? | ||||
| 3 | Позбавлені чи доступу до бланків чеків, платіжних доручень не відповідають за них особи? | ||||
| 4 | Чи заборонено підписувати чисті чеки? | ||||
| 5 | Підтвердження: Чи перевіряє головний бухгалтер виписки банку, рахунки-фактури, накладні? | ||||
| 6 | Перевіряють чи внутрішні аудитори відповідність проведених операцій договірним взаємовідносинам? | ||||
| 7 | Чи здійснюється щомісячно звірка з банком і підтвердження сальдо коштів на рахунках? | ||||
| 8 | Повнота: Нумеруються чи виписані банківські документи? | ||||
| 9 | Чи реєструються платіжні документи у спеціальному журналі? | ||||
| 10 | Чи відображається надходження виручки від реалізації продукції на розрахунковий рахунок згідно з обліковою політикою? | ||||
| 11 | Обробляються чи і відображаються щодня виписки банку в обліку? | ||||
| 12 | Реальність: Чи здійснює банк контроль за дотриманням платіжно-розрахункової дисципліни? | ||||
| 13 | Перевіряють чи внутрішні аудитори справжність банківських документів | ||||
| 14 | Дозвіл: Підписуються чи банківські документи керівником і головним бухгалтером? | ||||
| 15 | Точність: Перевіряють чи внутрішні аудитори точність відображення операцій з оприбуткування та списання грошей на банківських рахунках? | ||||
| 16 | Перевіряє чи головний бухгалтер відповідність даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах? | ||||
| 17 | Класифікація: Розроблено Чи приблизний проект відображення банківських операцій на рахунках бухгалтерського обліку? | ||||
| 18 | Облік: Чи перевіряє головний бухгалтер своєчасність і правильність відображення даних виписок банку в регістрах бухгалтерського обліку? | ||||
| 19 | Чи вірно відображаються в обліку акредитиви та розрахунки за чеками з лімітовані (нелімітованих) чекових книжок? | ||||
| 20 | Періодизація: Датуються чи платіжні документи в журналі реєстрації за датою, зазначеної в документі? | ||||
На підставі наведеного опитувальника належить зробити висновки про рівень внутрішньогосподарського контролю банківських операцій, розробці характерною кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, дотримання прийнятої облікової політики визначення (відображення) виручки від реалізації та ін, ймовірність пропуску істотних помилок в бухгалтерському обліку та їх невиявлення системою внутрішнього контролю [ 4 с. 56-63].
Якщо згідно з висновками випливає, що перевірку банківських операцій необхідно провести по кожному рахунку окремо, то особливу увагу необхідно приділяти насамперед перевірці операцій по розрахунковому рахунку (звірити залишки на рахунках грошових коштів періоду, що перевіряється у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку (журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі) та звітності, при наявності розбіжностей необхідно виявити їх причини).
Після тестування, використовуючи прийом читання документів та їх взаємної звірки, слід ретельно вивчити виписки по розрахунковому та інших банківських рахунках та додані до них документи. Кожна операція, відображена у виписці банку, повинна бути підтверджена відповідними первинними документами.
Така перевірка дозволяє виявити бездокументального списання коштів або списання коштів на одні цілі, а додані документи підтверджують інші цілі.
2.2 Методика аудиту банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам
Перевірка банківських виписок повинна поєднуватися з вивченням банківських документів по суті. При цьому аудитор повинен з'ясувати:
- Допускаються чи незаконні банківські операції (без договорів) - наприклад, погашення заборгованості іншій організації, яка не має жодних договірних відносин з перевіряється організацією або оплата рахунків інших організацій по безтоварних рахунках;
- Повноту і своєчасність оприбуткованих і оплачених матеріальних цінностей;
- Достовірні подані документи на отримання позик або позик, а також на надання позик іншим організаціям та особам, доцільність наданих позик з точки зору фінансового стану та джерел фінансування;
- Чи вірно відображені в обліку і чи законно використовуються отримані з банку чекові книжки для безготівкових розрахунків (чи дотримується порядок їх обліку як документів суворої звітності), чи видаються вони підзвітним особам під розписку; складаються чи підзвітними особами звіти про використання чекових книжок;
- Чи відповідають обороти і сальдо за звітами підзвітних осіб оборотами і сальдо за спеціальними рахунками і т.д. [21 с. 145-160].
При перевірці надійшли на розрахунковий рахунок грошових коштів слід встановити правильність їх обліку і повноту зарахування.
Так, перераховану покупцями і замовниками виручку необхідно звірити з записами по рахунках 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 45 «Товари відвантажені», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін
Надходження грошових коштів від інших дебіторів, фінансово-кредитних та інших організацій слід перевірити також шляхом зустрічної звірки виписок і прикладених до них документів, а при необхідності і записів у бухгалтерському обліку як об'єкта аудиту, так і відповідної організації-кореспондента по зазначених операціях.
При перевірці банківських операцій по розрахунковому та інших рахунках необхідно звернути особливу увагу на наступні питання:
- Повністю чи представлені виписки банків до перевірки;
- Не допускалося чи навмисне відображення отриманих готівки з розрахункового рахунку на інших рахунках замість відображення по рахунку 50 «Каса»;
- Правильність і своєчасність відображення авансів отриманих та авансів виданих в кореспонденції з відповідними рахунками (64, 61).
При цьому слід уточнити правильність і своєчасність нарахування ПДВ з авансів отриманих проводкою: дебет рахунку 64 «Аванси отримані» і кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом»; правильність і цілеспрямованість використання отриманих кредитів банків та позик організацій; правильність і законність операцій з акредитивами та розрахунків з чеками.
Необхідно з'ясувати причини таких витрат, перевірити, чи не викликаються вони неплатоспроможністю організації.
Особливу увагу аудитора має бути приділена перевірці правильності обліку та повноті зарахування грошових коштів на розрахунковий та інші рахунки в банку.
Так, найчастіше в організаціях грошові кошти, що надійшли на розрахунковий та інші рахунки від спільної діяльності та у вигляді штрафів, пені, неустойок, відсотків (дивідендів) і т.п., відображають в обліку в кореспонденції з рахунками 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) », 47« Реалізація та інше вибуття основних засобів », 48« Реалізація інших активів ", 71" Розрахунки з підзвітними особами »і т.д., хоча відомо, що зазначені кошти являють собою позареалізаційні доходи організацій і повинні бути відображені на кредиті рахунку 80 «Прибутки та збитки» [15 с. 63].
Аналогічно слід здійснювати аудит операцій по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Особливу увагу необхідно звертати на своєчасність і повноту оприбуткування в касу і цільове використання готівкових грошей, отриманих з банку.
Перерахування грошових коштів в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розділі цих рахунків, щоб встановити, наскільки реально і обгрунтовано їх використання.
Бувають випадки, коли організації перераховують гроші, наприклад, підприємствам торгівлі нібито за куплені продовольчі товари, які насправді на склад не надійшли або надійшли, але не того асортименту, який зазначено в документах.
Нерідкі випадки, коли організації перераховують кошти за невиконані будівельно-монтажні й ремонтні роботи, а також за непоставлену техніку з метою «виручена» посередників.
Тому при ревізії операцій по рахунках грошових коштів потрібно проводити зустрічні перевірки і особливо ретельно дослідити взаємопов'язані первинні документи з однорідних операціях.
Аудитор також повинен з'ясувати, чи немає порушень при перерахуванні грошових коштів акцептованими дорученнями через поштові відділення.
Перевіряючи перекази сум поточної і депонованої оплати праці, утримань за виконавчими листами, зобов'язаннями і т.д., необхідно встановити обгрунтованість цих перекладів і правильність перекладаються сум (звірити з первинними обліковими документами), а також реальність зазначених у переліку адрес одержувачів переказів.
Необхідно, далі, перевірити правильність кореспонденції рахунків по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків.
Так, нерідкі випадки, коли в окремих організаціях навмисне з кредиту рахунків 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках» списують на виробничі витрати або на витрати обігу суми оплачених витрат з проведення будівельних, науково-дослідних робіт, оплату соціально-побутових, культурно-просвітницьких та інших послуг, що підлягають віднесенню, відповідно, на капітальні вкладення і за рахунок фондів споживання і накопичення.
Всі ці та подібне необгрунтовано віднесені на виробничу діяльність організації суми ведуть до підвищення собівартості продукції (робіт, послуг) і спотворення фінансових результатів.
Усі зазначені порушення чинних нормативних документів виявляються при суцільній перевірці документів і взаємної звірки регістрів обліку по перерахованих вище рахунках [8 с. 56-63].
При виявленні фактів порушення аудитор повинен вказати ці порушення у своїй робочої документації (у довідці), посилаючись на конкретні документи (найменування, номер, дата, сума).
При перевірці грошових коштів і банківських операцій аудитор повинен також перевірити реальність і законність операцій по рахунках 56 «Грошові документи» та 57 «Переклади їсти дорогою».
На ці рахунки в ряді випадків необгрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, що веде до спотворення показників бухгалтерської звітності.
Доцільно по рахунку 56 "Грошові документи» перевірити наявність аналітичного обліку всіх зберігаються в організації грошових документів (поштові марки, марки держмита, проїзні квитки, санаторно-курортні путівки, викуплені власної емісії акції і т.д.) та порядок обліку їх руху.
За рахунком 57 «Переклади їсти дорогою» перевіряється реальне відображення коштів, відправлених різними шляхами (через відділення зв'язку, шляхом інкасації, у вечірню касу банку тощо) для зарахування на розрахунковий рахунок, але не зарахованих за призначенням.
Організації можуть отримувати при окремих операціях виручку від реалізації продукції в іноземній валюті. У цьому випадку їм можуть відкриватися в установах банку валютні рахунки.
Аудитор повинен знати, що записи по рахунку 52 «Валютний рахунок» відбуваються в рублях (у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом Центробанку Росії, що діє на дату виписки розрахункових документів). Для відображення зовнішньоекономічних операцій до рахунку 52 «Валютний рахунок» можуть бути додатково відкрито три субрахунки: «Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки», «Валютні рахунки за кордоном».
При перевірці банківських операцій по всіх банківських рахунках слід перевірити правильність кореспонденції рахунків за ним і достовірність відображених сум. Така перевірка проводиться шляхом взаємної звірки відповідних регістрів обліку [18 с. 267-277].
Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 - ведомости № 25-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6 АПК, по счету 68 - журнала-ордера № 8-АПК и т.д.
Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: по счету 50 - с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 56, 57 - журнала-ордера № З-АПК, по счетам 62, 46, 47, 48 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 90 - журнала-ордера № 4-АПК, по счету 96 - журнала-ордера № 12-АПК и т.д.
Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК сверяют: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 - журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК и т.д.
Дебетовый оборот счета 55 в ведомости № 25-АПК сверяют: по счету 50 - с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 - журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 90, 92, 94, 95 - журнала-ордера № 4-АПК и т.д.
Аналогично проводят взаимную сверку записей в регистрах по счетам 56 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов.
Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55, 56 и 57 в ведомости № 25-АПК - по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации в конце проверяемого периода.
Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих счетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки [5 с. 56].
При виявленні порушень, помилок і зловживань необхідно відзначати їх у робочій відомості, вписуючи туди назва, номер і дату документа, характер порушення (помилки), посилання на законодавчий акт, який при цьому порушений.
Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.
В своей письменной информации аудитор должен напомнить совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищение имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют совершению преступлений, ссылаясь на статьи УПК: 92, ч.3; 93, ч.3; 173, ч.2; 174, ч.2; 174 1 , ч.2; 190.
РОЗДІЛ 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭФЕС»
3.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «ЕФЕС»
ТОВ «ЕФЕС» зареєстровано 20 серпня 2001 року. Адміністрацією Брянського району Брянської області. Товариство є юридичною особою по Російському Законодавству та діє відповідно до ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і іншими правовими актами.
Метою діяльності Товариства є отримання прибутку його учасниками на основі задоволення потреб громадян, господарських товариств і будь-яких інших законних утворень в товарах роботах, послугах, пропонованих суспільством
Товариство самостійно планує свою господарську діяльність, визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту надаваних послуг і необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку суспільства. Товариство здійснює свою виробничу і комерційну діяльність силами трудового колективу за договорами, укладеними з громадянами та юридичними особами. Товариство виконує роботи, надає послуги і реалізує відходи виробництва за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі та відповідно до чинного законодавства РФ.
Розрахунки товариства за своїми зобов'язаннями проводяться у готівковому та безготівковому порядку через установи банків відповідно до правил виконання розрахункових та касових операцій, затверджуваними ЦБ РФ.
Для перевірки і підтвердження правильності річних звітів, бухгалтерських балансів і контролю фінансово-господарської діяльності товариство може залучити професійного аудитора. Перевірка (ревізія) фінансово-господарської діяльності товариства може здійснюватися після закінчення фінансового року, а також у всяке час з ініціативи керівництва товариства. Посадові особи товариства зобов'язані на вимогу ревізійної комісії або аудитора давати пояснення і представити фінансово-господарські документи. За підсумками перевірки (ревізії) фінансово-господарської діяльності, ревізійна комісія або аудитор складають висновок, що містять дані про достатність звітності, та інших фінансових документах, а також інформацію, виявлених фактів порушень та зловживань особами товариства.
З дня утворення ТОВ «Ефес» на підставі виданої ліцензії Держбудом РФ виконує наступні види робіт (основний вид діяльності):
- Санітарно технічні роботи по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж і комунікацій;
- Спеціальні роботи з влаштування зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж з прокладання газопроводу та встановлення обладнання.
Середньооблікова чисельність працівників підприємства складає 28 чоловік. Обсяг виконаних робіт у середньому становить 12 млн. рублів. Середня зарплата працівників становить близько 5 тис. рублів.
Підприємство надає послуги (за вищезгаданими найменуванням робіт) позабюджетним організаціям міста та області, міським організаціям, комерційним структурам та приватним особам.
Підприємство за своїм характером робіт відноситься до галузі будівництва, за обсягом робіт і чисельності до розряду малих підприємств. Виробничі запаси підприємства складають 500 тис. руб., Основні засоби підприємства складають 100 тис. рублів. Підприємство знаходяться на загальному режимі оподаткування. Чистий прибуток складає в середньому 350. тис. рублів, що дозволяє власникам підприємства заохочувати трудовий колектив матеріальними виплатами і створювати резервний капітал.
МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По закінченню місяця складається матеріальні звіти (додаток № 10) за санітарно-технічним ділянках (будмайданчиків). Раз рік комісією проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6.
Главным бухгалтером ООО «Эфес» (Сеничевой Л.Н.) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2005 год. У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положення про облікову політику затверджено директором підприємства (Зайчик Л.М.). Зупинимося на найбільш значимих моментах:
- На підприємстві застосовується таблична машиноорієнтованого форма ведення бухгалтерського обліку
- Робочий план рахунків розроблений на основі єдиного Плану рахунків;
- Інвентаризація товарів на складі проводиться щорічно;
- Списання залишків продукції зі складу проводиться методом ФІФО;
- Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.
Як вже було зазначено, на підприємстві для ведення бухгалтерського обліку застосовується програма «1С-Бухгалтерія» версія 7.7. Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів. З точки зору головного бухгалтера, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна. Коротка характеристика принципів роботи програми.
Операції у вигляді проводок заносяться в журнал. Програма автоматично розносить ці проводки за відповідними субрахунками, підраховуючи підсумки по кожному рахунку і субрахунку в цілому і в розрізі аналітичного обліку. Передбачені численні форми стандартних звітів, які дають можливість негайно в зручному вигляді переглянути залишки по будь-яким рахунком і за будь-якого об'єкта аналітичного обліку.
Програма поряд з проводками дозволяє вносити в журнал операцій дані первинних документів. Мало того, описавши один раз форму документа і правила формування його реквізитів, при введенні даних можна автоматично розрахувати і надрукувати на принтері необхідну кількість примірників документа. Проведення ж при цьому формуються по кожному рядку документа автоматично. Таким чином, всі основні первинні документи можна не виписувати вручну, щоб потім повторно не обробляти їх в бухгалтерії, а відразу формувати документ прямо на комп'ютері. Це повністю виключає можливість введення проводок без первинного документа і помилки ручного введення. Все це дозволяє головному бухгалтеру негайно, прямо зі свого комп'ютера переглянути не тільки підсумкові дані, а й звернутися безпосередньо до кожного первинного документа. А наличие в журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.
Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності. Крім того можлива розробка користувачем форм звітності необхідних йому для аналізу та оперативного управління.
Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Облік грошових коштів на підприємстві здійснюється: готівкових грошей - рахунок 50 «Каса» з веденням касової книги (КО-4); безготівкові розрахунки - рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і субрахунок 2 «Чекові книжки» рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках». Чекова книжка видана директору ТОВ «ЕФЕС». Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Облік витрат на придбання МПЗ здійснюється з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або без їх використання. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання.
Основними контрагентами підприємства є: ТОВ «Двіна», ВАТ «Сантехліт», ТОВ «Сантехкомплект», ВАТ «Брянскметаллресурси» - постачальники матеріалів і деталей; ОВО при Радянському РВВС - постачальник послуг з припинення правопорушень і злочинів у будівлях майстерень і складів; ТОВ « СТБ »- орендодавець основних засобів. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными (приложение № 7), счетами, счетами-фактурами (приложение № 8). На кінець звітного періоду є акти звірок по розрахунках за надані послуги.
3.2 Аудиторський висновок по ТОВ «ЕФЕС»
Проведение аудиторской проверки производственно-торгового предприятия ООО «ЭФЕС» на примере раздела учета «Специальные счета в банках».
Планування аудиторської перевірки аудитор починає зі знайомства з економічним суб'єктом. Коротка характеристика підприємства, що перевіряється ТОВ «ЕФЕС» дана в пункті 3.1. справжньої роботи. У цьому ж пункті докладно розглянуті організація роботи бухгалтерії та системи внутрішнього контролю на підприємстві. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении №1.
Перед початком проведення перевірки аудитор повинен перевірити робочий план рахунків на предмет відповідності описаного в обліковій політиці. У випадку ТОВ «ЕФЕС» робочий план рахунків відповідає чинному законодавству та наказом «Облікова політика організації»
Також до початку перевірки перевіряються задані константи - умовно-постійні величини, значення яких діють протягом певного часу. Наприклад, назва підприємства буде діяти у всіх документах до його зміни в установленому порядку. Прізвище головного бухгалтера - діє протягом роботи даного співробітника на даній посаді. У випадку ТОВ «ЕФЕС» всі вихідні первинні і звітні документи заповнюються за допомогою бухгалтерської програми, до якої реквізити та інші константи підприємства та його контрагентів вже внесені після встановлення програми, тому при заповненні реквізитів документів практично виключені помилки.
Приступаючи до проведення перевірки аудитор повинен розрахувати рівень суттєвості - граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні управлінські та економічні рішення.
Определим уровень существенности за 2005 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показники беруться на кінець звітного періоду.
Таблиця 1.
Расчет уровня существенности за
| Базовий показник | Значення базового показника, тис. руб. | Частка% | Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансова прибуток | 60400 | 10 | 604 |
| Валовий обсяг реалізації, без ПДВ | 7504492 | 2 | 15008 |
| Валюта балансу | 6514241 | 2 | 13028 |
| Сума власного капіталу | 3667076 | 5 | 18335 |
| Загальні витрати організації | 6396664 | 2 | 12793 |
(604 +15008 +13028 +18335 +12793): 5 = 11 954 тис. руб.;
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(11954-604): 11954
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(11954-18335): 11954
Оскільки значення 604 тис. руб. і 18335 тис. руб. відрізняється від середнього значно, то приймаємо рішення відкинути їх при подальших розрахунках. Нове середнє арифметичне складе:
(15008 +13028 +12793): 3 = 13610 тис. руб.;
Отриману величину допустимо округлити до 13600 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості рівня суттєвості. Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(13600-11954): 11954
Після знайомства з порядком організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві в процесі підготовки загального плану і програми аудиторський ризик оцінено як «середній», а рівень суттєвості встановлено в розмірі 13600 тис. рублів.
Для оцінки системи внутрішнього контролю підприємства (пункт 3 програми) проведемо усне опитування персоналу. Отримані в ході тестування відомості дозволяють оцінити систему внутрішнього контролю як досить високу (додаток № 2).
Відповідно до пункту 4 програми проведений аудит установчих документів на предмет відповідності установчих документів ТОВ «ЕФЕС» чинному законодавству. У ході перевірки Статуту встановлено, що статутний капітал сформований в обсязі, відповідному законодавству РФ і внесений повністю, що підтверджується банківськими документами.
Порядок утворення та основні положення діяльності ТОВ «ЕФЕС» відповідають вимогам законодавства, що підтверджується тим, що Статут суспільства пройшов реєстрацію в Адміністрації м. Брянська Рег. № 165 від 20 серпня
Пункт 5 програми передбачає перевірку оформлення первинних облікових документів. Проверке подвергнуты выписки банка за 2004–2005 гг., платежные поручения, платежные требования, приходные и расходные кассовые документы, чековая книжка (см. приложения).
У ході перевірки встановлено, що всі вони є доброякісними, тобто складені за затвердженою формою і заповнені відповідно до вимог Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку підприємств. Також встановлено, що всі операції, відображені в первинних документах відповідають вимогам законності (не суперечать законодавству, інструкціям) і доцільності (спрямовані на виконання завдань, що стоять перед підприємством).
Згідно з пунктом 6 програми проведено інвентаризацію розрахунків з контрагентами підприємства з оплати матеріалів. Перевірено договори з контрагентами, накладні на поставку матеріалів на підприємство, відповідність оплачених сум накладними, вивчені акти звірки з контрагентами. Перевірка показала, що розрахунки з постачальниками і підрядниками матеріалів та послуг ТОВ «ЕФЕС» ведуться відповідно до законодавства та договорами. Спостерігається деяка розбіжність при складанні актів звірки, але це пов'язано з тим, що суми, перераховані ТОВ «ЕФЕС» постачальникам, ще не зараховані банком на розрахункові рахунки контрагентів, тобто перебувають «в дорозі», але при складанні актів звірки факт оплати підтверджується платіжними дорученнями з відміткою про оплату.
Відповідно до пункту 7 програми аудиту проведена перевірка даних регістрів обліку грошових коштів на спеціальних рахунках в банках і звірка з даними Головної книги. Для узагальнення даних по розділу обліку «Спеціальні рахунки» до сч.55 «Спеціальні рахунки» відкритий субрахунок 55-2 «Чекові книжки». Арифметичний перерахунок даних регістрів обліку за рахунком 55-2 показав, що підрахунок зроблено вірно. Обороти і сальдо на кінець звітного періоду за перевіряється рахунку відповідають підсумкового значенням дебетового і кредитового обороту за звітний період і залишками на кінець звітного періоду даними Головної книги.
Пункт 8 програми передбачає аудит правомірності. У цілому, в ході проведення аудиторської перевірки не було виявлено порушень законодавства при виконанні господарських операцій. Всі документи, що підтверджують здійснені операції достовірні і справжні. Претензій до ведення обліку на підприємстві немає. Звірення облікових залишків грошових коштів з фактичними не виявило недостачі. Витрати обігу вказані в повному обсязі і відображаються у відповідності до законодавства РФ. Підсумкове аудиторський висновок на мій погляд може бути безумовно позитивним.
ВИСНОВОК
Як правило, замовник, вдаючись до послуг аудиторської фірми, бажає отримати не одну, а кілька видів послуг одночасно.
Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудиторов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений), инструктивных материалов, специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике, к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности; постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам.
Для вдосконалення як внутрішнього контролю обліку грошових коштів і операцій по рахунках в банках, так і для полегшення проведення аудиторських і інших внутрішніх і зовнішніх перевірок пропоную керівництву ТОВ «ЕФЕС» почати ведення журналу реєстрації платіжних банківських документів, що є в наявності програмне забезпечення бухгалтерії ТОВ «ЕФЕС »-« 1С Бухгалтерія »версія 7,7 дозволяє без проблем ввести таку форму обліку первинних документів і тим самим полегшити облік надійшли на розрахунковий рахунок платіжних вимог. Ця процедура реєстрації дійсно необхідна, якщо на рахунку утворюється «картотека» для полегшення процесу установки черговості платежів. Крім того налагоджений контроль за процесом оформлення вихідних платіжних доручень і вимог дозволяє економити на послузі банку за відновлення або переоформлення платіжних документів.
Крім цього, пропоную ввести таку форму розрахунку з контрагентами - як акредитив. Введення такого умовного грошового зобов'язання за яким банк, що відкрив акредитив, за дорученням клієнта згідно договору, може зробити постачальникові платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі при пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, гарантує постачальнику своєчасну оплату відвантаженої продукції. Таким чином при проведенні зустрічних перевірок питання про «перекладах в дорозі» ставиться не буде, крім того дана процедура безсумнівно буде сприяти поліпшенню відносин ТОВ «ЕФЕС» з його постачальниками, тому що оплата за поставлені матеріали або послуги буде здійснюватися своєчасно. Крім того, при розвитку таких відносин цілком закономірно з боку керівництва ТОВ «ЕФЕС» було б підняти питання про надання знижок, як крок у відповідь з боку постачальників за своєчасну оплату товарів.
Таким чином при проведенні перевірки ТОВ «ЕФЕС» мета даної курсової роботи була досягнута і вирішені всі поставлені завдання.
Список використаної літератури
1. Алборов Р.А. Основи аудиту. Учеб. посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 2001. - 224 с.
2. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: «Справа і Сервіс», 2000. - 432 с.
3. Аудит: навч. для вузів / під ред. В. І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.
4. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: «Справа ЛТД», 2001. - 272 с.
5. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. -
6. Цивільний кодекс РФ, чч. 1 і 2.
7. Євстегнєєв Є.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2001 - 148 с.
8. Камишанов П. І. Практичне посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп .- М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2003
9. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік - М.: ИНФРА М, - 2002 - 515 с.
10. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
11. Крупченко Є.А. Аудит. Учеб. посібник. - РнД: «Фенікс», 2002. - 320 с.
12. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. - М. - СПб.: «Тускарора» -
13. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 34н від 29 липня
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня
15. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.1998 № 60н.
16. «Помічник бухгалтера» N10
17. «Помічник бухгалтера» N7
18. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
19. Терехов А.А. Аудит: перспективи розвитку. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 560 с.
20. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, підручник. 2-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 352 с.
ДОДАТОК № 1
Примерный план аудиторской проверки операций по прочим счетам в банках на предприятии ООО «ЭФЕС».
1. Коротка економічна характеристика об'єкта, вивчення роботи бухгалтерії, перевірка заданих констант.
2. Розрахунок рівня суттєвості.
3. Оцінка системи внутрішнього контролю на підприємстві.
4. Оцінка установчих документів.
5. Перевірка оформлення первинних облікових документів.
6. Інвентаризація розрахунків з контрагентами.
7. Перевірка даних реєстрів обліку грошових коштів.
8. Аудит правомірності.
ДОДАТОК № 2
Запитальник для проведення контролю банківських операцій
4. Оцінка установчих документів.
5. Перевірка оформлення первинних облікових документів.
6. Інвентаризація розрахунків з контрагентами.
7. Перевірка даних реєстрів обліку грошових коштів.
8. Аудит правомірності.
ДОДАТОК № 2
Запитальник для проведення контролю банківських операцій
| № п / п | Напрями і питання тестування | Відповіді | Примітка | ||
| Немає відповіді | Так | Ні | |||
| 1 | Умови: Відкриті чи в інших банках незареєстровані рахунки? | Х | |||
| 2 | Укладено з банком договір про банківський рахунок? | Х | |||
| 3 | Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? | Х | |||
| 4 | Чи заборонено підписувати чисті чеки? | Х | |||
| 5 | Підтвердження: Чи перевіряє головний бухгалтер виписки банку, рахунки-фактури, накладні? | Х | |||
| 6 | Перевіряють чи внутрішні аудитори відповідність проведених операцій договірним взаємовідносинам? | Х | |||
| 7 | Чи здійснюється щомісячно звірка з банком і підтвердження сальдо коштів на рахунках? | Х | |||
| 8 | Повнота: Нумеруються чи виписані банківські документи? | Х | |||
| 9 | Чи реєструються платіжні документи у спеціальному журналі? | Х | |||
| 10 | Чи відображається надходження виручки від реалізації продукції на розрахунковий рахунок згідно з обліковою політикою? | Х | |||
| 11 | Обробляються чи і відображаються щодня виписки банку в обліку? | Х | |||
| 12 | Реальність: Чи здійснює банк контроль за дотриманням платіжно-розрахункової дисципліни? | Х | |||
| 13 | Перевіряють чи внутрішні аудитори справжність банківських документів | Х | |||
| 14 | Дозвіл: Підписуються чи банківські документи керівником і головним бухгалтером? | Х | |||
| 15 | Точність: Перевіряють чи внутрішні аудитори точність відображення операцій з оприбуткування та списання грошей на банківських рахунках? | Х | |||
| 16 | Перевіряє чи головний бухгалтер відповідність даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах? | Х | |||
| 17 | Класифікація: Розроблено Чи приблизний проект відображення банківських операцій на рахунках бухгалтерського обліку? | Х | |||
| 18 | Облік: Чи перевіряє головний бухгалтер своєчасність і правильність відображення даних виписок банку в регістрах бухгалтерського обліку? | Х | |||
| 19 | Чи вірно відображаються в обліку акредитиви та розрахунки за чеками з лімітовані (нелімітованих) чекових книжок? | Х | |||
| 20 | Періодизація: Датуються чи платіжні документи в журналі реєстрації за датою, зазначеної в документі? | Х | |||
[1] Показники в стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуватися на постійній основі, в даному випадку див: Р. А. Алборова «Аудит в організаціях торгівлі» с.92-94. Стовпець 4 отримують множенням даних колонки 2 на показник стовпця 3, розділений на 100%.