Зміст
Введення
1. Теоретичні основи аудиту касових операцій
1.1 Аудит касових операцій зловживання у сфері грошово-розрахункових операціях
1.2 Нормативно-правове забезпечення аудиту касових операцій, аудиторські процедури, джерела інформації
2. Планування аудиторської перевірки касових операцій
2.1 Складання загального плану перевірки
2.2 Підготовка програми аудиту касових операцій
3. Аудиторська перевірка касових операцій на прикладі ТОВ «Луч»
3.1 Складання плану і програми аудиту касових операцій
3.2 Аудит касових операцій ТОВ «Луч»
Висновок
Список використаної літератури
Пріложеніe 1
Додаток 2
Метою роботи є вивчення теоретичних аспектів та методики аудиту касових операцій.
У відповідності з метою роботи поставлено такі завдання:
· Розкрити поняття касових операцій,
· Дати характеристику нормативно-правової бази аудиту касових операцій,
· Навести приклади типових зловживань у сфері грошово-розрахункових операцій,
· Вивчити методику планування аудиторської перевірки,
· Провести аудит касових операцій на прикладі ТОВ «Промінь»,
· Надати рекомендації щодо вдосконалення ведення касових операцій.
При написанні теоретичної частини роботи були використані законодавчі та нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку та аудиту касових операцій, навчальна та методична література.
Актуальністю даної теми обумовлена тим, що відповідно до динамічно розвивається правовою базою і змінами в економічному розвитку країни істотно змінюється і політика в галузі контролю за доходами підприємства, пріоритетним напрямком якої є контроль готівкових розрахунків. Багато функцій держави по реалізації цієї політики покладено безпосередньо на банки, які контролюють дотримання касової дисципліни на підприємствах. Також великий обсяг повноважень з контролю правильності оформлення готівкових розрахунків покладено на податкові органи. З метою убезпечити підприємство від різних помилок і неточностей у веденні касової дисципліни зростає потреба у незалежному контролі касових операцій. Актуальність теми та необхідність подальшого вивчення питань організації аудиту руху грошових коштів в касі визначили вибір теми роботи.
1.Теоретические основи аудиту касових операцій
1.1 Аудит касових операцій, зловживання у сфері грошово-розрахункових операціях
Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і реалізованих коштів підприємства. Завершуючи кругообіг засобів господарства і будучи вихідним пунктом нового кругообігу, грошові операції носять масовий і поширений характер. Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності найбільш уразливим.
У складі грошових коштів найбільш рухливий характер мають готівку, рух яких відбувається за допомогою касових операцій. Останні охоплюють такі господарські факти, як видачу заробітної плати, значну частину адміністративно-господарських витрат, операції за підзвітними сумами і т.п. Операції з готівкою вимагають частої перевірки, здійснюваної чітко розробленими методами [2; стор.47].
Рух готівки, витрата і прихід «живих» грошових коштів являє собою вельми «спокусливі» операції для нечесних працівників і підприємців. Операції з готівкою та її облік доцільно тому контролювати суцільним порядком. Тут в першу чергу треба ретельно перевірити дотримання на підприємстві вимог, передбачених інструкцією Центрального банку Росії від 04.10.93г. № 18 «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації». Ця інструкція вимагає кожному підприємству повно та своєчасно прибуткувати грошові кошти, що надходять до каси, правильно їх списувати на витрату, проводити інвентаризації наявності та збереження грошових коштів, мати касу, тобто спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки грошей.
Аудитору краще всього відразу після прибуття на місце перевірки провести інвентаризацію рублевих і валютних залишків, цінних паперів і бланків строгої звітності. Тоді це буде раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком усіх грошей та інших готівкових цінностей. Вона проводиться у присутності касира і головного бухгалтера підприємства. У разі відсутності когось з них (хворий, у відпустці), каса опечатується аудитором, щоб не залишалося можливості покриття нестачі готівки, якщо така мала місце.
Ревізія каси повинна супроводжуватися звітом касира про проведені за останній день касові операції та залишок грошей по касовій книзі, з тим, щоб до початку ревізії не залишалося неоприбуткованої і несписані готівки. Після підрахунку що знаходяться в касі грошей і інших цінностей вони порівнюються з даними про залишки коштів, зазначеними в бухгалтерському обліку.
Результати ревізії оформляються спеціальним актом, який підписується аудитором, касиром і головним бухгалтером.
У ході перевірки операцій з готівкою і цінними паперами, що зберігаються в касі, аудитор встановлює, чи дотримуються терміни звичайних інвентаризацій каси на підприємстві, які передбачені керівництвом. У всіх випадках такі інвентаризації повинні проводиться при зміні касира.
Зіставляючи балансові дані за статтею «Каса» з головною книгою, журналом-ордером за цим рахунком і касовою книгою, перевіряючий аналізує дотримання порядку ведення записів у касовій книзі і виконання вимог до неї.
За згодою касира і за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестися на підприємстві автоматизованим способом. У цьому випадку її листи являють собою машинограми типу «Вкладний лист касової книги». Одночасно з цим заповнюють машинограму «Звіт касира». Обидва названих регістра повинні складатися до початку наступного робочого дня і мати однаковий зміст, тобто включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. У кожному місяці на останній машинограмме «Вкладний лист касової книги» має автоматично проставлятися загальна кількість аркушів касової книги за місяць, а на останньому аркуші касової книги - загальна кількість її листів за календарний рік. Для аудитора трудомістко контролювати посторінково всі підсумки касової книги і перенесення сум залишків готівки з однієї сторінки на іншу, але уявлення про це треба мати. Тому цю роботу роблять вибірково.
Одна з цілей аудиторського контролю - переконається в документальної обгрунтованості записів у касовій книзі. Вони повинні підтверджуватися правильно оформленими прибутковими та видатковими касовими ордерами або замінюють їх документами. Останні бухгалтерія повинна записувати в журналі реєстрації ордерів, що, на жаль, дотримується не всюди. Відсутність реєстрації ордерів створює можливість для зловживань шляхом подальшого знищення незареєстрованих документів. Часто саме в такий спосіб виникають «невраховані» гроші у представників тіньової економіки.
Для підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування грошей, отриманих з розрахункового рахунку в банку, можна застосувати метод взаємного контролю, порівнюючи суми, відображені у відомості за дебетом рахунка 50 «Каса», з даними журналу-ордера за кредитами рахунки 51 «Розрахунковий рахунок». Обидві вони повинні збігатися. У разі розбіжності робиться зіставлення сум за прибутковими касовими ордерами, виписками банку, звітами касира, корінцях чеків, а при необхідності можна перевірити безпосередньо в банку.
Найуважнішим чином слід контролювати повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку. Тут недостатньо прибуткування готівкових грошей, отриманих з банку, звіряти тільки з корінцями чеків, їх необхідно зіставляти також і з виписками банку. Якщо виявляються сліди підчисток, виправлень, має місце розбіжності залишків, то аудитору потрібно отримати в банку копію виписки з розрахункового рахунку і звірити записи в бухгалтерії з даними виписки.
Списання грошей у витрату звіряють за документами, прикладеним до касових звітів. При цьому корисно звертати увагу на чітке оформлення документів. Зокрема, переконатися, чи є розписки одержувачів, погашені чи вони штампом «Оплачено» із зазначенням дати, чи немає на них слідів підчисток і виправлень [3; стор.36].
Виявлення зловживань є однією з найважливіших завдань ревізії касових операцій. Необхідно не тільки виявити факти розкрадань, але й визначити умови, які їх підготували, сприяли їм і заважали їх своєчасному виявленню. Завершенням ревізії є розробка заходів, що попереджають зловживання. Найважливішим підгрунтям для висновків про наявність чи відсутність розкрадань грошових коштів та інших зловживань в касових операціях є перевірка правильності та обгрунтованості всіх записів в обліку руху грошових коштів.
Вивчення ревізійної практикою зловживання в галузі касових операцій можуть бути класифіковані наступним чином.
1. Пряме розкрадання грошових коштів:
- Прикрите неоформленими документами і розписками,
- Нічим не прикрите.
2. Неоприбуткування і привласнення грошей, які надійшли:
- З банку,
- Від різних осіб і організацій по прибуткових ордерах,
- Від інших організацій за дорученнями.
3. Зайве списання грошей по касі:
- Повторне використання одних і тих самих документів,
- Неправильний підрахунок підсумків в касових документах і касових звітах,
- Списання сум без підстав або підробленими документами,
- Підробки в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
4. Присвоєння сум, законно нарахованих різним особам і організаціям:
- Привласнення заробітної плати,
- Привласнення депонованої заробітної плати та інших нарахованих коштів,
- Привласнення сум належних іншим організаціям [2; стор.48].
Контроль касових операцій буде ефективним лише тоді, коли їх піддають багатостороннього аналізу. Виділимо для цих цілей ряд найбільш важливих питань:
- Чи використані за своїм цільовим призначенням отримані з банку на зарплату гроші, відрядження і господарські потреби, чи відповідають залишки ліміту, встановленого банком,
- Наскільки своєчасно повертаються в банк залишки грошових коштів за не виданої заробітної плати, здається чи в банк виручка від реалізації матеріальних цінностей за готівковий розрахунок, путівок до санаторіїв та інші надходження в касу,
- Чи немає випадків видачі готівки стороннім особам без довіреності,
- Як підписуються видаткові касові документи: тільки одним керівником, тільки головним бухгалтером або на них стоять обидві підпису,
- Чи є випадки, коли керівник і головний бухгалтер підписали незаповнені чеки і видали їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку
- Зберігаються чи чекові книжки у головного бухгалтера в сейфі або в порушення діючого порядку зберігаються безпосередньо у касира,
- Чи є і яка справжність підписів посадових осіб і одержувачів грошей на касових ордерах та інших грошових документах,
- Чи правильно кореспондують рахунки бухгалтерського обліку за касовими документами,
- Чи вчасно виробляються депонування невиплачених сум [3; стор.37].
Перераховані форми зловживань не носять вичерпного характеру. Не може вважатися повністю вирішеним і питання про методи розкриття їх. У кожному конкретному випадку потрібно облік обстановки роботи та ініціативний підхід ревізора до вирішення виникаючих проблем.
2. Планування аудиторської перевірки касових операцій
2.1 Складання загального плану перевірки
На стадії планування аудитор збирає, систематизує й оцінює інформацію про клієнта з метою розробки загальної стратегії аудиторської перевірки. На даному етапі аудитор отримує інформацію про фінансово-економічної діяльності аудируемого особи, економічні передумови та умови, менеджменті, фінансовому стані, а також про особливості бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації. Потім отримана інформація обробляється і оцінюються ризики, притаманні діяльності клієнта. На основі цих даних аудитор формує загальний план і програму аудиту.
З урахуванням проведеного аналізу розробляється загальний план аудиту, який відображає стратегію аудиту даної організації. Відповідальний за планування аудиту визначає максимальну похибку, яка не повинна перевищувати загальний рівень суттєвості.
Значимі області визначаються на підставі даних про можливі областях аудиту, виявлених при попередньому плануванні, і прийнятих значень рівня суттєвості та аудиторського ризику. По кожній області аудиту слід обгрунтувати обраний метод аудиту: систематизований, тобто орієнтований на систему внутрішнього контролю в кожній даній області, або суттєвий, тобто суцільний або вибірковий. Висновки про значущих областях аудиту та застосовувані методи використовуються при складанні плану аудиторської перевірки.
Крім розділів, що складають предмет аудиту, в плані також необхідно врахувати такі питання, як виконання рекомендацій попереднього аудиту, можливе використання внутрішнього контролю аудируемой організації, проблемні напрямки, імовірність додаткової роботи, необхідність залучення експертів і консультантів. Введення
1. Теоретичні основи аудиту касових операцій
1.1 Аудит касових операцій зловживання у сфері грошово-розрахункових операціях
1.2 Нормативно-правове забезпечення аудиту касових операцій, аудиторські процедури, джерела інформації
2. Планування аудиторської перевірки касових операцій
2.1 Складання загального плану перевірки
2.2 Підготовка програми аудиту касових операцій
3. Аудиторська перевірка касових операцій на прикладі ТОВ «Луч»
3.1 Складання плану і програми аудиту касових операцій
3.2 Аудит касових операцій ТОВ «Луч»
Висновок
Список використаної літератури
Пріложеніe 1
Додаток 2
Введення
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць має належати інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності [1; стор.2].Метою роботи є вивчення теоретичних аспектів та методики аудиту касових операцій.
У відповідності з метою роботи поставлено такі завдання:
· Розкрити поняття касових операцій,
· Дати характеристику нормативно-правової бази аудиту касових операцій,
· Навести приклади типових зловживань у сфері грошово-розрахункових операцій,
· Вивчити методику планування аудиторської перевірки,
· Провести аудит касових операцій на прикладі ТОВ «Промінь»,
· Надати рекомендації щодо вдосконалення ведення касових операцій.
При написанні теоретичної частини роботи були використані законодавчі та нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку та аудиту касових операцій, навчальна та методична література.
Актуальністю даної теми обумовлена тим, що відповідно до динамічно розвивається правовою базою і змінами в економічному розвитку країни істотно змінюється і політика в галузі контролю за доходами підприємства, пріоритетним напрямком якої є контроль готівкових розрахунків. Багато функцій держави по реалізації цієї політики покладено безпосередньо на банки, які контролюють дотримання касової дисципліни на підприємствах. Також великий обсяг повноважень з контролю правильності оформлення готівкових розрахунків покладено на податкові органи. З метою убезпечити підприємство від різних помилок і неточностей у веденні касової дисципліни зростає потреба у незалежному контролі касових операцій. Актуальність теми та необхідність подальшого вивчення питань організації аудиту руху грошових коштів в касі визначили вибір теми роботи.
1.Теоретические основи аудиту касових операцій
1.1 Аудит касових операцій, зловживання у сфері грошово-розрахункових операціях
Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і реалізованих коштів підприємства. Завершуючи кругообіг засобів господарства і будучи вихідним пунктом нового кругообігу, грошові операції носять масовий і поширений характер. Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності найбільш уразливим.
У складі грошових коштів найбільш рухливий характер мають готівку, рух яких відбувається за допомогою касових операцій. Останні охоплюють такі господарські факти, як видачу заробітної плати, значну частину адміністративно-господарських витрат, операції за підзвітними сумами і т.п. Операції з готівкою вимагають частої перевірки, здійснюваної чітко розробленими методами [2; стор.47].
Рух готівки, витрата і прихід «живих» грошових коштів являє собою вельми «спокусливі» операції для нечесних працівників і підприємців. Операції з готівкою та її облік доцільно тому контролювати суцільним порядком. Тут в першу чергу треба ретельно перевірити дотримання на підприємстві вимог, передбачених інструкцією Центрального банку Росії від 04.10.93г. № 18 «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації». Ця інструкція вимагає кожному підприємству повно та своєчасно прибуткувати грошові кошти, що надходять до каси, правильно їх списувати на витрату, проводити інвентаризації наявності та збереження грошових коштів, мати касу, тобто спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки грошей.
Аудитору краще всього відразу після прибуття на місце перевірки провести інвентаризацію рублевих і валютних залишків, цінних паперів і бланків строгої звітності. Тоді це буде раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком усіх грошей та інших готівкових цінностей. Вона проводиться у присутності касира і головного бухгалтера підприємства. У разі відсутності когось з них (хворий, у відпустці), каса опечатується аудитором, щоб не залишалося можливості покриття нестачі готівки, якщо така мала місце.
Ревізія каси повинна супроводжуватися звітом касира про проведені за останній день касові операції та залишок грошей по касовій книзі, з тим, щоб до початку ревізії не залишалося неоприбуткованої і несписані готівки. Після підрахунку що знаходяться в касі грошей і інших цінностей вони порівнюються з даними про залишки коштів, зазначеними в бухгалтерському обліку.
Результати ревізії оформляються спеціальним актом, який підписується аудитором, касиром і головним бухгалтером.
У ході перевірки операцій з готівкою і цінними паперами, що зберігаються в касі, аудитор встановлює, чи дотримуються терміни звичайних інвентаризацій каси на підприємстві, які передбачені керівництвом. У всіх випадках такі інвентаризації повинні проводиться при зміні касира.
Зіставляючи балансові дані за статтею «Каса» з головною книгою, журналом-ордером за цим рахунком і касовою книгою, перевіряючий аналізує дотримання порядку ведення записів у касовій книзі і виконання вимог до неї.
За згодою касира і за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестися на підприємстві автоматизованим способом. У цьому випадку її листи являють собою машинограми типу «Вкладний лист касової книги». Одночасно з цим заповнюють машинограму «Звіт касира». Обидва названих регістра повинні складатися до початку наступного робочого дня і мати однаковий зміст, тобто включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. У кожному місяці на останній машинограмме «Вкладний лист касової книги» має автоматично проставлятися загальна кількість аркушів касової книги за місяць, а на останньому аркуші касової книги - загальна кількість її листів за календарний рік. Для аудитора трудомістко контролювати посторінково всі підсумки касової книги і перенесення сум залишків готівки з однієї сторінки на іншу, але уявлення про це треба мати. Тому цю роботу роблять вибірково.
Одна з цілей аудиторського контролю - переконається в документальної обгрунтованості записів у касовій книзі. Вони повинні підтверджуватися правильно оформленими прибутковими та видатковими касовими ордерами або замінюють їх документами. Останні бухгалтерія повинна записувати в журналі реєстрації ордерів, що, на жаль, дотримується не всюди. Відсутність реєстрації ордерів створює можливість для зловживань шляхом подальшого знищення незареєстрованих документів. Часто саме в такий спосіб виникають «невраховані» гроші у представників тіньової економіки.
Для підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування грошей, отриманих з розрахункового рахунку в банку, можна застосувати метод взаємного контролю, порівнюючи суми, відображені у відомості за дебетом рахунка 50 «Каса», з даними журналу-ордера за кредитами рахунки 51 «Розрахунковий рахунок». Обидві вони повинні збігатися. У разі розбіжності робиться зіставлення сум за прибутковими касовими ордерами, виписками банку, звітами касира, корінцях чеків, а при необхідності можна перевірити безпосередньо в банку.
Найуважнішим чином слід контролювати повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку. Тут недостатньо прибуткування готівкових грошей, отриманих з банку, звіряти тільки з корінцями чеків, їх необхідно зіставляти також і з виписками банку. Якщо виявляються сліди підчисток, виправлень, має місце розбіжності залишків, то аудитору потрібно отримати в банку копію виписки з розрахункового рахунку і звірити записи в бухгалтерії з даними виписки.
Списання грошей у витрату звіряють за документами, прикладеним до касових звітів. При цьому корисно звертати увагу на чітке оформлення документів. Зокрема, переконатися, чи є розписки одержувачів, погашені чи вони штампом «Оплачено» із зазначенням дати, чи немає на них слідів підчисток і виправлень [3; стор.36].
Виявлення зловживань є однією з найважливіших завдань ревізії касових операцій. Необхідно не тільки виявити факти розкрадань, але й визначити умови, які їх підготували, сприяли їм і заважали їх своєчасному виявленню. Завершенням ревізії є розробка заходів, що попереджають зловживання. Найважливішим підгрунтям для висновків про наявність чи відсутність розкрадань грошових коштів та інших зловживань в касових операціях є перевірка правильності та обгрунтованості всіх записів в обліку руху грошових коштів.
Вивчення ревізійної практикою зловживання в галузі касових операцій можуть бути класифіковані наступним чином.
1. Пряме розкрадання грошових коштів:
- Прикрите неоформленими документами і розписками,
- Нічим не прикрите.
2. Неоприбуткування і привласнення грошей, які надійшли:
- З банку,
- Від різних осіб і організацій по прибуткових ордерах,
- Від інших організацій за дорученнями.
3. Зайве списання грошей по касі:
- Повторне використання одних і тих самих документів,
- Неправильний підрахунок підсумків в касових документах і касових звітах,
- Списання сум без підстав або підробленими документами,
- Підробки в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
4. Присвоєння сум, законно нарахованих різним особам і організаціям:
- Привласнення заробітної плати,
- Привласнення депонованої заробітної плати та інших нарахованих коштів,
- Привласнення сум належних іншим організаціям [2; стор.48].
Контроль касових операцій буде ефективним лише тоді, коли їх піддають багатостороннього аналізу. Виділимо для цих цілей ряд найбільш важливих питань:
- Чи використані за своїм цільовим призначенням отримані з банку на зарплату гроші, відрядження і господарські потреби, чи відповідають залишки ліміту, встановленого банком,
- Наскільки своєчасно повертаються в банк залишки грошових коштів за не виданої заробітної плати, здається чи в банк виручка від реалізації матеріальних цінностей за готівковий розрахунок, путівок до санаторіїв та інші надходження в касу,
- Чи немає випадків видачі готівки стороннім особам без довіреності,
- Як підписуються видаткові касові документи: тільки одним керівником, тільки головним бухгалтером або на них стоять обидві підпису,
- Чи є випадки, коли керівник і головний бухгалтер підписали незаповнені чеки і видали їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку
- Зберігаються чи чекові книжки у головного бухгалтера в сейфі або в порушення діючого порядку зберігаються безпосередньо у касира,
- Чи є і яка справжність підписів посадових осіб і одержувачів грошей на касових ордерах та інших грошових документах,
- Чи правильно кореспондують рахунки бухгалтерського обліку за касовими документами,
- Чи вчасно виробляються депонування невиплачених сум [3; стор.37].
Перераховані форми зловживань не носять вичерпного характеру. Не може вважатися повністю вирішеним і питання про методи розкриття їх. У кожному конкретному випадку потрібно облік обстановки роботи та ініціативний підхід ревізора до вирішення виникаючих проблем.
1.2 Нормативно-правове забезпечення аудиту касових операцій, аудиторські процедури, джерела інформації
У ході перевірки касових операцій аудитор повинен упевнитися в дотриманні законодавчих і нормативних актів, які представлені в таблиці № 1 (див. додаток).2. Планування аудиторської перевірки касових операцій
2.1 Складання загального плану перевірки
На стадії планування аудитор збирає, систематизує й оцінює інформацію про клієнта з метою розробки загальної стратегії аудиторської перевірки. На даному етапі аудитор отримує інформацію про фінансово-економічної діяльності аудируемого особи, економічні передумови та умови, менеджменті, фінансовому стані, а також про особливості бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації. Потім отримана інформація обробляється і оцінюються ризики, притаманні діяльності клієнта. На основі цих даних аудитор формує загальний план і програму аудиту.
З урахуванням проведеного аналізу розробляється загальний план аудиту, який відображає стратегію аудиту даної організації. Відповідальний за планування аудиту визначає максимальну похибку, яка не повинна перевищувати загальний рівень суттєвості.
Значимі області визначаються на підставі даних про можливі областях аудиту, виявлених при попередньому плануванні, і прийнятих значень рівня суттєвості та аудиторського ризику. По кожній області аудиту слід обгрунтувати обраний метод аудиту: систематизований, тобто орієнтований на систему внутрішнього контролю в кожній даній області, або суттєвий, тобто суцільний або вибірковий. Висновки про значущих областях аудиту та застосовувані методи використовуються при складанні плану аудиторської перевірки.
Перелік розділів, що відображаються у Загальних плані аудиту, затверджується внутрішніми стандартами аудиторської організації [7; стор 43].
Позначивши конкретні цілі аудиту можна почати процес збору фактичної інформації. Аудитор визначає, які свідчення потрібно в даному випадку збирати. Аудит спирається на певний набір методів щодо його організації, які допомагають аудитору зібрати достатню кількість свідчень. Процес аудіювання включає в себе чотири фази. Вони показані в таб. № 2.
Планування і розробка аудиторського підходу |
Фаза № 1 |
Фаза № 2 |
Таблиця № 2
Перевірка статей балансу |
Завершення аудиту та складання висновку |
Фаза № 3 |
Фаза № 4 |
Планування і розробка аудиторського підходу. В аудиті існує безліч способів, за допомогою яких аудитор може збирати свідчення, щоб досягти всіх поставлених перед ним цілей. Вибір аудитором свого підходу визначається двома найважливішими міркуваннями: необхідно зібрати достатню кількість мають до справи свідчень, щоб аудитор міг взяти на себе професійну відповідальність, а крім того, вартість накопичених свідчень повинна бути мінімальною. Перша умова більш важливо, а й мінімізація вартості також необхідна, якщо аудиторська фірма хоче бути конкурентоспроможною і приносити прибуток. Якщо не існує особливої необхідності, то перевірка вартості аудиторських свідчень не буде важкою. У цьому випадку аудитори будуть додавати одне свідчення до іншого, поки вони не переконаються в тому, що немає жодних суттєвих неточностей.
Щоб правильно інтерпретувати значення тієї інформації, яка отримана в результаті аудиту, необхідно розуміти, що таке бізнес клієнта та його галузеві особливості. Фінансова звітність відображає своєрідні аспекти тих або інших видів діяльності. Так, неможливо уявити аудит клієнта займається будівництвом мостів, без знання особливостей будівельного виробництва, а також бухгалтерського обліку робіт за принципом відсоткової ступеня готовності. Достатнє розуміння бізнесу клієнта та особливостей даної галузі вимагає і Положення про стандарти аудиту SAS 22 (AU 311).
Якщо у клієнта відмінна система внутрішньогосподарського контролю, то ризик контролю буде мінімальним, а кількість аудиторських свідчень може бути менше, ніж при слабкому внутрішньогосподарському контролі.
Загальноприйняті стандарти аудиту вимагають, щоб аудитор досяг розуміння системи внутрішньогосподарського контролю для відповідного планування і збору аудиторських свідчень. Це можна зробити при вивченні організаційних структур, що діють у клієнта інструктивно-методичних посібників, проводячи бесіди з працівниками компанії-клієнта, складаючи анкети і блок-схеми документообігу, а також спостерігаючи за діяльністю клієнта.
Повністю зрозумівши систему внутрішньогосподарського контролю, аудитор оцінює, можна запобігати та виявляти помилки і відхилення від норм. Така оцінка включає в себе виявлення конкретних контрольних моментів, які знижують вірогідність того, що помилки і відхилення від норм можуть виникнути, але не будуть виявлені і своєчасно усунені. Цю процедуру називають оцінкою ризику контролю.
Тестування контрольних моментів і перевірки господарських операцій. Коли, на думку аудитора, ризик контролю незначний, він може зменшити недовіру до точності інформації фінансової звітності, безпосередньо відноситься до цих моментів, інакше її доведеться перевіряти методом збору аудиторських свідчень. Але щоб обгрунтувати свою думку щодо того, що ризик контролю незначний, аудитор повинен перевірити ступінь ефективності контрольних моментів.
Багато тестів контрольних моментів мають на увазі перевірку первинних документів, що підтверджують господарські операції. Крім того, значна частина накопичуваних аудиторських свідчень - це і є документи, що мають відношення до господарських операцій.
Перевірка статей балансу. Перевірки заключних балансів необхідні при аудиті, оскільки більша частина свідчень надходить з джерел, які не залежать від клієнта, і, отже, ці джерела можна вважати надійними.
Існує тісний зв'язок між загальною оцінкою того становища, в якому перебуває клієнт, розумінням системи внутрішньогосподарського контролю клієнта і оцінкою ризику контролю, а також перевіркою окремих статей балансу, що містяться у фінансовій звітності. Якщо аудитор впевнений, що фінансова звітність представлена достатньо об'єктивно, то можна істотно скоротити перевірку окремих статей балансу. Однак деякі перевірки фінансової звітності слід проводити у всіх випадках.
Завершення аудиту та складання висновку. Після завершення аудитором всіх процедур необхідно об'єднати отриману інформацію, щоб прийти до спільного висновку про те, чи достатньо об'єктивно складена фінансова звітність. На практиці аудитор безперервно зіставляє отриману і зібрану ним інформацію. Кінцеве узагальнення - це остаточний висновок про готовність виконання роботи. Після цього аудитор повинен представити аудиторський висновок, який і буде докладено до інформації, що публікується клієнтом фінансової звітності. Це висновок має відповідати чітко сформульованим технічним вимогам, на які впливають масштаби виконувати аудит та сутність того, що саме виявив аудитор [8; стор 168].
2.2 Підготовка програми аудиту касових операцій
Розвитком Загальних плану аудиту є Програма аудиту. Вона визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту, вона також встановлює терміни, заплановані на перевірку різних областей або проведення різних процедур аудиту.
Кожну проведену аудиторську процедуру необхідно позначити номером чи кодом, з тим, щоб аудитор у процесі роботи мав можливість робити на них посилання в своїх робочих документах [7; стор 48].
Класифікаційний номер містить назву розділу бухгалтерського обліку та три знаки. Будується за серійно-порядковій системі: перший знак - номер порушення за класифікацією (виділено сім порушень порядку ведення касових операцій), другий знак - номер різновиду порушення (від 1 до 4), третій знак - порядковий номер процедури для виявлення даного порушення [1; стор 406].
Програма аудиту складається у вигляді тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті. Тести засобів контролю являють собою перелік сукупності дій, призначених для збору про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Вони також допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта [7; стор 48].
Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і по кожному розділу скласти програму аудиту. У залежності від зміни умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати [1; стор 198].
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту, аудиторського висновку і підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність перевіряється організації.
Документальним результатом планування перевірки є Програма аудиту та робочі матеріали, згруповані в постійні і поточні аудиторські файли [7; стор 48].
При складанні програми і по ходу аудиту аудитор повинен передбачити відповіді на ряд питань, що впливають на проведення перевірки, а саме:
· Чи потрібні додаткові роз'яснення при інтерпретації сумнівних документів?
· Виходить то зроблене спостереження за рамки аудиту? Якщо так, то важливо воно для якості, безпеки і т.п. і чи варто того, щоб виходити за рамки даної аудиторської перевірки?
· Задовільний чи рівень суттєвості при проведенні перевірки?
· Чи існують особливі «аудиторські знахідки» або спостереження турбують клієнта?
· Повністю чи застосовані в даній ситуації вживаються способи оцінки діяльності економічного суб'єкта?
· За планом чи здійснюється аудиторська перевірка? Не виходить чи за відведений час? Якщо так, то якими областями аудиту можна знехтувати без шкоди для поставлених цілей?
Вироблення думок з цих та інших подібних питань вимагає від аудитора широти поглядів, усвідомлення своєї ролі, власної фільтруючої системи. При цьому відповіді на перелічені питання не повинні залежати від упереджень або будь-яких інших причин. Проміжні думки не слід твердо формулювати до тих пір, поки немає фактів.
Після закінчення процесу планування аудиту Загальний план і Програма аудиту повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку [1; стор 199].
3. Аудиторська перевірка касових операцій на прикладі ТОВ «Луч»
3.1 Складання плану і програми аудиту касових операцій
Аудиторська перевірка касових операцій організації здійснюється в наступній послідовності:
1. Визначення мети і основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.
2. Складання аудиторської програми у вигляді програми тестів засобів контролю та програми процедур по суті.
3. Встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу за статтею "Грошові кошти" та Звіту про рух грошових коштів рахунками обліку грошових коштів, у тому числі що знаходяться в касах організації.
4. Перевірка організації матеріальної відповідальності.
5. Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту.
6. Документальне оформлення руху готівки.
7. Виявлення суттєвих порушень ведення обліку, підготовки звітності, дотримання законодавства і вираження думки.
8. Вимога усунути економічним суб'єктом порушення в обліку та звітності.
За результатами перевірки необхідно скласти звіт економічному суб'єкту - аудиторський висновок.
Нам необхідно перевірити касові операції ТОВ «Промінь» за 1 квартал 2008 року. При плануванні аудиту конкретного підприємства готується перелік питань з метою визначення внутрішнього контролю та забезпечення збереження грошових коштів та достовірності відображення касових операцій у бухгалтерському обліку.
Для забезпечення повноти формованої інформації, а також для запобігання повторних процедур необхідно передбачити зіставлення отриманих даних.
Перелік питань представлений в таблиці № 3.
Таблиця № 3 - Запитальник для обстеження касових операцій і складання плану і програми перевірки у ТОВ «Луч»
| № п / п | Питання | Документ, який слід запросити | Призначена аудиторська процедура | Варіанти відповідей |
| 1 | Чи встановлена сигналізація в касі? | - | - | Ні |
| 2 | Зберігаються грошові кошти у вогнетривкій шафі? | - | - | Так |
| 3 | Укладено договір на охорону? | - | - | Ні |
| 4 | Виробляє підприємство реалізацію готової продукції, товарів, послуг населенню за готівку? | - | - | Ні |
| 5 | Інкасується дана організація? | - | - | Ні |
| 6 | Зберігаються в касі грошові документи (бланки цінних паперів, путівки, квитки тощо)? | - | - | Так |
| 7 | Супроводжується касир при здачі та отримання грошових коштів у банк? | - | - | Так |
| 8 | Кому надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів у якостей керівника підприємства? | Зразок підпису керівника | «Каса 1.2.2» | Керівнику підприємства |
| 9 | Чи є розпорядження керівника підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підпис на прибуткових і видаткових ордерах в якості головного бухгалтера? | Письмові розпорядження, зразки підписів | «Каса 1.2.1» | Так |
| 10 | Чи є на підприємстві контрольно-касові машини (ККМ) | - | - | Ні |
| 11 | Змінювалися чи касири в періоді, що перевіряється? | - | Ні | |
| 12 | Чи отримують співробітники підприємства гроші від сторонніх організацій за дорученням? | - | - | Ні |
| 13 | Чи ведеться журнал виданих довіреностей? | Журнал довіреностей | «Каса 2.3.1» | Так |
| 14 | Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність? | Договір про повну мат. відповідальності | «Каса 3.1.3» | Так |
| 15 | В якому розмірі банком встановлено ліміт залишку готівки в касі? | Ліміт залишку грошей у касі установ. банком | «Каса 5.1.2» | 3000 руб. |
| 16 | Чи видаються грошові кошти за наявності у видатковому касовому ордері одного підпису (керівника, головного бухгалтера)? | - | - | Ні |
| 17 | Чи проводяться раптові перевірки каси? | - | - | Ні |
| 18 | Періодичність планових інвентаризацій каси. | Наказ про інвентаризацію каси | - | 1 раз на рік |
| 19 | Чи приймає участь в інвентаризації каси бухгалтер? | Наказ про склад інвентар. комісій | - | Так |
| 20 | Чи реєструються касові ордери в журналах реєстрації? | - | - | Ні |
| 21 | Чи ведеться на підприємстві касова книга? | Касова книга | «Каса 3.2.1» «Каса 3.2.2» | Так |
| 22 | Чи ведеться журнал реєстрації платіжних відомостей? | - | - | Ні |
| 23 | Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству? | Список осіб, яким дозволено видавати гроші на госп. потреби | Так | |
| 24 | Чи встановлений термін на який вони видаються? | - | - | Ні |
| 25 | Чи складає касир реєстр депонованих сум? | - | - | Ні |
| 26 | Чи ведеться на підприємстві журнал обліку депонентів? | - | - | Ні |
План аудиту касових операцій наведено в таблиці № 4.
Проверяемая організація ТОВ «Луч»
Період аудиту з 20 квітня по 29 квітня 2007
Кількість людино-годин 64
Керівник аудиторської групи Іванова А.С.
Склад аудиторської групи Іванова А.С., Пшеніціна О.М.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%
Таблиця № 4 - Загальний план аудиту касових операцій
| № розділу аудиту | Найменування розділу (плановані види робіт) | Етапи | Категорії фахівців | Зміни в ході аудиту | ||
| За 1 кв. 2008р. | За 2 кв. 2008р. | За 3 кв. 2008р. | ||||
| 1 | Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю | З 20.04.08 по 22.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помічник аудитора | Ні |
| 2 | Аудит руху грошових коштів | З 22.04.08по 26.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помічник аудитора | Ні |
| 3 | Аудит зведеного обліку руху грошових коштів | З 26.04.08по 29.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помічник аудитора | Ні |
Проверяемая організація ТОВ «Луч»
Період аудиту з 20 квітня по 29 квітня 2008
Кількість людино-годин 64
Керівник аудиторської групи Іванова А.С.
Склад аудиторської групи Іванова А.С., Пшеніціна О.М.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%
Таблиця № 5 - Програма аудиту касових операцій
| № п / п | Перелік аудиторських процедур | Період проведення | Виконавець | Робочі документи аудитора | ||||||||
| 1 | Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю | |||||||||||
| 11 | Раптова ревізія каси з полістний перерахунком готівки | 1 раз на квартал | Іванова А.С. | Наказ на проведення ревізії, Акт ревізії каси | ||||||||
| 12 | Аудит договорів з касиром про матеріальну відповідальність | 1 раз на рік | Пшеніціна О.М. | Договір про повну матеріальну відповідальність | ||||||||
| 13 | Аудит наказів, розпоряджень про право підпису бухгалтерських документів уповноваженими особами | 1 раз на рік | Пшеніціна О.М. | Накази, Розпорядження, Зразки підписів уповноважених осіб | ||||||||
| 2 | Аудит руху грошових коштів | |||||||||||
| 21 | Перевірка ліміту грошових коштів встановленого банком | 1 раз на півріччя | Іванова А.С. | Ліміт залишку грошей у касі підприємства, встановлений банком | ||||||||
| 22 | Аудит приходу грошових коштів | 1 раз на квартал | Іванова А.С. | Прибуткові ордери, Чекова книжка, Журнал реєстрації виданих довіреностей | ||||||||
| 23 | Аудит витрат коштів | 1 раз на квартал | Іванова А.С. | Видаткові ордери, Платіжні відомості, Авансові звіти | ||||||||
| 24 | Аудит ведення касової книги | 1 раз на квартал | Іванова А.С. | Касова книга | ||||||||
| 3 | Аудит зведеного обліку грошових коштів | |||||||||||
| 31 | Перевірка даних аналітичного і синтетичного обліку | 1 раз на квартал | Пшеніціна О.М. | Журнал-ордер № 1, Відомість № 1, Головна книга | ||||||||
| 32 | Звірка даних бухгалтерських регістрів і звітності | 1 раз на квартал | Пшеніціна О.М. | Бухгалтерський баланс ф. № 1, Звіт про рух грошових коштів ф. № 4 | ||||||||
3.2 Аудит касових операцій ТОВ «Луч»
Основні документи, що вивчаються і перевіряються при аудиті касових операцій, наступні: прибуткові та видаткові касові ордери; касова книга, звіти касира; журнали реєстрації прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, виданих довіреностей, депонованих сум; платіжні (розрахунково-платіжні) відомості та ін .
Доцільність використання грошових коштів та їх різноманіття знаходять відображення в облікових регістрах та звітності:
· Журнал - ордер № 1 і відомість № 1 по обліку операцій по касі (відповідно до типової форми, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації");
· Головна книга;
· Баланс підприємства (форма N 1), 2-й розділ активу;
· Звіт про рух грошових коштів (форма N 4 додатка до балансу).
Згідно складеної Програмі аудиту починати перевірку треба з першого пункту програми «Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю».
1. Нами була проведена раптова ревізія каси в присутності касира і головного бухгалтера. Результати ревізії оформлюються актом (Додаток № 1). До початку проведення ревізії з касира отримана розписка про наявність грошових коштів у касі (Додаток № 2). За результатами ревізії можна зробити наступний висновок: Недостач і надлишків грошових коштів що у касі не виявлено, всі грошові кошти перераховані в акті знаходяться на відповідальному зберіганні касира. Згідно розписці отриманої від касира до початку інвентаризації залишки готівкових грошей збігаються із залишками грошових коштів зазначених у бухгалтерському обліку.
2. З касиром підприємства укладено договір про повну матеріальну відповідальність, у договорі обумовлені терміни дії даного договору, є зразок підпису касира.
3. При перевірці Наказів про право підпису бухгалтерських документів уповноваженими особами можна зробити наступний висновок: Право підпису за керівника підприємства покладено на керівника підприємства Горишеву Зою Михайлівну, право другого підпису покладено на Головного бухгалтера Пегашову Ірину Георгіївну, а також касира підприємства Пшеніціну Ольгу Миколаївну. У наказі є зразки підписів уповноважених осіб.
За результатами проведеного опитування можна зробити висновок про слабкий внутрішній контроль, так як на підприємстві не проводяться раптові ревізії каси, планові ревізії каси проводяться рідше одного разу на рік. Приміщення каси не обладнане сигналізацією.
Переходимо до виконання другого пункту Програми аудиту «Аудит руху грошових коштів». Для аналізу руху грошових коштів нам знадобляться первинні документи, чекові книжки, касова книга.
Насамперед необхідно перевірити, чи застосовуються для оформлення касових операцій форми первинної облікової документації, розроблені міністерствами та іншими федеральними органами виконавчої влади; чи мають вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
При перевірці первинних документів слід звертати увагу на чітке оформлення документів (наявність розписок одержувачів, відсутність підчисток і виправлень (відомі випадки повторного списання грошей на підставі видаткового касового ордера, сплаченого у попередньому році). Перевіряємо наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів. При такій перевірці можна виявити факти підпису видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку .
Перевірка правильності і своєчасності оприбуткування грошей, одержуваних за грошовими чеками з банку, є метою виявлення неоприбуткування грошей до каси підприємства. Для цього проглядається касова книга. У випадках, коли зустрічається напис "Отримано з банку за чеком __", звіряється сума, зазначена в касовій книзі, з сумою, вказаною на корінці чекової книжки, і сумою, вказаною у виписці банку.
Висновок який можна зробити за даними розділів Програми аудиту такий: на підприємстві використовуються первинні касові документи встановленого зразка; документи заповнені чітко, слідів подтірок і виправлень не виявлено; підписи уповноважених осіб збігаються із зразками підписів; прихід грошових коштів в основному з банку за чеками; суми зазначені у корінцях чекових книжок, прибуткових ордерах та виписках банку збігаються; ліміт каси встановлений банком не порушується; видача грошей під звіт проводиться за наявності заяви на отримання грошей підписаного керівником підприємства.
При аудиті касової книги виявлено таке: касова книга на підприємстві ведеться автоматизовано, за формою встановленого зразка; разом з нею роздруковується звіт касира ідентичний листам касової книги; підписи уповноважених осіб збігаються з зразками; аркуші касової книги включені до первинних документів та прошиті щомісяця у «Додаток до журналу-ордеру № 1 ».
Переходимо до виконання третього пункту Програми аудиту «Аудит зведеного обліку грошових коштів».
При перевірці Журналу-ордера № 1 і Відомості № 1, головної книги, Бухгалтерського балансу ф. № 1 і Звіту про рух грошових коштів ф. № 4 істотних порушень не виявлено. Дані документи заповнюються автоматично в програмі «1-С бухгалтерія», а потім роздруковуються. Документи встановленого зразка, підписи посадових осіб збігаються зі зразками, розбіжностей у сумах не виявлено.
Документи додаються.
Висновок
У роботі було розглянуто теоретичні та практичні аспекти аудиту касових операцій. Висновки щодо практичної частини роботи представимо у вигляді аудиторського висновку."Повною перевірці піддані прибуткові та видаткові ордери, касова книга, розрахунково-платіжні відомості. Інші документи перевірені вибірково, в тому числі: Журнал-ордер № 1, Відомість № 1, Головна книга, Бухгалтерський баланс, Звіт про рух грошових коштів ф. № 4.
Проведеним аудитом встановлено:
· Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації,
· Бухгалтерський баланс складений на основі залишків рахунків Головної книги,
· Шляхом вивчення первинних документів з обліку грошових коштів, встановлено достовірність записів у Журналі-ордері № 1, Відомості № 1 і Головній книзі за період з 1.01.08 по 31.03.08г.,
· Шляхом проведення ревізії каси встановлено, залишки готівкових грошей збігаються із залишками грошових коштів зазначених у бухгалтерському обліку.
На основі вище викладеного вважаю, що фінансова звітність підприємства складена вірно, фінансове становище підприємства стійке ». Але все ж для того щоб підприємство не зробило надалі помилок «караних законом», необхідно ретельно стежити за пересуванням грошових коштів.
Список використаної літератури
1. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004 .- 583с.2. Наринский А.С., Гаджієв Н.Г. Контроль в умовах ринкової економіки. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - 176с.
3. Камишанов П.І. Знайомтеся: аудит (організація та методика перевірок). М.: інформаційно-впроваджувальний центр «Маргетінг», 1994 - 78с.
4. Кочине Ю.Ю., під ред. к. е.. н. проф. Н.Л. Вещунова Аудит. - СПБ. : Питер, 2002. - 304 с.: Іл .- (Серія 2Бухгалтеру та аудитору »).
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000 - 352с. - (Серія «Вища освіта»).
6. А.В. Газарян, керівник департаменту аудиту ЗАТ "МКД", Г.В. Соболєва, доцент СПбДУ "Планування аудиту річної звітності", журнал "Бухгалтерський облік" № 7, 2005р.
7. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пров. з англ.; гол. ред. серії проф. Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 560 с.: Іл. - (Серія з бухгалтерського обліку та аудиту).
Додаток № 1
АКТ
Інвентаризації наявності грошових коштів, що знаходяться в касі ТОВ «Луч»м. Москва 20 квітня 2008року
На підставі наказу № 45 від 19 квітня 2008 року по ТОВ «Промінь» мною Іванової Ганною Сергіївною, аудитором фірми «Пролог», проведена ревізія каси. Ревізія проводилася у присутності касира Пшеніціной Ольги Миколаївни та головного бухгалтера Пегашовой Ірини Георгіївни.
До початку ревізії касиром Пшеніціной Ольгою Миколаївною складено звіт про здачу всіх касових документів у бухгалтерію, оприбуткуванні надійшли і списання вибулих грошових коштів, про що свідчить розписка касира.
Результати інвентаризації: надлишок не виявлено, нестача не виявлено.
Останні номери касових ордерів:
Прибуткового № 10, видаткового № 15.
На виправдання нестач (надлишків) касиром надані наступні документи :___________________________________________
на суму __________________________________________________
Зауваження по касі: нет______________________________________
Акт складено в трьох примірниках
Аудитор ___________________________________________________
Головний бухгалтер___________________________________________
Кассир_____________________________________________________
20 квітня 2008
Додаток № 2
РОЗПИСКА
До початку проведення інвентаризації наявності грошових коштів всі видаткові і прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію і всі кошти, що надійшли на мою відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Кассір______________Пшеніціна О.М. 20 квітня 2008р.
При інвентаризації встановлено таке:
1) готівки 1500,00 (Одна тисяча п'ятсот рублів, 00 копійок.)
2) поштових марок __________________________________________
3) ________________________________________________________
4) ________________________________________________________
Разом фактичну наявність 1500,00 (Одна тисяча п'ятсот рублів 00 копійок).
За обліковими даними 1500,00 (Одна тисяча п'ятсот рублів 00 копійок).
Головний бухгалтер_____________________________________________
Кассир_______________________________________________________
20 квітня 2008
Таблиця № 1
| № п / п | Найменування документа | Ким, коли затверджено | Коротка характеристика |
| 1 | Лист Центрального банку Росії № 40 «Порядок ведення касових операцій у РФ» | Рішенням Ради директорів Центрального Банку Росії 22.09.93г. | Глава IV Ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни «У терміни, встановлені керівником підприємства ...» |
| 2 | Закон РФ № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» | Президентом РФ Єльциним Б.М. 18.06.93г. (Ред. від 30.12.2001г.) | «Грошові розрахунки з населенням при здійсненні торгових операцій ...» |
| 3 | ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ ОРГАНІЗАЦІЇ" (ПБУ 4 / 99) | Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.99г. № 43н | «Це Положення встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності ....» |
| 4 | Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації N 49 «Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» | 13 червня МІНФІН РФ Заступник Міністра С. Д. Шаталов | «Ці Методичні вказівки встановлюють порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань ...» |
| 5 | Додаток до Наказу ГНС РФ № ВГ-3-14 «Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах» | 22.06.95г. Державна податкова служба Російської Федерації | «Цей Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (далі - Порядок) розроблено відповідно до ...» |
| 6 | Додаток до листа ГНС РФ № НІ-6-07/152 «Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» | 05.05.94г. Державна податкова служба Російської Федерації | «Ці Методичні рекомендації розроблені з метою надання допомоги податковим органам у здійсненні контролю за ...» |
| 7 | Постанова МФ РФ № 104 «Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» | 30.08.93г. Заступник міністра фінансів Російської Федерації П.В. Чорнопикі | «При грошових розрахунках з покупцями (клієнтами) застосовуються два типи касових машин ...» |
| 8 | Вказівка ЦБ РФ № 1050-у «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді» | 14.11.2001 р. ЦЕНТРАЛЬНИЙ БАНК РФ Голова Банку Росії - В. В. Геращенко | «Керуючись рішенням Ради директорів Банку Росії від 6 листопада |
| 9 | Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій | Затверджено Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18.08.98г. | «Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації розроблено НИПИстатинформ Держкомстату Росії на підставі ...» |
| 10 | Альбом уніфінцірованних форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин | Затверджено Постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 № 132 | «На даний альбом включені уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням ...» |
Джерелами інформації при перевірці касових операцій є:
· Журнал-ордер № 1 і відомість № 1 (при журнально-ордерному обліку),
· Картка і аналіз рахунку № 50 (при автоматизованому обліку),
· Касова книга (форма КО-4),
· Книга касира-операціоніста,
· Прибуткові касові ордери (форма КО-1),
· Видаткові касові ордери (форма КО-2),
· Журнал реєстрації касових ордерів (форма КО-3),
· Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма КО-5),
· Акт інвентаризації наявності грошових коштів (форма інв-15),
· Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (форма інв-16),
· Платіжні відомості (форма Т-53),
· Розрахунково-платіжні відомості (форма Т-49).
Аудиторські процедури, які можуть бути використані при перевірці касових операцій:
· Інвентаризація каси і огляд приміщення каси,
· Контрольний вимір (наприклад, вчинення контрольної закупівлі),
· Опитування і перевірка дотримання встановлених на підприємстві, що перевіряється правил,
· Перегляд і порівняння документів [5; стор.200],
· Отримання переліку банківських рахунків та узгодження залишку коштів, показаного в балансі за статтями "Розрахункові рахунки" та "Інші грошові кошти", з банківськими виписками,
· Оцінка правильності бухгалтерських записів з обліку коштів на рахунках у банках,
· Дотримання організацією ліміту зберігання готівки в касі,
· Дотримання порядку розрахунків готівкою з юридичними особами [6; стор.301].
Правило (стандарт) № 5 "Аудиторські докази":
1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) повинні отримати достатні належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.
3. Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті.
4. Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
5. Тести систем контролю означають дії, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
6. Процедури перевірки по суті проводяться з метою отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Зазначені процедури перевірки проводяться в наступних формах:
· Детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
· Аналітичні процедури.
Достатні належні аудиторські докази
7. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які лише надають докази на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру, і часто збирає аудиторські докази з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
8. При формуванні аудиторського думку аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
9. На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
· Аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
· Характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику коштів внутрішнього контролю;
· Суттєвість перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
· Результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій або помилок;
· Джерело і достовірність інформації.
10. При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор повинен розглянути достатність та належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику невідповідності внутрішнього контролю.
11. До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
· Організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
· Функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.
12. При отриманні аудиторських доказів з використанням аудиторських процедур по суті аудитор повинен розглянути достатність та належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів систем контролю, з метою підтвердження передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.
13. Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі твердження, відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Дані передумови включають в себе наступні елементи:
· Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, що мали місце протягом відповідного періоду;
· Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
· Вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
· Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
· Представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
14. Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги кожну передумову підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторські докази, що відносяться до однієї передумові, наприклад, щодо існування товарно-матеріальних запасів, не можуть компенсувати відсутність аудиторських доказів щодо іншої передумови, наприклад, вартісної оцінки. Характер, час проведення і обсяг процедур перевірки по суті залежать від конкретних передумови. У ході тестів аудитор може отримати докази, пов'язані більш ніж до однієї передумові, наприклад, при перевірці погашення дебіторської заборгованості він може виявити аудиторські докази як щодо її існування, так і щодо її величини (вартісної оцінки).
15. Надійність аудиторських доказів залежить від їх джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також від форми їх надання (візуальної, документальної або усній). При оцінці надійності аудиторських доказів, яка залежить від конкретної ситуації, виходять з наступного:
· Аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел (від третіх осіб), більш надійні, ніж докази, отримані з внутрішніх джерел;
· Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел, більш надійні, якщо існуючі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю є ефективними;
· Аудиторські докази, зібрані безпосередньо аудитором, більш надійні, ніж докази, отримані від аудируемого особи;
· Аудиторські докази у формі документів і письмових заяв більш надійні, ніж заяви, подані в усній формі.
16. Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, володіють різним вмістом і при цьому не суперечать один одному. У подібних випадках аудитор може забезпечити більш високий ступінь впевненості в порівнянні з тією, яка була б отримана в результаті розгляду аудиторських доказів окремо. І, навпаки, якщо аудиторські докази, отримані з одного джерела, не відповідають доказам, отриманим з іншого, аудитор повинен визначити, які додаткові процедури необхідно провести для з'ясування причин такої невідповідності.
17. Аудитор повинен зіставляти витрати, пов'язані з отриманням аудиторських доказів, і корисність одержуваної при цьому інформації. Проте складність роботи і витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури.
18. За наявності серйозних сумнівів щодо достовірності відображення господарських операцій у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудитор повинен спробувати отримати достатні належні аудиторські докази для усунення такого сумніву. У разі неможливості одержання достатніх належних аудиторських доказів аудитор має висловити свою думку з відповідним застереженням або відмовитися від висловлення думки.
Процедури отримання аудиторських доказів.
19. Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.
20. У результаті інспекції матеріальних активів аудируемого особи надаються достовірні аудиторські докази щодо їх існування, але необов'язково щодо права власності на них або їх вартісної оцінки.
Документальні аудиторські докази, які характеризуються різними ступенями надійності, включають в себе:
· Документальні аудиторські докази, створені третіми особами і знаходяться у них (зовнішня інформація);
· Документальні аудиторські докази, створені третіми особами, але знаходяться у аудируемого особи (зовнішня і внутрішня інформація);
· Документальні аудиторські докази, створені аудіруемим особою і перебувають у нього (внутрішня інформація).
Перевірка документів, що стосуються майна аудируемого особи, надає достовірні аудиторські докази щодо його існування, але необов'язково щодо права власності на нього чи його вартісної оцінки.
21. Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту).
22. Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не володів або які підтверджують аудиторські докази.
23. Підтвердження являє собою відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів).
24. Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.
25. Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Правило (стандарт) № 3 "Планування аудиту":
1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги щодо планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності (далі - аудит), застосовується в першу чергу до перевірок, які аудитор проводить не перший рік стосовно даного аудируемого особи. Для проведення аудиторської перевірки протягом першого року аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім тих, які вказані в цьому правилі (стандарті).
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.
3. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
Планування роботи.
4. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.
5. Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з цією особою, а також знання особливостей його діяльності.
6. Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
7. Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.
Загальний план аудиту.
8. Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
9. При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно приймати до уваги:
а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:
· Загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
· Особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
· Загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
· Облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
· Вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
· Плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
в) ризик і суттєвість, в тому числі:
· Очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
· Встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
· Можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або несумлінних дій;
· Виявлення складних областей бухгалтерського обліку, в тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;
г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
· Відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
· Вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
· Існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
· Залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи;
· Залучення експертів;
· Кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного;
· Кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудіруемим особою;
е) інші аспекти, в тому числі:
· Можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням;
· Обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, існування афілійованих осіб;
· Особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;
· Термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі;
· Форму і терміни підготовки і подання аудируемом особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами конкретного аудиторського завдання.
Програма аудиту.
10. Аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.
11. У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів. У процесі розробки програми аудиту слід враховувати питання, зазначені в пункті 9 цього правила (стандарту).
Зміни в загальному плані та програмі аудиту.
12. Загальний план аудиту і програма аудиту повинні у міру необхідності уточнюватися і переглядатися в ході аудиту. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін у загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані.
· Журнал-ордер № 1 і відомість № 1 (при журнально-ордерному обліку),
· Картка і аналіз рахунку № 50 (при автоматизованому обліку),
· Касова книга (форма КО-4),
· Книга касира-операціоніста,
· Прибуткові касові ордери (форма КО-1),
· Видаткові касові ордери (форма КО-2),
· Журнал реєстрації касових ордерів (форма КО-3),
· Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма КО-5),
· Акт інвентаризації наявності грошових коштів (форма інв-15),
· Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (форма інв-16),
· Платіжні відомості (форма Т-53),
· Розрахунково-платіжні відомості (форма Т-49).
Аудиторські процедури, які можуть бути використані при перевірці касових операцій:
· Інвентаризація каси і огляд приміщення каси,
· Контрольний вимір (наприклад, вчинення контрольної закупівлі),
· Опитування і перевірка дотримання встановлених на підприємстві, що перевіряється правил,
· Перегляд і порівняння документів [5; стор.200],
· Отримання переліку банківських рахунків та узгодження залишку коштів, показаного в балансі за статтями "Розрахункові рахунки" та "Інші грошові кошти", з банківськими виписками,
· Оцінка правильності бухгалтерських записів з обліку коштів на рахунках у банках,
· Дотримання організацією ліміту зберігання готівки в касі,
· Дотримання порядку розрахунків готівкою з юридичними особами [6; стор.301].
Правило (стандарт) № 5 "Аудиторські докази":
1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) повинні отримати достатні належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.
3. Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті.
4. Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
5. Тести систем контролю означають дії, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
6. Процедури перевірки по суті проводяться з метою отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Зазначені процедури перевірки проводяться в наступних формах:
· Детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
· Аналітичні процедури.
Достатні належні аудиторські докази
7. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які лише надають докази на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру, і часто збирає аудиторські докази з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
8. При формуванні аудиторського думку аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
9. На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
· Аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
· Характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику коштів внутрішнього контролю;
· Суттєвість перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
· Результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій або помилок;
· Джерело і достовірність інформації.
10. При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор повинен розглянути достатність та належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику невідповідності внутрішнього контролю.
11. До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
· Організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
· Функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.
12. При отриманні аудиторських доказів з використанням аудиторських процедур по суті аудитор повинен розглянути достатність та належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів систем контролю, з метою підтвердження передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.
13. Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі твердження, відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Дані передумови включають в себе наступні елементи:
· Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, що мали місце протягом відповідного періоду;
· Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
· Вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
· Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
· Представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
14. Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги кожну передумову підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторські докази, що відносяться до однієї передумові, наприклад, щодо існування товарно-матеріальних запасів, не можуть компенсувати відсутність аудиторських доказів щодо іншої передумови, наприклад, вартісної оцінки. Характер, час проведення і обсяг процедур перевірки по суті залежать від конкретних передумови. У ході тестів аудитор може отримати докази, пов'язані більш ніж до однієї передумові, наприклад, при перевірці погашення дебіторської заборгованості він може виявити аудиторські докази як щодо її існування, так і щодо її величини (вартісної оцінки).
15. Надійність аудиторських доказів залежить від їх джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також від форми їх надання (візуальної, документальної або усній). При оцінці надійності аудиторських доказів, яка залежить від конкретної ситуації, виходять з наступного:
· Аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел (від третіх осіб), більш надійні, ніж докази, отримані з внутрішніх джерел;
· Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел, більш надійні, якщо існуючі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю є ефективними;
· Аудиторські докази, зібрані безпосередньо аудитором, більш надійні, ніж докази, отримані від аудируемого особи;
· Аудиторські докази у формі документів і письмових заяв більш надійні, ніж заяви, подані в усній формі.
16. Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, володіють різним вмістом і при цьому не суперечать один одному. У подібних випадках аудитор може забезпечити більш високий ступінь впевненості в порівнянні з тією, яка була б отримана в результаті розгляду аудиторських доказів окремо. І, навпаки, якщо аудиторські докази, отримані з одного джерела, не відповідають доказам, отриманим з іншого, аудитор повинен визначити, які додаткові процедури необхідно провести для з'ясування причин такої невідповідності.
17. Аудитор повинен зіставляти витрати, пов'язані з отриманням аудиторських доказів, і корисність одержуваної при цьому інформації. Проте складність роботи і витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури.
18. За наявності серйозних сумнівів щодо достовірності відображення господарських операцій у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудитор повинен спробувати отримати достатні належні аудиторські докази для усунення такого сумніву. У разі неможливості одержання достатніх належних аудиторських доказів аудитор має висловити свою думку з відповідним застереженням або відмовитися від висловлення думки.
Процедури отримання аудиторських доказів.
19. Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.
20. У результаті інспекції матеріальних активів аудируемого особи надаються достовірні аудиторські докази щодо їх існування, але необов'язково щодо права власності на них або їх вартісної оцінки.
Документальні аудиторські докази, які характеризуються різними ступенями надійності, включають в себе:
· Документальні аудиторські докази, створені третіми особами і знаходяться у них (зовнішня інформація);
· Документальні аудиторські докази, створені третіми особами, але знаходяться у аудируемого особи (зовнішня і внутрішня інформація);
· Документальні аудиторські докази, створені аудіруемим особою і перебувають у нього (внутрішня інформація).
Перевірка документів, що стосуються майна аудируемого особи, надає достовірні аудиторські докази щодо його існування, але необов'язково щодо права власності на нього чи його вартісної оцінки.
21. Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту).
22. Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не володів або які підтверджують аудиторські докази.
23. Підтвердження являє собою відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів).
24. Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.
25. Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Правило (стандарт) № 3 "Планування аудиту":
1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги щодо планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності (далі - аудит), застосовується в першу чергу до перевірок, які аудитор проводить не перший рік стосовно даного аудируемого особи. Для проведення аудиторської перевірки протягом першого року аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім тих, які вказані в цьому правилі (стандарті).
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.
3. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
Планування роботи.
4. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.
5. Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з цією особою, а також знання особливостей його діяльності.
6. Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
7. Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.
Загальний план аудиту.
8. Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
9. При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно приймати до уваги:
а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:
· Загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
· Особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
· Загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
· Облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
· Вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
· Плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
в) ризик і суттєвість, в тому числі:
· Очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
· Встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
· Можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або несумлінних дій;
· Виявлення складних областей бухгалтерського обліку, в тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;
г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
· Відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
· Вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
· Існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
· Залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи;
· Залучення експертів;
· Кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного;
· Кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудіруемим особою;
е) інші аспекти, в тому числі:
· Можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням;
· Обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, існування афілійованих осіб;
· Особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;
· Термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі;
· Форму і терміни підготовки і подання аудируемом особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами конкретного аудиторського завдання.
Програма аудиту.
10. Аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.
11. У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів. У процесі розробки програми аудиту слід враховувати питання, зазначені в пункті 9 цього правила (стандарту).
Зміни в загальному плані та програмі аудиту.
12. Загальний план аудиту і програма аудиту повинні у міру необхідності уточнюватися і переглядатися в ході аудиту. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін у загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані.