Проблеми обчислення і справляння сільськогосподарського податку БДУ

Показники

2004р.

2005р.

Відхилення (+; -)

1

2

3

4

1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт і послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів).

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг.

Валовий прибуток.

Комерційні витрати.

Управлінські витрати.

Прибуток (збиток) від продажу

10524

16014

5490

5490

4436

8094

3658

3658

6088

7920

1832

1832

2. Операційні доходи і витрати

Відсотки до отримання

Відсотки до сплати

Доходи від участі в інших організаціях

Інші операційні доходи

Інші операційні витрати

348

51

58

563

1

66

188

50

8

3. Позареалізаційні доходи і витрати

Позареалізаційні доходи

Дотацій і компенсацій з бюджетів усіх рівнів

Позареалізаційні витрати

Прибуток (збиток) до оподаткування

Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

Платежі (збиток) від звичайної діяльності

811

45

7

3996

5096

124

102

193

4253

4355

1687

57

186

257

741

4. Надзвичайні доходи і витрати

Надзвичайні доходи

в т. ч. компенсація з бюджету

Надзвичайні витрати

Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду)

5096

4355

746

Показники

Роки

2005р. у% до 2004р.

2004

2005

Валова продукція на 1 працівника, тис. руб.

60,39

141,62

235

Оплата праці на 1 працівника в рік, тис. руб.

42,360

58,320

138

Прибуток (збиток) від реалізації на 1 працівника, тис. руб.

Проаналізувавши основні економічні показники діяльності підприємства слід відзначати, що в 2005 році в порівнянні з 2004 роком відзначається збільшення на підприємстві продуктивності праці, тобто виробництво валової продукції в розрахунку на 1 працівника на 135%, зростання оплати праці 1-го працівника в рік відбувся відповідно на 38%. З цього випливає, що на підприємстві дотримується співвідношення зростання продуктивності та її оплата.

Торкаючись фінансових результатів слід відзначити, що в 2004 році збиток від реалізації продукції в розрахунку на 1-го працівника склав 54,36 тис. руб., А в 2005 році відповідно - 45,16 тис. руб., Тобто зменшення його сталося на 16,9%.

Зниження фондовіддачі відбулося на 77%. Рівень збитковості виробництва продукції на підприємстві зріс з 34,3% у 2004 році до 45,2% у 2005 році. Рівень збитковості підприємства також збільшився з 31,80% до 52,60%. Рівень окупності витрат відповідно становив у 2004 році 65,7%, а в 2004 році 54,8%.

Всі дані про виробництво продукції рослинництва, зміна в 2004 році в порівнянні з 2005 роком, а так само обсяг реалізації продукції вказані в додатку 10.

Актуальні питання вдосконалення єдиного сільськогосподарського податку

Автори Петров А. В і Толкушін А. В, у своїх виданнях описують про ЕСХН так: "Вперше в податковому законодавстві РФ глава про єдиний сільськогосподарський податок була введена Федеральним законом" Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори ", згідно з яким на території Російської Федерації вводився новий спеціальний податковий режим - система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ЕСХН - єдиний сільськогосподарський податок). Раніше податкове законодавство сучасної Росії не знало такого податкового режиму, хоча сільськогосподарський податок у СРСР існував федеральним законом "Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" суттєво змінено спеціальний податковий режим, що передбачає більш пільгові умови оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників. Даний спецрежим покликаний полегшити податковий тягар підприємств Аграрно-промислового комплексу.

У сучасній Росії першим законом, що визначав загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів, був Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Однак у зазначеному нормативному правовому акті законодавець обійшов увагою визначення спеціального податкового режиму. З набранням чинності частини першої Податкового кодексу РФ з'явилося легальне визначення спеціального податкового режиму.

Відповідно до ст.12 Податкового кодексу РФ в Російській Федерації встановлюються три рівня податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві. Сукупність податків і зборів, встановлених НК РФ й іншими федеральними законами і підлягають сплаті організаціями всіх форм власності та фізичними особами, слід вважати загальним режимом оподаткування.

Поряд із загальним режимом оподаткування, передбаченим законодавством Російської Федерації про податки і збори, існують і спеціальні податкові режими, застосування яких звільняє платників податків від сплати ряду федеральних і місцевих податків і зборів.

Правовою нормою, вперше містила законодавче визначення спеціального податкового режиму, була ст.18 Податкового кодексу РФ. У початковій редакції цієї статті спеціальні податкові режими визначалися як система заходів податкового регулювання, що застосовується у випадках і порядку, встановлених Податковим кодексом. Федеральним законом "Про внесення змін і доповнень у частину першу Податкового кодексу Російської Федерації в ст.18 Кодексу були внесені зміни, що стосуються в тому числі і законодавчого визначення спеціального податкового режиму, під яким став розумітися особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених НК РФ та прийнятими відповідно до нього федеральними законами (відповідно до ст.1 НК РФ законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори). Цією ж статтею НК РФ було встановлено, що при встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в порядку, передбачених Податковим кодексом. У ст.18 НК РФ був даний вичерпний перелік спеціальних податкових режимів, а саме : спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вільних економічних зонах, система оподаткування в закритих адміністративно - територіальних утвореннях, система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції. Чергове реформування Податкового кодексу РФ не залишило осторонь і правове регулювання спеціальних податкових режимів.

Спеціальні податкові режими встановлюються НК РФ і застосовуються у випадках і порядку, які передбачені НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів.

Як видно із зазначеної норми, законодавець вилучив з Кодексу формулювання, що визначає спеціальний податковий режим як правову категорію, залишивши тільки окремі її елементи.

У зв'язку з тим що ряд режимів, встановлених колишніми редакціями ст.18 НК РФ, не регулювався Податковим кодексом РФ, а інші кардинально змінилися, наводиться вичерпний перелік спеціальних податкових режимів, до яких закон відносить:

систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

спрощену систему оподаткування;

систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

систему оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (гл.26.4 НК РФ).

Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків та зборів (в тому числі і звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків та зборів), виконання інших обов'язків платника податків (платника зборів), що встановлюється Податковим кодексом РФ й іншими актами законодавства про податки і збори.

Як вже було сказано, ЕСХН існує як альтернатива загальноприйнятій системі оподаткування, що відрізняється великою кількістю різних податків і складністю їх розрахунку.

До безперечних достоїнств відноситься та обставина, що єдиний сільськогосподарський податок стає федеральним податковим режимом прямої дії. Також слід зазначити, що в деяких підприємств, які раніше не могли скористатися пільговою системою оподаткування, з'явилася можливість перейти на сплату ЕСХН.

До кардинального оновлення гл.26.1 НК РФ реально працювала лише в чотирьох регіонах РФ - у Краснодарському краї, Брянської області, республіці Інгушетія, Усть-Ординського Бурятського автономного округу. Тепер, у зв'язку з відсутністю необхідності у виданні регіонального закону, число сільгосппідприємств, які обрали спрощений порядок обчислення і сплати податків і значне зниження загального податкового навантаження на виробництво, багаторазово збільшиться.

Існувало й ще одна перешкода для переходу деяких виробників на сплату ЕСХН. Федеральний закон № 187 - ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори", який включив до Податкового кодексу РФ главу про спеціальний податковому режимі у вигляді ЕСХН, не дозволяв підприємствам індустріального типу (птахофабрикам, тепличним комбінатам, звірорадгоспу, тваринницьким комплексам та ін), також виробляють сільськогосподарську продукцію, перейти на більш пільговий режим, що створювало нерівні умови для діяльності сільськогосподарським підприємствам різного типу. У результаті багато сільгосптоваровиробники, формально підпадають під вказані ознаки, для остаточного вирішення питання про можливість переходу на ЕСХН були змушені чекати прийняття не тільки закон суб'єкта РФ, але і переліку, що затверджується цим же органом. У НК РФ законодавець усунув це дискримінаційне обмеження, створивши рівні можливості для всіх категорій платників податків, зайнятих в сільськогосподарському виробництві ^1. У навчальних виданнях під редакцією автора Ликова Л, І ЕСХН описується так:

"НК РФ закріпив добровільність переходу платників податків на сплату ЕСХН, передбачено також, що даний податковий режим застосовується поряд із загальним режимом оподаткування, передбачивши також, що даний податковий режим застосовується поряд із загальним режимом оподаткування. Раніше НК РФ не передбачав такої альтернативи. Це означає, що організації і індивідуальні підприємці, зайняті сільськогосподарському виробництві та відповідають вимогам гл.26.1 НК РФ, вправі самі прийняти рішення або ж залишитися на загальному режимі оподаткування. І згодом, сплачуючи ЕСХН, платники податків вправі знову перейти на загальний режим оподаткування.

Як випливає з назви податкового режиму - "Єдиний сільськогосподарський податок", сплата даного податку замінює собою сукупність податків, що підлягають сплаті при застосуванні загальноприйнятої системи оподаткування. Колишня редакція глави встановлювала вичерпний перелік податків і зборів, які платник податків зобов'язаний був сплачувати поряд з ЕСХН (податок на додану вартість, акцизи, плату за забруднення навколишнього природного середовища, державне мито, митний збір, податок на майно фізичних осіб - в частині житлових будівель, приміщень і споруд, що знаходяться у власності індивідуальних підприємців, податок майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, ліцензійні збори), звільняючи про плати всіх інших податків і зборів, не включених до цього переліку.

Перелік податків, від яких звільняються платники податків, які перейшли на сплату ЕСХН. Сюди відносяться:

податок на прибуток організації - для організацій;

податок на доходи фізичних осіб, стосовно доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, - для індивідуальних підприємців;

податок на додану вартість, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ;

податок на майно організацій, податку на майно фізичних осіб (Закон РФ "Про податки на майно фізичних осіб") - щодо майна фізичних осіб, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності;

єдиний соціальний податок (ЄСП).

Інші податки і збори сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Так, наприклад, платники податків, які застосовують систему ЕСХН, зобов'язані здійснювати сплату страхових внесків на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності згідно з Федеральним законом № 190 - ФЗ "Про забезпечення посібниками з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян ".

Перехід на сплату єдиного податку не впливає на виконання платниками їх обов'язків як податкових агентів: вони зобов'язані обчислювати, утримувати платників податків і перераховувати до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податки.

Відповідно до цього покладаються такі обов'язки:

а) правильно і своєчасно обчислювати відповідні податки, утримувати їх з коштів, що виплачуються платником податків і перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди);

б) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків, якщо така є;

в) вести облік виплачених платникам податків коштів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;

г) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків ^"2.

Автори С.С. Абаніна і М.В. Абанін в підручнику "Податки та оподаткування" описує ЕСХН так: "Платниками податків ЕСХН визнаються організації, індивідуальні підприємці та селянські (фермерські) господарства, які перейшли на даний податковий режим".

Стаття 346.2 НК РФ розкриває поняття "сільськогосподарські виробники" для цілей оподаткування ЕСХН, визначає критерії віднесення платників податків до сільськогосподарських товаровиробників. Ними, відповідно до зазначеної статті, визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%.

На відміну колишній редакції статті, Кодекс на законодавчому рівні виділяє вирощування риби в якості діяльності, що дозволяє застосовувати податковий режим ЕСХН. У зв'язку зі зміною об'єкта оподаткування ЕСХН законодавець виключив з визначення сільгоспвиробників обов'язкову наявність сільськогосподарських угідь. Стаття також поділяє переробку власної сільгосппродукції на первинну і наступну (промислову). При цьому встановлюється, що порядок віднесення продукції до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної риби, встановлюється Урядом РФ.

Постановою Уряду РФ № 449 "Про віднесення продукції до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної риби" встановлено, що до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної риби, відносяться сільськогосподарська продукція (продукція рослинництва і тваринництва) і (або) вирощена риба (продукція рибництва), що пройшли технологічні операції переробки для збереження їх якості і забезпечення тривалого зберігання, що використовуються у вигляді сировини в наступної (промислової) переробці продукції або реалізовані без наступної промислової переробки споживачам ³ .

Скворцов О.В. описує у своїх виданнях про порядок обчислення і сплати податку ЕСХН так: "Обчислення та сплата єдиного сільськогосподарського податку регулюється гл.26.1 НК РФ.

Організації та підприємці можуть застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН, якщо вони (ст.346.2 НК РФ):

виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу;

здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку;

реалізують цю продукцію та (або) рибу ".

Крім вище названих повинно бути виконано ще одна важлива умова. Частка доходу від реалізації виробленої цими платниками податків сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної риби (включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної риби) повинна становити не менше 70% у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців.

Зверніть увагу: якщо за підсумками податкового періоду частка доходу платником податку від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) становить менше 70 %, то відповідно до п.4 ст.346.3 НК РФ платники податків зобов'язані зробити перерахунок податкових зобов'язань виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений період.

Чи не має право перейти на сплату ЕСХН:

організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;

організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

організації, що мають філії і (або) представництва.

Відповідно до п.3 ст.346.1 НК РФ організації, що перейшли на ЕСХН, не сплачують:

податок на прибуток;

ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;

податок на майно;

єдиний соціальний податок.

Індивідуальні підприємці не сплачують:

податок на доходи фізичних осіб, стосовно доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності;

ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;

податок на майно фізичних осіб щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності;

єдиний соціальний податок.

У той же час організації та підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також всі інші податки і збори відповідно до загального режиму оподаткування. Також за ними зберігаються обов'язки податкових агентів, передбачені Податковим кодексом РФ.

Об'єктом оподаткування ЕСХН є доходи, зменшені на величину витрат (ст.346.4 НК РФ).

Платники податків ЕСХН зобов'язані вести облік показників необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі даних бухгалтерського обліку. Порядок визначення та визнання доходів і витрат встановлено ст.346.5 НК РФ.

Доходи сільськогосподарських організацій від реалізації товарів (робіт, послуг), майна, майнових прав визначаються у порядку, встановленому ст.249 Податкового кодексу. Позареалізаційні доходи визначаються відповідно до ст.251 НК РФ. Доходи, які при оподаткуванні не враховуються, перераховані в ст.251 НК РФ.

Облік доходів, отриманих у натуральній формі, ведеться за поточною ринковою вартістю без включення до неї ПДВ (відповідно до ст.40 НК РФ).

Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату їх отримання. Витрати перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату їх здійснення.

Перелік витрат, що враховуються при оподаткуванні, обмежений. Він встановлений ст.346.5 НК РФ. Витрати повинні бути економічно обгрунтованими, документально підтвердженими та здійсненими з метою отримання доходу (п.1 ст.252 НК РФ).

Для платників ЕСХН встановлено особливий порядок визнання з метою оподаткування витрат на придбання основних засобів (п.4 ст.346.5 НК РФ). Вони враховуються в наступному порядку:

за основними засобами, придбаним після переходу на сплату ЕСХН, - у повному розмірі у момент введення основних засобів в експлуатацію;

за основними засобами, придбаних до переходу на ЕСХН:

з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого року сплати цього податку;

з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно - протягом першого року сплати податку - 50% вартості, другого року - 30% і третього року - 20%;

з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років після переходу на сплату ЕСХН рівними частками.

Вартість основних засобів приймається при цьому в розмірі залишкової вартості на момент переходу на ЕСХН. Термін їх корисного використання визначається відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 № 1). За тим основним засобам, яких немає в зазначеної Класифікації, строк корисного використання визначається платниками податків самостійно.

Податковою базою при обчисленні ЕСХН є грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат (ст.346.6 НК РФ).

При розрахунку податкової бази доходи і витрати визначають наростаючим підсумком з початку року. Доходи вважаються отриманими на день надходження коштів на рахунки в банках або в касу або в день отримання майна (робіт, послуг) або майнових прав. Витрати вважаються зробленими після їх фактичної оплати.

Платники податків мають право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Збитком вважається перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до ст.346.5 НК РФ. Збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. Сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 років. При цьому збиток, отриманий платниками податків при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХН. У свою чергу збиток, отриманий при сплаті ЕСХН, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.

Розмір податкової ставки становить 6%.

Податок розраховується шляхом множення податкової бази на ставку податку.

Податковим періодом по ЕСХН є календарний рік, звітний період - півріччя.

За підсумками півріччя платники податків обчислюють авансовий платіж за ЕСХН. Він визначається шляхом множення ставки податку на суму фактично отриманих доходів, зменшених на суму зроблених витрат. Доходи і видатки при визначенні авансових платежів розраховуються наростаючим підсумком з початку року до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Сплата податку та авансового платежу проводиться в ті ж терміни, в які подається податкова декларація.

Єдиний сільськогосподарський податок сплачується за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) ^4.

М.В. Романовський в підручнику "Податки та оподаткування" описує про єдиний сільськогосподарський податок так:

"За єдиним сільськогосподарським податком, сума податку зараховується на рахунки органів федерального казначейства для їх попереднього розподілу за такими нормативами.

ТАБЛИЦЯ 6

Нормативи розподілу єдиного сільськогосподарського податку (%).

Порядок визнання доходів при методі нарахування і касовому методі

Найменування доходів

Метод нарахування

Касовий метод

Загальний порядок визнання доходів

Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (п.1 ст.271 НК РФ)

Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податку іншим способом (п.2 ст.273 НК РФ )

доходи від реалізації робіт (послуг) (ст.249 НК РФ)

Дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату (п.3 ст.271 НК РФ)

У журналах податковий вісник описують про зміни ЕСХН на 2006р.

Федеральним законом від 03.06.2005г. № 55-ФЗ визначені терміни сплати авансових платежів по єдиному сільськогосподарському податку, а також строки сплати податку індивідуальними підприємцями за підсумками податкового періоду. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (Єдиний сільськогосподарський податок) НК РФ, що діяла до 01.01.2006р., Було встановлено, що сільськогосподарські товаровиробники за підсумками звітного періоду повинні обчислити суму авансових платежу з податку, проте при цьому термін сплати таких платежів не був визначений. Названі прогалини усунені за допомогою внесених до ст.346.9 НК РФ поправок, що вступили в силу з 1 січня 2006р. Так, починаючи з поточного податкового періоду, платники податків сплачують авансові платежі з податку не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду. Що стосується сплати податку індивідуальними підприємцями, то для них, як і для організацій, термін сплати податку за наслідками податкового періоду ув'язується з терміном подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Нагадаємо, що податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються індивідуальними підприємцями не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Федеральний закон від 29.06.2005г. № 68-ФЗ змінив умови переходу на ЕСХН. У ньому встановлено, що дані про частку від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) треба брати з показників попереднього календарного року, а не за 9 місяців поточного періоду, як було раніше. Число сільськогосподарських товаровиробників - платників ЕСХН збільшується. З 1 січня 2006р. Ними стануть місто - і поселкообразующіе російські рибогосподарські організації, які відповідають критеріям, передбаченим абз.3 п.7 ст.333.3 НК РФ.

Крім того, до витрат, на які можуть бути зменшені доходи при визначенні об'єкта оподаткування, додані витрати на підготовку в освітній установах середньої професійної та вищої професійної освіти фахівців для платників податків. Зазначені витрати враховуються для цілей оподаткування за умови, що з учнями у вказаних освітніх установах фізичними особами укладено договори (контракти) на навчання, що передбачають їх роботу у платника податків протягом не менше трьох років за фахом після закінчення відповідного освітнього закладу.

У журналі "Податковий екран" про ЕСХН описується так, що у Бєлгородській області станом на 1 лютого 2004 р. подано 337 заяв про перехід 1 січня 2005 року на єдиний сільськогосподарський податок, в тому числі організацій та селянських (фермерських) господарств - 285, індивідуальних підприємців - 52.

2.Аналіз обчислення і сплати податків в організації

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу та Митним кодексом Російської Федерації при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.

Організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки і збори сплачуються організаціями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності). Податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу та Митним кодексом Російської Федерації при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.

Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Так як в організації сплачується сільськогосподарський податок, то він замінює деякі податки єдиним. Таким чином, у ТОВ "Олексіївське" сплачує такі податки як:

Податок на доходи фізичних осіб. (Додаток 11).

Єдиний сільськогосподарський податок (Додаток 12).

Водний податок (Додаток 14).

Транспортний податок (Додаток 17).

Земельний податок (Додаток 18).

Так як СПК "Олексіївський" був реорганізований, то в 2005 році було проведено збори про створення Товариства з обмеженою відповідальністю "Олексіївське". Таким чином, декларації за 2004рік надані організацією СПК "Олексіївський", а за 2005 рік ТОВ "Олексіївське". (Додаток 16).

Порядок надання податкової декларації у ТОВ "Олексіївське".

Податкові декларації надаються до Міжнародної інспекції Федеральної податкової служби Російської федерації № 1 по Білгородській області за місцем реєстрації господарства згідно Податкового Кодексу РФ.

Щомісячні: ПДФО до 20 числа наступного за звітним.

Щоквартальні:

плата за користування водними об'єктами до 20 числа місяця, наступного за звітним.

плата за забруднення навколишнього природного середовища до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом;

розрахунок авансових платежів по транспортному податку до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом;

декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом;

розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування РФ (розрахунки по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та розрахунки за добровільним соціальним страхуванням) до 15 числа, наступного за звітним кварталом - до Регіонального відділення ФСС.

Щорічні:

земельний податок до 1 липня 2006 року;

податок на прибуток до 28 березня (річна декларація за 2006р);

ПДФО до 30 березня 2007року;

плата за забруднення навколишнього природного середовища до 15 січня 2006 року;

транспортний податок до 14 січня 2006 року.

Розрахунок авансових платежів по єдиному сільськогосподарському податку надається не пізніше 25 липня 2006 року, річна податкова декларація до 31 березня 2007 року.

Квартальна бухгалтерська звітність надається до Управління сільського господарства до 20 числа місяця, наступного за звітним, податковим органам до 30 числа місяця, наступного за звітним.

2.1 Загальна характеристика сплачуються в організації податків

2.1.1 Податок на доходи фізичних осіб

Платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а так само фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, в РФ не є податковими резидентами РФ. У даному випадку платником податку є організація ТОВ "Олексіївське".

Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:

від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ;

від джерел РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

Коли визначають податкову базу з ПДФО, то враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження яке у нього виникло, а так само доходи у вигляді матеріальної вигоди.

За ПДФО існують наступні податкові відрахування:

стандартні;

соціальні;

майнові;

професійні.

В організації ТОВ "Олексіївське" застосовуються стандартні податкові відрахування в розмірі 400 рублів на кожного працівника і 600 рублів на кожну дитину (дивитися додаток 12).

У ТОВ "Олексіївське" застосовується ставка у розмірі 13%, вона підтверджена податковою декларацією (дивитися додаток 11) з ПДФО, в якій зазначено, що організація обкладає доходи працівників за ставкою 13%. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку.

Податкова декларація надається не пізніше 30 квітня наступного за минулим податковим періодом.

Ми так само розглянули документи з організації ТОВ "Олексіївське" - податкову картку з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, форма 1-ПДФО, а так само довідку про доходи фізичної особи. У цих формах - 1-НДФЛ і 2-ПДФО зазначаються відомості про платника податків, в даному випадку платником податку є Байкова Л.П., тобто одержувач доходу. А так само який доход отримує платник податку, за який місяць, які їй надаються відрахування. У даному випадку їй надаються стандартні податкові відрахування в розмірі 400 руб. передбачені на кожного працівника і 600 руб. на кожну дитину. У формі 1-ПДФО так само вказується загальна сума з початку року, як розрахували податкову базу, скільки податку перелічив, а так само скільки утримали (дивитися Додаток 13 і Додаток 14).

2.1.2 Водний податок

Платники податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) відокремлений водокористування відповідно до закону РФ.

У даному випадку платником податку є організація ТОВ "Олексіївське".

Водним об'єктом в організації ТОВ "Олексіївське" є артезіанська свердловина. Податкова база визначається платником податків окремо щодо водного об'єкта в організації ТОВ "Олексіївське". При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. В організації ТОВ "Олексіївське" податкова ставка встановлена ​​при заборі в межах встановленого ліміту в розмірі 402 рубля.

Платник податків, тобто організація ТОВ "Олексіївське" обчислює суму податку самостійно, як загальну суму податку, що сплачується не пізніше 20 числа наступного за минулим податковим періодом. Всі відомості про водний податок в організації ТОВ "Олексіївське" вказані в податкових деклараціях (дивитися додаток 15).

2.1.3 Транспортний податок

Платниками податків податку визнаються особи та організації, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби.

У даному випадку платником податку є організація ТОВ "Олексіївське".

В організації ТОВ "Олексіївське" об'єктом оподаткування є транспортні засоби:

легкові - ВАЗ 21213, УАЗ 31513, ГАЗ 31105 (дивитися Додаток 17);

вантажні - ЗІЛ ММЗ 554 - самоскид, ЗІЛ 494802 - автокран.

Організація обчислює суму податку самостійно.

Податковим періодом є календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал. Податкова база визначається:

щодо транспортних засобів, що мають двигуни;

як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах.

Податкова декларація подається з транспортного податку до 10 лютого з змінами по 2006 році.

2.1.4 Земельний податок

Платниками податків є організації і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

У даному випадку платником податку є організації ТОВ "Олексіївське".

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.

В організації ТОВ "Олексіївське" об'єктом оподаткування є:

1. рілля;

2. рілля орендована;

3. багаторічні насадження;

4. сінокоси;

5. пасовища;

6. городи і т.д., дивіться Додаток 9.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців.

Податкові ставки встановлюються в розмірі:

0,3% з земельних ділянок сільськогосподарського призначення, житлового фонду.

1,5% у відношенні інших земельних ділянок.

Допускається диференційована податкова ставка. Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Податкова декларація подається платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

Все про обчислення та сплату земельного податку в організації ТОВ "Олексіївське" вказані в податкових деклараціях (дивитися Додаток 8).

Порядок обчислення і сплати Єдиного сільськогосподарського податку в організації

ТОВ "Олексіївське" з 1 січня 2004 року перейшла на сплату єдиного сільськогосподарського податку, який передбачає звільнення від сплати податку на прибуток організації, податку на додану вартість, єдиного соціального податку (крім внесків на обов'язкове пенсійне страхування), податку на майно організації.

Організація сплачує податки на доходи фізичних осіб, водний податок, податок на землю, транспортний податок. Відповідальність за фінансовий стан підприємства несе керівник ТОВ "Олексіївське" на посаді генерального директора Чуприна Михайло Миколайович та головний бухгалтер Гезуля Любов Іванівна.

Загальні положення по веденню бухгалтерського та податкового обліку визначено податковою політикою організації.

Об'єктом оподаткування ЕСХІ є доходи, зменшені на величину витрат. В організації ТОВ "Олексіївське" існує наступні доходи:

1) Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг).

Доходами від реалізації визнається виручка від реалізації товарів 9работ, послуг).

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральній формі.

2. Поза реалізаційні доходи.

В організації ТОВ "Олексіївське" при визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на такі витрати:

1) витрати на придбання основних засобів;

2) витрати на придбання нематеріальних активів;

3) витрати на ремонт основних засобів;

4) орендні;

5) матеріальні витрати;

6) витрати на оплату праці і т.д.

Проаналізуємо документ додаток до бухгалтерського балансу Форма 5 по ОКЦД.

У документі додаток до бухгалтерського балансу з організації ТОВ "Олексіївське" відображаються основні засоби, де вказані наявні в організації:

1) будівлі;

2) споруди та передавальні пристрої;

3) машини й устаткування;

4) транспортні засоби;

5) виробничий і господарський інвентар;

6) робоча худоба;

7) продуктивна худоба;

8) багаторічні насадження;

9) інші види основних засобів.

Надійшли машини та обладнання у грошових коштах у розмірі: 2219 тис. руб., А по транспортним засобам в розмірі 595 тис. руб. за продуктивну худобу ми отримали 1246 тис. руб., а за іншими видами основних засобів 49 тис. руб.

На кінець звітного періоду ми розрахували суму від отриманих об'єктів основних засобів в оренду - всього в розмірі 1650 тис. руб., В тому числі: будинки і споруди 12652 тис. руб., А за машини і обладнання в розмірі 3849 тис. руб.

А так же вказуються нематеріальні активи, дохідні вкладення в матеріальні цінності, витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, витрати на освоєння природних ресурсів, фінансові вкладення і т.д. (Дивитися додаток 4).

За основними засобами у звіті про сільськогосподарську техніку та енергетиці за 2005 рік вказано, скільки всіх надійшло, вибуло, а на кінець року сільськогосподарської техніки надійшло за 2005 рік 19.

В організації ТОВ "Олексіївське" надійшло за 2005 рік 19 тракторів всіх марок, 5 тракторів, на яких змонтовані машини, одна сівалка, 2 тракторні сінокосарки, вісім комбайнів; у тому числі три зернозбиральних; один силосозбиральні, чотири бурякозбиральних, дві жатки рядкові і рамкові і сімнадцять автомобілів грузоперевозящей. За 2005 рік в організацію надійшла одна тракторна сінокосарка і дві жатки рядкові і валкові (дивитися додаток 9). У звіті про прибутки та збитки за 2005 рік вказані доходи і витрати по звичайних видах діяльності, інші доходи і витрати, прибуток оподаткування, довідка про нарахування податків і зборів, а так само довідка про фінансові результатів платників єдиного сільськогосподарського податку, всі дані наводяться за звітний період.

У звіті вказана виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за звітний період 2005 року. Вона склала 4436 тис. руб. Отримали виручку від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за 2005 рік, яка склала 4178 тис. руб., А так само по роботах і послугах сума склала 258 тис. руб.

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг за звітний рік:

Отримали збиток у розмірі 8094 тис. руб., В тому числі від проданої сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки отримали збиток у розмірі 7792 тис. руб., Так же робіт і послуг отримали збиток у розмірі 302 тис. руб.

За валового прибутку отримали збиток 3658 тис. руб.

До інших доходів і витрат відносяться: відсотки до отримання; відсотки до сплати, в даному випадку отримали збиток у розмірі 563 тис. руб.; Доходи від участі в інших організаціях відсутній, а інші операційні доходи склали 1 тис. руб., Інші операційні витрати - 66 тис. руб., поза реалізаційні витрати 102 рубля, в тому числі субсидії з федерального бюджету 102 тис. руб., по поза реалізаційними витрат отримали збиток у розмірі 193 тис. руб.

Прибуток (збиток) до оподаткування склав збиток у розмірі 4355 тис. руб. Її розрахували шляхом складання прибутку (збитку) від продажу, з доходами від участі в інших організаціях, а так само склали інші операційні доходи, інші операційні витрати, внереалізацінние доходи і поза реалізаційні витрати і отримали прибуток (збиток) до оподаткування.

Чистий прибуток розрахували, склали прибуток (збиток) від звичайної діяльності з надзвичайними доходами і надзвичайними витратами. Довідка про нарахування податків і зборів.

У довідці про нарахування податків і зборів вказується скільки нараховано за звітний період за все, в тому числі пені і штрафи, а так само скільки сплачено з податків за звітний період.

ЄСП всього нарахували за звітний період - 599 тис. руб., А сплатили 556 тис. крб. і по сплаті отримали збиток.

НДФ всього нарахували 589 тис. руб., А зі сплати отримали збиток у розмірі 531 тис. руб. За іншими податками та зборами нарахували 80 тис. руб., А сплатили 53 тис. руб.

У довідці про фінансові результати платника єдиного сільськогосподарського податку вказується, які ми отримали доходи і витрати і в якій кількості за звітний рік. Кількість платежу єдиного сільськогосподарського податку організації відображається по рядку 140 - прибуток, кількість організацій по графі "доходи", а збиток - у графі "витрати".

У довідці про доходи відображається:

Виручка від реалізації склала 4436 тис. руб., В тому числі від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки на суму 4178 тис. руб.

У видатках відображається: собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг на суму 8094 рубля, в тому числі проданої сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки на суму 7792 тис. руб. Сюди входить прибуток до оподаткування, отримана зі збитками 4355 тис. руб. і чистий прибуток 4355 тис. руб., отримана зі збитками (дивитися додаток 8).

Проаналізуємо звіт про витрати на основне виробництво за 2005 рік по ТОВ "Олексіївське".

У цьому документі вказуються матеріальні витрати всього за звітний період, у тому числі на виробництво продукції рослинництва за звітний період і продукції тваринництва, а так само в документі вказуються витрати на оплату праці з відрахуванням на соціальні потреби, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати .

1) Матеріальні витрати всього за звітний рік склали 12782 тис. руб., По продукції рослинництва за звітний рік 5889 тис. руб., Тваринництва - 3322 тис. руб.

У тому числі насіння і садивні матеріали склали всього за звітний рік 2020 тис. руб., По продукції рослинництва у розмірі 1430 тис. руб. На корми всього за звітний рік витратили 1067 тис. руб., По продукції тваринництва в розмірі 1067 тис. руб. Мінеральні добрива за звітний рік коштували всього 1020 тис. руб., По продукції рослинництва на суму 479 тис. руб. На електроенергію витратили всього 554 тис. руб., На продукцію рослинництва 165 тис. руб., Тваринництва 238 тис. руб. На нафтопродукти за звітний період витратили всього 3140 тис. руб., На продукцію рослинництва 2422 тис. руб., Тваринництва 615 тис. руб.

На запасні частини, ремонтні та будівельні матеріали для ремонту за звітний рік витратили всего3391 тис. руб., На продукцію рослинництва 576, тваринництва 1380. На оплату послуг і робіт, виконаних сторонніми організаціями та інші матеріальні витрати, всього за звітний рік витратили 1590 тис. руб., На рослинництво 817 тис. руб., Тваринництво 22 тис. руб.

За зоотехнічного та ветеринарного обслуговування витратили всього за 2005 рік 22 тис. крб., З тваринництва 22 тис. руб.

2) Витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби за звітний період всього витратили на суму 4724 тис. руб., З рослинництва 1953 тис. руб., Тваринництву 1189 тис. руб.

3) Відрахування на соціальні потреби всього склали 487 тис. руб., З рослинництва 201 тис. руб., Тваринництву 122 тис. руб.

4) На амортизацію всього 296 тис. руб., З рослинництва 169 тис. руб., З тваринництва 6 тис. руб.

5) На інші витрати всього витратили 383 тис. руб. По продукції рослинництва склало 233 тис. руб., По тваринництву 142 тис. руб.

По всіх перерахованих вище витрат на основне виробництво за 2005 рік витратили за звітний період 18672 тис. руб., По продукції рослинництва 8445 тис. руб., А по продукції тваринництва 4781 тис. руб.

Цей документ підтверджується печаткою ТОВ "Олексіївське" та підписом керівника організації та головним бухгалтером (дивитися додаток 21).

Проаналізуємо звіт про реалізацію продукції рослинництва по ТОВ "Олексіївське".

ТОВ "Олексіївське" вирощує декількох видів продукції рослинництва. Це:

пшениця,

жито,

ячмінь,

овес,

соняшник.

За 2005 рік реалізували зернові і зернобобові культури всього в кількості 10703 ц., З цієї продукції виручено 2185 тис. руб., Повна собівартість склала в размере3261 тис. руб. У тому числі пшениця склала 1930 ц. Виручено по ній 400 тис. руб., Повна собівартість становила 354 тис. руб. Жито за 2005 рік реалізована в кількості 3016 ц., Виручено по ній 453 тис. руб., Повна собівартість склала 584 тис. руб.

Кількість центнерів ячменю всього склало за 2005 рік 5749 ц., Повна собівартість у розмірі 2322 тис. руб., Виручено по ячменю 1330 тис. руб. Вівса виробили в 2005 році в кількості 1363 ц., Повна собівартість у розмірі 1533 тис. руб., Виручили по соняшнику 652 тис. руб.

За іншої продукції рослинництва виручили 22 тис. руб. Всього по продукції рослинництва за 2005 рік виручили 2859 тис. руб., Повна собівартість склала 4807 руб. (Див. додаток 22).

Проаналізуємо звіт про реалізацію продукції тваринництва за 2005 рік по ТОВ "Олексіївське". За худобі в живій масі всього за кількістю є 46 гол., Виручено 209 тис. руб. Їх них: велика рогата худоба 42 голови, свині 4 голови. За великої рогатої худоби повна собівартість склала 330 тис. руб., Виручено 167 тис. руб. повна собівартість 43 тис. руб., виручено 42 тис. руб. Так само отримано за 2005 рік незбиране молоко у кількості 1821 ц., Повна собівартість по молоку склала 2505, виручено 1059.

За іншої продукції тваринництва повна собівартість є в кількості 64 тис. руб., Виручено 37 тис. руб.

Продукція тваринництва, реалізована в переробленому вигляді, за 2005 рік, повна собівартість якої склала 43 тис. руб., Виручено 14 тис. руб. У тому числі м'ясо і м'ясопродукція всього 6 ц., Виручено з неї 14 тис. руб., Повна собівартість склала 43 тис. руб.

Так само крупно рогата худоба в кількості 4 ц., Виручено за нього 10 тис. руб., Повна собівартість склала 25 тис. руб.

Свині в кількості 2 ц., Виручено за них 4 тис. руб., Повна собівартість склала 18 тис. руб.

Даний документ підтверджується підписом керівника Чуприни М.І. та головного бухгалтера Гезуля Л.І., і печаткою організації ТОВ "Олексіївське" (див. додаток 23).

Проаналізуємо звіт про рух грошових коштів за 2005 рік по ТОВ "Олексіївське".

Грошові кошти з поточної діяльності.

Кошти, отримані від покупця, замовників за звітний рік склали 2644 тис. руб., З них в погашенні дебіторської заборгованості 2644 тис. руб.

Отримані бюджетні субсидії в кількості 102 тис. руб. Інші надходження за звітний рік склали 6346 тис. руб.

Грошові кошти, спрямовані:

на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів отримали збиток у розмірі 8650 тис. руб., з оплати праці так само отримали збиток у розмірі 3066 тис. руб., по податку та зборів отримали збиток у розмірі 1100 тис. руб., витрати на відрядження отримані зі збитком у кількості 1 тис. руб., на інші витрати 5433 тис. руб. отримали зі збитком.

Чисті грошові кошти від поточної діяльності отримали шляхом додавання всіх вище перерахованих грошових коштів і отримали суму зі збитком у розмірі 9218 тис. руб.

Грошові кошти з інвестиційної діяльності.

Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальні активи отримали суму зі збитками 1478 тис. руб.

Придбання цінних паперів у розмірі 2057 тис. руб. отримали зі збитком.

Позики, надані іншими організаціями в розмірі 405 тис. руб. зі збитком.

Чисті грошові кошти отримали шляхом складання вище перерахованих грошових коштів і отримали суму зі збитком у розмірі 3940 тис. руб.

Грошові кошти з фінансової діяльності.

Надійшли кошти від позик і кредитів, надані іншими організаціями в розмірі 15373 тис. руб., З них банками 7157 тис. руб.

Погашення позик і кредитів отримали зі збитком у розмірі 1558 тис. руб.

Інші витрати теж зі збитками 582 тис. руб.

Чисті грошові кошти від фінансової діяльності отримали шляхом складання вище перерахованих грошових коштів з фінансової діяльності і отримали суму в розмірі 13 228 тис. руб. Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів отримали шляхом складання чистих грошових коштів по поточній діяльності, чистих грошових коштів з інвестиційної діяльності і чистих грошових коштів фінансової діяльності та отримали суму 70 тис. руб. Залишок грошових коштів на кінець звітного року отримали шляхом складання залишку грошових коштів на початок звітного року і чисте збільшення (зменшення) грошових коштів.

Отримано готівкою грошовими коштами в розмірі 7247 тис. руб., В тому числі по поточній діяльності 4638 тис. руб., Виплачено готівкою грошовими коштами 7231 тис. руб., В тому числі по поточній діяльності 6602 тис. руб. Отримано векселів на суму 2907 тис. руб., Виплачено векселями 2307 тис. руб.

Цей документ завірений печаткою ТОВ "Олексіївське" та підписом керівника Чуприни М.І. та головного бухгалтера Гезуля Л.І. (Див. додаток 24)

Проаналізуємо звіт про чисельність та заробітну плату працівників організації ТОВ "Олексіївське" за 2005 рік.

Середньорічна чисельність всього з організації працівників 81 чоловік. Їм нарахували за рік заробітну плату в розмірі 4724 тис. руб. У тому числі працівники, зайняті в сільськогосподарському виробництві всього 61 людина, нарахована заробітна плата їм за рік склала всього 3983 тис. руб. У тому числі робітники постійні 44 людини, заробітна плата яких склала 2774 тис. руб., З них:

трактористи-машиністи 17 осіб - нараховано 1144 тис. руб.;

операторів машинного доїння, доярів 5 осіб - нараховано 203 тис. руб.;

скотарів великої рогатої худоби 4 особи - нараховано 168 тис. руб. заробітної плати;

працівників свинарства 1 людина - заробітна плата нарахована в розмірі 38 тис. руб. І інші працівники, керівники, спеціалісти (див. додаток 25).

Проаналізуємо платіжну відомість за березень 2006 року по ТОВ "Олексіївське".

У платіжній відомості зазначається прізвище, ім'я, по батькові працівників, що працюють в організації ТОВ "Олексіївське".

У платіжній відомості вказана сума заробітної плати, яку повинен отримати працівник організації, і при отриманні заробітної плати працівник повинен розписатися, що він її отримав.

У платіжній відомості вказана так само загальна сума заробітної плати всіх працівників. Розглянемо трудовий договір, який укладається між роботодавцем Чуприною М.І. і працівником Должінскім В.М. У договорі вказано посаду, яку буде займати працівник, так само вказані права і обов'язки сторін, режим робочого часу, розмір оплати праці і т.д. (Див. додаток 27).

ТОВ "Олексіївське" має право для здійснення виробництва наймати працівників і укладати договір. У зміні до трудового договору обумовлюються умови про переведення Должінского В.І. про переведення на іншу роботу. Так само в договорі обумовлюється форма оплати праці (дивитися додаток 28).

Розглянемо договір, укладений між Бондаренко І.Ф. і Чуприною М.І., генеральним директором ТОВ "Олексіївське". На умовах того, що Бондаренко І.Ф. (Виконавець) використовує особистий автомобіль в інтересах замовника, тобто організації ТОВ "Олексіївське", замовник зобов'язується забезпечити виконавця бензином з розрахунку пробігу, виплачувати щомісяця компенсацію в розмірі 1379 руб. і т.д. (Див. додаток 29).

Працівникам підприємств, що використовують особисті легкові автомобілі для службових роз'їздів, законодавством передбачена виплата грошової компенсації за використання для службових поїздок особистих автомобілів, причому такі витрати зараховуються до витрат на утримання службового автотранспорту і відносяться до складу витрат у межах норм,

"Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації" за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, див. у таблиці .

Таблиця 8

Граничні норми компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок

Пунктом 1 Постанови Уряду РФ встановлено, що при застосуванні системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиного сільськогосподарського податку) зазначені норми використовуються з 1 січня 200 р. для визначення витрат на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів.

Умови та порядок виплати компенсації за використання особистих автомобілів у службових цілях "Про умови виплати компенсації працівникам за використання ними особистих легкових автомобілів для службових поїздок". Виплата компенсації провадиться у разі, якщо робота працівників за родом виробничої (службової) діяльності пов'язана з постійними службовими роз'їздами відповідно до їх посадовими обов'язками.

Для отримання компенсації працівник повинен подати до бухгалтерії організації особиста заява; копію технічного паспорта особистого автомобіля, завірену в установленому порядку; копію довіреності, засвідчену в установленому порядку, - при використанні легкового автомобіля за дорученням власника.

Працівнику, який використовує особистий легковий автомобіль для службових поїздок за дорученням власника автомобіля, компенсація виплачується в тому ж порядку, в якому виплачується компенсація працівнику, який є власником автомобіля.

Підставою для виплати компенсації працівникові є наказ керівника організації, в якому передбачаються розміри цієї компенсації залежно від інтенсивності використання автомобіля для службових поїздок.

Для цілей бухгалтерського обліку витрати на компенсацію за використання особистих легкових автомобілів у службових цілях на підставі п.5 та 7 положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, визнаються витратами по звичайних видах діяльності в сумі фактично зроблених витрат і відображаються за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж".

У регістрах бухгалтерського обліку записи про нараховані витрати на утримання службового транспорту і витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів вносяться у ф. N 6-АПК, у ф. N 7-АПК, у ф. N 10-АПК, у ф. N 38-АПК, а про фактично сплачених - у ф. N 1-АПК, у ф. N 2-АПК, у ф. N 3-АПК.

Суми виплачуваних компенсацій за використання особистих автомобілів у службових цілях понад встановлених нормативів враховуються при оподаткуванні фізичних осіб.

За ТОВ "Олексіївське" проаналізовано бухгалтерські довідки рахунків 90 і 91.

Ми надали бухгалтерські довідки щодо закриття рахунку 91 і по закриттю рахунку 90. У бухгалтерській довідці щодо закриття рахунку 91 "Інші доходи і витрати" вказані операційні і позареалізаційні доходи та витрати, де інші витрати склали 821733,57 руб., А інші доходи склали 124664,69 руб.

Фінансові результати від інших доходів і витрат відображаються в збитку в розмірі 697065,08 грн. (Додаток 30).

У бухгалтерській довідці щодо закриття рахунку 90 "Продажі" зазначено:

Реалізація продукції рослинництва, де собівартість склала 4807514,02 руб., А виручка 2858491,19 руб., З фінансового результату сума відображена в збитку у розмірі 1949022,83 руб.

Реалізація продукції тваринництва, де собівартість склала 2984908,33 руб., А виручка в розмірі 1318825,57 руб., З фінансового результату сума відображена в збитку у розмірі 1666082,76 руб.

Реалізація продукції промислових виробництв склала за собівартістю 545,25 руб., Виручка така ж 545,25 руб., З фінансового результату сума ніде не відображається.

Реалізація іншої продукції за собівартістю склала 54132 руб., А виручка 59698,98 руб., З фінансового результату сума відображена в прибутку в розмірі 5566,98 руб.

Реалізація робіт, послуг за видатками склала 19333,99 руб., А виручка 48453,3 руб., З фінансового результату сума відображена в збитку в розмірі 29119,31 руб.

Реалізація обідів і вечерь за видатками склала 227949,51 крб., А по доходах 150172,62 руб., Фінансовий результат відображений в збитку в розмірі 77776,89 руб.

Разом за видатками сума склала 8094383,1, а по доходах 4436186,91 руб., Фінансовий результат від реалізації продукції, робіт і послуг відображений в збитку на суму 3658196,19 руб. (Додаток 31).

Доходи від реалізації надходять не тільки від продажу зерна (м'яса), а й за готівкові розрахунки від фізичних осіб.

Надійшли гроші в касу за зерно від Старцева Віталія Миколайовича в розмірі 1700 рублів за тонну 4 травня 2006 (Додаток 33).

Також надійшли гроші в касу за м'ясо ВРХ від Шамраєва Віри Іванівни в розмірі 3000 рублів 4 травня 2006 року (Додаток 32).

На підставі видаткового касового ордера видають гроші з каси на відрядження, на придбання канцелярських товарів та інші потреби.

Видали гроші з каси на відрядження юрисконсульту Никифорову Сергію В'ячеславовичу у розмірі 200 руб. за 1 день (Додаток 34).

Видачі гроші з каси на придбання канцелярських товарів у розмірі 500 рублів (Додаток 35).

Проаналізуємо первинні документи, необхідні для обчислення єдиного сільськогосподарського податку.

У книзі покупок і продажів відображаються рахунки-фактури. Наприклад: рахунок-фактура № 18 від 28 лютого 2006 продавцем є ТОВ "Олексіївське", а покупцем ВАТ "Співдружність", стор. Ладоміровка Ровеньского району, яке купує зерно в кількість 29000 загальною вартістю 565500 руб. Ця рахунок-фактура відбивається в книзі продажів (Додаток 34,35,36).

У товарно-транспортної накладної відбивається молочна продукція. Вантажовідправник ТОВ "Олексіївське", а вантажоодержувач молочний комбінат "Воронезький" (Додаток 37).

У накладній (внутрішньогосподарського призначення) відображається зерно, кількість якого склало 29000 і загальна сума в розмірі 565500 руб. (Додаток 38).

У накладних реалізується молоко, зерно й інша продукція і до них виписуються рахунки-фактури (Додаток 36).

На підставі книги доходів і витрат заповнюються зведені доходи та зведені витрати, і по них обчислюється єдиний сільськогосподарський податок, тобто доходи мінус витрати і множимо на ставку 6% (Додатки 39,40,41).

Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшену на величину витрат.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітним періодом визнається півріччя.

Податкові ставки в розмірі 6%.

Податкову декларацію по єдиному сільськогосподарському податку ТОВ "Олексіївське" надало 3 березня 2006

У декларації сума доходів, отримана ТОВ "Олексіївське" отримало 3412342 крб., Сума витрат у розмірі 13700999 крб., Видатки у нас перевищили доходи, тому вийшов збиток у розмірі 10288657 крб. (Додаток 20).

Платник податків має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, але не більше, ніж на 30%. Сума збитку, що перевищує вищевказану обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше, ніж на 10 податкових періодів.

При цьому при переході на загальну систему оподаткування, як і при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку збиток не приймається.

3. Аналіз виконання обов'язку зі сплати єдиного сільськогосподарського податку

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку, виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя.

Сплата єдиного сільськогосподарського податку та авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку провадиться за місцезнаходженням організації (місця проживання індивідуального підприємця).

Єдиний сільськогосподарський податок, який підлягає сплаті по витікання податкового періоду, сплачується організаціями та індивідуальними підприємцями не пізніше термінів, встановлених для подання податкової декларацій за відповідний податковий період.

Суми єдиного сільськогосподарського податку заповнюються за рахунок органів федерального казначейства, для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.

Розглянемо виконання обов'язку зі сплати єдиного сільськогосподарського податку в організації ТОВ "Олексіївське".

У звіті про прибутки та збитки за 2004 рік (додаток 7) і за 2005 рік (додаток 8), є довідка про нарахування податків і зборів. У ній вказується скільки всього нараховано податкових зборів, у тому числі пені і штрафи, а також скільки всього сплачено за звітний період всього і в тому числі пені і штрафи.

За податковими обчисленнями єдиного сільськогосподарського податку в організації ТОВ "Олексіївське" отримані суми зі збитком. Витрати за рік перевищили доходи, тому отримана сума зі збитком.

За податкової декларації за 2005 рік за єдиним сільськогосподарським податком зазначені: сума доходів 3412342 крб., Сума витрат 13700999 руб. і збиток 10288657 руб. Із суми доходів віднімається сума витрат і виходить збиток, т.к сума витрат перевищила суму доходів.

Платник податків має право зменшити податкову базу і на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, але не більше, ніж на 30%. Сума збитку, що перевищує вищевказану обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше, ніж на 10 податкових періодів.

При цьому при переході на загальну систему оподаткування, також і при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку, податковий збиток не приймається.

4. Удосконалення оподаткування в організації

Важливим заходом податкових змін в організації є зміцнення податкового адміністрування. Підвищенню ефективності податкового адміністрування повинна сприяти державна реєстрація підприємств та організацій, визначена відповідно до Федеральним законом від 08.08.2002 р. № 129-ФЗ. Наступним кроком стане переведення на реєстрацію за принципом "одного вікна" підприємств і організацій, що є важливою умовою для ефективного "старту" малого бізнесу в сільгосппідприємствах, його легалізації.

Такі основні напрями податкових змін в організації, пропоновані урядом РФ, яка по праву вважається "центром" економічних реформ сучасної Росії і основою для досягнення макроекономічного зростання в країні, підвищення валового продукту, зміцнення зовнішньоекономічних зв'язків, підвищення обороту сільськогосподарської продукції, інвестицій в сільське господарство і т.д. Очевидно, ці пропозиції можуть бути істотно скориговані, перш ніж придбають форму законодавчих актів. Тому спробуємо зробити короткий узагальнення запропонованих нововведень.

Перш за все, відзначимо, що необхідно змінити тенденцію розвитку організації ТОВ "Олексіївське" від "догоняюще-сировинної" в економіку "інноваційного типу" зі стійким темпом росту в 4-5% ВВП, а для цього, з нашої точки зору, треба дещо змінити пріоритети реформування податкової системи, посиливши дискретну складову її регулювання. Зупинимося на деяких з можливих варіантів.

1. Якщо йде суттєве зниження рентабельності і абсолютної величини прибутку практично в самій сільськогосподарської організації, як внаслідок введення гл.25 НК - за рахунок розширення податкових вирахувань за напрямками рослинництва і тваринництва, так і внаслідок дії об'єктивних факторів - зростання витрат на енергоносії, транспортних витрат, необхідно з'ясувати і реалізувати ефективні шляхи розвитку та впровадження сучасних технологій господарювання для збільшення рентабельності та прибутковості господарства.

2. У сучасних умовах правильно організована податкова система організації повинна відповідати таким основним принципам:

Податки повинні стабільно відраховуватися;

взаємовідносини платників податків і держави повинні носити правовий характер;

тягар податкового тягаря повинна рівномірно розподілятися між категоріями платників податків організації;

стягуються податки повинні бути відповідні доходами платників податків - працівників підприємства;

способи і час справляння податків повинні бути зручні для платника податків ТОВ "Олексіївське";

рівність платників податків перед законом незалежно від займаної посади;

витрати по збору податків повинні бути мінімальні;

нейтральність оподаткування щодо форм і методів економічної діяльності;

доступність і відкритість інформації з оподаткування;

дотримання податкової таємниці.

Під стабільністю податкового законодавства розуміється незмінність норм і правил, що регулюють сферу податкових взаємовідносин в сільськогосподарській організації. Відповідно до цього принципу зміни до нормативних актів організації про податки не повинні вноситися протягом фінансового року, а правила, що дають пільги і преференції, не повинні змінюватися (скасовуватися) до того терміну, який спочатку був встановлений законодавцем. Не менше значення має і стабільність податкового законодавства протягом ряду років, тобто зміни істотного характеру не можуть проводитися щороку. Нестабільність податкового законодавства розглядається як підстава для віднесення організації до не сприятливим для інвестування та підприємництва.

При вдосконаленні оподаткування в організації необхідно враховувати реальність прибутку і збитків протягом звітного періоду або звітного року, рівень заробітної плати працівників і спеціалістів.

Правовий характер взаємовідносин держави і платників податків організації може регулюватися тільки законами.

Уряд має право лише пропонувати будь-які зміни, але силу закону ці зміни можуть приймати лише після їх затвердження вищим законодавчим органом. Принцип правових взаємовідносин передбачає також взаємну відповідальність сторін у сфері податкового права.

Принцип розподілу ваги податкового тягаря не є жорстким, але його невиконання або часті грубі порушення призводять до такого важкого наслідку, як судові стягнення в примусовому порядку. Порушення принципу правового характеру взаємовідносин платників податків організації та держави виражаються в податковому штраф.

Висновок

Зі зміцненням централізованої держави починався період уніфікації спеціальних законів оподаткування. В основу об'єднання різних напрямків оподаткування лягли державні податки. У сучасних умовах знову підвищується значення розподілу податкових надходжень до бюджету.

Система бюджету Росії вимагає вдосконалення збору і розподілу фінансів з метою більш повного задоволення потреб громадян і держави в цілому. Особливо це актуально в сучасних умовах економічного спаду в країні.

Виконавши аналіз наукової, навчальної, професійної та методичної літератури з оподаткування і податків, фінансів, економічної теорії, узагальнивши вивчений матеріал, розглянувши характеристику оподаткування організації ТОВ "Олексіївське", були вибрані необхідні дані.

1. Для досягнення поставленої мети розглянули поняття та зміст оподаткування в сільськогосподарській організації, уточнили основні напрямки витрат по ТОВ "Олексіївське" в ході аналізу та характеристики господарства, з'ясували функції державного податку, податків на фізичні особи, водний, транспортний та інші.

2. Проаналізували перспективні напрямки у видатковій частині організації на період з 2004 по 2006 роки, напрями вдосконалення використання фінансових коштів бюджету організації для нарахування податків за чинним законодавством. .

3. З'ясували, що сутність і зміст організації витрат організації будується за одним і тим же принципам економічного розвитку як і фінансової політики держави. Величезне значення грає дотримання законності та принципів оподаткування, що підвищує збір податків і збільшує фінансової зміст бюджету організації та можливості впровадження нових сільськогосподарських технологій у напрямку розвитку сільськогосподарської, торгової, адміністративної, соціальної, культурної сфери. Це дозволяє розвивати й удосконалювати матеріально-технічну базу підприємства, розширювати та збільшувати товарообіг, обсяг оптового продажу, ввезення та вивезення товарів, паливно мастильних матеріалів, насіння, зернових і зернобобових, участі в торгівлі з іншими підприємствами і організаціями.

4. З'ясували, що бюджет сільськогосподарської організації покликаний забезпечувати грошовими ресурсами оподаткування самої організації і всіх працівників, їх діяльності, діяльності адміністрації, соціальну сферу населення сільського поселення. У процесі вивчення матеріалу з оподаткування організації ТОВ "Олексіївське" сформувалися знання про дію видаткової частини бюджету організації, політики організації в сфері оподаткування, соціальних заходів та цільових сільськогосподарських вдосконалень в районі та області.

Організації з чинним законодавством надано самостійність підрахунку оподаткування у розмірі отриманого прибутку і збитків, підбір ефективних методів і прийомів організації проведення оподаткування, змін податкової системи в організації та приведення її в дію, надання свободи і самостійності платників податків і т.д.

Держава зацікавлена ​​в збільшенні рентабельності сільськогосподарських організацій, у збільшенні податкових зборів, так як податки Росії покликані забезпечувати грошовими ресурсами розвиток державної системи, її діяльності, діяльності державних органів, соціальну сферу населення.

Виконавши аналіз наукової, навчальної, професійної та методичної літератури за системою оподаткування, ми виявили дефіцит наукових знань з переваг і недоліків чинної податкової системи щодо оподаткування сільськогосподарських організацій, з проблем податків організацій, щодо вдосконалення системи оподаткування в сільськогосподарській організації. Узагальнивши отримані дані і давши характеристику організації ТОВ "Олексіївське", ми можемо зробити припущення, що всі вище викладене підтверджує правильність дослідження даної теми, доводить, що ми досягли поставленої мети, вирішили певні завдання:

Ознайомилися з організаційно - економічною характеристикою ТОВ "Олексіївське".

Вивчили і проаналізували загальну характеристику єдиного сільськогосподарського податку.

Вивчили порядок обчислення і сплати податків в організації ТОВ "Олексіївське".

Зробили аналіз щодо вдосконалення оподаткування в організації.

Тому, ми вважаємо, що розкрили тему дипломної роботи.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації: Частина перша і друга. - "ЮРКНІГА" Москва 2004р.

2. Закон РФ від 27.12.1991г. № 2118-1 (ред. від 06.06.2003г) "Про основи податкової системи в Російській Федерації",

3. Наказ МНС РФ від 18.03.2003 № БГ - 3-21/125 "Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та інструкції щодо її заповнення РФ".

4. Абаніна С.С. і Абанін М.В. Податки та оподаткування. - М.: Вид-во ЮНИТИ, 2005. - 654 с.

5. Ликов Л.І. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - М.: Справа, 2004. - 400с.

6. Мордуховіч А.Г. Практика економічного оподаткування 200 запитань і відповідей, М.: "Книжковий світ", 1998р.

7. "Податки та оподаткування". Під редакцією О.А. Кубалгалеева, видавництво: "Головбух", Москва, 2003р.

8. "Податки та оподаткування". Під редакцією М.В. Романовського, видавництво: М.: Питер, 2003.

9. Податки: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. / Під ред.Д.Г. Чорниця - М.: Фінанси і статистика, 2002 - 656с.

10. "Податки та оподаткування" Під редакцією Г.Б. Поляка, видавництво: "Юніті" Москва-2003

11. Скворцов О.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник середніх професійних навчальних закладів. - М.: Видавничий центр "Академія".

12. Журнал "Аудит і оподаткування"

13. Журнал "Податковий вісник"

14. Журнал "Податковий екран"

15. Податкові перевірки / О.В. Ройбен. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво "Іспит", 2006. - 336с.

16. Основи сучасної економіки. Під редакцією Козирєва В. М, М: Фінанси і статистика, 2004 р.

17. Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. М.: Соцекгіз, 1935. Т.2. С.341-343.

18. Петров А.В., Толкушін Б.А., Податки та оподаткування: Навчальний посібник вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 684с.

19. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В., Семикіна О.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: КІОРУС, 2004. - 288с.

20. Навчальний посібник для вузів / Під ред. Професори Г.Б. Поляха, проф.А.І. Романова. - М.: Юнітідана, 2003. - 399с.

Додаток

Розрахунок земельного податку на 2005 рік ТОВ "Олексіївське"

Належить до сплати земельного податку: Двісті дев'ятнадцять тисяч вісімсот дев'яносто рублів.

До 15 вересня 2004р. - 75768 руб.

До 15 листопада 2004 р - 75768 руб.

Щомісяця до 15 числа - 6835 руб.

Керівник ТОВ "Олексіївське" Чуприна М.М.

Гол. бухгалтер Гезуля Л.І.

З введенням в дію гол 26.1 Податкового кодексу РФ суттєво спрощується система оподаткування сельскохозяйстенного товаровиробників. Якість сільськогосподарських земель визначається за їх кадастрової оцінки.

Суб'єктом оподаткування є сільськогосподарські товаровиробники неіндустріальною типу, тобто предпріятц та організації, включаючи фермерські (селянські) господарства часткою сільськогосподарської продукції та продукцією її переробки в структурі валової грошової виручки до 70%. Нова сц "стема оподаткування не поширюється на підприємства иц-індустріальної типу (тваринницькі комплекси, птіцефабр ^ ки і тепличні комбінати та ін.)

Податковою базою визнається порівнянна по кадастрової вартості площа сільськогосподарських угідь, закріплених Л сільськогосподарським товаровиробником.

Законом встановлено, що розмір податкової ставки з розрахунку кадастрової оцінки вартості угідь може бути підвищений ш 35% у тому випадку, якщо сума отриманого доходу за податковий період у розрахунку на такий же по кадастрової вартості 1 га угідь більш ніж у 10 разів перевищує його вартість.

Податкова ставка встановлюється як відношення '/ ₄ суми, яка підлягає зарахуванню до бюджетів всіх рівнів відповідно до загального режиму оподаткування за попередній календарний рік, за винятком податків і зборів, обов'язок щодо сплати яких зберігається при переході на нову систему оподаткування. До них відносяться: податок на додану вартість, акцизи, платежі за забруднення навколишнього середовища, державні і митні збори, податок на майно фізичних осіб (в частині житлових будівель і приміщень, що перебувають у власності індивідуальних підприємців), ліцензійні збори і податок на майно, що переходить в порядку спадкування.

Єдиний сільськогосподарський податок сплачується за місцем знаходження сільськогосподарського товаровиробника у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, тобто наприклад, за перший квартал року - не пізніше 20 квітня поточного року.

Податок, який сплачується організаціями, зараховується на рахунки органів федерального казначейства, з подальшим розподілом за такими нормативами: 30% загальної суми податку - ^Б Федеральний бюджет; 3,6% - до Фонду обов'язкового медичного освіти; 6,4% - до Фонду соціального страхування ^й 60% - бюджети суб'єктів федерації та місцеві бюджети.

Податок, який сплачується фермерськими (селянськими) господарствами та індивідуальними підприємцями, розподіляється за такими нормативами: федеральний бюджет - 10%, Д жети суб'єктів федерації та місцеві бюджети - 80%, частка ного у позабюджетні фонди збережена на рівні, люється для організацій.

З метою встановлення і коректування оподатковуваної платники податків зобов'язані вести облік своїх доходів і перед |