Податки і податкові системи

ВСТУП

Будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які держава збирає зі своїх «підданих» - фізичних і юридичних осіб.

Ці обов'язкові збори, встановлювані і стягнуті державою з громадян, а також з юридичних осіб називаються податками. Саме таким чином, податки виражають обов'язок всіх осіб, які отримували доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Вони виникли з появою держави як засіб покриття витрат по виконанню задач і функцій держави. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:

1) гасити виникли «збої» у системі розподілу;

2) зацікавлювати (або не зацікавлювати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.

Основним інструментом державного регулювання є податкова політика і фінансовий вплив на підприємництво. Здійснюючи цей вплив, держава переслідує такі цілі:

- Досягнення постійного стійкого економічного зростання;

- Забезпечення стабільності цін на основні товари і послуги;

- Забезпечення повної зайнятості працездатного населення;

- Забезпечення мінімального рівня доходів населення;

- Створення системи соціальної захищеності громадян, в першу чергу пенсіонерів, інвалідів, багатодітних;

- Рівновага у зовнішньоекономічній діяльності.

Знайти правильно збалансоване співвідношення цих цілей і є головне в економічній політиці держави.

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.

1 ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ ПОДАТКІВ

1.1 Сутність податків як фінансово-економічної категорії

З появою на землі перших державних утворень виникла необхідність у формуванні матеріальних і фінансових джерел їх утримання та розвитку. Для цього використовувалися найрізноманітніші форми витягу коштів: оподаткування власного і скореного народів непосильною даниною (економічне закабалення); контрибуції; домени; регалії і т.д. Найбільш надійним і постійним джерелом поповнення скарбниці, за рахунок якого і містилося сама держава, що стоїть на сторожі захисту інтересів суспільства, була данина, розмір якої в різні часи і в різних місцях встановлювався в залежності від політичної та соціально-економічної ситуації, що складається в суспільстві. Данина стала однією з перших форм податку ^1.

Вся подальша історія оподаткування показує, що податки є найважливішою і постійним джерелом фінансового та матеріального забезпечення держави.

Стаючи виразником інтересів суспільства, держава формує економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інші напрямки зовнішньої і внутрішньої політики, які в умовах громадянського суспільства перетворюються на напрями його діяльності і відповідно функціональні обов'язки. Для здійснення своїх функцій держава повинна мати право власності на частину валового внутрішнього продукту (ВВП), що створюється в суспільстві за певний період. У сучасних умовах це право закріплено в конституціях багатьох країн. На основі цього розробляються і приймаються закони з конкретних видів податків, де викладаються форми і методи обчислення, а також сплати платниками податків, зборів та інших платежів до бюджету та позабюджетні фонди держави.

Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартості ВВП у вигляді обов'язкового внеску складає сутність податку. Проявляється вона у відносинах, що складаються у держави з платниками податків, які характеризуються як грошові відносини, що виникають з приводу сплати податків, зборів та інших платежів до бюджету і в позабюджетні фонди.

Юридичні та фізичні особи, які є учасниками процесу виробництва ВВП, відповідно до ст. 57 Конституції РФ визначені як платники податків і зборів.

«У податках втілене економічно виражене існування держави», - підкреслював К. Маркс. Об'єктивність такого взаємозв'язку (взаємної залежності держави і податків) доводиться і тим, що в міру розвитку суспільства і держави відбулися зміни і в самому оподаткування. В епоху становлення і розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися, оскільки державі потрібні були додаткові кошти для утримання армії і флоту, які забезпечують завоювання нових територій, ринків сировини та збут готової продукції ^2.

Зі зміною ролі і значення податків в економічній системі суспільства відбулася еволюція у поглядах і на саму природу податку. У XVIII ст. переважала думка про те, що податок - це плата (ціна) за надані державою послуги своїм громадянам. У XIX ст. податок вважався пожертвою індивідуума в інтересах держави. У XX ст. основною була точка зору про те, що податок - це примусовий внесок (збір), що стягується державою, який йде на покриття загальнодержавних потреб на основі виданого закону ^3.

НК РФ (п. 1 ст. 8) визначає податок як «обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Дане визначення містить наступні ознаки податку:

- Обов'язковість - всі платники податків повинні сплачувати законно встановлені податки і збори;

- Індивідуальна безплатність - замість сплати податку платники не отримують з боку держави будь-які блага, що носять індивідуальний характер;

- Сплата у грошовій формі - сплата податків в натуральній або іншій формі, відмінній від грошової, здійснена бути не може;

- Мета стягування податку - фінансове забезпечення витрат, що здійснюються державою в процесі своєї діяльності.

Податок - категорія комплексна, яка має економічне і юридичне значення. Розглядаючи категорію «податок» з економічної точки зору, виділити його із складу інших державних вилучень і встановити його відмінність від зборів, мит і платежів досить складно. Тому при визначенні економічної природи податку найважливішим критерієм є його сутність, приналежність до фінансово-бюджетної системі суспільства. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Дані відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.

Однак на практиці вирішальне значення при визначенні категорії «податок» набуває саме його правова інтерпретація. Наукове тлумачення змісту категорії «податок» сприяє правильному встановленню норм і правил податкового законодавства країни, що обмежують право платника на власність, що підлягає відчуженню при оподаткуванні. Конкретними формами прояву категорії «податок» є види податкових платежів, які встановлені законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни.

В даний час переважає погляд на податок як на спосіб реалізації переважно фіскальних інтересів держави. Податок звичайно розглядають як обов'язковий внесок до бюджету, що стягується у відповідності з законом. Деякі автори при визначенні податку акцентують увагу на факті відчуження власності на користь держави. Схожий підхід реалізований в НК РФ, де податком є безвідплатний платіж, що стягується з осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошовими коштами ^4.

Відчуження власності в результаті податкових відносин відбувається в грошовій формі, однак при цьому відчужується не речова форма майна і не будь-які грошові кошти, а частину грошового доходу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають обкладенню податком чи іншої власності, яка є основою економічних відносин.

Виходячи з вищевикладеного, слід сказати, що категорія «податок» являє собою систему податкових відносин, що виникають між платниками податків, з одного боку, та центральними, регіональними або місцевими органами влади - з іншого, з приводу перерозподілу частини доходу власника, відокремленого від держави.

1.2 Методика розмежування податків, зборів та інших обов'язкових платежів

Правильна правова інтерпретація поняття «податок» повинна базуватися на науковому розумінні його економічної сутності, бо сучасна податкова система включає, окрім безпосередньо податків, ще різні збори, мита і відрахування, природа і суть яких не збігаються з економічною природою податків, хоча з правової точки зору і ті, і інші є джерелами фінансування заходів, здійснюваних державою.

Практика оподаткування багатьох країн показує, що в правовому визначенні поняття «податок» превалюють такі підходи:

- До поняття податку відносять збори, мита і відрахування, які служать джерелами коштів для фінансування державних витрат;

- Податок розглядається як один з різновидів фіскальних платежів, що стягуються державою.

Вибір підходу до визначення податку і застосування його на практиці, безумовно, залежать від особливостей формування податкового законодавства тієї чи іншої країни. Критерієм відмінності податку від неподаткового платежу в РФ запропоновано вважати ознака нормативно-галузевого регулювання, згідно з яким податкові відносини регламентуються нормами податкового законодавства, а неподаткові обов'язкові платежі - нормами інших галузей права.

Такий підхід до розмежування податків і неподаткових платежів дозволяє виділити наступні види платежів і вилучень ^5:

- Податок - обов'язковий внесок до бюджету, який безпосередньо входить до податкової системи держави або встановлений нормативним актом податкового законодавства (податок на прибуток підприємств, ПДВ);

- Неподаткових платіж (квазіподатків) - обов'язковий платіж, який не входить до податкової системи держави і встановлений не податковим, а іншим законодавством (збір за реєстрацію підприємств);

- Разові вилучення - платежі, що стягуються в особливому порядку, у надзвичайних ситуаціях, а також в якості покарань (конфіскації, штрафи, реквізиції).

До 1 січня 1999 р., до введення частини першої НК РФ, в законодавстві РФ були відсутні відмінності між податками, зборами, митом. Існувала наступне визначення: «Під податком (збором, митом) та іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами». Тому важко було зрозуміти не тільки відмінність податкового платежу від неподаткового платежу, а й пов'язані з цією обставиною юридичні наслідки для платника податків.

Обов'язок зі сплати податку виникає тільки при наявності об'єкта оподаткування. При цьому податок встановлюється і законом, його сплата носить примусовий характер, і сплачується він на основі безоплатність; податок є абстрактним платежем і зазвичай не має цільового призначення.

При сплаті мита або збору завжди присутні спеціальні мета та інтереси. Стягуються мита і збори тільки з тих, хто звертається до відповідних органів з приводу надання потрібних йому послуг. Теоретично мета стягнення мита (збору) - лише покриття витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого вони сплачуються (без збитку, але і без чистого доходу).

Сучасне російське податкове законодавство встановлює різницю між податками та зборами. Так, у п. 2 ст. 8 частини першої НК РФ дається таке визначення збору: «Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ^»6.

Податкова система України представляється сукупністю податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни. Всі податки, збори, мита та інші платежі «живлять» бюджетну систему РФ. Крім того, існують державні позабюджетні фонди, дохідна частина яких формується за рахунок цільових соціальних відрахувань. Джерелом відрахувань також є вироблений ВВП, за рахунок якого на стадії утворення первинних доходів формується відповідна частина платежів у позабюджетні фонди у формі єдиного соціального податку (внеску), прив'язаного до заробітної плати (оплаті праці) і включається в собівартість продукції.

Загальним вихідним джерелом податкових відрахувань, зборів, мита та інших платежів незалежно від об'єкта оподаткування є ВВП. Він утворює первинні грошові доходи основних учасників суспільного виробництва і держави як правової гаранта і організатора господарського життя в національному масштабі: оплата праці працівників; прибуток господарюючих суб'єктів та централізований доход держави. Освітою первинних грошових доходів не обмежується процес вартісного розподілу ВВП. Він триває в розподілі грошових доходів основних учасників суспільного виробництва на користь держави: від працівників - у формі прибуткового податку, від господарюючих суб'єктів - у формі податку на прибуток та інших податкових платежів і зборів, що відносяться на фінансові результати або сплачуються з чистого прибутку (після сплати податку на прибуток).

1.3 Функції податків

Будучи основною формою фінансового забезпечення діяльності держави в умовах ринкового господарювання, податки стають одним з найпотужніших важелів в руках держави, за допомогою якого вона може здійснювати регулювання процесів і тенденцій, що відбуваються у міжбюджетних відносинах, і через систему пільг і санкцій надавати опосередкований вплив на виробників товарів, робіт і послуг.

За допомогою податків держава вирішує економічні, політичні, соціальні та інші суспільні проблеми. Реалізація практичного призначення податків здійснюється за допомогою функцій оподаткування.

Функція податку - це спосіб вираження сутнісних властивостей податку. Функція показує, як реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.

В економічній літературі до цих пір не існує єдиної думки про кількість, зміст і реалізації податкових функцій. По-перше, різні автори приводять різні комбінації податкових функцій, в числі яких вказуються фіскальна, економічна, перерозподільна, контрольна, регулююча, соціальна, політико-економічна, стимулююча та інші, частина з яких не має під собою наукового і теоретичного підгрунтя, щоб віднести їх до об'єктивних функцій податків ^7.

По-друге, часто підміняються поняття «функції податків» і «цілі й завдання податкової системи».

Між тим функції податкової системи є вираженням її внутрішньої сутності і не зводяться до «цілям і завданням», які носять конкретний, обмежений у часі характер і формулюються державою. Завдання податкової системи та податкової політики, в якій вона проявляється, визначаються на конкретний період розвитку відповідними органами влади.

У зв'язку з цим функції, з одного боку, і цілі, і завдання - з іншого, можна розрізняти як об'єктивне і суб'єктивне, як результат економічних відносин та економічної політики. Відмова від визнання об'єктивності функцій податку позбавляє процес їх реалізації об'єктивної основи, що створює ілюзію можливості вирішення проблем оподаткування суб'єктивними актами введення одних податків або скасування інших. У той час аналіз податкових відносин, що виявляються в їх функціях, надає податковій політиці об'єктивну обумовленість і змістовність.

Найважливіші функції податків - фіскальна (розподільча) і регулююча. Поряд з основними в якості самостійних функцій податків можна висунути соціальну і контрольну функції (рис. 1.1).

1) Фіскальна (розподільча) функція податків. За допомогою цієї функції реалізується основне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, необхідних для здійснення ним покладених на нього суспільством функцій.

У рамках фіскальної функції реалізуються економічні відносини між платниками податків та органами влади, що забезпечують рух потоку фінансових ресурсів від економічних агентів до держави.

Рис. 1.1. Функції податків

2) Регулююча функція податків. Ця функція покликана вирішувати за допомогою податкових механізмів ті чи інші завдання податкової політики держави, а також передбачає вплив системи оподаткування на економічні процеси і тенденції, що відбуваються в суспільстві. За допомогою податкового механізму (податкових ставок, системи пільг, відстрочок сплати податків і форм надання податкового кредиту тощо) держава може регулювати інвестиційну діяльність господарюючих суб'єктів, підприємницьку активність фізичних осіб і т.д.

У випадку порушення співвідношення між грошовою масою, що перебуває в обігу, і цінової товарною масою, а також появу в сфері обігу коштів, не підкріплених товаром, держава може підсилити роль непрямого оподаткування для вилучення цих грошей. Це дозволить державі здійснювати контроль за рухом грошей в економіці і направляти їх у народне господарство для підняття рівня виробництва, що в свою чергу сприяє відновленню необхідного співвідношення між цими найважливішими народногосподарськими показниками.

З розподільчої та регулюючої функціями податку тісно пов'язані його соціальна та контрольна функції.

3) Соціальна функція зачіпає проблеми справедливого оподаткування та реалізується за допомогою:

- Використання прогресивної шкали оподаткування;

- Застосування податкових знижок (наприклад, з доходів громадян, що направляються на придбання або будівництво нового житла);

- Введення акцизів на предмети розкоші (наприклад, акциз на ювелірні вироби);

- Введення в структуру податкової системи ряду відрахувань, що спрямовуються у позабюджетні державні соціальні фонди тощо

Тому громадяни, які отримують великі доходи, повинні платити в бюджет великі суми податків і навпаки. За своєю суттю соціальна функція регулює розмір податкового тягаря виходячи з величини доходів фізичної особи.

Соціальна функція забезпечує вирішення соціальних завдань, що знаходяться за межами ринкового саморегулювання, шляхом перерозподілу національного доходу з метою підтримки соціального балансу в суспільстві. Вона базується на складній системі економічних відносин, які включають як вертикальні (влада - платник, федерація - регіон - муніципалітет), так і горизонтальні зв'язки між економічними агентами, суб'єктами Федерації.

4) Контрольна функція. Суть її полягає в кількісному відображенні і відповідно податкових платежів і податкових надходжень. Ця функція оподаткування дозволяє державі контролювати своєчасність та повноту надходження до бюджету податкових платежів, зіставляти їх розмір з потребами у фінансових ресурсах. Тому повнота і глибина реалізації контрольної функції податків залежать від податкової дисципліни.

Повна реалізація всіх функцій оподаткування забезпечує ефективність фінансово-бюджетних відносин та податкової політики держави.

1.4 Принципи оподаткування

Реалізація громадського призначення категорії «податок» відбувається за допомогою податкової політики держави, яка розробляється на базі основних вихідних положень теорії оподаткування. Ці положення утворюють систему принципів оподаткування.

Вперше науковий виклад принципів оподаткування було здійснено шотландським економістом А. Смітом у XVIII ст. У своєму творі «Дослідження про природу і причини багатства народів» до основних принципів оподаткування він відносив наступні: загальність, справедливість, визначеність, зручність та економічність ^8.

У Росії проблемами теорії оподаткування займався послідовник А. Сміта Н.І. Тургенєв (1789-1871). У своїй праці «Досвід теорії податків» (1818 р.) він писав про те, що «піддані держави, кожний по можливості і пропорційно свого доходу за заздалегідь встановленим правилам (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника, повинні давати кошти до досягненню мети товариства або держави ».

Досліджуючи принципи оподаткування, названі А. Смітом, професор Берлінського університету А. Вагнер (1835-1917) пропонував більш детальну і вдосконалену систему принципів. При цьому він класифікував їх за чотирма групами.

I. Фінансові принципи організації оподаткування:

1) достатність (забезпечення покриття витрат держави податковими надходженнями в даний і наступні періоди);

2) еластичність (рухливість) оподаткування.

II. Народногосподарські принципи:

1) правильний вибір джерел оподаткування;

2) виявлення способів позбавлення від сплати податків (законні шляхи зниження податкового тягаря).

III. Етичні принципи, принципи справедливості:

1) загальність оподаткування (охоплення всіх верств населення обкладанням податками);

2) рівномірність оподаткування, прогресивність (зростання величини податку залежно від зростання доходів платника).

IV. Адміністративно-технічні принципи оподаткування:

1) визначеність обкладення;

2) зручність сплати податків;

3) максимальне зменшення витрат, пов'язаних зі стягненням податків.

Принципи оподаткування, запропоновані класиками економічної теорії та їх послідовниками, вдосконалюються, доповнюються або скорочуються відповідно з об'єктивними обставинами, що складаються в процесі розвитку економіки держави і суспільства. Перелік найбільш затребуваних в даний час принципів оподаткування в податкових системах економічно розвинених країн наведено на рис. 1.2.

Принцип господарської незалежності передбачає необхідність наявності об'єкта оподаткування у власності платника податків.

Принцип справедливості передбачає соціально-справедливі податкові відносини в країні, тобто сума податкового вилучення з конкретного платника повинна бути залежна від величини доходів даного платника податків.

Рис. 1.2. Принципи оподаткування

Принцип пропорційності заснований на взаємозалежності величини податкової бази, ставки податку та податкових доходів бюджету.

Принцип врахування інтересів заснований на визначеності податкового платежу (метод оподаткування, розмір ставки і час сплати податку) та зручність обчислення і сплати податку.

Принцип економічності заснований на ефективності організації роботи податкових органів, що в кінцевому підсумку вимірюється співвідношенням результатів роботи среднесписочного податкового інспектора по країні до витрат на його утримання.

Принцип нейтральності припускає, що податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, національних, расових, конфесійних (релігійних) та інших критеріїв.

Принцип встановлення податків законами означає, що будь-який податок повинен бути встановлений лише шляхом прийняття з цього податку законодавчого акта, прийнятого представницької (законодавчої) владою країни.

Принцип заперечення зворотної сили податкового закону заснований на тому, що знову прийнятий закон, що приводить до зміни розмірів податкових платежів, не поширюється на відносини, що виникли до його прийняття.

Принцип поєднання інтересів держави та інших суб'єктів податкових відносин передбачає нерівність сторін при застосуванні податкового законодавства. Наприклад, він проявляється в нерівноправному становище держави та платника податків при стягненні недоїмок і штрафів і при поверненні переплачених сум податків.

Принцип єдності податкової системи передбачає неприпустимість встановлення податків, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або грошових коштів. Також неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

Принцип рухомості (еластичності) полягає в тому, що з метою приведення у відповідність з об'єктивними потребами держави податкові зобов'язання можуть бути оперативно змінені. Прикладом служать заходи, що вживаються державою проти ухилення від сплати податків та зміни розмірів митних зборів виходячи з необхідності надання тимчасової підтримки вітчизняним виробникам і підприємцям.

Принцип стабільності заснований на тому, що податкова система повинна бути ефективною, що, у свою чергу, є підставою для того, щоб ця система була мало піддана будь-яким змінам і доповненням.

Принцип вичерпного переліку податків полягає в необхідності законодавчого встановлення кількості податків, які стягуються як з юридичних, так і фізичних осіб як для федерального, так і для місцевого рівня державного управління. Вичерпну кількість податків може служити умовою стабільності і ясності податкової системи.

Принцип гармонізації оподаткування заснований на необхідності будівництва податкової системи країни з урахуванням міжнародних норм і правил оподаткування, що має суттєве значення в умовах глобалізації світової економіки.

З 1 січня 1992 р. було введено в дію Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. № 2118-1, в якому і були викладені основні принципи оподаткування в РФ, що діяли до введення в дію НК РФ . З метою вдосконалення податкової системи в даний закон постійно вносилися зміни та доповнення, що стосуються в тому числі і принципів оподаткування. З введенням в дію з 1 січня 1999 р. частини першої НК РФ російська податкова система функціонує згідно з принципами, максимально наближеним до принципів організації податкових систем в країнах з високим рівнем економічного розвитку.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ПРИНЦИПИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ

2.1 Поняття і основні характеристики податкових систем

Податкова система створюється з метою забезпечення держави фінансовими ресурсами, необхідними йому для покриття витрат, пов'язаних із забезпеченням зовнішньої і внутрішньої безпеки країни, підтриманням пріоритетних галузей економіки, витратами на проведення соціальної політики в країні і т.п.

Податкова система - це єдність складових її елементів (податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів), які знаходяться у взаємозв'язку, тобто практичне застосування кожного з цих елементів не повинно порушувати або дублювати дій інших елементів. Конкретні податки, збори та їх взаємозв'язок у рамках єдиної податкової системи являють суть податкових відносин, що склалися в даному суспільстві.

В даний час у науковій літературі переважає думка про те, що податкова система - це система дій, пов'язаних з обов'язковим вилученням частини ВВП на користь держави і муніципалітетів. Обмеженість цього підходу полягає у відході від тієї закономірності, що податкові відносини являють собою одну з підсистем економічних відносин. Між тим політико-економічний підхід вимагає аналізу саме цього аспекту проблеми, що має не тільки теоретичне, але й практичне значення, пов'язуючи податкові відносини з економічними інтересами суспільства.

Податкові відносини в розподільній фазі процесу відтворення впливають за допомогою прямих і зворотних зв'язків та на інші фази даного процесу (виробництво, обмін і споживання).

Відносини власності безпосередньо пов'язані з податковими відносинами, сутність яких полягає в перерозподілі доходу платника податків у процесі переходу права власності на частину його доходу до владних інститутів суспільства. Дана обставина дозволяє зробити висновок про те, що податкові відносини входять в систему економічних відносин.

Податкова система може бути розглянута як система відносин між державою і платниками податків, що виявляється через їхні дії, які співвідносяться як об'єктивне (сплата податку) і суб'єктивне (встановлення податку). Це зумовлює особливу значущість функцій податків, що базуються на податкових відносинах, і реалізовуються в даній системі дій.

Таким чином, податкова система - система економіко-правових відносин між державою і господарюючими суб'єктами, що виникають з приводу формування дохідної частини державного бюджету шляхом відчуження частини доходу власника, за допомогою системи законодавчо встановлених податків і зборів та інших обов'язкових платежів, обчислення, сплата та контроль за надходженням яких здійснюються за єдиною методологією оподаткування, розробленої в даному суспільстві.

Світова практика організації податкових систем показуємо, що існують наступні варіанти їх побудови:

- Розмежування податкових джерел за бюджетними рівнями;

- Система пайової участі бюджетних ланок у використанні податків;

- Система рівних прав оподаткування. Класифікаційні ознаки дозволяють дати загальну характеристику податкової системи, що діє в даній країні.

Більш докладно податкову систему можна охарактеризувати на основі аналізу економічних, правових, соціальних, політичних факторів.

До економічних факторів, що характеризують податкову систему, можна віднести наступні показники: повна ставка оподаткування (ставка сукупного податку); податкове навантаження; співвідношення між прямими і непрямими податками; співвідношення між податками та обсягами внутрішньої і зовнішньої торгівлі.

Повна ставка оподаткування (ПСН) - показник, розроблений Міжнародним центром порівняльних досліджень проблем оподаткування; призначений для вимірювання податкового навантаження. Розраховується ПСН як відношення загальної суми податкових платежів до величини доданої вартості, отриманого товариством у процесі виробництва і реалізації товарів, робіт і послуг.

Розрахунки Міжнародного центру порівняльних досліджень проблем оподаткування показують, що розмір ПСН в Росії майже за всі роки після впровадження нової податкової системи перевищує рівень «податкової пастки» - 40% (коли інвестування виробництва стає невигідним) і коливається від 50 до 60%, що на 15 -16 пунктів вище, ніж в економічно розвинених країнах.

Податковий тягар - це показник податкового навантаження на платника податків при даній податковій системі. Воно являє собою відношення загальної суми податкових платежів до валового внутрішнього продукту (ВВП), яке показує, яка частина виробленого суспільством продукту перерозподіляється за допомогою державного бюджету.

Співвідношення між прямими і непрямими податками. У менш розвинених країнах частка непрямих податків висока, тому що механізм їх справляння та контролю більш простий, ніж механізм справляння та контролю прямих податків.

Структура податкових надходжень в Росії відрізняється від більшості розвинених країн тим, що тут, як ніде в світі, низька частка прямих податків у сукупних податкових надходженнях - нижче 40% і висока частка непрямих податків - понад 60%. Співвідношення між податками від внутрішньої і зовнішньої торгівлі - інший не менш важливий економічний показник, що характеризує податкову систему. Величина даного показника у країнах ОЕСР складає 12: 1, у Росії - приблизно 2:1. Поряд з економічними чинниками для побудови податкової системи визначальне значення мають чинники політичного і правового характеру. До таких факторів можна віднести: розподіл господарських функцій між федеральним центром і місцевими органами влади; роль податків у системі доходів держави; контроль за діяльністю органів місцевого самоврядування з боку федерального центру.

2.2 Організаційні принципи російської податкової системи

Організаційні принципи - це вихідні положення, відповідно до яких здійснюються побудова та розвиток податкової системи. Світова практика свідчить, що існує безліч принципів, застосовуваних державами при будівництві податкових систем, і що кожна держава будує свою податкову систему з урахуванням специфіки, що складаються в даному суспільстві умов. Тому в кожній окремо взятій країні при виборі системи організаційних принципів оподаткування повинен бути присутнім індивідуальний підхід. Система оподаткування Російської Федерації базується на вихідних положеннях - принципах, виділених у ст. 3 НК РФ «Основних засад законодавства про податки і збори».

1. Принцип загальності оподаткування та принцип рівності прав платників податків. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується здатність платника податків до сплати податку.

2. Принцип недискримінації (нейтральності) налогооблооженія щодо форм економічної діяльності. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

3. Принцип неприпустимості створення перешкод реалізації громадянами своїх конституційних прав. Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

4. Принцип єдності економічного простору. Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди для не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

5. Принцип розмежування повноважень у сфері податкового законодавства. Федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються НК РФ. Податки і збори суб'єктів Федерації, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів Федерації про податки і (або) збори та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно до НК РФ.

6. Принцип визначеності правил оподаткування. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен сплачувати.

7. Принцип тлумачення всіх неясностей у податковому законодавстві на користь платника податків. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податку або збору.

В економічній літературі зустрічається і ряд інших організаційних принципів оподаткування, які носять об'єктивний характер. До них можна віднести:

- Принцип рухливості (еластичності). Суть його полягає в тому, що податкове навантаження може бути оперативно змінений відповідно до об'єктивних потреб держави;

- Принцип стабільності. Цей принцип припускає сталість податкової системи, що важливо для суб'єктів податкових відносин (для держави при формуванні дохідної частини бюджету, а для платників при плануванні своїх доходів, у тому числі податковому плануванні). Даний принцип відображає інтереси всіх суб'єктів податкових відносин;

- Принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків. Суть його полягає у виключенні можливості встановлення та введення додаткових податків суб'єктами Федерації і органами місцевого самоврядування. Дане правило відображено в ст. 4 НК РФ.

У світовій практиці має місце використання і ряду інших принципів оподаткування, до яких можна віднести принцип доступності та відкритості інформації з оподаткування; принцип презумпції невинності, принцип стабільності податкового законодавства; принцип створення максимальної зручності для платників податків; принцип оподаткування чистих доходів платника податків та інше

2.3 Система податкового законодавства Російської Федерації

Податкове законодавство - сукупність актів законодавства, що регулюють встановлення, введення і стягування податків і зборів.

Законодавчо-правові основи податкової системи Російської Федерації складаються із законодавства Російської Федерації про податки і збори, законодавства суб'єктів Федерації про податки і збори та нормативно-правових актів представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори.

Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. НК РФ встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі:

- Види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;

- Підстава для виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;

- Принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів Федерації і місцевих податків і зборів;

- Права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;

- Форми і методи податкового контролю;

- Відповідальність за вчинення податкових правопорушень;

- Порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Дія НК РФ поширюється на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено в самому Кодексі.

Законодавство суб'єктів Федерації про податки і збори складається із законів та інших нормативних правових актів про податки і збори, прийнятих відповідно до НК РФ.

Нормативно-правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ. Законодавство про податки і збори регулює відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів РФ, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення . До відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено НК РФ.

Нормативно-правові акти про податки і збори поділяються на акти органів виконавчої влади, акти виконавчих органів місцевого самоврядування та акти органів державних позабюджетних фондів про податки і збори. Зазначені органи у передбачених законодавством про податки і збори випадках видають нормативно-правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Державний митний комітет Російської Федерації (ГТК Росії) при виданні зазначених актів керується також митним законодавством Російської Федерації.

Міністерство фінансів Російської Федерації (Мінфін Росії), Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії), Державний митний комітет Російської Федерації (ГТК Росії) та органи державних позабюджетних фондів видають обов'язкові для своїх підрозділів накази, інструкції та методичні вказівки з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не відносяться до актів законодавства про податки і збори.

Дія актів законодавства про податки і збори в часі визначено в ст. 5 НК РФ. Акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Федеральні закони, що вносять зміни до ПК у частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також законодавчі акти про податки і збори суб'єктів Федерації і законодавчі акти представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і (або) збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Законодавчі акти про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. Акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, мають зворотну силу. Акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це. Вищевказані вимоги розповсюджуються також на нормативно-правові акти, що регулюють порядок справляння податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Відповідно до ст. 6 НК РФ нормативний правовий акт про податки і збори визнається не відповідним НК РФ, якщо даний акт:

1) виданий органом, не мають відповідно до НК РФ права видавати подібного роду акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;

2) скасовує чи обмежує права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, встановлені НК РФ;

3) змінює певне НК РФ зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;

4) забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, дозволені НК РФ;

5) забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволені або визначені НК РФ;

6) дозволяє чи допускає дії, заборонені НК РФ;

7) змінює встановлені НК РФ підстави, умови, послідовність чи порядок дій учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;

8) змінює зміст понять і термінів, визначених у НК РФ, або використовує ці поняття і терміни в іншому значенні, ніж вони використовуються в НК РФ;

9) іншим чином суперечить загальним засадам і (або) буквальному сенсу конкретних положень НК РФ.

Вищевказані нормативно-правові акти про податки і збори визнаються не відповідними НК РФ при наявності хоча б одного з перерахованих обставин.

Визнання нормативно-правового акта не відповідає НК РФ здійснюється в судовому порядку, якщо інше не передбачено НК РФ. Уряд РФ, а також інший орган виконавчої влади або виконавчий орган місцевого самоврядування, що прийняли вказаний акт, або їх вищестоящі органи вправі до судового розгляду скасувати цей акт або внести до нього необхідні зміни.

Зазначені положення поширюються також на нормативно-правові акти, що регулюють порядок справляння податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Укази Президента РФ носять характер доручень органам виконавчої влади з розробки нормативних актів з оподаткування.

Постанови Уряду РФ встановлюють ставки акцизів і мит, визначають склад витрат, що застосовується при оподаткуванні, і т.д.

З метою вирішення проблем, що виникають у сфері міжнародних податкових відносин, окрім національного законодавства, велике значення мають міжнародні правові договори.

Припинення дії податкового нормативного акту можливе шляхом прямої його скасування, при прийнятті нового акта рівної (більшої) юридичної сили, у зв'язку із закінченням терміну дії даного нормативного акту.

У Російській Федерації закони про податки носять постійний характер.

3 ПОДАТКОВІ СИСТЕМИ ЗАРУБІЖНИХ КРАЇН

3.1 Податкова система США

Бюджетна система США складається з федерального бюджету, бюджетів штатів та бюджетів муніципалітетів. В даний час налічується 50 штатів і близько 83 тис. муніципальних утворень.

Конституція США наділяє власними податковими повноваженнями тільки федеральне і регіональні уряди, в той час як органи влади муніципалітетів отримують права щодо встановлення і збору податків у результаті їх делегування органами влади штатів. Відмінною рисою податкової системи США є те, що до бюджету кожного рівня зараховуються надходження лише тих податків, права щодо встановлення та адміністрування яких належать уряду цього рівня.

Таким чином, податкова система США складається з трьох рівнів: федеральний рівень, рівень штатів і місцевий рівень. Законодавчі органи штатів можуть вводити податки, що не суперечать федеральному законодавству. На всіх рівнях стягуються п'ять видів податків: акцизи прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток корпорацій, внески до фонду соціального страхування, податки на спадщину і дарування.

Лише на федеральному рівні справляються митні збори, а на рівні штатів та місцевому рівні - податок з продажів, майнові податки.

Податки, сплачувані американськими корпораціями, забезпечують не більше 8% всіх податкових надходжень і бюджет США. За попередніми оцінками, в 2003 р. корпорації заплатять 143,2 млрд. дол податків, і їх частка може зменшитися, приблизно, до 7,5%. У 1960-1980-і рр.. на частку корпорацій припадало до 20% податкових надходжень, в 1990-і рр.. їх частка впала до 10-12% ^9.

3.2 Податкова система Великобританії

Головним відомством, відповідальним за визначення рівня доходів, необхідних для фінансування державних витрат, і формуванням бюджетної політики, є Міністерство фінансів (НМ Treasury). Мінфін координує діяльність Управління податкових зборів (Inland Revenue - УНС) та Міністерства митних та акцизних зборів (НМ Customs and Excise - МТАС), які займаються адмініструванням і збором податків, підготовкою пропозицій щодо зміни податкової політики, а також боротьбою з податковими правопорушеннями.

Всі податки, що збираються УНС і МТАС, перераховуються до держбюджету. Місцеві органи мають право на стягнення комунального податку та податку на господарську діяльність, при цьому ставки цих податків встановлюються самими місцевими радами в межах, дозволених Мінфіном.

Спеціальних міністерств, що займаються боротьбою з ухиленням від оподаткування, у Великобританії немає. У рамках УНС і МТАС існують підрозділи як в центральних апаратах, так і на місцях, які відповідають за питання перевірки відповідності практики сплати податків існуючим законодавством (тобто поняття «відповідності» включає в себе не лише ухилення або несплату податків, а й технічні помилки, інші проблеми з розумінням вимог до платника податків). Подібні відділення є і в органах, що займаються збором комунальних податків і податком на господарську діяльність.

Управління податкових зборів відповідає за адміністрування та збір прямих податків (прибутковий податок, корпоративний податок, податок на приріст капіталу, податок на спадщину, податок на продаж нафти), а також гербових зборів. Особливий порядок адміністрування передбачений для внесків у фонди соціального страхування, яким займається спеціальний підрозділ у рамках УНС. Працюючи під загальним керівництвом Мінфіну, УНС представляє міністру фінансів свої рекомендації щодо коригування політики стосовно тих податків і зборів, які знаходяться в її віданні.

УНС очолюється радою, до складу якого входять голова, чотири його заступники, виконавчий директор і чотири невиконавчий члена ради. Члени ради призначаються указом королеви. Голова ради підпорядкований міністру фінансів. Оперативні рішення приймаються на рівні заступника міністра фінансів, що курирує податкову політику.

Місцеві влади визначають самостійно свій рівень витрат. Більша частина видатків місцевих властей фінансується за рахунок дотацій з держбюджету Великобританії та податків на господарську діяльність. Останнє збирається за рахунок муніципального податку та надходжень від торгом чи й оренди. На муніципальні податки припадає близько 4% доходної частини бюджету, на податки на господарську діяльність - 4-5%.

Надходження від податків і зборів є основним джерелом державних доходів, на які приходьте і близько трьох чвертей усіх надходжень до держбюджету. Частина, що залишилася доходної частини бюджету формується в основному за рахунок внесків до фондів соціального страхування, які утримуються із заробітної плати.

Основними джерелами податкових надходжень до державного бюджету є (див. додаток 1):

- Податки на дохід (у тому числі прибутковий податок, корпоративний податок і податок на продаж нафти);

- Податки на капітал (податок на приріст капіталу, податок на спадщину);

- Податки на витрати, на право володіння чи користування певними активами (включаючи ПДВ, акцизні, митні та гербові збори);

- Муніципальні податки і податки на господарську діяльність.

3.3 Податкова система Японії

Діюча в даний час податкова система Японії сформувалася в 1950-і роки, зазнавши в наступний період незначні організаційні та законодавчі зміни.

На Національне податкове управління (Нну), структурно входить до Міністерства фінансів як його «зовнішнє» відомство, покладені всі функції з нарахування, збору та припинення випадків ухилення від сплати усіх загальнодержавних прямих (прибуткового, корпоративного, на спадщину та дарування, землю та нерухомість) і непрямих податків і зборів (споживчого, «алкогольного», «тютюнового», «бензинових», «дорожнього» та гербового). Виняток становлять лише митні збори і корабельні збори, які відносяться до компетенції Міністерства фінансів.

Крім загальнодержавних в Японії стягуються також і місцеві податки: префектуральних і муніципальні. До перших відносяться податок на проживання в префектурі, податок з підприємств у розрахунку на число зайнятих, податок на придбання власності, частка акцизу на тютюн, податок на видовищні заходи, з транспортних засобів, прибутковий і податок на користування природними ресурсами. До других - податок на проживання, майновий, частина акцизу на тютюн, податок на легкі транспортні засоби, податок на земельну власність, розвиток міст та інші. Їх збором займаються місцеві органи самоврядування, які мають свої податкові контори, незалежні від загальнонаціональних.

Особливістю японської податкової системи є спостерігається в останні роки тенденція до збільшення частки місцевих податків. Так, у 2002 фінансовому році (закінчився в березні 2003 р.) із загальної суми всіх фіскальних зборів у 79,70 трлн. ієн місцеві податки склали 33420 млрд. ієн. Для порівняння - в ​​1985 фінансовому році ці цифри становили 64260 млрд. ієн і 23310 млрд. ієн відповідно. Незважаючи на це, величина податкових надходжень, що збираються на місцях, не дозволяє місцевим органам влади належним чином виконувати свої функції і, перш за все, фінансувати систему освіти, громадські роботи, сферу соціального забезпечення та інші. У зв'язку з цим склалася стійка практика перерозподілу фінансових ресурсів з держбюджету у вигляді щорічних субсидій, які в поточному фінансовому році склали 17390 млрд. ієн при загальному його розмірі 81780 млрд. ієн. Крім того, державою оплачується частина внутрішніх запозичень префектур у вигляді облігацій, яка не може бути погашена за рахунок їх власних бюджетів ^10.

На допомогу платнику податків у Японії, крім державних програм з інформування про вимоги податкового законодавства, передбачають популяризацію цих знань шляхом видання різних брошур, посібників, проведення семінарів, співбесід, організації «гарячих ліній» зв'язку через Інтернет та інших форм, з 1951 р діє інститут уповноважених податкових консультантів чисельністю близько 70 тис. чоловік, що мають відповідні ліцензії. Організаційно вони об'єднані в професійні асоціації, які тісно співпрацюють з Нну, і на комерційній основі виконують всю практичну роботу по нарахуванню податків і подачі документів як юридичних, так і фізичних осіб в умовах діючого порядку самодекларірованія податків після підрахунку річного доходу платників податків.

У цілому японська податкова система є досить ефективною. На її функціонування в 2002 фінансовому році з бюджету було витрачено 731,6 млрд. ієн, з яких основна частина - 575,4 млрд. ієн пішла на грошове утримання службовців, 127,6 млрд. - на обслуговування приміщень і 16 млрд. - на накладні витрати. Таким чином, на збір 100 ієн податків було витрачено 1,6 ієни (у 1980 р. - 1,4 ієни, у 1995 р. - 1,26 ієни).

ВИСНОВОК

На закінчення можна зробити наступні висновки:

Під податком, митом, збором розуміється обов'язковий внесок до бюджету або до позабюджетного фонду, який здійснюється в порядку, визначеному законодавчими актами. Податки бувають прямими і непрямими вони різняться щодо об'єкта оподаткування і щодо механізму розрахунку і стягнення, за їх ролі у формуванні дохідної частини бюджету.

Існує ряд загальновизнаних принципів оподаткування, найважливіші з них: реальна можливість виплати податку, його прогресивний, однократний обов'язковий характер, простота і гнучкість.

Основні функції податків - фіскальна, соціальна та регулююча. Податкова політика держави здійснюється за допомогою надання фізичним та юридичним особам податкових пільг відповідно до цілей державного регулювання господарства та соціальної сфери.

Одним з головних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Аналітичні матеріали та розробки Міністерства з податків і зборів РФ.

2. Податковий кодекс РФ частина 1, частина 2 .- М.: Асоціація авторів і видавців «ТАНДЕМ». Видавництво «ЕКМОС», 2008.

3. «Коментар до податкового кодексу Російської Федерації частини другої», під ред., О.Ю. Мельникова, М.: «Головбух», 2007р.

4. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. -М.Фінанси і статистика, 2008

5. Баранова С.П. , Колосов А.Ф. «Використовувати досвід розвинених країн при вдосконаленні податкової системи в Росії», «Економіка будівництва» № 1 2005р.

6. Барулина С.В. «Податки як інструмент державного регулювання економіки» Фінанси № березні 2008

7. Вареха Ю.М.: Удосконалення системи оподаткування. / / Аудит і фінансовий аналіз. - № 3 / 2005 р.

8. Дубов В.В. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення / / Фінанси. - № 4, 2008 р.

9. Журнал «Податки та платежі» № 6,2007 р.

10. Карпов В.В. «Всі податки Росії 2003/2004», М.: Изд. «Економіка і фінанси», 2007р.

11. Мамедов О.Ю. Основи теорії сучасної економіки-Ростов н / Д: Фенікс, 2007 р.

12. Петров Ю.В «Бюджетно-податкова реформа: від фіскального пресингу до необхідного оптимуму», Російський економічний журнал № серпня 2007

13. Фішер С., Дорнбуш Р., Шмадензі Р. «Економіка» М.: «Справа», 2007р.

14. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник.-М.: ИНФРА-М.: 2005 р.

ДОДАТОК

Таблиця 1

Структура бюджетних надходжень Великобританії в 2003-2004 фінансовому році