Реферат з предмету "Фінанси, грошовий обіг і кредит" виконав: ст. гр. Е-6-2
Карапетян Хачатур
Московський Державний Технологічний Університет "Станкин"
Москва 2001
Поняття податкової системи
У кожній країні існують свої види податкових систем, іноді істотно відрізняються один від одного. Своє особливе "національна особа" мають податкові системи США, Японії, Франції, Німеччини, Швеції, Великобританії. Багато в чому це пов'язано з традиціями, накладає відбиток на кількісні і якісні характеристики, а також з конкретної соціально-економічною ситуацією і відповідно з тими завданнями, які вирішує податкова система в той чи інший період часу. Тим не менш, податкові системи об'єднують спільні риси, характерні для всіх країн.
Податкова система, в її узагальненому розумінні, являє собою сукупність податків, встановлених законом; принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування; системи заходів, що забезпечують виконання податкового законодавства. Головними органічно пов'язаними елементами податкової системи є система податків і податковий механізм.
Система податків - це сукупність податків, зборів, мита та інших прирівняних до податків платежів, що стягуються на території держави в той чи інший період часу. Основними податками, за допомогою яких формується переважна маса бюджетних доходів, як в російській, так і у світовій практиці є: податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток (дохід) юридичних осіб, прибутковий податок з фізичних осіб; митні збори, платежі до соціальних фонду, податок з продажів.
Податковий механізм - поняття більш об'ємне, ніж система податків, являє собою сукупність усіх засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. За допомогою податкового механізму реалізується податкова політика держави, формуються основні кількісні і якісні характеристики податкової системи, її цільова спрямованість на вирішення конкретних соціально-економічних завдань.
Найбільш важливу роль у податковому механізмі має податкове законодавство, а всередині нього - механізм оподаткування (рівні податкових ставок, система пільг, порядок обчислення бази оподаткування, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків).
За допомогою зміни механізму оподаткування (порядку обчислення того чи іншого податку) можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад, змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків. У самому простому випадку це досягається шляхом зміни ставок найбільш значимих податків. Але у світовій практиці звичайно використовується інший спосіб: система податків і рівні ставок змінюються, як правило, лише у випадках крайньої необхідності, проте достатньо часто переглядаються системи пільг. Останні і встановлюються на відносно короткий термін - на 2-3 роки, після закінчення яких пільги перестають діяти автоматично, але можуть бути продовжені. Серйозна переорієнтація податкової системи досягається також при зміні бази оподаткування за рахунок складу платників податків, об'єктів оподаткування і т.д.
Принципи побудови податкових систем
У сучасному світі податкова система будь-якої країни виступає найважливішим ланкою не тільки фінансової системи держави, невід'ємною частиною якої вона є, а й загальної системи економічного регулювання. Податкові системи використовуються як дієвий інструмент реалізації фінансово-економічної політики держави. За допомогою податків регулюються соціально-економічні процеси, заохочується або, навпаки, стримується розвиток тих чи інших галузей економіки та видів діяльності в інтересах структурної перебудови економіки, підтримуються загальні темпи соціально-економічного розвитку та рівень зайнятості населення.
Вирішення цих завдань не відбувається автоматично шляхом введення системи податків. Здатність податкової системи в цілому і кожного податку окремо виконувати покладені на них функції залежить від принципів, на яких вона побудована.
Принципи побудови податкових систем в податковій теорії трактуються з різних позицій. Загальне визнання отримали поки тільки фундаментальні (класичні) принципи оподаткування:
принцип справедливості (рівності) оподаткування;
визначеність і точність податків (розмір податків, терміни, спосіб і порядок обчислення повинні бути точно визначені і зрозумілі платнику податків);
зручність термінів та способів сплати;
економічність (ефективність) податків, тобто витрати по збору та обслуговування податків повинні бути як можна менше щодо сум, що надходять у дохід держави у вигляді того чи іншого податку.
Загальновизнано, що при всій важливості кожного з цих принципів головним з них є принцип справедливості, проте розуміється він по-різному. Проблема тут полягає в тому, що справедливість - категорія, перш за все соціальна, морально-етична; в економіці ж вона є "чужорідним" елементом, поняттям дуже відносним, суб'єктивним за своєю суттю і тому далеко неоднозначним. Різні поняття про справедливість викликають різні поняття економічної та податкової справедливості.
В даний час у світовій податкової теорії є дві основні точки зору на справедливість податків; інші думки зазвичай наближаються або до тієї, або до іншої позиції. Перша полягає в тому, що податки повинні будуватися на основі вертикальної та горизонтальної рівності, тобто повинні бути рівними для всіх платників податків незалежно від обсягу їх доходів, умов їх отримання і будь-яких інших чинників. Рівень податкових ставок повинен бути при цьому мінімальним (низьким, наскільки це можливо), пільги також повинні бути зведені до мінімуму, а в ідеалі - їх не повинно бути зовсім.
Згідно з іншою позицією, навпаки, вважається, що номінальний рівень податкових ставок не має принципового значення (він може бути досить високим). Податки ж повинні містити розгалужену мережу пільг і диференціацію податкових ставок залежно від рівня доходу. У даному випадку проголошуються принципи горизонтальної і вертикальної справедливості, дотримання яких досягається шляхом вирівнювання доходів платників податків.
Відповідно до цими двома позиціями принцип справедливості формулюється в першому випадку як принцип вертикальної та горизонтальної рівності податків, заснований на пропорційному оподаткуванні доходів при постійній податковій ставці, незалежною від величини оподатковуваного доходу.
У другому випадку принцип справедливості розуміється як поєднання двох принципів:
принципу вертикальної справедливості, відповідно до якого суб'єкти, що знаходяться в різних умовах, повинні трактуватися податковими законами по-різному;
принципу горизонтальної справедливості - суб'єкти, що знаходяться в однакових умовах, повинні трактуватися податковими законами однаково.
Реалізація цього принципу досягається шляхом прогресивного оподаткування, при якому податкові ставки збільшуються залежно від зростання рівня оподатковуваного доходу платника податку.
Та й інша позиція в податковій теорії обгрунтовуються досить аргументування, тому кожна з них має право на існування. Якщо ж звернутися до практики розвинених країн, то податкові системи будуються здебільшого на принципах вертикальної і горизонтальної справедливості. Диференціація ставок основних податків - явище широко поширене: як у прямій формі - у вигляді прогресивних податкових ставок залежно від рівня доходів (як, наприклад, стягуються основні прибуткові податки в США), так і в прихованій - переважно через систему пільг, іноді у прямій і прихованій формі одночасно.
Поряд із загальними (класичними) принципами побудови податкових систем в податковій теорії розроблено ряд спеціальних (приватних) принципів. У їх числі: стабільність податкового законодавства; однократність справляння податків; пред'явлення рівних фінансових вимог до платників податків незалежно від організаційно-правових форм господарювання та видів власності; оптимальний рівень податкових ставок; обгрунтованість системи податкових пільг; оптимальне поєднання податкових функцій (прямих і непрямих податків у доходах бюджету) та ін Кожен з цих принципів (в літературі зустрічаються інші їх формулювання) ставиться до того чи іншого елементу податкової системи, тому їх перелік можна багаторазово розширити. У сукупності ж вони складають принцип ефективності та оптимальності податкової системи (див. розділ 4 цієї глави).
Для російської податкової системи, як і для інших податкових систем, що функціонують у країнах федеративного типу державного устрою, в особливому ряду знаходиться принцип єдності податкової системи, відповідно до яких податкова система повинна бути у своїх головних характеристиках єдиної на території всієї держави. Податкові повноваження, надані регіональним органам державної влади та органам місцевого самоврядування, не повинні призводити до формування індивідуальних регіональних податкових систем, руйнування тим самим єдиного податкового простору.
Принципи побудови податкової системи у своїй сукупності повинні створювати умови для ефективного виконання податками своїх функцій.
Функції податкової системи
Податкова система як єдине ціле і кожен окремий податок мають ряд функцій. Функції податкової системи є похідними від об'єктивних функцій податків; в податковій теорії однозначне визнання отримала поки що лише одна функція - фіскальна. З приводу інших функцій існують різні думки: від заперечення наявності будь-яких інших функцій, крім фіскальної та, в кращому випадку, контрольної, до надмірного розширення їх кількості. Це пов'язано з тим, що в сучасному світі функції держави набагато зросли: крім традиційних суспільно-політичних функцій, держава в тій чи іншій формі регулює всі соціально-економічні процеси. Не дискутуючи з цього приводу, відзначимо лише, що найбільше визнання в зв'язку з цим отримали наступні функції податкової системи: вже відзначена фіскальна, макроекономічна (регулююча), розподільча, соціальна, стимулююча, контрольна.
Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики. Переважаючий інтерес держави в реалізації бюджетної (фіскальної) функції, природно, виявляється в прагненні максимально збільшити податкові джерела, як це має в Росії, що може вести до гипертрофированию фіскальної функції перед іншими функціями і завданнями податкової системи та податкової політики.
Макроекономічна (регулююча) функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості. В умовах Росії податкова система проявила себе як фактор обмеження попиту, особливо інвестиційного, поглиблення падіння виробництва, формування безробіття і неповної зайнятості робочої сили.
Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.
Соціальна функція податків носить багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість їх обігу на невиробничі цілі. В умовах Російської Федерації соціальна функція податкової системи бюджету дуже істотна в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке "у спадщину" перейшло до Російської Федерації. Багато соціальні витрати, які фінансуються в західних країнах за рахунок приватних коштів, у Росії фінансуються державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я, пенсійні витрати, соціальне страхування
Соціальна функція податків виявляється і безпосередньо через механізм податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток, прибуткового податку з фізичних осіб і т.д.).
Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження, як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень, соціальним критеріям або внутріфедеральним відносин (наприклад, невиправдані податкові пільги деяким республікам, що входять до складу Російської Федерації).
Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама "труднонастраіваемая" функція. Її також називають функцією мікроекономічного регулювання, оскільки вона безпосередньо адресована і взаємодіє з економічними інтересами юридичних і фізичних осіб. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики.
Стимулююча функція податків є в сучасній російській практиці слабко реалізується і неефективно використовуваної.
Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.
Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення.
У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковості виконання податкового законодавства усіма юридичними і фізичними особами, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом.
Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як уже зазначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.
Великі функціональні недоліки та диспропорції в співвідношенні і взаємодії функцій податкової системи, розглянуті в макроекономічному масштабі, найбільш відкрито виявляються на рівні окремих підприємств.
Аналіз показав, що в сучасних умовах є "розстикування" функцій податків з функціями підприємств, ще недостатньо адаптованих до закономірностей ринку і конкурентної боротьби. Функції податкової системи не "налаштовані" відповідним чином на функції діяльності підприємств, на сприяння відтворювальним процесам їх капіталу, прискорення його обігу та окупності. У цьому головний резерв зростання ефективності податкової політики і перебудови податкового механізму.
В результаті перших етапів податкової реформи дійсно склався якісно новий механізм фінансових відносин підприємств і держави, у зв'язку з чим можна сказати, що одна з цілей реформи досягнута. Що ж до інших, більш важливих завдань, що стояли перед податковою реформою, то введений в дію податковий механізм виявився структурно деформованим і неефективним, він до цих пір не лише не сприяє подоланню кризових явищ, але, навпаки, багато в чому посилює їх.