Податки і дотації та їх роль у регулюванні ринкової економіки [ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати. скачати Курсова робота Автор курсової роботи А. А. Ухтинський Мордовський державний університет імені Н.П. Огарьова Саранськ 2008 Ця курсова робота містить 51 аркуша, 3 рисунка, 12 таблиць, 36 використаних літературних джерел. ПОДАТКИ, ПОДАТКОВА СИСТЕМА, ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА, ПРОБЛЕМИ, ПРОТИРІЧЧЯ, ОПОДАТКУВАННЯ, РЕГУЛЮВАННЯ, ДОТАЦІЇ, ПОДАТКОВИЙ МЕХАНІЗМ. Об'єктом дослідження даної курсової роботи є підприємство ВАТ «Саранський завод« Гумотехніка ». Мета роботи - вивчення теоретичних аспектів оподаткування та дотацій, а також розробка пропозицій щодо вдосконалення податкової політики і податкового механізму. У процесі роботи використовується економічний аналіз, метод порівнянь, абстрактно - логічний метод. У результаті дослідження було проведено аналіз податкової системи сучасної Росії та запропоновано заходи щодо усунення існуючих недоліків та побудові справедливої ​​і ефективної податкової системи. ГОУВПО «Мордовський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ М. П. Огарьова » Факультет економічний Кафедра економіки і логістики ЗАВДАННЯ НА КУРСОВУ РОБОТУ Студентки 214 групи Ухтинський Анастасії Олександрівни Теоретичні аспекти податків і податкової системи Види податків та їх функції Основні форми і методи здійснення податкової політики Поняття системи дотацій Аналіз системи оподаткування ВАТ «Гумотехніка» Механізм формування системи оподаткування ВАТ «Гумотехніка» Аналіз податкового навантаження підприємства Система дотацій Республіки Мордовія Шляхи вдосконалення системи оподаткування 3.1. Удосконалення податкової політики підприємства 3.2. Удосконалення податкового механізму підприємства Висновок Список використаних джерел Керівник роботи ________________________ М. А. Шорохова Завдання прийняв до виконання ______________ Введення Актуальність теми дослідження зумовлена ​​тим, що податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів в умовах ринкових відносин, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. З податковою політикою тісно пов'язані як інтереси держави і суспільства в цілому, так і всіх верств населення, підприємств і організацій. Тому те, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить соціально-економічний розвиток, як окремих регіонів, так і країни в цілому. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики. Тривала реформа податкової системи - одне з перешкод ефективного розвитку економіки Росії, податкова система якої створювалася практично заново. Було дуже мало монографій, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме російської податкової системи, що відповідає нашим російським реаліям. В умовах трансформації соціальних та економічних основ господарювання в Україні змінюється роль податкової системи та виникає реальна потреба у використанні не тільки фіскальної, а й регулюючої ролі податків. У міру розвитку системи оподаткування змінювався принцип класифікації податків, з'являлися нові ознаки, що характеризують ту чи іншу податкову систему. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Воно широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Тому ефективне управління податками можна вважати основою державного управління взагалі. Всі найважливіші напрямки розвитку держави неможливі без відповідного фінансування, отже, необхідна розвинута економіка для більш повного виконання державою своїх функцій. Розвинена економіка можлива при розвиненій системі органів державної влади, грамотної і продуманої податкової політики. Дана робота є актуальною з огляду на те, що в нашій країні період становлення податкової системи не закінчився. У роботі зроблена спроба виділити основні суперечності діючої в даний час в Росії податкової системи. Також наведені думки деяких російських вчених - економістів щодо вирішення цих проблем, деякий практичний досвід у вирішенні подібних проблем у різних країнах. Завдання даної курсової роботи - проаналізувати систему оподаткування ВАТ «Гумотехніка», систему дотацій Республіки Мордовія. Мета роботи - вивчення теоретичних аспектів оподаткування та дотацій, а також розробка пропозицій щодо вдосконалення податкової політики і податкового механізму. 1 Податкова система як елемент державного регулювання 1.1 Види податків та їх функції Економічна сутність податків проявляється через їх функції, які реалізуються безпосередньо в процесі оподаткування: відбивають систему відносин і взаємозв'язку держави і окремого платника податків. Функція являє собою зовнішній прояв властивостей якого-небудь об'єкта в даній системі відносин. Виділяють чотири функції податку. Це дає можливість виділити характерні особливості, притаманні лише даної функції, з тим, щоб держава могла більш активно використовувати податки як інструмент ринкового управління економікою. Схематично функції податків представлені на рис.1.1: Малюнок 1.1 - Функції податків. Розглянемо суть і кожну функцію податків. Фіскальна функція є основною функцією податків. Ця функція відображає фундаментальне призначення оподаткування - вилучення за допомогою податків частини доходів організацій і громадян на користь державного бюджету з метою створення матеріальної основи для реалізації державою своїх функціональних обов'язків. Фіскальна функція присутня у всіх без виключення податки в будь-якій податковій системі. Вона була єдиною на ранніх періодах оподаткування, з часом її значення не тільки не ослаб, але і продовжує в умовах розвинених ринкових відносин зростати. Різноманіття ефектів регулюючого, розподільного характеру, які досягаються за допомогою грамотно побудованої і вивіреної податкової системи, свідчить про те, що хоча фіскальна функція є найсуттєвішою і багато в чому визначальною інші, але при цьому аж ніяк не виключною. Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його розподільна функція, що виражає соціально-економічну сутність податку як особливого інструменту розподільних відносин. Ця функція забезпечує вирішення низки соціально-економічних завдань, що знаходяться за межами ринкового саморегулювання. Засобом вирішення цих завдань, що дозволяє перерозподіляти суспільний продукт між різними категоріями населення з метою зниження соціальної нерівності і підтримки соціальної стабільності в суспільстві, є податки і податкова система. Перш за все, це виявляється у поділі податків на непрямі і прямі. Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору ухилення від їх сплати, привабливість для держави ці податки мають ще й тому, що надходження їх у скарбницю безпосередньо не пов'язані з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта оподаткування, і фіскальний ефект досягається і в умовах падіння виробництва і навіть збиткової роботи підприємств та організацій. Разом з тим держава в силу цих особливостей непрямого оподаткування змушене використовувати і прямі податки. Це створює достатню стійкість податкових надходжень і одночасно посилює залежність розміру сплачуваних платником податків податків від ефективності його діяльності. Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції. Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Таким чином, розподільча функція забезпечує не тільки регулювання фактичної величини податкового навантаження виходячи з рівня доходів різних верств населення, але і дозволяє певною мірою компенсувати низькі доходи державними трансфертами й послугами. Як активний учасник розподільних і перерозподільних процесів, податки не можуть не робити істотного впливу на сам процес відтворення. Тут знаходить своє відображення стимулююча функція податків. Її функція полягає у формуванні за допомогою оподаткування певних стимулів розвитку для цільових категорій платників податків і (або) видів діяльності. Вона реалізується через систему податкових преференцій для цих категорій і видів діяльності: пільгові режими оподаткування, знижені податкові ставки, податкові кредити і канікули, різні звільнення, відрахування і т.д. До цільових видів діяльності, стимулювання розвитку яких традиційно підтримується державою, найчастіше ставляться сільське господарство, освіта, наука, охорона здоров'я, благодійна, релігійна та просвітницька діяльність. Разом з тим стимулювати можна не тільки розвиток певних підприємств і галузей, але й окремі території, наприклад, за допомогою встановлення на них пільгового порядку оподаткування (пристроєм так званих офшорних зон). Проте слід розуміти, що стимулюючий ефект оподаткування має обмежену дію. Його не треба переоцінювати. Податковий аспект, безумовно, на економічну поведінку суб'єктів, але це лише один з аспектів мотивації для стимулювання їх кращої діяльності. Податок лише вилучає частину заробленого, тому якщо будь-яке підприємство, вид діяльності неприбуткові і неефективні спочатку, то їх розвитку не допоможуть уже ніякі податкові преференції. Слід зазначити, що існує тісний зв'язок стимулюючої функції податків з розподільчою функцією. З фіскальної і розподільчою функціями тісно пов'язана контрольна функція податків. Механізм цієї функції проявляється у забезпеченні контролю, з одного боку, за фінансово-господарською діяльністю та громадян, а також за джерелами доходів, їх легітимністю і напрямками витрат. З іншого боку, сутність цього контролю полягає в оцінці відповідності розмірів податкових зобов'язань та податкових надходжень, тобто своєчасності і повноти виконання платниками податків своїх обов'язків. Через цю функцію забезпечується контроль над фінансовими потоками, визначається необхідність реформування податкової і бюджетної систем. Недостатньо обгрунтованим представляється об'єднання деякими економістами розподільної, контрольної та стимулюючої функції в одну регулюючу функцію або виділення регулюючої функції в якості додаткової п'ятого функції податків. Хоча, з того моменту, як держава стала виступати активним учасником організації господарського життя суспільства, з'явилося й податкове регулювання. Воно нерозривно пов'язане з відтворювальним процесом в цілому і розвитком окремих галузей і сфер. Таким чином, ми в праві сформулювати наступні висновки. Податок - це обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у розмірах, порядку і на умовах, що відповідають чинному законодавству. Він є одночасно фінансової, економічної та правовою категорією. Сутність податків проявляється через фіскальну, розподільну, стимулюючу і контрольну функції. 1.2 Основні форми і методи здійснення податкової політики Забезпечення розвитку країни, вирішення соціальних проблем вимагають від держави використовувати весь арсенал наявних у нього методів впливу на економіку. Ринкова економіка зовсім не означає, що держава повинна усуватися від процесів управління і регулювання. Навпаки, в період створення основ механізму ринкових відносин (сучасний період розвитку російської економіки) посилюється регулююча роль держави в розвитку економіки. Держава повинна створити необхідні умови для функціонування ринкових механізмів і з їх допомогою регулювати економічні процеси. Найважливішим інструментом держави в реалізації поставлених цілей є податкова політика. Податкова політика впливає практично на всі соціально-економічні сфери країни і нерозривно пов'язана з багатьма елементами державного управління, такими як: кредитно-грошова політика, ціноутворення, структурна реформа економіки, торгово-промислова політика та ін Маніпулюючи податковою політикою, держава стимулює економічний розвиток чи стримує його. Однак головним напрямком податкової політики в кінцевому підсумку є забезпечення економічного зростання. В основному форми і методи податкової політики визначаються політичним ладом, національними інтересами і цілями, адміністративно-територіальним устроєм, відсутністю або наявністю і характером взаємодії різних форм власності та деякими іншими положеннями. Податкова політика являє собою сукупність економічних, фінансових і правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. У цій діяльності держава спирається на податкові функції і використовує їх для проведення активної податкової політики. Залежно від стану економіки, від цілей, які на даному етапі розвитку економіки держава вважає пріоритетними, використовуються різні методи здійснення податкової політики. Будучи складовою частиною економічної та фінансової політики, податкова політика багато в чому залежить від форм і методів економічної та фінансової політики держави. Однією з форм податкової політики виступає політика максимальних податків. У цьому випадку держава встановлює досить високі податкові ставки, скорочує податкові пільги і вводить велике число податків, намагаючись отримати від своїх громадян як можна більше фінансових ресурсів, не особливо дбаючи про наслідки такої політики. Природно, що подібний метод податкової політики не залишає кожному платникові податків і суспільству в цілому практично ніяких надій на економічний розвиток. Тому така політика проводиться державою, як правило, в екстраординарні моменти його розвитку, такі як економічна криза, війна. Іншою формою прояву податкової політики є політика економічного розвитку, коли держава в максимально можливих розмірах податкового тягаря враховує не тільки фіскальні інтереси, а й інтереси платників податків. У цьому випадку держава, послаблюючи податковий прес для підприємців, одночасно скорочує свої витрати, в першу чергу, на соціальні програми. Мета даної політики, як випливає з назви, полягає в тому, щоб забезпечити пріоритетне розширення капіталу, стимулювання інвестиційної активності за рахунок забезпечення найбільш сприятливого податкового клімату. Така політика проводиться в той час, коли намічається стагнація економіки, що загрожує перейти в економічну кризу. Третя форма податкової політики - політика розумних податків являє собою щось середнє між першою і другою. Суть її полягає у встановленні досить високого оподаткування як юридичних, так і фізичних осіб при одночасній реальної соціальний захист громадян, наявності значного числа державних соціальних програм. При аналізі податкової політики необхідно розрізняти такі поняття, як методи податкової політики та принципи побудови податкової політики. Методи здійснення податкової політики залежать від тих цілей, до яких прагне держава, проводячи податкову політику. У сучасній світовій практиці найбільш широкого поширення набули такі методи, як зміна податкового навантаження на платника податків, заміна одних способів чи форм оподаткування іншими, зміна сфери поширення тих чи інших податків або ж всієї системи оподаткування, введення або скасування податкових пільг і преференцій, введення диференційованої системи податкових ставок. Результативність податкової політики значною мірою залежить від того, які принципи держава закладає в її основу. Розрізняють такі основні принципи побудови податкової системи, представлені на рис.1.2: Малюнок 1.2 - Принципи побудови податкової політики Нерідко до принципів податкової політики відносять також співвідношення федеральних, регіональних і місцевих податків. У цілому зазначені фактори обумовлюють основні напрями податкової політики, її соціальний характер і структурні елементи. Таким чином, використовуючи зазначені принципи, держава в умовах стабільно розвивається, стимулює розширення обсягів виробництва товарів, робіт і послуг, інвестиційну активність, якісне зростання економіки. У період кризової ситуації податкова політика через використання зазначених принципів сприяє вирішенню завдань, спрямованих на вихід економіки з кризового стану. 1.3 Поняття системи дотацій Дотація - бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи Росії на безоплатній та безповоротній основах. Дотації з бюджету надаються державними підприємствам, організаціям, установам для збалансування результатів господарської діяльності. Наприклад, дотації можуть видаватися для покриття підприємством збитків, одержуваних за рахунок продажу своєї продукції за державними цінами, які не покривають витрат підприємства. Іншими словами, якщо на товар встановлюється дотація, то це означає, що одна частина реальної ціни оплачується споживачем, а інша частина - державою. Таким чином, ціна споживача знижується. Дотації з бюджету можуть видаватися з коштів вищестоящих бюджетів нижчестоящими для їх остаточного збалансування. Останнім часом дотації витісняються новим видом фінансової підтримки нижчестоящих бюджетів - субвенціями. Субвенція - це фіксований обсяг державних коштів, які виділяються безоплатно національно-державним і адміністративно-територіальним утворенням для фінансування цільових витрат і бюджетів. Надання дотацій підприємствам дозволяє, з одного боку, запобігти їх банкрутству, з іншого боку, не допускати перевищення роздрібних цін на окремі споживчі товари і послуги, так як частина ціни на ці товари оплачується з бюджетних коштів за рахунок дотації. Якщо не було би дотацій, виробники переклали б відповідну їм частку оплати своїх витрат на покупців, що призвело б до зростання цін. Однак дотації лягають важким тягарем на державний бюджет, породжують його дефіцитність, наслідок чого доводиться здійснювати додаткову грошову емісію, що приводить до інфляції. Дотації широко поширені в країнах, де переважає державно-адміністративне управління економікою, і в набагато меншому ступені властиві економіці ринкового типу, в якій вимоги самофінансування і самоокупності є досить жорсткими. Дотації можуть використовуватися довільно в межах повноважень відповідних органів влади з дотриманням відмінності між поточними і капітальними витратами. Дотаційні режими, засновані переважно на дотаціях фіксованого розміру, рідко надають компенсаційна дію навіть при єдиній ставці оподаткування. З метою вирівнювання бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ у складі федерального бюджету існує Федеральний фонд фінансової підтримки (ФФФП), з якого надаються дотації регіонам у відповідності з методикою, яка затверджується Урядом РФ. Обсяг ФФФП суб'єктів РФ на черговий фінансовий рік затверджується при розгляді проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у другому читанні. Розподіл дотацій з ФФФП між суб'єктами РФ затверджуються при розгляді проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у третьому читанні. Дотації з ФФФП надаються суб'єктам РФ, рівень розрахункової бюджетної забезпеченості яких не перевищує рівня, встановленого в якості критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ. Використання при визначенні рівня розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ показників фактичних доходів і витрат за звітний період та (або) показників прогнозованих доходів і витрат консолідованих бюджетів окремих суб'єктів РФ не допускається. Рівень розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єкта РФ з урахуванням дотацій з ФФФП не може перевищувати рівень розрахункової бюджетної забезпеченості з урахуванням дотацій з ФФФП іншого суб'єкта Російської Федерації, який до розподілу дотацій ФФФП мав вищий рівень розрахункової бюджетної забезпеченості. Рівень розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єкта Російської Федерації визначається співвідношенням між розрахунковими податковими доходами на одного жителя, які можуть бути отримані консолідованим бюджетом суб'єкта Російської Федерації виходячи з рівня розвитку та структури економіки і (або) податкової бази (податкового потенціалу), і аналогічним середнім показником за консолідованим бюджетам суб'єктів Російської Федерації з урахуванням структури населення, соціально-економічних, географічних, кліматичних та інших об'єктивних факторів та умов, що впливають на вартість подання одного і того ж обсягу бюджетних послуг у розрахунку на одного жителя. До складу дотацій з фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ при обліку різних чинників та умов не може виділятися більше 10% обсягу коштів фонду, що визначено бюджетним кодексом РФ. Дотація - це як би податок "навпаки". Потоварний дотація встановлюється або в певному відсотку до ціни товару, або в абсолютній (в рублях) сумі у розрахунку на одиницю товару. Потоварний дотації зазвичай отримують виробники, хоча в принципі їх безпосередньо можуть отримувати і споживачі. Введення індивідуальній дотації призводить до збільшення рівноважного обсягу ринку, зниження ціни, фактично сплачується покупцями, і підвищення ціни, фактично одержуваної продавцями. Незважаючи на те, що дотацію отримали виробники, її загальна сума розподілилася між виробниками і споживачами. Оскільки у випадку отримання дотації виробниками відбувається розширення ринку і зниження цін на ньому, це повинно привести до збільшення надлишків споживачів і виробників. Однак загальна сума дотації перевищує приріст сумарного надлишку. Ця величина являє собою чисті втрати суспільства. Ці втрати викликані перерозподілом ресурсів з інших галузей у виробництво даного товару, в якому вони використовуються з відносно меншим ефектом. Розглянемо рис.1.3 Припустимо, що лінії попиту і пропозиції спочатку займали положення відповідно D1 та S1. Рівноважний обсяг продажів становив Q1, а рівноважна ціна - P1. P S1 P + V S2 P1 P- 0 Q1 Q 2 Q Малюнок 1.3 - Вплив на ринкову рівновагу нетоварної дотації Припустимо, уряд ввів дотації з держбюджету виробникам даного товару розміром V руб. у розрахунку на одиницю продукції. Це призведе до зсуву лінії пропозиції на V руб. вниз. Дійсно, якщо раніше виробники згодні були запропонувати на ринку кількість товару, скажімо, Q1 за ціною P1, то тепер вони погодяться запропонувати на ринку те ж кількість товару, якщо ціна без дотації буде на V руб. нижче P1. У результаті обсяг продажів збільшується до Q2 ціна для покупців знижується до P-, ціна, фактично отримується виробниками, підвищується до P +. Таким чином, дотація - це кошти, що виділяються з державного та місцевого бюджетів для надання фінансової підтримки збитковим підприємствам, у яких грошова виручка від продажу виробленого продукту менше витрат на виробництво і продаж даного продукту, нижчестоящим бюджетам для покриття розриву між їх доходами і витратами. Дотація компенсує підвищені витрати, покриває збитки. 2 Аналіз системи оподаткування ВАТ «Гумотехніка» 2.1 Механізм формування системи оподаткування Підприємство ВАТ «Саранський завод« Гумотехніка »створено 30 жовтня 1992 року в Відповідно до державної програми приватизації шляхом перетворення державного підприємства« Саранський завод «Гумотехніка» в акціонерне товариство з смешенной формою власності. Повне фірмове найменування - Відкрите акціонерне товариство «Саранський завод« Гумотехніка ». Скорочене - ВАТ «Гумотехніка». Підприємство веде бухгалтерський і статистичний облік та надає відповідним державним органам інформацію необхідну для оподаткування ведення загальнодержавної системи збору і обраоткі економічної інформації. Загальну характеристику системи сплачуються підприємством податків дає таблиця 2.1. Таблиця 2.1 - Склад і структура податкових платежів, сплачуваних ВАТ «Саранський завод« Гумотехніка » № п / п Вид податку Сплачено 2005 2006 2007 тис.руб % тис.руб % тис.руб % 1. Податок на додану вартість 48079 58,9 43415 55 48373 54,8 2. Податок на прибуток 2226 2,7 8998 11,4 6662 7,5 3. Податок з продажу 3391 4,2 4563 5,8 - - 4. Податок на користувачів автомобільних доріг 11998 14,7 - - - - Продовження таблиці 2.1. 5. Транспортний податок 147 0,18 512 0,64 521 0,66 6. Податок на майно 7752 9,5 7886 10 9143 10,4 7. Водний податок 293 0,4 302 0,4 368 0,4 8. Оренда землі 2859 3,5 6031 7,6 10853 12,3 Разом: 81501 100 78925 100 88314 100 Аналіз системи сплачуються підприємством податків почнемо з податку на додану вартість. Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Доходи федерального бюджету за рахунок вилучення доходів платників податків у вигляді ПДВ складають до 40% від усіх податкових надходжень, або близько 4% від валового внутрішнього продукту (ВВП). ПДВ відноситься до непрямих податків, які переносять на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. При цьому платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію. Ставки ПДВ 18%, 10%. Для визначення частки податку у продажній ціні товарів оподатковуються за ставкою 18% застосовувалася розрахункова ставка, що дорівнює 15,25%, а оподатковуються за ставкою 10% - 9,09. Розрахункові ставки використовуються і для обчислення суми податку при отриманні від покупців за реалізовану продукцію грошових коштів у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення, авансових сум, орендної плати, коштів, отриманих від стягуючи штрафів, пені, неустойок за порушення зобов'язань, передбачених договором поставки товарів, при утриманні ПДВ податковими агентами з доходів іноземних платників податків. З таблиці 1 видно що платежі по ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету у розглянутий період змінювалися. Таке становище пояснюється, перш за все, нерівномірним зміною оподатковуваного обороту в різні роки. Перепади з'ясовні зміною вартості реалізованих підприємством товарів і послуг виходячи із застосовуваних цін. Все це вело до збільшення оборотів реалізації, а, отже, і до зростання оподатковуваного обороту. Наступний податок, виплачуваний ВАТ «Гумотехніка» - податок на майно. Цей податок введений на території Росії з січня 1992р. Законом РФ від 13 грудня 1991р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» У відповідності зі статтею 375 НК РФ із змінами, внесеними Федеральним законом від 11 листопада 2003р. № 139-ФЗ «Про податок на майно організацій» податком обкладається тільки залишкова вартість основних засобів, що знаходяться на балансі платника податків. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організацій. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року, таблиця 2.2. Таблиця 2.2 - Розрахунок податку на майно, тисяч рублів Показник 2005 2006 2007 Середньорічна вартість оподатковуваного майна 387623 394302 415603 Ставка,% 2 2 2,2 Сума податку 7752 7886 9143 З розрахунку видно, що в 2005 році підприємство сплатило 7752 тис.р., у 2006 році - 7886 тис.р. У 2007 році сума податку зросла і склала 9143 тис.р., що безпосередньо залежало від ставки податку на майно. І можна помітити однаковий характер поведінки зміни суми податку на майно і вартості оподатковуваного майна. Податок на прибуток являє собою прямий федеральний і регулюючий податок. Податок на прибуток перераховується таким чином: - До федерального бюджету - 6,5% - До бюджету суб'єктів РФ - 17,5% Для обліку доходів і витрат при обчисленні оподатковуваного прибутку платники податків застосовують метод нарахування. При цьому методі доходи і витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. Розглянемо розрахунок податку на прибуток організації. (Таблиця 2.3) Таблиця 2.3 - Розрахунок податку на прибуток організації, тисяч рублів Показники 2005 2006 2007 Доходи від реалізації продукції 1173548 1220582 1373099 Продовження таблиці 2.3. Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації продуктів 1121771 1184494 1338744 Позареалізаційні витрати 14763 3809 6326 Позареалізаційні витрати 8223 2963 29478 Прибуток звітного періоду 58317 36934 11203 Розглянемо кожен регістр з податку на прибуток нашого підприємства. Доходи від реалізації - включають доходи від реалізації товарів, амортизується та іншого майна. Операційні доходи складаються з доходів від продажів основних засобів, матеріалів та інших активів організації. Операційні витрати - залишкова залишкова вартість основних засобів та інших матеріалів. Позареалізаційні доходи - доходи від здачі майна в оренду; банківський відсоток за кошти, що зберігаються на розрахунковому рахунку; доходи у вигляді позитивної курсової різниці утворюється внаслідок відхилення курсу іноземної валюти від офіційного курсу; переоцінки активів, кредиторської заборгованості, відшкодування шкоди, штрафи, пенні. Позареалізаційні витрати - витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями; витрати на відшкодування заподіяної шкоди; послуги банків; інші витрати по оренді. Витрати на утримання об'єктів ЖКГ. ВАТ «Саранський завод« Гумотехніка »не визнається платником податків у відношенні земельних ділянок, так як земля знаходиться на праві договору оренди. (Таблиця 2.4) Таблиця 2.4 - Орендна плата за землю, тисяч рублів Форма оплати 2005 2006 2007 Орендна плата 2859 6031 10853 За досліджуваний період відбулося збільшення суми орендної плати на 7994 тис.р., через підвищення орендної плати. ВАТ «Саранський завод« Гумотехніка »протягом тривалого часу місце розташування, мети використання і площа перебувають у його розпорядженні земельних ділянок залишаються незмінними. Тому зміна сум сплачується підприємством орендної плати залежить виключно від зміни ставок орендної плати. З січня 2002р. На підставі глави 26 Податкового кодексу РФ, введеної Федеральним законом від 8 серпня 2001р. № 126-ФЗ, встановлений податок на видобуток корисних копалин. Базою оподаткування цього податку є вартість видобутку корисних копалин. На території РМ платникам податку є ті підприємства, які здійснюють видобуток неметалевих сировини, використовуваного в будівельній індустрії, а саме піску, глини, опоки, вапняного борошна, а також організації, які здійснюють видобуток мінеральної води та торфу. Податкова база, виходячи з кількості видобутого корисної копалини, визначається платником податків самостійно. У залежності від видобутої корисної копалини його кількість визначається в одиницях маси або об'єму. Виходячи з вище сказаного, об'єктом обкладення нашого підприємства є видобуток корисних копалин. При видобутку перерахованих природних ресурсів податок не сплачується, але обсяг все одно декларується. Подання податкової декларації та сплата суми податку здійснюється не пізніше останнього місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податок сплачується у федеральний бюджет.

Мордовія в 2008 прирощує обсяги промислового виробництва з 25-ти відсотковими темпами, а зростання збору податків відбувається зовсім з дворазовим випередженням зростання промисловості. Причому республіка вже в 2006 році дала федеральної скарбниці в 2,8 рази більше надходжень, ніж за 2004 рік, а до місцевого бюджету - в 1,8 рази.

Однак чим предметніше працює республіка з викорінення "чорного налу", по наведенню порядку з акцизами, чим вище результати цієї роботи, тим менше трансфертів нараховується Мордовії з федерального бюджету.

Встановлено порядок розрахунку та нарахування сум дотацій, що виплачуються в залежності від виконання виробничих показників бюджетам муніципальних утворень з республіканського бюджету. Фактичне перерахування дотацій з республіканського бюджету Республіки Мордовія бюджетам муніципальних утворень здійснюється пропорційно відсотку виконання основних показників соціально-економічного розвитку, виходячи з їх планової частки в загальній сумі дотацій в залежності від виконання основних виробничих показників. В обсяг закупівель тваринницької продукції для нарахування сум дотацій, що виплачуються в залежності від виконання виробничих показників, включається тільки її реалізація заготівельним і переробним організаціям (за винятком м'яса птиці), зареєстрованим на території Республіки Мордовія. Враховуються підсумки за показниками "обсяг закупівель худоби та птиці від сільськогосподарських товаровиробників", "обсяг закупівель худоби від населення", "обсяг виробництва зерна", "обсяг закупівель картоплі", "обсяг поставок цукрових буряків на переробні підприємства" та ін Фактичне нарахування дотацій за додаткові показники проводиться за підсумками за рік понад суми дотацій, встановлених законом "Про республіканський бюджет Республіки Мордовія на 2005 рік".

Кошти Республіканського фонду фінансової підтримки муніципальних районів (міського округу) розподіляються між муніципальними районами (міським округом), розрахункова бюджетна забезпеченість яких не перевищує рівень, встановлений в якості критерію для вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості.

Рівень, встановлений в якості критерію для вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості муніципальних районів, визначається законом Республіки Мордовія про республіканський бюджет Республіки Мордовія на черговий фінансовий рік.

Розмір дотації муніципальному району розраховується за формулою:

Ti = РФФПМР * Оi / сума Oi, (8)

де:

Ti - дотація з Республіканського фонду фінансової підтримки муніципальних районів i-му муніципальному районі;

РФФПМР - загальний обсяг дотацій з Республіканського фонду фінансової підтримки муніципальних районів (міського округу);

Оi - обсяг коштів, необхідний для доведення рівня бюджетної забезпеченості по i-му муніципальному районі (міському округу) до рівня, встановленого в якості критерію вирівнювання, за умови, що Oi> 0;

сума Oi - сумарний обсяг коштів, необхідний для доведення рівня бюджетної забезпеченості по муніципальних районах до рівня, встановленого в якості критерію вирівнювання по муніципальних утворень даного типу, для яких Oi> 0.

Обсяг коштів, необхідний для доведення рівня бюджетної забезпеченості по даному муніципальному району до рівня, встановленого в якості критерію вирівнювання, розраховується за формулою:

Oi = а * (в-БОi) * Hi, (9)

де:

а - середній по муніципальних утворень даного типу рівень податкових доходів у розрахунку на душу населення, прогнозований на черговий фінансовий рік;

в - рівень бюджетної забезпеченості, встановлений в якості критерію вирівнювання, в = 1;

БОi - рівень розрахункової бюджетної забезпеченості i-го муніципального району;

Hi - кількість постійного населення i-го муніципального району.

Таким чином, за даними Мінфіну Мордовії, за 1 півріччя 2008 року муніципальні району республіки заробили 311 млн. руб. дотацій, які виплачуються з республіканського бюджету в залежності від виконання виробничих показників. Це 82,5% від запланованого рівня. Понад план зароблена дотація Ичалковский, Лямбірський і Чамзінському районами. Лідирує Ичалковский район, що отримав надбавку до консолідованого бюджетув 2,6 млн. руб.

Однак у більшості районів план за показниками соціально-економічного розвитку не виконується. У зв'язку з цим в дотації є втрати. У цілому через невиконання показників вони склали 71 млн. руб. Найгірший результат - у Кадошкінском районі (зароблено 28% від плану). Торбєєвський районом отримано 40% від передбачуваної дотації, Ардатовському -48%.

Середнє значення відносини фактично заробленої дотації до планової по групі відстаючих районів становить 77%, по групі муніципалітетів, успішно впоралися з виконанням доведеного прогнозу, - 108%.

3 Шляхи удосконалення оподаткування підприємств

3.1 Удосконалення податкової політики

Податкова система Росії в даний час не тільки не перебуває на завершальному етапі свого реформування, але потребує докорінного перетворення. НК РФ рясніє протиріччями, що допускає можливість ухилення від сплати податків. Формулювання статей НК РФ настільки заплутані, що часто виникають податкові спори, розбиратися з якими доводиться арбітражним судам. Причому нерідко суди вирішують податкові спори на користь платників податків, що є свідченням того, що навіть деякі працівники податкових органів неправильно розуміють і застосовують норми податкового законодавства. Все це говорить про те, що податкову систему потрібно вдосконалювати.

Дозволю собі висловити кілька пропозицій щодо вдосконалення податкової політики в Росії.

Категорії господарюючих суб'єктів.

Доцільно всі організації поділяти на наступні п'ять категорій:

комерційні організації або підприємці, які не використовують працю працівників за наймом або використовують, але у кількості не більше 10 чоловік, і річний оборот (дохід) яких становить менше 1 млн. руб., доцільно їх взагалі звільнити від усіх податків. Вони самі себе «годують», і цього для держави має бути достатньо.

комерційні організації або підприємці, річний оборот (дохід) яких становить більше 1 млн. крб., але не більше 10 млн. руб. які можуть використовувати працю працівників не більше 100 осіб. Їм необхідно усіляке сприяння, пільги, увагу. Ним має бути дозволено за своїм вибором або використовувати загальну систему оподаткування, або застосовувати будь-якої із спеціальних податкових режимів. При переході на спеціальний режим оподаткування у вигляді узагальненого податку, що заміняє три податки (ПДВ, ПДФО, ЄСП), ці суб'єкти обкладаються узагальненим податком за ставкою 10%.

комерційні організації або підприємці, річний оборот (дохід) яких становить більше 10 млн. руб., але не більше 100 млн. руб. Їх потрібно звільнити від дріб'язкової опіки. При переході на спеціальний режим оподаткування у вигляді узагальненого податку ці суб'єкти обкладаються узагальненим податком за ставкою 20%.

комерційні організації, річний оборот яких становить більше 100 млн. руб., але не більше 1 млрд. руб. При переході на спеціальний режим оподаткування у вигляді узагальненого податку ці суб'єкти обкладаються узагальненим податком за ставкою 30%.

комерційні організації, річний оборот яких становить більше 1 млрд. руб. У таких організаціях слід ввести інститут «налогпредов». Цей постійний представник податкового відомства на підприємстві повинен мати право вето по відношенню до будь-яких рішень генерального директора, Ради директорів і фінансових служб організації, якщо, на його думку, в результаті виконання цих рішень бюджет держави недоотримає податкові надходження. При переході на спеціальний режим оподаткування у вигляді узагальненого податку ці суб'єкти обкладаються узагальненим податком за ставкою 30%.

Поступовий перехід від оподаткування бізнесу до оподаткування фізичних осіб. Він може здійснюватися шляхом скасування ПДВ та заміни його на податок з продажів, шляхом виключення з оподатковуваної бази з податку на прибуток тієї частини прибутку, що спрямовується на розширення існуючого виробництва, на інвестиції в нове виробництво, а також на благодійність. Має здійснюватися оподаткування лише тієї частини прибутку, яка витрачається на виплати фізичним особам.

Спрощення процедури розрахунку податків.

Обчислення податків і контроль правильності обчислення і сплати повинні бути максимально простими і здійснюватися за даними бухгалтерського обліку.

Скасування обов'язкової проміжної звітності.

Скасування податкових і звітних періодів менших, ніж календарний рік.

Презумпція добросовісності.

Подання звітності, сформованої за міжнародними стандартами.

Податок на додану вартість.

Податок на додану вартість потребує серйозного перегляду. При цьому можливі три варіанти.

1). ПДВ слід нараховувати як процентну частку від доданої вартості, яка визначається за даними бухгалтерського обліку. При цьому книги покупок і книги продажів скасувати, ПДВ з авансів не обчислювати, в накладних та платіжних документах не виділяти.

2). ПДВ скасувати і замінити його на новий податок з продажів, яким обкладається тільки реалізація товарів (робіт, послуг) фізично особам.

3). Скасувати ПДВ, податок на прибуток, ПДФО і ЕСН і замінити їх одним узагальненим податком.

9. Податок на прибуток.

Встановити дві ставки: 24% для організацій, обчислюються податок відповідно до глави 25 НК РФ, і 35% для організацій, обчислюють податок за даними бухгалтерського обліку.

10.Налог на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний податок.

Слід знову ввести прогресивну шкалу оподаткування цими податками, збільшити неоподатковуваний дохід на одержувача доходу і на кожного з утриманців до прожиткового мінімуму і прибрати обмеження на дохід, після досягнення якого відрахування не надається.

11. Реформувати прогресивну ставку податку на майно фізичних осіб.

12. За допомогою підвищувальних коефіцієнтів підвищити транспортний податок на власників транспортних засобів, на володіння другою і наступними автомобілями, літаками, яхтами і т.д.

13. Сплата всіх податків на одну адресу одним дорученням.

Отже, мною розглянуті деякі з найбільш значущих пропозицій щодо вдосконалення податкової політики в нашій країні.

На закінчення можна відзначити наступне.

Ефективна податкова політика багато в чому визначає успіх загальної економічної політики, так як вона є найважливішим комплексним важелем державного регулювання економіки. Ефективною може вважатися лише та податкова політика, яка стимулює нагромадження та інвестиції, сприяє економічному зростанню.

Таким чином, на сьогоднішній день одна з головних завдань полягає в тому, щоб зробити податкову систему нашої країни зрозумілою і передбачуваною для платників податків і в той же час зняти всі ще збереглися бар'єри, які погіршують інвестиційний клімат в Росії. Тому основні заходи в рамках податкової політики повинні бути спрямовані саме на досягнення цієї мети.

3.2. Удосконалення механізму оподаткування підприємства

Діюча в Росії податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічних платників податків. Аналіз різних поглядів показує, що будь-якої спільної основи у критиків немає. Предметами для критики виступають: зайво фіскальний характер податкової системи, відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників, надмірне оподаткування прибутку, низьке оподаткування майна і так далі. Найбільш радикальні пропозиції зводяться до того, що податкову систему слід відмінити і замість неї «придумати» яку-небудь нову.

Узагальнити і звести воєдино всі ці точки зору неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях і пропозиціях міститься раціонні зерно. Податкова система, звичайно, потребує вдосконалення. Але не на базі випадкових ідей. Росії гостро не вистачає власної наукової школи або декількох шкіл у сфері оподаткування, здатних не тільки удосконалити чинну податкову систему, але передбачити, спрогнозувати всі економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів.

Природне бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім нагальних потреб у видатках величина податків повинна визначатися умовами рішення податкової бази, яка може зростати тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників.

Без гострої необхідності часто вводиться велика кількість часткових змін і, що найгірше, нерідко заднім числом. Мабуть, під впливом тієї чи угруповання політиків чи економістів робиться спроба поєднати непоєднуване, врахувати всі ті пропозиції, про які говорилося вище.

Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову повертають нас до думки про необхідність створення наукової школи. Але в той же час, не виправдовуючи такі зміни, слід мати на увазі, що податкова система сьогодні не зможе бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємним її ланкою. До того ж фінансова ситуація в країні продовжує залишатися складною. Стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція в умовах триваючого спаду виробництва та інфляції. Податкова система покликана протистояти економічній і фінансовій кризі. Все це зумовило необхідність запровадження низки змін, доповнень, поправок у податкове законодавство.

Зниження податкового навантаження приблизно на один процентний пункт ВВП на рік. У сьогоднішніх, на наш погляд, дуже непростих умовах, це - важливий елемент політики держави. Однак він не замінює необхідність проведення всіх інших перетворень, які розпочаті, але далеко не всі доведені до кінця. Це є одним з елементів створення конкурентного середовища та інвестиційної привабливості країни для бізнесу.

При вирішенні цього питання необхідна доробка податкового законодавства з метою усунення «податкових дірок», що допускають угоди заради уникнення сплати податків.

Дуже важливим є питання про трансферному ціноутворенні.

Назріла необхідність вдосконалення податкового адміністрування і з цілої низки інших напрямів. При цьому слід мати на увазі, що у зв'язку з адміністративною реформою в чому перерозподіляються функції і обов'язки Міністерства фінансів РФ і податкових органів з інформування платників податків, роз'яснення спірних ситуацій і прийняття нормативно-правових актів. За податковими органам залишається обов'язок надавати платникам податків інформацію про діючі податки і збори, про правила формування податкової бази по всіх податках, проводити податкові перевірки. Так само за податковими органами залишаються функції з узагальнення та аналізу питань, що викликають у платників податків проблеми при застосуванні законодавства, і вироблення конкретних пропозицій щодо їх усунення.

Набагато більшу роль, ніж раніше в податковій сфері буде грати Міністерство фінансів Росії. За ним будуть закріплені видання нормативно-правових актів та роз'яснень з питань застосування податкового законодавства, затвердження форм розрахунків з податків і зборів, форм податкових декларацій та порядку їх заповнення. Фінансовим органам суб'єктів Федерації передані аналогічні функції у частині регіональних і місцевих податків і зборів.

Податковим органам перейде право надавати відстрочення та розстрочення, податковий кредит, інвестиційний податковий кредит. Федеральна податкова служба має право, за погодженням з Мінфіном Росії, приймати рішення про зміну терміну сплати податків при наявності відповідних підстав. При цьому, можливо, будуть скасовані або значно лібералізовані діючі в даний час бюджетні обмеження на прийняття таких рішень. Інший порядок надання відстрочок передбачено щодо державного мита та податків, контрольованих митними органами, а в частині єдиного соціального податку клопотати про надання відстрочки по платежах у позабюджетні фонди слід у ці фонди. З урахуванням перерозподілу повноважень Мінфін Росії та Федеральна податкова служба завершують розробку механізмів тісної взаємодії, максимально знижують можливість зайвого втручання у функції один одного.

Податкове адміністрування повинно бути побудовано так, щоб платнику податків було вигідно в повному обсязі сплачувати встановлені законом податки та обов'язкові платежі. Зниження податкового навантаження, зміна в кращу сторону правил оподаткування дозволяють державі ставити питання про суворе податковому контролі. Наведення порядку в цій сфері є не стільки навіть фіскальної завданням, скільки важливим елементом створення рівної конкурентної середовища. Не секрет, що в умовах, коли ні платники податків чесно платять податки, а інші мають можливість ухилитися від цього обов'язку, в останньої є незаперечна конкурентну перевагу, яке рано чи пізно ставить добропорядних платників податків перед вибором: піти з ринку або теж перейти в розряд неплатників.

Платник податків має право розраховувати на доброзичливе ставлення з боку податкових органів, а багато процесуальні моменти повинні бути уточнені так, щоб не створювати надмірних труднощів з виконанням податкового законодавства.

Пропонується внести ряд важливих уточнень в першу частину Податкового кодексу, а також у документи, що регламентують діяльність податкових органів. Підлягають уточненню правила витребування документів та терміни їх подання, правила оформлення результатів податкової перевірки та розгляду заперечень і платників податків. Ці заперечення повинні розглядатися спеціальними підрозділами податкових органів, в яких зосереджені кращі методологи, а не тими інспекторами, які проводили податкову перевірку. При цьому платники податків повинні мати можливість брати участь в обговоренні розбіжностей по суті, що дозволить врегулювати багато питань в рамках досудових процедур.

Більш виваженими повинні бути і рішення податкових органів про стягнення податків. У будь-якому випадку рішення про донарахування значних сум податків перевіряти ще раз, у тому числі вищим податковим органом, до направлення їх платникам податків.

Пропонується вдосконалення структури податкових органів, щоб скоротити витрати на їх утримання та одночасно підвищити ефективність роботи. Будуть створюватися спеціалізовані інспекції для роботи з певними категоріями платників податків, співробітники яких будуть мати відповідні професійні навички.

Сьогодні ми повинні переходити на новий якісний рівень взаємовідносин податкових органів і платників податків.

У цілому багаторічна робота над Податковим кодексом завершується, але очевидно, що життя буде ставити все нові питання, на які треба буде знаходити адекватні відповіді.

Висновок

Виходячи з проведених мною досліджень даної теми, я прийшла до висновку, що основним інструментом державного регулювання є податкова політика і фінансовий вплив на приватне підприємництво. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

У податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень і відсутності часу на рух «від теорії до практики» побудова податкової системи методом «спроб і помилок» виявляється вимушеним. Але необхідно думати і про завтрашній день, коли в країні утвердяться ринкові відносини. Тому видається дуже важливим, щоб науково-дослідні та навчальні інститути, які мають кадрами висококваліфікованих фахівців у галузі фінансів і оподаткування, всерйоз зайнялися розробкою теорії оподаткування, використовуючи досвід країн з розвиненою ринковою економікою і пов'язуючи його з російськими реаліями.

Аналіз реформаторських ідей у ​​галузі податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). Пропозицій же про принципово іншу податковій системі, відповідної цієї фазі перехідного до ринкових відносин періоду, практично немає. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.

Безсумнівно, нестабільність податків заважає інтегруванню російської економіки у світову та ще більше посилює економічну кризу. Для виходу з кризового стану необхідно побудувати справедливу і ефективну податкову систему.

Список літератури

Новосельський, В. Податкові чинники державного регулювання / / Економіст. / / Щомісячний науково практичний журнал. - 2007 р. - № 5 - с. 17-21.

Швецов, Ю. Податкова система Росії: чи можна виправити існуючі недоліки? / / Питання економіки. - 2007 р. - № 4. - С.140-145.

Саакян, Р., Трунін, І. Відшкодування податку на додану вартість при застосуванні нульової податкової ставки / / Питання економіки. - 2007 р. - № 3. - С. 120-125.

Бурига, Р., Кохно, П. Додана вартість як цільовий критерій / / Економіст. - 2007 р. - № 10 - с. 68-76.

Пеньков, Б. податковий імпульс економічного розвитку / / Економіст. - 2005 р. - № 6. - С.69-73.

Пансков, В. Новітні колізії оподаткування доходів фізичних осіб: суть і можливості розв'язання / / Російський економічний журнал. - 2007 р. - № 1-2.

Пансков, В.Г. Податки та оподаткування в РФ.: Підручник. - 2007 р.

Податкові системи зарубіжних країн / / за ред. Князєва В.Г., Чорниця Д.Г. - 2007 р.

Податки і оподаткування / / під ред. Чорниця Д.Г. - 2007 р.

Русакова, І.Г., Кашин, В.А., Толкушкін А.В і ін Податки і оподаткування / / Навчальний посібник для вузів / / під ред. Русакова І.Г, Кашина В.О. - М.: ЮНИТИ. - 2000 р.

Ликова, Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник 2-у вид. перераб. І доп. - М.: Дело. - 2006 р.

Петров, А.В. Всі про поправки до податкового кодексу РФ. - 2007 р.

Білоцерківська, Г.В. Які витрати враховуються при оподаткуванні прибутку / / Російський податковий кур'єр. - Червень 2007 р. - № 12. - С. 22-26.

Даненова, Є.Г. Нарахування ПДВ по операціях з іноземними партнерами / / Російський податковий кур'єр. - Червень 2007 р. - № 11. -З. 24-29.

Скапенкер, М.Ю. Особливості обчислення ПДВ у 2007 р.: питання з видавничого семінару / / Російський податковий кур'єр. - Червень 2007 р. - № 12. - С. 20-31.

Тиша, Е.А. Податок на прибуток - 2008: поради практикам / / Російський податковий кур'єр. - Лютий 2008 р. - № 4. - С. 10-12.

Шаталов, С.Д. Податкова партитура від Мінфіну Росії / / Російський податковий кур'єр. - Лютий 2008 р. - № 4. - С. 8-10.

Черевідская, О.Є. Відрядження по Росії: як обчислити податки / / Російський податковий кур'єр. - Лютий 2008 р. - № 4. - С. 38-46.

Григоренка, Д.Ю. Обговорюємо проблеми оподаткування прибутку / / Російський податковий кур'єр. - Березень 2008 р. - № 6.

Вайтман, Є.В. Податкова база за 2007 р. / / Російський податковий кур'єр. - Березень 2008 р. - с. 51-52.

Осипов, Д.В. Податок на прибуток: аналіз складних ситуацій / / Російський податковий кур'єр. - Березень 2008 р. - № 5. - С. 18-22.

Андрєєв, І.М. Як розраховувати ЕНВД з 1 січня 2008 р. / / Російський податковий кур'єр. - Березень 2008 р. - № 5. - С. 30-34.

Мокрецов, М.П. Виконання податкових зобов'язань має бути максимально спрощено для платника податків / / Російський податковий кур'єр. - Квітень 2008 р. - № 7. - С. 10-14.

Полякова, М.С. Перехідний період з ПДВ: що потрібно зробити в 2008 році / / Російський податковий кур'єр. - Квітень 2008 р. - № 7. - С. 55-62.

Скапенкер, М.Ю. Видавничий семінар щодо обчислення та сплати ПДВ / / Російський податковий кур'єр. - Травень 2008 р. - № 9 - с. 22-26.

Котов, К.В. Радник державної цивільної служби 2-го класу. Гаряча лінія: розрахунок ПДФО у 2008 році / / Російський податковий кур'єр. - Травень 2008 р. - № 9. - С.26-31.

Навчальний посібник для студентів за спеціальністю «Фінанси і кредит» / / під заг. ред. Ряховського Д.І. - 2006 р.

Мамрукова, О.І. Податки та оподаткування. - 2007 р.

Гюльмагомедова, Г.А. Організація податкових органів на сучасному етапі: автореф. дис. ... Канд. екон. наук / Гюльмагомедова Г.А. - Махачкала: Б. і. - 2007 р.-с.22.

Бюджетна система Росії: підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / під ред. Г. Б. Поляна --е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Податки і оподаткування: Навчальний посібник / / за ред. Алієва Б.Х. - М.: Фінанси і статистика. - 2006 р.

33 Бюджетна система РФ: підручник / Н. Б. Ермасова. - М.: Вища освіта, 2009р.

34 Нешітой, А.С. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник. - 7-е вид., Испр. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2008р.

35 www.consultant.ru

36 www.szrt.ru