Зміст
Введення
1. Платники податків і загальні принципи визначення податкової бази
1.1. Поняття платника податків ПДФО
1.2. Порядок визначення податкової бази
2. Податкові відрахування
2.1 Стандартні податкові відрахування
2.2. Соціальні податкові відрахування
2.3. Майнові податкові відрахування
2.4. Професійні податкові відрахування
3. Проблеми в обчисленні і сплати ПДФО в сучасних умовах
Висновок
Література
Введення
Тема даної роботи - ПДФО: ефективність впливу на рівень реальних доходів.
Актуальність. У Російській Федерації, як і у всіх інших державах світу, існує розгалужена система податків, що стягуються з власних громадян, осіб без громадянства та іноземних громадян, що іменуються в російському законодавстві з 1990-х рр.. узагальненим терміном - фізичні особи.
Податки, стягнуті державою з населення, виконують функції, властиві податків взагалі. Але при цьому вони служать і засобом зв'язку громадянина, причому індивідуальний, з державою або з органами місцевого самоврядування, відображають його індивідуальну причетність до державних і місцевих справ, дозволяють себе відчувати активними членами суспільства по відношенню до цих справ, дають підстави для контролю за ними, а також відповідальності держави та органів місцевого самоврядування перед платниками податків. Зрозуміло, в такому аспекті можна розглядати відносини і з державою, однак саме з громадянами він проявляється особливо чітко в силу своєї безпосередньому зв'язку з ними.
Податок на доходи фізичних осіб - це федеральний податок за Законом РФ від 27 грудня 1991 р. N ~ 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», з НК РФ - прибутковий податок з фізичних осіб (п. 5 СТ. 13) . Податок стягується з 1 січня 2001 р. на підставі гл. 23 ч. 2 НК РФ (гл. 23 введена в дію з 1 січня 2001 р. Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки»). Наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 р. № БГ-3-08/415 були затверджені Методичні рекомендації щодо застосування гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» ч. 2 НК РФ. У 1992-2000 рр.. стягувався прибутковий податок з фізичних осіб, встановлений Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Мета даної роботи - розкрити особливості обчислення та регулювання податку на доходи фізичних осіб
Завдання роботи:
1. Розглянути платників податків і загальні принципи визначення податкової бази
2. Проаналізувати податкові відрахування
3. Розкрити проблеми в обчисленні і сплати ПДФО в сучасних умовах
1. Платники податків і загальні принципи визначення податкової бази
1.1. Поняття платника податків ПДФО
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються:
• фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
• фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
• від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
• від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Для цілей гол. 23 НК РФ до доходів від джерел у РФ ставляться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації й (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
3) доходи, одержані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав; 4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться в РФ;
- У РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
- Прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
- Іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є Російська Федерація, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця , де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації, у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку ) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
9) доходи, одержані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;
10) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ. [1,1]
Для цілей гол. 23 НК РФ не відносяться до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) у РФ, а також з ввезенням товару на територію РФ.
Це правило застосовується до операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію РФ у митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
1) поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), що знаходяться на території РФ;
2) ціни товарів, робіт чи послуг, застосовані сторонами угоди, не відхиляються в бік підвищення або в бік зниження більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг);
3) товар не продається через постійне представництво в РФ.
У випадку, якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, доходом, отриманим від джерел у РФ, у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності фізичної особи в РФ.
При подальшій реалізації товару, придбаного фізичною особою за зовнішньоторговельними операціями, до доходів такої фізичної особи, отриманими від джерел у РФ, відносяться доходи від будь-якої продажу цього товару, включаючи його перепродаж або заставу, з знаходяться на території РФ, що належать цій фізичній особі, що орендуються або використовуються ним складів або інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами РФ з митних складів [2, 7]
Для цілей гол. 23 НК РФ до доходів, отриманих від джерел за межами РФ, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, отриманих від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, отриманих від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
3) доходи від використання за межами РФ авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;
-За межами РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
- Прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги до іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
-Іншого майна, що знаходиться за межами РФ;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження), за винятком доходів, отриманих від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафів та інших санкцій за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.
Якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів, отриманих від джерел у РФ, або до доходів від джерел за межами РФ, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном Росії. В аналогічному порядку визначається частка зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел у РФ, і частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами РФ.
1.2. Порядок визначення податкової бази
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Для ДОХОДІВ, У відношенні яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань з урахуванням особливостей, встановлених гол. 23 НК РФ.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою ДОХОДІВ, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено гл. 23 НК РФ.
ДЛЯ ДОХОДІВ, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких ДОХОДІВ, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування не застосовуються.
Доходи (витрати, прийняті до відрахування) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат). 3
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).
В інших випадках з метою гол. 23 НК РФ дата фактичного отримання доходу визначається як день:
1) виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
2) передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
3) сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
При отриманні платником податку доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст.40НКРФ.
При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ і акцизів.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відносяться:
1) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;
2) отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі;
3) оплата праці в натуральній формі.
Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є: 1) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;
2) матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріалиюй вигоди, получетюй від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, податкова база визначається як перевищення:
1) суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
2) суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках при отриманні позикових коштів, здійснюється платником податку на день сплати платником податку відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобів, але не рідше ніж один раз на податковий період.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріалиюй вигоди від придбання товарів (рабоm, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), реалізованих особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, у звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) налогоплательщіку.4
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, що визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів і граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів встановлюється федеральним органом, що здійснює регулювання ринку цінних паперів (Федеральною службою по фінансових ринках). Введення
1. Платники податків і загальні принципи визначення податкової бази
1.1. Поняття платника податків ПДФО
1.2. Порядок визначення податкової бази
2. Податкові відрахування
2.1 Стандартні податкові відрахування
2.2. Соціальні податкові відрахування
2.3. Майнові податкові відрахування
2.4. Професійні податкові відрахування
3. Проблеми в обчисленні і сплати ПДФО в сучасних умовах
Висновок
Література
Введення
Тема даної роботи - ПДФО: ефективність впливу на рівень реальних доходів.
Актуальність. У Російській Федерації, як і у всіх інших державах світу, існує розгалужена система податків, що стягуються з власних громадян, осіб без громадянства та іноземних громадян, що іменуються в російському законодавстві з 1990-х рр.. узагальненим терміном - фізичні особи.
Податки, стягнуті державою з населення, виконують функції, властиві податків взагалі. Але при цьому вони служать і засобом зв'язку громадянина, причому індивідуальний, з державою або з органами місцевого самоврядування, відображають його індивідуальну причетність до державних і місцевих справ, дозволяють себе відчувати активними членами суспільства по відношенню до цих справ, дають підстави для контролю за ними, а також відповідальності держави та органів місцевого самоврядування перед платниками податків. Зрозуміло, в такому аспекті можна розглядати відносини і з державою, однак саме з громадянами він проявляється особливо чітко в силу своєї безпосередньому зв'язку з ними.
Податок на доходи фізичних осіб - це федеральний податок за Законом РФ від 27 грудня 1991 р. N ~ 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», з НК РФ - прибутковий податок з фізичних осіб (п. 5 СТ. 13) . Податок стягується з 1 січня 2001 р. на підставі гл. 23 ч. 2 НК РФ (гл. 23 введена в дію з 1 січня 2001 р. Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки»). Наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 р. № БГ-3-08/415 були затверджені Методичні рекомендації щодо застосування гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» ч. 2 НК РФ. У 1992-2000 рр.. стягувався прибутковий податок з фізичних осіб, встановлений Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Мета даної роботи - розкрити особливості обчислення та регулювання податку на доходи фізичних осіб
Завдання роботи:
1. Розглянути платників податків і загальні принципи визначення податкової бази
2. Проаналізувати податкові відрахування
3. Розкрити проблеми в обчисленні і сплати ПДФО в сучасних умовах
1. Платники податків і загальні принципи визначення податкової бази
1.1. Поняття платника податків ПДФО
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються:
• фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
• фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
• від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
• від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Для цілей гол. 23 НК РФ до доходів від джерел у РФ ставляться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації й (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
3) доходи, одержані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав; 4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться в РФ;
- У РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
- Прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
- Іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є Російська Федерація, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця , де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації, у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку ) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
9) доходи, одержані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;
10) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ. [1,1]
Для цілей гол. 23 НК РФ не відносяться до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) у РФ, а також з ввезенням товару на територію РФ.
Це правило застосовується до операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію РФ у митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
1) поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), що знаходяться на території РФ;
2) ціни товарів, робіт чи послуг, застосовані сторонами угоди, не відхиляються в бік підвищення або в бік зниження більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг);
3) товар не продається через постійне представництво в РФ.
У випадку, якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, доходом, отриманим від джерел у РФ, у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності фізичної особи в РФ.
При подальшій реалізації товару, придбаного фізичною особою за зовнішньоторговельними операціями, до доходів такої фізичної особи, отриманими від джерел у РФ, відносяться доходи від будь-якої продажу цього товару, включаючи його перепродаж або заставу, з знаходяться на території РФ, що належать цій фізичній особі, що орендуються або використовуються ним складів або інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами РФ з митних складів [2, 7]
Для цілей гол. 23 НК РФ до доходів, отриманих від джерел за межами РФ, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, отриманих від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, отриманих від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
3) доходи від використання за межами РФ авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;
-За межами РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
- Прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги до іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
-Іншого майна, що знаходиться за межами РФ;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження), за винятком доходів, отриманих від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафів та інших санкцій за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.
Якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів, отриманих від джерел у РФ, або до доходів від джерел за межами РФ, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном Росії. В аналогічному порядку визначається частка зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел у РФ, і частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами РФ.
1.2. Порядок визначення податкової бази
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Для ДОХОДІВ, У відношенні яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань з урахуванням особливостей, встановлених гол. 23 НК РФ.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою ДОХОДІВ, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено гл. 23 НК РФ.
ДЛЯ ДОХОДІВ, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких ДОХОДІВ, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування не застосовуються.
Доходи (витрати, прийняті до відрахування) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат). 3
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).
В інших випадках з метою гол. 23 НК РФ дата фактичного отримання доходу визначається як день:
1) виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
2) передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
3) сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
При отриманні платником податку доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст.40НКРФ.
При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ і акцизів.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відносяться:
1) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;
2) отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі;
3) оплата праці в натуральній формі.
Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є: 1) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;
2) матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріалиюй вигоди, получетюй від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, податкова база визначається як перевищення:
1) суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
2) суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках при отриманні позикових коштів, здійснюється платником податку на день сплати платником податку відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобів, але не рідше ніж один раз на податковий період.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріалиюй вигоди від придбання товарів (рабоm, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), реалізованих особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, у звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) налогоплательщіку.4
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, що визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
2. Податкові відрахування
2.1 Стандартні податкові відрахування
При визначенні розміру податкової бази відповідно до пункту 2 статті 21 Про НК платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1) у розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:
- Осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;
- Осіб, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених), військовослужбовців та військовозобов'язаних , призваних на спеціальні збори і залучених до виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від місця дислокації зазначених осіб і виконуваних ними робіт, а також осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, що проходили (проходять) службу в зоні відчуження, осіб, евакуйованих із зони відчуження Чорнобильської АЕС та переселених із зони відселення або виїхали в добровільному порядку із зазначених зон, осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей, постраждалих внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від часу, що пройшов з дні проведення операції з трансплантації кісткового мозку і часу розвитку у цих осіб у зв'язку з цим інвалідності;
- Осіб, які брали в 1986-1987 роках участь у роботах з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих у цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, і в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених);
військовослужбовців, громадян, звільнених з військової служби, а також військовозобов'язаних, призваних на спеціальні збори і залучених в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включаючи злітно-підйомний, інженерно - технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації та виконуваних ними робіт;
осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, у тому числі громадян, звільнених з військової служби, що проходили в 1986-1987 роках службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС;
військовослужбовців, громадян, звільнених з військової служби, а також військовозобов'язаних, призваних на військові збори і брали участь у 1988 - 1990 роках у роботах по об'єкту "Укриття";
- Що стали інвалідами, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, з числа осіб, які брали (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених) в 1957-1958 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайнятих на роботах з про ведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 роках, осіб, які брали (у тому числі тимчасово спрямованих або відряджених) в 1959-1961 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії на виробничому об'єднанні "Маяк" в 1957 році, осіб, евакуйованих (переселених), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації (переселення) перебували в стані внутрішньоутробного розвитку, а також військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані в 1957 році із зони радіоактивного забруднення (при цьому до виїхали добровільно громадянам відносяться особи, які виїхали в період з 29 вересня 1957 року по 31 грудня 1958 з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році
- Виробничому об'єднанні "Маяк", а також особи, які виїхали в період з 1949 по 1956 рік включно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок скидів радіоактивних відходів у річку Теча), осіб, про муючими в населених пунктах, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 року на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, де середньорічна ефективна еквівалентна доза опромінення становила на 20 травня 1993 понад 1 мЗв (додатково в порівнянні з рівнем природного радіаційного фону для даної місцевості), осіб, які виїхали добровільно на нове місце проживання з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, де середньорічна ефективна еквівалентна доза опромінення становила на 20 травня 1993 понад 1 мЗв (додатково в порівнянні з рівнем природного радіаційного фону для даної місцевості);
- Осіб, що безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 року;
- Осіб, що безпосередньо брали участь в умовах нештатних радіаційних вражаючих факторів ядерної зброї;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих в установленому порядку Міністерством оборони Російської Федерації;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовців) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961 року;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин;
- Інвалідів Великої Вітчизняної війни;
- Інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами 1, П і ПІ груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців;
2) податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:
- Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів;
- Осіб вільнонайманого складу Радянської Армії і Військово-Морського Флоту СРСР, органів внутрішніх справ СРСР і державної безпеки СРСР, які займали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або осіб, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
- Учасників Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії, і колишніх партизанів;
- Осіб, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 року незалежно від терміну перебування;
- Колишніх, у тому числі неповнолітніх, в'язнів концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни;
- Інвалідів з дитинства, а також інвалідів 1 і II груп;
- Осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням, викликані наслідками радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку;
- Молодший та середній медичний персонал, лікарів та інших працівників лікувальних установ (за винятком осіб, чия професійна діяльність пов'язана з роботою з будь-якими видами джерел іонізуючих випромінювань в умовах радіаційної обстановки на їхньому робочому місці, що відповідає профілю проведеної роботи), які отримали наднормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги та обслуговуванні в період з 26 квітня по 30 червня 1986 року, а також осіб, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС і які є джерелом іонізуючих випромінювань;
- Осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей;
- Робітників і службовців, а також колишніх військовослужбовців і звільнених зі служби осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, співробітників установ і органів кримінально-виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС ;
- Осіб, які брали (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених) в 1957-1958 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайнятих на роботах з про ведення захисно ~ заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949 - 1956 роках;
- Осіб, евакуйованих (переселених), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" та скидів радіоактивних ~ відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації (переселення) перебували в стані внутрішньоутробного розвитку, а також колишніх військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які бьті евакуйовані в 1957 році із зони радіоактивного забруднення. При цьому до виїхали добровільно осіб належать особи, які виїхали з 29 вересня 1957 року по 31 грудня 1958 включно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також виїхали з 1949 по 1956 рік включно з Населення ~ пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок скидів радіоактивних ~ відходів у річку Теча;
- Осіб, евакуйованих (в тому числі виїхали добровільно) у 1986 році із зони відчуження Чорнобильської АЕС, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або переселених (переселяються), у тому числі тих, хто виїхав добровільно, із зони відселення в 1986 році і в подальші роки, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували у стані внутрішньоутробного розвитку;
- Батьків та подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інь ~ обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків і подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Зазначений відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
- Громадян, звільнених з військової служби або призивалися на навчальні збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії;
3) податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані у підпунктах 1 - 2 пункту статті 218 НК, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду ( у відношенні якого передбачена податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 НК) працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, даний податкове вирахування не застосовується;
4) податкове вирахування в розмірі 300 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 НК) працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, даний податкове вирахування не застосовується. 5
Податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей), здійснюється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.
Зазначений відрахування надається вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам на підставі їх письмових ~ заяв та документів, що підтверджують право на даний відрахування. При цьому іноземним фізичним особам, у яких дитина (діти) перебувають за межами Російської Федерації, такий
5 Закон рф від 27 грудня 1991 r. . NQ 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», відрахування надається на підставі документів, завірених компетентними органами держави, в якому проживає дитина (діти).
Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини (дітей) або місяця, в якому встановлено опіку (піклування), і зберігається до кінця того року, в якому дитина (діти) досяг віку, зазначеного в абзаці другому цього підпункту, або у випадку смерті дитини (дітей).
Податковий відрахування надається за період навчання дитини (дітей) у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань.
У становлення стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з роботодавців, які є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
У разі, якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено НК, то по закінченні податкового періоду на підставі заяви платника податків, який додається до податкової декларації, та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань у розмірах, передбачених НК.
2.2 Соціальні податкові відрахування
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання таких соціальних податкових відрахувань:
1) у сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також у сумі благодійних внесків (сплачуються) платником податку релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності, - в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25 відсотків суми доходу, отриманого в податковому періоді;
2) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично добутку витрат на навчання, але не більше 25 000 рублів, а також у сумі, сплаченої платником податку - батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 25 000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.
3) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами Російської Федерації, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних закладах Російської Федерації (відповідно до переліку медичних послуг, який затверджується Урядом Російської Федерації), а також у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженого Урядом Російської Федерації), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів.
Загальна сума даного соціального податкового вирахування не може перевищувати 25000 рублів.
Соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до податкового органу платником податку після закінчення податкового періоду.
2.3. Майнові податкові відрахування
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних майнових податкових відрахувань:
1) у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платника податків менш п'яти років, але не перевищують у цілому 1000000 рублів, а також у сумі, отриманої в податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищує 125000 рублів. При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків п'ять років і більше, а також іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше, майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна. Замість використання права на отримання майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, за винятком реалізації платником податку належних йому цінних паперів.
Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати податку на доходи за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, встановлені статтею 214.1 НК.
При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності, відповідний розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між співвласниками цього майна пропорційно їх частці або за домовленістю між ними (у разі реалізації майна, що знаходиться у спільній сумісній власності ).
Ці положення не поширюються на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності;
2) у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на
погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманими
платником податку у банках Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири.
Загальний розмір майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не може перевищувати 600000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири .
Зазначений майновий податковий відрахування надається платнику податків на підставі письмової заяви платника податків та документів, що підтверджують право власності на придбаний (збудований) житловий будинок або квартиру, а також платіжних документів, оформлених у встановленому порядку, що підтверджують факт сплати грошових коштів платником податку (квитанції до прибуткових ордерів, банківські виписки про перерахування грошових коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, товарні та касові чеки, акти про закупівлю матеріалів у фізичних осіб із зазначенням у них адресних і паспортних даних продавця та інші документи).
При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між співвласниками відповідно до їхніх часток власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку або квартири у спільну сумісну власність).
Даний майновий податкові відрахування не застосовується у випадках, коли оплата витрат на будівництво або придбання житлового будинку або квартири для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців чи інших осіб, а також у випадках, коли угода купівлі - продажу житлового будинку або квартири відбувається між фізичними особами, є взаємозалежними відповідно до пункту 2 статті 20 НК.
Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не допускається.
Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання.?
Майнові податкові відрахування (за винятком майнових
податкових відрахувань по операціях з цінними паперами) надаються напідставі письмової заяви платника податків при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.
Майновий податкове вирахування при визначенні податкової бази по операціях з цінними паперами надається в порядку, встановленому статтею 214.1 НК.
2.4. Професійні податкові відрахування
При обчисленні податкової бази право на отримання професійних податкових вирахувань мають такі категорії платників податків:
1) платники податків, зазначені в пункті 1 статті 227 НК, - у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
При цьому склад зазначених витрат, які приймаються до відрахуванню, визначається платником податку самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування, встановленому главою НК "Податок на прибуток організацій".
Суми податку на майно фізичних осіб, сплаченого платниками податків, зазначених в цьому підпункті, приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом оподаткування відповідно до статей розділу "Податок на майно фізичних осіб" (за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів), безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності.
Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20 відсотків загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Це положення не застосовується щодо фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців;
2) платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично добутку ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг);
3) платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в розмірах, передбачених статтею 221 НК.
В цілях даної статті до витрат платника податку відносяться також суми податків, передбачених чинним законодавством про податки і збори для видів діяльності, зазначених у цій статті (за винятком податку на доходи фізичних осіб), нараховані або сплачені їм за податковий період.
При визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.
Платники податків реалізують право на отримання професійних податкових вирахувань шляхом подання письмової заяви до податкового агента.
При відсутності податкового агента платники податків реалізують право на отримання професійних податкових вирахувань шляхом подання письмової заяви до податкового органу одночасно з подачею податкової декларації після закінчення податкового періоду.
3. Проблеми в обчисленні і сплати ВД ФО в сучасних умовах
Однією з численних проблем численні і сплати ПДФО у сучасних умовах є визначення податкової бази
Згідно зі ст. 207 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) платниками податків податку на доходи фізичних осіб (далі - платники податків) визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації .
При визначенні податкової бази (ст. 210 НК РФ) враховуються всі доходи
платника податків:
- Доходи, отримані в грошовій формі;
- Доходи, отримані в натуральній формі;
- Матеріальна вигода, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ;
- Доходи, право на розпорядження якими виникло у платника податків (наприклад, якщо він отримав право розпоряджатися доходами за вкладами у банках, по акціях).
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Право на розпорядження майном може бути доходом, якщо воно виникло внаслідок переходу права власності, тому що в силу СТ. 209 Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ) власникові належать права володіння, користування і розпорядження майном.
Разом з тим власник має право передавати іншим особам права володіння, користування і розпорядження майном у межах, визначених власником, який зберігає при цьому право власності. Зокрема, сюди відносяться:
- Договір зберігання, якщо за умовами договору зберігач може розпоряджатися зданими йому на зберігання товарами (ст. 918 ГК РФ);
договір довірчого управління майном, якщо у випадках, передбачених договором, довірчий керуючий здійснює розпорядження майном (ст. СТ. 1012, 1018, 1020 ЦК РФ).
Не виникає доходу у випадках, коли речі передаються у власність за договором позики, оскільки подібний договір передбачає повернення рівної кількості речей того ж роду і якості (ст. 807 ГК РФ).
Слід звернути увагу, що утримання з доходу платника податку не зменшують податкову базу.
Утримання можуть бути наступного характеру:
- За заявою самого платника податків (наприклад, утримання, пов'язані з погашенням позикового зобов'язання);
- За рішенням суду (наприклад, якщо з доходів фізичної особи утримуються суми аліментів, присуджених на користь його неповнолітніх дітей);
- За актами, прийнятими в установленому порядку іншими (не судовими) органами. Як уже зазначено, податкова база визначається окремо по відношенню до видів доходів, які оподатковуються за різними ставками. При цьому податкові відрахування, передбачені СТ. СТ. 218 - 221 НК РФ (стандартні, соціальні, майнові та професійні), застосовуються лише стосовно доходів, які оподатковуються за ставкою 13%. Так, у Постанові ФАС Центрального округу від 20.12.2004 N АI4-8864-03/39/18 зазначено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, в тому числі і для доходів від підприємницької діяльності, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Якщо сума відрахувань у податковому періоді перевищує суму доходів, то податкова база приймається рівною нулю. Сума перевищення відрахувань над доходами на наступний податковий період не переноситься. Виняток становлять майнові відрахування, які переносяться на наступні податкові періоди до їх повного використання у відповідності сп. 1 СТ. 220 НК РФ.
При визначенні податкової бази по доходах, що оподатковуються за ставками 9; 30 і 35%, податкові відрахування не застосовуються, Тобто податкова база в даному випадку збігається з грошовим вираженням згаданих вище доходів.
Таким чином, якщо платник податків не отримав протягом податкового періоду доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, але отримав доходи, що оподатковуються за іншими ставками, податкові відрахування йому не надаються і податок повинен бути обчислений виходячи з повної суми отриманих доходів.
Пункт 5 ст. 210 НК РФ встановлює, що доходи платника податку, виражені (номіновані) в іноземній валюті, підлягають перерахуванню в рублі за офіційним курсом рубля до відповідної іноземної валюти, встановленим НБУ на дату фактичного отримання доходів.
Податкова база формується податковими агентами - російськими організаціями та постійними представництвами іноземних організацій в Російській Федерації на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та інших документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню.
Облік доходів фізичних осіб та визначення податкової бази здійснюються податковими агентами - джерелами виплати таких доходів за формою, встановленою мені Росії (форма N l-ПДФО).
Фізичні особи, які отримали протягом року доходи від податкових агентів, ведуть облік доходів і визначають податкову базу на основі довідок про доходи, які видаються їм податковими агентами за формою, встановленою мені Росії (форма N 2-ПДФО), а також інших документально підтверджених даних про доходи, визнаних об'єктом оподаткування в Російській Федерації.
Підприємці, нотаріуси та адвокати визначають податкову базу звітного податкового періоду на основі даних обліку доходів, витрат і господарських операцій. Облік доходів і витрат і господарських операцій здійснюється згідно з Порядком обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців (затв. спільним Наказом Мінфіну Росії N 8бн І мені Росії N БГ-З-04/4ЗО від 13.08.2002).
Висновок
Взагалі, для розрахунку податку використовуються різні методи обліку податкової бази: метод нарахувань і касовий метод. Метод нарахувань застосовувався в РФ з 1992 по 1997р. включно. З 1998р. податкова база обчислюється з використанням касового методу.
Порівнюючи зарубіжний досвід оподаткування прибутковим податком і російський, слід згадати про високу частку прибуткового податку в доходах бюджету розвинених країн. Але для Росії така орієнтація передчасна, оскільки не можна забувати, що середня заробітна плата в розвинутих країнах на порядок вище, ніж у Росії, і тому платежі з прибуткового податку теж набагато вище.
Створення Податкового кодексу переслідувало багато цілей. Однією з них є виведення високих доходів фізичних осіб з тіньового обороту, тобто їх легалізація. Для досягнення цієї мети вводиться єдина ставка прибуткового податку, вводяться додаткові майнові і соціальні відрахування, а також особливий порядок їх надання. Однак, ці заходи, зокрема єдина ставка податку, можна розглядати лише як тимчасові, так як завдання піднесення вітчизняної економіки, загалом, і поліпшення добробуту громадян, зокрема, не можуть бути вирішені тільки в рамках Податкового Кодексу.
Необхідно згадати про те, що на введення єдиної ставки прибуткового податку є і протилежна думка. Відсутність прогресивної шкали порушує елементарний принцип справедливості оподаткування. У сформованій ситуації буде відбуватися рівне обкладання в умовах великої диференціації доходів, особливо такий, як у Росії.
У тій же Західній Європі при тенденції щодо зменшення ставок прибуткового податку високі ставки на високі доходи зберігаються або зменшуються дуже незначно.
Література
1. Податковий Кодекс РФ
2. Закон РФ від 27 грудня 1991 N2 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації.
3. Наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 N2 БГ-3-08/415 «Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» ч. 2 НК РФ.
4. Постанова Уряду РФ від 6 лютого 2001 N289 «Про затвердження Переліку міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва»
5. Постанова Уряду РФ від 5 березня 2001 N2 1656 «Про затвердження Переліку міжнародних та іноземних організацій мають право надавати гранти (безоплатну допомогу), для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ»
6. Наказ МНС РФ від 16.10.2003 р. N2 БГ -3-04/540 «Про затвердження Форми податкової декларації».
7. «Практична бухгалтерія», Бератор-прес, Москва, 2003р.
8. «Практична енциклопедія бухгалтера», «Виплати фізичним особам», Бератор-прес, Москва, 2003р.
9. Єгорова О.В. Удосконалення системи оподаткування (Фінанси, N2 7, 2000 р)
10. Кашин В.А. Податкова система та оздоровлення національної економіки (Фінанси, N2 8, 1999р.)
11. Куніцин Д.В. Податки та оподаткування. Навчально-методичний комплекс. Новосибірськ, 2004 р.
12. Куніцин Д.В. Основи податкового менеджменту або як підвищити ефективність управління податковими зобов'язаннями на підприємстві (Бізнес - практика - 1999г. N2 7)
13. Павлова ЛЛ. Проблеми вдосконалення оподаткування в Російській Федерації (Фінанси, N2 1, 2000 р.)
14. Пансков В.Г. Проблеми оподаткування ПДВ Податковий вісник. - 2003. N25
15. Пекельнік НЛ. ПДВ: 8 років потому. Новосибірську, Бізнес - практика 2000
16. Перов А.В., Толкушін А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.:
Юрайт, 2004 р.
17. Фінансове право: Підручник, - К.: МАУП, 2000 р.
3) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами Російської Федерації, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних закладах Російської Федерації (відповідно до переліку медичних послуг, який затверджується Урядом Російської Федерації), а також у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженого Урядом Російської Федерації), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів.
Загальна сума даного соціального податкового вирахування не може перевищувати 25000 рублів.
Соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до податкового органу платником податку після закінчення податкового періоду.
2.3. Майнові податкові відрахування
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних майнових податкових відрахувань:
1) у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платника податків менш п'яти років, але не перевищують у цілому 1000000 рублів, а також у сумі, отриманої в податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищує 125000 рублів. При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків п'ять років і більше, а також іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше, майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна. Замість використання права на отримання майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, за винятком реалізації платником податку належних йому цінних паперів.
Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати податку на доходи за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, встановлені статтею 214.1 НК.
При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності, відповідний розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між співвласниками цього майна пропорційно їх частці або за домовленістю між ними (у разі реалізації майна, що знаходиться у спільній сумісній власності ).
Ці положення не поширюються на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності;
2) у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на
погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманими
платником податку у банках Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири.
Загальний розмір майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не може перевищувати 600000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири .
Зазначений майновий податковий відрахування надається платнику податків на підставі письмової заяви платника податків та документів, що підтверджують право власності на придбаний (збудований) житловий будинок або квартиру, а також платіжних документів, оформлених у встановленому порядку, що підтверджують факт сплати грошових коштів платником податку (квитанції до прибуткових ордерів, банківські виписки про перерахування грошових коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, товарні та касові чеки, акти про закупівлю матеріалів у фізичних осіб із зазначенням у них адресних і паспортних даних продавця та інші документи).
При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між співвласниками відповідно до їхніх часток власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку або квартири у спільну сумісну власність).
Даний майновий податкові відрахування не застосовується у випадках, коли оплата витрат на будівництво або придбання житлового будинку або квартири для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців чи інших осіб, а також у випадках, коли угода купівлі - продажу житлового будинку або квартири відбувається між фізичними особами, є взаємозалежними відповідно до пункту 2 статті 20 НК.
Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не допускається.
Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання.?
Майнові податкові відрахування (за винятком майнових
податкових відрахувань по операціях з цінними паперами) надаються напідставі письмової заяви платника податків при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.
Майновий податкове вирахування при визначенні податкової бази по операціях з цінними паперами надається в порядку, встановленому статтею 214.1 НК.
2.4. Професійні податкові відрахування
При обчисленні податкової бази право на отримання професійних податкових вирахувань мають такі категорії платників податків:
1) платники податків, зазначені в пункті 1 статті 227 НК, - у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
При цьому склад зазначених витрат, які приймаються до відрахуванню, визначається платником податку самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування, встановленому главою НК "Податок на прибуток організацій".
Суми податку на майно фізичних осіб, сплаченого платниками податків, зазначених в цьому підпункті, приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом оподаткування відповідно до статей розділу "Податок на майно фізичних осіб" (за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів), безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності.
Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20 відсотків загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Це положення не застосовується щодо фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців;
2) платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично добутку ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг);
3) платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в розмірах, передбачених статтею 221 НК.
В цілях даної статті до витрат платника податку відносяться також суми податків, передбачених чинним законодавством про податки і збори для видів діяльності, зазначених у цій статті (за винятком податку на доходи фізичних осіб), нараховані або сплачені їм за податковий період.
При визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.
Платники податків реалізують право на отримання професійних податкових вирахувань шляхом подання письмової заяви до податкового агента.
При відсутності податкового агента платники податків реалізують право на отримання професійних податкових вирахувань шляхом подання письмової заяви до податкового органу одночасно з подачею податкової декларації після закінчення податкового періоду.
3. Проблеми в обчисленні і сплати ВД ФО в сучасних умовах
Однією з численних проблем численні і сплати ПДФО у сучасних умовах є визначення податкової бази
Згідно зі ст. 207 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) платниками податків податку на доходи фізичних осіб (далі - платники податків) визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації .
При визначенні податкової бази (ст. 210 НК РФ) враховуються всі доходи
платника податків:
- Доходи, отримані в грошовій формі;
- Доходи, отримані в натуральній формі;
- Матеріальна вигода, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ;
- Доходи, право на розпорядження якими виникло у платника податків (наприклад, якщо він отримав право розпоряджатися доходами за вкладами у банках, по акціях).
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Право на розпорядження майном може бути доходом, якщо воно виникло внаслідок переходу права власності, тому що в силу СТ. 209 Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ) власникові належать права володіння, користування і розпорядження майном.
Разом з тим власник має право передавати іншим особам права володіння, користування і розпорядження майном у межах, визначених власником, який зберігає при цьому право власності. Зокрема, сюди відносяться:
- Договір зберігання, якщо за умовами договору зберігач може розпоряджатися зданими йому на зберігання товарами (ст. 918 ГК РФ);
договір довірчого управління майном, якщо у випадках, передбачених договором, довірчий керуючий здійснює розпорядження майном (ст. СТ. 1012, 1018, 1020 ЦК РФ).
Не виникає доходу у випадках, коли речі передаються у власність за договором позики, оскільки подібний договір передбачає повернення рівної кількості речей того ж роду і якості (ст. 807 ГК РФ).
Слід звернути увагу, що утримання з доходу платника податку не зменшують податкову базу.
Утримання можуть бути наступного характеру:
- За заявою самого платника податків (наприклад, утримання, пов'язані з погашенням позикового зобов'язання);
- За рішенням суду (наприклад, якщо з доходів фізичної особи утримуються суми аліментів, присуджених на користь його неповнолітніх дітей);
- За актами, прийнятими в установленому порядку іншими (не судовими) органами. Як уже зазначено, податкова база визначається окремо по відношенню до видів доходів, які оподатковуються за різними ставками. При цьому податкові відрахування, передбачені СТ. СТ. 218 - 221 НК РФ (стандартні, соціальні, майнові та професійні), застосовуються лише стосовно доходів, які оподатковуються за ставкою 13%. Так, у Постанові ФАС Центрального округу від 20.12.2004 N АI4-8864-03/39/18 зазначено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, в тому числі і для доходів від підприємницької діяльності, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Якщо сума відрахувань у податковому періоді перевищує суму доходів, то податкова база приймається рівною нулю. Сума перевищення відрахувань над доходами на наступний податковий період не переноситься. Виняток становлять майнові відрахування, які переносяться на наступні податкові періоди до їх повного використання у відповідності сп. 1 СТ. 220 НК РФ.
При визначенні податкової бази по доходах, що оподатковуються за ставками 9; 30 і 35%, податкові відрахування не застосовуються, Тобто податкова база в даному випадку збігається з грошовим вираженням згаданих вище доходів.
Таким чином, якщо платник податків не отримав протягом податкового періоду доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, але отримав доходи, що оподатковуються за іншими ставками, податкові відрахування йому не надаються і податок повинен бути обчислений виходячи з повної суми отриманих доходів.
Пункт 5 ст. 210 НК РФ встановлює, що доходи платника податку, виражені (номіновані) в іноземній валюті, підлягають перерахуванню в рублі за офіційним курсом рубля до відповідної іноземної валюти, встановленим НБУ на дату фактичного отримання доходів.
Податкова база формується податковими агентами - російськими організаціями та постійними представництвами іноземних організацій в Російській Федерації на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та інших документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню.
Облік доходів фізичних осіб та визначення податкової бази здійснюються податковими агентами - джерелами виплати таких доходів за формою, встановленою мені Росії (форма N l-ПДФО).
Фізичні особи, які отримали протягом року доходи від податкових агентів, ведуть облік доходів і визначають податкову базу на основі довідок про доходи, які видаються їм податковими агентами за формою, встановленою мені Росії (форма N 2-ПДФО), а також інших документально підтверджених даних про доходи, визнаних об'єктом оподаткування в Російській Федерації.
Підприємці, нотаріуси та адвокати визначають податкову базу звітного податкового періоду на основі даних обліку доходів, витрат і господарських операцій. Облік доходів і витрат і господарських операцій здійснюється згідно з Порядком обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців (затв. спільним Наказом Мінфіну Росії N 8бн І мені Росії N БГ-З-04/4ЗО від 13.08.2002).
Висновок
Взагалі, для розрахунку податку використовуються різні методи обліку податкової бази: метод нарахувань і касовий метод. Метод нарахувань застосовувався в РФ з 1992 по 1997р. включно. З 1998р. податкова база обчислюється з використанням касового методу.
Порівнюючи зарубіжний досвід оподаткування прибутковим податком і російський, слід згадати про високу частку прибуткового податку в доходах бюджету розвинених країн. Але для Росії така орієнтація передчасна, оскільки не можна забувати, що середня заробітна плата в розвинутих країнах на порядок вище, ніж у Росії, і тому платежі з прибуткового податку теж набагато вище.
Створення Податкового кодексу переслідувало багато цілей. Однією з них є виведення високих доходів фізичних осіб з тіньового обороту, тобто їх легалізація. Для досягнення цієї мети вводиться єдина ставка прибуткового податку, вводяться додаткові майнові і соціальні відрахування, а також особливий порядок їх надання. Однак, ці заходи, зокрема єдина ставка податку, можна розглядати лише як тимчасові, так як завдання піднесення вітчизняної економіки, загалом, і поліпшення добробуту громадян, зокрема, не можуть бути вирішені тільки в рамках Податкового Кодексу.
Необхідно згадати про те, що на введення єдиної ставки прибуткового податку є і протилежна думка. Відсутність прогресивної шкали порушує елементарний принцип справедливості оподаткування. У сформованій ситуації буде відбуватися рівне обкладання в умовах великої диференціації доходів, особливо такий, як у Росії.
У тій же Західній Європі при тенденції щодо зменшення ставок прибуткового податку високі ставки на високі доходи зберігаються або зменшуються дуже незначно.
Література
1. Податковий Кодекс РФ
2. Закон РФ від 27 грудня 1991 N2 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації.
3. Наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 N2 БГ-3-08/415 «Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» ч. 2 НК РФ.
4. Постанова Уряду РФ від 6 лютого 2001 N289 «Про затвердження Переліку міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва»
5. Постанова Уряду РФ від 5 березня 2001 N2 1656 «Про затвердження Переліку міжнародних та іноземних організацій мають право надавати гранти (безоплатну допомогу), для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ»
6. Наказ МНС РФ від 16.10.2003 р. N2 БГ -3-04/540 «Про затвердження Форми податкової декларації».
7. «Практична бухгалтерія», Бератор-прес, Москва, 2003р.
8. «Практична енциклопедія бухгалтера», «Виплати фізичним особам», Бератор-прес, Москва, 2003р.
9. Єгорова О.В. Удосконалення системи оподаткування (Фінанси, N2 7, 2000 р)
10. Кашин В.А. Податкова система та оздоровлення національної економіки (Фінанси, N2 8, 1999р.)
11. Куніцин Д.В. Податки та оподаткування. Навчально-методичний комплекс. Новосибірськ, 2004 р.
12. Куніцин Д.В. Основи податкового менеджменту або як підвищити ефективність управління податковими зобов'язаннями на підприємстві (Бізнес - практика - 1999г. N2 7)
13. Павлова ЛЛ. Проблеми вдосконалення оподаткування в Російській Федерації (Фінанси, N2 1, 2000 р.)
14. Пансков В.Г. Проблеми оподаткування ПДВ Податковий вісник. - 2003. N25
15. Пекельнік НЛ. ПДВ: 8 років потому. Новосибірську, Бізнес - практика 2000
16. Перов А.В., Толкушін А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.:
Юрайт, 2004 р.
17. Фінансове право: Підручник, - К.: МАУП, 2000 р.