Оформлення та облік грошових коштів у кредитно-банківській сфері

Федеральна служба виконання покарань Росії

Академія права і управління

030501.65 - «Юриспруденція»

Контрольна робота

з дисципліни: Судова бухгалтерія

на тему: «Оформлення та облік грошових коштів у кредитно-банківській сфері»

Виконала:

Фоломіна Є.С.

Перевірив:

Прудніков В.В.

Рязань, 2007

Зміст

Введення

1. Документальне оформлення та облік руху грошових коштів в касі (операції по заробітній платі та з підзвітною особами). Фальсифікація і підробки в первинних документах і в касовій книзі, способи їх виявлення

2. Документальне оформлення операцій по розрахунковому рахунку в банку, можливі фальсифікації і способи їх виявлення

3. Види економічних злочинів у кредитно-банківській сфері.

Висновок

Список літератури.

Введення

Бухгалтерські документи займають значне місце в процесі проходження і судового розгляду окремих категорій кримінальних справ, перш за все - щодо злочинів у сфері економіки (розділ 8 КК РФ). Їх роль досить різноманітна.

По-перше, зазначені документи всіх категорій (первинні, регістри, звітність) є предметом дослідження судово-бухгалтерських та деяких інших експертиз, наприклад, товарознавчої (ст. 195-207 КПК України від 18.12.2001 р. № 174-ФЗ), а одно аудиторської перевірки, проведеної аудитором (аудиторською організацією) за дорученням органу дізнання (слідчого).

По-друге, бухгалтерська документація може становити предмет вивчення в ході документальної ревізії, яка призначається у справі.

По-третє, за допомогою бухгалтерських даних може бути встановлена ​​істина у кримінальній або цивільній справі, господарського спору і з'ясовані обставини, що мають істотне значення, коли вони (документи) в якості доказів (ст.81, 84 КПК РФ, гл. 6 ЦПК, гл. 6 АПК РФ) пред'являються обвинуваченим, підозрюваним, свідкам, відповідачам при виконанні окремих слідчих і судових дій (проведених у тому числі з участю фахівця-бухгалтера) або безпосередньо досліджуються слідчим або судом в ході огляду (ст. 177, 194, 284, 287 КПК України), а також оприлюднюються у суді (ст. 285 КПК України) ^1.

На етапі, що передує порушенню кримінальної справи, відомості, що містяться у бухгалтерських документах, можуть стати предметом прокурорської (дослідчої) перевірки, оперативно-розшукових заходів органів дізнання і, у кінцевому рахунку, послужити підставою для порушення кримінальної справи (ст. 140 КПК України).

Таким чином, бухгалтерські документи виступають в якості доказів (у тому числі речових) по кримінальних та інших справах. Крім того, вони є важливим джерелом отримання нових (прямих і непрямих) доказів; їх зміст допомагає відтворити «картину» правопорушення (злочину) і виявити осіб, які його вчинили, встановити інші обставини, що підлягають доведенню.

1. Документальне оформлення та облік руху грошових коштів в касі (операції по заробітній платі та з підзвітними особами). Фальсифікація і підробки в первинних документах і в касовій книзі, способи їх виявлення

Під документообігом у бухгалтерському обліку розуміється шлях руху документів через всі стадії їх обробки, починаючи з моменту виписки і кінчаючи здачею на зберігання в архів. Документообіг регламентується графіком, який повинен бути затверджений наказом керівника організації. Роботу щодо його складання організовує головний бухгалтер. Вказівки бухгалтера, що стосуються виписки документів та порядку їх проходження є обов'язковими для всіх працівників підприємства або організації.

Всі документи проходять такі основні етапи: 1) виписка; 2) перевірка і прийом документів; 3) бухгалтерська обробка документів і операцій на рахунках. Розглянемо зміст кожного етапу документообігу.

Виписка первинних документів в умовах їх ручної обробки представляє собою досить трудомісткий процес. Підвищення продуктивності праці працівників обліку може досягатися шляхом скорочення записів в документах, застосування комбінованих форм документів, автоматизації господарських операцій.

Для здійснення розрахунків з готівкою кожне підприємство повинно мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. Первинний документообіг по касових операціях суворо регламентований.

Прийом готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства. Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими чи мати дозвільну напис керівника підприємства.

Видача грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремому особі проводиться касиром при пред'явленні документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, із зазначенням даних документа, і під розписку одержувача.

Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб цього уповноважених.

В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам. Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами.

Важливе значення має правило ліміту каси. У відповідністю з «Порядком ведення касових операцій у РФ», затверджених рішенням

Ради Директорів ЦБ РФ від 22.09.1993 № 40, підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку, понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не понад 3 робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в банку. Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен: у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп зробити відмітку від руки: "Депоновано"; скласти реєстр депонованих сум ; наприкінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: "Гроші за відомістю видавав (підпис)". Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється; записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: "Видатковий касовий ордер".

Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касиром у платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум. Депоновані суми здаються в банк, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер. Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.

При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або їх документів касир зобов'язаний перевірити: наявність і справжність підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері або його замінює дозвільного напису (підписи) керівника підприємства або осіб цього уповноважених; правильність оформлення документів; наявність перелічених у документах додатків.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів реєструються після їх видачі ^2.

Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі. Кожне підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства. Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно з нею формується машинограми "Звіт касира". Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. У машинограмі "Вкладний лист касової книги" останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.

Касир після отримання машинограм "Вкладний лист касової книги" і "Звіт касира" зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з вхідними і видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.

З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми "Вкладний аркуш касової книги" брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства і книга опечатується.

Своєрідність аналітичного обліку за цими операціями полягає в тому, що регістром аналітичного обліку по рахунку 50 «Каса» у всіх залишається та ж касова книга, на основі якої при необхідності отримують конкретні дані про кожну касової операції.

Розкрадання з каси в судовій бухгалтерії поділяються на дві групи: розкрадання, що маскуються підробкою у касовій книзі (тобто в аналітичному обліку) - матеріальний підлог, і розкрадання, не пов'язані з таким підробкою - інтелектуальний фальсифікацію. Випадки матеріального підлогу у практиці зустрічаються украй рідко, за винятком окремих ситуацій, пов'язаних з маскуванням раніше виконаного інтелектуальної підробки. Це викликано тим, що розкрадання грошових коштів з каси, не Масковані первинними документами, не можуть бути здійснені без участі самого касира.

Інтелектуальний фальсифікація в касовій книзі зустрічається в трьох основних формах: виконання бездокументального запису у графі "Видаток" посиланням на вигадану відомість або касовий ордер; неправильний підрахунок підсумків в листах касової книги; неправильний перенесення залишку з одного звіту в інший. У будь-якому випадку участь у злочині бухгалтера, обробного касові документи, є обов'язковим. Всі свідомо невірні підрахунки або перенесення фактично є різні види документних записів в аналітичному обліку, і без співучасті бухгалтера неможливі, тому що повинні привести до розриву між касовою книгою і даними синтетичного обліку за рахунком «Каса».

У тому випадку, якщо в касовій книзі виявлені підробки, а розрив із синтетичним обліком не виявлено, то це може пояснюватися лише тим, що на суму розриву кимось з працівників бухгалтерії зроблені документні запису і в синтетичному обліку за рахунком «Каса». Крім того суми, зафіксовані бездокументних проводками за кредитом рахунка «Каса» відповідно до правила подвійного запису повинні знайти так само без будь-яких документальних підстав, ще одне віддзеркалення, але вже за дебетом якогось іншого, крім «Каси», рахунки бухгалтерського обліку. В результаті пошуку на суму розриву (або бездокументарній запису) в касовій книзі буде встановлена ​​ще одна ціла група взаємопов'язаних фальсифікацій в їх облікових регістрах, що з'явиться доказом способу маскування скоєного злочину.

Оскільки невідповідність всередині касової книги і Бездокументні записи в ній можуть бути легко виявлені, то за це причини працівники бухгалтерії уникають залишати такі сліди і частіше використовують різного роду підробки в первинних прибуткових і витратних документах, що додаються до звітів касира. Найчастіше в злочинних цілях використовуються прибуткові документи, які оформляють внески і платежі, неконтрольовані безпосередньо (як, наприклад, при отриманні грошей з банку) іншими грошовими документами - платежі за проживання в готелі, готівку внески за товари, куплені в кредит і т.п.

При значному обсязі надходжень та дефекти в первинному документообіг такі операції можуть бути визнані уразливими. Конкретні документи, що підлягають детальній перевірці, визначаються за аналітичними даними самих різних синтетичних обліків. Система використовуваних облікових записів буде залежати від змісту господарських операцій. Залежно від змісту шуканої взаємозв'язку при обстеженні конкретного об'єкта звертаються до аналітичними даними якогось одного з відповідних аналітичних рахунків.

Так, наприклад, з метою виявлення підробки в касових документах при надходженні коштів від співробітників підприємства за будь-які матеріали, придбані ними за готівковий розрахунок зі складу власної організації, касові документи зіставляють з документами, що відображають взаємопов'язані з грошовими розрахунками господарські операції. Факти неоприбуткування грошових коштів виявляються при звіряння касових документів (ордерів) з вимогами, доданими до матеріального звіту складу. Характер знайдених розбіжностей визначає спосіб підробки - заниження фактично надійшла суми при складанні прибуткових касових ордерів (ордер є, але не відповідає вимозі по вартості матеріалів), знищення раніше складеного ордера (вимога є, на ньому зроблена відмітка про оплату, але прибутковий ордер відсутня). У результаті зустрічної перевірки - звірення корінців прибуткових касових ордерів з відірваними від них корінцями, якщо вони збереглися на руках у одержувача матеріалів або п ріложени до звіту комірника, також можуть бути отримані докази фальсифікації. Розбіжностей між касовими документами і матеріальними звітами може і не виявиться, якщо у злочині брали участь також працівники складу. Можуть бути відсутніми на руках одержувача і квитанції від прибуткових касових ордерів. У таких випадках у збиранні майбутніх доказів використовується інвентаризації та інші методи фактичного контролю, а також оперативні заходи.

Оскільки серед видаткових касових операцій найбільш поширені грошові виплати їх фондів оплати праці, то під виглядом їх операцій часто ховаються злочини, скоєні працівниками бухгалтерії. При цьому складу злочинної групи може включати не тільки співробітників бухгалтерії, але й персонал інших відділів підприємства і навіть сторонніх осіб, які отримують на своє ім'я під виглядом оплати праці необгрунтовано нараховані їм грошові кошти.

Дослідженню підлягає сукупність документів, до якої входять: 1) первинні документи - підстави для нарахування заробітної плати (табелі, наряди тощо), 2) зведена документація (довідки про інших видах маєтків), яка складена в бухгалтерії на основі наказів про преміювання, відпустці, листків непрацездатності тощо в умовах, коли розрахункові відомості складаються на автоматизованих системах (АС) машинним способом. У цих умовах довідки про інших виплатах (без докладання наказів та інших первинних документів) разом з табелями і рядами передаються бухгалтером працівнику (АС) під розписку. У всіх переданих документах, поряд із прізвищем працівника вказується його табельний номер, який для машини виконує роль кодового позначення особового аналітичного рахунку; 3) розрахункові відомості, що складаються відповідно ручним (у розрахунковому відділі, коли відсутня (АС) або машинний способом; 4) платіжні відомості, які складаються як ручним так і машинним способом, підписуються керівником і головним бухгалтером підприємств, а потім передаються в касу для видачі заробітної плати.

При цьому участь у злочині рахункового працівника необов'язково, якщо фальсифікація здійснений при оформленні первинних документів, що надходять до бухгалтерії для нарахування заробітної плати. У той же час, підробки в документах, що складаються на наступних етапах процесу в усіх випадках вказують на злочинні дії певних працівників бухгалтерського обліку. Вибір конкретних документів для їх використання з метою маскування розкрадань обумовлений, насамперед, складом злочинної групи. Склад групи визначає, які саме види документів доступні для фальсифікації з боку її конкретних учасників. До таких документів, в першу чергу, злочинці відносять такі документи, які на їхню думку слабо захищені при діючих системах обліку і практикуються формах ревізійного контролю. При цьому в розрахунок приймається як зміст операцій (категорій працівників, яким нараховується заробітна плата, види платежів і т.п.), так і способи обробки облікової інформації.

При машинній обробці даних найбільш вразлива облікова операція довідок про інших видах нарахувань, які оформляються передаються на АС. Документальна обгрунтованість цих довідок працівниками АС, як правило, не контролюється. До підробками в довідках ставляться включення до них прізвищ вигаданих або підставних осіб з використанням вільних табельних номерів на дійсно працюють у даному підприємстві (наприклад, що знаходяться у відпустці) або звільнених співробітників, з посиланням на нібито наявні листки непрацездатності, накази про відпустки (для кожного виду оплат також передбачений певний шифр, що проставляється в довідці). Підробки в довідках є найбільш поширеним способом маскування розкрадань ^3.

Підробки в довідках встановлюють наступним чином. Спочатку знаходять невідповідність у їхньому змісті з даними відділу кадрів, де ведеться за фамільний облік спискового складу працівників підприємства, а також закріплених за ними і тимчасово вільних табельних номерів, потім встановлюють відсутність первинних документів - підстав для заповнення відповідних документів. У випадках же, коли відомі прізвища підставних осіб, можливий інший порядок звірення документів: табельні номери і прізвища цих осіб, зазначені у платіжній відомості, об'єднані з даними відділу кадрів, а потім вже за наявності відомостей звертаються до довідок про інших видах нарахувань до документів, які служать для них підставою.

У тих випадках, коли зайве нарахування заробітної плати проводиться бухгалтером по особових рахунках співробітників, дійсно працюють на даному підприємстві (в тому числі за власним особовим рахунком самого бухгалтера), розбіжності виявляються при відсутності документальних підстав для виробленого нарахування заробітної плати.

В умовах ручної обробки даних, коли розрахункові та платіжні відомості залишаються безпосередньо в бухгалтерії, з'являється можливість безпосередньої фальсифікації кожного з цих документів, без будь-яких проміжних ланок. Способи підробки в документах в цих умовах відрізняються великою різноманітністю. Тут зберігає своє значення фальсифікація, пов'язаний з включенням в платіжні документи та розрахункові відомості прізвищ вигаданих і підставних осіб. У цих випадках застосовують обидві вишерассмотренние схеми звірення взаємопов'язаних документів.

При ручному способі складання не виключаються й інші види підробок, пов'язані, в першу чергу, з різними арифметичними невідповідностями: механічне завищення підсумку графи «до видачі на руки» в розрахунковій і платіжної відомості при заниженні підсумку в графі «утримання», завищення цього ж підсумку в платіжній відомості з подальшою (після видачі грошей) дописка штрихів і цифр проти прізвищ конкретних отримувачів і т.п. У цих випадках, крім взаємного звірення платіжних і розрахункових відомостей із залученням інших взаємопов'язаних документів, використовується за допомогою ревізорів і метод арифметичної перевірки, який дозволяє виявити характерні розбіжності в сумах, що вказують на дані способи підробки.

Такий же підхід до визначення вразливих операцій використовується при виявленні та доведенні розкрадань, скоєних під видом виплати депонованої заробітної плати. У цих випадках також приймається в розрахунок категорія персоналу (постійні, тимчасові працівники), за якою утворювалася депонентская заборгованість, вид оплати праці, що діють схеми первинного документообігу. Разом з тим на відміну від виявлення розкрадань з фонду заробітної плати для пошуку сумнівних документів більш широко використовуються прийоми порівняльного та хронологічного аналізу операцій. В якості пошукової ознаки може використовуватися іноді порівняно високий у порівнянні з аналогічними підприємствами обсяг операцій по депонуванню своєчасно не отриманої заробітної плати. Цей високий обсяг операцій буває пов'язаний іноді з депонуванням сум, про нарахування яких одержувачі можуть бути взагалі не поінформовані (випадки нарахування додаткової плати сезонним робітникам і т.п.), а в ряді випадків свідчить про штучне створення в обліку нереальною заборгованості депонентам. При хронологічному аналізі операцій використовують іноді підхід, пов'язаний з вивченням ритмічності виплат незатребуваних депонентської сум.

Достовірність сумнівних документів перевіряється в основному слідчим шляхом, а під час документальної ревізії за допомогою одержання

Письмових пояснень від осіб, що значаться одержувачами зазначених сум. Розкрадання, пов'язані з видачею з каси підзвітних сум, якщо в них бере участь працівник бухгалтерії, як правило, супроводжуються підробленими записами в рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Як спосіб маскування розкрадань, скоєних бухгалтером спільно з підзвітними особами, найбільш часто виступають записи в неналежні рахунки синтетичного обліку. Такі підробки виявляються при звіряння касових документів з регістрами аналітичного обліку.

Якщо ж видача будь-яких сум взагалі не знайшла відображення в дебеті цього рахунка, з'являються підстави для подальшої перевірки облікових записів. За допомогою ревізора виявляють, в дебет якого синтетичного обліку були віднесені відповідні суми. Найчастіше викрадені суми працівники бухгалтерії відносять на рахунки, де враховуються різні виробничі витрати або незатребувана кредиторська заборгованість.

З метою приховування розкрадань, скоєних під виглядом отримання підзвітних сум на своє власне ім'я, частіше використовують підробку у вигляді запису суми в неналежні рахунки аналітичного обліку. Тут ознакою підробки може виступати велике число видач підзвітних сум певному працівнику бухгалтерії, що відповідає за облік розрахунків з підзвітними особами. Ознакою, що використовується при виявленні злочинів, і тут є відсутність записів деяких сум в особовому рахунку бухгалтера на рахунку № 71 «Розрахунок з підзвітними особами». Надалі ревізійним шляхом знаходять, в особові рахунки яких саме підзвітних осіб віднесені отримані бухгалтером суми; на які рахунки бухгалтерського обліку і ким саме списана фіктивна заборгованість цих осіб за сумами, необгрунтовано віднесених на їх особові рахунки.

Дії бухгалтера по списанню фіктивної заборгованості або, навпаки попередньою створення нереальною заборгованості за розрахунками з конкретними підзвітними особами проявляються у вигляді бездокументального записів за кредитом рахунка «Розрахунки з підзвітними особами» і дебету будь-якого іншого синтетичного рахунку, що легко встановлюються з використанням знань ревізора або іншого фахівця в галузі бухгалтерського обліку. За допомогою бухгалтера можуть здійснюватися розкрадання підзвітних сум, що маскуються підробкою у первинних документах, доданих самими підзвітними особами до своїх авансовими звітами. Методика виявлення підробки в таких документах залежить від конкретного змісту фальсифікованих операцій.

2. Документальне оформлення операцій по розрахунковому рахунку в банку, можливі фальсифікації і способи їх виявлення

Таблиці руху грошових коштів складаються окремо по розрахунковому (кожному розрахунковому рахунку, якщо їх декілька), валютного, спецпозичковий та інших рахунках, а також по касі організації.

Аналіз руху грошових коштів по рахунках організації в банку можна проводити за банківськими виписками з особового рахунку, за відомостями розрахунково-платіжних операцій або особових рахунках, наявними в самому банку.

Аналіз за виписками з особових рахунків, вилученими у платника податків, проводиться при строго хронологічному порядку угруповання цих виписок. Відповідно групуються документальні підстави платників для проведених банком операцій з розрахунково-касового обслуговування клієнтів. При відсутності виписок в матеріалах кримінальної справи слідчий виносить постанову про виїмку в банку особового рахунку організації або відомості розрахунково-платіжних операцій.

Слід використовувати відомості особових рахунків або обліку самого банку в тому разі, якщо виписки банку з особового рахунку організації, вилучені у платника податків, викликають сумніви в їх достовірності. У банківських відомостях обліку є більш повні відомості про учасників грошового обороту, зокрема коди банків, які брали участь у розрахунках. Відомості банку про рух грошових коштів по рахунках клієнтів вивіряються щоденними балансами самого банку.

За даними таблиць про рух грошових коштів визначаються повністю обороти по зарахуванню на розрахунковий або інший рахунок (вступу до каси), а також перерахування з розрахункового рахунку або іншого рахунку (витрати з каси) грошових коштів у цілому за кожен день досліджуваного періоду.

Підсумкові значення за весь досліджуваний період по приходу і витраті коштів звіряються з іншими аналітичними таблицями, в яких відображені всі операції, проведені на підставі кожного платіжного документа.

Таблиці, що показують рух грошових коштів по рахунках в банку та в касі організації, потрібні для перевірки обгрунтованості висновків з боку як самих експертів, так і всіх зацікавлених учасників кримінального процесу, включаючи адвокатів і обвинувачених.

В обов'язковому порядку експерт робить посилання на тому й лист томи кримінальної справи, де знаходиться джерело інформації. В іншому випадку висновки експерта не будуть мати доказового значення для слідства і суду. Посилання на те і лист томи кримінальної справи підтверджують юридичну, доказову силу як використаних експертом документів, так і висновку експерта.

Враховуючи сказане, неприпустимо аналізувати рух грошових коштів не за документами, які б факти здійснення операцій, а виходячи з інших документів чи реєстрів обліку, що є в справі, інших аналітичних таблиць, виконаних експертом. Складаються експертом інші аналітичні таблиці мають інші цілі і самі по повноті охоплення повинні бути перевірені звіркою підсумків зі спочатку складеними таблицями про рух грошових коштів.

Усі наведені в таблицях про рух грошових коштів фактичні дані, як по витраті, так і по приходу грошових коштів, в обов'язковому порядку повинні мати зсипання на документ, яким експерт підтверджує ці дані, як доконаний факт або фактично проведені операції з грошовими коштами. Про те, що операція фактично проведена, експерт дізнається з відомості (виписки) банку про операції з грошовими коштами по відповідному рахунку клієнта. Якщо відомості банку про рух грошових коштів по рахунку клієнта відсутні, але є первинний розпорядчий документ, що підтверджує операції з грошовими коштами, то слід дослідити баланс самого банку за відповідний операційний день.

При недостатності в матеріалах кримінальної справи інформації про операції з грошовими коштами досліджуваної організації має бути заявлено клопотання слідчого про подання необхідних документів додатково.

У клопотанні слідчому слід вказати відмітні ознаки відсутнього документа, наявні у виписці (відомості) банку з особового рахунку організації: номер документа, дата здійснення операції, сума надійшли або перерахованих грошей, банк платника, банк одержувача грошових коштів. Банк платника визначається за кодом учасника грошового обороту. У банку платника знаходиться перший примірник платіжного документа, у банку отримувача - другий екземпляр. У розрахунково-касових центрах, що входять в систему Центрального банку Росії, зберігаються чеки Росії.

При недостатності первинних касових документів та великих оборотах за операціями з готівкою допустимо заявити слідчому клопотання про подання протоколу допиту свідка, що містить відомості про відповідність касового обліку первинних документів. У цьому випадку досліджуються відомості бухгалтерського касового обліку.

3. Види економічних злочинів у кредитно-банківській сфері

У розділі VIII чинного КК РФ в главі 22 містяться статті, присвячені різним злочинів, які належать до категорії злочинних посягань у кредитно-економічній сфері. Зокрема, до таких злочинних діянь відносяться: ст. 172 «Незаконна банківська тільність»; ст. 174 «Легалізація (відмивання) грошових коштів або іншого майна, придбаних іншими особами злочинним шляхом»; ст. 174.1 «Легалізація (відмивання) грошових коштів або іншого майна, придбаних особою в результаті скоєння нею злочину»; ст. 176 «Незаконне отримання кредиту»; ст. 177 «Злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості»; ст. 183 «Незаконне отримання та розголошення відомостей, що становлять комерційну, податкову або банківську таємницю»; ст. 185 «Зловживання при емісії цінних паперів»; ст. 185.1 «Злісне ухилення від надання інвестору або контролюючому органу інформації, визначеної законодавством РФ про цінні папери»; ст. 186 «Виготовлення або збут підроблених грошей чи цінних паперів»; ст. 187 «Виготовлення або збут підроблених кредитних або розрахункових карт і інших платіжних документів».

Зрозуміло, даним переліком злочини в кредитно-банківській сфері не вичерпуються. Обмежені обсягом контрольної роботи, ми викладемо особливості найбільш значущих злочинів: незаконне отримання кредиту та злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості.

Кримінальна відповідальність за незаконне отримання кредиту передбачена ст. 176 КК РФ. Стаття складається з двох частин. У першій дана кваліфікація отримання індивідуальним підприємцем або керівником організації кредиту або пільгових умов кредитування шляхом надання банку завідомо неправдивих відомостей про господарський стан або фінансовий стан індивідуального підприємця чи організації, якщо це діяння заподіяло великий збиток.

Частина 2 ст. 176 КК РФ присвячена незаконному отриманню державного цільового кредиту, так само як його використання не за прямим призначенням, якщо це діяння зашкодило великий збитки громадянам, організаціям або державі. Дана стаття є новою в кримінальній практиці Російської Федерації. В якості об'єкта виступають інтереси фінансової системи та учасників економічного обороту. Сфера застосування: банки, інші кредитні установи, кредити різних видів, тобто фактично весь економічний оборот.

Кредитом є грошові кошти, надані банком або іншою кредитною організацією позичальнику за кредитним договором. Договір передбачає розмір кредиту, умови кредитування, строки та порядок повернення, розмір відсотків і т. п. Існують грошові кредити (ст. 819 ЦК РФ), товарні (ст. 822 ГК РФ) і комерційні (ст. 823 ГК РФ). При товарному кредиті одна сторона надає іншій речі, визначені родовими ознаками. При комерційному кредиті можуть надаватися як гроші, так і речі, які визначаються родовими ознаками, у тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт, послуг, передбачених договором.

Під відомостями про господарський стан якої фінансової діяльності розуміють дані про баланс, прибутки і збитки, основних засобах і в цілому про власність, майнові права та зобов'язання, наявності замовлень на продукцію або послуги. Наданням завідомо неправдивих відомостей кредитору, є їх передача особі (групі осіб), який приймає рішення про кредит, причому відомості повинні бути оформлені відповідно до вимог нормативно-правових актів та підписані правомочними особою (або засвідчені іншим чином).

Способи вчинення злочинів цього роду досить різноманітні; на першому етапі підприємці (керівники організацій) можуть діяти за однією або одночасно декількох з наведених нижче схем:

а) створення лжефирм. Найчастіше такі фірми реєструються на підставну особу, іноді по вкраденому паспортом. Мета створення таких «одноденок» - отримати кредит, привласнити його, а «фірму» ліквідувати;

б) виготовлення підроблених документів і представлення їх під час укладення кредитних договорів. Це може здійснювати як лжефирм, так і реально існуюче комерційне підприємство (організація, підприємець). Метою виготовлення підроблених документів є створення видимості фінансової спроможності;

в) фабрикація документів про нібито укладені угоди, договори, підрядних роботах тощо, які надаються в банк як обгрунтування кредиту;

г) надання підроблених або отриманих обманним шляхом гарантійних листів або поручительств від солідних державних або комерційних структур;

д) надання кредитору заставного майна, що не належить позичальнику, або майна, вже закладеного, якого майна, що не має тієї цінності, яку оголошено позичальником. Так, одна з фірм надала банку опечатаний посудину, в якому, за висновком раніше проведеної «експертизи», знаходився рідкоземельні елемент, оцінений цієї експертизою в сотні тисяч доларів США. Згодом, коли лжефирм, отримавши кредит, зникла і посудина розкрили, там виявилися малоцінні хімічні реактиви;

е) підкуп банківських працівників для видачі кредиту з порушенням економічних нормативів, вимог забезпечення повернення кредиту, з відсутністю у договорі термінів і форми проміжного контролю за діяльністю організації, що отримала кредит.

Важливим елементом здійснення злочинів у цій сфері є такий фактор, як наявність у кредитуемой організації кількох розрахункових рахунків. Це дає можливість господарській структурі проводити операції з різними рахунками, перераховувати кредит, минаючи основний розрахунковий рахунок, вводити в оману кредитора за наявності претензій до основного розрахунковому рахунку.

Злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості, передбачене ст. 177 КК РФ, полягає в ухиленні організації-боржника або громадянина від погашення кредиторської заборгованості у великому розмірі (для громадянина - більше 500 мінімальних розмірів оплати праці, для організацій - понад 2500 мінімальних розмірів оплати праці) або від оплати цінних паперів після вступу в силу рішення суду про необхідність зробити відповідні виплати.

Злочин є триваючим, початковий його момент - бездіяльність, що є злісним ухиленням, або дії, за допомогою яких здійснюється злісне ухилення.

Вимагає розшифровки поняття цінних паперів. Відповідно до ст. 142 ГК РФ цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні.

До цінних паперів відносяться (ст. 143 ГК РФ): державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів.

Типовою вихідною інформацією за злочинами, пов'язаними з кредитуванням, є:

а) повідомлення банку або інший кредитував організації про неповернення кредиту зниклої фірмою;

б) сполучення податкової поліції про наявність комерційної організації, не займається жодним видом діяльності, але акумулюючої кошти на своїх рахунках (рахунку).

Вихідною інформацією для порушення кримінальної справи про неправомірне кредитування чи про злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості найчастіше є:

а) матеріали органів дізнання, що містять результати оперативних розробок;

б) матеріали, що надходять з контролюючих органів (податкова поліція, податкова інспекція, аудиторські фірми, ревізуються органи);

в) матеріали, виділені з інших кримінальних справ, а також надійшли з арбітражних і народних судів (у цивільних справах);

г) повідомлення засобів масової інформації, заяви та повідомлення громадян.

При аналізі отриманих матеріалів, перш за все, потрібно встановити, чи є в діях особи (організації) ознаки складу злочину (ст. 176, 177 КК РФ) або справа має вирішуватися в цивільному чи арбітражному судочинстві.

Висновок

Документація - це спосіб оформлення господарських операцій за допомогою документів у момент їх вчинення.

Згідно з бухгалтерськими нормативами всі господарські операції, здійснювані організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Документи як носії юридично значимої інформації мають важливе матеріально-правове (змістовне) і процесуальне значення для правозастосування.

Всі процесуальне виробництво може бути представлено у вигляді процедури виявлення, надання, оцінки та використання одних документів та продукування на їх основі інших юридично значимих (процесуальних) документів.

Список літератури

1. Кримінально-процесуальний кодекс РФ. М., 2001.

2. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення: Федеральний закон № 195-83 від 30.12.2001 р. / / Російська газета. 30.12.2001.

3. Податковий кодекс РФ: Федеральний закон № 110-ФЗ від 6 серпня. 2001.

4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21 лист. 1996. / / Собр. законодавства РФ. 1996. № 48. Ст.5369; 1997. № 28. Ст. 3448, № 48. Ст. 4787.

5. Федеральний закон «Про рахункову палату РФ» від 18.11.1994. № 4-ФЗ / / Собр. законодавства РФ. 1995. № 3. Ст.167.

6. Про державну судово-експертної діяльності в РФ: Федеральний закон № 73-Ф3 від 31 травня 2001 р. / / Собр. законодавства РФ. 2001. № 23. Ст.2291.

7. Про департамент державного фінансового контролю і аудиту Міністерства фінансів РФ: Постанова уряду РФ № 276 від 6 березня 1998. / / Собр. законодавства РФ. 1998. № 10. Ст. 1204.

8. Про затвердження примірного переліку видів експертиз, які виконуються в судово-експертних установах Міністерства юстиції РФ: Наказ Мін'юсту від 30 листопада 2000. № 363.

9. Інструкція «Про порядок проведення ревізій та перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації». Утв. наказом Мінфіну Росії № 42 від 14 квітня 2000. / / Фінансова газета. 2000. № 23.

10. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. М., 1993. С.36-39.

11. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевскій А.А. Основи судової бухгалтерії. Н / Новгород. 1994. С. 3.

12. Голубятников С.П., Пеханова Є.С. Судова бухгалтерія: Навчальний посібник. М.: ІМЦ ГУК МВС Росії. 2002.

13. Дьячков A. M. Застосування спеціальних бухгалтерських знань при розслідуванні розкрадань: Навчальний посібник. М., 2000.

14. Дубоноси Е.С, Петрухін А.А. Судова бухгалтерія: Навчальний посібник. М: ЮІ МВС РФ. 2001.

15. Правова бухгалтерія. Відп. ред. С.Г. Чаадаєв. М., 2001.

16. ТолкаченкоА.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія: Курс лекцій / За ред. Н.А. Пєтухова. М., 2002.

17. Шадрін В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. М., 2000.