| Зміст | |
| Введення | |
| Особливості оподаткування | |
| 1. Податок на прибуток. | |
| 1.1 Склад доходів страховиків | |
| 1.2 Витрати страховиків | |
| 2. Податок на додану вартість. | |
| Висновок | |
| Список літератури | |
31 травня президент Росії Володимир Путін підписав Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу". Використовувати податкозберігаючі схеми тепер невигідно. Разом з тим новий порядок може поставити хрест на довгостроковому страхуванні життя.
Олександр Моїсеєнко
Ще до свого обрання главою Всеросійського союзу страховиків (ВСС) Олександр Коваль заявляв про принципову боротьбі з так званими зарплатними схемами, які дозволяють клієнту йти від сплати податку, а страхової компанії приносять невелику, але стабільний прибуток. Такі махінації, за різними оцінками, складають від 40 до 90 відсотків премій по страхуванню життя (близько 3 млрд. доларів).
Бюджетний комітет Державної Думи вирішив припинити такі схеми за допомогою податків. В кінці 2001 року був розроблений відповідний законопроект поправок до ПК. Раніше клієнт при достроковому розірванні договору з довгострокового страхування життя отримував виплатних суму (аннуїтет) і не платив з неї жодних податків. Згідно з новою редакцією, за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеним на строк менше п'яти років, стягується 13-процентний прибутковий податок з виплат ренти або ануїтетів. Страхові схеми стають невигідними. Держава торжествує. Проте удар, нанесений по податкозберігаючі технологіям, припав і по страховиках і поставив під сумнів майбутнє добровільного страхування.
Микола Ніколаєв, керівник управління зі зв'язків з громадськістю ВСР вважаємо, що ці поправки негативно впливають на розвиток довгострокового страхування життя. Нова редакція другого розділу НК ставить у нерівне становище страховиків. Одночасно людина, що укладає договір довгострокового страхування життя, опиняється в певній залежності. Не важливо, що з ним може статися, але без сплати 13-відсоткового податку раніше, ніж через п'ять років свої кошти він не забере. А статися може всяке.
Друга принципова претензія ВСР до Податкового кодексу стосується майнового страхування. Приміром, згоріла дача, застрахована на 20 тис. доларів. Мало того, що з початком дії поправок доведеться зібрати неймовірну кількість документів, що підтверджують страховий випадок. Якщо страховка склала 20 тис. доларів, а ви вирішите побудувати курінь вартістю 100 доларів, то з різниці (19 900 доларів) доведеться заплатити всі ті ж 13 відсотків. Навряд чи це сподобається споживачеві страхових послуг.
Схвалений президентом закон був розроблений і прийнятий в такі короткі терміни (півроку), що страховики просто не встигли зібратися з силами і врахувати свої інтереси. За словами пана Ніколаєва, "компанії по-різному дивляться на зарплатні схеми". Одні застосовують, інші, навпаки, готові боротися і заявляють про необхідність збільшення прибуткового податку з 13 до 35 відсотків, третє це взагалі не цікавить.
Для узгодження всіх думок при ВСР створена робоча група, яка знайде "золоту середину". Є пропозиція скоротити мінімальний термін дії договорів довгострокового страхування з п'яти до трьох років або звільнити від сплати податку частина ануїтетів. Передбачається також чітко визначити причини розірвання договорів. Все це повинно знайти відображення в законопроекті ВСС "Про внесення змін і доповнень до глави другу Податкового кодексу".
Основні побоювання вселяють переваги банків перед страховими компаніями в роботі з клієнтами. Що можна зробити в цьому зв'язку, страховики поки що не знають. Боротьба із зарплатними схемами вже дає результати. Зростання страхових внесків зі страхування життя в порівнянні з минулим роком скоротився в декілька разів.
Думка експерта
Ілля Ломакін-Румянцев, колишній глава Страхнагляд, нині заступник голови комітету з бюджету Ради Федерації:
- Закон містить значно більше плюсів, ніж мінусів, тим більше є ще час виправити останні. Норми набирають чинності 1 січня 2003 року.
Особливості оподаткування страхових компаній.
1. Податок на прибуток.
Для страхових організацій при обчисленні податку на прибуток керуються Законом Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27 грудня 1991 р. № 2116-1, Інструкцією Державної податкової служби Російської Федерації від 10 серпня 1995 р. № 37 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій »(у редакціях наступних змін і доповнень),« Положенням про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками », затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 16 травня 1994 р. № 491 (далі Положення № 491). Відповідно до Положення № 491 до доходів страховика належать:
· Виручка страховика,
· Інші надходження від страхової діяльності,
· Доходи від іншої діяльності.
1.1 Склад доходів страховиків
До складу доходів страховиків, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, включаються:
1. Виручка страховика, формована за рахунок:
а) надходжень страхових внесків за договорами страхування, зі страхування та перестрахування за вирахуванням страхових виплат, відрахувань до страхових резервів і страхових внесків за договорами, переданими в перестрахування. До складу зазначених надходжень не включаються надходження за видами обов'язкового страхування, здійснюваним за рахунок бюджетних асигнувань, які враховуються в якості засобів, призначених на цільове фінансування. У виручку включаються тільки кошти, що направляються відповідно до встановленого порядку на покриття витрат страховика з проведення зазначених видів страхування;
б) сум повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди;
в) комісійних винагород та танто за договорами, переданими в перестрахування;
г) комісійних винагород, одержаних за надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейєра та аварійного комісара;
д) відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування;
е) економії коштів на ведення справи по обов'язковому медичному страхуванню.
2. Інші надходження від страхової діяльності:
а) доходи, отримані від розміщення страхових резервів та інших коштів (крім доходів від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування);
б) доходи, одержані від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування, за вирахуванням сум, використаних на покриття витрат з оплати медичних послуг і поповнення відповідних резервів за нормативами, що встановлюються територіальним фондом обов'язкового медичного страхування;
в) суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
г) суми, отримані в порядку реалізації права вимоги страхувальника по страхуванню майна до особи, відповідальної за заподіяний збиток;
д) інші доходи від здійснення страхової діяльності.
3. Доходи від іншої діяльності:
а) прибуток від реалізації основних фондів, матеріальних цінностей та інших активів;
б) доходи від здачі майна в оренду;
в) суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в попередні періоди на збитки;
г) списана кредиторська заборгованість;
д) доходи від іншої не забороненої законом діяльності, безпосередньо не пов'язаної із здійсненням страхової діяльності.
1.2 Витрати страховиків
До витрат, включених у собівартість надаваних страховиками страхових послуг, і іншим видатках, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, відносяться:
1. Відрахування в резерви для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна.
2. Відшкодування частки страхових виплат за договорами, прийнятими у перестрахування.
3. Комісійні винагороди та Тантьєма, сплачені за операціями перестрахування.
4. Витрати на ведення справи:
а) витрати, що включаються до собівартості страхових послуг на підставі Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552, з урахуванням Положення № 491;
б) комісійні винагороди, сплачені за надання послуг страхового агента і страхового брокера;
в) відшкодування за наявності підтверджуючих документів страховим агентам витрат на проїзд від місця проживання до місцезнаходження страховика і назад у дні, встановлені для явки, і за викликом адміністрації та компенсації страховим агентам витрат на проїзд на ділянці роботи;
г) оплата підприємствам, установам, організаціям або окремим фізичним особам за надані ними послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, в тому числі:
o оплата послуг підприємств, установ і організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
o оплата послуг закладів охорони здоров'я, інших підприємств, установ та організацій з видачі довідок, статистичних даних, висновків тощо;
o оплата інкасаторських послуг;
o оплата послуг (комісійні винагороди) фахівців (експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів, адвокатів, співробітників детективних агентств та інших), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат ;
o оплата послуг банків та інших кредитних установ, пов'язаних із здійсненням страхової діяльності, включаючи операції з обслуговування виплат страхувальникам, розрахунковому та інших рахунках, видачі та прийому готівкових грошей;
д) витрати на рекламу, підготовку і перепідготовку кадрів, представницькі витрати у межах діючих норм і нормативів, обчислених з урахуванням галузевих особливостей;
е) витрати на виготовлення страхових свідоцтв, бланків суворої звітності, квитанцій тощо;
ж) оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг, наданих з метою підтвердження річного бухгалтерського звіту та відповідно до інших вимог законодавства;
з) витрати на публікацію річного балансу і рахунку прибутків і збитків.
5. Витрати на оренду основних фондів, у тому числі відокремлені частини, що використовуються для здійснення страхової діяльності, у тому числі автомобільного транспорту для перевезення документів та матеріальних цінностей.
6. Інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю:
а) суми відсотків по депо премій по ризиках, переданим у перестрахування;
б) збитки від реалізації основних засобів, цінних паперів;
в) збитки від реалізації нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних засобів, інших матеріальних цінностей;
г) збитки минулих років, виявлені у звітному році;
д) негативна курсова різниця по валютних рахунках і по операціях в іноземній валюті;
е) некомпенсируемое збитки від стихійних лих;
ж) при купівлі іноземної валюти: перевищення курсу покупки над курсом Центрального банку Російської Федерації;
з) податкові платежі: збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб, податок на рекламу, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, інші податки і збори, що відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати діяльності, а також податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, земельний податок, додаткові платежі до бюджету, обчислені виходячи із сум доплат податку на прибуток та авансових внесків податку, скоригованих на облікову ставку ЦБ Російської Федерації, за користування банківським кредитом;
і) інші витрати і втрати, відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати.
Для цілей оподаткування податком на прибуток фактичні фінансові результати підлягають коригуванню:
· Прибуток зменшується на суми позитивних курсових різниць (збільшується на суми негативних курсових різниць), що утворилися в звітному періоді, за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті;
· Прибуток зменшується на суми доходів (дивідендів, відсотків), отриманих з акцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать страхової організації;
· Враховується різниця (перевищення) між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю основних фондів та іншого майна з урахуванням їх переоцінки, виробленої на підставі постанов Уряду Російської Федерації, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України. По основних фондів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу, приймається залишкова вартість цих фондів і майна. Негативний результат від їх реалізації і від безоплатної передачі з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток;
· Не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді позитивних різниць від переоцінки державних короткострокових облігацій (ДКО) (збитки, отримані у вигляді від'ємної різниці від переоцінки ГКО не зменшують базу оподаткування).
· Вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів. Маються на увазі такі фактично здійснені страховою організацією витрати, як пов'язані з утриманням службового автотранспорту, пов'язані зі службовими відрядженнями, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, представницькі витрати, оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів, витрати, пов'язані з оплатою відсотків за отриманими кредитами банків (за винятком позик, пов'язаних з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів). Витрати на рекламу дозволено включати до собівартості страхових послуг у повній сумі (за фактом), а при оподаткуванні на суми витрат понад встановлених норм та нормативів збільшувати оподатковуваний прибуток.
Для обчислення страховими організаціями граничних розмірів представницьких витрат, витрат на рекламу в якості об'ємного показника використовується сума страхових внесків, зі страхування та перестрахування.
2. Податок на додану вартість.
У відношенні страхових організацій діють пільги по звільненню від податку на додану вартість. Згідно з підпунктом «е» п. 12 розділу 5 Інструкції Державної податкової служби Російської Федерації від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» (у редакції змін і доповнень) від податку на додану вартість звільняються «операції зі страхування і перестрахування ...».
Згідно з підпунктом «ж» пункту 12 розділу 5 Інструкції № 39 від податку на додану вартість звільняються «операції, пов'язані з обігом валюти, грошей ... а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів та інших), крім брокерських та інших посередницьких послуг ...», що актуально для страхових організацій в плані звільнення від податку на додану вартість отриманих доходів від інвестування коштів страхових резервів у цінні папери , валютні цінності, депозитні банківські вклади, «грошову готівку».
Якщо страхова організація надає послуги по здачі майна в оренду, консультаційні послуги зі страхування та інші платні послуги, надавати які їй не заборонено чинним законодавством, то об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання даних послуг.
У оподатковуваний податком на додану вартість обіг включаються:
· Кошти, отримані від інших організацій і підприємств (за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів організацій, коштів на цільове бюджетне фінансування, а також на здійснення спільної діяльності); доходи, отримані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів (фінансової допомоги); кошти від стягнення штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок, отримані за порушення договірних зобов'язань;
· Суми авансових платежів (попередньої оплати), що надійшли на розрахунковий рахунок під виконання робіт (послуг), які не є операціями зі страхування та перестрахування.
Страхова організація є платником податку на додану вартість при безоплатній передачі майна, робіт, послуг як сторона, що передає.
Не обкладаються податком на додану вартість кошти, що перераховуються головної організації, минаючи рахунки реалізації, відокремленими підрозділами з прибутку, що залишилася в їхньому розпорядженні після розрахунків з бюджетом за податками, "для здійснення централізованих функцій з управління всіма структурними підрозділами, що входять до складу головної організації, а також для формування централізованих фінансових фондів (резервів) ». Не обкладаються податком на додану вартість також кошти, що перераховуються головною організацією своїм відокремленим підрозділам (філіям) «з централізованих фінансових фондів (резервів) як вторинного перерозподілу прибутку для витрачання за цільовим призначенням» (пункт 10 розділу 4 Інструкції № 39).
Висновок
Зарплатні схеми існують в усьому світі. Своїм існуванням в Росії вони зобов'язані, перш за все, надлишкового соціальному податку, який до того ж не персоніфікований. Сплачуючи ЕСН, людина повинна знати, що вирішує свої проблеми, що ці гроші працюють на нього. З іншого боку, популярність зарплатних схем пояснюється низькою страховою культурою російського суспільства. Проста людина не знає, куди і як підуть його страхові внески в рамках реального страхування життя.
Сенс поправок в НК зрозумілий, але результат, на мій погляд, не буде видатним. Це не зовсім розумна спроба, яка загрожує тим, що всі добровільне страхування загине на корені. Виходить, що громадянин може віднести свої гроші в банк і з часом отримати гроші по депозиту, не сплачуючи прибутковий податок. Якщо ж він віднесе гроші в страхову компанію, то при отриманні ануїтетів, тих же відсотків, податок доведеться заплатити.
Страхові компанії, як і банки, - кредитні організації. Якщо подивитися на тенденції, характерні для західних ринків, то очевидні зрощування банківського і страхового бізнесу, поява фінансових конгломератів, що поєднують два цих сегмента. Ми ж дивимося на проблему очима людей 30-40-х років.
Список літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, частина 2, глава 48.
2. Закон Російської Федерації від 27 листопада 1992 р. № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» (зі змінами та доповненнями).
3. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.02.99 № 16Н «Про затвердження Правил розміщення страховиками страхових резервів»
4. Наказ Росстрахнадзора від 27 листопада 1992 р. № 02-02/5 (зі змінами від 31 жовтня 1994 р.) «Про затвердження Плану рахунків та Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій»
5. Наказ Росстрахнадзора від 18 травня 1995 р. № 02-02/13 про затвердження «Положення про страховий пул».
6. Наказ Росстрахнадзора від 28 червня 1996 р. № 02-02/18 «Про методику розрахунку страхових тарифів за видами страхування, які належать до страхування життя».
7. Лист Росстрахнадзора від 29 жовтня 1996 р. № 08/2-80р/16 «Про страхові резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя».
8. Александрова Т. Комерційне страхування: Довідник. М., 1996.
9. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік в страхових компаніях. - М.: Инфра-М, 1996.
10. Дубровіна Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторська діяльність у страхуванні: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 1997.
11. Єфімов С.Л. Організація роботи страхової компанії: теорія, практика, зарубіжний досвід. М., 1993.
12. Єфімов С.Л. Ділова практика страхового агента і брокера. М., 1996.
13. Кагаловський Е.Т. Страхова математика / / Фінансова газета. 1997. № 21-23, 25.
14. Коломін Є. Економіка та психологія страхування / / Фінансова газета. 1997. № 2. С. 10.
15. Організація управління страховою компанією: теорія, практика, зарубіжний досвід. М., 1995.
16. Перестрахування: Практичний посібник для страхових компаній. М., 1996.
17. Рябкін В.І. Актуарні розрахунки. - М.: Финстатинформ, 1996.
18. Страхування від А до Я. Книга для страхувальника. - М.: Инфра-М, 1996.
19. Страхування. Ч. 1-8. - М.: Фінанси, 1994-1996.
20. Страхова справа: Підручник / Під ред.проф. П. І. Рейтмана М., 1992.
21. Формування страхових резервів. Бухгалтерський облік, оподаткування. М., 1995.
22. Челухіна Н. Страховики і інвестиції / / Фінансова газета. 1997. № 2. С. 5.
23. Шахов В.В. Введення в страхування: економічний аспект. - М.: Фінанси і статистика, 1992.
24. Шахов В.В. Страхування: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 1997.