Особливості обліку у Франції

Характерною особливістю є той факт, що в основі французького звіту про прибутки та збитки лежить концепція виробництва, де в якості бази взята валова продукція за звітний рік, тобто сума проданої (реалізованої), складованої (зміна товарно-матеріальних цінностей у процесі виробництва) і иммобилизованной (спрямованої на власні потреби) продукції. У свою чергу витрати пов'язані з формуванням собівартості всієї зазначеної валової продукції (а не тільки реалізованої). Витрати французького підприємства класифікуються не за функціями, а за походженням (за елементами). Це дозволяє виявити різні сальдо: валова додана вартість (після того, як з валової продукції віднімається споживання сировини і послуг); валова експлуатаційна прибуток (після вирахування витрат на персонал з доданої вартості); експлуатаційна прибуток (після вирахування амортизаційних відрахувань та інших витрат); поточний прибуток (після вирахування фінансових витрат); чистий прибуток (після відрахування податків). Можливість простежити споживання і розподіл доданої вартості є перевагою французької форми звіту про прибутки та збитки.
Разом з тим це призводить до ускладнення розрахунків. Різні види продукції, що входять до складу валової продукції, оцінюються по-різному: реалізована в цінах реалізації, а складувати і іммобілізована - за витратами на виробництво.
До складу обов'язкових форм річних звітних публікацій у Франції, крім балансу і звіту про прибутки та збитки, входять і інші звітні документи, форми яких затверджені в загальнонаціональному плані рахунків, а також включені в текст декрету про оподаткування з невеликими доповненнями. Це, перш за все, звіт про рух грошових коштів і звіт про зміни у капіталі, що мають велике значення для аналізу діяльності французьких компаній.
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про зміни у фінансовому стані компанії, необхідну для оцінки інвестиційної, фінансової та операційної діяльності; здатності компанії створювати грошові кошти та їх еквіваленти; потребах компанії в грошових коштах.
Звіт про зміни в капіталі становлять великі компанії з широкою мережею філій і дочірніх компаній, розташованих за кордоном. Мінімальний склад статей звіту включає чистий і нерозподілений прибуток (збиток), капітал за його видами і інші статті, що впливають на капітал. Як правило, звіт про зміни в капіталі містить інформацію за три суміжних року.
Облікова політика та пояснювальні примітки. Фінансова звітність французьких компаній містить додаткові відомості, що дозволяють більш точно судити про справжній стан компанії. Для цих цілей складається програма, яка зазвичай включає дві великі частини: облікову політику та примітки. У першій частині наводяться методи обліку, що застосовувалися при побудові фінансової звітності, а в другій - окремі таблиці та розкриття інформації.
Соціальний баланс становлять компанії з чисельністю персоналу більше 300 осіб. Соціальний баланс представляється до Міністерства зайнятості. Показниками балансу є рух персоналу за категоріями, заробітна плата і соціальні відрахування, охорона праці, підготовка персоналу, умови життя персоналу та ін
Головною особливістю французької бухгалтерської системи, як зазначають Дж. Блейк і О. Амат, є її юридична сутність, тому що всі положення прямо випливають з комерційного та податкового законодавства. Причому правовий простір таке, що саме існування регулюючої норми не обов'язково означає, що організації її дотримуються.
Часто за невиконання певних законодавчих вимог не передбачено штрафних санкцій, іноді не розроблений механізм забезпечення їх дотримання, а в ряді випадків існує негласна угода, що дозволяє ті чи інші розпорядження просто ігнорувати.
Однією зі специфічних рис нормативного регулювання бухгалтерського обліку у Франції є національний план рахунків (РСG). Це - документ, що містить уніфікований план рахунків, стандартні форми бухгалтерської звітності, інструкції та рекомендації по її складанню, а також щодо заповнення та подання рахунків і приміток до них.
Основні завдання плану рахунків зводяться до стандартизації:
- Організації системи бухгалтерського обліку на рівні окремих організацій, загальних облікових понять та бухгалтерських записів, а також характеру їх впливу на активи і пасиви, фінансовий стан і фінансовий результат;
- Способів подання організаціями даних про їх активах і пасивах, фінансовому положенні і фінансовому результаті. Розробка і розповсюдження РСG є обов'язком Національної ради з бухгалтерського обліку. РСG складається з трьох титулів, кожен з яких поділений на глави.
Перший титул «Загальна систематизація, термінологія, звід рахунків» включає три розділи. Перший розділ розкриває загальні принципи, на яких грунтується РСG. У ній викладені систематизація стандартів бухгалтерського обліку, вимоги до організації ведення бухгалтерського обліку та комп'ютерної обробки облікових даних. РСG передбачає відповідну організацію ведення бухгалтерського обліку для забезпечення повноти відображення і коректності обробки інформації. План рахунків окремої організації складається на основі плану, затвердженого РСG, і складений досить детально, щоб забезпечити відповідність французьким бухгалтерським стандартам.
У другому розділі представлені визначення і тлумачення 183 термінів. Цей список не повною мірою охоплює терміни фінансового обліку і не є вичерпною термінологією РСG. Він являє собою набір окремих понять, що використовуються в управлінському і фінансовому обліку.
Третя глава присвячена склепіння рахунків: класифікації рахунків в загальному зводі, організації плану рахунків та переліку рахунків. Склепіння та план рахунків, які використовуються в РСG, організовані за десятковою системою. У РСG включено повний список рахунків по кожному однорозрядною і двухразрядний класу основного зводу, в послідовності номера рахунку із зазначенням його найменування.
Плани рахунків окремих організацій відповідають схемі, встановленої РСG. Передбачено три рівні використання плану рахунків: скорочений, стандартний і розширений (табл. 1).
Що стосується рахунків, надрукованих чорним шрифтом, то організації повинні використовувати номер, заголовок і опис рахунки, зазначені в РСG. Більш деталізовані рахунки і субрахунки можуть використовуватися за умови, що вони відповідають порядку класифікації, встановленої загальним планом рахунків.
Другий титул «Фінансовий облік» складається з чотирьох розділів. У першому розділі викладені правила оцінки облікових об'єктів та визначення результатів операційної діяльності. Хоча РСG визнає кілька можливих способів оцінки для цілей фінансового обліку, базовим методом є метод історичної вартості.
Другий розділ висвітлює порядок функціонування рахунків та правила складання звітності. Наведено докладне тлумачення призначення і способів використання різних рахунків. Пояснення даються послідовно до класів рахунків і по кожному з однорозрядних, двухразрядний і трехразрядного підкласів. Коментарі обмежуються тими рахунками, щодо яких однозначно визначено, що порядок їх застосування не може бути обраний організацією самостійно. Вказані обов'язковий складу річної звітності, правила складання та подання окремих рахунків. Додаються типові формати звітів (за стандартною, скороченої і розширеної формах), включаючи таблиці і схеми для складання приміток до звітності.
У третій главі наведені правила обліку специфічних операцій. Розглядаються, зокрема, питання включення активів і пасивів іноземного відділення або представництва в баланс головної компанії, обліку матеріалів, отриманих у результаті розбирання машин і устаткування, прибутків і збитків, що класифікуються як незвичайні (екстраординарні) та ін
Табл.1 Види індивідуальних планів рахунків по РСG

Види планів рахунків	Види рахунків	Найменування організацій
Скорочений	Рахунки, надруковані жирним чорним шрифтом	Для малих організацій, показники яких не перевищують встановлених критеріїв
Стандартний	Рахунки, надруковані чорним шрифтом	Мінімум, необхідний для середніх і великих організацій
Розширений	Всі рахунки, надруковані чорним шрифтом, плюс більш деталізовані рахунки, позначені синім шрифтом	Для організацій, що бажають полегшити аналіз бухгалтерської інформації

У четвертому розділі розглянуто методологію консолідації. Викладено правила консолідації, зокрема, визначення гудвілу при поглинанні компанії, оцінки активів і пасивів, відображення відкладених податків, перерахунку статей в іноземній валюті та ін Розглянуто взаємозв'язок між цими правилами і загальними обліковими принципами, а також вимоги до подання консолідованої звітності.
У третій титул «Управлінський облік» входять п'ять голів. Глава А визначає поняття управлінського обліку, ціни, продукції, витрат і витрат, а також цілі управлінського обліку. У ній розглянуто, яким чином відбувається відбір витрат для аналізу в залежності від видів діяльності організації, показано зв'язок між управлінським та фінансовим обліком. У главі У викладено концептуальні засади та сфера застосування економічного аналізу, а також функціональна класифікація центрів витрат. Глава З роз'яснює використання дев'ятого класу рахунків, який зарезервований для управлінського обліку, стосовно до потреб організації. Предметом розгляду глави Про стали підходи до виділення видів діяльності, визначення собівартості та центрів прибутку, обліку запасів. Показані відмінності в обліку витрат для цілей фінансового й управлінського обліку. Розглянуто порядок коригування витрат у зв'язку з відхиленням фактичних показників від нормативних. У розділі Е продемонстровано взаємозв'язок між даними управлінського обліку і підходами до контролю, а також шляхи використання облікової інформації в процесі прийняття рішень. Викладено концептуальні підходи до виділення різних типів витрат, обліку на основі стандартних витрат, складання бюджету. Таким чином, для Франції характерні високий рівень стандартизації бухгалтерського обліку і докладна методична проробка нормативних документів з бухгалтерського обліку.
Щоб фінансова звітність відображала фінансовий стан організації та її господарські операції на основі концепції «достовірного і сумлінного подання», бухгалтерські рахунки згідно РСG повинні в обов'язковому порядку відповідати умовам повного і точного застосування бухгалтерських правил з урахуванням принципу обачності, який передбачає запобігання ризиків віднесення до майбутніх періодів поточних невизначеностей, здатних обтяжити активи і пасиви, а також прибутки і збитки організації. Принцип відповідності передбачає суворе дотримання діючих правил і процедур, а точне застосування бухгалтерських правил означає добросовісне застосування цих правил і процедур відповідно до розуміння зазначених правил відповідальними за ведення обліку особами, яке вони мають формувати, виходячи з наявності і суттєвості операцій, подій та обставин.
Бухгалтерський облік має відображати і класифікувати інформацію, необхідну для досягнення його цілей, в тій мірі, в якій інформація може бути кількісно оцінена, зокрема:
- Інформація про основні угодах повинна бути негайно відображена в обліку, щоб вона могла бути своєчасно використана;
- Бухгалтерська інформація повинна дозволяти користувачам мати достовірне, недвозначне і повне уявлення про угоди, події й обставини;
- Послідовність бухгалтерської інформації за ряд фінансових років передбачає безперервність у застосуванні правил та процедур. Будь-який відступ від принципу послідовності має бути пояснено шляхом звернення до більш якісної інформації: у разі модифікації облікових правил у періоді, коли відображається така зміна, поряд з інформацією, підготовленою на основі нових облікових правил, слід показати всяку доречну інформацію про бухгалтерські ефекти, пов'язані з зазначеної модифікацією.
Викладені принципи побудови французької бухгалтерії можна підрозділити на традиційні і зумовлені приєднанням до нормативної бази Європейського Союзу.
До звітності, складеної на основі індивідуальних рахунків, пред'являються обов'язкові вимоги, встановлені законодавством. Вона повинна відповідати Бухгалтерському Акту, Декрету 1983 і Четвертої Директиви. Баланси окремих організацій у порівнянні з консолідованими більш деталізовані і складаються за встановленим форматом. Класифікація фінансових рахунків зводиться до виділення двох класів балансових елементів: активів, що показують величину інвестицій в організацію; акціонерного капіталу і зовнішніх пасивів, показують їх фінансування. У свою чергу, інвестиції поділяються на оборотні та необоротні активи, а джерела фінансування - на поточні та довгострокові. Виходячи з даних індивідуальних рахунків, розраховуються податкові зобов'язання.
У 1986 р . в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку Франції були внесені зміни з урахуванням Сьомий Директиви, що стосуються складання консолідованої звітності (раніше звітність складалася тільки для окремих організацій), у зв'язку з розвитком національного ринку цінних паперів і встановленням специфічних вимог до звітності для організацій, що включаються до лістингу. Впровадження в національну систему розпоряджень цієї Директиви було досить специфічним. По-перше, хоча припис показувати всі відрахування, необхідні для цілей оподаткування, залишилося в силі для звітності індивідуальних організацій, останні є вільними у прийнятті рішення щодо включення показників індивідуальних рахунків в консолідовану звітність. По-друге, звітність групи компаній не обов'язково повинна відповідати французьким обліковими принципами. Вона може бути складена за обліковими правилами, прийнятим на інших фінансових ринках. Компанії, що здійснюють господарську діяльність на ринках іноземних держав, мають право складати звітність групи за правилами відповідного ринку.
Таким чином, практика ведення бухгалтерського обліку об'єднаними компаніями є різноманітною через відсутність формалізованих вимог. Компанії, що складають консолідовану звітність, в більшості випадків роблять це на добровільній основі і, отже, використовують ті облікові правила, які здаються їм більш зручними.
Проте свобода вибору облікових методик не означає, що у Франції відсутнє регулювання консолідації. До числа обов'язкових вимог належить, зокрема, правило, що визначає, що компанії, над якими материнська компанія має винятковий контроль, повинні бути відображені як дочірні компанії в обліку останньої. Винятковий контроль може здійснюватися за допомогою володіння:
- Прямим або відносною більшістю голосів;
- Прямим або відносною більшістю голосів, що становить 40%, якщо жоден з партнерів або акціонерів не має більшої частки (у відсотках);
- Контролюючим впливом, який є результатом угоди про управління або іншого аналогічного угоди (за умови, що материнська компанія має частку в капіталі дочірньої компанії).
Дочірні компанії, характер діяльності яких істотно відрізняється від материнської компанії, можуть бути враховані методом пайової участі. Асоційовані компанії, на які материнська компанія має суттєвий вплив (при володінні двадцятьма і більше відсотками капіталу), також повинні проводити консолідацію зазначеним методом. Спільні підприємства використовують метод пропорційної консолідації. Організація визначається як спільне підприємство, якщо справи веде обмежене число партнерів і рішення приймаються спільно.
Таким чином, індивідуальні рахунки грають головну роль у формуванні довгострокової інформації про дивіденди та податки, тоді як консолідовані рахунки містять лише додаткову інформацію економічного характеру.
До складу річного звіту включаються такі форми: індивідуальні рахунки материнської компанії; управлінський звіт; рахунки групи, якщо такі є; звіт про управління групою; звіт аудитора, призначеного за законом; звіт про напрями використання прибутку, пропонований на розгляд на щорічних загальних зборах акціонерів, а також їх резолюція на запропонованому варіанті розподілу прибутку.
Консолідована звітність складається зі звіту про прибутки і збитки, балансу, звіту про зміни капіталу (добровільна розшифровка), а також звіту про рух грошових коштів (він не потрібний для акціонерів, проте багато французькі компанії його публікують).
Форми консолідованих балансу і звіту про прибутки та збитки відповідають вимогам Четвертої Директиви Європейського Союзу. У звіті про прибутки і збитки повинні бути виділені: операційні доходи і витрати; фінансові доходи і витрати; екстраординарні статті; податки. Група компаній складає звіт про зміну акціонерного капіталу, показуючи його динаміку за три роки. Проте ні в балансі, ні в пояснювальній записці до звітності не наводяться відомості про те, як був сформований акціонерний капітал (число випущених акцій, премія на акцію). Більш детальна інформація міститься у звітності материнської компанії.
Консолідований звіт про рух грошових коштів складається непрямим методом з виділенням інвестиційної та фінансової діяльності.
У пояснювальній записці до консолідованої звітності детально описуються найменування і місце розташування дочірніх компаній. Згідно французькому законодавству сегментна інформація обмежена оборотами по продуктах і географічних регіонах.
Звіт про прибутки і збитки за індивідуальним рахунками складається як у вертикальній, так і в горизонтальній формі і показує витрати в залежності від їхньої природи. У Франції, на відміну від Великобританії, не прийнято групувати витрати за їх функціональним призначенням. Рахунки реалізації та фінансового результату складаються таким чином, щоб зробити можливим розрахунок валової величини доданої вартості і валовий операційної діяльності, які служать основою для визначення коштів, отриманих від операційної діяльності. На цих рахунках виділяється за певний період (як правило, за фінансовий рік) рух витрат і доходів, які в сукупності з рахунком прибутків і збитків показують прибуток або збиток, що утворюється в результаті такого руху.
У залежності від розміру організації існує три варіанти подання індивідуальної звітності. Індивідуальні підприємці та невеликі компанії представляють баланс, звіт про прибутки і збитки та коментарі до них у формі одного зареєстрованого документа.
Середні компанії крім балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснювальної записки до них становлять формуляр документів компанії, який містить інформацію про наслідки отримання прибутку або збитку, важливі для користувачів дані про діяльність компанії за 5 років, а також відомості про портфелі цінних паперів.
Великі компанії становлять усі форми основного звіту, а також звіт про здатність до самофінансування протягом фінансового року і діаграму зміни фінансового стану.
Основними напрямами розвитку бухгалтерського обліку у Франції є приведення його у відповідність з поточними змінами в комерційному законодавстві та вироблення більш однакового підходу до консолідації.
В обліку більшості великих організацій несподівано з'явилися елементи, пов'язані з традиційної французької облікової практикою, якої вони не слідували в повній мірі, а також натяки на проходження обліковій практиці США та міжнародним стандартам фінансової звітності.
Для вирішення цієї проблеми уряд створив спеціальний орган і видало нормативний акт, що підтверджує його функції з регулювання бухгалтерського обліку. Передбачається, що створивши окремий інститут для встановлення облікових правил, держава буде послідовно зменшувати свободу вибору методик, які використовуються при складанні консолідованої звітності.
Теоретично це може призвести до ситуації, коли буде заборонено використання американських принципів і наказано беззаперечно слідувати міжнародним стандартам або французьким обліковими правилами. Це повинно привести до послідовності формування та порівнянності облікової інформації консолідованої звітності.
Цілком ймовірно, що в якості альтернативи французьким обліковими принципами будуть застосовуватися тільки міжнародні стандарти фінансової звітності. Проте очікується, що французькі компанії, в даний час використовують інші облікові принципи, зокрема, американські, зможуть застосовувати їх до 2003 р.
Незважаючи на жорстке державне регулювання бухгалтерського обліку, аналіз окремих національних систем бухгалтерського обліку показав, що у Франції особливо сприятливі умови для фірм. Тому комерційні структури не прагнуть активізувати свою діяльність за кордоном.
Процес гармонізації, вирішення проблем узгодженості в бухгалтерському обліку Європейського Союзу (ЄС) зробили і продовжують робити істотний вплив на порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності Франції. Європейська комісія в рамках Європейського союзу розробила і опублікувала низку директив, виконання яких є обов'язковим для учасників ЄС. Реалізація їх положень не тільки дає можливість удосконалювати і гармонізувати облік і звітність Франції, але й полегшує роботу компаній країни. Нижче представлені розроблені Директиви ЄС і їх основний зміст (табл. 2).
Табл. 2 Номенклатура Директив Європейського Союзу та їх зміст

№ Директиви	Зміст Директиви
1	Ключові положення щодо реєстрації та публікації основної інформації про компанії
2	Порядок створення компаній з обмеженою відповідальністю, підтримка і функціонування їх капіталу
3	Порядок злиття компаній усередині держави - члена ЄС
4	Основні вимоги до способів оцінки, порядку складання та складом звітності, що публікується
5	Основні напрями проведення річного аудиту, забезпечення незалежних аудиторів, оплата аудиторів
6	Склад аналітичної інформації для акціонерних компаній відкритого типу
7	Особливості обліку та звітності в корпораціях, консолідована звітність
8	Підготовка аудиторів та їх професійна компетентність. Етичні норми аудиту
9	Основні питання формування груп компаній. Заходи щодо захисту меншини групи
10	Міжнародне злиття компаній
11	Розкриття інформації про зарубіжні відділеннях компаній

Таким чином, Директиви ЄС впливають на бухгалтерський облік і звітність Франції тим, що визначають склад звітності та порядок формування показників, а значить, об'єкти бухгалтерського обліку, методику їх обліку та порядок подання у фінансовій звітності. Крім цього Директивами визначені методи оцінки видів майна і зобов'язань, а отже, методики їх обліку. У Директивах визначені методики обліку злиття компаній, подання аналітичної інформації в обліку і звітності, порядок обліку зарубіжної діяльності компаній Франції. Більш того, в Директивах ЄС передбачені варіанти обліку фінансових результатів методом "витрати - випуск», а організації самі вибирають найбільш прийнятний варіант і закріплюють його в обліковій політиці.
Сама система законодавчого регулювання бухгалтерського обліку у Франції така, що за окремі правопорушення в обліковій системі не нараховуються штрафні санкції, хоча штрафи за порушення в методології бухгалтерського обліку передбачаються і можуть бути нараховані. За деякими порушень правового характеру в області бухгалтерського обліку законодавством не встановлено способи контролю за їх дотриманням з боку правоохоронних, фінансових чи податкових органів. За деякими господарським ситуацій, зафіксованим в системі бухгалтерського обліку, відбувається негласне загальне ігнорування встановлених правил. Однак, незважаючи на це використання досить ефективних методів розрахунку бази оподаткування дозволяє, з одного боку, сформувати повноцінний бюджет країни, а з іншого - представляється можливим ефективно працювати податковим органам і поповнювати його.

Завдання № 11
Вкажіть, які з перерахованих статей доходів слід вважати капітальними, а які - поточними для підготовки звіту про прибуток і збитки та Балансу підприємства:
а) купівля приміщень в оренду;
б) щорічна амортизація орендованих приміщень;
в) плата юристам у зв'язку з покупкою приміщень в оренду;
г) витрати, пов'язані з розширенням пам'яті комп'ютера, використовуваного в бізнесі;
д) вартість ремонту і експлуатації комп'ютера;
е) дохід від продажів за кредитними картками;
ж) вартість нового обладнання;
з) митні збори на обладнання при її ввезенні в країну;
і) вартість транспортування нового обладнання від підприємства - виготівника до приміщень підприємства, який купив обладнання;
к) вартість встановлення нового обладнання в приміщеннях;
л) заробітна плата операторів машини.
Рішення:
Капітальні витрати можуть бути визначені як будь-які витрати, понесені при створенні, придбанні, розширення або удосконалення активу, призначеного для використання в компанії. Важливим моментом при цьому є те, що вигода від таких капітальних витрат буде надходити протягом ряду облікових періодів.
Прикладами капітальних витрат є:
- Купівля основних засобів;
- Значне вдосконалення існуючих основних засобів;
- Придбання в довгострокову оренду.
У кінці облікового періоду такі витрати будуть показуватися на лицьовій стороні балансу під заголовком відповідного основного активу.
Протягом існування компанії більшість капітальних витрат поступово стають витратами як частина процесу отримання прибутку.
Поточні витрати можна визначити як витрати, понесені для отримання прибутку або для підтримання прибутковості компанії. Вигода від цих витрат використовують у поточному звітному періоді. Поточні витрати складаються з витрат компанії на повсякденні потреби.
Прикладами поточних витрат є:
- Заробітна плата та платню;
- Річне нарахування зносу основних засобів;
- Плата за освітлення, опалення, орендна плата та комунальні збори.
Таким чином, капітальними статтями витрат слід вважати:
а) купівля приміщень в оренду;
д) вартість ремонту і експлуатації комп'ютера;
г) витрати, пов'язані з розширенням пам'яті комп'ютера, використовуваного в бізнесі;
е) дохід від продажів за кредитними картками;
ж) вартість нового обладнання;
з) митні збори на обладнання при її ввезенні в країну;
і) вартість транспортування нового обладнання від підприємства - виготівника до приміщень підприємства, який купив обладнання;
к) вартість встановлення нового обладнання в приміщеннях;
А поточними витратами є:
б) щорічна амортизація орендованих приміщень;
в) плата юристам у зв'язку з покупкою приміщень в оренду;
л) заробітна плата операторів машини.

Завдання № 12
Чи не відкоригований бухгалтерський Баланс фірми «GRAND» на 31 грудня 2003 р. виглядає так:
«GRAND»
Пробний баланс на 31 грудня 2003
Грошові кошти $ 2150
Рахунки до отримання 1250
Матеріали 190
Авансом виплачена страховка 240
Офісне обладнання 3400
Нагромаджувальний знос $ 600
Рахунки до виплати 700
Дохід майбутніх періодів 460
Власний капітал 4870
Вилучений капітал 400
Дохід від надання послуг 2900
Витрати на заробітну плату 1500
Витрати на оренду 400
Разом: 9530 9530
Не знайшли відображення у звіті такі господарські операції:
1. Виплачена страховка, дія якої закінчується в грудні, $ 40
2. Запаси матеріалів на кінець грудня становили $ 75
3. Сума зносу за грудень склала $ 100
4. Нарахована заробітна плата на кінець грудня склала $ 120.
Рішення:
На основі даних завдання № 12 можна припустити, що фірма «GRAND» є Американської фірмою, де специфіка ведення бухгалтерського обліку США відрізняється від специфіки ведення бухгалтерського обліку в Україні.
В кінці кожного місяця (як правило) і на кінець року (обов'язково) складається пробний баланс (train balance) для звірки загального обороту по дебету і загального обороту за кредитом рахунків Головної книги. Пробний баланс являє собою таблицю, в якій перераховані всі рахунки головної книги і кінцеве сальдо по кожному рахунку (по суті, він аналогічний оборотної відомості). Якщо підсумок вірний, то теоретично можна приступати до підготовки балансу і звіту про прибутки та збитки.
Однак відображення всіх вироблених господарських операцій не гарантує відповідності доходів і витрат даному обліковому періоду. Можуть існувати доходи і витрати, які відносяться до даного звітного періоду, але не будуть отримані або сплачені до наступного звітного періоду; можуть існувати доходи і витрати, вже отримані або сплачені, але які повинні бути розподілені між кількома звітними періодами. У таких випадках в кінці звітного періоду робляться коригувальні записи.
Існує три типи коригуючих записів:
Нарахування (accruals). Нараховані витрати - цей тип коригувальних записів відображає витрати, які були понесені, але не були записані і оплачені, тобто представляють собою зобов'язання. Прикладами таких витрат служать нарахована, але не виплачена заробітна плата; нараховані, але не виплачені податки; нараховані, але не виплачені відсотки і т.д. Нараховані доходи - цей тип коригувальних записів відображає доходи, які були зароблені в даному звітному періоді, але не були отримані (у грошовому еквіваленті) і відображені в облікових записах, відповідно, представляють собою дебіторську заборгованість. Прикладами таких доходів служать орендна плата для отримання, відсотки до отримання та ін (рахунки до отримання не є коригуючими записами, тому що вже записані в обліку, хоча по суті аналогічні нарахованими доходами).
Розподіл чи передоплата. Попередньо оплачені витрати - цей тип коригувань розподіляє вже оплачені і записані витрати між обліковими періодами. У США використовуються два варіанти відображення таких грошових виплат і відповідно два варіанти коригувальних проводок. Перший варіант робить акцент на передплачену (дебетується рахунок передплачених витрат, кредитується рахунок грошових коштів). По - другому варіанті акцент робиться на те, що такі виплати є витратами (дебетується рахунок видатків, кредитується рахунок грошових коштів). У підсумку обидва варіанти коригувань призводять до однакових результатів.
Попередньо оплачені доходи (доходи майбутніх періодів) - в результаті цього типу коригувань розподіляються між обліковими періодами вже отримані (у грошовому еквіваленті) і відображені в облікових записах доходи. Так як і для передплачених витрат, для передплачених доходів існує два варіанти відображення в обліку надходження грошових коштів і наступних коригувань (аналогічно в першому випадку робиться акцент на авансовому характері платежів, по - друге - на їх економічної сутності як доходів).
Оціночні коригування робляться в тому випадку, коли сума доходів або витрат, які повинні бути віднесені на даний звітний період, не може бути точно визначена. Класичним прикладом оціночних коригувань є нарахування зносу основних засобів, нарахування амортизації нематеріальних активів та нарахування резерву по сумнівних боргах. У цих випадках дебетується рахунок видатків, а кредитується контрактивний рахунок.
На підставі скоригованого пробного балансу складаються баланс і звіт про прибутки та збитки. Вони можуть бути складені з допомогою так званого робочого листа (work sheet). У цьому випадку до скоригованого пробного балансу додаються дві колонки: баланс (дебет і кредит) і звіт про прибутки і збитки (дебет і кредит), і в ці колонки розноситься інформація з колонки «Скоригований пробний баланс». Різниця між колонками «дебет» та «кредит» у звіті про прибутки та збитки становить чистий прибуток. На цю величину не повинні сходитися колонки «дебет» та «кредит» балансу. Це фінальна перевірка правильності складання фінансових звітів.
Окрім вищенаведених коригувальних записів в кінці року мають бути зроблені закривають запису обнулення рахунків доходів і витрат.
Зведений рахунок прибутків і збитків грає проміжну, допоміжну роль. Всі коригувальні проведення оформляються «Списком коректувальних проводок до пробного балансу».