Основи бухгалтерського обліку 2 Особливості обліку

Завдання і об'єкти обліку основних засобів

Бухгалтерський облік повинен забезпечити отримання документально-обгрунтованих даних про наявність та рух об'єктів основних засобів за місцями їх експлуатації, а в окремих випадках облік ведеться в розрізі матеріально-відповідальних осіб.

Основними завданнями бухгалтерського обліку в цій галузі є:

правильне нарахування амортизації основних засобів на повне відновлення їх вартості;

виявлення фінансового результату при вибутті основних засобів з експлуатації;

3) виявлення зайвих виробничих площ і невикористовуваних об'єктів.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Грошовий вираз об'єктів основних засобів прийнято називати основними фондами.

При надходженні основного засобу на підприємство на підставі акту прийому-передачі на нього відкривається інвентарна картка, в якій вказується найменування об'єкта, найменування підприємства - виробника, дата надходження, первісна вартість, норма амортизаційних відрахувань, коротка технічна характеристика та ін

Інвентарні картки зберігаються в картотеці за групами та видами об'єктів, а також за місцями експлуатації. При передачі основних засобів з одного структурного підрозділу в інший, інвентарна картка перекладається в відповідну клітинку. При цьому складається акт на внутрішнє переміщення основних засобів.

Економічний зміст амортизації основних засобів

Під впливом часу, впливом сил природи та в процесі експлуатації основні засоби поступово зношуються, втрачаючи свої первісні якості, експлуатаційні можливості, в результаті чого зменшується їх балансова вартість. Розрізняють фізичний (матеріальний знос), який відбувається в результаті виробничого споживання, впливу корозії, застарілості металу тощо.

Моральний знос відбувається в результаті науково-технічного прогресу. У сукупності вони складають вартісної знос, що компенсується створенням амортизаційного фонду. Цей фонд утворюється за рахунок щомісячних відрахувань, що включаються до собівартості продукції і призначений для компенсації витрат на повне відновлення (заміну) основних засобів новими аналогічними за призначенням.

Величина амортизаційних відрахувань залежить від терміну корисного використання служби та початкової вартості об'єкта. У ряді випадків може застосовуватися прискорена або уповільнена амортизація Крім того, особливості окремих виробництв, режим роботи обладнання, вплив агресивного середовища, кліматичних умов, враховується за допомогою поправочних коефіцієнтів амортизації. У об'єктів основних засобів, що здаються в лізинг, норма амортизаційних відрахувань може бути збільшена до 3.

Нарахування амортизації основних засобів

Основні засоби амортизуються протягом фактичного терміну служби, включаючи час простоїв і перебування у ремонті, лише під час консервації об'єкта нарахування амортизації припиняється.

Амортизацію нараховують щомісяця. По знову прийнятим в експлуатацію об'єктів, амортизацію починають нараховувати з 1-го числа місяця наступного за місяцем надходження. По об'єктах, що вибули з експлуатації, нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця наступного за місяцем вибуття.

Облік нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів ведеться на пасивному рахунку 02. Залежно від місця експлуатації об'єкта робляться бухгалтерські записи.

Д 20 К 02 - нарахована амортизація основних засобів, що експлуатуються в основному виробництві.

Д 23 К 02 - теж у допоміжному виробництві.

Д 25 К 02 - нарахована амортизація основних засобів загальновиробничого призначення.

Д 26 К 02 - теж, загальногосподарського призначення.

Розрахунок амортизаційних відрахувань може, виробляється 2-ма методами:

лінійним;

нелінійним;

В умовах ручного ведення обліку, розрахунок амортизаційних відрахувань здійснюється за даними інвентарних карток.

В умовах автоматизації всі дані переносяться на машинний носій.

За законодавством РФ нараховувати амортизацію за повністю амортизованих основних засобів заборонено.

Методи нарахування амортизації основних засобів

Відповідно до податкового кодексу (гл.25 ст. 258) амортизується майно в залежності від терміну його корисного використання розподіляється на 10 груп. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно, при введенні об'єкта в експлуатацію на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом РФ.

1 група: від 1 року до 2 років включно;

2 група: 2-3 року;

3 група: 3-5 років;

4 група: 5-7 років;

5 група: 7-10 років;

6 група: 10-15 років;

7 група: 15-20 років;

8 група: 20-25 років;

9 група: 25-30 років;

10 група: понад 30 років.

До об'єктів, що входять до 8-10 групи застосовується тільки лінійний метод нарахування амортизації. По інших групах можна вибрати один з двох методів.

При використанні лінійного методу норма амортизації (К) визначається за формулою:

К = 1 / n * 100%;

де n - термін корисного використання об'єкта в місяцях;

Сума амортизації:

å міс. = ПС * К / 100%;

де ПС - первісна (відновна) вартість.

Загальна сума амортизаційних відрахувань за весь період експлуатації (АТ) визначається за формулою:

АТ = å міс. * N ¢;

де n ¢ - термін експлуатації об'єкта в місяцях.

Приклад 1: Первісна вартість об'єкта основних засобів, що входить в 9 амортизаційну групу становить 2 000 000 руб. Строк корисного використання 30 років. Визначити норму і суму амортизаційних відрахувань за місяць.

К = 1 / 30 * 12 * 100% = 0, 28;

å = 0,28 * 2 000 000 / 100% = 5600;

Приклад 2: Початкова вартість об'єкта 400000 крб. Строк корисного використання - 8 років. Визначити загальну суму амортизаційних відрахувань після повних 2 років експлуатації.

К = 1 / 8 * 12 * 100% = 1,04;

å = 1,04 * 400000 / 100 = 4160;

АТ = 4160 * (2 * 12) = 99840;

Приклад 3: Об'єкт основних засобів введений в експлуатацію 2 квітня 2002 р. вартість придбання об'єкта 197 000 руб. Витрати на транспортування 2000 руб., Витрати на монтаж 1000 руб .. Строк корисного використання 10 років. Визначити загальну суму відрахувань на 4 жовтня 2006

При нелінійному методі норма амортизаційних відрахувань До ¢ визначається за формулою:

До ¢ = 2 (3) / n * 100%;

Для мети оподаткування розрахунок амортизації роблять у такий спосіб: з місяця наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта досягне 20% від його відновної вартості. Амортизація буде нараховуватись у наступному порядку:

а) залишкова вартість фіксується, як базова;

б) сума нарахована амортизації за місяць визначається, як відношення базової вартості кількості місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання об'єкта.

Приклад: Початкова вартість об'єкта 800000 крб., 6 амортизаційна група. До 1 січня 2002 року використовується лінійний спосіб. Нарахування амортизації, загальна сума амортизаційних відрахувань на цю дату склала 400000 крб. Строк корисного використання 12 років.

До ¢ = 2 / (12 * 12) * 100% = 1,39;

å міс. = (400000 * 1,39) / 100% = 5560.

Після того, як залишкова вартість об'єкта становитиме 80000 руб (20% від 400000 крб.), А термін настане через 58 місяців [(400000 - 80000) / 5560], амортизація буде нараховуватися наступним чином:

а) визначається кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання 144 місяці всього до 1 січня 2002 року, об'єкт експлуатується 6 місяців. До досягнення залишкової вартості 20% - 58 місяців.

Звідси залишився термін експлуатації об'єкта 14 місяців (144 - 52 - 58).

б) сума амортизацій за місяць після досягнення залишкової вартості за місяць складе 5714 руб. (80000 / 14 місяців).

Нелінійні способи нарахування амортизації основних засобів

До нелінійним способом нарахування амортизації відносяться:

спосіб зменшення залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції;

При використанні способу зменшення залишку амортизація нараховується, виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок року, і норми амортизації обчисленої за терміном корисного використання об'єкта а так само коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ і обумовленого в обліковій політиці організації.

Приклад: Початкова вартість об'єкта 100000 крб. Коефіцієнт прискорення 2. Ліквідаційна вартість об'єкта 5000 руб. Строк корисного використання 5 років.

Примітки: Передбачувана ліквідаційна вартість не приймається до уваги при розрахунку амортизації по роках, крім останнього року. У цей рік амортизація обчислюється відніманням з залишкової вартості на початок року ліквідаційної вартості.

До ¢ = 2 / 5 * 100 = 40%;

За способом сума чисел років терміну корисного використання об'єкта, амортизація нараховується наступним чином:

Припустимо строк корисного використання об'єкта - 5 років; сума чисел років експлуатації об'єкта складе: 1 +2 +3 +4 +5 = 15. Коефіцієнт співвідношення в 1 рік складе 5 / 15; в 2-ий - 4 / 15; в 3-й - 3 / 15; у 4-ій - 2 / 15; в 5-ій - 1 / 15. Якщо первісна вартість об'єкта 150000 крб., То амортизація по роках складе:

Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції розраховується наступним чином:

Строк корисного використання об'єкта 10 років, початкова вартість 100000. Передбачуваний обсяг випуску продукції на 10 років 20 млн. руб .. У 1-ий рік випущено продукції на 1 000000 крб. У другій 1800000 Сума амортизації за 1 рік складе:

100000 / 20 000 000 х 1000000 = 5 000руб. За другий: 100000/20000000х1800000 = 9000 руб.

Вибуття основних засобів

Причиною вибуття основних засобів може бути повний матеріал знос, моральний знос, аварія, псування, нестача, розкрадання, стихійне лихо, реалізація, безоплатна передача тощо.

При цьому бухгалтерія повинна визначити фінансовий результат про вибуття об'єкта. Створюється спеціальна комісія, яка оглядає об'єкт і виносить висновок щодо його вибутті (ліквідації). Складається акт, в якому вказується причина вибуття об'єкта.

На зворотному боці акта заповнюється таблиця, в лівій стороні якої відображаються всі витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта, в правій - доходи, отримані у результаті вибуття.

Витратами вважається витрати на демонтаж об'єкта, це зарплата робітникам, відрахування органам соціального страхування та інше. Доходами можуть служити оприбутковані запасні частини, зданий металобрухт, отримана виручка та ін

Під таблицею визначається фінансовий результат, з огляду на загальну суму амортизаційних відрахувань. При вибутті використовуються субрахунки рахунку 01, рахунок 02 і рахунок 91. Фінансовий результат можна визначити за формулою:

Ф = - ПС + АТ - Рв + Д в; де

Ф - фінансовий результат (+ прибуток, - збиток).

ПВ - первісна вартість;

АТ - загальна сума амортизаційних відрахувань;

Рв - витрати, пов'язані з вибуттям;

Дв - доходи, отримані від вибуття.

Крім того, фінансовий результат можна визначити зіставляючи дебет і кредит рахунку 91. Якщо сальдо дебетове - значить отримано збиток; якщо сальдо кредитове - прибуток. Витрати від вибуття списуються за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунків 70, 69 і ін Доходи від вибуття відображаються записами: дебет рахунків 10, 62, 76, 50, 51 і ін, а кредит рахунку 91.

Приклад: Фірма придбала автомобіль 2 квітня 1999 року. Вартість придбання 120000 руб. У результаті ДТП 15 травня 2006 автомобіль списаний, як не підлягає відновленню. Строк корисного використання об'єкта 10 років. Амортизація нараховувалася лінійним методом. Нараховано зарплату робітникам за демонтаж автомобіля 2000 руб. Відрахування на соціальне страхування 26% від нарахованої заробітної плати. Оприбутковано запасних частин на 10000 руб., Здано металобрухту на 520 руб. Визначити фінансовий результат від вибуття об'єкта.

Облік нематеріальних активів

До нематеріальних активів відносяться витрати підприємства на нематеріальні об'єкти, що використовуються протягом тривалого часу у господарській діяльності та приносять дохід. Це об'єкти інтелектуальної власності, права користування землею і природними ресурсами, торгові марки, ноу-хау, організаційні витрати та ін

Шляхи надходження нематеріальних активів такі:

внесення засновниками як паю в статутний фонд (дебет 08, кредит 75, дебет 04, кредит 08);

придбання нематеріальних активів за плату в інших організацій та осіб (дебет 08; кредит 60, 76, 50, 51 і ін; дебет 04, кредит 08);

безоплатне отримання (дебет 08, кредит 98, дебет 04, кредит 08).

Нематеріальні активи оцінюються в залежності від джерел придбання:

внесені засновниками - за ціною домовленості сторін;

придбані за плату в інших організацій та осіб, виходячи з фактичних витрат придбання;

отримані безоплатно - ціна визначається експертним шляхом.

На об'єкти нематеріальних активів також, як і на основні засоби нараховується амортизація. Використовуються ті ж методи і способи нарахування. По об'єктах нематеріальних активів, де строк корисного використання визначити важко або неможливо, його встановлюють з розрахунку на 20 років але не більше терміну діяльності підприємства.

Амортизація нематеріальних активів обліковується на рахунку 05.

Приклад: Підприємство придбало товарний знак вартістю 40000 руб., Строком на 4 роки. Визначити місячну суму амортизації та загальну суму амортизаційних відрахувань через 36 місяців, зробити бухгалтерську запис.

Бухгалтерська запис: дебет 26, кредит 05.

Амортизаційні відрахування включаються до собівартості продукції, що випускається, при цьому дебетуються рахунки в залежності від місця, де використовуються нематеріальні активи. Якщо в основному виробництві дебет 20, кредит 05; у допоміжному виробництві дебет 23, кредит 05 і т.д.

Завдання обліку матеріалів та їх класифікація

Сировина, матеріали, паливо і т.п. будучи предметами праці разом із засобами праці, робочою силою, вступають у виробничий процес, де використовуються одноразово і відразу переносять свою вартість на собівартість продукції.

Основні завдання бухгалтерського обліку в цій області такі:

контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях обробки;

правильне і своєчасне документування операцій з руху матеріальних цінностей;

систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих, невикористовуваних матеріалів (неліквідів), їх реалізація;

своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками, контроль за матеріалами, що знаходяться в дорозі невідфактуровані поставки.

За способом використання в процесі виробництва матеріали класифікуються:

сировина - руда, нафта, сільськогосподарська продукція;

основні матеріали - метал, ліс;

покупні напівфабрикати - шини;

допоміжні матеріали - лаки, фарби, мастильні матеріали;

відходи - стружка, тирса;

тара - дерев'яна, картонна;

паливо - бензин;

запасні частини;

Облік транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ)

ТЗВ входять до складу фактичної собівартості матеріалів. До них відносять всі витрати з придбання матеріалів, крім їх договірної ціни.

Ці витрати враховуються за видами матеріалів на тих же рахунках і субрахунках, що і самі матеріали.

У ТЗВ включаються витрати на навантаження, розвантаження, транспортування матеріалів, витрати на відрядження пов'язані з їх придбанням і т.п.

Щомісяця бухгалтерія розраховує суму та% ТЗВ по всьому об'єму цінностей, до якої належала підприємство. Це необхідно для розрахунку суми ТЗВ припадає на витрачені, що вибули цінності. Ця сума списується на ті ж рахунки, що й матеріали за договірною ціною. У такому ж порядку проводиться облік і розрахунок частки відхилень фактичної собівартості матеріалів від їх планової вартості, з тією лише різницею, що відхилення можуть дати позитивний результат (перевитрата) або негативний (економія), а при розрахунку ТЗВ результат завжди тільки позитивний.

Розрахунок ТЗВ

Перевірка: 1000 * (100 +10 / 100) = 1100.

Облік надходження матеріалів та розрахунків з постачальниками

Основними джерелами надходження матеріалів на підприємство є:

сторонні підприємства - постачальники. Підставою для отримання від них матеріалів є договір на поставку, в якому передбачені: асортимент, ціна, строки поставок, порядок оплати;

власне виробництво. Своїми силами підприємство може займатися виготовленням будівельних матеріалів, запасних частин для ремонтних потреб, тарою для пакування;

придбання матеріалів через підзвітних осіб у торговельній мережі.

Для обліку придбання матеріалів і розрахункових взаємовідносин з постачальниками використовуються рахунки: 10, 15, 16, 19, 60, 76 / 2.

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» А-П.

За кредитом цього рахунку відображають виникнення заборгованості перед постачальниками за отримані матеріал,. за дебетом - погашення цієї заборгованості, а також аванси отримані.

Рахунок 76 / 2 «Розрахунки за претензіями».

Призначений для обліку розрахунків у зв'язку з виявленням недостачі в прибулих вантажах, за дебетом відображається сума, пред'явлених претензій, а за кредитом її погашення постачальником.

Рахунок 15 «Заготівля і придбання матеріалів».

За дебетом цього рахунку відображається фактична собівартість придбаних матеріалів, а по кредиту - вартість матеріалів за обліковими цінами. Зіставляючи дебет з кредитом, визначаємо різницю між фактичною собівартістю і облікової ціною, яка списується на рахунок 16.

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів».

Призначений для обліку різниці, що виникла на рахунку 15. Економія відображається за кредитом рахунку 16, перевитрата за дебетом.

Рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях".

Призначений для обліку ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів.

Схема обліку заготовляння і придбання матеріалів