Контрольна робота з дисципліни:,, Податкова система ".
Московський Інститут Підприємництва і Права
Москва 2002 г.
Введення.
Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, податкову і пр. При цьому як засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний і ціновий механізм.
Фінансово-бюджетна система включає відносини з приводу формування і використання фінансів держави - бюджету і позабюджетних фондів. Важливою "кровоносної артерією" фінансово-
бюджетної системи є податки. Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави.
Держава, встановлюючи податки, прагне, перш за все, забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на нього завдань, які реалізуються за допомогою податкової політики, яка є частиною фінансової політики держави.
Важливим моментом бачиться розгляд податкових аспектів економічного зростання в Росії з точки зору як традиційних, так і нетрадиційних підходів. 1. Сутність і значення податкової політики Податки, як відомо, є одним із джерел фінансування всіх напрямків діяльності держави та економічним інструментом реалізації державних пріоритетів. Податок - один із проявів суверенітету держави. Цим вони відрізняються від доходів з державного майна та позик. Право стягувати податки завжди було одним із суверенних прав держави, так само, як карбування монети та відправлення правосуддя, отже, податки встановлюються в односторонньому порядку, проте протиріччя між згодою на встановлення податків і примусовим характером їх стягнення лише зовнішнє. Податки та їх функції відображають реальний базис, тобто об'єктивні закономірності руху податкових відносин, що використовуються державою в податковій політиці. Положення податкового права служать відправним моментом у здійсненні податкової політики. Таким чином, податкова політика - комплекс правових дій органів влади і управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. Це також правові засади здійснення податкової техніки при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів. Податкова політика є частиною фінансової політики. Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально-економічним устроєм суспільства і соціальними групами, що стоять при владі. Економічна обгрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.
В умовах високорозвинутих ринкових відносин податкова політика використовується державою для перерозподілу НД з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, рівня прибутковості населення.
Завдання податкової політики зводяться до: забезпечення держави фінансовими ресурсами; створення умов для регулювання господарства країни в цілому; згладжування виникає в процесі ринкових відносин нерівності в рівнях доходів населення.
Можна виділити три типи податкової політики.
Перший тип - політика максимальних податків, що характеризується принципом "взяти все, що можна". При цьому державі уготоване "податкова пастка", коли підвищення податків не супроводжується приростом державних доходів. Гранична межа ставок визначена і залежить від безлічі факторів у кожному конкретному випадку. Зарубіжні вчені називають граничну ставку в 50%.
Другий тип - політика розумних податків. Вона сприяє розвитку підприємництва, забезпечуючи йому сприятливий податковий клімат. Підприємець максимально виводиться з-під оподаткування, але це веде до обмеження соціальних програм, оскільки державні надходження скорочуються.
Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціального захисту. Податкові доходи спрямовуються на збільшення різних соціальних фондів. Така політика введе до розкручування інфляційної спіралі.
При сильній економіці всі зазначені типи податкової політики успішно поєднуються. Для Росії характерний перший тип податкової політики в поєднанні з третім.
2. Стратегія і тактика податкової політики.
Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно доцільних тактичних і стратегічних правових дій органів влади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростання суспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податкової політики служить не тільки забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, що складаються під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичне виконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.
Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - це податкова стратегія, а на поточний момент - податкова тактика. Тактика і стратегія незамінні, якщо держава прагне до узгодження суспільних, корпоративних та особистих економічних інтересів. Нерідко тактичні кроки, які вживає керівництво держави з координації оподаткування на поточний момент, економічно не обгрунтовані. Це не тільки перешкоджає реалізації податкової стратегії, але і деформує весь економічний курс держави. Виходячи з цього, з урахуванням прогнозів учених, що стосуються тенденцій економічного розвитку, об'єктивної дійсності, стану соціального становища в суспільстві, що розробляється державою податкова стратегія переслідує наступні завдання:
економічні - забезпечення економічного зростання, ослаблення циклічності виробництва, ліквідація диспропорцій у розвитку, подолання інфляційних процесів;
соціальні - перерозподіл НД в інтересах певних соціальних груп шляхом стимулювання зростання прибутків та недопущення падіння доходів населення;
фіскальні - підвищення доходів держави;
міжнародні - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами, подолання несприятливих умов для платіжного балансу.
Суперечності між тактичними діями управлінських структур і загальною стратегією оподаткування, затвердженої конституціональними правовими актами держави, призводять до розбалансованості бюджету, збоїв у господарському механізмі, гальмування відтворювальних процесів і в кінцевому тозі - до економічної кризи.
Обгрунтованість тактичних дій при проведенні податкової політики відіграє величезну роль у формуванні доходів бюджету. Бюджетні завдання на черговий фінансовий рік повинні узгоджуватися із загальною стратегією оподаткування. Цього вимагають положення Конституції РФ про розмежування повноважень федерального центру і регіонів. Конституційні права суб'єктів РФ визначають характер їх відносин з федеральною владою при встановленні правових норм розмежування податків по ланках бюджетної системи.
3. Взаємозв'язок податкової політики і податкового механізму.
Податкова політика здійснюється через податковий механізм, який являє собою сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням, включаючи широкий арсенал різного роду надбудовних інструментів (податкові ставки, податкових пільг, спосіб оподаткування та ін.) Держава надає своєму податковому механізму юридичну форму за допомогою податкового законодавства і регулює його. Саме це створює видимість ізольованості податків від виробничих відносин.
Податковий механізм, що розглядається через призму реальної практики, різний у конкретному просторі і часі. Так, неоднозначні податкові дії на різних рівнях управління і влади, а також істотні відмінності і в тимчасовому відношенні. Податковий механізм як зведення практичних податкових дій є сукупність умов та правил реалізації на практиці положень податкових законів. Будь-яке податкове дію, не базується на об'єктивній основі, виступає як суб'єктивістське втручання у відтворювальні процеси, що неминуче веде до їх деформації. Податковий механізм дозволяє впорядкувати податкові відносини, спираючись на податкове право, основи управління оподаткуванням.
Податковий механізм - це область податкової теорії, що трактує це поняття як організаційно-економічної категорії, а, отже, як об'єктивно необхідний процес управління перерозподільними відносинами, що складаються при усуспільненні частини створеного у виробництві національного доходу. Всю сферу відносин, що складаються в цьому процесі, можна розмежувати на три підсистеми: податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль. Внутрішню структуру податкового механізму можна виразити схемою, наведеною в додатку.
Податковий механізм, так само як і господарський, з'єднує два протилежні початки:
планування, тобто вольове регулювання економіки центральною владою з урахуванням об'єктивно діючих економічних законів шляхом збалансування розвитку всіх галузей і регіонів народного господарства, координації економічних процесів у відповідності з цільовою спрямованістю розвитку суспільного виробництва;
стихійно-ринкова конкуренція, де вільно на основі прямих і зворотних зв'язків взаємодіють виробники і споживачі. Внаслідок відособленості виробників і суперечливості їх інтересів неминуче виникають руйнівні явища. Таким чином, ринкові відносини призводять, з одного боку, до розвитку виробництва окремих суб'єктів в умовах жорсткої конкуренції, а з іншого, - до розриву господарських зв'язків між відокремлених підприємствами в результаті незбігу виробничої маси товару з його збутом. Звідси випливає необхідність державного регулювання ринкових відносин для запобігання збоїв у виробництві та кризових тенденцій ринку. Таким регулятором в даний час став податковий механізм, який визнаний в усіх країнах.
Ефективність використання податкового механізму залежить від того, наскільки держава враховує внутрішню сутність податків та їх суперечливість. У податковій політиці проявляється відносна самостійність держави. Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом, держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його. Податкове регулювання охоплює господарське життя країни, оскільки податкові заходи є найбільш універсальним інструментом впливу надбудови на базисні відносини. Мета такого регулювання - створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньої діяльності компаній, особливо інвестиційної, та забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних галузевих і регіональних напрямів руху капіталу. Податкова політика і податковий механізм визначають роль податків у суспільстві. Ця роль постійно змінюється в залежності від зміни діяльності держави. На відміну від функцій роль податків більш рухлива і багатогранна, вона відображає в концентрованому види інтереси і цілі певних соціальних груп і партій, що стоять при владі.
В основі податкової політики та податкового механізму зазвичай закладена парадигма. Правильність концепції перевіряється практикою. Якщо податкова теорія не користується популярністю і приносить негативні результати при її реалізації, то її замінюють новою. 4. Роль податкової політики в оздоровленні економіки.
З точки зору науки про управління, державу як об'єкт управління нічим не відрізняється в цій якості від приватної корпорації. Якщо правильно обрані цілі, відомі наявні кошти і ресурси, то залишається лише навчитися ефективно, застосовувати ці кошти і ресурси. Основним фінансовим ресурсом держави є податки, тому ефективне управління податками можна вважати основою державного управління взагалі.
Якщо визнати, що держава існує для забезпечення благоденства його громадян, то державна влада може вибирати одну з двох наступних стратегічних ліній: або стягувати високі податки і приймати на себе, відповідно, високу відповідальність за благополуччя своїх громадян, або стягувати низькі податки, маючи на увазі , що громадяни повинні самі піклуватися про своє благополуччя, не сподіваючись на підтримку держави. При цьому важливе значення має рівень потреб населення, і відповідно з цим на початкових етапах економічного розвитку держави тяжіють до відносно низьким податкам, на більш пізніх же етапах, з розвитком форм суспільного споживання, відбувається перехід до більш високих ставках оподаткування. Проте, в рамках цієї загальної тенденції, різні держави по-різному будують свою фінансову систему. Одні вважають можливим вилучати у вигляді податків (включаючи всі види податкових та обов'язкових платежів, у тому числі і внески по соціальному страхуванню) до 50% всіх доходів суспільства, виходячи з концепції більш високу ефективність застосування фінансових коштів під контролем державних структур, ніж у руках приватних осіб. Інші не поділяють цієї віри і обмежують свої податкові апетити всього лише 25-30% (від ВВП). Серед перших, в основному, багаті країни з рівнем середньодушових валових доходів у діапазоні 25-30 тис. дол США, і податкові вилучення становлять у них досить значні суми: у Данії - 17 тис. дол на душу населення (частка податків у ВВП -51%), у Швейцарії - близько 15 тис. дол (частка податків у ВВП - приблизно 33%), в Норвегії-14 тис. дол (частка податків у ВВП - 42%), у Німеччині, Франції, Бельгії, Фінляндії - в діапазоні 11-12 тис. дол (частка податків у ВВП - 40%, 45%, 46,5% і 47% відповідно).
Росія за рівнем середньодушових доходів потрапляє в категорію країн, що займають останні місця за рівнем середньодушових доходів у розряді розвинених країн, але за часткою податкових вилучень тягнеться за високорозвиненими країнами - більше 30% у ВВП (тобто на рівні Японії чи Швейцарії). Відповідно, розмір податків, що припадають на кожну душу населення, складає приблизно 1 тис. дол Інакше кажучи, на сім'ю з чотирьох осіб у середньому припадає 4 тис. дол податків усіх видів, і передбачається, що держава в адекватних розмірах обслуговує її потреби і захищає її інтереси.
Насправді це зовсім не так. Якщо взяти тільки федеральний бюджет - близько третини всіх податкових вилучень, то в ньому до 40% всіх податкових надходжень призначається на виплати за державним боргом - причому одержувачі цих доходів жодних податків не сплачують. Це служить гарним доказом, що податковий тягар розподіляється в Росії вкрай нерівномірно. Є цілі групи населення і сектора економії, які податки або зовсім не платять, або платять їх у розмірах, явно неадекватних їх доходам. За деякими оцінками, у тіньовому (ховаються від податків) секторі економіки зосереджено до 40% всієї комерційної діяльності. Відповідно, беручи до уваги той факт, що підприємства, повністю платять всі податки, несуть на собі податковий тягар, наполовину або навіть більш високу, ніж це випливає із середньостатистичних даних. Насправді так і є: зараз навряд чи знайдеться хоча б одне підприємство, яке б повністю сплачувало, всі податки і не застосовувало б неплатежі, бартер і інші маневри з метою уникнення непосильних податків.
Таким чином, діюча зараз в Росії податкова система не просто виступає гальмом для інвестицій, але є і однією з причин - можливо, головною - кризового стану російської економіки. Звідси можна вважати встановленим, що: податковий тягар в Росії явно надлишково і за своїми розмірами неадекватно ситуації в країні соціально-економічної ситуації, що збираються податки використовуються неефективно і не в інтересах економічного розвитку.
Прийняті останнім часом "пожежні" заходи з посилення податкових процедур вже не приносять реальних результатів: замість приросту податкових доходів вони викликають лише приріст заборгованості. Зараз до 60% всіх податкових доходів до бюджетної системи забезпечує ПЕК та пов'язані з ним галузі, тобто галузі, які реалізують продукти, що поставляються природою, а не працею населення. У загальній структурі податкових платежів частка поточних надходжень з податків не перевищує 20-25%; інше становлять грошові заліки, сплата недоїмки по податках і платежі природних монополій. Насправді, якщо виходити з цього факту, то збереження у власності держави монополії тільки на три продукти: нафта, газ і горілку могло б повністю забезпечити весь федеральний бюджет, і податки на цьому рівні можна було б повністю скасувати.
Зараз, здається, вже ні в кого не залишається сумнівів, що далі таке становище нетерпимо і що зміни в податковій системі неминучі. Розбіжності існують лише в тому, що пропонується змінювати в податковій системі, в якій послідовності і в які терміни. Якщо взяти податкову систему в цілому, то зміни можливі й необхідні - і в податковій політиці, і в податковій техніці, і в податковому праві.
В даний час податкова політика як така в країні відсутня, або, точніше сказати, вона формується стихійно, в результаті чого окремі заходи податкової політики не тільки вступають в протиріччя із проведеною (або проголошується) економічною політикою, а й між собою. Наприклад, заміна податку з обороту на ПДВ призвела до переміщення основної маси податкового тягаря підприємств зі сфери обігу в сферу виробництва, що призвело до вимивання з останньої, значної частки оборотного капіталу; слабкість податкового контролю в сфері торгівлі і посередницьких операцій стимулює масове переміщення капіталів в короткострокові і спекулятивні операції. Повернення ПДВ для експортерів фактично створив ситуацію прямого фінансування державою експорту виключно сировинних товарів - на шкоду експорту готової продукції (яка поки неконкурентоспроможна на світових ринках і тому цією пільгою скористатися не може). Низькі ставки амортизаційних відрахувань, і слабкий контроль за їх використанням сприяють просідання основного капіталу в базових, капіталомістких галузях виробництва. Очевидно, що все це ніяк не сприяє відновленню виробництва та розвитку інвестиційної активності в країні, а, значить, прямо суперечить проголошеним цілям економічної політики.
Інший приклад. Прискорений перехід до прогресивного оподаткування доходів громадян на основі податкових декларацій викликав цілий ряд проблем, які не можна вирішити без величезних фінансових витрат (на переоснащення та комп'ютеризацію податкових органів, на перепідготовку кадрів, на введення системи обліку платників податків і т.д.) і без відповідних організаційних заходів у суміжних державних структурах.
У сфері соціального страхування і забезпечення, за основу взято західна модель, яка характеризується високим рівнем страхових внесків і масовим охопленням населення пенсійним забезпеченням. У Росії таке запозичення призводить до надмірного оподаткуванню виробничої сфери, до витіснення приватного накопичення державним і до прямої втрати частини накопичених страхових внесків (через відсутність в країні можливостей безризикових інвестицій в продуктивному секторі). Таким чином, прийнята податкова політика орієнтується на відтворення в Росії західної моделі оподаткування, яка стає ефективною тільки на досить просунутій стадії, за умови великих разових інвестицій у створення інфраструктури податкових органів, розгалуженої та дорогої системи податкового контролю, неодмінного співучасті та розуміння з боку широких мас платників податків.
5. Податкове планування та його види.
Податкове планування в нашій країні як галузь знання до цих пір не мало своєї класифікації.
Але ж навіть найзагальніші повсякденні розмови про податки і податковому плануванні пропонують нам цілком логічний підхід. Про що, перш за все, кажуть люди, згадуючи податки та податкове планування. Платити податків трохи менше і, по можливості, без проблем із законом. Виходячи з цього, можна запропонувати досить просту і зручну класифікацію видів чи напрямів податкового планування.
Для простоти приймемо два жорсткі альтернативи платник податків або не порушує закон, або порушує, ступінь податкового навантаження, чи платить він податки, або ні, не робить дій щодо зменшення оподаткування, або якимось чином мінімізує податки При спільному використанні даних критеріїв отримуємо наступні види податкового планування:
дії платника податків відповідають закону, податкові платежі здійснюються в звичайному порядку. Назвемо це класичним податковим плануванням,
дії платника податків відповідають закону, податкові платежі при цьому виробляються по можливості мінімально. Назвемо це оптимізаційним (мінімізаційна) податковим плануванням,? дії платника податків не відповідають закону, податкові платежі не виробляються. Назвемо це «вульгарним» (протизаконним) податковим плануванням,
Класичне - сенс полягає в плануванні правильної та своєчасної сплати податків Зміст класичного податкового планування складається з організації правильного обліку та звітності, планування економічної діяльності в рамках визначених законом, і своєчасної сплати податків.
Оптимізаційне - (мінімізаційна) податкове планування (ОНП), при якому платник податків шляхом використання та маніпулювання існуючим законодавством планує і організовує свою економічну діяльність так, щоб платити менше податків. У рамках ОНП платник податків використовує всі достоїнства і недоліки існуючого законодавства, в тому числі його недосконалість, складність і суперечливість. При цьому він реалізує податкові схеми, які дозволяють застосовувати такі форми економічних дій, оподаткування яких мінімально.
«Вульгарний» - (протизаконне) податкове планування, при якому платник податку застосовує протизаконні методи з метою зменшення податкових платежів. З точки зору голою економіки це найвигідніше, однак, породжує дуже несприятливі наслідки для платника податків (або, принаймні, їх вірогідність).
При існуючому порядку речей більшість керівників сучасних російських підприємств формально є порушниками податкового і навіть кримінального законодавства. Незважаючи на значну кількість податкових справ у судах загальної юрисдикції та арбітражних судах, переважна частина податкових правопорушень і злочинів залишається поза полем зору контрольних та правоохоронних органів. Фактично порушення формальних правил оподаткування є загальновживану в російському бізнесі практикою, тобто звичаєм ділового обороту. Це стосується багатьох податків, але вже зовсім точно - зборів у позабюджетні фонди і прибуткового податку при виплаті зарплати.
Незважаючи на велику кількість існуючих в РФ податків, основу податкової системи і левову частку податкових надходжень забезпечують лише кілька податків - так звані основні податки. До них можна віднести податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств, дорожні податки, акцизи, митні збори, податок на доходи фізичних осіб Значення прямих податків, особливо податку на прибуток підприємств падає, а непрямих податків, і особливо ПДВ, зростає. Решта податків, у значній частині місцеві, становлять певний податковий фон. Податкове планування, в більшій частині, спрямоване на мінімізацію саме основних податків. Досить часто зменшення основних податків призводить до відповідного зменшення і всіх інших.
Розглянемо докладніше види податкового планування.
5.1. Класичне податкове планування.
Важливий напрямок фінансово-економічної діяльності підприємства, спрямоване на коректне виконання підприємством своїх податкових зобов'язань перед бюджетом, своєчасну і повну сплату податків.
Для цілей класичного податкового планування дуже важливо проводити на підприємстві правильну облікову політику і організувати її нормальну реалізацію. Необхідно чітко і грамотно вести бухгалтерський і податковий облік. Важливо уникати методичних помилок у бухгалтерському та податковому обліку. Основна увага персоналу, який відповідає на підприємстві за податковий облік, необхідно орієнтувати на уникнення облікових помилок при операціях на великому обороті і при разових капіталомістких угодах. Подібні помилки досить поширені і можуть призвести до серйозних наслідків
Необхідно правильно і чітко оформляти первинні бухгалтерські документи Їх відсутність трактується податковими органами однозначно негативно. Найкращий підхід по відношенню до документів (при цьому, не переходячи межу розумного) - мати виправдувальний документ на кожну операцію чи рух фінансів.
Підприємство має користуватися всіма можливими простими і доступними пільгами, у тому числі по розстрочення податкових платежів.
Іноді, в екстрених економічних ситуаціях, підприємство може піти і на затримки податкових платежів, чітко уявляючи собі наслідки подібних дій і варіанти врегулювання надалі своїх відносин з податковими органами.
Новий Податковий кодекс, надає для підприємств можливість використовувати цілий набір податкових кредитів, тобто відстрочок платежів, що дозволяють перенести поточні податкові платежі на майбутнє і вже справа керівництва підприємства приймати рішення про застосування подібних механізмів.
5.2 Оптимізаційне податкове планування.
Оптимізаційне податкове планування - діяльність у рамках закону, спрямована на мінімізацію податків.
Оптимізаційне податкове планування передбачає якісно інший підхід до організації бізнесу. До звичайних критеріям побудови бізнесу необхідно додати і постійно враховувати критерій мінімізації податків. Звичайна помилка підприємців, які хочуть економити на податках відповідно до закону, спочатку розробити організаційну і фінансову схему бізнесу, а потім у рамках готової схеми мінімізувати податки. У подібних умовах досягти бажаного результату дуже складно. Думати про податки, необхідно з самого початку планування своєї господарської діяльності.
В ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої суми. Всю систему економічних, фінансових і правових відносин підприємства необхідно розглядати під кутом мінімізації податків і проводити комплекс відповідних заходів. Досягти нульового оподаткування, звичайно ж, неможливо, та й просто непристойно. Однак якщо до цього спочатку прагнути і відповідно діяти, то ступінь оподаткування буде істотно менше.
Способи законного (легального) зменшення податків завжди були і будуть. По-перше, через законодавчо встановлених різних видів податкових режимів і пільг. Нестандартне застосування різних податкових режимів і пільг буває дуже корисним з точки зору мінімізації оподаткування. По-друге, з причин системного характеру - у сучасній дуже динамічною і складною економіці заздалегідь прорахувати всі податкові наслідки найрізноманітніших можливих економічних дій платника податків принципово не є можливим, а значить, будуть існувати такі дії, які будуть більш вигідними платникові податків.
У широкому сенсі оптимізаційне податкове планування має соціальний, організаційний, юридичний, економічний, фінансовий, бухгалтерський та інші аспекти Воно прямо зачіпає інтереси підприємств, фізичних осіб і самої держави. Важливе значення, для оптимізаційного податкового планування, має аналіз і планування економічної діяльності підприємства. Насправді, звичайно, податкове планування є всього лише складовою частиною загального економічного планування платника податків. Розробка і здійснення планів взагалі, планів вдалих, планів невдалих і самих різних дуже сприяє розумінню ситуації на ринку та на підприємстві і є основою для прийняття в майбутньому ефективних рішень.
Оптимізаційне податкове планування в якості системного підходу не може бути реалізоване без аналізу і планування, тобто збору і цілеспрямованої переробки інформації з використанням деяких основних економічних показників конкретного бізнесу. Особливо це відноситься до підприємств, чия діяльність має різнобічний характер. Для таких підприємств дуже важливо розділити матеріальні та фінансові потоки, фінансові та податкові показники для кожного виду діяльності.
Управлінський облік дуже уважно розглядає витрати і доходи так званих центрів відповідальності підприємства. Для цілей податкового планування ці самі центри необхідно розглядати і як центри з формування податкових платежів.
Фінансове планування в рамках підприємства використовує кілька методів, у тому числі розрахунково-аналітичний, балансовий, нормативний і оптимізації. Оптимізація реалізується при виборі кращого з декількох існуючих варіантів. Фактично цей же метод використовується і при оптимізаційному податковому плануванні.
Оптимізаційне податкове планування являє собою розробку деяких економічних дій, податкових схем та їх документального оформлення, спрямовану на мінімізацію податків в рамках законній діяльності підприємства. Математично модель оптимізаційного податкового планування може бути представлена як аналітична задача знаходження мінімуму податкових платежів для застосовуваної фінансової схеми, за деякими постійними і змінними економічними показниками. Під постійними економічними показниками розуміються ті економічні показники, на які платник податків не може впливати, які від нього практично не залежать. Під змінними економічними показниками розуміються ті економічні показники, на які платник податків може впливати, які будь-яким чином від нього залежать.
Формулу оптимізаційного податкового планування можна представити наступним чином:
ОНП = mm F (пост 1 - пост Н, перем.1 - перем М),
де 'F - функція оподаткування, що залежить від економічних показників конкретного підприємства;
пост - постійні економічні показники, Н - їх число, перем - змінні економічні показники, М їх число.
При цьому дуже важливо визначитися із співвідношенням постійних і змінних економічних показників. Справа в тому, що чим більшою кількістю змінних показників можна вільно користуватися, тим більше ступенів економічної свободи, тим легше можна вирішити поставлене завдання податкової мінімізації. Практично всі спроби реалізації оптимізаційного податкового планування призводять до податкових схемами з будь-якими обмеженнями і вилученнями, і чим менше буде число обмежень в конкретній схемі, тим вона буде простіше і ефективніше.
Постійні показники залежать як від внутрішніх умов господарювання підприємстві (вартість сировини, величина зарплати і т.д.), так і від зовнішніх умов (необхідність ліцензування та підпорядкування встановленим правилам, думка контрольних органів, втілене в нормативних актах, специфіка регіонів і т д. ).
До змінних показників можна віднести організаційно-правову форму підприємства, вид і якість реалізованої продукції (робіт, послуг), форми взаєморозрахунків і т.п.
У найпростішому варіанті оподаткування залежить від статусу господарюючого суб'єкта та виду договору, який він застосовує.
З метою податкового планування дуже важливо буває вчасно відмовитися від звичних, давно застосовуваних схем бізнесу і розрахунків. Якщо в рамках існуючих схем неможливо домогтися істотних результатів, значить, прийшов час міняти самі схеми. Тоді оптимізація повинна проводитися не тільки в рамках діючої схеми бізнесу, але і між різними можливими схемами бізнесу
Досить показово в цьому сенсі ставлення підприємців до юридичних осіб. Багато з них продовжують ставитися до підприємств із зайвою повагою і пошаною. Насправді підприємство - его всього лише інструмент для бізнесу, що має певну ціну придбання і ціну розставання. Якщо влаштовує ціна - можна зробити кілька юридичних осіб, чогось не склалося - створити нові підприємства і т.д., причому все відповідно до закону. А якщо, як робить більшість підприємств, з невеликими порушеннями - все це можна робити і досить швидко.
Взагалі процес ліквідації підприємств в нашій країні майже завжди супроводжується цілим букетом правопорушень. Дуже рідкісні підприємства ліквідуються з повним дотриманням усіх вимог законодавства. Цьому є цілком зрозуміла причина, норми законодавства повинні бути реальні і здійсненні. Підприємство досить легко створити, але дуже важко ліквідувати в рамках чинного законодавства. Таким чином, абсолютно не обгрунтована і не прорахована складність процесу ліквідації призводить до повсюдного порушення закону.
5.3. «Вульгарний» (протизаконне) податкове планування.
Після еволюційної податкової реформи 1991-1998 років російська система оподаткування підійшла до нового етапу в своєму розвитку - етапу стабілізації та кодифікації. Основних претензій практичного характеру до існуючої раніше податковій системі, без урахування соціальної та стимулюючої функції податків, всього дві.
Перша - податкова система надмірно ускладнена, на сьогодні податках присвячена величезна кількість нормативних документів, включаючи декілька тисяч листів і роз'яснень.
Друга - податкова система занадто швидко і часто змінюється, за основними податками відбувається кілька змін на рік, поза всякої прив'язки до фінансового та податкового році, найчастіше з доданням нормативним актам зворотної сили, що повністю суперечить Конституції РФ і нормальному здоровому глузду. Складна ситуація із взаємодією податкового та бухгалтерського обліків у сенсі доступності і зрозумілості, призводила до того, що при черговому етапі планування діяльності підприємства, не можна було точно прорахувати майбутні податкові та фінансові результати.
Виникнення в рамках поточного фінансового року законодавчих змін зворотної сили приводило до самих непередбачуваних і неприємних наслідків.
Така динамічна складність змушує підприємства використовувати в економічному і фінансовому плануванні приблизні оцінки і гарантує систематичні помилки, як платників податків, так і представників податкових органів. А в більшості випадків помилки платників податків, навіть без прямого на те умислу, призводять до порушень податкового законодавства.
Податкова система РФ при всіх її численних недоліках є більш-менш розвиненою і щодо ефективною. Вона постійно вдосконалюється і деталізується. У той же час люди, як носії економічних ідей та об'єкти податкової поведінки, об'єктивно не встигають за подібними темпами перетворень. Радянське минуле, практично безподаткова, дуже лицемірне - в сенсі звітності та статистики, а також склалася досить еклектична суспільна мораль абсолютно не сприяють правильній сплаті податків.
Є досить багато об'єктивних факторів, які не сприяють сплаті податків: хабарництво чиновників, простота роботи з готівкою, низька ефективність і прибутковість підприємств під час реформ, торжество тактичних завдань над стратегічними в управлінні підприємствами, непродуманість та непослідовність економічної, фінансової та податкової політики держави.
Ці фактори не є, звичайно, виправданням для порушників закону, однак у сукупності вони становлять певний рівень підтримки саме протизаконного економічної поведінки. Для подолання цього рівня потрібна довга і копітка робота різних державних органів, у тому числі і демонстрація ними нових моделей поведінки своїм особистим прикладом. Висновок.
Безпрецедентний економічний спад усе більше переходить з фінансово-економічної в соціально-політичну площину. Сумні підсумки реформ кидають тінь на всі прогресивні господарські та демократичні перетворення останніх років, підриваючи довіру інвестора населення до держави, живлять масовий песимізм і, в кінцевому рахунку, ставлять під сумніви історичні перспективи Росії в цілому. Тим самим проблема пожвавлення виробництва і досягнення на цій основі позитивних зрушень в життя людей стає першорядним умовою існування і розвитку російського суспільства і держави.
Специфіка Росії в тому і полягає, що життєво важливе для неї економічний підйом може забезпечити тільки держава: інших грошей, крім державних, на інвестиції, та й на необхідне споживання у неї найближчим часом не буде. У свою чергу, залишаючи осторонь емісійний варіант, такі гроші можуть дати тільки податки. Таким чином, доля України знаходиться в руках податків, їх фіскальної функції.
Застосовувалися до цих пір методи стабілізації, що спиралися на класичні теорії, не принесли очікуваних результатів чинності нестандартності ситуації. Звичайні прийоми фіскальної політики для згладжування фаз економічного циклу, корисні в умовах кризи, неприйнятні в катастрофічних обставин.
Посилення державного регулювання економіки, підвищення ролі бюджету і податків у господарському житті, безумовно, вимагає посилення контролю. Особливе значення будуть мати фінансовий контроль, об'єднання зусиль Мінфіну, ДПС, ФСНП. Тут важливо захистити фінансові та податкові органи від перманентного реформування, невпевненості, начальницьких амбіцій, кадрової трясіння і реорганізацій.
Список літератури
1. Конституція Російської Федерації (в редакції, яка набрала чинності 23.02.1996 р.)
2. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування. - М.: ЮРЛАЙТ 2001.
3. Черник Д. Г. Податки. Навчальний посібник. - М.: Фінанси і кредит, 1999. 4. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник. - М.: ИНФРА-М.: 2001.
5. Хімічев Н.І. Фінансове право. Підручник. - М.: 2000.