Організація обліку та оцінка незавершеного виробництва

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ І ФІНАНСІВ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ І КРЕДИТУ

Курсова робота

З ДИСЦИПЛІНИ: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК

НА ТЕМУ: Організація обліку та оцінка незавершеного виробництва

ВОРОНІЖ 2009

ЗМІСТ

Введення

1 Економічна сутність та методологія обліку незавершеного виробництва

1.1 Визначення незавершеного виробництва та його роль у діяльності підприємства

1.2 Оцінка та визнання незавершеного виробництва в бухгалтерському обліку

1.3 Особливості визначення та обліку незавершеного виробництва при різних методах калькулювання собівартості продукції

2. Облік і внутрішньогосподарський контроль незавершеного виробництва

2.1 Мета, завдання, принципи бухгалтерського обліку незавершеного виробництва

2.2 Документальне оформлення операцій з обліку незавершеного виробництва

2.3 Аналітичний і синтетичний облік незавершеного виробництва

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Особливе місце у формуванні собівартості продукції (робіт, послуг) і фінансового результату від основної діяльності організації мають витрати, понесені у незавершеному виробництві. Триваючий характер виробничого процесу на підприємстві є причиною того, що на момент завершення звітного періоду як в бухгалтерському, так і в податковому обліку завжди є залишки продукції (робіт), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, не пройшли випробування і технічного приймання, не прийняті замовником роботи і послуги, залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Вони і відносяться до незавершеного виробництва.

Облік і внутрішньогосподарський контроль незавершеного виробництва відіграє важливу роль. Від його правильної організації значною мірою залежить достовірність визначення найважливіших економічних показників роботи як підприємства в цілому, так і його виробничих підрозділів - цехів. У зв'язку з цим актуальність теми курсової роботи, пов'язана з вивченням бухгалтерського обліку та контролю незавершеного виробництва є досить актуальною.

Метою роботи є вивчення методики та практики організації бухгалтерського обліку незавершеного виробництва і розробка рекомендацій щодо підвищення ефективності внутрішньогосподарського контролю незавершеного виробництва на прикладі конкретного підприємства.

Для досягнення поставленої мети в роботі передбачається вирішити такі завдання, а саме:

- Визначити економічну сутність, ознаки та специфіку формування незавершеного виробництва в різних галузях промисловості;

- Дати оцінку критеріям оцінки та визнання незавершеного виробництва в обліку, відобразити специфіку формування собівартості і списання собівартості;

- Охарактеризувати нормативно-правове регулювання обліку і контролю незавершеного виробництва;

- Висвітлити основні напрямки діяльності досліджуваного підприємства, провести оцінку його фінансово-економічного стану;

- В частині вивчення методології та організації бухгалтерського обліку незавершеного виробництва сформулювати мету, завдання та принципи обліку, дати оцінку первинного оформлення, організації синтетичного й аналітичного обліку, розглянути порядок відображення інформації про НЗВ у фінансовій звітності підприємства;

- Оцінити існуючу систему внутрішньогосподарського контролю на підприємстві, виділити особливості контролю залишків незавершеного виробництва, дати рекомендації щодо її вдосконалення;

- Розглянути особливості автоматизації обліку незавершеного виробництва на підприємстві з використанням програми обліку «1С: Бухгалтерія 7.7».

У ході роботи було досліджено нормативно-правові акти, що регулюють визначають методологію бухгалтерського обліку та порядок організації і ведення внутрішньогосподарського контролю незавершеного виробництва. У частині вивчення порядку обліку були вивчені Закон про бухгалтерський облік РФ, ПБУ, інструкції, рекомендації та роз'яснення.

Методологія обліку незавершеного виробництва досить вузько висвітлена в роботах вітчизняних фахівців з обліку і контролю. При підготовці курсової роботи були використані підручники та монографії таких авторів, як Ткаченко Н.М., Войтенко Т.М., Лишиленко О.В. Грабова Н.В., Чебанова Н.В. та інших. Особливе значення в рамках даного дослідження надали методичні посібники для бухгалтерів, розроблені колективом авторів видавництва «Фактор».

1 Економічна сутність та методологія обліку незавершеного виробництва

1.1 Визначення незавершеного виробництва та його роль у діяльності підприємства

Головним завданням підприємства є виробництво та реалізація продукції, а кінцевою метою - отримання прибутку, центральну частину обліку складає облік процесу виробництва, калькулювання собівартості вироблюваної продукції та її реалізація. У зв'язку з цим першочергового значення для правильної організації обліку на підприємстві набувають технологічні та організаційні особливості виробництва та реалізації продукції.

Одним з основних показників, що характеризують виробничу діяльність підприємства, є собівартість. Вона виражає в грошовій формі всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією його продукції. Собівартість показує, у що обходиться підприємству виходить їм продукція. Одним з показників, що впливають на величину фактичної собівартості продукції, є незавершене виробництво (далі - НЗП).

Взаємозв'язок між величиною фактичної собівартості і залишками незавершеного виробництва може бути виражена такою формулою:

, (1.1)

де - Фактична собівартість випущеної продукції за звітний період;

, - Залишки незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду відповідно;

- Витрати на виробництво за звітний період.

Як видно з формули (1.1) при визначенні фактичної собівартості випущеної продукції до витрат на виробництво за місяць додається вартість незавершеного виробництва на початок місяця і віднімається вартість незавершеного виробництва на кінець місяця. Тому визначення вартості незавершеного виробництва є важливою проблемою бухгалтерського та управлінського обліку витрат на виробництво.

За своєю економічною сутністю, незавершене виробництво, як об'єкт бухгалтерського обліку, відноситься до оборотних активів або оборотних коштів підприємства. Оборотні кошти підприємства - це сукупність грошових і матеріальних засобів, авансованих в засоби виробництва, одноразово беруть участь у виробничому процесі і повністю переносять свою вартість на готовий продукт.

Особливістю оборотних коштів підприємства є процес їх кругообігу, в якому вони послідовно проходять такі стадії: грошову, продуктивну і товарну. Процес виробництва на підприємстві - безперервний і ритмічний - характеризується тим, що обігові кошти в процесі руху одночасно знаходяться у всіх стадіях і у всіх формах.

Саме на стадії виробництва оборотні кошти приймають форму незавершеного виробництва (малюнок 1.1).

Малюнок 1.1 - Стадії кругообігу оборотних коштів підприємства

Для того, що найбільш повно представити сутність незавершеного виробництва як економічної категорії, необхідно виділити ті класифікаційні риси (характеристики) співвідносні з об'єктом дослідження. Найбільш повно класифікація активів в цілому і їхньому зворотному складової наведена в підручнику з фінансового менеджменту І.А. Бланка [16]. Відповідно до точкою зору автора, можна виділити наступне:

- Незавершене виробництво є матеріальним (речовим) активом;

- Незавершене виробництво є операційним активом за характером обслуговування діяльності підприємства;

- Незавершене виробництво є власним активом підприємства;

- За ступенем ліквідності незавершене виробництво відноситься до слаболіквідним активами, так як воно може бути конверсувати в грошову форму без втрат своєї поточної ринкової вартості лише після закінчення значного періоду часу.

Незавершене виробництво є досить складною категорією економіки. У Сучасному економічному словнику [22] під незавершеним виробництвом розуміють частково готову продукцію, що не пройшла передбачений технологією повний цикл виробництва, необхідний, щоб продукцію можна було відправити замовнику, поставити на ринок для продажу, відвантажити на склад готової продукції.

Великий енциклопедичний словник [17] визначає незавершене виробництво як витрати на не закінчену виготовленням продукцію на всіх стадіях виробничого процесу - від першої технологічної операції до приймання готового продукту.

У різних джерелах, а саме підручниках та монографіях, можна зустріти ряд наступних визначень незавершеного виробництва. Так, О.І. Волков визначає незавершене виробництво як предмети праці, що вступили у виробничий процес і знаходяться на робочих місцях і між ними (заготовки, напівфабрикати, деталі, агрегати, вироби), які не пройшли всі стадії обробки [29].

За визначенням Ткаченко Н.М. [23] до незавершеного виробництва належить продукція (роботи, послуги), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) виробництва, передбачених технологічним процесом, а також вироби, які пройшли укомплектування, проби і технічне приймання.

Інше, досить суперечливе визначення незавершеного виробництва можна зустріти в російському підручнику, під редакцією Вещунова Н.Л. [20]. Так, незавершене виробництво являє собою не повністю виготовлені деталі й складальні одиниці, а також вироби, не прийняті технічним контролем.

Незавершене виробництво класифікується наступним чином: для виробництва - у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів; для підприємств, що надають послуги або виконують роботи, - у вигляді витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу.

Таким чином, незавершеним виробництвом є витрати на продукцію (деталі, вироби), що не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологією виробництва, встановлених випробувань, технічного приймання, не укомплектовані вироби, не закінчені або не прийняті замовником роботи і послуги товарного характеру.

Остаточно забракована продукція, напівфабрикати та матеріали, що знаходяться в цехах, але не розпочаті обробкою, до незавершеного виробництва не відносяться. Навіть повністю закінчена продукція, що не пройшла випробувань (якщо такі випробування передбачені технологією), відноситься до незавершеного виробництва. До незавершеного промислового виробництва відносять також залишки невиконаних замовлень у цехах допоміжних виробництв і напівфабрикатів власного виробництва на загальнозаводських складах.

На рисунку А.1 (Додаток А) наведено склад незавершеного виробництва, однак він може суттєво змінюватися в залежності від сфери (галузі) діяльності підприємства. У своєму підручнику Ткаченко Н.М. дає характеристику складу незавершеного виробництва в залежності від сфери діяльності підприємства (таблиця А.1, Додаток А).

У зв'язку з різною тривалістю виробничого циклу в різних галузях залишки незавершеного виробництва можуть мати різний питома вага у вартості витрат на виробництво.

Так, всі виробництва в залежності від характеру технологічного процесу можна розділити на видобувні і обробні. Характерною особливістю видобувних виробництв є відсутність незавершеного виробництва (тобто вся добута продукція - вугілля, торф, нафта, а також виробництво електроенергії - є готовою продукцією). В обробних галузях промисловості є залишки незавершеного виробництва.

У будівництві звичайно мають місце значні обсяги незавершеного будівництва. Це пов'язано з тим, що об'єкти мають велику собівартість та вартість, а період будівництва може тривати кілька періодів.

На підприємствах автотранспорту особливістю є повна відсутність незавершеного виробництва, так як всі витрати відносять на собівартість реалізованих послуг. У торгівлі, в силу відсутності виробничого процесу, відсутній і незавершене виробництво.

Досить різноманітні статті витрат незавершеного виробництва в сільському господарстві, особливо в растеневодстве та тваринництві [18].

На величину незавершеного виробництва надають вплив чотири основні фактори: обсяг і склад продукції (послуг, робіт), тривалість виробничого циклу, величина собівартості продукції і характер наростання витрат у процесі виробництва.

Виділення факторів, що впливають на величину незавершеного виробництва, дозволяє зробити висновок про те, що в матеріаломістких і трудомістких галузях промисловості, при тривалих виробничих циклах питома вага незавершеного виробництва значно вище. Це стверджують і дані статистики.

Таким чином, незавершене виробництво є важливим показником, що впливає на результати діяльності підприємства, а в особливо - на собівартість продукції. Під незавершеним виробництвом розуміють витрати на продукцію (деталі, вироби), що не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологією виробництва, встановлених випробувань, технічного приймання, не укомплектовані вироби, не закінчені або не прийняті замовником роботи і послуги товарного характеру. За своєю економічною сутністю незавершене виробництво відноситься до оборотних активів підприємства на продуктивній стадії. Для нього характерні: матеріальна форма, участь в операційній діяльності, приналежність підприємству, низька ліквідність. Наявність і розмір залишків НЗВ залежать від характеру і тривалості технологічного процесу, а також від особливостей що випускається продукції, отже, питома вага НЗВ у складі оборотних активів, а також особливості його обліку істотно варіюються за галузями економічної діяльності.

1.2 Оцінка та визнання незавершеного виробництва в бухгалтерському обліку

Ефективність прийняття управлінських рішень в торговельній діяльності залежить якості та достовірності інформаційної бази, використання якої створює основу для їх прийняття. Стан і зміна величини незавершеного виробництва на підприємстві, підтверджене документально, відображає система бухгалтерського обліку. Важливою умовою обліку на підприємстві є дотримання порядку визнання та оцінки незавершеного виробництва, встановленого законодавством РФ.

Як було зазначено вище, незавершене виробництво відноситься до запасів підприємства, отже методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси (у тому числі про НЗВ, розкриття її у фінансовій звітності, регламентуються у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку (далі - ПБО) 9 « Запаси »[7].

У відповідності з даним нормативним документом, ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому, визнаються активами підприємства.

Запаси - це активи, які:

- Утримуються для подальшого продажу в умовах звичайної діяльності;

- Перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- Утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, а також при управлінні підприємством.

У відношенні НЗВ у ПБО 9 «Запаси» [7] встановлено, що НЗВ у вигляді незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів, відображається в обліку та фінансової звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації у разі втрати такими запасами первісної очікуваної економічної вигоди. Запаси як НЗВ відносяться до запасів, виготовленим власними силами підприємства. У зв'язку з цим їх первісною вартістю визнається їх виробнича собівартість, яка визначається відповідно до вимог ПБО 16 «Витрати» [8].

У п. 11 ПБО 16 [8] визначено склад витрат, що формують собівартість реалізованої продукції та виробничу собівартість продукції (робіт і послуг), яка і може бути застосована для оцінки НЗВ.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством самостійно. При цьому, підприємство може використовувати Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг). [15].

Крім того, п.21 ПБО 9 [7] передбачена оцінка запасів в частині НЗВ за нормативними затратами. Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних норми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися і переглядатися.

Таким чином, залишки НЗВ можуть бути оцінені або за фактичною виробничою собівартістю, або за чинною нормативною (плановою) собівартістю. Причому обраний метод оцінки має відображатися в обліковій політиці підприємства. Оцінка НЗВ проводиться в кінці місяця спеціально створеною комісією у розрізі видів НЗВ і статей калькуляції.

Оцінка НЗВ і спосіб ведення його обліку залежать від ряду факторів:

- Типу виробництва;

- Складності та номенклатури продукції, що виготовляється;

- Порядку зберігання міжопераційних заділів;

- Інших особливостей технології та організації виробництва.

Методи оцінки незавершеного виробництва можуть бути наступними. На підприємствах з безперервним технологічним процесом оцінка НЗВ здійснюється за собівартістю сировини та матеріалів, завантажених в апарати. Кількість сировини, матеріалів і напівфабрикатів визначається шляхом проведення замірів та лабораторних аналізів і зазначається в перерахунку на вміст у них корисної речовини.

У цехах з коротким циклом технологічного процесу оцінка НЗВ здійснюється тільки за собівартістю вихідної сировини, матеріалів і напівфабрикатів, що знаходяться в переробці.

У деяких галузях промисловості, де залишки незавершеного виробництва порівняно стійкі і невеликі, допускається залишення у складі незавершеного виробництва тільки основних прямих витрат.

Як зазначалося вище, крім первісної вартості НЗВ може бути оцінена на дату балансу за чистою вартістю реалізації. Чиста вартість реалізації - це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. Чиста вартість реалізації розраховується за наступною формулою:

, (1.2)

де - Чиста вартість реалізації запасів;

- Очікувана ціна продажу запасів;

- Очікувані витрати на виробництво і збут запасів

Запаси (в тому числі НЗВ) відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

З вищевикладеного випливає, що вибір методу оцінки незавершеного виробництва є досить серйозним завданням. Її рішення багато в чому залежить від галузевої приналежності підприємства і має бути прийнято виходячи з:

- Реальної можливості застосовувати той чи інший метод на практиці;

- Необхідність скорочення трудомістких облікових процедур при допустимому рівні достовірності проведеної оцінки;

- Наявності та можливостей автоматизованої системи ведення обліку;

- Підвищення прозорості обліку, уніфікації обліковий процедур і наступності (послідовності) облікової політики [20]

Таким чином, можна зробити наступний висновок. Так як НЗВ відноситься до запасів, то в частині методології обліку на нього поширюються норми ПБО 9 «Запаси». У відповідності з даним нормативним документом оцінка НЗВ здійснюється за первісною вартістю або за чистою вартістю реалізації. Первісною вартістю НЗВ визнається виробнича собівартість продукції, порядок визначення якої регламентовані ПБО 16 «Витрати». Слід зазначити, що ПБО 9 передбачена оцінка незавершеного виробництва за нормативними затратами. Оцінка НЗВ і спосіб ведення його обліку залежать від ряду факторів: типу виробництва; складності та номенклатури продукції, що виготовляється; порядку зберігання міжопераційних заділів; інших особливостей технології та організації виробництва. Методи оцінки незавершеного виробництва можуть бути різні і вибираються підприємством самостійно. Особливе значення на величину залишків НЗВ надають обрані підприємством способи калькулювання продукції (робіт, послуг).

1.3 Особливості визначення та обліку незавершеного виробництва при різних методах калькулювання собівартості продукції

Визначення залишків незавершеного виробництва залежить від вибору методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміється сукупність прийомів організації документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції та необхідну інформацію для контролю за процесом формування собівартості продукції.

У залежності від виду продукції, її складності, типу, характеру технологічного процесу та організації виробництва на промислових підприємствах можуть застосовуватися різні методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. На малюнку 1.2 представлені основні методи обліку витрат на виробництво.

Малюнок 1.2 - Методи калькулювання собівартості продукції

На практиці можуть застосовуватися комбіновані методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, які дозволяють максимально використовувати переваги окремих методів для прийняття управлінських рішень.

Розглянемо особливості формування інформації про залишки незавершеного виробництва при тому чи іншому методі калькулювання собівартості продукції.

Формування фактичних витрат за нормативним методом здійснюється окремо в частині витрат за нормами і в частині витрат, які представляють собою відхилення від норм. Такий підхід дозволяє не тільки організувати достовірні облік витрат і калькулювання собівартості, а й систематично аналізувати відхилення від норм для прийняття рішень з оперативного впливу на процес формування собівартості. Відхилення від норм можуть бути позитивні (економія), негативні (перевитрата) і умовні (з'являються в результаті відмінностей в методиці складання планової та нормативної калькуляцій). Облік відхилень від норм досягається щоденним документуванням витрат за основними їх видами, викликаним відхиленнями від норм, або розрахунками за порівняно короткі періоди часу. Не враховані у документах відхилення встановлюють за допомогою інвентаризації незавершеного виробництва.

При позамовному методи всі прямі витрати (витрати основних матеріалів та заробітна плата основних виробничих робітників з нарахуваннями на неї) враховуються в розрізі встановлених статей калькуляції по окремих виробничих замовлень на підставі первинних документів. Решта витрат враховуються за місцями їх виникнення і включаються до собівартості окремих замовлень відповідно до встановленої базою (ставкою) розподілу.

Фактична собівартість замовлення визначається після його виконання. До моменту передачі замовлення всі відносяться до нього витрати вважаються незавершеним виробництвом.

Облік витрат попередільним методом ведуть по кожному відокремленому переділу. Кожне виробниче підрозділ здійснює будь-яку частину загального процесу виробництва і передає виріб після цієї операції в наступний підрозділ, де воно обробляється на наступній операції. Після завершення виробництва в останньому підрозділі виріб відправляється на склад готової продукції. У багатьох випадках об'єктом обчислення витрат є не вся продукція переділу, а окремі її види або групи.

При попроцессном методі застосовується наступний порядок організації облікового процесу:

1. документування і облік витрат за елементами (за прямими витратами);

2. документування та облік витрат, що відносяться на комплексні статті (у зв'язку з необхідністю врахування витрат на допоміжні виробництва і витрат на управління);

3. розподіл витрат по процесах;

4. визначення загальної величини витрат за місяць;

5. Розподіл витрат у залежності від характеру виробництва та видів продукції (виробляється в тому випадку, якщо облік організується не по виробництву в цілому, а по окремих процесів).

Механізм застосування попроцессного методу

Зупинимося детальніше на цьому методі калькуляції продукції, так як саме це метод лежить в основі визначення витрат на виробництво на досліджуваному підприємстві.

При попроцессном калькуляції використовується усереднення: всі накладні витрати однієї ділянки або всього виробництва діляться на кількість продукції, виробленої за даний період часу. При цьому виникає кілька важливих питань:

- Скільки одиниць продукції вироблено;

- Враховувати чи тільки закінчені вироби;

- Що робити з незакінченими одиницями продукції;

- Що робити з продукцією, що залишається в залишках незавершеного виробництва?

Для відповіді на ці питання вводиться поняття умовного обсягу виробництва або умовної одиниці продукції. Це поняття використовують для вимірювання кількості виробів, виготовлених за певний період часу. Воно дозволяє перерахувати не повністю завершені вироби в умовно готові.

Для підрахунку кількості умовно готової продукції використовується так званий «відсоток завершеності».

Загальний обсяг умовних одиниць продукції, виробленої за звітний період, дорівнює сумі: загальної кількості виробів, виробництво яких було завершено протягом цього звітного періоду, та кількості умовних одиниць виробів, що знаходяться в незавершеному виробництві на кінець звітного періоду.

При цьому кількість умовних одиниць продукції в складі незавершеного виробництва на кінець періоду визначається твором кількість одиниць продукції в незавершеному виробництві на кінець періоду і відсотка завершеності цих виробів.

Знаючи число вироблених умовних одиниць виробів, можна розрахувати їх собівартість шляхом ділення фактичних виробничих витрат на кількість умовних одиниць вироби.

При цьому для кожної ділянки виробництва собівартість умовної одиниці вироби розраховують щодо двох видів витрат: витрат матеріалів і витрат обробки.

Витрати обробки (конверсійні) як їх називають у зарубіжній літературі) представляють собою суму витрат на виробничу заробітну плату і накладні (загальновиробничі) витрати, понесені виробничим підрозділом. Формули розрахунку питомих витрат будуть наступні:

Розрахунок собівартості виробу виконується окремо по матеріалах і окремо по витратах обробки. Це пояснюється тим, що витрати на матеріали здійснюються нерівномірно протягом процесу виробництва: на початку виробничого циклу (відпуск матеріалів у виробництво) або в його кінці (пакувальні матеріали). У результаті кількість умовних виробів за матеріалами буде відрізнятися від кількості умовних виробів по витратах обробки.

Покажемо на умовному прикладі порядок розрахунку собівартості умовної одиниці продукції в табличній формі. Наприклад, на початок періоду в цеху не було незавершеного виробництва. У звітному періоді завершено виробництвом та здано на склад 2000 одиниць продукції. У незавершеному виробництві знаходяться 500 одиниць з 30% готовністю. Загальна величина витрат на виробництво склала 2602,00 руб., У тому числі витрати матеріалів-2000,00 руб.; Витрати обробки-602,00 руб. (Таблиця 1.1).

Таблиця 1.1 - Розрахунок собівартості умовної одиниці

Розрахунок фактичної собівартості виробленої продукції при попроцессном методі може здійснювати різними методами. Найбільш поширеними є два з них: метод ФІФО та метод усереднення.

Метод ФІФО передбачає, що з усієї кількості одиниць готової продукції, виробництво яких було завершено протягом звітного періоду, першими були завершені знаходилися в процесі виробництва на початок звітного періоду, а потім ті, виробництво яких було розпочато і завершено протягом цього звітного періоду.

Процес розрахунку фактичної собівартості методом ПРО при попроцессном калькуляції складається з наступних етапів:

Етап 1. Складається виробничий звіт.

Етап 2. Визначається кількість умовних одиниць продукції, виготовленої протягом звітного періоду.

Тут можливі варіанти: відсутність або наявність незавершеного виробництва на початок звітного періоду. Розглянемо їх послідовно.

У ситуації, коли до початку звітного періоду у нас немає незавершеного виробництва, потрібно буде розглянути лише продукцію, вироблену в межах звітного періодами продукцію, розпочату, але не завершеної виробництвом до кінця періоду. Продукція, розпочата, але не повністю завершена, складає залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.

Умовний обсяг продукції при цьому розраховується по частинах наступним чином:

1) Вироби, виготовлення яких завершено = Кількість одиниць * 100%

2) Умовні вироби в запасах НЗВ на кінець періоду:

- За витратами матеріалів = Кількість одиниць * Відсоток завершеності;

-По витратах обробки = Кількість одиниць * Відсоток завершеності.

Сума цих двох величин дає кількість умовно завершених виробів за звітний період. Відсоток завершеності відбивається виробничо-диспетчерської службою структурного підрозділу підприємства у виробничому звіті та засвідчується підписом керівника такого структурного підрозділу.

Ситуація з відсутністю залишків незавершеного виробництва досить рідко зустрічається в промисловості. Наявність залишків на початок періоду трохи ускладнює розрахунок умовних одиниць. При наявності таких запасів на початок звітного періоду умовний обсяг продукції, із застосуванням методу ПРО, розраховується за трьома частинами наступним чином:

1) Умовні вироби у залишках незавершеного виробництва на початок періоду:

- За витратами матеріалів = Кількість одиниць * Відсоток завершеності

- По витратах обробки = Кількість одиниць * Відсоток завершеності

2) Вироби, виготовлення яких розпочато і завершено = Кількість одиниць х 100%

3) Умовні вироби в запасах незавершеного виробництва на кінець періоду:

- За витратами матеріалів = Кількість одиниць х Відсоток завершеності

- По витратах обробки = Кількість одиниць х Відсоток завершеності

Сума цих трьох величин (або сума кількості одиниць готової продукції та незавершеного виробництва на кінець періоду в умовних одиницях) дає нам кількість умовно завершених виробів за звітний період. Для визначення кількості виробів, вироблених протягом звітного періоду, необхідно із загальної кількості умовно завершеної виробництвом продукції протягом звітного періоду відняти умовну кількість виробів, що знаходилися в залишках незавершеного виробництва на початок такого звітного періоду.

Етап 3. Розраховується собівартість умовної одиниці продукції.

Всі витрати, віднесені у звітному періоді на рахунок 23 «Виробництво» по кожному підрозділу або виробничого процесу, що складаються з витрат матеріалів і витрат обробки, понесених у даному звітному періоді, ділять на кількість умовних одиниць виробів, виготовлених протягом поточного звітного періоду. Загальна сума витрат за матеріалами ділиться на число умовних одиниць продукції за матеріалами.

Вартість продукції, випущеної з виробництва (передана у інший процес), визначається як різниця загальної суми витрат на виробництво, що складається з витрат, понесених у даному звітному періоді, і витрат у залишках незавершеного виробництва на початок періоду, і вартості незавершеного виробництва на кінець звітного періоду .

Калькулювання витрат методом усереднення припускає, що запаси одиниць продукції на початок періоду були розпочаті та завершені у межах поточного звітного періоду. Хоча цей метод менш точний, ніж метод ПРО, він набагато простіше для розуміння та роботи.

Процес розрахунку фактичної собівартості методом усереднення складається з таких етапів:

Етап 1. Складається виробничий звіт.

Етап 2. Визначається кількість умовно завершених одиниць продукції звітного періоду.

Умовний обсяг продукції при цьому розраховується по частинах наступним чином:

1) Вироби, виготовлення яких завершено = Кількість одиниць х 100%

2) Умовні вироби в запасах незавершеного виробництва на кінець періоду:

- За витратами матеріалів - Кількість одиниць х Відсоток завершеності

- По витратах обробки = Кількість одиниць х Відсоток завершеності

Сума цих двох величин дає кількість умовно завершених виробів за звітний період.

Етап 3. Розраховується собівартість умовної одиниці продукції.

Спочатку підсумовують всі витрати, віднесені у звітному періоді на рахунок 23 «Виробництво» по кожному підрозділу або виробничому процесу. Вони складаються з витрат матеріалів і витрат обробки, понесених у даному звітному періоді, а також витрат, включених до сальдо на початок періоду по рахунку 23 «Виробництво».

Потім ділять загальну суму витрат на кількість умовних одиниць. Загальна сума витрат за матеріалами ділиться на число умовних одиниць продукції за матеріалами. Загальна сума витрат обробки ділиться на число умовних одиниць за витратами обробки. Оскільки застосовується метод усереднення, одиниці і витрати на початок періоду включаються до розрахунку витрат на умовну одиницю за даний звітний період.

Етап 4. Визначається фактична собівартість готової продукції та незавершеного виробництва.

Вартість продукції, випущеної з виробництва (передана у інший процес), визначається як добуток кількості такої продукції і собівартості умовної одиниці продукції, а вартість незавершеного виробництва на кінець звітного періоду - як добуток умовних одиниць продукції в незавершеному виробництві на кінець періоду і собівартості умовної одиниці продукції .

Таким чином, розрахунок залишків незавершеного виробництва істотно залежить від того, який на підприємстві обрано метод калькулювання собівартості та визначення витрат на виробництво. Під методом обліку витрат розуміється сукупність прийомів організації документування та відображення виробничих витрат. На практиці виділяють простий (однопередельного) метод при якому відсутня НЗВ, нормативний, попередільний позамовний і попроцесний. На досліджуваному підприємстві використовується попроцессний метод обліку витрат і калькулювання, що передбачає визначення умовного обсягу виробництва. Калькулювання витрат при цьому методі може здійснюватися як методом ФІФО, так і методом усереднення.

2. Облік і внутрішньогосподарський контроль незавершеного виробництва

2.1 Мета, завдання, принципи бухгалтерського обліку незавершеного виробництва

Одним з безперечних чинників підтримки конкурентоспроможності продукції є організація ефективного процесу управління витратами підприємства, складовою частиною якого виступає їх планування і контроль, облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Питання вибору правильної методики оцінки незавершеного виробництва та забезпечення якісного обліку його залишків, а також функціонування надійної системи внутрішньогосподарського контролю (далі - ВГК) для багатьох підприємств на сьогоднішній день стоїть дуже гостро. Багато вітчизняних підприємство використовують загальноприйняті методики НЗВ, не відображають їх специфіки діяльності; інвентаризація залишків НЗВ проводиться 1 раз на рік перед складанням фінансової звітності і є скоріше формальним засобом контролю, не забезпечуючи оперативність і достовірність його результатів. Всі ці проблеми обумовлюють необхідність підвищеної уваги до побудови адекватної і відповідає вимогам законодавства системи бухгалтерського обліку на підприємстві.

В умовах ринку бухгалтерський облік набуває все більшого значення, оскільки створює інформаційну базу для прийняття ефективних управлінських рішень [24]. Це пов'язано, перш за все, з функціями бухгалтерського обліку. У теорії та практиці обліку функцій бухгалтерського обліку виокремлюють три: інформаційну (бухгалтерський облік формує інформацію про результати господарської діяльності підприємства, в тому числі про залишки незавершеного виробництва як частини оборотних активів підприємства), контрольну (бухгалтерський облік призначений для здійснення контролю за результатами діяльності підприємства, в тому числі за правильністю, повнотою і законністю операцій з обліку незавершеного виробництва) і аналітичну (на основі даних бухгалтерського обліку зацікавлені особи беруть управлінські рішення, в тому числі в сфері оптимізації розрахунків собівартості продукції і незавершеного виробництва).

Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт у РФ» [1] метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Відповідно до цього положення можна сформулювати мету обліку незавершеного виробництва.

Метою бухгалтерського обліку незавершеного виробництва є своєчасне, достовірне та повної відображення у фінансовій звітності і регістрах бухгалтерського обліку інформації про витрати на виробництво продукції і витратах, що припадають на продукцію, не завершену виробництвом.

Згідно з цією метою можна виділити наступні завдання бухгалтерського обліку незавершеного виробництва:

- Забезпечення відповідності розрахунку, оцінки та визнання незавершеного виробництва вимогам законодавства РФ;

- Створення умов для забезпечення достовірного обліку та контролю незавершеного виробництва;

- Забезпечення повного відображення, а також правильне складання первинних документів з обліку незавершеного виробництва;

- Відображення даних про незавершеному виробництві в регістрах синтетичного та аналітичного обліку підприємства; контроль повноти та правильності перенесення облікових даних до фінансової звітності підприємства;

- Внутрішньогосподарський контроль залишків незавершеного виробництва, забезпечення правильності та регулярності проведення інвентаризації на підприємстві і відображення її результатів у бухгалтерському обліку.

Дослідження особливостей бухгалтерського обліку незавершеного виробництва слід здійснювати в наступних напрямках: розгляд методології бухгалтерського обліку операцій, вивчення первинної документації, використовуваної при організації бухгалтерського обліку НЗВ, визначення особливостей відображення інформації про величину незавершеного виробництва у фінансовій звітності підприємства, вивчення системи ВГК за достовірністю та законністю здійснення операцій у незавершеним виробництвом.

Принципи обліку, що мають відношення до організації обліку незавершеного виробництва, наступні:

- Принцип нарахування та відповідності доходів - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. Доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку в момент їх виникнення, незалежно від надходження чи витрачання коштів. По відношенню до виробничої собівартості цей принцип проявляється в тому, що у фінансовій звітності підприємства відображається інформація про собівартість реалізованої продукції в зіставленні з доходом від її реалізації для визначення величини фінансового результату;

- Виходячи з принципу обачності, сутність якого полягає у використанні в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань і витрат, у бухгалтерському обліку РФ відбивається тільки виробнича собівартість (адміністративні, витрати на збут та інші витрати відносяться на фінансовий результат);

- Послідовність - постійне (з року в рік) використання підприємством обраної облікової політики. Це дає можливість користувачам бухгалтерського обліку порівнювати показники поточної фінансової звітності. Цей принцип проявляється в тому, що в наказі про облікову політики підприємства знаходять відображення такі питання, які стосуються формування інформації про собівартість виробництва готової продукції: методи амортизації основних засобів і НМА, методи оцінки вибуття запасів, методи калькулювання виробничої собівартості продукції, перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості, перелік та склад змінних і постійних ОПР. Перші два обов'язкові елементи облікової політики вибираються підприємством зі списку пропонованих методів, інші питання облікової політики регламентуються підприємством самостійно;

- Повне висвітлення: фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій. Стосовно до обліку незавершеного виробництва не допустимо неповне відображення операцій з надходження та витрачання. Досить часто при надходженні запасів на підприємство бухгалтера не здійснюють своєчасне відображення надходження на увазі некомплектності документів, супроводжуючих поставку. Даний підхід є хибним і повинен бути виключений з практики бухгалтерського обліку.

Реалізація зазначених принципів обліку, критеріїв оцінки і визнання на підприємстві можлива тільки у разі виконання певних вимог, що пред'являються до організації бухгалтерського обліку. Основною вимогою є раціональність та економічність побудови обліку на підприємстві.

За результатами дослідження можна зробити висновок про те, що метою бухгалтерського обліку незавершеного виробництва є забезпечення достовірності та дотримання вимог законодавства щодо відображення у фінансовій звітності і регістрах фінансового обліку продукції (робіт, послуг), не закінчених виробництвом. Для досягнення поставленої мети обліку потрібно рішення комплексу взаємопов'язаних завдань, пов'язаних із забезпеченням відповідності методології обліку вимогам законодавства, повне відображення господарських операцій з НЗВ у фінансовій звітності підприємства, аналітичний і синтетичний облік «недобудови», повне відображення облікової інформації у фінансовій звітності та контроль за перерахованими процесами. Досягнення мети бухгалтерського обліку можливо при дотриманні основних принципів обліку - принципу нарахування доходів і витрат, превалювання сутності над формою, єдиного грошового вимірника, періодичності та ін Основним завданням підприємства є створення економічної і раціонної системи обліку і внутрішньогосподарського контролю.

2.2 Документальне оформлення операцій з обліку незавершеного виробництва

Первинна документація в бухгалтерському обліку є письмовим свідченням здійснення господарської операції і надає юридичну силу даними бухгалтерського обліку [12]. Первинні документи - письмові свідоцтва, що фіксують і подтвреждающіе господарські операції, включаючи розпорядження та дозволу уповноваженої особи на їх проведення. Первинні документи повинні містити:

- Назва документи (форми);

- Дата і місце складання;

- Найменування підприємства;

- Зміст та обсяг господарської операції;

- Одиниця зміни господарської операції;

- Підпис особи, відповідальної за здійснення господарської операції.

Виробничий облік оформляється великим числом первинних документів, і знаходить своє відображення у відомостях і регістрах обліку. Вихідними первинними документами, що регламентують облік незавершеного виробництва є група нормативних документів. До їх числа відносяться специфікації норм витрати матеріалів на одиницю

Так як незавершене виробництво являє собою витрати на виробництво незавершеною технологічним процесом продукції, то для первинного оформлення НЗВ використовується практично весь комплекс документів, що застосовуються для обліку виробничих витрат підприємства.

Відпуск матеріалів у виробництво оформляється на підставі наступних документів:

- Лімітно-забірна карта (типова форма № М-8, № М-9);

- Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11);

- Акт вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (типова форма № М-10).

Відпустка запасів зі складів у виробництво здійснюється працівниками цехів, господарств і відділів, яким довірено отримання матеріальних цінностей. Відпуск матеріалів зі складів підприємства здійснюється тільки виділеним для їх отримання працівникам підрозділів підприємства. Порядок відпуску матеріалів зі складу (комори) цеху ділянкам, бригадам, на робочі місця встановлюється керівником підрозділу підприємства за узгодженням з головним бухгалтером.

У первинних облікових документах на відпустку матеріалів зі складів підприємства до підрозділів зазначаються найменування матеріалу, кількість, ціна, сума, а також призначення: номер (шифр) і (або) найменування замовлення (вироби), для виготовлення якого відпускаються матеріали, або номер (шифр ) найменування витрат.

Підприємство може здійснювати відпустку матеріалів або їхніх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без вказівки призначення. У цьому випадку відпустка матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, а самі матеріали вважаються в підзвіті у отримав їх підрозділи.

Для обліку передачі запасів у виробництво використовуються тільки форми № М-11 і М-10. На підприємстві не використовуються лімітно-забірні карти. Керівництву підприємства необхідно впровадити в практику використання даного виду первинних документів, так як цей документ дає можливість більш чітко контролювати витрату матеріальних ресурсів (забезпечує дотримання лімітів), а також дозволяє виявляти причини перевитрати матеріалів на виробництво готової продукції.

Істотним елементом витрат на виробництво продукції на будь-якому підприємстві є витрати на оплату праці. Залежно від особливостей роботи підприємства у цехах для обліку виробітку продукції і витрат на заробітну плату застосовуються різні варіанти та форми первинних документів. Це можуть бути:

- Рапорт про вироблення і прийняття робіт;

- Маршрутний лист (маршрутна карта);

- Відомість про вироблення;

- Наряди та інші документи.

Фактичні витрати на оплату праці, що включаються до складу виробничої собівартості продукції відображаються за статтями калькуляції «Основна заробітної плата виробничих робітників», «Додаткова заробітна плата виробничих робітників», а також по комплексній статті калькуляції в складі загальновиробничих витрат, з підрозділом їх на заробітну плату згідно нормам і відхиленням від них.

У складі виробничої собівартості, крім перерахованих вище витрат, включається амортизація основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних і нематеріальних активів. Нарахування амортизації основних засобів і НМА за кожен звітний період проводиться у відомості розрахунку амортизації у пооб'ектом розрізі. За складальному і ремонтному ділянкам безпосереднє віднесення сум амортизаційних відрахувань до конкретного об'єкта витрат (виробу, замовленню) неможливо, тому такі витрати включаються до складу ОПР.

У виробничому процесі беруть участь такі види ресурсів, як паливо і енергія, які володіють такими технологічними характеристиками, які виключать можливість їх «складування» на підприємстві та наявність залишків на кінець звітного періоду. Вартість таких видів палива та енергії включається у виробничу собівартість, минаючи рахунки обліку витрат як послуги виробничого характеру.

Первинними документами, що підтверджують кількість і вартість отриманих палива та енергії, є акти здачі-приймання і рахунки постачальників. Спожиті електроенергія, газ, тепло підлягають розподілу між структурними підрозділами (цехами) підприємства.

Відомості є підставою для відображення в обліку вартості одержаної, виробленої та витраченої енергії за джерелами надходження і споживачам.

Для забезпечення контролю за повнотою інвентаризації, спрощення бухгалтерського обліку обробки та оцінки фактичних залишків незавершеного виробництва використовуються спеціальні інвентаризаційні ярлики. Цехова інвентаризаційна комісія видає під звіт інвентаризаційним бригадам, які проводять інвентаризацію, необхідну кількість пронумерованих інвентаризаційних ярликів встановленої форми. Бригада підраховує наявні на кожному робочому місці (комори) деталі і на окремо підраховану партію виписує в одному екземплярі ярлик, залишаючи його на тому місці, де знаходиться дана партія. У ярлик записуються номер складу, дільниці, робочого місця, верстата або бригади, номер або найменування деталі, номер останньої операції, кількість придатних деталей і дата. Після того, як інвентаризаційна комісія переконається в тому, що всі партії деталей підраховані і мають ярлики підрахунку всіх партій деталей на всіх робочих місцях, перевіряється вибірково правильність підрахунку деталей в партії і заповнення ярликів. Ярлики, в яких вказується номер складу, дільниці, робочого місця, номер і найменування деталі, номер останньої операції, число придатних деталей, збирають і групують, підбирають в необхідній послідовності (по виробах, деталей, операцій) і передають до бухгалтерії для складання інвентаризаційних відомостей та оцінки НЗВ. Застосування ярликів спрощує бухгалтерську обробку і оцінку фактичних залишків незавершеного виробництва.

У випадках, якщо у незавершеному виробництві знаходяться незакінчені складанням вузли, необхідно визначити кількість витрачених на складання деталей. Для визначення числа витрачених на складання деталей незакінчені складанням вузли, що знаходяться в незавершеному виробництві, раскомлектовивают в спеціальних відомостях.

Групування даних про незавершеному виробництві здійснюється в тому ж порядку, в якому ведеться зведений облік витрат на виробництво, тобто по калькуляційних об'єктів. Дані про собівартість залишків НЗВ по цехах узагальнюються по підприємству в цілому з виділенням витрат кожного цеху.

На підставі кількості обработканной продукції, що знаходиться в незавершеному виробництві, визначаються умовно готові одиниці. Їх величина множиться на відсоток її готовності. Собівартість умовної одиниці розраховується відносно двох видів витрат: витрат матеріалів і витрат обробки.

При калькулюванні по процесу застосовуються умовні (еквівалентні) одиниці готової продукції, тобто з метою встановлення кількості виробів, не повністю завершені вироби перераховуються в умовно готові. Для такого перерахунку кількість обробленої продукції, що знаходиться в незавершеному виробництві, множиться на відсоток її готовності. Загальний обсяг умовних одиниць продукції, виробленої за звітний період, складе суму загальної кількості виробів, виробництво яких було завершено протягом звітного періоду, та кількості умовних одиниць виробів, що знаходяться в НЗВ на кінець звітного періоду.

На підставі даних зведеного обліку витрат на виробництво складаються калькуляції фактичної виробничої собівартості кожної одиниці продукції.

Таким чином, вивчення системи первинної документації, складання якої лежить в основі калькулювання виробничої собівартості продукції, показало, що при визначенні виробничих витрат використовується широка група документів. При цьому, для кожного елемента виробничих витрат застосовуються окремі види документів, які є підставою для формування інформації в синтетичному обліку. Особливістю ведення обліку собівартості є необхідність складання великої кількості облікових відомостей та регістрів.

У цілому, система документального оформлення операцій з обліку виробничих витрат і незавершеного виробництва може бути визнана задовільною. Керівництву підприємства можна рекомендувати розробити і затвердити за підприємству графік документообігу. У даному документі слід схематично відобразити порядок руху документів, відповідальних осіб і терміни надання. Контроль за дотриманням документообігу покласти на відповідальних осіб - директора, головного бухгалтера, керівників підрозділів.

2.3 Аналітичний і синтетичний облік незавершеного виробництва

Бухгалтерський облік незавершеного виробництва включає в себе аналітичний і синтетичний облік об'єктів.

Аналітичний облік являє собою деталізований бухгалтерський облік господарських операцій і коштів підприємств за допомогою аналітичних рахунків.

Аналітичний облік витрат на виробництво кожне підприємство організує відповідно до характеру виробничого процесу, а також особливостями випуску продукції або виконуваних робіт. Дані аналітичного обліку використовують при складанні внутрішньої звітності, яка будується на інформації про види, кількості, цехах-виробниках, статтях витрат, що випускається.

Порядок аналітичного обліку незавершеного виробництва (в цілому виробничих витрат) доцільно будувати на введенні спеціальних субрахунках другого порядку рахунками обліку виробничих витрат, з деталізацією за видами продукції в розрізі калькулювати статей витрат, а також за місцями виникнення виробничих витрат (цехів, дільниць і т.д .).

При обчисленні собівартості продукції витрати звітного місяця коригують на різницю у вартості незавершеного виробництва на початок і кінець місяця, тобто до вартості незавершеного виробництва на коні місяці.

До незавершеного виробництва належить продукція, що не пройшла всіх стадій виробничого процесу, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробувань і технічної приймання. Обсяг незавершеного виробництва визначають такими методами: фактичним зважуванням, штучним урахуванням, об'ємним виміром, умовним перерахунком. Залишки незавершеного виробництва на кінець звітного періоду в масовому і серійному виробництві можна оцінювати в балансі за нормативною або плановою виробничою собівартістю, за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів. При одиничному виробництві незавершене виробництво відображають у балансі за фактичними до виробничих витрат.

Для уточнення незавершених даних про незавершеному виробництві у встановлені терміни проводять інвентаризацію незавершеного виробництва.

При інвентаризації незавершеного виробництва необхідно: визначити фактичну наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) і не закінчених виготовленням та складанням виробів, що знаходяться у виробництві, визначити фактичну комплектність незавершеного виробництва (заділів), виявити залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також по замовленнях , виконання яких призупинено.

У залежності від специфіки та особливостей виробництва перед початком інвентаризації необхідно здати на склади всі непотрібні цехам матеріали, покупні деталі і напівфабрикати, а також усі деталі і, Вузли й агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена.

Перевірка заділів незавершеного виробництва проводиться шляхом фактичного підрахунку, зважування, перемірювання.

Описи складають окремо по кожному відокремленому структурному підрозділу із зазначенням найменувань заділів, стадії чи ступеня їх готовності, кількості або об'єму, а по будівельно - монтажних робіт - із зазначенням обсягу робіт: по незакінчених об'єктах, їх черг, пускових комплексах, конструктивних елементах і видах робіт , розрахунки за якими здійснюються після повного їх закінчення.

Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що перебувають у робочих місць, що не піддавалися обробці, до опису незавершеного виробництва не включають, а інвентаризують і фіксують в окремих описах.

Забраковані деталі в опису незавершеного виробництва не включають, по них складають окремі описи.

По незавершеному виробництву, який представляє собою неоднорідну масу або суміш сировини, в описах, а також у слічітельних відомостях наводять два кількісних показники: кількість цієї маси або суміші та кількість сировини або матеріалів, що входять до її складу. Кількість сировини або матеріалів визначається технічними розрахунками у порядку, встановленому галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

При виявленні нестач або надлишків інвентаризаційна комісія визначає причини і винуватців та готує пропозиції щодо порядку їх списання.

За виявленні нестач або надлишків незавершеного виробництва проводять такі бухгалтерські записи:

на загальну суму виявлених нестач:

дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»,

кредит рахунку 20 «Основне виробництво»,

кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва»,

на суму нестач з вини працівників цехів:

дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»,

субрахунок 3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»,

кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»,

на суму надлишків:

дебет рахунку 20 «Основне виробництво»,

кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Облік напівфабрикатів власного виробництва та їх оцінка.

Напівфабрикати власного виробництва можуть бути використані у власному виробництві або реалізовані інших організацій в якості матеріалів або комплектуючих виробів.

Для отримання інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва організації можуть вести їх окремий облік на активному рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва». За дебетом рахунка 21 відображають витрати з виготовлення напівфабрикатів, списуються з рахунку 20. З кредиту рахунку 21 напівфабрикати списують в залежності від напрямку їх використання або в дебет рахунку 20.

На суму залишків матеріалів і напівфабрикатів, що не зазнали обробці і які підлягають віднесенню на їх (ділянок) підзвіт за станом на кінець період робиться наступна проводка: Дт 20 Кт 23. У той же час вартість залишків аналогічних матеріалів, що знаходилися на ділянках на кінець попереднього місяця слід зараховувати до складу витрат на виробництво звітного періоду проводкою Дт 23 Кт20 першим числом поточного місяця.

Дані, відображені в актах про залишки, узагальнюються у Відомості залишків матеріалів і напівфабрикатів, що не зазнали обробці по підприємству в цілому. На підставі даного облікового регістра виробляються бухгалтерські записи з відновлення вартості матеріалів на кінець попереднього місяця і сторнуванню методів «червоне сторно» залишків матеріалів на кінець звітного місяця.

Висновок

В ході курсової роботи, метою якої було вивчення методології та організації обліку незавершеного виробництва на прикладі конкретного підприємства, було вирішено комплекс завдань. За результатами дослідження можна зробити наступні висновки і рекомендації.

Незавершене виробництво є показником, що впливає на результати діяльності підприємства. Під незавершеним виробництвом розуміють витрати на продукцію (деталі, вироби), що не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологією виробництва, встановлених випробувань, технічного приймання, не укомплектовані вироби, не закінчені або не прийняті замовником роботи і послуги товарного характеру. За своєю сутністю незавершене виробництво відноситься до оборотних активів підприємства на стадії виробництва. Для нього характерні: матеріальна форма, участь в операційній діяльності, приналежність підприємству, низька ліквідність. Наявність і розмір залишків НЗВ залежать від специфіки діяльності підприємства й істотно варіюються по галузях промисловості.

Розрахунок залишків незавершеного виробництва істотно залежить від того, який на підприємстві обрано метод калькулювання собівартості та визначення витрат на виробництво. Під методом обліку витрат розуміється сукупність прийомів організації документування та відображення виробничих витрат. На практиці виділяють простий (однопередельного) метод при якому відсутня НЗВ, нормативний, попередільний позамовний і попроцесний. На досліджуваному підприємстві використовується попроцессний метод обліку витрат і калькулювання, що передбачає визначення умовного обсягу виробництва. Калькулювання витрат при цьому методі може здійснюватися як методом ФІФО, так і методом усереднення.

При організації обліку та ВГК незавершеного виробництва важливим моментом є нормативно-правова база. Закони, положення, інструкції регулюють порядок організації бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності; визначають методологію обліку НЗВ як запасів і відображають процедури формування НЗВ як витрат на виробництво продукції (робіт, послуг); встановлюють терміни і порядок проведення інвентаризацій залишків «недобудови», а також порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, псування. Регламентовано також порядок відображення у фінансовій звітності інформації про незавершеному виробництві.

Метою бухгалтерського обліку незавершеного виробництва є забезпечення достовірності та дотримання вимог законодавства щодо відображення у фінансовій звітності і регістрах фінансового обліку продукції (робіт, послуг), не закінчених виробництвом. Для досягнення поставленої мети обліку потрібно рішення комплексу взаємопов'язаних завдань. Досягнення мети бухгалтерського обліку можливо при дотриманні основних принципів обліку - принципу нарахування доходів і витрат, превалювання сутності над формою, єдиного грошового вимірника, періодичності та ін

Вивчення системи первинної документації, складання якої лежить в основі калькулювання виробничої собівартості продукції, показало, що при визначенні виробничих витрат використовується широка група документів. При цьому, для кожного елемента виробничих витрат застосовуються окремі види документів, які є підставою для формування інформації в синтетичному обліку. Особливістю ведення обліку собівартості є необхідність складання великої кількості облікових відомостей та регістрів.

У цілому, система документального оформлення операцій з обліку виробничих витрат і НЗВ може бути визнана задовільною. Керівництву підприємства можна рекомендувати розробити і затвердити за підприємству графік документообігу. У даному документі слід відобразити порядок руху документів, відповідальних осіб і терміни надання.

Список використаних джерел

1. Бланк І.А. Фінансовий менеджмент: Навчальний курс. - К.: Ніка-Центр, 2001. - 528 с.

2. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навч. для студ. вищ. навч. заведи / В.Б. Захожай, М.Ф. Базась, М.М. Матюха; Під ред. В.Б. Захожа. - К.: МАУП, 2005. - 968 с.

3. Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський облік у виробничих і торгових підприємствах: Навчальний посібник для студентів вузів. - К.: А.К.С., 2003. - 624 с.

4. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2000. -496 С.

5. Войтенко Т., Ворона Н. Все про облік витрат на виробничому підприємстві. - Х.: Фактор, 2006. - 266с.

6. Сучасний економічний словник: близько 12 тисяч термінів. - Видання 5-те, перероб. і доп. / Є.Б. Стародубцева, Л.Ш. Лозовський, Б.А. Райзберг. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495с.

7. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах РФ: Підручник для студ.высш.учеб.завед.экон.спец. - 7-е вид., Додатк. і перераб. - К.: А.С.К., 2004. - 864с.

8. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник .- Київ: Видавництво «Центр навчальної літератури», 2003. - 524 с.

9. Наполягань бухоблік. - Х.: Фактор, 2005. - 1072 с.

10. Чебанова Н.В., Чупира Т., Чупира В. Організація бухгалтерського обліку. - Х.: Фактор, 2008. - 480 с.

11. Чебанова Н.В., Василенко Ю.О. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник .- К.: Академія, 2003 .- 688 с.

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 252 с.

13. Економіка підприємства (фірми): Підручник / За ред. проф. О.І. Волкова і доц. О.В, Дев'яткіна. - 3-е вид., Перераб.і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 601 с.

Додаток А

Рисунок А.1 - Види продукцій, виробів, деталей і напівфабрикатів власного виробництва, що відносяться до незавершеного виробництва

Таблиця А.1 - Склад незавершеного виробництва в залежності від сфери діяльності підприємства

Додаток Б

Рисунок Б.1 - Цілі інвентаризації незавершеного виробництва